BENS DA UNIO NA POSSE OU DOMNIO TIL DE EMPRESAS ESTATAIS AUSNCIA DE

REQUISITOS PARA GOZO DA IMUNIDADEDOIPTUPARECER.

IVES GANDRA DA SILVA MARTINS,

Professor Emrito da Universidade Mackenzie, em cuja Faculdade de Direito foi Titular de Direito Econmico e de Direito Constitucional e Presidente do Centro de Extenso Universitria.

CONSULTA

Honrame, a Prefeitura Municipal de Santos, por suaeminente ProcuradoraGeral,Dra.ElianeElias Matheus,comaconsultaaseguirtranscrita:

a) H incidncia de IPTU sobre imveis integrantesdopatrimniodaUnio,quandotais imveissoocupadosporempresadeeconomia mista ou empresa pblica, concessionria de servio pblico responsvel pela operao e exploraoporturia,emfacedodispostonoart. 150,3,daConstituioFederal?

b) O mesmo raciocnio vale no caso das delegatrias de servio pblico, quando desempenham atividade econmica, em que h pagamentodetarifaspelosusurios?

c)Nahipteseaventadanaletraa possvela tributao de subcontratadas ou arrendatrias para a operao e explorao de instalao

porturia, eleitas pelo Municpio como responsveis tributrias, sem excluso da responsabilidade do contribuinte, luz dos artigos34e128,doCdigoTributrioNacional?

RESPOSTA

Asquestesformuladaspelaconsulentesuscitaram e suscitam controvrsia jurisprudencial, no se podendo afirmar que tenha o Supremo Tribunal Federal pacificado a inteligncia sobre a competncia impositiva dos Municpios, no que concerne ao IPTU, quando se cuida de sua incidnciaembensdaUniodetidosporterceiros. Omissa a exegese da Suprema Corte sobre a incidnciadoIPTUsobreterrenosdemarinhaque

so bens, com seus acrescidos, pertencentes Uniofazse,ainda,necessrio,quesedebruce,o Pretrio Excelso, objetivando conformar a exata extensodesuainteligncia,principalmentenoque concerne naturezajurdica,quandotaisbensso detidosporterceirosesobreosquais,semnenhuma contestao, incide o tributo municipal. Tal argumento contraporseia ao utilizado nas expressas manifestaes do Tribunal Maior, que fundamentaramaexclusoimpositiva,sempreque exploradoseconomicamenteporterceiros,comono casodaconsultapresente1.
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Exemplotpicosoosimveisconstrudosemterrenosde marinha(bensdaUnio)quesoincididospeloIPTUemtodos os Municpios litorneos do Brasil. Escreve Digenes Gasparini: No que respeita tributao sobre construes erguidas por foreiros ou ocupantes das marinhas, incide o impostopredialurbano.Asconstruessobreessesterrenos so dos respectivos foreiros, quase sempre particulares. Sendoassim,sobreelascaemasimposiesfiscais,porque noseest tributandobemdaUnio.Tambm devidopelo foreiro particular o imposto territorial urbano, pois, tendo a Uniotransferidoodomniotil,nocabefalaremimunidade. Essas alcanaosbensdaUnioenquantonoaforados. esse entendimento aceito pela doutrina ( cf. Celso Ant nio BandeiradeMello,op.cit.,p.28)epelajurisprudncia(cf.RT, 136:601;eRDA,60:74e,75:71),quandooutroeraoregime constitucionaltributrio.Essasdecises,apesardisso,esto afinadascomoatualregimefiscal.Porfim,digaseque.nos termos do art. 32 do CTN, o imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana tem entre outros, como fato gerador,odomnio til(aforamento)ouaposse(ocupao)de bem imvel. O art. 34 desse mesmo Cdigo, por sua vez, elegecomocontribuintedesseimposto,entreoutros,odetentor dodomniotil(foreiro).Destarte,nohcomoretiraroforeiro

Poroutrolado,nosedeteve,oSupremoTribunal do pas, a examinar, em toda a sua magnitude, a expresso posse a qualquer ttulo constante do artigo34doCTN2. Compreendese a reticncia da Excelsa Corte, na medida em que o desumano trabalho a que esto submetidosseus11ilustresmembros,nemsempre lhes permite como afirmou o Ministro Moreira Alves,emSeminriodaAcademiaInternacionalde DireitoeEconomiaexaurirostemasquechegama seu conhecimento, o que, em outros tempos, era possvel, por fora de carga incomensuravelmente

demarinhadaincidnciadessestributosmunicipais.Almdo mais, por fora do art. 682 do CC, o foreiro responsvel pelosimpostosquegravamoimvel(EnciclopdiaSaraivado Direito,vol.72,p.424/425).
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Temseatidoaoutrosaspectos,comosel noInformativo STF 292: Bens Pblicos de Uso Especial e Imunidade Tendo em conta que os imveis da Companhia Docas do Estado de So Paulo CODESP delegatria do servio de exploraodoPortodeSantos,sobensdeusoespeciale, portanto, esto acobertados pela imunidade tributria recproca prevista no art. 150, VI, a, da C.F., a Turma deu provimento ao recurso extraordinrio para reformar acrdo doTribunaldeAladadoEstadodeSoPauloqueentendera incidente o IPTU sobre o patrimnio do referido porto. RE 253.394,rel.Min.IlmarGalvo,26/11/2002(p.2).

menordoqueaquelaaqueestosubmetidos,nos diasdehoje. Tanto assim que, no poucas vezes, o Pretrio Excelso alterou posies antes adotadas pelos supremosmagistradosdaNao,emfacedenovos aspectos no sopesados por ocasio de decises pretritas3.
Aquestodoingressodiretamentedeadvogadosemembros do Ministrio Pblico nos Tribunais de Justia, sem passar pelasAladas, tpica,vistoquepor7votosa4decidiuque os Tribunais de Justia do Paran e Rio Grande do Sul deveriam obedecer o ingresso direto, tendo alguns meses depoispor7votosa4,decididoqueoTribunaldeS oPaulo no poderiareceblos,sem que passassem pelosTribunais de Alada, ou seja, o chamado ingresso pelo quinto constitucional na Magistratura de advogados e membros do MinistrioPblico.OmesmoocorreunaADI1585MC/DF,em que o Tribunal, seguindo voto do Ministro Pertence, decidiu que,tendoaConstituiodelegado leicomplementar(C.F. art. 169) a fixao do limite das despesas de pessoal, a superaodesselimiteconfigurariaquestodeilegalidadee smediataoureflexamentedeinconstitucionalidadetornando incabvel a propositura de ao direta de inconstitucionalidade.Consulteseaementa:AoDiretade Inconstitucionalidade Relator: Min. Seplveda Pertence Publicao: DJ data 3/4/98 PP.. 00001 EMENTRIO VOL. 0190501 PP. 00029 JULGAMENTO: 19/12/1997 TRIBUNALPLENO. EMENTA:I. Despesasdepessoal:limitedefixaodelegada pelaConstituio LeiComplementar(C.F.,art.169),oque reduzsuaeventualsuperao questodeilegalidadees mediata ou reflexamente de inconstitucionalidade, a cuja verificaonoseprestaaaodireta;existncia,ademais, no ponto, de controvrsia de fato para cujo deslinde igualmente inadequada a vida do controle abstrato de constitucionalidade. II. Despesas de pessoal: aumento subordinadoexistnciadedotaooramentriasuficientee
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No caso concreto, acrescese fator de relev ncia, qual seja, em matria de legalidade, por unanimidade, decidiu, a 2a. Turma do STJ, que o IPTU incide sobre bens da Unio explorados pelas concessionriasdeserviospblicos4.
de autorizao especfica na lei de diretrizes oramentrias (C.F.,art.169,paragr. nico,IeII):almdeasuaverificao em concreto depender da soluo da controvrsia de fato sobre a suficincia da dotao oramentria e da interpretaodaLDO,inclinaseajurisprudncianoSTFno sentido de que a inobservncia por determinada lei das mencionadas restries constitucionais no induz sua inconstitucionalidade, impedindo apenas a sua execuo no exerccio financeiro respectivo: precedentes (grifos meus) (votaounnimeresultado:noconhecidaaaodiretae prejudicadaamedidacautelarSiteSTF,viaInternet).J em recente deciso, na ADI 2728, Sua Excelncia sustentou posio contrria, entendendo que, quando a Constituio outorga lei complementar a competncia para definir determinada matria, o conflito da lei ordinria com a lei complementar configura invaso do campo de competncia desteltimodiploma,representandoofensadiretaLeiMaior. VejaseapublicaonoInformativodoSTFn.310,26a30de maiode2003.
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RECURSO ESPECIAL N 267.099 BA (2000/00703001) RELATORA : MINISTRA ELIANA CALMON RECORRENTE MUNICPIO DE SAL VADOR PROCURADOR: GUSTAVO ADOLFO HASSELMANN E OUTROS RECORRIDO COMPANHIADASDOCASDOESTADODABAHIACODEBA ADVOGADO:AURLIOPIRESEOUTROS EMENTA: TRIBUTRIO IPTU CONTRIBUINTE: ART. 34 DO CTNIMVELENFITUTICO. I.Porforadodispostonoart.34doCTN,cabeaodetentordo domniotil,oenfiteuta,opagamentodoIPTU.

No passado, cheguei a defender que, nos servios essenciaisdelegadospelaUnioaconcessionriase que dissessem respeito segurana nacional, no haveria incidncia de impostos. No caso, entendia que a navegao area no poderia ser tributada pelosEstados(ICMS).ASupremaCortereconheceu anoincidncia,masporoutromotivo,ouseja,por fora de inexistncia de lei complementar estabelecendo normas gerais para que os Estados pudessem instituir essa tributao. Restou, portanto, desacolhido o argumento da intributabilidade por tratarse de concesso de servios essenciais de competncia da Unio e de segurananacional5.

2.Aimunidadequepossaterosenhorio,detentordodom nio indireto,nosetransmiteaoenfiteuta. 3.BemenfituticodadopelaUNIOemaforamento. 4.Recursoespecialconhecidoeprovido. ACRDO:Vistos,relatadosediscutidosesteautos,acordam os Ministros da Segunda Turma do Superior Tribunal de Justia,naconformidadedosvotosedasnotastaquigrficas a seguir, por unanimidade, dar provimento ao recurso especial.VotaramcomaRelatoraosSrs.MinistrosFranciulli Netto,LauritaVaz,PauloMedinaeFranciscoPeanhaMartins BrasliaDF, 16 de abril de 2002 (data do julgamento) MINISTRAELIANACALMONPresidenteeRelatora(STJd.j. 27MAIO2002).
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Dialtica,n.19,p.86(ICMSnaNavegaoArea).

Esta arazopelaqual,nadaobstantenopassado tertidoposiomaisabrangente,noquedizrespeito imunidade, hoje reconheo e j o disse nos ComentriosConstituio(2a.edio),queelaborei comosaudosoProfessorCelsoBastosqueinexiste a pretendida desonerao constitucional, no que concerneaosterrenosdamarinhaeaoutrosbens da Unio, quando no estejam sendo utilizados diretamenteporela6.
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EscrevisobreoincisoVIIdoart.20daC.F.que:Houvepor bem o constituinte reiterar que estes terrenos, assim como seusacrescidos,sobensdaUnio. Pareceme o discurso desnecessrio. No constava do Texto Constitucional anterior, porque explcito nos bens que pertenciamUnio.Hdeseesclarecerquetodaalegislao sobre terrenos de marinha est suficientemente trabalhada, doutrinriaejurisprudencialmente,.detalformaque,seno houvesseoinc..VII,oinc.IjgarantiraaUnioemrelaoa taisterras. evidncia,oterrenodemarinhapertence Unio,massua posse mantidaporvariadaspessoasfsicasejurdicasde direitopblicoeprivado. ComoaspraiasmartimastambmnoconstavamdoTexto Constitucionalanterior,haver necessidadedeseesclarecer qual a extenso das praias martimas, dos terrenos de marinhaedeseusacrescidos. Oquehaver deseacrescentar queaextenso,comoj se viu no comentrio ao inc. III, poder acarretar problemas exegticos. Entendo que a legislao anterior poder ser considerada inteiramente recepcionada, luz dos trs tipos de bens patrimonializados a favor da Unio e no constantes expressamente do Texto anterior:praias martimas,terrenos demarinhaeacrescidos.

Acrescese,ainda,aspectorelevante,qualseja,ode que a enfiteuse, figura que ganhou foros constitucionais pelo artigo 49 do ADCT, deixou de existirnoCdigoCivil,promulgadoem11dejaneiro de2003,comodireitoreal,masfoimantidaparaos contratosanteriorese,deformadefinitiva,paraos terrenos de marinha e seus acrescidos ( 3 do artigo49doADCT)7.
AmelhorintelignciadoTextoConstitucional aquelaqueo torna meramente explicativo, com o que a legislao infraconstitucionalanteriorfoirecepcionada,emseus exatos termos. Essa interpretao no desavisada na medida em que o constituinte no condiciona o esclarecimento do que sejam praias martimas, terrenos de marinha e acrescidos promulgaodelei,comoqueleianteriorrecepcionada,em umaconcepoabrangente,deveserconsiderada. Esclarease que o discurso do art. 20 taxativo no elenco indicado, enquanto o art. 4 da Constituio pretrita era exemplificativo,vistoqueprincipiavacomadic o:Incluem se entre os bens da Unio" (grifos meus), o que vale dizer, alm dos bens relacionados, outros poderiam pertencer Unio.Noomesmonoatual,emqueoconstituintepreferiu sertaxativoaodizer: "SobensdaUnio:...". bem verdade que a discusso meramente terica, na medida em que o inc. I faz meno a bens que sero acrescidos ao patrimnio da Unio, com o que os dois discursos se equiparam. (Comentrios Constituio do Brasil,3vol.,tomoI,ed.Saraiva,2001,p.;85a87).
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Osartigos1225doatualCdigoCivile674dopretritoest eestavaassimredigidos: Art.1.225.Sodireitosreais:Iapropriedade;IIasuperfcie; IIIasservides;IVousufruto;Vouso;VIahabitao;VII

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E,como ltimoaspectorelevante, deseesclarecer aquestodaexistnciaounodeimunidadepara empresas pblicas ou sociedades de economia mista, luz do 3 do artigo 150, em face da dualidadedeiniciativaeconmica(art.173e175da C.F.).

odireitodopromitentecompradordoimvel;VIIIopenhor;IX ahipoteca;Xaanticrese. Art.674. So direitos reais, alm da propriedade: I. a enfiteuse; II. as servides; III. o usufruto; IV. o uso; V. a habitao; VI. as rendas expressamente constitudas sobre imveis;VII.openhor;VIII.aanticrese;IX.ahipoteca. Oartigo49doADCTdaConstituioFederal,poroutrolado, temaseguintedico: Art.49Aleidisporsobreoinstitutodaenfiteuseemimveis urbanos, sendo facultada aos foreiros, no caso de sua extino, a remio dos aforamentos mediante aquisio do domnio direto, na conformidade do que dispuserem os respectivoscontratos. 1Quandonoexistirclusulacontratual,seroadotados oscritriosebaseshojevigentesnalegislaoespecialdos imveisdaUnio. 2 Os direitos dos atuais ocupantes inscritos ficam asseguradospelaaplicaodeoutramodalidadedecontrato. 3Aenfiteusecontinuar sendoaplicadaaosterrenosde marinhaeseusacrescidos, situadosnafaixadesegurana,apartirdaorlamartima. 4Remidooforo,oantigotitulardodom niodiretodever, no prazo de noventa dias, sob pena de responsabilidade, confiar guarda do registro de imveis competente toda a documentaoaelerelativa.

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Pelo prisma, portanto, da divergncia que remanesce,nadoutrinaenajurisprudncia,ainda nopacificadanaSupremaCorte, queconcordei emelaboraroparecersobreaincidnciadoreferido tributo para a Prefeitura Municipal de Santos, no que concerne a bens da Unio detidos provisoriamente com caractersticas de quase propriedade. Deincio,mistersefazexaminaroquedeterminao Cdigo Tributrio Nacional, em seu artigo 32 caput: OimpostodecompetnciadosMunicpios,sobre a propriedade predial e territorial urbana tem comofatogeradorapropriedade,odomnio til ou a posse debemimvelpornaturezaoupor acesso fsica, como definido na lei civil, localizadonazonaurbanadoMunicpio, a que se acresce o artigo 34, cuja dico a seguinte:

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Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular do seu domnio til, ou o seu possuidoraqualquerttulo. A explicitao complementar, decorrente do dispositivo no artigo 146 da Constituio Federal, assimredigido: Cabeleicomplementar: I. dispor sobre conflitos de competncia, em matriatributria,entreaUnio,osEstados,o DistritoFederaleosMunicpios; II.regularaslimitaesconstitucionaisaopoder detributar; III. estabelecer normas gerais em matria de legislaotributria,especialmentesobre: a)definiodetributosedesuasespcies,bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores,basesdeclculoecontribuintes; b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadnciatributrios; c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas,

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determina 3 situaes diversas, para que possa a Municipalidade,porlei,impororeferidotributo,ou seja: a)apropriedade; b)odomniotil; c)aposseaqualquerttulo8.
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Em comentrios por mim coordenados, Aires Fernandino Barreto esclarece: O "imposto predial e territorial urbano" grava, pois, a propriedade, ou seja, recai sobre esse gozo jurdicodeuso,fruioedisposio. Tambm o "domnio til" constitui fato imponvel do imposto sobreapropriedadepredialeterritorialurbana. Surgeodomnio tilquandooproprietrio,despojandosedos poderes de uso, gozo e disposio da coisa, outorgaos a outrem (denominado enfiteuta), reservandose, tos, o domnio direto ou eminente, por fora do que passa a denominarsesenhoriodireto. Mesmosemserproprietrio,o titulardodomnio tilexerce o maiscomplexodireitosobre o imvel,qualseja, o decorrente dautilizao,fruioedisposio,ressalvadasasobrigaes depagamentodapensoanualedolaudmio. Recebendo,outrossim, a terra,sob a formadearrendamento perptuo,podetransferir a terceiro o domnio tildoimvel, hipteseemqueficasujeitoaopagamento,devidoaosenhorio direto,do"laudmio". No obstante os poderes que enfeixa, de uso, gozo e disposio,oenfiteuta,reafirmese,noconfiguraproprietrio. Noaprazamentoouaforamentonohaplenitudedepoderes nsita propriedade. Celebrado o contrato de enfiteuse, embora se trate, dentre os direitos reais, do mais amplo, o enfiteuta no chega a receber todos os poderes de proprietrio. Faltalhe o domnio eminente. Como titular do domnio til, retira, no entanto, todas as vantagens, bem assim as utilidades que lhe so prprias, tais como o uso, gozo e disposio. Por fora desse proveito se o elege

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 evidncia, tais situaes no se confundem, cabendo lembrar que Aliomar Baleeiro, relator do projeto do CTN no Congresso Nacional, inclua qualquerespciedeposseno mbitodeincidncia doIPTU. Sodeleasseguintespalavras: Se a posse est em mos de terceiros, pouco importa que o titular do domnio goze de imunidadefiscalemrelaoaseusbens,comoa Unioemrelaosterrasdefronteiras(C.F.de 1967,art.4,I;Lein.2.597,de12desetembro de1955etc.) e aosterrenosdemarinha(C.F.,
contribuintedoimposto. A posse apresentase como terceira varivel da hiptese de incidncia. Examinadadepersi,refleteoexercciodepoderesinerentes propriedade. Encerra, pois, o fato econmico de relevncia jurdica,nocaso,contidonahiptesedeincidnciadotributo em exame. Enfeixando o poder que se manifesta quando algumage comoseforatitulardodomnio,aposseabriga notadamentequantoausoegozodireitosnosquaissefaz presente o substrato econmico tributvel. Exemplo caractersticodsecomousufruto,emquenosecogitade alcanaronuproprietrio,emquepeseopoderdedisposio, porque a substncia econmica do fato jurgeno no lhe foi trespassada, continuando em poder do usufruturio (Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional, ed. 2002, Ed. Saraiva,p.227/228).

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art.4,V,dec.lein.9.760,de1945etc.),ouos Estados em relao s terras devolutas (C.F ., art. 5) .O ocupante e o foreiro desses bens pblicos ficam sujeitos ao imposto territorial rural,domesmoqueoschamados"posseiros"de terras do domnio particular, podendo o legislador, neste ltimo caso, por mera convenincia administrativa, escolher proprietrioouopossuidor9. De incio, mister esclarecer que a lei complementar,aqueserefereoartigo146daC.F. no pode inovar. Apenas explicita o que est no textoconstitucional. Escrevisobreamesma: Emdireitotributrio,como,deresto,nagrande maioriadashiptesesemquealeicomplementar exigidapelaConstituio,talveculolegislativo explicitadordaCartaMagna.Noinova,porque seno seria inconstitucional, mas complementa, esclarecendo, tornando clara a inteno do constituinte, assim como o produto de seu
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DireitoTributrioBrasileiro,Forense,1970,p.141.

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trabalho, que o princpio plasmado no Texto Supremo. , portanto, a lei complementar norma de integrao entre os princpios gerais da Constituio e os comandos de aplicao da legislao ordinria, razo pela qual, na hierarquia das leis, postase acima destes e abaixodaqueles.Nadaobstantealgunsautores entendamque tenhacampo prprio de atuao noquetmrazo,talesferaprpriadeatuao no pode, evidncia, nivelarse quela outra pertinente legislao ordinria. A lei complementarsuperiorleiordinria,servindo de teto naquilo que de sua particular rea mandamental10.

A pergunta que se coloca se, em relao Constituiode1988,osartigos32a34foramou norecepcionados. Entendoeadoutrinaeajurisprudnciatambm queforamrecepcionados.

Comentrios ConstituiodoBrasil,6vol.,tomoI,Ed. Saraiva,p.79/80.
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Valedizer,as3hiptesesdedetenodoimvelso abrangidaspelamaterialidadedoimposto,talcomo definidanaConstituio,comexplicitaopeloCTN, emseusartigos32a34. Oartigo1228doatualCdigoCivildetermina,em seucaput,que: Oproprietriotemafaculdadedeusar,gozare dispordacoisa,eodireitodereavladopoder de quem quer que injustamente a possua ou detenha Poroutrolado,oartigo1196declara,sobreaposse, que: Considerasepossuidortodoaquelequetemde fato o exerccio, pleno ou no, de algum dos poderesinerentespropriedade. NoantigoCdigoCivil,apropriedadetinha,emseu artigo524caput,aseguinteconformao:

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Aleiasseguraaoproprietrioodireitodeusar, gozaredispordeseusbens,edereavlosdo poder de quem quer que injustamente os possua, assimcomoaposse,noartigo485,eradefinidanos seguintestermos: Considerasepossuidortodoaquelequetemde fato o exerccio pleno, ou no, de algum dos poderesinerentesaodomnio,oupropriedade. de se realar que o artigo 486 do Cdigo Civil pretrito,determinavaque:

Quando,porforadeobrigao,oudireito,em casos como o do usufruturio, do credor pignoratcio, do locatrio, se exerce

temporariamente a posse direta, no anula esta s pessoas, de quem eles a houveram, a posseindireta(grifosmeus), merecendo, a norma, o seguinte comentrio de ClvisBevilacqua:

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Observaes 1 Sendo a posse o estado de facto, que corresponde ao exerccio, pleno ou limitado da propriedade: no sendo a inteno deteracoisacomosuaelementoconstituitivoda posse, o usofructurio, o credor pignoratcio, o locatrio so possuidores directos, ou immediatos, e os proprietrios, em nome dos quais eles possuem, so possuidores indirectos ou mediatos.Estabelecidaumarelaojurdica, em virtude da qual o direito ou obrigao de possuircaibaaumapessoaquenopossue,a titulo de propriedade, a relao possessria se desdobra, sendo directa para os que detm a coisa e indirecta para os que lhes concedem o direito de possuir. Esta posse directa ou derivada , por definio, conceitualmente, temporria, porque se funda numa relao de direito transitria. ENDEMANN destaca os principais casos de posse indirecta: 1 O usufructurioeocredorpignoratciotmaposse necessriaparaoexercciodoseudireitorealde usofructo e penhor; 2 O locat rio, o arrendatrio, o commodat rio e todos os queretm,juridicamente,acoisa,gozamda

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proteco possessria, com fundamento no direitoobrigacionaldequeestoinvestidos. 3Odepositrio eo encarregado do transporte deumacoisa, tmaposseparaocumprimento dasuaobrigao. 4 Os directores de uma sociedade, o administrador judicial, administrao. 5Aomaridonadirecodasociedadeconjugal, e ao progenitor, no exerccio do ptrio poder, attribueseaposse,porcausadaadministrao edousofructo,quelhessoconcedidos(grifos meus)11. Clvisentendia,portanto,quealocaorepresenta ttulo de posse direta provisria, sendo os proprietrios ou transferentes da posse provisria, detentoresdeposseindireta. OnovoCdigoCivilnoreproduz,nestestermos,o dispositivoanterior,masdeclaraque(art.1197):
Cdigo Civil, vol. 3, Livraria Francisco Alves, 1953, p. 11/12.
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testamenteiro

necessitam da posse para exercer a sua

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Apossedireta,depessoaquetemacoisaem seu poder, temporariamente, em virtude de direitopessoal,oureal,noanulaaindireta, dequemaquelafoihavida,podendoopossuidor direto defender a sua posse contra o indireto (grifosmeus), evidentemente abrangendo o locatrio, o comodatrio, o usufruturio, o credor pignoratcio natitulaoreferida12.
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RosaeNelsonNery,naslimitaesaoNovoCdigoCivil lembram que: 2. Posse direta ou imediata e posse indireta ou mediata. A doutrina admite a existncia de duaspossesparalelascriadasparaproveradefesadaquele quetemaguarda.ousoouaadministraodacoisaedela fica temporariamente privado. V. Bevilacqua, Coisas, v. I, p.17. 3. Possuidor direto. Proteo contra o possuidor indireto. Nos casos de convivncia simultnea de posse diretaeindireta,opossuidordireto(v.g.usufruturio,credor pignoratcio,locatrioetc.)temproteopossessriainterdital contraopossuidorindireto(v.g.nuproprietrio,donodacoisa empenhada, locador etc.), caso sua posse direta seja molestadaindevidamente,comatosdeturbaooumesmode esbulho. 4. Possuidor indireto. Proteo possessria contra terceiros. O possuidor indireto como por exemplo o nu proprietrio,odonodacoisaempenhada,olocadoretc.tem direito defesadesua posse,contraterceiros,pormeiodos interditos possessrios. Nesse sentido: Nery , Proteo judicial da posse (RDPriv 7/112); Gondim Netto, Posse indireta, 1972, p.121; BGB 869 (Novo Cdigo Civil e legislao extravagante Anotados, Ed. Revista dos Tribunais,2002,p.393/394).

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Porfim,odomniotilumaquasepropriedade. NodizerdeLimongiFrana: DOMNIOTIL v.Domniodireto omesmoquedomnioforeiro(v.),i.e.,aespcie de desmembramento da propriedade que pertenceaotitularda enfiteuse, poroposioao domniodireto(v.queconcerneaopatrimniodo proprietriodeorigem(v.CC,art.678)13. Ora,nadaobstanteasmanifestaesdoSTFsobre osdispositivosdodireitopretrito,nocreiotersido examinado,emprofundidade,adisposiodoartigo 34doCTNquedeterminaque: opossuidoraqualquerttulo contribuintedoIPTU. de se realar que o CTN no faz qualquer distino quanto ao ttulo do detentor da posse. Qualquer que seja o ttulo, qualquer que seja a
EnciclopdiaSaraivadoDireito,vol.29,p.348.

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forma legal que lhe permita usufruir da posse, torna o detentor, se a lei assim determinar, contribuintedoIPTU. O prprio locatrio ou comodatrio tm ttulos hbeisparaaposseprovisria,nostermosdoart. 486 da lei pretrita, ou 1197 da lei nova e no entendimento de Clvis Bevilacqua, autor do anteprojeto de Cdigo Civil anterior visto que o CTN, que leicomplementar,oucomeficciade, declaranoartigo34dicoquerepito: opossuidoraqualquerttulo sercontribuintedoIPTU. E define, corretamente, visto que, se se admitisse queapenasotitulardapropriedadeeodomniotil, comcaractersticasdequasepropriedade,poderia ser colocado na condio de contribuinte do imposto, evidncia,opossuidoraoutrosttulos quenoaqueles,estariaexcludodatributao,com oque,aexpresso aqualquerttulo,

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no deveria constar do texto. Todososttulos que no representassem a quase propriedade, ou melhor dizendo, aqueles ttulos de posse direta transitria, estariam excludos da expresso a qualquerttulo,reescrevendosealeicomplementar comdicodiversa,viadoutrinaejurisprudncia14. Em vez de a qualquer ttulo, lerseia a alguns ttulos.Olegisladornegativo,transformarseiaem legisladorpositivo. No desconheo o posicionamento da Suprema Corte, redutor da exegese no que diz respeito s
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Seinoserestaaposiodamaioriadadoutrina,inclusive deAiresFernandinoBarretoquecomigoescreveuoManual do IPTU, no qual afirma p. 107 que: o outro ponto a merecer registro diz respeito a poder ou no a autoridade administrativaelegercomocontribuinteopossuidor,noscasos emquehproprietrio. Vale dizer, pode a autoridade administrativa optar pela escolhadopossuidordireto,p.ex.,quandohproprietrio? Defendem alguns que h uma escala de preferncia a ser observada,detalsorteque,havendoproprietrio,nopoder serescolhidocomocontribuinteopossuidor. Nonosparecequeassimseja.Aescolha livre.Optasepor um ou por outro ambos so contribuintes segundo as conveninciasdaarrecadao. Basta que a posse seja ad usucapionem para poder ser alcanada, mesmo quando h propriedade (como se d no compromisso de compra e venda) do promitente vendedor e possedopromitentecomprador(ManualdoImpostosobrea PropriedadePredialeTerritorialUrbanaManuaisdeDireito Tributrio1,RevistadosTribunais,1985,p.107).

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posses diretas transitrias,masno possodeixar de expor aquela que me parece a adequada interpretao,comohomenagemaosjuristas,todos eles de notvel conhecimento jurdico tributrio, comoRubensGomes,GilbertodeUlhaCanto,Tito Rezende, Carlos da Rocha Guimares, Aliomar Baleeiroeoutros,queelaboraramoanteprojetodo CTN. Esta arazopelaqual,esperoque,umdia,possa a Suprema Corte, hoje com nova composio, reexaminar a questo, luz dos argumentos aqui apresentados. Um segundo aspecto, antes de responder s questesformuladas,mistersefazconsiderar. A enfiteuse deixoudefigurarentreosdireitosdas coisas,noatualCdigoCivil. O art. 1225 passou a ter a seguinte redao, que repito: Sodireitosreais: Iapropriedade;

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IIasuperfcie; IIIasservides; IVousufruto; Vouso; VIahabitao; VIIodireitodopromitentecompradordoimvel; VIIIopenhor; IXahipoteca; Xaanticrese, contrastando com o artigo 674 do Cdigo Civil pretrito,que,repito,declarava: Sodireitosreais,almdapropriedade: Iaenfiteuse; IIasservides; IIIousufruto; IVouso; Vahabitao; VIasrendasexpressamenteconstitudassobre imveis; VIIpenhor; VIIIaanticrese; IXahipoteca(grifosmeus).

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Poroutrolado,oADCTdaleisupremadetermina, emseuartigo49,querepito:

Art. 49 A lei dispor sobre o instituto da enfiteuse em imveis urbanos, sendo facultada aosforeiros,nocasodesuaextino,aremio dosaforamentosmedianteaquisiododomnio direto, na conformidade do que dispuserem os respectivoscontratos. 1 Quando no existir clusula contratual, seroadotadososcritriosebaseshojevigentes nalegislaoespecialdosimveisdaUnio. 2 Osdireitosdosatuaisocupantesinscritos ficam assegurados pela aplicao de outra modalidadedecontrato. 3Aenfiteusecontinuar sendoaplicada aosterrenosdemarinhaeseusacrescidos, situadosnafaixadesegurana,apartirda orlamartima. 4Remido o foro,o antigo titulardo domnio direto dever, no prazo de noventa dias, sob pena de responsabilidade, confiar guarda do registro de imveis competente toda a documentaoaelerelativa(grifosmeus),

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sendo de se realar que o 3, que cuida dos terrenosdemarinha,garanteaosqueusufruemda possedessesbens,aenfiteusepermanente15. A legislao sobre a enfiteuse dos terrenos de marinha umalegislaoespecialque, evidncia,
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Comenteio,comcrticas:Tpicoartigosemnenhumperfil constitucional.Matriaprpriade direito ordinrio, salvo nos privilgios outorgados. Que a lei devadisporsobreaenfiteusenosimveisurbanosnoresta dvida, e tal disposio desnecessria j constava da legislaosobreaenfiteuse,substantivoquesepodedefinir como "ato do foreiro que restitui ao senhorio direto o pr dio enfitutico, em caso de esterilidade, destruio parcial ou perda total de seus frutos; ou gratuidade, em qualquer circunstncia, nesse caso na dependncia dos credores prejudicados com a renncia. CC, arts. 687, 691. Obs. A expresso 'abandono' constante desses dispositivos imprpria,poissetratadeautnticarenncia.Cf.L6015,de 31/12/1973,art.258". A continuao do dispositivo parece indicar o respeito s disposiesconstitucionais.Se,deumlado, facultado aos foreiros,naextino,aremiodosaforamentosmediantea aquisio do domnio direto, de outro lado, a Constituio determina que tal remio se d de conformidade com o disposto nos respectivos contratos, o que vale dizer, o cumprimentodopactuado. Os pargrafos seguintes, todavia, explicitam a razo do dispositivo",e:O3excetuadoregimenovo,criadopeloart. 49,osterrenosdemarinhaeseusacrescidos,quesesituam emfaixadeseguranaapartirdaorlamartima. Paraestes,oregimedeenfiteuse,comoconfirmadopelodireito pretrito, continua integralmente, no havendo alterao da disciplinalegal(ComentriosConstituiodoBrasil,9vol., ed.Saraiva,2002,p.428/429e432).

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s poderiaseralteradapelalegislaogeral(Cdigo Civil)sehouvesseexpressamenoatalalcancena prpria lei geral e se no houvesse disposio da Carta Magna. Ocorre que a enfiteuse sobre terrenos de marinha no pode ser retirada do ordenamentojurdiconacional,pordeterminaoda leisuprema,16anoserporemendaconstitucional. Ora, entre os bens da Unio esto os terrenos de marinha,comoartigo20,incisoVII,assimredigido: SobensdaUnio: ... VII.osterrenosdemarinhaeseusacrescidos. Taisterrenos, evidncia,pertencem Unio,mas os que deles usufruem no podem eximirse do pagamentodoIPTU.
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Manoel Gonalves Ferreira Filho escreveu: Terrenos de marinha Estes constituem uma faixa de terras banhada pelo mar ou por rios e lagos que sofram a influncia das mars.Talfaixa detrintaetrsmetrosacontardalinhado preamarmdiode1831,porforadedefinioquedatada Leide15denovembrode1831edaDecis on.274,de3de outubrode1832. AConstituioanteriornoosincluaentreosbensdaUnio, masassimjeraporforadalegislaoordinria(DecretoLei n.9.760146,art.1)(Comentrios ConstituioBrasileira de1988,vol.1,Ed.Saraiva,2000,p.150).

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Fossemosterrenosdemarinhaquesobensda Unio imunes, por pertencerem quela entidade federativa (imunidade subjetiva), no poderiam os Municpios cobrar IPTU de nenhum dos prdios lindeiros praia,grandepartedeles,emfunode suadistnciadaorla,terrenosdemarinha17. deselembrar,finalmente,queasreasporturias deixam de estar expressamente mencionadas no

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Na histria dos terrenos de marinha, deuse apenas exceo, ao tempo do imprio, no que diz respeito aos laudmiosdoDistritoFederal,oqueperdeusentidocomsua transfernciaparaBraslia.Jos Cretellalembra:Incluram se, depois, na renda da Unio, "os foros dos terrenos de marinha,excetoosdoDistritoFederal,eprodutodarendade possesoudomniosteisdosterrenosdemarinha,nostermos dalegislaoemvigor"(Cf.lein.25,de20dedezembrode 1891). Osterrenosdemarinhapertencem Unio,exceto,apenas,o direitodamunicipalidadenoDistritoFederal.Isto ,apenasa rendadosaludidosterrenos(Cf.BrandoCavalcanti,Tratado dedireitoadministrativo.4a.ed.,1958,v.III,p.415). ODecretolein.710,de1938,modificouapolticadogoverno da Unio em relao aos terrenos de marinha, no Distrito Federal, voltando para o domnio pleno da Unio, com a extino do usufruto concedido municipalidade, todos os terrenos de marinha, no Distrito Federal (Cf. Brando Cavalcanti,Tratadodedireitoadministrativo,4 a.ed.,1956,v. 111, p. 415) (Comentrios Constituio 1988, vol. III, ForenseUniversitria,1990,p.1248).

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artigo 20, em face de estarem abrangidas pelas disposiesrelativasaosterrenosdemarinha18. Quero reiterar, no presente parecer, que, no passado, entendia, considerando no do texto complementar (art. 34), mas apenas o constitucional,queapossediretaouindireta,pela Unio,deseusbens,seriasuficienteparaafastara tributaomunicipal.Ofatodejamaisoartigo34 tersidoinquinadodeinconstitucional,semreduo detexto,paraefeitosdebenspblicos,levoumea reconsideraodeminhaintelignciapretrita. O que d a caracterstica de bem tributvel a detenotantoemvirtudedapropriedade,comoda efetivapossedireta,aqualquerdosttulos(domnio tilouposse). E,nesteparticular,nopodealeitributria,mesmo em nvel de legislao complementar, alterar conceitos prprios de direito civil, utilizado pela Constituio para atribuir competncias, como aquele doque sejaposseAQUALQUERTTULO.
Oartigo 20daConstituio Federalest assim redigido: Art.20SobensdaUnio: VII.osterrenosdemarinhaeseusacrescidos;....
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Abrange, assim, se a lei o determinar, a prpria locao ou comodato nada obstante a jurisprudncia do STF a meu ver, por gerarem, ambos os institutos, posse direta, embora transitria, visto que a transferncia do usufruto paraterceirosobrigaaestesterceirosenomaisao proprietrio,seassimaleimunicipalodeterminar
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Noh,pois,ameuver,imunidade,afavordebens daUnio,quandonosejaelaapossuidoradireta, noqueconcerneaoIPTU,nadaobstante,reitero mais uma vez a jurisprudncia e a doutrina em contrrio. de se lembrar que o IPTU, por ser um imposto real, que no leva em conta a capacidade contributiva ou econmica do detentor eesta a
Osartigos109e110doCTNestoassimredigidos: Art. 109 Os princpios gerais de direito privado utilizamse parapesquisadadefinio,docontedoedoalcancedeseus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivosefeitostributrios. Art. 110 A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, paradefiniroulimitarcompetnciastributrias.
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jurisprudncia do STF, exigvel daqueles que possam deter o domnio til ou posse, A QUALQUERTTULOdeimvelpertencenteapessoa dedireitopblico. Poresteprisma,evidncia,osterrenosdemarinha quesobensdaUniopodemsofreraincidncia de IPTU, desde que estejam na posse de entidade no imune, qualquer que ela seja, nos termos do artigo 486, do Cdigo Civil pretrito, ou do artigo 1197,doatual. Ora,sebemdaUnio,empossedeparticular,pode ser tributado pelo IPTU como os terrenos de marinha de se perguntar se empresas concessionrias, permissionrias, autorizadas ou gestoras de servios pblicos que esto na posse diretadetaisbens,podemounosercontribuintes do imposto, em face do disposto no artigo 150, inciso VI, letra c, e do 150, 3, ambos da Constituio. ,pois,aspectorelevante,paraexamenopresente parecer, este que diz respeito s imunidades das entidades federativas e de suas autarquias,

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desoneraesnoextensivassempresaspblicase sociedadesdeeconomiamista. Rezao3doartigo150daConstituioFederal, que: Art. 150 As vedaes do inciso VI, a, e do pargrafoanteriornoseaplicamaopatrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bemimvel20.
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Escrevi:O3temespectrodeatuaomaiorqueaquele doTextopretrito(art.19,1). De incio, exclui a vedao absoluta ao poder de tributar relacionado ao patrimnio, renda e servios dos entes tributantesreferentes exploraodeatividadeseconmicas cujo regime jurdico seja prprio dos empreendimentos privados ou de servios pblicos pertinentes ordem econmica. Em outras palavras, a imunidade no beneficia Unio, Estados,Municpios,DistritoFederal,autarquias e fundaes do Poder Pblico sempre que explorarem atividades econmicasmencionadasnoart.173daConstituioFederal ouprestarem.osserviospblicosaque.serefereoart.175. Os dois dispositivos cuidam da atividade econmica e da dualidade desuainiciativa(Comentrios Constituiodo

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Comosepercebe,nos asempresaspblicasou sociedades de economia mista, que atuam sob o regime de direito privado do art. 173, est o excludas da imunidade (atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis aos empreendimentos privados), como aquelas sujeitas aoregimededireitopblico,doartigo175(emque haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifaspelousurio). Na dualidade de iniciativa econmica, o tipo de disciplinalegalaqueatividadeestiversubordinada irrelevante, para efeitos de afastar a imunidade, vistoque o 3cuidoudosdoisregimessobreos quaisjmemanifestei,dizendo: Ora.emnenhummomentooart.173comportaa explorao de servios pblicos, mas apenas a explorao de atividades econmicas da a prevalnciadodireitoprivado, lembrandosede queo1,naredaodaECn.19/98,referese explorao de atividade econmica de: a) produo de bens; b) comercializaodebens;
Brasil,6vol.,tomoI,Ed.Saraiva,2001,p.221/222).

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ou c) prestao de servios sem qualquer adjetivao. Ocorre que, repetidas vezes, o Estado pode intervir em rea de prestao de servios ou comercializao de bens por interesse coletivo relevante ou "imperativos de segurana nacional,semquetaisserviosoucirculaode benspossamserconsideradosserviospblicos, como, por exemplo. j aconteceu durante a SegundaGuerraMundial.emquehouveperodo de racionamento de alimentos (leite. po etc.). Poderia. se quisesse. criar empresas para explorartais atividades.Mais recentemente.na importao da borracha. instituiu a contestada Taxa de Organizao e Regulamentao do Mercado da Borracha(TORMB),para regularizar segmentodescompassadodaeconomia.Durante o conflito de 1939/1945. a distribuio de combustveis passou a ser de segurana nacional.assimcomoaproduodaborracha.E a "Petrobrs surgiu. no fim da dcada de 40, comoimperativodesegurananacional,semque se possa dizerque a extrao, a produo ea

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comercializao de combustveis sejam servios pblicos. Dessaforma.adicoconstitucionalsinalizaque imperativos de segurana nacional e interesse pblicorelevantepodemconformarexploraode atividadeseconmicasqueimpliquemservio.no texto constitucional. sem que sejam necessariamentepblicos. O segundo regime jurdico para atuao do Estado na prestao de servios pblicos com densidadeeconmicadesenhadoestnocaput doart.175daCF.comoseguintediscurso: "Incumbe ao poder pblico, na forma da lei. diretamente ou sob regime de concesso ou permisso, sempre atravs de licitao. a prestaodeserviospblicos(gritosmeus). Aqui. ao contrrio do 1 do art. 173. nitidamente o constituinte fala em servios pblicos e no apenas em servios. sendo este regime de direito administrativo. devendo. por conseqncia. as empresas privadas que nele atuemseguiremasestritasregrasdaqueleramo darvorejurdica.

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No h como confundir os dois regimes. So distintos.Noprimeiro,oEstadoatuacomoagente vicrio na explorao prpria da atuao particular, regida por normas que, pertinem ao direito privado e, no segundo, o segmento privado pode atuar como agente aclito do Estado na prestao de servios pblicos, que no se confundem com os aspectos pertinentes aoart.173"21.

Valedizer,sejasobregimededireitoprivado,sejade direitopblico,aempresapblicaousociedadede economia mista, enquanto entidade empresarial, nogozadaimunidadedeimpostos,quebeneficia, apenas, as entidades federativas ou suas autarquias. Maisdoqueisto,oIPTU impostoqueincidesobre o patrimnio das entidades que compem a administrao indireta das entidades federativas, constituda de empresas pblicas e sociedade de economia mista, nem por isto sendo, este patrimnio das controladas, objeto da imunidade.
Dimenses do Direito Contemporneo, ed. Thomson/IOB, divs.auts., coordenaoIvesGandraMartinseJos Renato Nalini,p.6/7.
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At mesmo na venda de imvel de entidade federativaparapessoajurdicaoufsicanoimune, oimpostosobretransmisso devido,porforado referido3doartigo150daC.F. Oaspecto,portanto,relevante, que,nadualidade de iniciativa econmica, a condio de empresa (pblica ou de economia mista) que afasta a imunidade,enooregimejurdicosoboqualatua (arts.173ou175),porforado3doartigo150, assimpormimcomentado: O constituinte houve por bem afastar a imunidade daqueles servios pblicos remunerados por preo pblico (gnero), assim como as atividades econmicas dos entes tributantes,cujoregimejurdicosejadenatureza privada, no que agiu bem. A interveno concorrencial, evidncia, tpica atuao do Estadoem readeatuaopreferencialdosetor privado, razo pela qual a imunidade no se justifica22.

ComentriosConstituiodoBrasil,6vol.,tomoI,ob.cit. p.224.
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Umoutroaspectorelevante oquedizrespeitoao entendimento de que se aplicaria hiptese o regime da substituio tributriado artigo128do CTN,assimredigido: Sem prejuzo do disposto neste Captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidadepelocrditotributrioterceira pessoa,vinculadaaofatogeradordarespectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindoa a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referidaobrigao. A meu ver, h um equvoco ao se entender que o regime jurdico aplicvel o da substituio tributria. Reza,oartigo121doCTN,que: Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidadepecuniria. nico.Osujeitopassivodaobrigaoprincipal dizse: I. contribuinte, quando tenha rela o

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pessoalediretacomasituaoqueconstituao respectivofatogerador; II.responsvel,quando,semrevestiracondio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposioexpressadelei, E,nitidamente,divideosujeitopassivodaobriga o tributria em contribuinte e responsvel, sendo, pois, o artigo 128, o conformador da defini o do quesejaresponsvel,hojecomacrscimodo7do artigo150daConstituioFederal,assimredigido: 7Aleipoder atribuirasujeitopassivode obrigao tributria a condio de responsvel pelopagamentodeimpostosoucontribuio,cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, asseguradaaimediataepreferencialrestituio da quantia paga, caso no se realize o fato geradorpresumido23.
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Luiz Antonio Caldeira Miretti em estudo para obra que coordenei, escreve sobre o artigo 121 que: Aps a identificao do sujeito passivo da obrigao tributria conforme j explanado, estamos diante da classificao do sujeitopassivoemcontribuinte{inciso Idopargrafo nico)e responsvel{incisoIIdopargrafonico).Classificaoparaa qual a doutrina adotou as correspondentes expresses de sujeitopassivodireto,paraocontribuinte,edesujeitopassivo indireto,paraoresponsvel.

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Ora, segundo o artigo 34, cuja dico, repito, declaraque: Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular do seu domnio til, ou o seu possuidoraqualquerttulo(grifosmeus), opossuidoraqualquerttulo,isto ,qualquerque seja o possuidor e a meu ver, nada obstante a deciso do STF, at o locatrio e o comodatrio, vistoque,pelaleicivil,tmttuloprovisriodeposse direta(art.486doC.C.pretritoe1197doC.Civil atual) o contribuinte de direito, e no apenas responsvel.Oartigo34criaumarelaodiretade sujeio passiva e no substitutiva como tenho defendido, o responsvel tributrio sempre um
A intenodolegisladornaabrangnciadesituaesfticas ou jurdicas foi alcanada com tais previses, ou seja, estabeleceu a sujeio passiva e, por conseguinte, o cumprimento da obrigao, por aquele que efetivamente pratica e realiza o fato gerador {contribuintesujeito passivo direto), bem como por aquele que, no praticando o fato gerador,no realizando o. fatoprevisto nanorma, tendo ou nointeressenaocorrnciadofatogerador,alei ocolocana condio de responsvel {sujeito passivo indireto) pelo pagamento do tributo ou da penalidade pecuniria (Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional, ed. 2002, Saraiva,p.204/205).

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substitutodocontribuinte,mesmonashiptesesem que seja o nico sujeito passivo, com excluso de qualquerresponsabilidadedocontribuinte,como que qualquer empresa pblica ou sociedade de economiamistaexploradoradequalqueratividade, ocupandoterrenosdemarinhaoubensdaUnio, contribuintedeIPTU,porforadosartigos150,3 daC.F.e32e34doCTN. Ora,seasubcontratadadetmoimvelporposse diretae,noscasodeenfiteuse,semapol micaque podem ensejar outros ttulos mais precrios constitucionalaincidncia,porforadoartigo34do CTN, devendose lembrar que a lei poderia definir responsabilidade contribuinte solidria da empresa em concessionria, que deixaria a condio de para transfigurarse responsvel,vistoqueocontribuinte odetentor da posse direta do imvel, afastada, pois, a concessionria,pordeterminaolegal. oquedispeoartigo34eo128doCTN,sendo, neste caso, contribuinte o subcontratado e, responsvel,ocontratanteouconcessionrio24.
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Escrevi sobre o artigo 128: O artigo pretende consubstanciarumanormageralformalizadaemduasidias bsicas, a saber: 1) a responsabilidade tributria aquela

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Umltimoaspecto,noquedizrespeito explorao dosportos,comregimesjurdicosdiversos,emcada Estado, das empresas que recebem concesses, permisses,autorizaesoudireitodegerir.Osbens da Unio, em que se instalam, continuam no patrimniodessaentidadedafederao,masasua posse indireta no elimina aquela direta das empresas pblicas ou privadas que atuem nesta rea.

definida no captulo; 2) a lei, entretanto, pode estabelecer outrostiposderesponsabilidadenoprevistosnocaptulo,a terceiros. Oartigocomeacomaexpresso"semprejuzo dodisposto neste captulo", que deve ser entendida como exclus o da possibilidade de a lei determinar alguma forma de responsabilidadeconflitantecomadeterminadanoCdigo. Isto vale dizer que a responsabilidade no prevista pelo Captulopodeserobjetodelei,nopodendo,entretanto,alei determinar nenhuma responsabilidade que entre em choque comosartigos128a138. A seguir o artigo continua: "a lei pode atribuir de modo expressoaresponsabilidadepelocrditotributrioaterceira pessoa", determinando, de plano, que esta escolha de um terceiroSOMENTEPODESERFEITASECLARA,INEQUVOCA ECRISTALINAMENTEEXPOSTANALEI. Uma responsabilidade, entretanto, sugerida, indefinida, pretendidamenteencontradaporesforodeinterpretaonem sempre juridicamente fundamentada, NO PODE SER ACEITA, diante da nitidez do dispositivo, que exige que a determinaodevaserapresentada"deformaexpressa". (ComentriosaoCTN,ed.2002,Ed.Saraiva,p.223/5).

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E a enfiteuse, para os terrenos de marinha, foi assegurada, neste tipo de explorao, pela lei suprema,artigo493doADCT25. Encerro, pois, esteparecer,transcrevendo decis o, quemepareceaquemelhorcontemplaaquesto, dalavradaeminenteMinistraElianaCalmon,como apoiodetodosseusparesnaTurmaqueintegra: Nahiptesedosautos,temosimveldodomnio daCODEBA,noimportandoparaodeslindeda querela que seja ele regido pela enfiteuse, em queodomnioindiretosejadaUNIO.porque contribuinte do IPTU no s o dominus, mas tambmotitulardodomnio til,oquedescarta apossibilidadedeescaparaabordagemquanto aosujeitopassivodarelaotributriareferente aoIPTU. Assim, sendo a CODEBA empresa pblica detentoradodomnio til,contribuintedoIPTU,

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ManoelGonalvesFerreiraFilhoassiminterpretao3do artigo 49: Terrenos de marinha. O texto claro. Quando o senhoriodireto particular,aenfiteuseviraserextintapela leiprometida,masseforeleoEstado,no,aenfiteuseser mantida(Comentrios ConstituioBrasileirade1988,vol. 2,Ed.Saraiva,1999,p.346).

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no sendo alcanada pela imunidade do senhorio,aUNIO,detentoradodomniodireto. Este foi o encaminhamento do acrdo aqui impugnado, em nvel infraconstitucional, o que leva ao conhecimento e provimento do recurso especialpara,reformando oacrdo,atribuir CODEBA responsabilidade pelo pagamento do IPTU (RESP 267099BA (2000/00703001) Recorrente:MunicpiodeSalvadorProcurador: GustavoAdolfoHasselmanneoutrosRecorrido: Cia. das Docas do Est. da Bahia CODEBA Adv.:AurlioPireseoutros). Como se percebe, a matria, nada obstante as decisesdaSupremaCorte,aindaestemaberto. De forma sucinta, respondo s trs questes formuladas,luzdaexposioanterior: 1)Sim. 2)Sim. 3)Sim,sendo,todavia,contribuintequemdetma posseeresponsvelsolidrioquematransferiu,se

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sociedade de economia mista ou empresa p blica, sobregimedeconcesso,permisso,autorizaoou gesto. S.M.J.

SoPaulo,17dejunhode2003.

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