Libro Segundo La Administracion Tributaria y Los Adminstrados

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL FACULTAD CIENCIAS FINANCIERAS Y CONTABLES
Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados Por : Maximiliano Yaguas Ramos maxyaguas@yahoo.com
Contenido del Libro II

De un anlisis de este libro , puede reconocerse fcilmente que sus normas regulan la relacin Fisco Contribuyente por lo que , didcticamente , podra sostenerse que contiene normas de Derecho Tributario Administrativo El titulo del Libro es muestra de ello : la Administracin Tributaria y los Administrados , tambin contiene normas de Derecho Tributario Procedimental.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS UNFV 2

La Administracin Tributaria , es una potestad inherente al acreedor de la obligacin tributaria Quien es el titular del crdito tributario tiene el derecho a administrar los tributos creados en ejercicio de la potestad tributaria que le fue concedida. Pero a travs del Cdigo Tributario , el Estado ha delegado su potestad a un ente especializado : SUNAT( administra tributos internos y regmenes aduaneros)

La SUNAT se encuentra dotada de las siguientes Facultades : A. Fiscalizacin B.- Determinacin C. Recaudacin D. Sancionadora Son facultades indelegables , salvo en el caso en que SUNAT tiene un contrato con las entidades del Sistema Financiero para el procedimientos de recaudacion.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION
La fiscalizacin puede ser vista como una facultad de la SUNAT , pero tambin como un procedimiento administrativo y por lo tanto regulado por la ley de Procedimiento Administrativo General (27444= regula las
actuaciones de la funcin administrativa del Estado y el procedimiento administrativo comn desarrollado en las entidades)
Fiscalizar : implica desplegar ciertas actuaciones respecto de una persona natural o jurdica a fin de verificar si respecto de ella se produjo algn hecho imponible y de haber ocurrido ello , si cumpli oportuna y adecuadamente con la obligacin a su cargo , para lo cual la ley le otorga ciertas facultades discrecionales.
MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS UNFV
La Fiscalizacin se inicia con la notificacin de un requerimiento que da inicio a un procedimiento administrativo , respecto del cual el fiscalizado tiene derechos y garantas. El mas importante de dichos derechos es el debido procedimiento administrativo
(Constitucin- Art 4 inc.1.2 de la ley 27444 )
El Fiscalizado tiene derecho a : a. Acceder al expediente b. A sustentar su posicin durante el procedimiento c. A que le notifiquen adecuadamente d. Producir las pruebas que juzgue convenientes, e.- A que se le motiven adecuadamente los actos administrativos que deriven de la fiscalizacin
Lo mas importantes y que no se cumple en todos los casos en Per , es que en merito al derecho a un debido procedimiento todo administrado tiene derecho a que al final del procedimiento se le notifique siempre del acto administrativo que concluye el mismo . Ocurre que tal acto administrativo solo se emite cuando la SUNAT encuentra discrepancias entre la determinacin tributaria efectuada por el fiscalizado y la SUNAT , y no en casos en que luego de la fiscalizacin no se advierta una incorreccin en el actuar del fiscalizado. ESTE COMPORTAMIENTO DE LA SUNAT VIOLA EL DEBIDO PROCEDIMIENTO
La Determinacin Tributaria
.Ocurrido
el hecho imponible y su consecuencia jurdica , la instauracin de la obligacin tributaria , se hace necesario cuantificar el monto de la prestacin tributaria
La forma de hacerlo es a travs de un acto jurdico : la determinacin tributaria -Si la determinacin es efectuada por el Sujeto Pasivo se trata de un acto jurdico de parte -Si la determinacin es por SUNAT , se trata de un acto administrativo (aplicable art.3 de la LGPA)
rganos de la Administracin: Competencia de la SUNAT-Art.50 CT

Las SUNAT es competente para la administracin de tributos internos y de los Derechos Arancelarios. La Ley Marco del Sistema Tributario Nacional D.leg.771 determina los tributos internos : Impuestos: Impuesto a la Renta ,IGV, ISC, Aranceles, RUS, I a los Juegos, , ITF, ITAN, Contribuciones: ESSALUD, SENATI, SENCICO Tasas: Por tramitacin de procedimientos administrativos.
Competencia de los Gobiernos Locales Art.52 Los Gobiernos Locales administran exclusivamente las contribuciones y tasas municipales , sean estas ultimas : derechos, licencias, o arbitrios, y por excepcin los impuestos que la ley le asigne.
Competencia de los Gobiernos Locales Art.52

De acuerdo como ha sido estructurada la potestad tributaria en el Per , segn se desprende del articulo 74 de la Constitucin , los Gobiernos locales detentan la potestad tributaria originaria respecto de tasas y contribuciones . Significa que, dentro de los limites que el que el ordenamiento jurdico establece que podrn crear , regular y extinguir dicha clase de tributos. Los Gobiernos Locales no tiene potestad respecto a Impuestos. Pero si son administradores naturales de los Impuestos municipales.
rganos Resolutores art.53 CT

1.- El Tribunal Fiscal 2. La SUNAT 3. Los Gobiernos Locales 4. Otros que la Ley seale.
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En los Tributos Administrados por SUNAT:
La SUNAT en primera instancia El Tribunal Fiscal en ultima Instancia
Tributos administrados por municipios Distritales y Provinciales
Alcalde Distrital o Provincial en primera instancia
El Tribunal Fiscal en ultima instancia
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Comentario: El articulo en comentario se refiere a aquellos rganos investidos de la facultad de resolver controversias en materia tributaria , sean estas contenciosas o no contenciosas. Por un tema sistemtico llama la atencin que el articulo haya sido colocado en el Titulo I rganos de la Administracin , pues el Tribunal Fiscal no es parte de la Administracin Tributaria , sino un Tribunal que en sede administrativa resuelve las controversia entre la SUNAT y los contribuyentes.
Art.54 Exclusividad de las Facultades de los rganos de la Administracin

Ninguna otra autoridad , organismo , ni institucin , distinto a lo sealado en los artculos precedentes , podr ejercer las facultades conferidas a los rganos administradores de tributos, bajo responsabilidad. Comentario: Las facultades otorgadas a los rganos administradores de tributos son indelegables bajo responsabilidad. Debido a que los administradores tributarios no son los titulares del crdito tributario , pues no tienen la condicin de sujetos activos de la obligacin tributaria. Solo el acreedor tributario es el que puede delegar las facultades propias de administracin a un tercero , pero siempre dentro del marco del ordenamiento jurdico.
Facultades de la Administracin Tributaria
Recaudacin
Determinacin
Fiscalizacin
Sancin
Convenios Sistema Financiero
Base cierta
Inicio Requerimi ento
Objetiva
Imposicin de medidas cautelares
Base presunta
Desarrollo Verificacin directa

Finalizacin Cierre de Requerimiento
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Facultad de Recaudacin art.55

Es funcin de la SUNAT recaudar los tributos. A tal efecto podr contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, as como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la administracin
Facultad de Recaudacin art.55

Comentario:La funcin primordial de la SUNAT es la de recaudar los recursos tributarios. El Cdigo tributario permite que pueda contratar a entidades del sistema financiero afn de mejorar el procedimiento recaudatorio , brindando mayores facilidades a los contribuyentes . Tal contratacin no implica una delegacin de facultades , pues las entidades bancarias solo se limitaran a cobrar los tributos y recibir declaraciones juradas respectivas , en la forma , plazo y condiciones establecidas por SUNAT.
Medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza coactivaart.56 Excepcionalmente , cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o existan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa antes de inicialado el procedimiento de Cobranza Coactiva, la SUNAT , a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria podr trabar medidas cautelares
No estar inscrito RUC
Presentar D.J, comunicaciones o documentos falsos que reduzcan la base imponible
Ocultar total o parcialmente activos, bienes , ingresos, rentas o productos,, pasivos , gastos o consignar montos falsos Realizar o consentir actos fraudulentos en la contabilidad
Vender sus activos para no pagar D.T.
Haber mostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago

Pasar a la condicin de no habido Utilizar cualquier otro artificio , engao, astucia, ardid, para no pagar D.T.
Comportamiento que amerita trabar medida cautelares Previas-art 56
Destruir u ocultar los libros contables tributarios

No presentar los libros, documentacin contable en el plazo.
Simular Hechos que permitan el goce de determinados beneficios

No pagar las retenciones o percepciones realizadas en el plazo. 21

Comentario: Ante determinadas circunstancias que pudieran hacer infructuosa la cobranza de la deuda tributaria, el Cdigo Tributario otorga a la SUNAT la facultad extraordinaria de disponer la aplicacin de medidas cautelares previas al inicio de la cobranza coactiva Cuando se advierta que el sujeto pasivo incurra en algunas de las causales a que refiere el art. 56 , se faculta a trabar las medidas cautelares , inclusive durante los procedimientos contenciosos pero no a ejecutarlas sino hasta luego de iniciado el procedimiento de cobranza coactiva.

.
DOCTRINA La necesidad de tutelar los intereses pblicos justifica que se pueden adoptar algunas medidas que eviten que aquellos puedan ser ignorados , perjudicados o burlados . Su carcter preventivo exige que puedan tomarse antes de que el hipottico perjuicio llegue a producirse, pues de otro modo dejara de tener sentido . Por ello se denominan CAUTELARES , debindose distinguir , por una parte de las garantas que recaen sobre el patrimonio o bienes singulares de los deudores tributarios , a las que acabamos de hacer referencia ; y, por otra de las medidas de aseguramiento definitivas (ejemplo: , el embargo de los bienes del deudor una vez inatendido el requerimiento de pago en el procedimiento ejecutivo)
QUERALT Juan Martin, LOZANO SERRANO Carmelo, CASADO OLLERO Gabriel, TEJERIZO LOPEZ Jos Curso de Derecho Financiero y Tributario . Tecnos.p.450
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Plazos aplicables a las medidas cautelares- Art.57

Este articulo regula los plazos aplicables a las medidas cautelares previas , diferenciando entre aquellas deudas exigibles coactivamente, de aquella que no los son . En el primer caso se dispone que la medida cautelar se mantendr durante un plazo de 1 ao , extendindose por excepcin a dos adicionales si el recurso de reclamacin fuera desestimado. Si el deudor afianza la deuda la deuda por el monto por el cual se trabo la medida cautelar previa se proceder a levantar la misma. En el caso de deudas que se convirtieran en exigibles coactivamente , la Resolucin de Ejecucin Coactiva deber notificarse en el plazo de 45 das hbiles de trabadas las medidas cautelares el cual podr prorrogarse excepcionalmente por 20 das hbiles.
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Plazos aplicables a las medidas cautelares- Art.57

Comentario: Como se puede apreciar prcticamente se definen medidas cautelares previas y medidas cautelares definitivas , las cuales se califican como tales en la medida que las deudas sean exigibles o no coactivamente. En el caso de las deudas no exigibles coactivamente , la Administracin Tributaria tambin aceptara carta fianza para garantizar el pago.
Medidas cautelares previas a la emisin de las resoluciones u ordenes de pago-art.58 CT
Excepcionalmente , cuando el proceso de fiscalizacin o verificacin amerita la adopcin de medidas cautelares , la SUNAT , bajo responsabilidad , trabara las necesarias para garantizar la deuda tributaria , aun cuando no hubiese emitido la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa, u Orden de Pago de la deuda tributaria .
Medidas cautelares previas a la emisin de las resoluciones u ordenes de pago-art.58 CT

Adoptada la medida cautelar, la SUNAT , notificara las Resoluciones u Ordenes de Pago a que se refiere el prrafo anterior , en un plazo de 30 das hbiles prorrogables por 15 das hbiles cuando se hubiera realizado la inmovilizacin o la incautacin a que se refiere los numerales 6 y 7 del art.62. En caso que no se notifique la RD, RM, u OP de la deuda tributaria dentro del plazo sealado en el prrafo anterior caducara la medida cautelar.
Determinacin de la Obligacin Tributaria art.59 CT

.
Determinacin de la Obligacin tributaria
Por acto o declaracin del deudor tributario
Por la administracin tributaria , por propia iniciativa o denuncia
El deudor tributario verifica el hecho imponible , seala la base imponible y el tributo
La Administracin verifica el hecho imponible , identifica al deudor tributario , seala la base imponible y el tributo
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Inicio de la determinacin de la Obligacin Tributaria art.60 CT

.
Inicio de la determinacin de la Obligacin tributaria Por acto o declaracin del deudor tributario
por la SUNAT , por propia iniciativa, o denuncia de terceros
Cualquier persona puede denunciar a la SUNAT la realizacin de un hecho generador de obligacin tributarias
Fiscalizacin o verificacin de la obligacin efectuado por el deudor tributario-art.61 CT
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario esta sujeta a fiscalizacin o verificacin por la SUNAT , la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada , emitiendo la Resolucin de Determinacin ,OP, o RM.
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario esta sujeta a fiscalizacin o verificacin por la SUNAT la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada , emitiendo la RED, OP o RM. La fiscalizacin que realice la SUNAT podr ser definitiva o parcial. La fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte , uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria.
En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber: A. Comunicar al deudor tributario , al inicio del procedimiento , el carcter parcial de la fiscalizacin y los aspectos quesera materia de revisin B.-Aplicar lo dispuesto en el articulo 62-A considerando un plazo de seis meses , con excepcin de las prorrogas a que se refieren el numeral 2 del citado artculo.

Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial , la SUNAT podr ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de la comunicacin inicial a que se refiere el inicio a) del prrafo anterior , previa comunicacin al contribuyente no alterndose el plazo de seis meses , salvo que se realice una fiscalizacin definitiva. En este ultimo supuesto se aplicara el plazo de un ao establecido en el numeral 1 del articulo 62 A, que ser computado desde la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/ o documento que le fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva.
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Comentario : La obligacin tributaria determinada por el deudor tributario obliga al contribuyente o responsable , bajo juramento , en cambio , el acreedor tributario , si desea la acepta , o la rechaza y procede a su fiscalizacin fijando el monto que considera ajustado a la norma . La declaracin presentada no se considera definitiva , pues el contribuyente esta obligado al pago de la declaracin original mientras se fiscalice la declaracin certificatoria.
Facultad de Fiscalizacion-art.62
La facultad de fiscalizacin de la SUNAT , se ejerce en forma discrecional , de acuerdo a lo establecido en el ultimo prrafo de la Norma IV del titulo preliminar-(Legalidad) El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la Inspeccin, Investigacin, y el Control del Cumplimiento de obligaciones tributarias , incluso de aquellos que gocen de inafectacion, exoneracin, o beneficios tributarios. Por lo cual se dispone de facultades discrecionales :
.
1.A exigir los Libros y Registros contables SUNAT verifica:
Existencia de libros
Cumplimiento de requisitos
Fecha de legalizacin
Anotacin de comprobantes y operaciones
36
.
2. En caso de procesamiento de datos electrnico SUNAT puede pedir
Copia de los soporte magnticos
Programa fuente y otros documentos vinculados
El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de micro formas
37
.
3. Informacin que puede requerir a terceros
Informacin comercial
Presentacin de libros y registros
Preparacin de reportes de acuerdo a formatoSUNAT
38
.
4. Administracin tributaria solicita comparecencia de deudores tributarias o terceros
DATOS MINIMOS DE LA CITACION Objeto y asunto Identificacin del citado Fecha y hora de la cita Lugar de la cita Disposicin legal que fundamenta el procedimiento
El plazo otorgado no debe ser menor a 5 das hbiles mas el termino de la distancia
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.
Toma de inventario
5.Acciones inmediatas de SUNAT al ejercer la facultad de fiscalizacin Revisin de legalizacin de libros
Arqueo de caja
Operaciones para determinar condicin de locales Aplicacin de encuesta al personal

Inmovilizacin e incautacin de libros y otros documentos
Control directo de las operaciones (punto fijo)

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.
6.La SUNAT presume existencia de evasin tributaria si SUNAT inmoviliza documentos , libros y bienes por un mximo de 10 das hbiles prorrogables por otro igual
Amerita prorrogar el plazo ? no SUNAT dispone levantamiento de la medida

si
SUNAT emite resolucin de intendencia prorrogando el plazo
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7. La SUNAT presume . existencia
de evasin tributaria?
si
SUNAT solicita autorizacin judicial a juez especializado en lo penal , que debe resolver en el termino de 24 horas SUNAT incauta documentos, libros, bienes, incluso programa informtico, por un mximo de 45 das hbiles prorrogables por 15 das hbiles Amerita prorrogar plazo no SUNAT dispone el levantamiento de la medida
si
SUNAT emite Resolucin de Intendencia prorrogando plazo
8.Facultad de Inspeccin
Locales
SUNAT inspecciona y puede tomar declaraciones al deudor o terceros
Vehculos
son locales comerciales ? SUNAT solicita autorizacin judicial para inspeccionar
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9. SUNAT requiere de la fuerza publica ?
si
Debe ser atendida de inmediato bajo responsabilidad
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10 Facultades de solicitar informacin al Sistema Financiero
Operaciones pasivas
Dems operaciones
De contribuyentes fiscalizados por orden judicial
de acuerdo a la forma que solicite SUNAT
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12 Facultades de solicitar informacin a entidades publicas o privadas
Entidades obligadas a proporcionar informacin solicitada
La informacin obtenida es Reservada
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Administracin tributaria verifica declaraciones de los deudores tributarios
Es conforme? no
si
Cierre de requerimiento
Emisin de ordenes de pago , resoluciones de multa y/o determinacin
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Acciones de SUNAT en ejercicio de su Facultad de Fiscalizacin
Determina los contribuyentes que sern fiscalizados
Elabora programas de fiscalizacin
Que periodo comprende la fiscalizacin
Que tributos comprende la fiscalizacin
Seala los agentes fiscalizados
Debe indicar duracin de la fiscalizacin
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Uso de documentos emitidos en el proceso de fiscalizacin
CARTAS :Comunican Contribuyente a fiscalizar Periodo tributario Tributo Agentes fiscalizadores Ampliaciones, prorrogas reemplazos
Requerimientos: Solicitan informes anlisis, libros, registros, documentacin, sustento de observaciones,, tambin comunican conclusiones
Actas : Para dejar constancia de la concesin de prorrogas en casos en los que solicitan documentacin de forma inmediata
Cierre de requerimiento. Comunican resultados posteriores a la evaluacin de los descargos presentados por los contribuyentes .
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Procedimientos de auditoria
Inspeccin
Investigacin
Control de cumplimiento de obligaciones tributarias
Durante el proceso de fiscalizacin la SUNAT utiliza procedimientos de Auditoria

Se solicita prorroga ? La solicitud es justificada?
si
si
Se elabora el acta concediendo la prorroga considerando la justificacin no mayor de 2 das hbiles
no Se cierra requerimiento
Solicitud de documentacin en forma inmediata

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Desarrollo del Proceso de Fiscalizacin Tributaria-SUNAT

La administracin Tributaria emite y notifica una carta de presentacin comunicando inicio de fiscalizacin. Asimismo , notifica primer requerimiento de libros y documentacin contable comercial
Contribuyente solicita prorroga dentro del plazo con justificacin valida?

no SUNAT meritua la informacin entregada.
si
Se concede prorroga fijando nueva fecha para entrega de informacin , o la misma se otorga automticamente de acuerdo a los plazos sealados en el D:S: 0852007
si
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Desarrollo del Proceso de Fiscalizacin Tributaria-SUNAT

SUNAT requiere mayor informacin no si Emite requerimientos adicionales y evala la informacin presentada.
Culminada la fiscalizacin procede a comunicar al contribuyente las observaciones y solicita descargos Contribuyente presenta descargos?
no Cierra el requerimiento debiendo comunicar resultados
La SUNAT requiere mayor informacin?

si
Evala los descargos y procede al cierre del requerimiento debiendo comunicar resultado
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Consecuencias del Proceso de Fiscalizacin

Cierre del requerimiento con comunicacin de los resultados Contribuyente presenta declaracin rectificatoria ? no
si
SUNAT emite Ordenes de Pago en caso de no pago de la deuda reconocida si La SUNAT eleva la apelacin al Tribunal Fiscal
RTF confirma la Resolucin de Intendencia
Cumplimiento de la resolucin del T: Fiscal
Contribuyente presenta apelacin si
SUNAT emite Resoluciones de Determinacin y Resolucin de Multa.
No
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Consecuencias del Proceso de Fiscalizacin

Contribuyente Presenta Recurso de Reclamacin ?
no
si
SUNAT resuelve el Recurso de Reclamacin

Contribuyente presenta Recurso de Apelacin ? SUNAT eleva el Recurso al Tribunal Fiscal
si
no
RTF Confirma la Resolucin de Intendencia no

Cumplimiento de la Resolucin del Tribunal Fiscal
SUNAT procede a iniciar proceso de Cobranza Coactiva
Plazo de Fiscalizacin mximo 1 ao

Plazo de fiscalizacin mximo un ao
Se encontraron causales para prorroga del plazo de fiscalizacin? n o Se debe emitir requerimiento al amparo del art.75 o cerrar el requerimiento inicial
si
Se comunica la prorroga
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Determinacin de la obligacin Tributaria sobre base cierta y presunta art.63

Plazo de fiscalizacin mximo 1 ao
Se encontraron causales de presuncin ?
si
Determinacin de base presunta
n o
Determinacin sobre base cierta
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Explotar maquina tragamonedas no autorizadas
No declarar aportaciones sociales y renta de quinta categora de trabajadores
No presentar las declaraciones dentro de los plazos
Dudas respecto a la veracidad de declaraciones y documentos
Transporte Terrestre publico de pasajeros sin manifiesto de pasajeros.
Consignar datos falsos sobre activos, pasivos, ingresos gastos

Supuestos para aplicar la determinacin sobre base presunta-art 64
Tener la condicin de no habido

Remisin o transporte de bienes sin C.P. o gua de remisin
No presentar documentos y libros dentro del plazo
Discrepancias entre libros y comprobantes de pago

No exhibir libros C. Aduciendo perdidas
Omisin o atrasos en libros contables.

No inscripcin en el RUC
No otorga Comprobant es de Pago

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Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el R.V. o libro de ingresos
Presuncin de ventas o ingresos por omisin en el R. Compras
Presuncin de ingresos omitidos por ventas servicios operaciones gravadas .Diferencia entre lo registrado y declarado Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre lo registrado e inventariado
Presuncin de renta neta y o ventas omitidas mediante aplicaron de coeficiente

Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y o bancos.
Presunciones Art.65 CT
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado

Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en ctas abiertas en el sistema
Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.
Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados , produccin obtenida, inventario y ventas
financiero
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Art. 65 A Efectos en la aplicacin de presunciones

a. Para efectos del IGV e ISC las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados .En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados , la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a computo de crdito fiscal alguno.
Art. 65 A Efectos en la aplicacin de presunciones

. EFECTOS EN EL IGV E ISC Incremento en el total de ventas en forma proporcional al total declarado o periodo requerido , sin derecho a credito fiscal
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Art. 65-A Efectos en la aplicacin de presunciones

B. Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de tercera categora del impuesto a la renta , las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de tercera categora del ejercicio a que corresponda. Sin derecho a la deduccin del costo computable no tendr efectos para los pagos a cuenta.

.
EFECTO EN EL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA Las ventas determinadas se considera renta neta de tercera categora , sin derecho a deduccin del costo computable , salvo excepcin numerales 2 y 8 del art. 65 . Sin embargo , esta determinacin no tendr efectos para los pagos a cuenta del impuesto a la Renta.

Art. 65 A inc. d. EFECTOS EN EL IGV , ISC, E IR DEL REGIMEN ESPECIAL Las ventas o ingresos declarados , registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento incrementaran en forma proporcional las ventas o ingresos declarados o registrados
Art. 65 A inc e) EFECTOS EN EL NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO Se aplicara las normas que regulan dicho rgimen
Art. 65 a inc. F. EFECTOS EN EL IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINO Y MAQUINA TRAGAMONEDA . Los ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual.
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Determinacin de Ventas o ingresos para efectos de IGV e ISC

.
Realiza solo operaciones inafectas o exoneradas de IGV e ISC Realiza conjuntamente operaciones inafectas o exoneradas y gravadas de IGV e ISC
Realiza operaciones de exportacin
No tiene efectos en dichos impuestos
Se consideran operaciones gravadas
Se consideran operaciones internas gravadas
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Administracin requiere presentacin del registro de ventas o libro de ingresos
Art 66
es presentado?
si
Verifica su conformidad
no
Administracin compara ventas o ingresos mensuales obtenidos de terceros y montos declarados por el deudor tributario en dichos meses es conforme ? no Omisin en 4 meses superan 10% de las ventas o ingresos en esos meses Cierre de requerimiento
si
Omisin en 4 meses no superan el 10% de las ventas o ingresos en esos meses No se aplica presuncin
Se aplica presuncin
Procedimiento para determinar ingresos omitidos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos art 66
Omisiones en 4 meses , superan 10% de las ventas o ingresos en esos meses

Considerar los 4 meses en los que se detectan omisiones de mayor monto para determinar el porcentaje aplicable
Aplicar este porcentaje para determinar los ingresos omitidos .En ningn caso , en los meses en que se hallaron omisiones podrn estas ser inferiores al importe que resulta de aplicar el porcentaje
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Caso practico art.66

Se requiere documentacin del periodo Setiembre 2010-Agosto 2011 encontrndose omisiones en los siguientes meses. Meses Setiembre 2010 Monto omitido 65,000.00 Ventas registradas 450,000.00
Noviembre 2010 Diciembre 2010

Febrero 2011 Total
75,000.00 50,000.00
70,000.00 260,000.00
550,000.00 650,000.00
450,000.00 2100,000.00
Porcentaje: S/.260,000 / S/ 2100,000.00 = 12.38 %

Deteccin en hechos ciertos El 10% de 2100,000.00 = 210,000.00 Monto omitido es S/ 260,000.00 es mas que S/ 210,000.00
Caso practico art.66-continua

Imputaciones de las omisiones para el periodo Setiembre 2010 a Diciembre 2010 Meses Setiembre 210 Ventas Declaradas 450,000.00 Ventas omitidas 55,710.00 IGV Omitido 10,585.00
Octubre 2010
Noviembre 2010 Diciembre 2010 Total
550,000.00
550,000.00 650,000.00 2200,000.00
68,090.00
68,090.00 80,470.00 272,360.00
12,937.00
12,937.00 15,289.00 51,748.00
Para efectos del Impuesto a la Renta2010 , el incremento de S/ 272,360.00 se considerara renta neta. ( 450,000 x 12.38 % = 55,710.00) (55,710 x 19% = 10585.00)
Caso practico art.66-continua

Imputacin de las omisiones para el periodo Enero 2011- Agosto 2011
Meses Enero 2011 Febrero 2011 Ventas Declaradas 500,000.00 450,000.00 Ventas Omitidas 61,900.00 55,710.00 IGV Omitido 11,761.00 10,581.00
Marzo 2011 Abril 2011 Mayo 2011 Junio 2011 Julio 2011
Agosto 2011 total
300,000.00 650,000.00 450,000.00 700,000.00 600,000.00

850,000.00 4500,000
37,140.00 80,470.00 55,710.00 86,660.00 74,280.00

105,230.00 557,100.00
6,685.00 14,485.00 10,028.00 15,599.00 13,370.00

18,931.00 101,440.00
Para efectos del Impuesto a la Renta 2011, el incremento de S/ 557,100 ser Renta neta (500,000 x 12.38% = 61,900) (61900x 19% = 11,761.)
Procedimiento para determinar ingresos omitidos por compras omitidas cuando se exhibe el registro de compras art 67
SUNAT verifica registro de compras de 12 meses consecutivos
es conforme ?
no
si
Cierre de requerimiento
Total de omisin igual o mayor al 10% de las compras de dichos meses Se incrementa ingresos de todos los meses en el porcentaje de las 4 mayores omisiones constatadas
En los meses de omisin , el incremento es no menor al resultado de compras omitidas por margen de utilidad bruta
Total de omisiones son menores a 10% de las compras de dichos meses

Se incrementa ingresos en los meses en que la omisiones son constatadas Incremento no menor al resultado de compras omitidas por margen de utilidad bruta El margen se obtiene de la DJ anual presentada por el contribuyente o de un similar
71
El margen se obtiene de la DJ anual presentada por el contribuyente o de su similar
Procedimiento para determinar ingresos omitidos por compras omitidas cuando no se exhibe el registro de compras -art.67
Contribuyente no presenta registro de compras SUNAT compara compras declaradas con compras informadas por terceros Total de omisiones son igual o mayor al 10% de las compras de dichos meses Se incrementa ingresos de todos los meses en el porcentaje de las 4 mayores omisiones constatadas
En los meses de omisin , el incremento es no menor al resultado de compras omitidas x margen de utilidad bruta
Total de omisiones son menores al 10% de las compras de dichos meses
Se incrementa ingresos en los meses en que las omisiones son constatadas

Incremento no menor al resultado de compras omitidas x margen de utilidad bruta
El margen se obtiene de la DJ anual presentada por el contribuyente o de un similar
El margen se obtiene de la DJ anual presentada por el contribuyente o de un similar

72
Procedimiento para determinar ingresos omitidos por compras omitidas cuando no se exhibe el registro de compras
% =
x 100
73
Caso practico
En Octubre del 2012 , la SUNAT fiscalizo la determinacin del IGV del ejercicio 2010 a la empresa Alfa SAC , determinndose omisiones en la determinacin del IGV .Estas omisiones fueron originadas por facturas de compras no registradas en el Registro de Compras . La SUNAT emiti las Res. Determinativas y de Multa el 04.05.2012
Ejemplo tomado : Manual del Cdigo Tributario- Arancibia Cueva- Pag.239
74
Determinacin de ingresos omitidos por omisiones en el registro de compras

Periodo 2010 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Compras declaradas por el contribuyente 20,000.00 30,000.00 25,000.00 44,000.00 20,000.00 45,000.00
Compras determinadas por la SUNAT
Compras omitidas 0.00 20,000.00 5,000.00 1,000.00 5,000.00 5,000.00
Compras declaradas en meses de omisin 0.00 30,000.00 25,000.00 44,000.00 20,000.00 45,000.00
20,000.00 50,000.00 30,000.00 45,000.00 25,000.00 50,000.00
Julio Agosto
Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total
33,000.00 41,000.00
29,000.00 24,000.00 50,000.00 34,000.00 395,000.00
33,000.00 41,000.00
29,000.00 24,000.00 70,000.00 34,000.00 451,000.00
0.00 0.00
0.00 0.00 20,000.00 0.00 56,000.00
0.00 0.00
0.00 0.00 50,000.00 0.00 214,000.00
75
Caso practico-continua
Del anlisis realizado se determinaron omisiones en 4 meses no consecutivos y que dichas omisiones son mayores al 10% de las compras registradas , tal como se puede apreciar en el siguiente calculo : % de compras omitidas = =
,. = ,.
26%
Dicho porcentaje del 26% es mayor al 10% de las compras en dichos meses omitidos. Para el presente caso el incremento no puede ser inferior al resultado de aplicar el margen normal de utilidad bruta de esta empresa (20%) al total de compras omitidas , por lo que se tomara limite en los meses en que se incurri la omisin. S/ 56,000.00 x 20% = 11,200.00 S/. 56,000.00 + 11,200.00 = 67,200.00 incremento mnimo
76
Caso practico-continua
Periodo 2010 Enero Febrero Marzo Abril Ventas declaradas Incremento venta 26% (1) 6,500.00 9,880.00 6,500.00 10,400.00 Compras omitidas (2) 0.00 20,000.00 5,000.00 1,000.00 Incremento mnimo en los meses de la omisin (3) = (2) x 20% 0.00 24,000.00 6,000.00 1,200.00 Mayor entre (1) Y (3) 6,500.00 24,000.00 6,500.00 10,400.00 25,000.00 38,000.00 25,000.00 40,000.00
Mayo
Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
30,000.00
45,000.00 35,000.00 42,000.00 10,000.00 20,000.00 56,000.00 41,000.00
7,800.00
11,700.00 9,100.00 10,920.00 2,600.00 5,200.00 14,560.00 10,660.00
5,000.00
5,000.00 0.00 0.00 0.00 0.00 20,000.00 0.00
6,000.00
6,000.00 0.00 0.00 0.00 0.00 24,000.00 0.00
7,800.00
11,700.00 9,100.00 10,920.00 2,600.00 5,200.00 24,000.00 10,660.00
Total
407,000.00
105,820.00
56,000.00
67,200.00
129,380.00
77
IGV: la base imponible ser el monto incrementado no debiendo ser en ningn caso menor al incremento mnimo
Periodo 2010 Monto mayor IGV 19%
Multa Art 178-1 50% del Impuesto
Enero
Febrero Marzo Abril Mayo
6,500.00
24,000.00 6,500.00 10,400.00 7,800.00
1,235.00
4,560.00 1,235.00 1,976.00 1,482.00
618.00
2,280.00 618.00 988.00 741.00
Junio
Julio Agosto Setiembre Octubre
11,700.00
9,100.00 10,920.00 2,600.00 5,200.00
2,223.00
1,729.00 2,075.00 494.00 988.00
1112.00
865.00 1,037.00 247.00 494.00
Noviembre
Diciembre Total
24,000.00
10,660.00 129,380.00
4,560.00
2,025.00 24,582.00
2,280.00
1,013.00 12,291.00
78
Actualizacin de la deuda tributaria por el IGV omitido al 04.05.2012

Periodo 2010 Enero Omisin de IGV 1,235.00 Fecha de Vencimiento 15.02.2010 Intereses al 04.05.2012 400.00 Total de la deuda 1,635.00
Febrero
Marzo Abril Mayo Junio
4,560.00
1,235.00 1,976.00 1,482.00 2,223.00
16.03.2010
21.04.2010 20.05.2010 21.06.2010 22.07.2010
1,423.00
368.00 565.00 405.00 580.00
5,983.00
1,603.00 2,541.00 1,887.00 2,803.00
Julio
Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total
1,729.00
2,075.00 494.00 988.00 4,560.00 2,025.00 24,582.00
10.08.2010
10.09.2010 14.10.2010 15.11.2010 15.12.2010 18.01.2011
438.00
500.00 112.00 212.00 923.00 382.00 6,309.00
2,167.00
2,575.00 606.00 1,200.00 5,483.00 2,407.00 30,890..00
79
Forma de calculo de los Intereses Moratorios.

Enero 2010 por S/ 1,235.00 - Fecha de vencimiento 15.02.2010 Actualizacin deuda al da 04.05.2012 Das de mora se cuenta a partir del 16.02.2010 2010 das de mora 319 das 2011 das de mora 365 das 2012 das de mora 125 das Total 809 das IM= DT x FD x d DT= deuda tributaria = 1,235.00 FD= Factor diario = TIM 1.20 : 30 das = =.0.04 D = N das desde vcto a fecha de actualizacin = 809 das IM= 1,235.00 x (0.04 x 809) = 400.00 IM= 400.00
Actualizacin de deuda tributaria por multas correspondiente al IGV omitidos al 04.05.2012

Periodo 2010 Multa por Omisin del IGV Fecha de vencimiento Intereses Actualizados al 04.05.2012 Total de la deuda
Enero Febrero Marzo Abril
618.00 2,280.00 618.00 988.00
15.02.2010 16.03.2010 21.04.2010 20.05.2010
201.00 711.00 185.00 283.00
819.00 2,991.00 802.00 1,271.00
Mayo
Junio
741.00
1112.00
21.06.2010
22.07.2010
202.00
291.00
943.00
1,402.00
Julio
Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total
865.00
1,037.00 247.00 494.00 2,280.00 1,013.00 12,291.00
10.08.2010
10.09.2010 14.10.2010 15.11.2010 15.12.2010 18.01.2011
220.00
250.00 56.00 106.00 461.00 191.00 3,156.00
1,084.00
1,287.00 303.00 600.00 2,741.00 1,204.00 15,447.00
81
Resumen de obligaciones luego de fiscalizacin .

Concepto IGV Multa IGV Omisin 24,582.00 12,291.00 Intereses 6,309.00 3,156.00 Totales 30,891.00 15,447.00
Total
36,873.00
9,465.00
46,338.00
82
Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos-articulo 67.A CT

Cuando la SUNAT compruebe a travs de la informacin obtenida de terceros , del propio deudor tributario , que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor tributario es omiso a la presentacin de las DJ por los periodos tributarios en que se realizaron dichas operaciones , o presenta dichas declaraciones pero consigna como base imponible de ventas , ingresos compras afectos el monto de cero o no consigna cifra alguno, se presumir la existencia de venta o ingresos gravados ,cuando adicionalmente se constate que: - El deudor tributario no se encuentra inscrito en el RUC - El deudor tributario esta inscrito en el RUC pero no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o compras.

Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de renta de tercera categora fuera superior al declarado o registrado , se presumir que la diferencia patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio , derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados.

El monto de las ventas o ingresos omitidos resultara de aplicar sobre las diferencia patrimonial hallada , el coeficiente que resultara de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la omisin. Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaran al ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia patrimonial. Ventas omitidas por
patrimonio no declarado o no registrado
Diferencia patrimonial X coeficiente
85
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado-art.70
Coeficiente para quienes tengan existencias =
86
Caso Practico =Faltante de inventario Art 69.1

La empresa Artes S.A. Es fiscalizado por la SUNAT , la cual efectu la toma de inventario fsico al 04.09.2012 se determino faltante de inventario , por lo cual aplico el mtodo de presuncin contemplado en el numeral 69.1 del art. 69 del TUO del Cdigo Tributario. Segn actas firmadas por el contribuyente , de fecha 04.09.2012 se determinaron diferencias entre el inventario fsico practicado y el inventario registrado en los libros contables , equivalente a 2,210 unidades del producto X
Caso Practico =Faltante de inventario Art 69.1

La valorizacin del faltante de acuerdo a lo establecido por este numeral del art. 69 del Cdigo Tributario constituye venta omitida a efectos de la determinacin del IGV y del Impuesto a la Renta. Se determina la diferencia realizando la siguiente hoja de trabajo. :
88
Determinacin del numero de unidades faltantes- Producto X

Inventario Inicial Compras Enero Febrero Marzo Abril (al 04.09.2012) Ventas Enero Febrero Marzo Abril ( 04.09.2012) Saldo final segn documentos Saldo final segn inventario fsico Faltante de Inventario 6,600.00 47,000.00 4,800.00 15,200.00 25,840.00 1,160.00 55,810.00 5,400.00 9,010.00 35,400.00 6,000.00 ( 2,210.00) 0.00 (2,210.00)
En vista de lo cual se presume que se han realizado ventas en el ejercicio 2011 , las cuales no se han declarado en el ejercicio 2011 , por tanto se procede a determinar el valor de venta promedio del producto x en el ejercicio 2011
Determinacin del valor de venta promedio Se toma el valor de venta de la ultima factura emitida en el mes.
Periodo 2011 N del ultimo comprobante de venta del mes F/. 001-0272 F/.002-1029 F/.002-1059 F/.002-1090 Valor de venta expresados S/. 43.64 45.61 43.64 55.25 N de meses considerados Valor de venta promedio del ejercicio Enero febrero Marzo Abril
Mayo
junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre >Total
F/.002-1129
F/.002-1172 F/.002-1199 F/.002-1228 F/. 002-1274 F/. 002-1317 F/. 002-1341 F/. 002-1347
56.10
53.81 54.24 56.36 50.42 47.63 47.20 45.76 600.66 MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS UNFV 12 50.055 90
Determinacin de las ventas omitidas anuales

N de Unidades Valor de venta faltantes promedio Ventas omitidas anuales S/ 110,621.55
2,210.00
S/. 50.06
91
Prorrateo de las ventas ejercicio 2011

Periodo 2011 Ventas declaradas S/. Porcentaje de la vta. del mes en relacin con la venta anual 8.70 % Venta omitida en el mes y anual Venta segn SUNAT Enero 1085,627 9,624.07 1095,251.00
Febrero
Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre
1235,420.00
888,670.00 978,503.00 1342,943.00 1388,023.00 938,218.00 979,271.00 1366,485.00
9.90%
7.12% 7.84% 10.76% 11.12% 7.52% 7.85% 10.95%
10,951..53
7,876.25 8,672.73 11,902.88 12,301.12 8,318.74 8,683.79 12,113.00
1246,372.00
896,546.00 987,176.00 1,354,846.00 1400.324.00 946,537.00 987,955.00 1,378.598.00
Octubre
Noviembre Diciembre
1236,644.00
698,877.00 339,661.00
9.91%
5.61% 2.72%
10,962.60
6,205.87 3,008.91
1247,607.00
705,083.00 342,670.00
Total
12478,342.00
100%
110,621.55
12588,965.00
92
Actualizacin de la deuda por IGV y sus multas por el ejercicio 2011 a la fecha de emisin de los valores : 04.09.2012
Periodo 2011 Ventas omitidas 9,624.00 10,952.00 IGV Multa por omisin IGV 50% 914.00 1,040.00 Fecha vencimiento 22.02.11 09.03.11 Intereses tributo al 04.09.12 410.44 454.12 Intereses multa Art. 181CT 212.00 226.00 Total deuda
Enero Febrero
1,829.00 2,081.00
3,378.00 3,799.00
Marzo
Abril Mayo
7,876.00
8,673.00 11,903.00
1,418.00
1,561.00 2,143.00
709.00
781.00 1,071.00
11.04.11
12.05.11 14.06.11
290.32
299.86 384.46
290.00
152.00 191.00
2,692.00
2,929.00 3,965.00
Junio
Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total
12,301.00
8,319.00 8,684.00 12,113.00 10,963.00 6,206.00 3,009.00 110,623.00
2,214.00
1,497.00 1,563.00 2,180.00 1,973.00 1,117.00 542.00 20,118.00
1,107.00
749.00 782.00 1,090.00 987.00 559.00 271.00 10,060.00
14.07.11
16.08.11 19.09.11 20.10.11 22.11.11 23.12.11 10.01.11
369.82
230.58 218.88 278.66 226.66 113.92 52.38 3,330.00
179.00
108.00 100.00 121.00 93.00 48.00 19.00 1739.00
4,044.00
2,696.00 2,775.00 3,816.00 3403.00 1,913.00 914.00 35,247.00
93
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencia en cuentas abiertas en empresas del Sistema Financiero-art.71 CT
Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en cuenta abiertas en empresas del sistema financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los depsitos debidamente sustentados , la administracin podr presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la diferencia
Diferencia entre depsitos realizados y depsitos sustentados en el sistema financiero La diferencia es ingreso omitido o ventas omitidas
94
DESARROLLO DEL PROCESO DE FISCALIZACION TRIBUTARIA -SUNAT

La SUNAT emite y notifica una carta de presentacin comunicando inicio de fiscalizacin .Asimismo notifica primer requerimiento de libros y documentacin contable y comercial
contribuyente solicita prorroga dentro del plazo con justificacin valida? no
SUNAT meritua documentacin entregada
si
Se concede prorroga fijando nueva fecha para entrega de informacin o la misma se otorga automticamente de acuerdo plazos DS 085-2007
SUNAT requiere mayor informacin? Culminada la fiscalizacin procede a comunicar al contribuyente las observaciones y solicita descargos al amparo del art.75 y otorga 3 das hbiles
si
Emite requerimiento adicional y evala la informacin presentada
95
DESARROLLO DEL PROCESO DE FISCALIZACION TRIBUTARIA -SUNAT

Evala los descargos y procede al cierre del requerimiento debiendo comunicar resultados
Contribuyente presenta descargos ? no Cierra el requerimiento debiendo comunicar resultados
si
Emite las Resoluciones de Determinacin y de Multa correspondientes

Resolucin de Determinacin-art.76 CT
La R.D. Es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias , y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria
Orden de Pago art.78 CT

La O.P. Es el acto en virtud del cual la SUNAT exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria , sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin , en los casos siguientes: 1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario 2. por anticipos o pagos a cuenta , exigidos de acuerdo a ley 3. Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de calculo en las declaraciones , comunicacin o documentos de pago 4. Cuando la SUNAT realice una verificacin de los libros y registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.
Orden de pago presuntiva- art.79 CT

Si los deudores tributarios no declararon ni determinaron , o habiendo declarado no efectuaron la determinacin de los tributos de periodicidad anual ni realizaron los pagos respectivos dentro del termino de tres das hbiles otorgado por la SUNAT esta podr emitir la orden de pago , a cuenta del tributo omitido , por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o determinado en uno de los 4 ltimos periodos tributarios anuales.

Lo dispuesto es de aplicacin respecto a cada perodo por el cual no se declar ni determin o habindose declarado no se efectu la determinacin de la obligacin. Tratndose de tributos que se determinen en forma mensual, as como de pagos a cuenta, se tomar como referencia la suma equivalente al mayor importe de los ltimos doce (12) meses en los que se pag o determin el tributo o el pago a cuenta. Lo dispuesto es de aplicacin respecto a cada mes o perodo por el cual no se realiz la determinacin o el pago. Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren los prrafos anteriores, se actualizar dichos montos de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana.

De no existir pago o determinacin anterior, se fijar como tributo una suma equivalente al mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar, en los cuatro (4) ltimos perodos tributarios anuales o en los doce (12) ltimos meses, segn se trate de tributos de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual, as como de los pagos a cuenta. El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago, ser actualizado de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el perodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin del tributo que se toma como referencia, lo que ocurra primero, y la fecha de vencimiento del plazo para presentar la declaracin del tributo al que corresponde la Orden de Pago. Sobre el monto actualizado se aplicarn los intereses correspondientes
101
FACULTAD SANCIONADORA ART 82 CT
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias
102
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Art.83 Elaboracin de proyectos: preparar reglamentos de leyes tributarias Art. 84 Orientacin al contribuyente: Informacin verbal, educacin y asistencia al contribuyente.
Reserva Tributaria- art.85 CT

Tendr carcter de informacin reservada , y nicamente podr ser utilizada por la SUNAT , para sus fines propios , la cuanta y la fuente de las rentas ,los gastos , base imponible o, cualesquiera otros datos relativos a ellos , cuando estn contenidos en las declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes , responsables o terceros , as como la tramitacin de las denuncias a que se refiere el articulo 192.
Permitir instalacin de dispositivos de control Sustentar posesin de bienes con documentos
Inscribirse en el RUC
Colocar RUC en los documentos
Emitir , otorgar y portar comprobant es de pago Llevar los libros segn ley Exhibir la document acin exigida Proporcionar informacin propia y de terceros Conservar los libros y documentos
105
Entregar guas de remisin al remitir bienes Concurrir cuando sea citado por SUNAT
Las obligaciones de los administrados Art. 87
Mantener operativos sistemas informticos
Guardar absoluta reserva sobre informacin de terceros
Artculo 90.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personera jurdica, las obligaciones tributarias se cumplirn por quien administre los bienes o en su defecto, por cualquiera de los integrantes de la entidad, sean personas naturales o jurdicas
Tratamiento respetuoso
Devolucin de pagos indebidos
Sustituir , rectificar declaraciones
Interponer reclamos apelaciones
Informacin sobre procesos
Acceso a sus expedientes representacin en fiscalizacin Servicio eficiente y facilidades Los derechos de los administrados art.92 CT
Ampliacin de fallo TF
No multa casos duda de norma Interponer queja
Solicitar prescripcin
Solicitar aplazamiento o fraccionamiento Contar con Abogado en citaciones No entregar doc. Ya presentado
Solicitar copia de doc. presentados
Formular consulta
Reserva tributaria
107
Contribuyente efectu pagos en exceso Solicita devolucin?
queda como crdito a su favor
si
La administracin verifica su existencia No procede
si el contribuyente tiene deuda tributaria pendiente ?

si Compensa la deuda tributaria hay remanente ? si Emite notas de crdito negociables
no
Emite notas de crdito negociables Emite resoluciones de intendencia
no
Declaracin Jurada original D.J. Rectificatoria por el mismo periodo y tributo Es la que se presenta luego del vencimiento del plazo la primera no tiene ningn costo. La segunda tiene multa . 40% de UIT . A partir de la tercera el importe se incrementara en 10% cada vez .
D.J. Sustitutoria por el mismo periodo y tributo Es la presentada antes del vencimiento del plazo para la presentacin . No hay limite en su presentacin No tiene ningn costo ni sancin
Efecto inmediato
Mayor monto
Menor monto
Efecto luego de 60 das hbiles o pronunciamiento de SUNAT
109
Sustituir o rectificar sus Declaraciones Juradas
Efecto inmediato
Conforme con el fallo del Tribunal Fiscal ? si Espera la resolucin de intendencia en cumplimiento de lo dispuesto por el Tribunal Fiscal
no
Solicita la correccin de un determinado punto
Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el tribunal Fiscal
Interposicin de queja por omisin o demora en resolver los Proc. Trib.
Interposicin de Queja
Plazo de Interposicin Mientras se incumpla normatividad tributaria

Requisitos: Escrito fundamentado Sealar deber infringido norma que lo exige y datos de funcionario.
110
Composicin del Tribunal Fiscal-art 98 CT

El Vocal Presidente representa al Tribunal Fiscal El nombramiento de los Vocales ser efectuado por Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas. Los vocales desempearan el cargo a tiempo completo y a dedicacin exclusiva , estando prohibidos de ejercer la profesin , actividades mercantiles e intervenir en entidades vinculadas con dichas actividades , salvo el ejercicio de la docencia universitaria.
FLUJUGRAMA DE TRAMITE EN EL TRIBUNAL FISCAL

PRESIDENTA DE SALA : Convoca , preside y dirige las sesiones de la Sala , asigna expedientes, a los Vocales fija fecha para informe oral
Expediente de Apelacin Queja Tercera
Mesa de Partes : Clasifica registra y distribuye los expedientes a Salas
RELATOR: Administra la Sala y da lectura del proyecto de dictamen en la sesin
112

SALA PLENA Convocada y presidida por el Presidente del T:F: en ella se unifican criterios mediante Acuerdos de Sala Plena si
Vocal Informante Estudia el expediente y proyecta el Dictamen
Existe dualidad de criterio?
no
Existe causal de inhibicin? si
no
Existe solicitud de informe oral?
si
Biblioteca: Suministra informacin legal para resolver las controversias
ASESOR: Estudia expediente y presenta informe al Vocal
Vocal se inhibe
Otro vocal completa Sala
Informe oral
113

SESION DE SALA El relator da lectura del dictamen del vocal ponente y se adopta Resolucin con mnimo 2 votos conformes Existe unanimidad? no RELATOR redacta resolucin
El o los otros dos vocales estn de acuerdo en el fallo?
Voto singular del (los) vocal(es)
Voto discrepante del Vocal discrepante

La RTF es de observancia no obligatoria? Se remite al Peruano para su Publicacin
Mesa de partes descarga del sistema
Se remite a SUNAT los actuados y la Resolucin para su ejecucin
VOCAL ADMINISTRATIVO Dispone se remitan los actuados a la SUNAT
BIBLIOTECA Archivo
114
Art.102- Jerarqua de las normas

.
Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor jerarqua .En dicho caso, la resolucin deber ser emitida con carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria .
Primer nivel
La constitucin
Segundo nivel : La ley La ley orgnica Decreto legislativo Decreto ley Tratado Resolucin Legislativa Tercer nivel : Decreto Supremo Cuarto nivel : Resolucin suprema Quinto nivel : Resolucin ministerial Resolucin directoral
Gracias
Informacin tomada : Manual del Cdigo Tributario-Arancibia Cueva Miguel Actualidad Empresarial Cdigo Tributario- Doctrina y Comentarios instituto Pacifico- Carmen del Pilar Robles Moreno-Francisco Ruiz de Castilla-Walker Villanueva Gutirrez-Jorge Bravo Cucci
116

Libro Segundo La Administracion Tributaria y Los Adminstrados

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UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL FACULTAD CIENCIAS FINANCIERAS Y CONTABLES

Contenido del Libro II

Contenido del Libro II

Contenido del Libro II

MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS UNFV

rganos de la Administracin: Competencia de la SUNAT-Art.50 CT

Competencia de los Gobiernos Locales Art.52

rganos Resolutores art.53 CT

MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS UNFV

rganos Resolutores art.53 CT

Tributos administrados por municipios Distritales y Provinciales

Alcalde Distrital o Provincial en primera instancia

El Tribunal Fiscal en ultima instancia

MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS UNFV

rganos Resolutores art.53 CT

Art.54 Exclusividad de las Facultades de los rganos de la Administracin

Facultades de la Administracin Tributaria

Convenios Sistema Financiero

Inicio Requerimi ento

Imposicin de medidas cautelares

Desarrollo Verificacin directa

MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS UNFV

Facultad de Recaudacin art.55

Facultad de Recaudacin art.55

No estar inscrito RUC

Presentar D.J, comunicaciones o documentos falsos que reduzcan la base imponible

Vender sus activos para no pagar D.T.

Haber mostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago

Comportamiento que amerita trabar medida cautelares Previas-art 56

Destruir u ocultar los libros contables tributarios

Simular Hechos que permitan el goce de determinados beneficios

No pagar las retenciones o percepciones realizadas en el plazo. 21

Comportamiento que amerita trabar medida cautelares Previas-art 56

Comportamiento que amerita trabar medida cautelares Previas-art 56

MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS UNFV

Plazos aplicables a las medidas cautelares- Art.57

Plazos aplicables a las medidas cautelares- Art.57

Medidas cautelares previas a la emisin de las resoluciones u ordenes de pago-art.58 CT

Medidas cautelares previas a la emisin de las resoluciones u ordenes de pago-art.58 CT

Determinacin de la Obligacin Tributaria art.59 CT

Por acto o declaracin del deudor tributario

Por la administracin tributaria , por propia iniciativa o denuncia

El deudor tributario verifica el hecho imponible , seala la base imponible y el tributo

MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS UNFV

Inicio de la determinacin de la Obligacin Tributaria art.60 CT

Fiscalizacin o verificacin de la obligacin efectuado por el deudor tributario-art.61 CT

Fiscalizacin o verificacin de la obligacin efectuado por el deudor tributario-art.61 CT

Fiscalizacin o verificacin de la obligacin efectuado por el deudor tributario-art.61 CT

Fiscalizacin o verificacin de la obligacin efectuado por el deudor tributario-art.61 CT

MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS UNFV

Fiscalizacin o verificacin de la obligacin efectuado por el deudor tributario-art.61 CT

Anotacin de comprobantes y operaciones

MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS UNFV

Copia de los soporte magnticos

Programa fuente y otros documentos vinculados

El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de micro formas

MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS UNFV

Presentacin de libros y registros

Preparacin de reportes de acuerdo a formatoSUNAT

MAXIMILIANO YAGUAS RAMOS UNFV

Operaciones para determinar condicin de locales Aplicacin de encuesta al personal

Inmovilizacin e incautacin de libros y otros documentos

Control directo de las operaciones (punto fijo)

Amerita prorrogar el plazo ? no SUNAT dispone levantamiento de la medida