Repblica Bolivariana de Venezuela Ministerio del Poder Popular Para la Educacin Superior I.U.T.

Pedro Emilio Coll Puerto Ordaz Estado Bolvar

Profesor: Yurey Figuera

Bachilleres: Aymar Gonzlez C.I. 18.339.275 Daniurka Machado C.I. 17.633831

Junio, 2013

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INDICE Introduccin Ilcitos Tributarios Definicin Elementos del Delito tributario: Clasificacin de los ilcitos tributarios: Sanciones Clasificacin de las Sanciones Tributarias Qu es la Defraudacin Tributaria? Concusin Bibliografa Pg. 03 04 04 04 08 10 11 12 14 15

INTRODUCCION El estudio del ilcito tributario ha dado lugar a grandes controversias respecto a la rama del Derecho en que se debe ser incluido. Por los aspectos penales que comprende se ha considerado como una parte especial del Derecho penal, no obstante que los especialistas de esta disciplina generalmente no se interesan por los delitos fiscales. Aunado a ello encontramos que los programas de estudio de esta materia no contemplan estos delitos. Por el contrario, la mayor parte de los tratadistas de Derecho Fiscal, Derecho Financiero y Derecho Tributario s incluyen el aspecto penal fiscal. Dentro de la propia especialidad existe una corriente reducida que trata el aspecto penal fiscal o penal tributario como una rama autnoma del Derecho, sin embargo ni cientfica ni didcticamente podra considerarse acertado este enfoque. Por nuestra parte, se tratara el ilcito tributario como un apartado de nuestra disciplina, con un anlisis de las dos figuras fundamentales que la integran: las infracciones y los delitos con sus respectivas sanciones y penas, as como la facultad de la autoridad para imponerlas. Llamamos hecho ilcito a la conducta contraria a la prescrita por una norma jurdica o, lo que es lo mismo, a la conducta contraria a la prohibida por dicha norma. (Kelsen Hans. Teora Pura del Derecho.) En materia tributaria el ilcito se produce en el momento en que el sujeto pasivo de loa relacin jurdica no cumple con alguna de sus obligaciones sustantivas o formales que tiene a su cargo, por lo que su accin u omisin concretiza la aplicacin de una prevista en la ley al considerarla como conducta ilcita.

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ILICITO TRIBUTARIO Definicin Es toda accin u omisin que importe violacin de normas tributarias de ndole sustancial o formal, que constituye una infraccin punible, segn el COT se puede definir como: "toda accin u omisin violatoria de las normas tributarias". Los ilcitos tributarios son la manifestacin, en el Derecho Tributario, del derecho de castigar "ius puniendo" que ostenta el Estado contra quienes vulneren el ordenamiento jurdico de manera que afecten bienes fundamentales de la sociedad. Por consecuencia se considera que el ilcito tributario es un ilcito penal. Elementos del Delito tributario: Tipicidad La Accin: La palabra accin como otros trminos jurdicos, es multivoca, esto significa, que desde una perspectiva valorativa, se incluye cualquier comportamiento humano, incluyndose tambin en movimiento corporal por oposicin al resultado y como equivalente a delito, comprendiendo la totalidad de sus elementos: accin criminal y accin punible. La Accin en los Delitos Tributarios: El incumplimiento por comisin u omisin de la obligacin tributaria formal El incumplimiento por comisin u omisin de una obligacin sustancial El incumplimiento por comisin u omisin dolosa de la obligacin sustancial y/o formal. Tipicidad Y Verbos Rectores

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La Tipicidad que pertenece a la conducta, no as el tipo que pertenece a la ley segn Zaffaroni es la caracterstica que tiene una conducta en razn de estar adecuado un tipo penal, es decir, individualizada como prohibida por un tipo penal. Para Bustos, es el primer aspecto del delito, con ella se precisa la forma de vinculacin del sujeto en cuanto con su conducta afecta a la relacin social existente, la tipicidad al recoger en los tipos las formas por medio de las cuales el sujeto se vincula, lo hace en la totalidad de su contenido: social, psquico y fisco (y adems dialectico e interrelacionado) la tipicidad est compuesta de elementos de diversas naturalezas, llmese de tipo descriptivo, normativos y subjetivos, para nuestro cdigo penal se divide en 2 aspectos: Subjetivo y Objetivo. Tipo Objetivo Este tipo comprende las caractersticas externas para obrar del autor necesarias para que se del tipo y est compuesta de un Sujeto activo y un Sujeto Pasivo del delito, adems de el Bien Jurdico Protegido as como los elementos descriptivos. La precisin de estos debe hacerse en concreto por cada tipo penal determinado. Tipo Subjetivo En este campo tiene mucha importancia este tipo, ya que al determinarse se da la diferenciacin entre una infraccin tributaria penal y una administrativa. I. Dolo: El dolo se da por el conocimiento y voluntad de accin u omisin de una situacin objetiva descrita en el tipo del cdigo penal, para el cdigo penal el dolo esta conceptualizado en su artculo 11 As como para la doctrina que ha aportado un concepto para los cuales se necesitan elementos esenciales que son: Conocimiento y voluntad. En conclusin 6|Pg.

acta con dolo solamente el que sabe lo que hace y querindolo hacer, desprendiendo esto 2 elementos importantes, los cuales son: El saber y El querer para realizar el tipo del injusto. II. La Culpa: La culpa en el campo de los ilcitos tributarios penales, ms especficamente en los delitos tributarios que es nuestro tema de estudio en s, desestima el delitos ya que segn nuestro sistema jurdico de derecho positivo esta presupuesto que para que se den estas figuras es necesaria la presencia de dolo, es decir que no existen modalidades culposas en el mbito tributario. En este punto debemos coincidir con lo postulado por Villegas en que las infracciones tributarias culposas, es decir aquellas que se configuran incluso con la culpa, en cualquier modalidad, por ejemplo la negligencia de hacer u omitir hacer, ya que dentro de nuestro marco legal est estipulado de esta manera, a diferencia de nuestro tema principal en el cual debemos necesariamente imputar dolo ya que forma parte del tipo para que se configure el delito tributario. La Antijuricidad Una vez delimitada la tipicidad y sus aspectos como es el subjetivo y objetivo, nos vemos en la obligacin de comprobar que dichos actos se adecuen al tipo penal y por lo tanto configuren un ilcito o delito. Jescheck afirma que antijuricidad significa contradiccin al derecho, por otro lado Stratenwerth afirma que por regla general el comportamiento adecuado al supuesto del hecho tpico es tambin antijurdico. Por estas apreciaciones podemos concluir que la antijuricidad no le corresponde nicamente al derecho penal sino que comprende al orden jurdico en general. Por tanto para comprobar esta es necesario cotejar que la accin esta colisionando

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con el orden jurdico en general y no solo con el penal ya que puede estar amparado en otro mbito de alguna forma. La Culpabilidad A pesar de la evolucin de esta figura por el paso del tiempo y distintos enfoques que han ido modificndola, aun ahora luego de ms de siglo y medio es uno de los puntos ms controversiales ya que dentro de la doctrina encontramos distintas posiciones. Luego de esta continua evolucin se ha llegado a la conclusin de que no solo es necesario el estudio del mbito objetivo nicamente ya que como afirma Sanabria "Si esto no fuera as y toda conducta estuviera determinada definitivamente por la virtualidad causal de fuerzas objetivas sustradas al influjo de la voluntad, reprochar al hombre sus acciones tendra tan poco sentido como hacerle responsable de sus enfermedades." Imputabilidad En los delitos tributarios la imputabilidad se comprende como la capacidad del autor de ser justiciable, es decir que sea capaz de recibir una pena. Por lo tanto solo son plausibles de imputabilidad las personas naturales ya que las jurdicas no comprenden dicha capacidad, segn el postulado "societas delinquere non potest". Sin embargo se puede encontrar un defecto en la tcnica legislativa en el artculo 27 del Cdigo Penal, que ha restringido su formulacin al representante de personas jurdicas y comerciales mas no as a los representantes de personas naturales que tuvieron alguna incapacidad. Por lo tanto, coincidimos con lo expuesto con el Doctor Sanabria en que debe ser modificado el mencionado artculo del Cdigo Penal, por lo que exime de responsabilidad a representantes de personas naturales que puedan tener capacidad de discernimiento, tal es el caso de los relativamente capaces, jvenes menores de edad por ejemplo que aprovechando su minora de edad y en complicidad con su tutor 8|Pg.

acuerdan dejar de pagar impuestos fraudulentamente con el mismo hacindolos a ambos inimputables. Clasificacin de los ilcitos tributarios: Ilcitos formales Son los que se originan por el incumplimiento de los siguientes deberes de acuerdo al Art. 99 del Cdigo Orgnico Tributario: Inscripcin en los registros exigidos por las normas tributarias. Emitir o exigir comprobantes. Llevar libros o registro contables o especiales. Presentar declaraciones o comunicaciones. Permitir el control de las administraciones tributarias. Informar y comparecer ante la administracin tributaria. Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas: Originados por la importacin, industrializacin y comercializacin de, alcoholes, especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco que acarrea multas de 50 U.T a 350 U.T y el comiso de aparatos, recipientes, vehculos, instrumentos de produccin, materias primas en caso de una industria clandestina y el comiso de las especies fiscales. Ejercer la industria o importacin de especies gravadas sin la debida autorizacin de la Administracin Tributaria Nacional. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la exportacin o al consumo en zonas francas, puertos libres u otros territorios sometidos a rgimen aduanero especial. Expender especies fiscales, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte de la Administracin Tributaria.

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 Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte de la Administracin Tributaria. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber sin renovado la la autorizacin autorizacin, otorgada por la o Administracin Tributaria. Efectuar debida modificaciones transformaciones capaces de alterar las caractersticas, ndole o naturaleza de las industrias, establecimientos, negocios y expendios de especies gravadas. Circular, comercializar, distribuir o expender de especies gravadas que no cumplan los requisitos legales para su elaboracin o produccin, as como aquellas de procedencia ilegal o estn adulteradas. Comercializar o expender de especies gravadas sin las guas u otros documentos de amparo previstos en la Ley, o que estn amparadas en guas o documentos falsos o alterados. Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas, timbres, sellos, cpsulas, bandas u otros aditamentos o stos sean falsos o hubiesen sido alterados en cualquier forma, o no hubiesen sido aprobados por la Administracin Tributaria. Expender especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para su comercializacin o expendio. Vender especies fiscales sin valor facial. Ocultar, acaparar, o negar injustificadamente las planillas, los formatos, formularios o especies fiscales. Ilcitos Materiales:

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Son violaciones al Derecho Tributario Sustantivo, manifestados en la disminucin ilegtima de los ingresos legalmente debidos al sujeto activo tributario. El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus porciones. El retraso u omisin en el pago de anticipos. El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir. La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos. Ilcitos Sancionados con penas restrictivas de libertad: La defraudacin tributaria. La falta de enterramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin. La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva, por parte de los funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha informacin. Sanciones Pena para un delito o falta. Castigo o pena para aquellos individuos que obran en contra de la administracin tributaria y de la recaudacin de tributos. Sern aplicadas por la administracin tributaria (sanciones pecuniarias), a salvo de las penas de crcel (penas restrictivas de libertad) que sern impuestos por el tribunal. Las multas no se pagan con crcel y las sanciones pecuniarias si no se pagan en efectivo, se pagan con crcel. Los rganos judiciales tendrn la posibilidad de suspender la pena restrictiva de libertad si el contribuyente no es reincidente, es decir sino ha sido condenado

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por un hecho ilcito anteriormente, y si ha pagado las cantidades adeudadas al fisco.

Clasificacin de las Sanciones Tributarias Prisin Crcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran los privados de libertad, ya sea como detenidos, procesados o condenados. Pena privativa de libertad ms grave y larga que la de arresto e inferior y ms benigna que la de reclusin (Cabanellas de Torres). El Cdigo Orgnico Tributario nos dice que las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios. Por la comisin de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de la libertad, sern responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito (Art. 90 Cdigo Orgnico Tributario.) Adems de esto, nos indica que las sanciones, salvo las penas privativas de libertad, sern aplicadas porla Administracin Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de libertad y la inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones, slo penal podrn ser aplicadas por los rganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal (Art. 93 Cdigo Orgnico Tributario.)

Multa Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa o de polica o por incumplimiento contractual. Hay pues, multas penales, administrativas y civiles (Cabanellas de Torres)

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Clausura del Establecimiento Cierre temporal, parcial o definitivo del local comercial perteneciente a la persona natural o jurdica que comete un ilcito tributario, y que emana de una ordenanza administrativa del ente recaudador del tributo (en el caso de Venezuela, el Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria y Aduanera, SENIAT) Revocatoria o suspensin de licencias Decisin administrativa de la autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se revoca (dejar sin efecto), o suspende la licencia de una persona natural o jurdica para que contine comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde esa autoridad, ejerce su jurisdiccin. Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, se les aplicar la inhabilitacin para el ejercicio de la profesin por un trmino igual a la pena impuesta, a los profesionales y tcnicos que con motivo del ejercicio de su profesin o actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisin del ilcito de defraudacin tributaria (Art.89 C.O.T.) Qu es la Defraudacin Tributaria? La defraudacin tributaria es la forma de evasin fiscal por excelencia. Consiste en toda accin dolosa del sujeto pasivo tributario que, induciendo en error a la Administracin Tributaria respecto de la existencia o cuanta de la obligacin tributaria, le produzca a sta un perjuicio en provecho propio o en el de un tercero (Art. 116 COT).

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Artculo 93 COT: Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, sern aplicadas por la Administracin Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de libertad y la inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones slo podrn ser aplicadas por los rganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal penal De lo hasta ahora dicho se evidencia, con claridad meridiana, que las acciones de la Administracin Tributaria para prevenir y evitar la evasin fiscal son, en lo punitivo, aquellas propias de los rganos auxiliares de polica de investigaciones penales, pues el monopolio del ejercicio del ius puniendi respecto de la evasin fiscal corresponde a los Tribunales de Justicia. Ello implica, como consecuencia, que las acciones de la Administracin Tributaria de persecucin y castigo de ilcitos formales no constituyen control de la evasin fiscal, por lo que mal puede imputarse a los presuntos infractores formales la categora de evasores fiscales, pues los ilcitos formales no constituyen evasin fiscal, ni siquiera en grado de tentativa.

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CONCLUSION El ilcito tributario se puede tipificar como infraccin y como delito, figuras que no han sido diferenciadas de manera precisa y univoca, ya que en la legislacin y en la doctrina tiene diferentes significaciones y elementos distintos. Por lo general, en sentido amplio se considera a la infraccin como el gnero y se le define como toda accin u omisin que importa violacin a un mandato tributario, y dentro d este gnero se incluye los delitos y a las contravenciones, figura esta ultima que en nuestra legislacin se denomina infraccin en sentido estricto. En la actualidad, el Cdigo Fiscal de la Federacin omite definir las infracciones y los delitos, y los regula en captulos diferentes. De acuerdo con nuestro sistema jurdico, el incumplimiento de una obligacin tributaria se puede identificar como infraccin o como delito, lo cual en principio plantea el problema de que un hacho ilcito sea castigado simultneamente en los mbitos penal y administrativo, por lo que puede hacer pensar que se castiga a una persona dos veces por un mismo hecho, lo cual es contrario al principio constitucional de que: Nadie puede ser juzgado dos veces por el mismo delito, ya sea que se le absuelva o se le condene (non bis idem. Sin embargo, este presunto problema se resolvi al considerar que la conducta ilcita no se sanciona dos veces, sino que la sancin presenta dos aspectos: el penal y el administrativo (pena corporal y

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sancin econmica), que son impuestos por autoridades diferentes. En materia penal las sanciones son pecuniarias y corporales; se imponen en dinero y privacin de la libertad. Pero en materia fiscal modificarlos o revocarlos, con lo que se confirma la idea de los dos aspectos del castigo por las conductas ilcitas de los contribuyentes.

BIBLIOGRAFIA Citado en Prez Royo, Javier (2007) Curso de Derecho constitucional. Marcial Pons. p. 469

Cdigo Orgnico Tributario. (2001). Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 37.305 Fecha: Octubre 17 de 2001.

Ley Orgnica de Aduanas. (2008). Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 38.875 Fecha: Febrero 21 de 2008.

Martn Queralt, J. y otros (2007). Curso de derecho financiero y tributario . Madrid: Tecnos. ISBN 978-84-309-4605-1, p. 79.

Menndez Moreno, Alejandro y otros (2006), p. 147

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Prez de Ayala, Jos Luis; El Derecho positivo tributario entre el iusnaturalismo y el constructivismo jurdico: una anttesis insalvable? Asociacin Argentina de Estudios Fiscales (diciembre de 2003)

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