Unidad 7

Auditora de recursos propios

7.1. Descripcin

Las partidas integradas dentro de la nanciacin bsica propia son de gran importancia a la hora de la auditora puesto que van a mostrar la estructura y cuanta de los fondos propios de la empresa. La nanciacin bsica propia comprende los fondos propios de la empresa, los cuales son los recursos destinados por la misma a nanciar, en su mayor parte, la estructura permanente o activo jo.

7.2.

Objetivos de auditora

Los principales objetivos que va a buscar el auditor dentro del rea de nanciacin bsica propia van a ser los siguientes: 1. Que los fondos propios de la sociedad (capital y reservas) existen efectivamente y son propiedad de la misma. 2. Que estn valorados y presentados correctamente en las cuentas anuales, conforme a lo establecido en el Plan General de Contabilidad. 3. Que las transacciones estn debidamente registradas y aprobadas por la Junta General de accionistas, y efectuadas de acuerdo a la legislacin mercantil vigente. 4. No se han omitido partidas ni saldos. 5. Analizar las restricciones legales respecto a la disponibilidad de las cuentas de reservas por parte de los accionistas de la empresa. 6. Vericar que los principios y normas contables se han aplicado uniformemente con respecto al ejercicio anterior. 7. La memoria incorpora la informacin mnima exigida por la normativa contable sobre los fondos propios de la empresa. 8. Existencia de un buen sistema de control interno, segn lo establecido en los objetivos de control interno.

96

Auditora de recursos propios

7.3.

Objetivos de control interno

Los puntos principales de control interno del rea de nanciacin bsica propia que el auditor va a analizar vienen determinados por las siguientes cuestiones: 1. Los Estatutos de la empresa deben contener el importe del capital social total (sealando el nmero de acciones en que est dividido, su valor nominal, categora o serie, y su tipo, es decir, si son nominativas o al portador); el importe de aquella parte del capital social que est pendiente de desembolsar; y el modo en que deben satisfacerse los dividendos pasivos. 2. Las Juntas Generales de accionistas deben aprobar cualquier movimiento que afecte a las cuentas de la nanciacin bsica propia, incluido la distribucin de benecios, haciendo constar todos los movimientos en escritura pblica que ser inscrita en el Registro Mercantil. 3. Los acuerdos de distribucin de benecios deben contabilizarse una vez que la Junta General de accionistas lo haya aprobado. 4. Existencia de procedimientos escritos de preparacin y transferencias en el caso de que se acuerde el pago de dividendos. 5. Mantenimiento de un adecuado y completo registro de los accionistas, as como un control de toda la numeracin correlativa de las acciones nominativas y al portador con identicacin individual de los accionistas; todas ellas adecuadamente custodiadas; y las nominativas, inscritas en un libro especial, con el n de registrar en l las transferencias y constitucin de derechos reales sobre las mismas. 6. Adecuado control de las reservas, clasicando correctamente las reservas en restringidas y de libre disposicin. 7. Vigilancia de todos aquellos hechos que pudieran tener inuencia sobre los fondos propios de la empresa, como la existencia de restricciones importantes en algn tipo de accin, por ejemplo.

7.4.

Procedimientos de auditora

Los procedimientos de auditora ms frecuentes en el rea de nanciacin bsica propia, los cuales se explican de forma detallada y dentro de un contexto global, en el programa de trabajo, son los siguientes: 1. Anlisis y vericacin de todos los movimientos que se han producido durante el ejercicio a auditar. 2. En el caso de distribucin de dividendos, se deben vericar los documentos que soportan el pago de los mismos, as como el correcto clculo y realizacin de las retenciones practicadas. 3. En el caso de que se haya procedido a la distribucin de dividendos a cuenta en el ejercicio, se debe revisar e incorporar a los papeles de trabajo del auditor, el estado previsional de tesorera con el objeto de cerciorarse sobre la adecuada liquidez de la empresa, as como evidenciar que se ha realizado dicha distribucin respetando la legislacin mercantil vigente. 4. Revisin de las actas de la Junta General de accionistas y de los estatutos de la sociedad.

7.5 Programa de trabajo 5. Anlisis de toda aquella documentacin contable que se considere oportuno, con el n de cumplir adecuadamente con los objetivos de auditora de este rea.

97

Ejemplo 7.1 La sociedad XYZ, S.A. decide una ampliacin de capital totalmente liberada, Ejemplo de aumento por el importe mximo que permitan los saldos de sus reservas. La situacin que presenta, es de capital con cargo a la siguiente: reservas Cuenta Capital social Prima de emisin Reserva legal Reserva voluntaria Importe 120.000,00 12.000,00 20.400,00 12.600,00

El importe mximo de la ampliacin sera: la totalidad de la prima de emisin y de la reserva voluntaria, adems del exceso de la reserva legal sobre el 10 % del capital aumentado. Si denominamos C a ese nuevo capital, C = 120.000 + 12.000 + 12.600 + (20.400 0, 1 C ) En consecuencia, el nuevo capital C , sera: C = 165.000 = 150.000 1, 1

Por tanto, en la ampliacin de capital se habr utilizado, adems de la prima de emisin y la reserva voluntaria, 5.800 de la reserva legal (20.400 0, 1 150.000). El asiento contable sera, 12.000,00 5.400,00 12.600,00 (110) Prima de emisin de acciones (112) Reserva legal (117) Reservas voluntarias

a (100) Capital social

30.000,00

Y la situacin patrimonial de XYZ, S.A. despus de la ampliacin resulta ser: Cuenta Capital social Reserva legal Importe 150.000,00 15.000,00

7.5.

Programa de trabajo

El programa de trabajo para el rea de nanciacin bsica propia debe contener bsicamente los siguientes puntos: 1. Aspectos generales: a ) Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control interno en este rea. b ) Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora aplicables. c ) Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno y comentarios con el encargado del trabajo y con la direccin de la entidad. 2. Aspectos especcos:

98

Auditora de recursos propios a ) Vericacin del saldo inicial y de todos los movimientos que se hayan producido en la cuenta de capital mediante: 1) Revisin de las Actas de la Junta General de accionistas, donde debe reejarse por escrito la aprobacin de la emisin de acciones y de las, en su caso, modicaciones posteriores. 2) Obtencin de copias de las escrituras pblicas de constitucin (y ampliacin de capital si lo ha habido), as como de su insripcin en el Registro Mercantil, comparndolas con los datos de la cuenta de capital, y vericando su saldo. 3) Vericacin, utilizando pruebas selectivas, de los desembolsos de capital contra los documentos de banco correspondiente. 4) Correcta contabilizacin de todo ello. 5) Cerciorarse de que todos los movimientos de la cuenta de capital se han realizado conforme a la legislacin mercantil vigente. b ) Vericacin del saldo inicial y de todos los movimientos que se hayan producido en la cuenta de reservas mediante: 1) Revisin de las actas de la Junta General de accionistas, donde debe reejarse por escrito la aprobacin de la dotacin a las diferentes reservas y los traspasos entre cuentas de reservas, as como su coincidencia con la liquidacin del impuesto sobre sociedades. 2) Si existe prima de emisin de acciones, revisar su clculo, documentacin soporte y contabilizacin. 3) Cerciorarse de que todos los movimientos de las diferentes cuentas de reservas se han realizado conforme a la legislacin mercantil vigente, y los estatutos de la sociedad. 4) La reserva legal se ha dotado de acuerdo a la Ley de Sociedades Annimas. 5) En caso de actualizacin de balances, se debe comprobar que el importe de la reserva de actualizacin se ha calculado correctamente. 6) Correcta contabilizacin de todo ello. c ) Vericar que la distribucin de dividendos se ha efectuado conforme a la legislacin mercantil y su pago est correctamente soportado y contabilizado. d ) Vericar que la distribucin de benecios ha sido aprobada en Junta General de accionistas y correctamente contabilizada. e ) Analizar la situacin actual contable de las cuentas de nanciacin bsica propia, las cuales deben coincidir con lo escriturado pblicamente, los estatutos sociales y con el libro de Actas de las Juntas Generales de accionistas. f ) Obtener las actas de las Juntas Generales de accionistas y reuniones del Consejo de Administracin desde comienzo del ejercicio a auditar hasta la fecha de nalizacin del trabajo, incluyendo carta del secretario del mismo vericando su exactitud y totalidad. As, se verica cualquier acuerdo tomado que pudiera incidir en alguna cuenta de nanciacin bsica propia. 3. Informacin a incluir en la memoria: a ) Revisin de toda aquella informacin que se va a desglosar en la memoria referente a la nanciacin bsica propia. 4. Conclusiones y revisin: a ) Redactar un breve memorndum general sobre el trabajo realizado y los principales problemas detectados; concluyendo sobre el trabajo realizado.

7.5 Programa de trabajo b ) Revisar el trabajo por la persona ltima responsable del mismo y cerrar todos los puntos de revisin existentes, incluyendo un resumen de los puntos de control interno observados para discutir con los responsables de la compaa a efectos de inclusin en el informe de control interno.

99

Ejercicios propuestos
Ejercicio 7.1 La sociedad ECTASA, presenta al 31 de diciembre la siguiente situacin patrimonial, antes de la distribucin de los benecios del ejercicio: Capital social Reserva legal Prdidas y ganancias 120.000 e 22.975 e 12.800 e

Los administradores han propuesto, y los accionistas han aprobado, el reparto de los benecios como dividendos, una vez atendidas las disposiciones legales. Ejercicio 7.2 El patrimonio de la sociedad EVASA, est compuesto por: Capital social Reserva legal Reservas voluntarias Prdidas de ejercicios anteriores 12.000 e 2.000 e 1.000 e -8.000 e

La sociedad, no ha restablecido el equilibrio patrimonial, habiendo transcurrido ms de un ao desde que se encuentra en esta situacin. Ejercicio 7.3 Los datos de la sociedad BENPROSA, son los siguientes: Benecio antes de impuestos Resultados negativos de ejercicios anteriores Capital social Reserva legal 100.000 e 20.000 e 500.000 e 60.000 e

El tipo impositivo aplicable, es del 35 %. Los administradores, hacen la siguiente propuesta de distribucin de resultados: a a a a a a Reserva legal Reserva estatutaria Retribucin de los administradores Provisin de impuestos Dividendos Remanente 10 % 10 % 10 % 35.000 e 15.000 e el resto

Para ello, realiz el asiento siguiente: 100.000,00 (129) Prdidas y ganancias a (112) Reserva legal a (116) Reserva estatutaria a (525) Dividendo activo a pagar a (553) C/c con socios y administradores a (475) H.P., acreedor por conceptos scales a (120) Remanente Comenta la propuesta realizada recticando lo que corresponda. 10.000,00 10.000,00 15.000,00 10.000,00 35.000,00 20.000,00

100

Auditora de recursos propios

Resolucin a los ejercicios propuestos

Solucin ejercicio 7.1 La reserva legal, no alcanza el 20 % del capital (0, 2 120.000 = 24.000), por lo que es necesario, para cumplir con las disposiciones legales, detraer un 10 % de los benecios netos (0, 1 12.800 = 1.280) para incorporar al saldo de la cuenta, que sera de esta forma de 24.255 e (22.975 + 1.280), con lo que el importe supera el 20 % del capital. Por tanto, si se quiere cumplir de forma estricta con lo dispuesto en la ley, la cantidad a destinar para Reserva Legal es nicamente de: 24.000 22.975 = 1.025, y el resto se puede repartir como dividendos: 12.800 1.025 = 11.775. Solucin ejercicio 7.2 Los dos tercios del capital social son 8.000 e. El haber social se ha visto reducido por debajo de los dos tercios del capital social sin haberse recuperado, siendo obligatorio reducir el capital para restablecer el equilibrio, aplicando las reservas libres y la legal por estar encima del 10 % del capital. El asiento debe ser el siguiente: 5.000,00 2.000,00 1.000,00 (100) Capital social (112) Reserva legal (117) Reservas voluntarias

a (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores

8.000,00

Solucin ejercicio 7.3 La propuesta no es correcta por varias razones: 1. El impuesto es un gasto deducible que disminuye el benecio, por lo que el resultado neto sera de 65.000,00 e 2. Los resultados negativos de ejercicios anteriores disminuyen el benecio repartible a 45.000,00 e 3. El importe a reserva legal, reserva estatutaria y la retribucin a los administradores asciende a 4.500,00 e (que sigue siendo el 10 %, pero sobre el benecio repartible de 45.000,00 e) 4. El dividendo ha de ser de 20.000,00 e ya que al haber retribuciones a los administradores, se debe repartir un dividendo mnimo del 4 % del capital social. 5. El remanente, ser el resto que asciende a 11.500,00 e Y la empresa debi contabilizar: 35.000,00 (630) Impuesto sobre benecios (129) Prdidas y ganancias a (475) H.P., acreedor por conceptos scales a (630) Impuesto sobre benecios 35.000,00

35.000,00

35.000,00

65.000,00

(129) Prdidas y ganancias a (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores a (112) Reserva legal a (116) Reserva estatutaria a (525) Dividendo activo a pagar a (553) C/c con socios y administradores a (120) Remanente 20.000,00 4.500,00 4.500,00 20.000,00 4.500,00 11.500,00