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Economiatributrianaprestaodeserviosintelectuais
http://jus.com.br/revista/texto/24783
Publicadoem07/2013

AndriaSimonAlexandre(http://jus.com.br/revista/autor/andreiasimonalexandre)

Paraumprestadordeserviosintelectuais,nocompensatrabalharcomopessoafsica,poisa constituiodeumaempresaevitariaofatogeradordoimpostopagocomoautnomode27,5%tributado peloimpostoderenda.Omesmoservioprestadocomopessoajurdicaoptantepelolucropresumidocai paraumpercentualde6,21%detributosfederais.

Resumo: Uma pessoa fsica, prestadora de servios intelectuais, pagaria mensalmente um valor muito superior ao do mesmo servioprestadoporumapessoajurdicatributadapeloLucroPresumido.AconstituiodepessoaJurdicaumaformadeelisofiscal que permite pagar menos tributos, ou seja, evita a ocorrncia do fato gerador que resultaria em uma maior carga tributria para o contribuinte. A escolha da modalidade da empresa e forma de tributao tambm pesa muito, pois poder comprometer ou envolver a pessoafsicadoprestadordeservioqueemcasodefracassoresponderilimitadamenteenvolvendoseuprpriopatrimniopessoale familiar.Osurgimentodeumanovamodalidadedeempresapermitidaparaessetipodetrabalhadorresolveessaquesto,aempresa individualderesponsabilidadelimitada,modalidadeaindamuitonova,mas,uneobenefciodamenortributaocomoempresrioeno envolveopatrimniodapessoafsica.AescolhapeloregimedetributaoSimplesNacionalnopermitidoporleigrandemaioriados prestadores de servios intelectuais. Saber escolher o regime de apurao das receitas pode gerar mais economia do que a prpria escolhadamodalidadedetributao.Almdediminuiraaltacargatributria,oplanejamentotributriotambmanalisaagestodorisco fiscal, evitando desconfortos futuros para o contribuinte. Ademais, o propsito desse estudo foi a de postergar, diminuir e evitar a ocorrnciadofatogeradordostributos,levandoemcontatodososriscosfiscaisenvolvidosnatomadadedeciso. Palavraschave:1.PrestadoresdeServiosIntelectuais.2.Empresas.3.Empresrio

1INTRODUO
O presente trabalho abordar a situao tributria de prestadores de servios intelectuais e tratar de fazer um planejamento paradefinirqualamelhoropoeformadepagamentodeseustributoscomamaiortransparnciaeeconomiapossvel.Oestudose utilizardaelisofiscalcomoformadepostergarouatevitaraocorrnciadofatogeradordotributo.Amelhoropodeenquadramento fiscal e contbil para esses prestadores ser tratada nesse trabalho atravs de um estudo aprofundado do caso. O planejamento necessitaservlidoeseguro,feitoporumapessoaqualificadaquevenhaagerenciaroriscofiscalealertarocontribuintesobreriscos futuros que possam prejudiclo. Qual a situao mais econmica de enquadramento fiscal e contbil para os prestadores de servios intelectuais. Quais so os tributos incidentes na prestao dos servios e como devem ser apurados. Ser analisado dentre duas modalidadestributriaspermitidasporleiLucroRealxLucroPresumidoemquaisnossosprestadoresdeservioslocalizadosemSanta Catarinadeveroseguirparaevitar,postergaroudiminuiraaltacargatributriaconsideradaabusivapagaporelesdentrodesseterritrio. Serfeitoumaanlisedotrabalhorealizadocomopessoafsicalevandoemcontaatransformaodeumautnomoemempresa ousociedadeempresria.Oobjetivoprincipalserlevarbenefcioseconmicosparaaclassedeprestadoresdeserviosintelectuaisque muitas vezes prestam servios de forma autnoma. O autnomo, sem saber como proceder contabilmente e muitas vezes por querer contratar mo de obra barata acaba no evitando o bombardeio de tributos que acabam caindo sobre ele, restando somente uma alternativa,adepagarotributodevido.Adefiniodoregimedecompetnciaxregimedecaixaganhardestaque,pois,sabemosque emalgumasmodalidadesdetributaopermitidooptarpeloregimedeapuraodasreceitas. A justificativa do trabalho se d pela necessidade de conhecimento sobre o assunto para os prprios prestadores de servios intelectuais. Ademais, os contadores e escritrios de contabilidade precisam se interar desse conhecimento para dar subsdio ao contribuinte auxiliando e dando suporte adequado a esses profissionais. Um planejamento tributrio para o prestador de servios intelectuaissefazmuitonecessrio,toimportantequantoescolhadaatividadeeconmicaexercidaporele.Essesdadosaindageram muitas dvidas e so desconhecidos por grande parte dos contadores e empresrios. Na busca por respostas esclarecedoras sobre o assuntovamosnosutilizardosmeiosoferecidospelalegislaoatual.

2.PRESTADORDESERVIOSINTELECTUAISPESSOAFSICA
O conceito de prestadores de servios intelectuais encontrase no (Cdigo Civil art.966, pargrafo nico). No se considera empresrio quem exerce profisso intelectual, de natureza cientfica, artstica ou literria, ainda com concurso de auxiliares e colaboradores,salvoseoexercciodaprofissoconstituirelementodeempresa.TambmestvedadooptarpelamodalidadeSimples Nacionalasempresasqueexercematividadesdeserviosintelectuaisconforme(LeiComplementarn.123/2006).
Art. 17. No podero recolher os impostos e contribuies na forma do Simples Nacional a microempresa ou a empresa de pequenoporte:XIquetenhaporfinalidadeaprestaodeserviosdecorrentesdoexercciodeatividadeintelectual,denaturezatcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, bem como as que prestam servios de instrutor, decorretor,dedespachanteoudequalquertipodeintermediaodenegcios.

ObservandoastabelasdeIRPFverificousequeumapessoafsica,prestadoradeserviosintelectuais,pagariamensalmenteum valormuitosuperioraodomesmoservioprestadoporumapessoajurdicatributadapeloLucroPresumido.Tomandocomoexemploum faturamentode20.000,00mensaistemosaseguintestabelasrepresentativasconformeLein11.119,de25demaiode2005: TabelaIImpostodeRendaPessoaFsica

TabelaIIImpostodeRendaPessoaJurdicaLucroPresumido

Temos tambm a questo do INSS no caso de uma pessoa fsica prestar servios para uma pessoa jurdica constituda como sociedadeempresria.Asociedadedeverrecolher20%deINSSsobreopreodoserviorecebidodeumapessoafsica.Nocasode umservionovalordeR$200.000,00serpagopelaempresaovalordeR$40.000,00deINSS.Omesmonoexigidoseaprestadora de servios fosse outra sociedade e no a pessoa fsica. O prestador de servios intelectuais pagar ISS no valor fixo anual conforme redaodadapelaLeiComplementarn.024de01dejulhode2004emseuartigo19.Comfundamentono(art.129doCdigoCivil), observaseque: Para fins fiscais e previdencirios, a prestao de servios intelectuais, inclusive os de natureza cientfica [...] em carter personalssimoouno,comousemadesignaodequaisquerobrigaesasciosouempregadosdasociedadeprestadoradeservios, quandoporestarealizadasesujeitatosomentelegislaoaplicvelspessoasjurdicas,semprejuzodaobservnciadodispostono art.50daLein.10.406dejaneirode2002CdigoCivil. Podemosconcluircomissoqueumaformadeevitaraaltacargadetributosnapessoafsicaaconstituiodeumaempresa. EncontramosaquiumaformadautilizaodeElisoFiscal,sendoperfeitamentelcitaaconstituiodepessoaJurdicacomoformade pagarmenostributospelosprestadoresdeserviosintelectuais.Ocasoevitaaocorrnciadofatogeradorqueresultariaemumamaior carga tributria para o contribuinte e tambm para a empresa tomadora do servio que nesse caso pagaria menos INSS se estivesse contratando os servios de outra empresa ou sociedade. Nesse caso tambm no h uma desconsiderao de personalidade jurdica umavezqueoprpriocdigodizquesemprejuzoobservadonoart.50daLein.10.406quetratadoassuntodedescaracterizaode personalidadejurdicaemalgunscasosemqueocontribuinteresponderiacomopessoafsicacomoseuprpriopatrimnio,ouseja,teria responsabilidadeilimitadaenolimitadaaovalordeseucapitalsocial,assuntoquesertratadoaseguir.

3.PRESTADORDESERVIOSINTELECTUAISPESSOAJURDICA
Nahoradeescolherqualotipodeempresamaisrecomendvelparaosprestadoresdeserviosintelectuaissurgeoutradvida dequalamelhormodalidade.Jsabemosqueotrabalhadorcomoautnomoirpagarmaistributosenoservivelpermanecercomo pessoafsica,vamosagorabuscarnalegislaoamelhormodalidadeaserescolhidaeporque. 3.1EMPRESRIOINDIVIDUAL

Conformeo(CdigoCivil,art.967),oempresrioindividualnodorigemaumapessoajurdicadiferentedesuapessoafsica em relao ao patrimnio familiar e pessoal. Com a abertura da empresa individual ele responde pessoalmente com seu patrimnio familiar presentes e futuros caso no alcance o sucesso esperado e adquira dvidas que no poder honrar nos devidos prazos legais estabelecidos. Os seus bens pessoais ficam desprotegidos, pois, estar os comprometendo com as dvidas contradas pela pessoa jurdica (artigo 591 do Cdigo de Processo Civil). Mesmo tendo inscrio no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica no existe uma personificaojurdicaesuaresponsabilidadeilimitada.Omesmoaconteceseocontribuintecontrairdvidasemseunome,eletambm respondecomocapitaldesuaempresa,afetandotantoopatrimnioparticularquantooempresarial.Ademais,agrandevantagemde que a forma de tributao a mesma de uma sociedade limitada, livrandose da alta tributao como autnomo onde o percentual de tributaodoIRPFde27,5%.Ocontribuintequeescolheresseregimeterumareduonacargatributriade21,29%pagandoPIS 0,65%mensal,COFINS3%mensal,IRPJ4,8%trimestraleCSSL2,88%trimestral.Mensalmenteocontribuinteiriapagar6,21%maiso ISSFIXOdependendodograudeescolaridadedocontribuinteconformetabela. TabelaIII.LeiComplementarN024,De01deJulhode2004.Art.19

Fonte:http://www.zccontabilidade.com.br/novo/arquivos/4dfba97a52787.pdf 3.2SOCIEDADEEMPRESRIA Encontramos base legal para essa modalidade nos artigos 1.052 a 1.087 do Cdigo Civil onde podemos verificar que para a constituiodeumasociedadederesponsabilidadelimitadaprecisoexistirnomnimodoissciosquesejuntamatravsdaelaborao deumcontratosocialparaexerceramesmaatividade.Osrequisitosdevalidadedocontratoencontramsenoart.104,doCdigoCivil. Nassociedadeslimitadas,ocapitalsocialrepresentadoporquotasearesponsabilidadedecadasciolimitasetosomenteaovalorde suaquotaexpressoemporcentagem.Cadascioficaresponsvelporintegralizarasquotasquesubscreveu,noestandodispensadoda obrigaodeintegralizaraquotaporobrigaosolidriadosoutrosscios. Achamosaquiasoluoparasepararapessoajurdicadapessoafsica,tirandoaresponsabilidadepessoaldossciosemcaso defracasso.Contudo,existeoproblemadanecessidadedepelomenosdoissciosoquemuitasvezesnocondizcomarealidadedos prestadores de servios intelectuais que na sua grande maioria trabalham sozinhos, alis, esse tipo de atividade requer conhecimentos especficoseintelectuais.Essarealidadefezcomqueprofissionaisseunissememsociedadesparaarealizaodostrabalhosemgrupos. Essamodalidadegeroueaindageragrandepolmicadevidocontrataodescioslaranjacomointuitodefraudaraleiemtrocade outrosbenefciosqueasociedadegera. Segundoosite(SoluoJurdicap.4):
[...] prtica comum utilizao de scio laranja. So pessoas que no tm nenhuma participao na gesto dos negcios e acabam figurando na estrutura societria. Em geral, so utilizados para ocultar a participao de algum dos membros da sociedade. Os riscos envolvidos so imensos, tanto para aquele que se esconde por trs do scio laranja, quanto para aquele que empresta seu nome. Tratase,emverdade,deumafraude.

Caso o empreendimento seja mal sucedido e se afunde em dvidas, todos os envolvidos acabaro comprometidos. O scio laranjaresponderporseroresponsveldedireito.Josadministradoresouosverdadeirossciospoderoacabarprejudicados,j que, utilizandose a teoria da aparncia, a fraude poder ser facilmente comprovada e a personalidade jurdica da empresa desconsiderada.Comisso,todososenvolvidosacabariamrespondendopessoalmentepelasdvidasdasociedade,demaneiraacolocar emriscotodooseupatrimnioparticular. 3.3EMPRESAINDIVIDUALDERESPONSABILIDADELIMITADA Comachegadada Lein.12.441,de11deJulhode2011alterandoa Lein10.406,de10dejaneirode2002(CdigoCivil), temosumanovamodalidadeparapermitiraconstituiodeempresaindividualderesponsabilidadelimitada.

Art. 980A A empresa individual de responsabilidade limitada ser constituda por uma nica pessoa titular da totalidade do capital social,devidamenteintegralizado,quenoserinferiora100(cem)vezesomaiorsalriomnimovigentenoPas. 1 O nome empresarial dever ser formado pela incluso da expresso "EIRELI" aps a firma ou a denominao social da empresaindividualderesponsabilidadelimitada. . 6 Aplicamse empresa individual de responsabilidade limitada, no que couberem, as regras previstas para as sociedades limitadas.

Essanovamodalidadeaindamuitonovaeadmiteapenasumsciodetentorde100%docapital,podendoosciofigurarapenas emumanicaempresadessamodalidade.AdemaisonomeempresarialdevervirseguidodaexpressoEIRELI(EmpresaIndividual deResponsabilidadeLimitada).Ocapitalsocialdevesercompostodenomnimo100salriosmnimos,istorepresentaomontantede:R$ 67.800,00 sendo integralizado no ato da constituio. Aqui nos deparamos com uma soluo para limitar a responsabilidade do empresrio individual que presta servios de carter intelectual. Encontramos tambm um obstculo quando se trata de tributao municipal. O empresrio individual segue a tabela fixa do tributo pago anualmente, porm as prefeituras entendem que o profissional EIRELIumasociedadeedevesertratadacomotalenoconformeo(art.19daLeiComplementarn.024de01dejulhode2004),que ditaQuandooservioforprestadosobaformadetrabalhopessoaldoprpriocontribuinte,oimpostoserfixoeanual,estabelecidoem funo da formao escolar ou profissional exigida para o exerccio da atividade, [...]. As prefeituras vm interpretando de outra forma conforme(TRIBUTRIO.Net),noseconfundeISSfixocomresponsabilidadeilimitada: ObservequeaLein12.441somentealterouosartigos44e980doCC,comfinsdeautorizaraconstituiodemicroepequenas empresasdemaneiraindividualsematrelarresponsabilidadeilimitadaaopatrimniodapessoafsica,comoacontecia,atento,como empresrio individual. No houve ali qualquer meno normativa que restrinja o uso da estrutura societria s atividades de cunho intelectualedenaturezacientfica,previstascomobeneficiriasdoISSfixo. Seassimofor,nohdeseautorizarqueumainterpretaooblquavioleumdireitoexpressodoprestadordeservioconstitudo comoEireli.H,portanto,quesereconhecerodireitodasEirelisderecolheremoISSpeloregimefixo. Algumasprefeituraserramnainterpretao,poisotrabalhocontinuasendodecunhopessoal,aconstituiodeumaempresade responsabilidade limitada no tira o direito da contribuio fixa do ISS conforme acontece com as outras sociedades. A verificao dos pargrafos1e3doartigo9do(DecretoLein406,de1968),osquaisprescrevemqueoISSserdevidocombasenumvalorfixo,[...] independentemente da importncia paga a ttulo de remunerao do prprio trabalho, quando determinados servios forem prestados sobaformadetrabalhopessoalederesponsabilidadeprpriadocontribuinte.EncontramosentoessadificuldadedemanteroISS FIXOporumerrodeinterpretaodasprefeiturasqueconfundemlimitaoderesponsabilidadecomotipodeservioquenessecaso denaturezacientfica.

4.ESCOLHADOREGIMEDETRIBUTAO
AescolhadamodalidadedoRegimedeApuraodasReceitasparaosprestadoresdeserviosintelectuaisserLucroPresumido ou Lucro Real, pois a maioria das profisses regulamentadas no permitida o enquadramento no Simples Nacional conforme (Lei Complementarn.123,de14dedezembrode2006)Art.17.SeoII. No podero recolher os impostos e contribuies na forma do Simples Nacional a microempresa ou a empresa de pequeno porte: XI que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica,desportiva,artsticaoucultural,queconstituaprofissoregulamentadaouno,bemcomoaquepresteserviodeinstrutor,de corretor,dedespachanteoudequalquertipodeintermediaodenegcios 4.1TRIBUTAOLUCROPRESUMIDO Como o nome j diz, presumese que a empresa teve um lucro de 32%. Para as empresas prestadoras de servios onde no envolvemateriaisqueotipoestudadoaquiconformeaInstruoNormativaSRFn.390/2004,art.89aalquotadoIRPJde15%e paracontribuiosocial9%.ConformeLei9.718,de27denovembrode1998,Aspessoasjurdicasdedireitoprivado,easquelheso equiparadas pela legislao do imposto de renda, que apuram o IRPJ com base no lucro presumido ou arbitrado esto sujeitas incidnciacumulativadoPISeCOFINS,ospercentuaisso:065%PISe3%paraoCOFINS.Aescolhaporessamodalidadeimplicano terfaturamentosuperiora48.000,000,00aoanoequeaatividadedesenvolvidanoestejaobrigadaaoLucroReal.ConformesitePortal de Notcias surge novo limite para enquadramento do Lucro Presumido atravs Medida Provisria (MP) 582 de 2012 foi aprovado no Senado, um novo limite de receita bruta anual para o enquadramento das empresas nesse regime. O limite passou dos atuais R$ 48 milhesparaR$79,2milhes.Aoposedpeloprimeiropagamentodaquotareferenteaoprimeirofechamentoficandoestaopo definitiva para todo o ano calendrio, (Lei n 9.718, de 1998, art. 13, 1). A apurao trimestral. A pessoa jurdica que optar pela tributaocombasenolucropresumidodevermanter:

a)escrituraocontbilnostermosdalegislaocomercialoulivroCaixa,noqualdeverestarescrituradatodaamovimentao financeira,inclusivebancria b) Livro Registro de Inventrio no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino do anocalendrio abrangidopeloregimedetributaosimplificadae c) Livro de Apurao do Lucro Real, quando tiver lucros diferidos de perodos de apurao anteriores, inclusive saldo de lucro inflacionrioatributar. 4.1.1CritriodeReconhecimentodeReceitasLucroPresumido Segundoodispostona(INSRFn.104,de1998),
As pessoas jurdicas que optarem pelo regime de tributao no lucro presumido, poder adotar o critrio de reconhecimento de suasreceitasdevendadebensoudeprestaodeserviospeloregimedecaixaoucompetncia.[...]artigo1.apessoajurdica,optante pelo regime de tributao com base no lucro presumido, que adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas de venda de bens ou direitos ou de prestao de servios com pagamento a prazo ou em parcelas na medida do recebimento e mantiver escriturao do livro caixa,dever: Iemitiranotafiscalquandodaentregadobemoudireitooudaconclusodoservio IIindicar,nolivroCaixa,emregistroindividual,anotafiscalaquecorrespondercadarecebimento.

Sabendoqueaempresapoderoptarporessesdoiscritriosvamosverqualseenquadramelhoremnossaempresaprestadora de servios intelectuais. Supondo que a empresa optou pelo regime de tributao do Lucro Presumido e prestou um servio outra empresanovalordeR$222.000,00prazocomrecebimentoemtrsparcelas,nicoserviono1trimestre. SurgeaquioFatoGeradorqueconfiguraumaobrigaotributriadenominadadeObrigaoPrincipal,sendoestaumaprestao designativa do ato de pagar, afetando ao tributo e multa. Segundo o art. 114 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN) Fato Gerador da obrigaoprincipalasituaodefinidaemleicomonecessriaesuficienteasuaocorrncia.Nessecasoofatogeradorfoiprestao doservio.NessecasootributosercobradodapessoaquepraticouoFatoGeradorsurgindoosujeitopassivo,ouseja,ocontribuinte conformeart.121PargrafonicoI,doCTN,ocontribuinteaquelequetemumarelaopessoalediretacomoFatoGerador. 4.1.2RegimedeCompetnciaMsMarode2012. TabelaIV.ApuraodaReceitapeloRegimedeCompetncia

Conformemostraoquadro,ovalorlquidodanotade93,85%porqueoservioprestadosofreretenode6,15%quesomados fecharo100%danotaquedeR$222.000,00.Ototaldeimpostospagospelocontribuinteoquefoiretidomaisosaldoapagarque totaliza R$ 25.152,60. O recebimento da primeira parcela acontecer no dia 04/03/2012 sofrendo uma reduo de 74.000,00 para 48.847,40porqueosimpostosseroapuradosepagosnoprimeirofechamentodotrimestre,isto31/03/2012serfeitoofechamento.O PIS e COFINS sero pagos at o dia 25 de cada ms. O IRPJ e CSSL sero pagos at dia 31/04/2012. Caso a prestadora do servio nunca receba, ela ter de pagar os impostos na sua totalidade. Nas empresas prestadoras de servios h a possibilidade de reduzir o percentual de estimativa do lucro de 32% para 16%. Para isso necessrio observar se a atividade exercida exclusivamente a prestaodeservioseareceitabrutaanualnopodesuperarR$120.000,00. 4.1.3RegimedeCaixaMsdeMarode2012 TabelaVApuraodaReceitapeloRegimedeCaixa

AapuraopeloRegimedeCaixamostrouqueumaformalcitadepostergarosimpostos,evitandoumdesfalquenocaixapela alta carga a ser paga quando apurado pelo Regime de Competncia. Aqui vamos pagar o total retido que proporcional ao valor da parcelade74.000,00x6,15%=4.551,00somadosaosaldoapagarde3.833,20=totalpagoatofinaldomsdeabril8.384,20.Caso o prestador no venha a receber as outras duas parcelas ele no ter de paglas ao governo. Ademais, no haver acrscimo de adicionalnorecebimentodasduasprimeirasparcelas,observequenoultrapassaolimitedeR$20.000,00aoms,pois,orecebimento das outras duas parcelas ir para o prximo trimestre caso ele receba a parcela no prazo estipulado. Com essa opo traremos uma economiatributriaparaosprestadoresdeserviosquetenhamumndicealtodeinadimplnciaporpartedosseusclientes.Issoocorre de forma legal uma vez que a Lei permite optar pelo regime de caixa. Caso a empresa preste servios somente vista e no a prazo poderoptarsemmaioresprejuzosparaoregimedecompetncia.

5.LUCROREAL
ConformeaLein10.637,de2002doPIS,eodaCOFINSaLein10.833,de2003.Pessoasjurdicasdedireitoprivado,eas quelhesoequiparadaspelalegislaodoimpostoderenda,queapuramoIRPJcombasenolucrorealestosujeitasincidnciano cumulativa.OspercentuaissoparaoPis:1,65%eparaoCOFINS7,6%.Essaincidnciapermiteoaproveitamentodecrditos. TabelaVI.ApuraopeloLucroRealConformeart.249Eart.250doRIR/99

OregimedeapuraodasreceitasassimcomoosdeescrituraoexigidosparaamodalidadedoLucroRealodecompetncia contbil. A pessoa jurdica que optar por essa modalidade no poder apurar seus tributos de acordo com o recebimento (regime de caixa)conformefeitocomoLucroPresumidoqueperfeitamentepermitidoporLei.Aformadeapuraoacimafoipelacompetncia, poisesseserviofoiprestadoemfevereiroemesmoquetenharecebidoumanicaparcelaemmaroterdeapurarconformeolucro lquidoapuradomaisasadieseexclusespermitidaspeloRIR/99emseusartigos249e250. ComesseresultadoapagardeIRPJeCSSLpodemosconcluirquenoviveloptarporessamodalidadedeapuraoparaos tributos,poisumaempresaqueprestaserviosintelectuaisnuncapossuigrandesdespesasquepossamserexcludasdabasedeclculo. Ademais, nem precisaremos calcular o PIS e o COFINS para estarmos convencidos de que para esse negcio e essa situao aqui apresentada teremos uma grande economia se seguirmos a sistemtica do lucro presumido no regime de caixa. Lembrando que poderemos a qualquer hora optar pelo lucro real por estimativa mensal caso em algum momento se torne mais vivel na economia tributria.PagaramosaquideIRPJeCSSLovalorde52.488,83comvencimentodovalortotalnomsabrilcontra5.683,20noLucro

Presumido pelo regime de Caixa de forma parcelada conforme o vencimento das parcelas. A economia proporcionada por um planejamentocomoesseseriaempartede:46.805,63paraocaixanoprimeirotrimestredoanode2012.Aindapodemoscontarcomo benefcio da reduo de 32% para 16% para as empresas que prestam unicamente servios no excederem a 120.000,00 no ano calendrio.

6.CONCLUSO
Doexpostonotrabalhopodeseafirmarquecomcertezaumprestadordeserviosintelectuaisnodevertrabalharcomopessoa fsica. Na constituio de uma empresa o servio continua sendo de carter pessoal, mas prestado por um empresrio individual ou sociedadeempresriaquesesujeitartosomentelegislaoaplicvelspessoasjurdicas.Oestudomostrouqueumapessoajurdica pagaria 21,29% a menos de impostos do que um profissional autnomo que presta o mesmo servio. A constituio de uma empresa evitaria o fato gerador do imposto pago como autnomo de 27,5% tributado pelo imposto de renda.o mesmo servio prestado como pessoajurdicaoptantepelolucropresumidocaiparaumpercentualde6,21%detributosfederais. Na escolha do tipo de empresa observamos que na modalidade Empresrio Individual mesmo tendo inscrio no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica no existe uma personificao jurdica e a responsabilidade do empresrio passa a ser ilimitada. Os bens pessoais ficam desprotegidos e o empresrio prestador dos servios fica com seu patrimnio pessoal e familiar exposto em caso de fracasso. Nesse caso ocorre uma desconsiderao ao princpio da entidade, pois os bens do empresrio se confundem com os da entidadeeviceversa.Aaberturadeempresaindividualderesponsabilidadelimitadaamelhorsoluoparaevitaressetipodeperdaem casosdeinsucessonosnegcios.Oprestadordeserviosquenotemintenodeseunircomoutrosprofissionaisemumasociedade deveoptarporessanovamodalidadequepassouavigorarapartirdejaneirode2012.Portersuaresponsabilidadelimitadanoalterao fatodeoservioserintelectualeprestadopessoalmente,oquenotiraodireitoaISSfixoanual.Esseassuntoaindaseencontraem discussoporsermalinterpretadoporalgumasprefeiturasemSantaCatarina. Aescolhadoregimedeapuraodasreceitasfoiessencialparaatomadadedeciso.Naescolhapelolucrorealsseadmitea competnciacontbil.Aempresarecebeemparcelaseseescolhssemosoregimedecompetnciagerariaimediatamenteumdesfalque no caixa, afinal, os impostos incidentes teriam que ser recolhidos integralmente em nica parcela independente do recebimento do servio.Aopopeloregimedecaixafoivantajosaporpostergaropagamentodosimpostosparaadatadorecebimentodasparcelas. Dessaformaaempresaspagaotributosereceberdosclientes,casocontrriocontinuaesperandoorecebimentoounopaganadaem situao de inadimplncia. Evitouse um desfalque no caixa que causaria uma reduo do patrimnio, pois a empresa prestou seu primeiro servio e receber a prazo. Houve uma economia tributria e postergao dos impostos federais de uma forma legalmente aceita,poisnaprimeiraapuraoaempresanoteriacondiesdetamanhodesembolsocomaaltacargatributriaaserpaga.

TAXATIONECONOMYININTELLECTUALSERVICEPROVISION ABSTRACT:AccordingtoBraziliantaxlaws,anindividualwhoprovidesintellectualserviceswouldpayasuperioramountoftaxes comparedtoalegalpersonexecutingthesameservice,takingasabasisofcalculationtheassumedprofit.Thustheconstitutionofalegal person is a tax avoidance form that permits one to pay fewer levies, that is to say, avoids the triggering event which would result the taxpayerhighertaxationcharges.Choosingthetypeofcompanyandtheformoftaxationisextremelyimportant,becauseincaseoffailure theindividualcanbeunlimitedlyprosecutedandhis/herpersonalorfamiliarpatrimonywillbeinvolvedinthelegalprocess.Theemergence ofanewenterprisemodalityforsuchworkerscalledIndividualLimitedResponsibilityFirm,althoughrecent,solvesthisproblem,itunites the lower taxation benefits and does not involve the assets confiscation. The entrepreneur who fails will be charged according to the companysequity.AccordingtoBraziliantaxlaws,choosingtheSimplesNacionaltaxationschemeisnotpermittedtothevastmajorityof intellectualproviderservices.Knowinghowtochoosethedeterminationrevenuesschememaygeneratemoresavingsthanchoosingthe taxationmodality.Besidesdecreasingthehightaxationcharge,planningavoidsembezzlementsassuage,oftencausedbythechoosing thewrongcompetenceregime.Moreover,thiscarepermitspostponementorevenpreventsthetaxationtriggeringevent. Keywords:Intellectualserviceproviders,Firms,Entrepreneur.

REFERNCIAS
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Autor
AndriaSimonAlexandre(http://jus.com.br/revista/autor/andreiasimonalexandre) ContadoraemPalhoa(SC).EspecialistaemContabilidadePblica.Atuaonareatributriaecontbildeempresascomerciaise prestadorasdeserviosintelectuais.
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ALEXANDRE,AndriaSimon.Economiatributrianaprestaodeserviosintelectuais. JusNavigandi ,Teresina,ano18(/revista/edicoes/2013),n.3653 (/revista/edicoes/2013/7/2),2(/revista/edicoes/2013/7/2)jul.(/revista/edicoes/2013/7)2013(/revista/edicoes/2013).Disponvelem: <http://jus.com.br/revista/texto/24783>.Acessoem:2jul.2013.