LUCRO REAL/LUCRO ARBITRADO

Obrigatrio para as empresas com faturamento acima de R$ 48 mil milhes e tambm para diversas atividades econmicas independentemente do faturamento como as atividades bancrias, seguradoras e corretoras de seguros, cooperativas de crdito, empresas de factoring e outras. Em resumo a forma de tributao simples, pois ocorre somando-se as receitas e deduzindo-se as despesas. Sobre esse lucro real aplicada a alquota de 15% do IRPJ (com adicional de 10% para lucro acima de R$ 240 mil anuais) e 9% da CSLL, alm de a empresa ter que pagar tambm os outros impostos separadamente. A tributao pelo Lucro Real requer um controle mais rigoroso e uma ateno muito maior por parte da empresa, visto que a Receita Federal trata este regime de tributao e as suas acessrias com muito rigor. A opo por este regime de tributao ocorre em fevereiro de 2010. 1) Conceito de Lucro Real Lucro real o lucro lquido do perodo ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao tributria (artigo 247 - RIR/99). O lucro lquido a soma algbrica do lucro operacional, dos resultados no-operacionais, e das participaes, e dever ser determinado na escriturao mercantil, com observncia dos preceitos da lei comercial (artigo 248 - RIR/99). A determinao do lucro real deve ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo base (na escriturao mercantil), com observncia das disposies das leis comerciais, e a constituio da proviso para o imposto de renda. A partir do ano-calendrio de 1999 a pessoa jurdica que se enquadrar em qualquer dos incisos do artigo 14 da Lei 9.718, de 27 de novembro de 1998 ter que, obrigatoriamente, ser tributada com base no lucro real. Para as demais pessoas jurdicas a tributao pelo lucro real uma opo. 2) Pessoas Jurdicas Obrigadas Tributao pelo Lucro Real 2.1) Esto obrigadas tributao pelo Lucro Real as Pessoas Jurdicas: Cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou ao limite proporcional de R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais), multiplicados pelo nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 (doze) meses, (artigo 246 do RIR/99 e art.46, da Lei n 10.637, de 30/12/2002); 2.1.1) Para verificao do limite devemos considerar o somatrio das seguintes receitas e/ou resultados: a) Receitas de vendas de mercadorias e de servios deduzidos os impostos cujo vendedor seja mero depositrio (IPI e ICMS devido pelo vendedor como substituto tributrio do comprador), os descontos incondicionais concedidos, as vendas e servios cancelados;

Observao: De acordo com a IN SRF n 58/78, desconto incondicional concedido somente aquele que constar no corpo da Nota Fiscal. Portanto, qualquer desconto dado, fora da nota, no se caracteriza como incondicional. b) Demais receitas e ganhos de capital no includos no objetivo social da pessoa jurdica, tais como juros recebidos, descontos obtidos, variaes monetrias ativas, aluguis, ganhos de capital, alienao de bens e direitos do ativo permanente, aplicaes em ouro no ativo-financeiro; c) Ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas no mercado de renda varivel; d) Rendimentos nominais produzidos por aplicaes de renda fixa; e) Juros sobre o capital prprio. 2.1.2) No devero ser includos, para fins de verificao do limite os valores referentes: a) s recuperaes de crditos que no representem ingresso de novas receitas; b) reverso de provises anteriormente constitudas, desde que no tenham sido deduzidas em perodo que a pessoa jurdica tenha sido tributada pelo lucro real; c) os lucros e dividendos recebidos; d) os ganhos com equivalncia patrimonial. * cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidade de previdncia privada; * que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; * que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; * que, no decorrer no ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 2 da Lei n 9.430 de 27 de dezembro de 1996; * que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (Factoring). 3) Apurao Anual do Lucro Real A pessoa jurdica que optar pela tributao anual do lucro real dever recolher o imposto de renda mensalmente, determinado sobre a base de clculo estimada mediante a aplicao sobre a receita bruta auferida em cada ms, dos percentuais utilizados para clculo do lucro presumido. 3.1) Pessoas Jurdicas que optaram pelo critrio de Lucro Real A legislao atual possibilita a quem estiver obrigado, a optar por apresentar declarao pelo critrio de lucro real, a alternativa de escolher entre fazer o recolhimento do imposto de renda e da contribuio

social por estimativa, ou, ento, utilizar o sistema de apurao trimestral. Desde o ano-calendrio de 1997, est extinto o sistema de lucro real mensal. 3.2) Opo Irretratvel A adoo da forma de pagamento do imposto devido pelas pessoas jurdicas por estimativa com apurao de balano anual ou a opo pelo pagamento trimestral ser definitiva para todo o anocalendrio (art. 232 - RIR/99). 3.3) Adicional do Imposto de Renda Incidir o adicional do imposto de renda sobre a parcela do lucro real que exceder ao valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, sujeitar-se incidncia de adicional de imposto alquota de 10% (dez por cento). Em se tratando de pagamento mensal em bases estimadas o adicional incidir sobre a parcela do lucro que exceder a R$ 20.000,00 (vinte mil reais). O adicional passou a incidir mensalmente, a partir de 1997 ( 2, art. 2, Lei n 9.430/96), sobre a base de clculo do lucro estimado que exceder a R$ 20.000,00 (vinte mil reais) e, os incentivos fiscais no podem reduzir o adicional, aplicando-se os seus limites de deduo somente sobre o imposto devido. 3.4) Base de Clculo - Estimativa 3.4.1) Aspectos Gerais A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real poder optar pelo pagamento do imposto de renda e da contribuio social de cada ms, determinado sobre base de clculo estimada. A opo ser manifestada com o pagamento do imposto correspondente ao ms de janeiro ou de incio de atividade. O sistema de recolhimento por estimativa se aplica exclusivamente s pessoas jurdicas que sero tributadas pelo lucro real, no havendo qualquer vinculao com o lucro presumido 3.4.2) Conceito de Receita Bruta das Vendas e Servios Compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia (art. 31, Lei n 8.981/95). 3.5) Atividades Imobilirias As pessoas jurdicas que explorem atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados a venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, devero considerar como receita bruta o montante recebido, relativo s unidades imobilirias vendidas (art. 227- RIR/99). 4) Determinao od Imposto de Renda Devido O imposto de renda devido em cada ms ser calculado mediante a aplicao da alquota de 15% (quinze por cento). 4.1) Balano ou Balancete de Suspenso ou Reduo

O pagamento do imposto de renda em bases estimadas mensais, com apurao do lucro real anual permite que a pessoa jurdica opere com suspenso ou reduo do pagamento do imposto devido. Sempre que desejar suspender ou reduzir o imposto devido a pessoa jurdica dever levantar um balano ou balancete do ms de janeiro ou do ms de incio das atividades at o ms em que pretenda suspender ou reduzir o imposto devido e confrontar os valores apurados referente ao imposto de renda e a contribuio social com aqueles j recolhidos. Em 31 de dezembro de cada ano dever ser apurado o lucro atravs do encerramento do balano. Ao determinar o saldo do imposto de renda a pagar ou a ser compensado, a pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido os valores:

I. dos incentivos fiscais de deduo do imposto, observados os limites e prazos fixados na legislao vigente, bem como o disposto no pargrafo 4 do artigo 3 da Lei n 9.249/95 adicional do imposto de renda;

II. dos incentivos fiscais de reduo e iseno do imposto, calculados com base no lucro da explorao;

III. do imposto de renda pago ou retido na fonte incidente sobre as receitas computadas na determinao do lucro real;

IV. do imposto de renda pago por estimativa.

4.2) Prazo de Pagamento A pessoa jurdica dever efetuar o recolhimento do imposto calculado por estimativa ou apurado em balano ou balancete mensal, at o ltimo dia til do ms subseqente ao ms de apurao. 5) Apurao Trimestral O artigo 1 da Lei n 9.430 de 27 de dezembro de 1996 instituiu a apurao do lucro real trimestral, determinando o encerramento dos trimestres em: 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro. Nos seguintes casos a apurao da base de clculo do imposto de renda ser efetuada na data de evento: a) incorporao, fuso e ciso, observando o disposto no artigo 21 da Lei n 9.249 de 26 de dezembro de 1995. b) na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao. 5.1) Adicional do Imposto de Renda A parcela do lucro real que exceder o valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao (3 meses = R$ 60.000,00), sujeitar-se- incidncia do adicional do imposto de renda alquota de 10% (dez por cento). Esse procedimento aplica-se, inclusive, nos casos de incorporao, fuso, ciso e extino da pessoa jurdica. 6) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

De acordo com o artigo 28 da Lei n 9.430/96, aplicam-se apurao da base de clculo e ao pagamento da contribuio social sobre o lucro lquido as normas da legislao vigente e quanto: a) perodo, formas de apurao e prazos de pagamento; b) contribuio social devida por pessoa jurdica tributada com base no lucro real; c) condies de dedutibilidade de perdas no recebimento de crditos; d) cmputo, na base de clculo, dos resultados lquidos, positivos ou negativos obtidos no exterior em operaes de cobertura (hedge), realizadas em mercadorias de liquidao futura, diretamente pela empresa brasileira, em bolsa do exterior, bem como dos ganhos obtidos em mercado de balco, previstos no artigo 71 da Lei n 9.430/96; e) limite de dedutibilidade de custos e despesas relativos a bens, servios e direitos constantes dos documentos de importao ou de aquisio, nas operaes com pessoa vinculada (art. 18 da Lei n 9.430/96). Relativamente aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2003, a alquota da contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL), instituda pela Lei n. 7.689, de 15 de dezembro de 1988, ser de 9% (nove por cento). 6.1) A Indedutibilidade da Contribuio Social no Lucro Real A Lei n. 9.316/96 estabeleceu que, em relao aos perodos de apurao iniciados a partir de 1. 01.1997, o valor da contribuio social no poder ser deduzido para efeito de determinao do lucro real e nem de sua prpria base de clculo. Isso significa que o valor provisionado a ttulo de contribuio social dever ser adicionado ao lucro lquido do perodo na determinao do lucro real e no ser dedutvel da sua prpria base de clculo. 7) Lucros e Dividendos Os lucros e dividendos calculados sobre os resultados apurados mediante escriturao contbil a partir de 1/01/1996, distribudos pelas pessoas jurdicas tributadas pelo Lucro real, so isentos tanto para as beneficirias pessoas fsicas, quanto jurdicas, na fonte e na declarao, bem como na apurao trimestral ou estimado do imposto de renda. Poder haver, inclusive, antecipao, desde que haja lucro na data desta antecipao. Saliente-se que, na hiptese de balano anual, para que antecipao seja considerada isenta, alm de haver lucro na data da distribuio, tambm dever haver valor igual ou superior ao antecipado, em 31 de dezembro, por ocasio da apurao do balano anual. De acordo com a IN SRF n 12, DOU de 12/02/1999, na hiptese da incidncia de juros sobre o valor a pagar dos lucros e dividendos, haver incidncia de IR Fonte alquota de 20%, sendo dado, portanto, o tratamento de rendimento de aplicao financeira. Logo, este imposto na fonte ser considerado como antecipao, se o beneficirio for pessoa jurdica tributada pelo Lucro real, Presumido ou Arbitrado, e exclusivo na fonte, se o beneficirio for pessoa fsica ou pessoa jurdica isenta. 8) Participo nos Lucros ou Resultados a Empregados

A despesa com a participao nos lucros ou resultados atribudos aos empregados poder ser considerada dedutvel pelo regime de competncia, no prprio perodo da sua constituio (Lei n 10.101, de 19/12/2000). Quanto ao assunto, fazem-se as seguintes observaes: a) Dever haver acordo entre o empregador, uma comisso nomeada pelos empregados e um representante do sindicato da categoria. No acordo devero constar forma de aferio dos lucros ou resultados, periodicidade e forma de pagamento. A periodicidade no poder ser inferior a seis meses. O acordo dever ser arquivado no sindicato. b) Este valor no ser agregado ao salrio, e sobre ele no incidiro encargos trabalhistas, tais como previdncia e FGTS. c) Incidir IR Fonte, de acordo com a tabela progressiva. O clculo ser feito em separado dos demais rendimento e ser considerada antecipao do devido por ocasio da elaborao da declarao de rendimentos da pessoa fsica. 9) Proibio de Distribuir Rendimentos e Participaes As pessoas jurdicas, enquanto estiverem em dbito, no garantido, por falta de recolhimento de imposto no prazo legal, no podero: I. distribuir quaisquer bonificaes a seus acionistas; II. dar ou atribuir participaes de lucros a seus scios ou quotistas, bem como a seus diretores e demais membros de rgos dirigentes, fiscais ou consultivos. (Fundamento Legal: art. 889, RIR/99, Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999). A inobservncia do disposto no artigo acima descrito acarretar multa que ser imposta (art. 975 RIR/99): I. s pessoas jurdicas que distriburem ou pagarem bonificaes ou remuneraes em montante igual a 50% (cinqenta por cento) das quantias que houverem pago indevidamente; II. aos diretores e demais membros da administrao superior que houverem recebido as importncias indevidas, em montante igual a 50% (cinqenta por cento) destas importncias. 10) Responsabilidade dos Profissionais O balano patrimonial, as demonstraes do resultado do perodo de apurao, os extratos, as discriminaes de contas ou lanamentos e quaisquer documentos de contabilidade devero ser assinados por bacharis em cincias contbeis, aturios, peritos-contadores, contadores, guarda-livros ou tcnicos em contabilidade legalmente registrados, com indicao do nmero dos respectivos registros. Esses procedimentos, dentro do mbito de sua atuao e no que se referir parte tcnica, sero responsabilizados, juntamente com os contribuintes, por qualquer falsidade dos documentos que assinarem e pelas irregularidades de escriturao praticadas no sentido de fraudar o imposto. Desde que legalmente habilitados para o exerccio profissional, os titulares, scios, acionistas ou diretores podem assinar os documentos referidos neste artigo. (Fundamento Legal: art. 819, RIR/99,

Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 e art. 1.177, do Novo Cdigo Civil Brasileiro Lei n 10.406, de 10/01/2002). Lucro Presumido Sistema opcional para s empresas que no esto obrigadas tributao pelo Lucro Real e cujo faturamento em 2009 tenha chegado no mximo at R$ 48 milhes. Para cada tipo de atividade econmica presume-se um percentual de lucro e sobre o qual recai a tributao do IRPJ e da CSLL. Os percentuais do lucro sobre os quais recaem a tributao - variam de 1,6% a 32%. J os percentuais de tributao variam de 8% a 32%. A empresa ainda paga separadamente todos os outros tributos sobre o faturamento, como PIS, COFINS, ICMS e/ou ISS e a Contribuio Patronal Previdenciria. A opo dar-se com o recolhimento dos tributos relativos ao ms de janeiro, o que ocorrer em fevereiro de 2010, assim como ocorre com o Lucro Real. 1) Limite de Receita Bruta O artigo 13, da Lei n9.718 de 27/11/1998 recebeu nova redao dada pelo Artigo 46, da Lei n10.637 de 30/12/2002, passando a dispor que a pessoa jurdica cuja receita bruta total no ano-calendrio anterior tenha sido igual ou superior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais) ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses de atividade no ano-calendrio anterior, quando for inferior a 12 (doze) meses, poder optar pelo regime de tributao como base no Lucro Presumido. A opo pelo Lucro Presumido s poder ser feita pela pessoa jurdica que no se enquadrar em nenhum dos impedimentos enumerados no artigo 14, da Lei n9.718, de 1998. 2) Regime de Reconhecimento de Receitas Em se tratando de Lucro Presumido, h a possibilidade de opo de tributao pelo regime de caixa. Salienta-se que esta opo abrange no s o Imposto de Renda, mas tambm a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido e as contribuies para o PIS e a COFINS, conforme o que dispe a IN SRF n104, de 24/08/1998. A apurao dos tributos pelo regime de caixa que facultativa, poder ser adotada tanto pelas pessoas jurdicas que mantm s o livro caixa como pelas que mantm a escriturao contbil. As empresas que mantm s o livro caixa devero observar o seguinte: I. emitir a nota fiscal quando da entrega do bem ou direito ou da concluso do servio; II. indicar, no livro caixa, em registro individual, a nota fiscal a que corresponde cada recebimento. Momento da Opo A opo pela tributao com base no Lucro Presumido ser aplicada em relao a todo o perodo de atividade da empresa em cada ano-calendrio, e ser manifestada com o pagamento da 1 (primeira) ou nica quota do imposto devido correspondente no 1 (primeiro) perodo de apurao de cada anocalendrio.

Determinao da Base de Clculo do Imposto de Renda Percentuais Ramo de Atividade 1,6% Receita bruta auferida na revenda, para consumo de combustvel derivado de petrleo e lcool etlico hidratado, para fins carburantes e gs natural; Receita bruta nas atividades comerciais, industriais, transporte de cargas, servios hospitalares, venda de unidades imobilirias, empreitada com fornecimento de material, 8% venda de produtos rurais, industrializao quando a matria- prima, material secundrio e de embalagem forem fornecidos pelo encomendante e outras no mencionadas nos demais percentuais; Transporte de passageiros, exclusivamente prestadoras de servios com receita bruta anual 16% no superior a R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), exceto no caso de transporte de cargas, servios hospitalares e sociedades civis de prestao de servios legalmente regulamentadas; 32% Prestao de servios, pelas sociedades civis, relativa ao exerccio de profisso legalmente regulamentada; Intermediao de negcios; Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; Construo por administrao ou por empreitada, unicamente de mo- de - obra; Prestao de qualquer outra espcie, de servios no mencionadas anteriormente. 5) Alquota do Imposto de Renda O Imposto de Renda devido em cada trimestre ser calculado mediante a aplicao da alquota de 15% (quinze por cento), sobre a base de clculo. 6) Adicional A parcela da base de clculo apurada trimestralmente, que exceda a R$ 20.000,00 (vinte mil reais) ms, multiplicado pelo nmero de meses (R$ 20.000,00 x 3meses = R$ 60.000,00), no trimestre, ficar sujeita incidncia do adicional de Imposto de Renda alquota de 10% (dez por cento). 7) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL 7.1) Base de Clculo A base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido devida pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido ou arbitrado e pelas empresas que optarem pelo critrio de recolhimento por estimativa, correspondente soma dos valores correspondentes : I. 12% (doze por cento) da receita bruta do trimestre,para as atividades comerciais e industriais.

II. 32% (trinta e dois por cento), da receita bruta, para as pessoas jurdicas prestadoras de servio (exclusivamente). 8) Alquota A partir de janeiro de 2003, a alquota passou a ser de 9% (nove por cento) definitivamente (art. 37, da Lei n 10.637/2002). Sendo assim, teremos: Comrcio: Base 12% X 9% (alquota) ou direto 1,08% Prestao de Servios: Base 32% X 9% (alquota) ou direto 2,88% Distrubuio de Lucros Poder ser distribudo a ttulo de lucros, sem incidncia de imposto de renda (na fonte e na declarao de ajuste anual da pessoa fsica), ao titular, scio ou acionista da pessoa jurdica, o valor correspondente ao lucro presumido, diminudo de todos os impostos e contribuies (IRPJ, CSLL, COFINS, PIS/PASEP e ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA) - ADN COSIT n 04/96 e IN SRF n 93/97, art. 45, que estiver sujeita a pessoa jurdica. A pessoa jurdica poder distribuir valor maior que o lucro presumido, tambm sem incidncia do imposto de renda, desde que ela demonstre, pela escriturao contbil feita de acordo com as leis comerciais, que o lucro contbil efetivo maior que o lucro presumido. Por outro lado, se houver qualquer distribuio de valor a ttulo de lucros, superior quele apurado contabilmente, dever ser imputado conta de lucros acumulados ou de reservas de lucros de exerccios anteriores, e estar sujeito tributao com a incidncia do imposto de renda com base na legislao especfica vigente nos respectivos perodos anteriores, inclusive com acrscimos legais. Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, bem assim quando se tratar de lucro que no tenha sido apurado em balano, a parcela excedente ser submetida tributao, no caso de beneficirio pessoa fsica, com base na tabela progressiva mensal ( art. 51, 3 e 4, da IN SRF n 11/96). 10) Proibio de Distribuir Rendimentos e Participaes De acordo com o art. 889, do RIR/99, regulamento do Imposto de Renda, Decreto n 3.000, de 26/03/99, as pessoas jurdicas, enquanto estiverem em dbito, no garantido, por falta de recolhimento de imposto no prazo, no podero: I. distribuir quaisquer bonificaes a seus acionistas; II. dar ou distribuir participao de lucros a seus scios ou quotistas, bem como a seus diretores e demais membros de rgos dirigentes, fiscais ou consultivos. 11) A Inobservncia do Disposto no Artigo 889 - RIR/99 Se no observar, acarretar multa que ser imposta: I. s pessoas jurdicas que distriburem ou pagarem bonificaes ou remuneraes em montante igual ou superior a 50% (cinqenta por cento) das quantias que houverem pago indevidamente;

II. Aos diretores e demais membros da administrao superior que houverem recebidos as importncias indevidas, em montante igual a 50% (cinqenta por cento) destas importncias (art. 975, do RIR/99). Lucro Arbitrado Receita Bruta Conhecida A partir do perodo-base iniciado em 01/01/1995, os artigos 48 e55 da Lei n8.981, de 20/01/1995, regularam inteiramente a matria sobre o Lucro Arbitrado. O artigo 48, fixou vrios percentuais aplicveis sobre a receita bruta conhecida para determinao do Lucro Arbitrado, conforme a atividade da pessoa jurdica. Sendo que, a partir de 01/011/1996, passou a vigorar o artigo 16, da Lei n9.249, de 26/12/1995, que diz: Art.16: O Lucro Arbitrado das pessoas jurdicas ser determinado mediante a aplicao, sobre a receita bruta, quando conhecida, dos percentuais fixados no art.15, acrescidos de 20% (vinte por cento). Pargrafo nico No caso de instituies a que se refere o inciso III, do art.36, da Lei n8.981, de 20/01/1995, o percentual para determinao do lucro arbitrado ser acrescido 40% (quarenta por cento). Determinao da Base de Clculo do Imposto de Renda Percentuais Ramo de Atividade 1,92% Receita bruta auferida na revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo e lcool etlico hidratado, para fins carburantes; Receita bruta auferida nas atividades comerciais, industriais, transporte de cargas, servios hospitalares, venda de unidades imobilirias, empreitada com fornecimento de material, 9,6% venda de produtos rurais, industrializao quando a matria- prima, produto intermedirio e material de embalagem forem fornecidos pelo encomendante, e outras no- mencionadas nos demais percentuais; Transporte de passageiros, exclusivamente prestadoras de servios com receita bruta anual 19,2% no superior a R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), exceto no caso de transporte de cargas, servios hospitalares e sociedades civis de prestao de servios legalmente regulamentadas; Prestao de servios, pelas sociedades civis, relativa ao exerccio de profisso legalmente regulamentada;-Intermediao 38,4% de negcios (inclusive representante comercial);-

Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza;Construo por administrao ou por empreitada, unicamente de mo- de - obra;-Prestao de qualquer outra espcie de servios no mencionadas anteriormente;

45%

Entidades financeiras e assemelhadas, empresas de arrendamento mercantil, seguradoras, cooperativas de crdito, entidades de previdncia aberta.

Conceito de Receita Bruta

Compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia (art. 31, da Lei n 8.981/95). Excluses da Receita Bruta Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos (IN SRF n51/78) e os impostos no cumulativos, cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos quais o vendedor ou prestador de servios, seja mero depositrio (IPI, ICMS em substituio tributria, por exemplo). Receita Bruta no Conhecida O artigo 51, da Lei n8.981, de 20/01/1995, dispe que o Lucro Arbitrado das pessoas jurdicas quando no conhecida receita bruta, ser determinado atravs de procedimento de ofcio, mediante a utilizao de uma das alternativas de clculo enumeradas. So 08(oito) alternativas que podem ser o Lucro Real do ltimo perodo em que a empresa manteve a escriturao, soma dos ativos, patrimnio lquido, compras de mercadorias, folha de pagamentos, valor de aluguel, etc. 6) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido A base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido das pessoas jurdicas tributadas pelo lucro arbitrado esta disciplinada pelos artigos 29, da Lei n9.430, de 27/12/1996, 20 da Lei n9.249, de 26/12/1995 e 55 da Lei n8.981, de 20/01/1995.A base de clculo corresponder a soma dos seguintes valores: I. 12% (doze por cento) da receita bruta; II. Ganhos de capital na alienao de bens e direitos do ativo permanente, rendimentos de ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e varivel, demais receitas e rendimentos positivos decorrentes de receitas no abrangidas pelo inciso anterior. A base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido das pessoas jurdicas que exeram as atividades de prestao de servios a que se refere o inciso III, do 1, do artigo 15 da Lei n9.249 de 26/12/1995 corresponder a 32% (trinta e dois por cento) da receita bruta (artigo 22, da Lei n10.684, de 30/05/2003). Sendo assim, teremos: Comrcio: Base 12% X 9% (alquota) ou direto 1,08% Prestao de Servio: Base 32% X 9% (alquota) ou direto 2,88% Quando a receita bruta no for conhecida, o artigo 55, da Lei n8.981 de 20/01/1995 dispe que, o Lucro Arbitrado para incidncia do imposto de renda constituir tambm a base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido. Distribuio de Lucros ao Scios A partir de 01/01/1996, a distribuio de lucros apurado, pelas pessoas jurdicas tributadas com base no Lucro Real, Presumido ou Arbitrado, no ser sujeita ao imposto de renda na fonte ou declarao de rendimentos (Ajuste Anual) do beneficirio (artigo 10, da Lei n9.249 de 26/12/1995).

O artigo 51, da IN n11 de 21/02/1996 e o artigo 48 da IN n93 de 24/12/1997 dispem que os lucros distribudos esto isentos do imposto de renda, desde que a empresa demonstre atravs de escriturao contbil feita com observncia da Lei Comercial, que o lucro efetivo maior que o determinado segundo as normas para apurao da base de clculo do imposto pela qual houver optado, ou seja, Lucro Presumido ou Arbitrado. Para fins de clculo da parcela de lucro isenta, devero ser deduzidas do Lucro Arbitrado, o imposto de Renda da pessoa jurdica, inclusive adicional, se devido, a contribuio social sobre o lucro lquido, o PIS e a COFINS. PIS e COFINS Para as empresas tributadas pelo Lucro Arbitrado, o PIS e a COFINS, devero ser recolhidos pela incidncia cumulativa, ou seja: I) PIS = 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) sobre a receita bruta mensal, no tendo direito de utilizar crditos; e a II) COFINS = 3% (trs por cento) sobre a receita bruta mensal, no tendo direito de utilizar crditos. Observao: Para as empresas tributadas pelo Lucro Real, estas contribuies do PIS e da COFINS, sero recolhidas pela incidncia no-cumulativa, ou seja, podero aproveitar crditos. Os percentuais so: I) PIS = 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco por cento). II) COFINS = 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento). Nota: Os crditos a serem aproveitados, tambm sero nos mesmos percentuais acima descritos, 1,65% para o PIS e 7,6% para a COFINS.