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Derecho tributario DERECHO TRIBUTARIO Definicin Rama del Derecho Financiero que se encarga de estudiar los tributos desde

su nacimiento, cumplimiento o incumplimiento, extincin y modificacin de la Relacin Jurdico Tributaria. Tambin llamado derecho impositivo o derecho fiscal, es el conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos, regulndolos en sus distintos aspectos. Contenido del Derecho Tributario: a) Parte General Donde estn comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los tributos, es la parte tericamente ms importante porque en ella estn comprendidos aquellos principios de los cuales no se puede prescindir en los Estados de derecho para lograr que la coaccin que significa el tributo est regulada en forma tal que imposibilite su arbitrariedad. (Ejemplo: Cdigo Tributario. Comprende una parte doctrinaria en las que se encuentran las definiciones aplicable a todo tributo, los plazos extincin de la obligacin tributaria, disposiciones tributarias, infracciones y sanciones, los procedimientos administrativos) * Derecho Tributario Material: contienen las normas sustanciales relativa a la obligacin tributaria, cono nace y como se extingue. Examina sus diversos elementos como sujeto, objeto, fuente, causa, hecho generador y elemento temporal. Es aplicable a toda legislacin tributaria. * Derecho Tributario Formal: es el concerniente a la aplicacin de la norma al caso concreto (la determinacin del tributo, la suma de dinero que debe pagar toda persona) a) Parte Especial Constituye las normas especificas y particulares de cada uno de los tributos que integran todo el Sistema Tributario. La Parte Especial esta comprendida por las siguientes Leyes: * Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) * Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) * Ley del Impuesto nico Sobre Inmuebles (IUSI) Caractersticas a) Coaccin en la gnesis del tributo: el Estado hace uso de la Potestad Tributaria, que se deriva de su Poder Imperio, para crear unilateralmente la obligacin de pagar tributo. b) Coaccin Normada: en los Estados de Derecho, esta potestad tributaria no se ejercita arbitrariamente.. las normas solos pueden ser implementadas por el Principio de Legalidad, pero funcionan coactivamente, ya que el Sujeto Pasivo (las personas) la cumple obligadamente, no por decisin propia. Esta coaccin la ejerce el Estado por medio de las leyes tributarias. c) Tipicidad del hecho imponible: es una de las caractersticas ms importante del Derecho Tributario y por el Principio de Legalidad, regulado en la CPRG que establece que debe estar identificado en la ley el hecho generador del tributo. Ejemp: * Ventas o permutas de bienes muebles * Prestacin de servicios * Importaciones * Arrendamientos de bienes muebles e inmuebles d) Distincin del tributo en gnero y especie: cuando se habla de tributo nos referimos al gnero de los gravmenes impositivos y la especie es el impuesto. Tributo es el genero La clasificacin del tributo es la especie (impuesto, tasa, arbitrio y contribucin especial)

Los Impuestos se dividen en IVA, IUSI y otros existentes. Las Tasas se dividen en judiciales y administrativas. Los Arbitrios y Contribuciones Especiales, tambin son gnero de Especie. Artculo 9. Concepto. Tributos son las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Artculo 10. Clases de tributos. (Reformado por el artculo 2 del Decreto 58-96 del Congreso de la Repblica). Son tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones especiales y contribuciones por mejoras. Artculo 11. Impuesto. Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente. Artculo 12. Arbitrio. Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias municipalidades. Artculo 13. Contribucin especial y contribucin por mejoras. Contribucin especial es el tributo que tiene como determinante del hecho generador, beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realizacin de obras pblicas o de servicios estatales. Contribucin especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pblica que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin, el gasto total realizado y como lmite individual para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado. e) Interpretacin no analgica: en el Derecho Tributario no puede haber figuras por analogas, para llenar las lagunas existen los elementos del tributo. Artculo 4. Principios aplicables a interpretacin. (Reformado por el artculo 1 del Decreto 58-96 del Congreso de la Repblica). La aplicacin, interpretacin e integracin de las normas tributarias, se har conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, los contenidos en este Cdigo, en las leyes tributarias especficas y en la Ley del Organismo Judicial. Artculo 5. Integracin analgica En los casos de falta, oscuridad, ambigedad o insuficiencia de una ley tributaria, se resolver conforme a las disposiciones del Artculo 4 de este Cdigo. Sin embargo, por aplicacin analgica no podrn instituirse sujetos pasivos tributarios, ni crearse, modificarse o suprimirse obligaciones, exenciones, exoneraciones, descuentos, deducciones u otros beneficios, ni infracciones o sanciones tributarias. f) No retroactividad: la ley no tiene efecto retroactivo, solo se aplicara cuando las sanciones anteriores favorezcan al contribuyente infractor. Artculo 66. Irretroactividad. (Reformado por el artculo 15 del Decreto 58-96 del Congreso de la Repblica). Las normas tributarias sancionatorias regirn para el futuro. No obstante, tendrn efecto retroactivo las que supriman infracciones y establezcan sanciones ms benignas, siempre que favorezcan al infractor y que no afecten, resoluciones o sentencias firmes. g) Irrenunciabilidad del crdito tributador por parte del estado: El Estado no puede decidir si se cobra el tributo o no, tampoco puede hacer rebajas, renunciar a su Derecho, hacer transacciones, etc. Si una ley no lo autoriza para hacerlo. Los Impuestos no son negociables, las multas y las sanciones s. Artculo 171.CPRG Otras atribuciones del Congreso. Corresponde tambin al Congreso: c) Decretar impuestos ordinarios y extraordinarios conforme a las necesidades del Estado y determinar las bases de su recaudacin; h) Finalidad de cobertura del gasto pblico: la finalidad del tributo es la cobertura del gasto pblico, que dentro de sus fines esta la satisfaccin de las necesidades del gasto pblico. i) Capacidad contributiva: el contribuyente debe tener capacidad econmica para contribuir a los gastos pblicos. Es el lmite material en cuando al contenido de la norma tributaria, garantizando

la justicia y razonabilidad. Todo tributo debe establecerse en atencin a la capacidad econmica de las personas individuales o jurdicas, ya que de lo contrario derivara en la arbitrariedad o en la irracionalidad. Art. 243. CPRG Desarrollo Histrico Los antecedentes histricos de los sistemas impositivos se encuentran en los censos, derechos y servidumbre de los seores feudales de la Edad Media. En esta poca surgen los impuestos aduaneros, los impuestos sobre la propiedad territorial y el impuesto sobre la renta que aparece por el 1789. En estos derechos feudales se encuentra el origen de los diversos impuestos que existen en la actualidad. Autonoma del Derecho Tributario Existen varias posiciones al respecto. a. Las que niegan todo tipo de autonoma el derecho tributario por que lo subordinan al derecho financiero. b. Las que estiman que el derecho tributario es una rama del derecho administrativo. c. Las que consideran al derecho tributario material o sustantivo tanto didctica como cientficamente autnomo. d. Las que consideran al derecho tributario dependiente del derecho privado (civil y mercantil) y le conceden al derecho tributario tan slo un particularismo exclusivamente legal. Esto significa que el legislador tributario puede crear regulaciones fiscales expresas derogatorias del derecho privado, pero si no lo hace, sigue rigiendo ste. Es un rea autnoma del Derecho por que posee elementos para ser considerado por s mismo autnomo, dentro de los elementos propios tenemos: * Su propia legislacin: desde la CPRG que contiene artculos propios solamente del Derecho Tributario: Artculo 239. Principio de legalidad. Corresponde con exclusividad al Congreso de la Repblica, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, as como determinar las bases de recaudacin, especialmente las siguientes: a) El hecho generador de la relacin tributaria; b) las exenciones; c) El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria; d) La base imponible y el tipo impositivo; e) Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y f) Las infracciones y sanciones tributarias. Artculo 243. Principio de capacidad de pago. El sistema tributario debe ser justo y equitativo. Para el efecto las leyes tributarias sern estructuradas conforme al principio de capacidad de pago. Se prohben los tributos confiscatorios y la doble o mltiple tributacin interna. Hay doble o mltiple tributacin, cuando un mismo hecho generador atribuido al mismo sujeto pasivo, es gravado dos o ms veces, por uno o ms sujetos con poder tributario y por el mismo evento o perodo de imposicin. Adems de contar con leyes ordinarias aplicables solamente a las relaciones jurdicas tributarias (Cdigo Tributario Decreto 6-91, las leyes tributarias especificas como el ISR, IVA, IUSI. Etc.).

* Sus propios principios constitucionales: son nicamente aplicables al mismo. La CPRG establece los mismos en materia tributaria: * Principio de Legalidad: Artculo 239. Principio de legalidad. Corresponde con exclusividad al Congreso de la Repblica, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado. ( Nullum Tributum Sine Lege) * Principio de Capacidad de Pago: Art. 243. Principio de capacidad de pago. El sistema tributario debe ser justo y equitativo. Para el efecto las leyes tributarias sern estructuradas conforme al principio de capacidad de pago. * Principio de Irretroactividad: (Nullum Tributum Sine Lege). No puede existir un tributo sin una ley previa. Por lo que el Estado no debe cobrar un tributo sino se encuentra creado previamente por medio de una ley. * Principio de Justicia Tributaria: tiene como propsito el pago y el cobro de los tributos, con justicia para que cada uno de los ciudadanos cumplan con sus obligaciones. * Principio de no Confiscacin: Significa que est prohibido el desapoderamiento total de los bienes de las personas como medida de orden personal, este principio responde a la proteccin de la propiedad privada. Ubicacin en la constitucin.: Art. 28 ltimo prrafo. Principio de Non Solvet et Repet.. Art. 41 Se prohbe la confiscacin de bienes y la imposicin de multas confiscatorias. Las multas en ningn caso podrn exceder del valor del impuesto omitido. * Principio de Conveniencia o Comodidad: Que todo tributo debe ser recaudado del modo ms conveniente para el contribuyente (Ejemplo.: pagos en los bancos). * Principio de Igualdad: necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes estn en anlogas situaciones, con exclusin de todo distingo arbitrario, injusto u hostil contra determinadas personas o categoras de personas. * PRINCIPIO DE GENRALIDAD: la aparicin del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura. * Principio de Proporcionalidad: exige que la fijacin de contribuciones concretas a los habitantes de la Nacin sea en proporcin a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva. * Prohibicin de doble tributacin: Art. 243 CPRG establece: Se prohbe los tributos confiscatorios y la doble o mltiple tributacin interna. Hay doble o mltiple tributacin cuando un mismo hecho generador atribuido a un mismo sujeto pasivo, es gravado dos o ms veces por uno o ms sujetos con poder tributario y por el mismo evento o perodo de imposicin. * Principio de confidencialidad: Art. 24 CPRG hace referencia a este principio al establecer que es punible revelar todo lo relativo al pago de impuesto. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO I. La constitucin: Es la ley fundamental de una nacin y en la que se encuentran regulados los principios inherentes a la persona humana. Tambin crea las normas financieras, as como los principios generales de la tributacin. (Art 237 y 238 CPRG) Como norma suprema del ordenamiento jurdico condiciona los modos de creacin de las normas restantes que desarrollan y que no pueden oponerse a ella, pues esta seria inconstitucional. II. Los tratados internacionales: los Tratados y Convenios Internacionales en materia de Derechos Humanos son fuente del Derecho Tributario, ya que garantizan que se cumplan la proteccin del contribuyente III. La ley: Constituye todo acto emanado del Poder Legislativo, sancionado conforme a un procedimiento previamente establecido, que ordena hacer, dejar de hacer o dejar de hacer una actitud determinada. IV. Leyes delegadas y decretos leyes:

* Leyes delegadas: se configura cuando correspondindole al Organismo Legislativo en exclusiva la emisin de las leyes, delega esta funcin en el Organismo Ejecutivo. El sistema jurdico de Guatemala no permite este tipo de prctica y una situacin as sera inconstitucional (Art 239 y171 CPRG) * Decretos leyes: son los que se decretan con fuerza de ley ordinaria en casos extraordinarios de necesidad y de urgencia y deben someterse al Organismo Legislativo el mismo da de su emisin, o ser ratificado dentro de los sesenta das para no perder su eficacia.. tambin se decretan cuando existen guerras, graves crisis financieras o cuando se encuentra en el poder un gobierno de facto. V. Los reglamentos: son emitidos por el rgano Ejecutivo y son de imperiosa necesidad para la ejecucin de las leyes, pues contienen el desarrollo de la ley respectiva ocupando una posicin de subordinacin con la misma, la reglamentacin de las leyes es una funcin administrativa que corresponde al poder ejecutivo, y su funcin es desarrollar la ley y no sobreponerse a ella, ni crear nuevas figuras que no se encentren contempladas en la misma. Un reglamento que se sobrepone a la ley es nulo de pleno Derecho y se puede invocar su inconstitucionalidad. VI. La jurisprudencia: la jurisprudencia de los tribunales de justicia y particularmente del Tribunal Constitucional se suman al ordenamiento definido como conjunto de principio y normas, pero tambin de Poderes e Instituciones cuya funcin es la produccin y aplicacin institucionalizada del Derecho. RELACIN JURDICA TRIBUTARIA Es el vnculo jurdico, producto de la potestad del Estado que al imponer las bases de la tributacin unilateralmente, coloca al Sujeto Pasivo de la misma como deudor de la obligacin tributaria, cuya extincin se encuentra sujeta al cumplimiento de la misma. Artculo 14. Concepto de la obligacin tributaria. La obligacin tributaria constituye un vnculo jurdico de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria sobre determinados bienes o con privilegios especiales. La obligacin tributaria, pertenece al derecho pblico y es exigible coactivamente. En la Relacin Jurdica pueden darse los siguientes escenarios: 1. Dar: refirindose a la parte del patrimonio o ingreso de los contribuyentes o al porcentaje del valor o precio del valor de un bien, o la cantidad fijada que el sujeto pasivo tiene que entregar a la Hacienda Pblica para pagar una deuda propia o pblica. Eje: pago del IVA 2. Hacer: se refiere a todos los deberes impositivo que establece las leyes fiscales. Eje: presentar las declaraciones. 3. No Hacer: el sujeto pasivo debe abstenerse de realizar conductas no permitidas por la legislacin fiscal. Eje: extender comprobantes fiscales sin los requisitos que seala la ley. 4. Tolerar: Naturaleza de la relacin jurdica tributaria Corresponde al Derecho Pblico, constituyendo una institucin autnoma y corresponde a la vinculacin que se crea entre el Estado y los particulares o tercero como consecuencia del ejercicio del poder del Estado de exigir el pago de los tributos y el acaecimiento del hecho generador. Caractersticas de la relacin jurdica tributaria * Vinculo Personalsimo: consiste en un vinculo personal entre el Estado y el contribuyente. Es

personalsimo pues este vinculo no se puede trasladar a un tercero ya que su cumplimiento es una obligacin exclusiva del sujeto pasivo (Art. 23 Cdigo Tributario). * Obligatoriedad Pecuniaria: es la obligacin de dar una suma de dinero (Art. 35 C. Tributario). * Legalidad: su nica fuente es la Ley, por lo que la relacin jurdica no existe si no esta establecida por la ley. * Tipicidad Expresa: nace al producirse la situacin del hecho prevista en la ley, identificada en la misma como un hecho generador o hecho imposible, para que surja la obligacin de pagar impuestos. * Autonoma Racional: no solamente con respecto a situaciones del Derecho Privado, sino tambin con situaciones con el Derecho Pblico, por ser un fenmeno propio del Derecho Tributario ya que persiste autnomamente del negocio jurdico que le dio vida aunque dicho negocio jurdico sea anulado o rescindido en el futuro. Elementos de la relacin jurdica tributaria A) Elemento Personal: se encuentra compuesto por: * sujeto activo: el Estado que acta como ente encargado de exigir el cumplimiento de la obligacin tributaria, a travs de los poderes que lo integran (Organismo Legislativo que emite las Leyes tributarias; el Organismo Ejecutivo que tiene la atribucin de la recaudacin y el cobro coactivo; y el Organismo Judicial encargado de el cumplimiento a lo establecido en la legislacin en materia judicial) * sujeto pasivo: esta representado por el Contribuyente, Deudor Tributario, o el Obligado ante el Estado para dar cumplimiento a la obligacin tributaria en cumplimiento con el Artculo 135 de la CPRG. El Cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica divide al Sujeto Pasivo en: I. Contribuyente: son sujetos pasivos por deuda propia, ya que son quienes han realizado el Hecho Generador del Tributo, y pueden ser: * Deudores: son los responsables directos del pago de las obligacin tributaria, por ser propietarios de la manifestacin de la riqueza que grava el impuesto. * Agentes de Retencin: son los responsables de retener al Sujeto Pasivo el Impuesto al realizar el pago del mismo. * Agentes de Percepcin: son los responsables de percibir del que le realiza el pago el impuesto. Todos los Agentes de Percepcin del Impuesto al Valor Agregado desde el momento en que se calculan el precio del servicio o del bien que tienen que adicional al mismo impuesto II. Responsables: son sujetos pasivos por deuda ajena identificados en los Arts. 21 al 29 del C. Tributario y se clasifican en: 1. Obligado por deuda ajena. Es responsable la persona que sin tener el carcter de contribuyente, debe, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a este. 2. Responsables por representacin. Son responsables para el cumplimiento delas obligaciones tributarias en calidad de representantes, sin que ello afecte su propio patrimonio, salvo el caso de dolo de tal representante, por las obligaciones tributarias derivadas de los bienes que administran o dispongan: 1. Los padres, los tutores o los administradores de bienes de los menores obligados y los representantes de los incapaces. 2. Los representantes legales de las personas jurdicas 3. Los mandatarios respecto de los bienes que administren y dispongan. 4. Los sndicos de quiebras y los depositarios de concursos de acreedores. B) hecho generador o hecho imponible: Artculo 31. Concepto. Echo generador o echo imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el

nacimiento de la obligacin tributaria. Artculo 3. DEL HECHO GENERADOR. (Reformado por el Artculo 2 del Decreto 60-94 del Congreso de la Republica) El impuesto es generado por: 1. (Reformado por el Artculo 2 del Decreto Nmero 142-96 del Congreso de la Repblica). La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales ellos". 2. La prestacin de servicios en el territorio nacional. 3. Las importaciones. 4. El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. 5. Las adjudicaciones de bienes muebles e Inmuebles en pago, salvo las que se efecten con ocasin de la particin de la masa hereditaria o la finalizacin del proindiviso. 6. Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario, socios, directores o empleados de la respectiva empresa para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia produccin, o comprados para la reventa, o la autoprestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza Jurdica de la empresa. 7. La destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de inventarlo, salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos de fuerza mayor o delitos contra el patrimonio. Cuando se trate de casos fortuitos o de fuerza mayor, debe hacerse constar lo ocurrido en acta notarial. Si se trata de casos de delitos contra el patrimonio, se deber comprobar mediante certificacin de la denuncia presentada ante las autoridades policiales y que hayan sido ratificadas en el juzgado correspondiente. En cualquier caso, debern registrarse estos hechos en la contabilidad fidedigna en forma cronolgica. 8. La venta o permuta de bienes inmuebles. 9. La Donacin entre vivos de bienes muebles e inmuebles. "En los casos sealados en los numerales 5, 6 y 9 anteriores para los efectos del impuesto, la base imponible en ningn caso ser inferior al precio de adquisicin o al costo de fabricacin de los bienes". Elementos del hecho imponible o generador 1. Objetivo: es la cosa, el hecho e incluso la simple cualidad de la persona que lleva a cabo el hecho, que constituye el presupuesto objetivo del impuesto. 2. Subjetivo: es la relacin preestablecida en la ley, en la que debe encontrarse el sujeto pasivo con elemento objetivo, para que pueda surgir el crdito impositivo. C) objeto Impositivo Los tributos en general tienen la finalidad de carcter econmico, dado que llevan implcito que su fin es obtener la perfeccin de recursos en dinero, por parte del sujeto activo (Estado) de la relacin jurdico tributaria, para satisfacer sus necesidades financieras y polticas. D) tipo impositivo Tambin llamado elemento cuantificante. Es la cuanta o porcentaje que resulte asignada a cada deuda tributaria, determinada en la ley. Es el valor que el contribuyente entregar al Estado en concepto de tributo. Es tambin conocido como tasa impositiva. E) base impositiva Tambin llamada base imponible. Es la magnitud que resulta de la medicin o valoracin del hecho imponible que sirve para determinar la obligacin fiscal o tributaria. F) elemento temporal

Lo constituye el momento, en el que se configura de acuerdo a lo establecido por el legislador, la descripcin del comportamiento que configura el hecho imponible. Es por ello necesario que el legislador concepte en la ley en cuanto al elemento temporal, en que momento se cumple el hecho generador y en que momento se cumple el pago, estos dos elementos son relacionados con el tiempo; uno en cuanto al hecho generador y el otro en cuanto al perodo de cumplimiento de la obligacin tributaria. G) Exenciones y beneficios tributarios Hechos o situaciones, descritas hipotticamente, en la misma ley o en otras normas del ordenamiento tributario, que tienen el efecto de neutralizar o anular la consecuencia jurdica. Son la excepcin a la generalidad del tributo, proveniente del acaecimiento del hecho imponible. Estos instrumentos utilizados para que determinados sujetos no paguen impuestos se denominan exenciones y benficos tributarios. Clases de exenciones a) Exenciones Subjetivas: son aquellas, en que las circunstancia neutralizante es un hecho o situacin que se refiere directamente a la persona del destinatario legal del tributo, por lo que lo identifica plenamente y se considera un beneficio para el sujeto en particular. Ej. Art. 8 Ley del IVA que establece que las universidades se encuentran exentas. b) Exenciones Objetivas: son aquellas, en que las circunstancia neutralizante se encuentran directamente relacionada con los bienes que constituyen la materia imponible, sin influencia alguna de la persona destinataria legal del tributo. Ej. Art 7 de la Ley del IVA, que establece que se encuentran exentos de impuesto las importaciones de bienes muebles efectuadas por las cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas. Necesidad de su correcta tipificacin en las leyes tributarias Ya que la falta de uno de estos elementos conllevara a una laguna en la legislacin, que acarreara problemas al momento de la determinacin del tributo. Importancia de la relacin jurdica tributaria Se encuentra en la misma relacin, la que con la falta de uno de sus elementos, no existira y no se pudiera tipificar la relacin jurdica tributaria si faltare uno de sus elementos. En base a este postulado la CPRG en el Art. 239 establece los elementos de la recaudacin: a) El hecho generador de la relacin tributaria; b) Las exenciones; c) El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria; d) La base imponible y el tipo impositivo; e) Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y f) Las infracciones y sanciones tributarias FORMAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Existe en la legislacin y en la doctrina varias formas de poner fin a la obligacin sustancial o material y formal tributaria: 1. Pago: es el cumplimiento idneo, comn y ms aceptado de la prestacin que constituye el objeto de la relacin jurdica tributaria, constituyendo una suma liquida y exigible que el contribuyente paga al Estado. Artculo 36. Efecto del pago. El pago de los tributos por los contribuyentes o responsables, extingue la obligacin.

Formas de pago: * Pago el Deudor: es la ms comn de las formas de pago es el deudor natural, es el sujeto pasivo de la obligacin y el directamente obligado al pago. * Pago por Responsables: en este caso el pago no lo realiza el poseedor de la riqueza que es gravada por el impuesto, sino que es un tercero que de alguna manera esta relacionado con el deudor, por lo que sustituir al legitimo deudor. * Pago por Terceros: es el que asume la obligacin sin necesariamente tener relacin ni vinculo legal con el responsable del pago, 2. Confusin: Es la forma de extincin de la obligacin tributaria, donde el sujeto pasivo como consecuencia de la trasmisin de los bienes o derechos sujetos a tributos, queda colocado en situacin de acreedor del Estado pasando de sujeto activo a sujeto pasivo y deudor de la obligacin. Ej. Cuando el Estado compra un bien inmueble y por la propiedad del mismo existe una deuda del Impuesto nico Sobre Inmueble. Artculo 45. Concepto. La reunin en el sujeto activo de la obligacin tributaria de las calidades de acreedor y deudor extingue esa obligacin. 3. Compensacin: se configura cuando dos personas renen por Derecho propio la calidad de deudor y acreedor. Al existir este cruce de obligaciones quedan cumplida las mismas, siempre y cuando la Ley lo permita. Artculo 43. Compensacin. Se compensarn de oficio o a peticin del contribuyente o responsable, de los crditos tributarios lquidos y exigibles de la Administracin Tributaria, con los crditos lquidos y exigibles del contribuyente o responsable, referentes a perodos no prescritos, empezando por los ms antiguos y aunque provengan de distinto tributo siempre que su recaudacin est a cargo del mismo rgano de la Administracin Tributaria. La compensacin entre saldos deudores y acreedores de carcter tributario, tendr efectos en la cuenta corriente hasta el lmite del saldo menor. Para el efecto, se aplicarn las normas establecidas en el Artculo 99 de este Cdigo sobre cuenta corriente tributaria. 4. Condonacin y remisin: La otorga el poder Legislativo, cuando en uso de su poder Imperio dicta leyes de condonacin de los tributos y sanciones fiscales. Cuando el Estado ve imposible por diversas causas el cobro de los tributos y decide condonarlo. Artculo 46. Condonacin. La obligacin de pago de los tributos causados, slo puede ser condonada o remitida por ley. 5. Prescripcin: Se conforma cuando el deudor tributario queda liberado de su obligacin por la inaccin del Estado, por cierto perodo de tiempo, establecido previamente en la Ley. Es prescripcin positiva para el contribuyente porque lo libera no solo de la obligacin de pagar los tributos o multas, sino que tambin de la potestad de la SAT de realizar revisiones fiscales. * Prescripcin Comn: es un Derecho de la SAT, para realizar verificaciones, ajustes, rectificaciones; cuyo plazo es de 4 aos. * Prescripcin Especial: cuando se establece un plazo de 8 aos Artculo 48. Prescripcin especial. No obstante lo establecido en el artculo anterior el plazo de la prescripcin se ampliar a ocho aos, cuando el contribuyente o responsable no se haya

registrado en la Administracin Tributaria. 6. Novacin: Es otra forma de extincin de la obligacin tributaria. No se encuentra legislada la misma. La novacin se produce, cuando se regulariza una ley tributaria quedando extinguida dicha obligacin mediante el sometimiento del deudor a un nuevo rgimen de regularizacin. EXENCIONES Definicin Es una excepcin al Principio de Generalidad del Tributo, por medio del cual el Estado en ejercicio de su poder Imperio, exime u otorga un beneficio fiscal a determinados sujetos pasivos, de no hacer efectivo el pago del tributo en tiempo y forma establecido en la ley, despus de realizado el hecho generador. Caractersticas A) legalidad: todo presupuesto debe estar establecido en la Ley, por lo tanto la interpretacin que se le da a la misma debe ser en el sentido estricto segn lo establecido en nuestro ordenamiento jurdico. No se pueden conceder exenciones si no se encuentran determinadas en la ley. B) Irretroactividad: no se pueden imponer tributos con efectos retroactivos, en el mismo sentido no se pueden otorgar exenciones con efectos retroactivos, por ser toda ley tributaria a efectos futuros. C) Temporalidad: se encuentra determinada por la vigencia de la ley. Su temporalidad esta determinada en la vigencia de la misma Constitucin y mientras esta est vigente el Derecho al beneficio otorgado existir constitucionalmente. Clasificacin A) constitucionales: son las establecidas en la CPRG, con el objetivo que tengan jerarqua constitucional determinados beneficios fiscales, estableciendo exenciones especificas y no pueden se eliminadas o limitadas por ley ordinarias. B) econmicas: son las establecidas para el beneficio y desarrollo de un sector econmico determinado del pas. C) con fines sociales: son aquellas que el Estado otorga con el fin de promover el desarrollo de grupos sociales que contribuyen al desarrollo cultural o educativo de la poblacin. D) Objetivas y Subjetivas: las objetivas son aquellas que se otorgan atendiendo a ciertas cualidades y caractersticas del objeto de gravamen. Las subjetivas establecen la doctrina que se norma en funcin de la persona sujeto del impuesto. E) Absolutas y relativas: las relativas liberan al contribuyente de la obligacin fiscal sustantiva como lo es pagar el tributo despus de haberse realizado el hecho generador tipificado en la ley. Las absolutas liberan al contribuyente de las obligaciones fiscales sustantivas o sea el pago de tributo. DETERMINACIN TRIBUTARIA Definicin Es esencia de un acto del contribuyente por medio del cual reporta a la Administracin Tributaria el total de la base imponible y el tributo a pagar, este acto es inminentemente voluntario y declarativo, el mismo por lo tanto admite la rectificacin que realice tanto el propio contribuyente en forma voluntaria o la que realice el fisco por medio de su posterior liquidacin. La

determinacin la puede llevar a cabo tambin el Estado en ejercicio de su Poder Tributario o en forma conjunta con el contribuyente. Artculo 103. Determinacin. La determinacin de la obligacin tributaria es el acto mediante el cual el sujeto pasivo o la Administracin Tributaria, segn corresponda conforme a la ley, o ambos coordinadamente declaran la existencia de la obligacin tributaria, calculan fa base imponible y su cuanta, o bien declaran la inexistencia, exencin o inexigibilidad de la misma. Clases de determinacin tributaria a) Auto determinacin: Es la que realiza el deudor o el responsable de forma espontnea, consiste en un acto voluntario del contribuyente cuando se presenta ante la SAT y declara mediante formulario la base imponible y el tributo a pagar. Existen dos formas de declaracin: * Declaracin Simple: IVA * Declaracin Jurada: IRS. Un error, un dato incorrecto convierte el acto del contribuyente en un ilcito tipificado en la Ley como Perjurio. b) Determinacin de Oficio: es la que efecta la SAT sin la cooperacin del contribuyente. Se realiza cuando el sujeto pasivo no presenta la declaracin en el tiempo y en la forma establecida o cuando carece de elementos (omisin de datos, inexactitud, falsedad o error en los datos presentados) Artculo 108. Determinacin de oficio sobre base cierta. Vencido el plazo a que se refiere el artculo anterior, sin que el contribuyente o responsable cumpla con la presentacin de las declaraciones o no proporcione la informacin requerida, la Administracin efectuar de oficio la determinacin de la Obligacin, tomando como base los libros, registros y documentacin contable del contribuyente, as como cualquier informacin pertinente recabada de terceros. Contra esta determinacin se admite prueba en contrario y procedern todos los recursos previstos en este Cdigo. Artculo 109. Determinacin de oficio sobre base presunta. En los casos de negativa de los contribuyentes o responsables a proporcionar la informacin, documentacin, libros y registros contables, la Administracin Tributaria determinar la obligacin sobre base presunta. Para tal objeto podr tomar como indicios los promedios de perodos anteriores, declarados por el mismo contribuyente y que se relacionen con el impuesto que corresponde, as como la informacin pertinente que obtenga de terceros relacionados con su actividad. Asimismo, podr utilizar promedios o porcentajes de ingresos o ventas, egresos o costos, utilidades aplicables en la escala o categora que corresponda a la actividad a que se dedique el contribuyente o responsable omiso en las declaraciones o informaciones. La determinacin que en esta forma se haga debe ser consecuencia directa, precisa, lgica y debidamente razonada de los indicios tomados en cuenta. Contra la determinacin de oficio sobre base presunta, se admite prueba en contrario y procedern los recursos previstos en este Cdigo. c) Determinacin Mixta: Es la efectuada por la SAT con la colaboracin del Sujeto Pasivo

ILCITO TRIBUTARIO Es una figura novedosa en la legislacin guatemalteca, nace a la vida jurdica los Delitos de

Defraudacin Tributaria y de la Estafa mediante informaciones contables; con el objetivo de lograr el cumplimiento del pago de los tributos por parte de la ciudadana. El Delito Tributario, conocido por Delito de Defraudacin Tributaria se encuentra tipificado en el Cdigo Penal Decreto 17-73 del Congreso de la Repblica. Naturaleza jurdica del ilcito tributario a) Posicin Unionista: sostienen que la infraccin tributaria no se diferencia del delito penal comn, por tanto es un delito toda infraccin grave al rgimen tributario. b) Posicin Antagnica: sostiene que la infraccin tributaria no se diferencia del delito penal comn, pues existen diferencias entre el delito y la contravencin. Definicin La violacin de las normas tributarias constituyen el Ilcito Tributario, que es el acto u omisin de un particular que trae como consecuencia dejar de hacer lo que la ley tributaria ordena hacer. Elementos del ilcito tributario a) Hecho Punible: accin tpica que afecta el patrimonio del Estado. b) Sujetos Activos: contribuyentes o responsables del pago de los tributos c) Concepto Delictual de Evasin. La evasin propiamente dicha debidamente tipificada en la legislacin d) Elemento Subjetivo: el dolo y la finalidad de obtener un provecho patrimonial e) Elemento Objetivo: los que se encuentre debidamente tipificados en la ley f) Aplicacin Conjunta de la Defraudacin Fiscal: no puede haber dos procedimientos por un mismo delito Formas de extincin del ilcito tributario a) Infraccin: pago de la sancin, por prescripcin o condonacin. b) Delito: por el cumplimiento de la pena establecida en la legislacin Artculo 75. Extincin de la responsabilidad Las infracciones y sanciones tributarias se extinguen por los motivos siguientes: 1. Muerte del infractor. 2. Exoneracin o condonacin. 3. Prescripcin. 4. En los dems casos contemplados en el Artculo 55 de este Cdigo. Regulacin legal guatemalteca del ilcito tributario * Art. 75 cdigo tributario Decreto 6-91 del CRG * Arts. 101, 105, 107 Cdigo Penal Decreto 17-73 del CRG * Infracciones a los deberes formales (cdigo tributario) art 94 1. Omisin de registrarse como contribuyente o responsable ante la Administracin Tributaria, en el plazo de treinta (30) das hbiles, contados a partir de la fecha de inicio de actividades o de la fecha en que se establezca la obligacin de pagar el tributo correspondiente.

SANCION: Multa de treinta quetzales (Q.30.00) por cada da de atraso con una sancin mxima de un mil quetzales (Q. 1 ,000.00) sin perjuicio de la obligacin de pagar los impuestos respectivos por todo el tiempo que hubiere operado sin inscripcin. Adems se fijar un nuevo plazo de treinta (30) das hbiles para que se inscriba. En caso de reincidencia, se sancionar con el cierre temporal de la empresa, establecimiento o negocio, conforme lo establecen el Articulo 74 y Artculo 86 de este Cdigo y se proceder a efectuar la inscripcin de oficio. 2. Omisin de dar el aviso a la Administracin Tributaria de cualquier modificacin de los datos de inscripcin, del domicilio fiscal y del nombramiento o cambio del Contador. Todo ello dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, contados a partir de la fecha de inicio de actividades o de la fecha en que se produjo la modificacin. SANCION: Multa de treinta quetzales (Q.30.00) por cada da de atraso con una sancin mxima de un mil quetzales (Q. 1,000.00). En ningn caso la sancin mxima exceder el uno por ciento (1%) de los ingresos brutos del contribuyente durante el perodo mensual en que se establezca la sancin. 3. Omisin o alteracin del Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) o de cualquier requisito en declaraciones de cualquier requisito en declaraciones de tributos, en documentos de importacin, y exportacin o en cualquier documento que se presente o deba presentarse ante la Administracin Tributaria. SANCION: Multa de cien quetzales (Q. 100.00) por cada documento. El mximo de sancin no podr exceder de un mil quetzales (Q.l,000.00) mensuales. En ningn caso la sancin mxima exceder la suma del uno por ciento (1%) de los ingresos brutos del contribuyente durante el perodo mensual en que se establezca la sancin. 4. No emitir o no entregar facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito, recibos o documentos equivalentes, exigidos por las leyes tributarias especficas, en la forma y plazo establecido en las mismas. SANCION: Multa de doscientos quetzales (Q.200.00) por cada documento. El mximo de sancin que podr aplicarse por esta infraccin es de diez mil quetzales (Q.10,000.00) en cada perodo mensual. En ningn caso, la sancin mxima exceder del dos por ciento (2%) de los ingresos brutos del contribuyente durante el perodo mensual en el que se establezca la sancin. En caso de reincidencia, se sancionar con cierre temporal de la empresa establecimiento o negocio, conforme lo establecen el Articulo 74 y Artculo 86 de este Cdigo. 5. Adquirir bienes o servicios sin exigir la documentacin legal correspondiente. SANCION: Multa del cierre por ciento (100%) del impuesto omitido, en cada operacin. Si el adquiriente denuncia ante la Administracin Tributaria el hecho, quedar exonerado de la sancin. 6. Emitir facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito, recibos u otros documentos, exigidos por las leyes tributarias especficas, que no estn autorizadas. SANCION: Multa de cien quetzales (Q.l00.00) por cada documento. El mximo de sancin que podr aplicarse por esta infraccin es de cinco mil quetzales (Q.5,000.00) en cada perodo mensual. En ningn caso, la sancin mxima exceder del dos por ciento (2%) de los ingresos brutos del contribuyente durante los ingresos brutos del contribuyente durante el perodo mensual en el que se establece la sancin. En caso de reincidencia, se sancionar con cierre temporal de la empresa, establecimiento o negocio, conforme lo establecen el Articulo 74 y Artculo 86 de este Cdigo. 7. No llevar al da los libros y registros contables a que obligan el Cdigo de Comercio y las leyes tributarias especficas. Se entiende que estn al da, si todas las operaciones se encuentran asentadas en los libros y registros debidamente autorizados y habilitados, dentro de los dos (2) meses calendario inmediato siguiente de real izadas. SANCION: Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00) cada vez que se fiscalice al contribuyente.

8. Llevar o mantener los libros y registros contables, en forma o lugar distintos de los que obliga el Cdigo de Comercio y las respectivas leyes tributarias especficas. SANCION: Multa de un mil quetzales (Q.1000.00) cada vez que se fiscalice al contribuyente. 9. Utilizar mquinas o cajas registradoras no autorizadas por la Administracin Tributaria, para emitir factura, tiquetes u otros documentos equivalentes; o utilizar mquinas autorizadas en establecimientos distintos del registrado. SANCION: Multa de tres mil quetzales (Q.3,000.00) por cada mquina. En caso de reincidencia, se sancionar con cierre temporal de la empresa, establecimiento o negocio, conforme lo establecen el Articulo 74 y Artculo 86 de este Cdigo. 10. Omitir la presentacin de declaraciones cuando sea detectado por la Administracin Tributaria. SANCION: Multa de seiscientos quetzales (Q.600.00), cuando el perodo de imposicin sea mensual o trimestral y de dos mil quinientos quetzales (Q.2,500.00), cuando el perodo de imposicin sea anual. En caso de reincidencia, se sancionar con cierre temporal de la empresa, establecimiento o negocio, conforme lo establecen el Articulo 74 y Artculo 86 de este Cdigo. 11. Ofertar los bienes y servicios sin incluir en el precio el impuesto correspondiente cuando as lo establezca la ley tributaria especifica. SANCION: Multa de dos mil quetzales (Q.2,000.00). 12. Omitir la percepcin o retencin de tributos, de acuerdo con las normas establecidas en este Cdigo y en las leyes especficas de cada impuesto. SANCION: Multa equivalente al impuesto cuya percepcin o retencin se omitiere. 13. Emitir facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito recibos u otros documentos exigidos por las leyes tributarias especficas, que no cumplan los requisitos segn la ley especfica. SANCION: Multa de cien quetzales (Q.l00.00) por cada documento. El mximo de sancin que podr aplicarse ser de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), en cada perodo mensual. En ningn caso la sancin mxima exceder del dos por ciento (2%) de los ingresos brutos del contribuyente, durante el perodo mensual en que se establezca la sancin. 14. Presentar las declaraciones despus del plazo establecido en la ley tributaria especfica. SANCION: Multa de treinta quetzales (Q.30.00) por cada da de atraso con una sancin mxima de seiscientos quetzales (Q.600.00), cuando la declaracin deba presentarse en forma mensual, de mil quinientos quetzales (Q.1,500.00), cuando la declaracin deba presentarse en forma trimestral y de tres mil quetzales (Q.3.000.00), cuando la declaracin deba presentarse en forma anual. -------------------------------------------[ 1 ]. DECRETO NUMERO 6-91 DEL CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA. CODIGO TRIBUTARIO [ 2 ]. LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO [ 3 ]. Cdigo Tributario

Finanzas Pblicas: Las finanzas pblicas, en su concepcin actual y genricamente consideradas, tienen por objeto examinar cmo el Estado obtiene sus ingresos y efecta sus gastos. Necesidad pblica: Son aquellas que

La actividad financiera del Estado: La actividad financiera se traduce en las entradas y salidas de dinero en la Caja del Estado. Una caracterstica fundamente de la actividad financiera es su instrumentalidad. Su instrumentalidad consiste en que no constituye un fin en s misma, o se que no atiende directamente a la satisfaccin de una necesidad de la colectividad, sino que cumple una funcin instrumental porque su normal desenvolvimiento es condicin indispensable para el desarrollo de las otras actividades. La actividad financiera del Estado est integrada por tres actividades parciales diferenciadas: La previsin de gastos e ingresos futuros materializada generalmente en el presupuesto financiero. La obtencin de los ingresos pblicos necesarios para hacer frente a las erogaciones presupuestariamente calculadas. La aplicacin de esos ingresos a los destinos fijados, o sea, los gastos pblicos. Carlos M. Giuliani Fonrouge: El Estado debe cumplir funciones complejas para la realizacin de sus fines, tanto en lo referente a la seleccin de los objetivos, a las erogaciones, a la obtencin de los medios para atenderlas pecuniarios o de otra especie- y a la gestin y manejo de ellos, cuyo conjunto constituye la actividad financiera. Fundamentos y Objetivos de la Actividad Financiera: Teora Econmica: Considera a la actividad financiera estatal como un fenmeno econmico. La accin del Estado se traduce en un consumo improductivo, pues al intensificar la presin tributaria sustrae a los particulares una porcin de renta que podra utilizarse en nueva produccin de bienes. Teora Sociolgica: En razn de la heterogeneidad de necesidades e intereses colectivos y ante la imposibilidad de homogeneizar las necesidades individuales, los juicios singulares quedan obligatoriamente subordinados al criterio y voluntad de los gobernantes, que establecen el orden de prelacin de las necesidades a satisfacer, segn consideraciones de conveniencia poltica y utilidad social. La necesidad pblica no es aquella que, experimentada por la generalidad de los habitantes, es satisfecha en la forma ms econmica por la accin del Estado, sino la que segn criterio de la autoridad- los habitantes sienten o deberan sentir como miembros del consorcio poltico y es satisfecha con el gasto pblico, aunque no lo adviertan muchos de los llamados a contribuir. Teora Poltica: Siendo polticos el sujeto de la actividad financiera (Estado), los medios o procedimientos (prestaciones obligatorias y coactivas) y los fines perseguidos (muchas veces extrafiscales), debe aceptarse que tal actividad iene necesaria y esencialmente naturaleza poltica. Ciencia de las Finanzas: Es la disciplina que, por la investigacin de los hechos, procura explicar los fenmenos vinculados a la obtencin y erogacin del dinero necesario para el funcionamiento de los servicios a cargo del Estado o de otras personas de derecho pblico, as como los dems efectos derivados de esa actividad gubernativa. Autor: Baleeiro. Derecho Financiero: Es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado. La actividad financiera constituye el objeto el derecho financiero. Segn Sinz de Bujanda: Es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico de las normas que regulan los recursos econmicos que el Estado y los dems entes pblicos pueden emplear para el cumplimiento de sus fines, as como el procedimiento jurdico de

percepcin de los ingresos y de ordenacin de los gastos y pagos que se destinan al cumplimiento de los servicios pblicos. Segn el italiano Giannini: Es el conjunto de las normas que disciplinan las recaudaciones, la gestin y el gasto de los medios necesarios para la vida del ente pblico. Segn Giuliiani Fonrouge: El derecho financiero es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado en sus diferentes aspectos: rganos que la ejercen, medios en que exterioriza y contenido de las relaciones que origina. Los instrumentos de la Actividad Financiera del Estado: Los ingresos; Los gastos; La conservacin de los bienes o gestin de los dineros pblicos. La poltica fiscal del Estado: anlisis doctrinario: El tratadista Adolfo Wagner, entre otros, se opuso a la tesis de que los impuestos slo podan tener como fin la cobertura de los gastos pblicos, y pens, que por el contrario, estos tributos podran tener funciones reguladoras de la distribucin de los ingresos y del patrimonio nacional. Los impuestos, cuya finalidad principal es obtener fondos para cubrir las erogaciones estatales, pueden ser, adems, un instrumento que permita al Estado tener injerencia en la actividad econmica nacional. Desde el punto de vista econmico, cabe asignar a la poltica fiscal o tributaria importantes objetivos, como el de favorecer o de frenar determinada forma de explotacin, la fabricacin de ciertos bienes, la realizacin de determinadas negociaciones, o ms generalmente, promover el desarrollo econmico. En conclusin, la poltica fiscal consiste en a intervencin del Estado mediante el aumento o disminucin de los tributos para determinados sectores de la industria y el comercio para equilibrar las ganancias y redistribuir ms equitativamente la riqueza nacional. Derecho Tributario Tambin llamado derecho impositivo o derecho fiscal, es el conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos, regulndolos en sus distintos aspectos. Comprende dos partes: Parte General: Donde estn comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los tributos, es la parte tericamente ms importante porque en ella estn comprendidos aquellos principios de los cuales no se puede prescindir en los Estados de derecho para lograr que la coaccin que significa el tributo est regulada en forma tal que imposibilite su arbitrariedad. (Ejemplo: Cdigo Tributario) Parte Especial: Donde estn comprendidas las disposiciones especficas sobre los distintos tributos que integran el sistema tributario. (Ejemplo: Ley del IVA, Ley del ISR, etc.) Sistema tributario es el conjunto de tributos de cada pas. Ubicacin del Derecho Tributario: El Derecho pblico comprende el Derecho financiero, ste comprende el Derecho tributario o derecho fiscal que es la Disciplina jurdica independiente, La parte de la actividad financiera vinculada con la aplicacin y recaudacin de los recursos. Giuliani Fonrouge. Autonoma del Derecho Tributario: Existen varias posiciones al respecto: Las que niegan todo tipo de autonoma el derecho tributario por que lo subordinan al derecho financiero;

Las que estiman que el derecho tributario es una rama del derecho administrativo; Las que consideran al derecho tributario material o sustantivo tanto didctica como cientficamente autnomo. Las que consideran al derecho tributario dependiente del derecho privado (civil y mercantil) y le conceden al derecho tributario tan slo un particularismo exclusivamente legal. Esto significa que el legislador tributario puede crear regulaciones fiscales expresas derogatorias del derecho privado, pero si no lo hace, sigue rigiendo ste. Fuentes del Derecho Tributario: Art. 2 Cdigo Tributario. Son fuentes de ordenamiento jurdico tributario y en orden de jerarqua: Las disposiciones constitucionales. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley. Los reglamentos que por acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo. Interpretacin de las normas jurdico tributarias: Art. 4 Cdigo Tributario. La aplicacin, interpretacin e integracin de las normas tributarias, se har conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, los contenidos en este Cdigo, en las leyes tributarias especficas y en la Ley del Organismo Judicial. Art. 5 Cdigo Tributario. En los casos de falta oscuridad, ambigedad o insuficiencia de una ley tributaria, se resolver conforme a las disposiciones del artculo 4. de este Cdigo. Sin embargo, por aplicacin analgica no podrn instituirse sujetos pasivos tributarios, ni crearse, modificarse o suprimirse obligaciones, exenciones, exoneraciones, descuentos, deducciones u otros beneficios, ni infracciones o sanciones tributarias. Art. 6. Cdigo Tributario. En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquiera otra ndole, predominarn en su orden, las normas de este Cdigo o las leyes tributarias relativas a la materia especfica de que se trate. Principios constitucionales del derecho tributario: (Conceptos doctrinarios) Principio de Legalidad o Reserva. La potestad tributaria debe ser ntegramente ejercida por medio de normas legales. No puede haber tributo sin ley previa que lo establezca (nullum tributum sine lege). Ubicacin en la Constitucin: Art. 239. Principio de Capacidad Contributiva: Es el lmite material en cuando al contenido de la norma tributaria, garantizando la justicia y razonabilidad. Todo tributo debe establecerse en atencin a la capacidad econmica de las personas individuales o jurdicas, ya que de lo contrario derivara en la arbitrariedad o en la irracionalidad. Ubicacin en la Constitucin: Art. 243. Principio de Generalidad: Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una persona fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura. Principio de Igualdad: No se refiere este principio a la igualdad numrica, que dara lugar a las mayores injusticias, sino a la necesidad de asegurar el miso tratamiento a quienes estn en anlogas situaciones, con exclusin de todo distingo arbitrario, injusto u hostil contra determinadas personas o categoras de personas. Principio de Proporcionalidad:

Exige que la fijacin de contribuciones concretas a los habitantes de la Nacin sea en proporcin a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva. Principio de No Confiscacin: Significa que est prohibido el desapodearmiento total de los bienes de las personas como medida de orden personal, este principio responder a la proteccin de la propiedad privada. Ubicacin en la constitucin: Art. 28 ltimo prrafo. Principio de Non Solvet et Repet Principio de Conveniencia o Comodidad: Que todo tributo debe ser recaudado del modo ms conveniente para el contribuyente (Ejemplo: pagos en los bancos). Principio de Economa: Que lo recaudado sea mayor al gasto funcional para recaudarlo. Principio de no doble imposicin: La doble imposicin es el fenmeno tributario que se da cuento una misma persona es sujeto pasivo en dos o ms relaciones jurdico tributarias por el mismo hecho generador, en el mismo perodo impositivo. Ubicacin en el Cdigo Tributario: Art. 90 (Non Bis In Idem). Art. 153 ltima lnea: Es prohibida y es ilcita toa forma de doble o mltiple tributacin. El poder tributario Concepto: Es la potestad jurdica del Estado y de otros entes pblicos menores, territoriales e institucionales, de establecer tributos con respecto a personas o bienes que se encuentran en su jurisdiccin. Significa la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones con respecto a personas o bienes que se hallan en su jurisdiccin. Tiene las siguientes caractersticas: Abstracto: Porque es inherente a la naturaleza misma del Estado, se exterioriza a travs de las leyes impositivas. Irrenunciable: Porque el Estado no puede desprenderse de este atributo esencial, puesto que el poder tributario no podra subsistir por s solo. Permanente: Es preferible no hablar de imprescriptibilidad, sino de permanencia. El poder tributario slo puede extinguirse si se extingue el Estado. Fundamento: El poder jurdico tiene su fundamento su poder de imperio y nace de la soberana que ejerce el Estado. Limitaciones: Las limitaciones al poder tributario son los principios del poder tributario (VER PUNTO 2). Facultad de liberar obligaciones y sanciones tributarias: Una consecuencia inevitable del poder de gravar (poder tributario) es la potestad de desgravar, de eximir de la carga tributaria. La exencin es la situacin jurdica en cuya virtud el hecho o acto resultado afectado por el tributo en forma abstracta, pero se dispensa de pagarlo por disposicin especial. Vale decir que, a su respecto, se produce el hecho generador, pero el legislador, sea por motivos relacionados con la apreciacin de la capacidad econmica del contribuyente, sea por

consideraciones extrafiscales, establece la no exigibilidad de la deuda tributaria o resuelve dispensar del pago de un tributo debido. La exencin va en contra del principio de generalidad y del principio de igualdad. Concepto legal. Art. 62 Cod. Trib. Exencin es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria, que la ley concede a los sujetos pasivos de sta, cuando se verifican los supuestos establecidos en dicha ley. Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos, la obligacin tributaria se cumplir nicamente en proporcin a la parte o partes que no gozan de exencin. Clases de exenciones: Permanentes o temporales: Segn el tiempo de duracin del beneficio. Condicionales o absolutas: Cuando se hallan subordinadas a circunstancias o hechos determinados, o no lo estn. Totales o parciales: Segn que comprendan todos los impuestos o slo unos de ellos. Subjetivas u objetivas: Si son establecidas en funcin de determinadas personas fsicas o jurdicas, o teniendo en cuenta ciertos hechos o actos que el legislador estima dignos de beneficio. La relacin jurdico-tributaria Concepto: Es el vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que acta ejercitando el poder tributario (acreedor), sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por ley. Es el vnculo jurdico obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto pasivo, que est obligado a la prestacin. Es el vnculo obligacional en virtud del cual el Estado tiene el derecho de exigir la prestacin jurdica llamada impuesto, cuyo origen radica en la realizacin del presupuesto de hecho previsto por la ley, de modo tal que sta vendra a constituir el soplo vital de la obligacin de dar que es la obligacin tributaria. La obligacin tributaria: Es el deber de cumplir la prestacin que constituye la parte fundamental de la relacin jurdico tributaria. El contenido de la obligacin tributaria es una prestacin jurdica patrimonial, constituyendo, exclusivamente, una obligacin de dar, dar sumas de dinero en la generalidad de los casos. Concepto legal de obligacin tributaria: Art. 14 Cod. Tributario. La obligacin tributaria constituye un vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre determinados bienes o con privilegios especiales. La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y es exigible coactivamente. El tributo Concepto: Es una prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de derecho pblico. Son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.

Segn Bielsa, tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente pblico autorizado al efecto por aqul, en virtud de su soberana territorial, exige de sujetos econmicos sometidos a la misma. Clasificaciones: Impuesto: Es la prestacin exigida al obligado independiente de toda actividad estatal relativa a l. Segn el modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente de toda actividad relativa al contribuyente. Tasa: Existe una actividad especial del Estado materializada en la prestacin de un servicio individualizado al obligado. Contribuciones Especiales: Existe tambin una actividad estatal que es generadora de un especial beneficio para el llamado a contribuir. Clasificacin del Cdigo Tributario: Art. 10. Clases de tributos. Son tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones especiales y contribuciones por mejoras. Art. 11. Impuesto. Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente. Art. 12. Arbitrio. Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias municipalidades. Art. 13. Contribucin especial y contribucin por mejoras. Contribucin especial es el tributo que tiene como determinante del hecho generador, beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realizacin de obras pblicas o de servicios estatales. Contribucin especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pblica que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin, el gasto total realizado y como lmite individual para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado. La obligacin tributaria Naturaleza Jurdica: La nica fuente de la obligacin tributaria es la ley. Concepto: Es el deber de cumplir la prestacin que constituye la parte fundamental de la relacin jurdico tributaria. El contenido de la obligacin tributaria es una prestacin jurdica patrimonial, constituyendo, exclusivamente, una obligacin de dar, dar sumas de dinero en la generalidad de los casos. Concepto legal de obligacin tributaria: Art. 14 Cod. Tributario. La obligacin tributaria constituye un vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre determinados bienes o con privilegios especiales. La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y es exigible coactivamente. El hecho generador o hecho imponible: Art. 31 Cdigo Tributario. Concepto. Hecho generador es el presupuesto establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.

Elementos de la obligacin tributaria: 1. Sujeto: Activo-Pasivo 2. Objeto. El sujeto activo por excelencia es el Estado. Las municipalidades tambin pueden ser sujetos activos en el caso de los arbitrios y contribuciones por mejoras. Tambin existen sujetos activos supranacionales, por ejemplo el caso de la ONU que estableci un Impuesto Progresivo a los sueldos de sus funcionarios, otro ejemplo es la Comunidad Europea del Carbn y del Acero (CECA) que ha instituido un gravamen sobre la produccin de carbn y acero que es exigido a las empresas productoras. El sujeto pasivo es la persona individual o jurdica sometida al poder tributario del Estado, es decir, la que debe cumplir la prestacin fijada por la ley. Definicin legal de sujeto pasivo: Art. 18 Cod. Tributario. El Cdigo Tributario establece dos clases de sujeto pasivo: Contribuyente: Es el obligado por deuda propia (Art. 21) Responsable: Es el obligado por deuda ajena (Art. 25) El objeto es la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo, esto es, el pago de la suma de dinero en la generalidad de los casos, o la entrega de cantidades de cosas en las situaciones especiales en que el tributo sea fijado en especie. Determinacin de la obligacin tributaria: Determinacin de la obligacin tributaria es el acto o conjunto de actos emanados de la administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligacin. La ley establece en forma objetiva y general, las circunstancias o presupuestos de hecho (hechos generadores) de cuya produccin deriva la sujecin el tributo. Al verificarse el hecho generador debe efectuarse una operacin posterior, mediante la cual la norma de la ley se particulariza, es decir, se adapta a la situacin de cada sujeto pasivo, dicho de otra manera, la situacin objetiva contemplada por la ley se concreta y exterioriza en cada caso particular. En materia tributaria, esta operacin se llama determinacin de la obligacin tributaria. En algunos casos suele emplearse la palabra liquidacin. Art. 103 Cdigo Tributario. Determinacin. La determinacin de la obligacin tributaria es el acto mediante el cual el sujeto pasivo o la Administracin Tributaria, segn corresponda conforme a la ley, o ambos coordinadamente, declaran la existencia de la obligacin tributaria, calculan la base imponible y su cuanta, o bien declaran la inexistencia, exencin o inexigibilidad de la misma. Las bases de recaudacin: Base cierta: Hay determinacin con base cierta cuando la administracin fiscal dispone de todos los antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho, no slo en cuanto a su efectividad, sino a la magnitud econmica de las circunstancias comprendidas en l; en una palabra, cuando el fisco conoce con certeza el hecho y valores imponibles. Base cierta: Art. 108 Cod. Trib. Base presunta: Si la autoridad administrativa no ha podido obtener los antecedentes necesarios para la determinacin cierta, entonces puede efectuarse por presunciones o indicios, es lo que se conoce como determinacin con base presunta. Base presunta: Art. 109 Cod. Tributario. Extincin de la obligacin tributaria:

Concepto: Es el medio por el cual se le pone fin a la obligacin tributaria. Formas de extincin tributaria: La forma ordinaria de extincin es el pago. Art. 35 Cdigo Tributario. Medios de extincin. La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios: Pago (Art. 36) Compensacin (Art. 43) Confusin (Art. 45) En materia tributaria, slo puede haber confusin en el sujeto activo. Condonacin o remisin (Art. 46) Prescripcin (Art. 47) Pago: Arts. 36 al 42 Cdigo Tributario. Compensacin: Arts. 43 y 44 Cdigo Tributario. Confusin: Art. 45 Cod. Trib. Concepto. La reunin en el sujeto activo de la obligacin tributaria de las calidades de acreedor y deudor, extingue la obligacin. Condonacin: Art. 46 Cod. Trib. Condonacin. La obligacin de pago de los tributos causados slo puede ser condonada o remitida por ley. Las multas y los recargos pueden ser condonados o remitidos por el Presidente de la Repblica, de conformidad con lo establecido por el artculo 183, inciso r) de la Constitucin Poltica, sin perjuicio de las atribuciones propias del Congreso de la Repblica y lo establecido en el artculo 97 de este Cdigo (exoneracin de multas, recargos o intereses). Prescripcin: Art. 47 Cod. Trib. Plazos. El derecho de la Administracin Tributaria para hacer verificaciones, ajusstes, rectificaciones y multas y exigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o los responsables, deber ejercitarse dentro del plazo de cuatro (4) aos. En igual plazo debern los contribuyentes o los responsables ejercitar su derecho de repeticin, en cuanto a lo pagado en exceso o indebidamente cobrado por concepto de tributos, intereses, recargos y multas. Art. 48 Cod. Trib. Prescripcin especial. No obstante lo establecido en el artculo anterior, el plazo de la prescripcin se ampliar a ocho aos, cuando el contribuyente o responsable no se haya registrado en la Administracin Tributaria. La interpretacin de la ley tributaria Art. 4 Cdigo Tributario. La aplicacin, interpretacin e integracin de las normas tributarias, se har conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, los contenidos en este Cdigo, en las leyes tributarias especficas y en la Ley del Organismo Judicial. Art. 5 Cdigo Tributario. En los casos de falta oscuridad, ambigedad o insuficiencia de una ley tributaria, se resolver conforme a las disposiciones del artculo 4. de este Cdigo. Sin embargo, por aplicacin analgica no podrn instituirse sujetos pasivos tributarios, ni crearse, modificarse o suprimirse obligaciones, exenciones, exoneraciones, descuentos, deducciones u otros beneficios, ni infracciones o sanciones tributarias.

Art. 6. Cdigo Tributario. En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquiera otra ndole, predominarn en su orden, las normas de este Cdigo o las leyes tributarias relativas a la materia especfica de que se trate La supremaca constitucional: Art. 4 Cdigo Tributario. La aplicacin, interpretacin e integracin de las normas tributarias, se har conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, los contenidos en este Cdigo, en las leyes tributarias especficas y en la Ley del Organismo Judicial. Principio de legalidad y su incidencia en la interpretacin de las normas tributarias: El principio de legalidad significa la sumisin de la actividad tributaria a la ley, y es un lmite al poder reglamentario de la administracin. El procedimiento administrativo de determinacin de obligaciones tributarias Garantas procesales: En el procedimiento administrativo de determinacin de obligaciones tributarias prevalecen las garantas individuales como lmite a la administracin tributaria. Entre estas limitaciones destacan las siguientes: Todos los actos que realice la Administracin Tributaria deben estar prefijados por la ley como facultades expresamente concedidas a la administracin. La etapa de determinacin se encuentra sometida al principio de legalidad. La Administracin Tributaria debe solicitar autorizacin judicial para realizar ciertas actuaciones de especial gravedad en contra de los contribuyentes. Los resultados de la determinacin deben constar en actas que harn plena fe mientras no se demuestre su inexactitud o falsedad. Anlisis del proceso administrativo de determinacin de obligaciones tributarias: 20 das. Previamente a la determinacin de oficio, la Administracin Tributaria (AT) debe requerir la presentacin de las declaraciones omitidas, fijando para ello un plazo de 20 das. Si transcurrido este plazo el contribuyente o el responsable no presentare las declaraciones o informaciones requeridas, la AT formular la determinacin de oficio del impuesto sobre base cierta o presunta (Art. 107 CT). Base cierta (Art. 108 CT). Base presunta (Art. 109 CT). 30 das. Si el contribuyente o responsable cumple con la obligacin, pero la misma fuera motivo de ajustes por parte de la AT, se le confiere audiencia por 30 das. (Art. 146 y 145 CT). 30 das. Si al evacuar la audiencia, el contribuyente o responsable solicita apertura a prueba, ste se otorgar por 30 das (Art. 146 y 143 CT). 15 das. Medidas para mejor resolver (Art. 148 y 144 CT). 30 das. La resolucin debe dictarse dentro de los 30 das siguientes. Medios de impugnacin dentro del mbito administrativo: Recurso de Revocatoria: 10 das para interponer 5 das para elevar al MFP 15 das audiencia unida asesora del MFP 15 das audiencia PGN

15 das diligencias para mejor resolver 30 das resolucin final Recurso de Reposicin: 10 das para interponer ante el MFP 15 das audiencia unida asesora del MFP 15 das audiencia PGN 15 das diligencias para mejor resolver 30 das resolucin final Ocurso: 3 das para interponer ante el MFP 5 das para que la AT enve informe que solicita el MFP MFP resuelve (no dice plazo) Enmienda y nulidad: 3 das para interponer 15 das para resolver, resolucin no es impugnable. Recurso de lo Contencioso Administrativo: Procede contra las resoluciones de los recursos de revocatoria y reposicin 3 das para interponerlo ante el Tribunal de lo Contencioso Administrativo Trmite Arts. Del 161 al 168 del Cdigo Tributario y Arts. 16 al 46 de la Ley de lo Contencioso Administrativo: 3 meses para interponerlo se sealar plazo para subsanacin de faltas y rechazo 5 das hbiles para pedir antecedentes al rgano administrativo 10 das hbiles para que el rgano administrativo enve los antecedentes con un informe circunstanciado. Si el rgano administrativo no remite los antecedentes y el informe, el tribunal dar trmite a la demanda, sin perjuicio de que la administracin puede presentarse en cualquier etapa procesal y presentar el expediente respectivo 3 das siguientes a aquel en que se recibieron los antecedentes o que se venci el plazo para el envo, el tribunal debe dictar la resolucin que da trmite a la demanda 15 das de emplazamiento a: El rgano admtvo. o institucin descentralizada demandada (En materia tributaria: la Superintendencia de Administracin Tributaria SAT) La PGN Las personas que aparezcan con inters en el expediente. La Contralora General de Cuentas (slo cuando el proceso se refiera al control y fiscalizacin de la hacienda pblica) Dentro de este plazo se pueden interponer las sig. excepciones previas: Incompetencia Litispendencia Demanda defectuosa Falta de capacidad legal Falta de personalidad Falta de personera Caducidad Prescripcin Cosa juzgada Transaccin

5 das sig. para contestar la demanda e interponer excepciones perentorias y/o plantear reconvencin (si las excepciones previas fueron declaradas sin lugar) 30 das de prueba (despus de contestada la demanda y la reconvencin) El periodo de prueba podr declararse vencido por anticipado cuando se hubieren recibido todos los medios de prueba ofrecidos 15 das para sealar da y hora para la vista (Art. 142 LOJ) 10 das para auto para mejor fallar 15 das para dictar sentencia (Art. 142 LOJ) Casacin: Procede contra las resoluciones y autos que pongan fin al proceso Trmite del Cdigo Procesal Civil y Mercantil: 15 das para interponer (Art. 626 CPCYM) 15 para la vista(Art. 142 LOJ) 15 das para dictar sentencia (Art. 142 LOJ) Contra las sentencias de casacin slo proceden los recursos de aclaracin y ampliacin. El Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado como Instrumento de Tributacin Definicin: Es el documento legal en el que sistemtica y anticipadamente se calculan los ingresos y se autorizan los gastos que habrn de producirse en un Estado en un cierto perodo (Matus Benavente). Elaboracin y presentacin del presupuesto: La elaboracin y presentacin del presupuesto comprende los siguientes pasos: Art. 21 Ley Orgnica del Presupuesto Decreto 101-97 del Congreso- y Art. 16 del Reglamento Acuerdo Gubernativo 240-98-: Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas y autnomas presentan al Ministerio de Finanzas Pblicas a ms tardar el da 15 de junio de cada ao sus anteproyectos de presupuesto. Art. 23 Ley Orgnica del Presupuesto Decreto 101-97 del Congreso-, 171 inciso b) de la Constitucin: El Organismo Ejecutivo presenta el Proyecto de Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado al Congreso a ms tardar el 2 de septiembre del ao anterior al que regir. Art. 171 inciso b) Constitucin: El Ejecutivo deber enviar el proyecto de presupuesto al Congreso con 120 das de anticipacin a la fecha en que principiar el ejercicio fiscal... (2 de septiembre) Art. 24 Ley Orgnica del Presupuesto Decreto 101-97 del Congreso-, 171 inciso b) de la Constitucin: Si el Congreso no aprueba el presupuesto dentro del trmino establecido en la Constitucin, regir de nuevo el presupuesto en vigencia del ejercicio anterior, el cual podr ser modificado o ajustado por el Congreso. Art. 171 inciso b) Constitucin: Corresponde tambin al Congreso: b) Aprobar , modificar o improbar, a ms tardar treinta das antes de entrar en vigencia, el Presupuesto de Ingresos y Egresos del Estado. ...Si al momento de iniciarse el ao fiscal, el presupuesto no hubiere sido aprobado por el Congreso, regir de nuevo el presupuesto en vigencia en el ejercicio anterior, el cual podr ser modificado o ajustado por el Congreso. Normas presupuestarias: constitucionales y ordinarias: Constitucionales:

Art. 171 inciso b) Atrib. del Congreso Art. 237 Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado Art. 238 Ley Orgnica del Presupuesto Art. 240 Fuente de inversiones y gastos del Estado Ordinarias: Ley Orgnica del Presupuesto, Decreto 101-97 del Congreso. Reglamento de la Ley Orgnica del Presupuesto, Acuerdo Gubernativo 240-98. Decreto 66-2002 Ley del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado para el Ejercicio Fiscal 2002. Contenido del presupuesto: Art. 10 Ley Orgnica del Presupuesto, Decreto 101-97 del Congreso: Contenido. El presupuesto de cada uno de los organismos y entes sealados en esta ley ser anual y contendr, para cada ejercicio fiscal, la totalidad de las asignaciones aprobadas para gastos y la estimacin de los recursos destinados a su financiamiento, mostrando el resultado econmico y la produccin de bienes y servicios que generarn las acciones previstas. Art. 11 Ley Orgnica del Presupuesto, Decreto 101-97 del Congreso: Presupuesto de ingresos. Los presupuestos de ingresos contendrn la identificacin especfica de las distintas clases de ingresos y otras fuentes de financiamiento, incluyendo los montos estimados para cada uno de ellas. Art. 12 Ley Orgnica del Presupuesto, Decreto 101-97 del Congreso: En los presupuestos de egresos se utilizar una estructura programtica coherente con las polticas y planes de accin del Gobierno, que permita identificar la produccin de bienes y servicios de los organismos y entes del sector pblico, as como la incidencia econmica y financiera de la ejecucin de los gastos y la vinculacin con sus fuentes de financiamiento. La ejecucin presupuestaria: Una vez que entra en vigencia legal, el presupuesto comienza su fase de ejecucin, tanto en cuanto a los gastos como a los recursos. Doctrinariamente, las etapas de ejecucin segn las tendencias modernas son las siguientes: La Orden de Disposicin de Fondos: Una vez en vigencia, el Ejecutivo debe dictar una orden de disposicin de fondos para cada jurisdiccin. El Compromiso: Es el acto por el cual se afecta el gasto al crdito pertinente autorizado para el presupuesto. Es una medida de orden interno administrativo que produce el efecto de inmovilizar el importe respectivo, a fin de que no pueda utilizarse para fines diversos de los previstos en el presupuesto. La Liquidacin: Es el acto por el cual se establece con exactitud la suma de dinero a pagar. Es decir, se constituye la deuda lquida. Segn Giuliani Fonrouge, en ciertos casos la liquidez ya existe en el momento del compromiso, pero en gran nmero de situaciones el importe exacto slo puede determinarse con posterioridad a esa operacin, una vez cumplidas las prestaciones o realizados los servicios. El Libramiento. Consiste en la emisin de orden o mandato de pago para que la tesorera general haga efectivas las erogaciones comprometidas y liquidadas. El Pago.

Es el acto por el cual la Tesorera hace efectivo el importe de la orden de pago. Ubicacin legal de la ejecucin del presupuesto: Arts. 25 al 33 de la Ley Orgnica del Presupuesto, Decreto 101-97 del Congreso. El derecho sancionatorio o punitivo tributario Naturaleza Jurdica: Algunos autores sostienen que el derecho sancionatorio o punitivo tributario es simplemente una parte del derecho tributario. Giuliani Fonrouge afirma que concibe al derecho tributario como un todo orgnico con aspectos diversos, pero interconectados y no separados, estimando que las infracciones y sanciones pertenecen a una misma categora jurdica. En consecuencia, todo lo relativo a las infracciones y sanciones no deriva sino del propio poder tributario estatal. Como consecuencia de esta teora, Fonrouge sostiene que no obstante el carcter punitivo de las sanciones fiscales y su vinculacin con los principios generales del derecho penal, su singularidad no permite aplicarle las disposiciones del Cdigo Penal, salvo cuando la ley tributaria remita expresamente a sus normas. (Ver art. 70 y art. 90 Cdigo Tributario). Las infracciones tributarias: Doctrinariamente, la infraccin tributaria es la violacin a las normas jurdicas que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales. Una posicin jurdica sostiene que la infraccin tributaria no se diferencia del delito penal comn por lo que existe identidad sustancial entre ambos. Otra posicin sostiene que la infraccin tributaria se distingue del delito penal comn, y que tal diferencia se debe a que la infraccin tributaria es contravencional y no delictual. La contravencin es una falta de colaboracin, una omisin de ayuda, en cuyo campo los derechos del individuo estn en juego de manera mediata. El objeto que se protege no est representado por los individuos ni por sus derechos naturales o sociales en s, sino por la accin estatal en todo el campo de la administracin pblica. El delito es la infraccin que ataca directamente la seguridad de los derechos naturales y sociales de los individuos, correspondiendo su estudio al derecho penal comn. En conclusin, las infracciones tributarias, en cuanto a obstrucciones ilcitas a la formacin de rentas pblicas tienen carcter contravencional, y no delictual. Las Infracciones Tributarias estn reguladas en el Ttulo III del Cdigo Tributario. Concepto: Art. 69 Cod. Tributario. Toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias de ndole sustancial o formal constituye infraccin que sancionar la Administracin Tributaria, en tanto no constituya delito o falta sancionados conforme a la legislacin penal. La relacin entre infracciones tributarias y los ilcitos de carcter penal: La relacin radica en que un mismo acto puede consistir al mismo tiempo una infraccin tributaria de las tipificadas en el Cdigo Tributario y un delito o una falta de los tipificados en el Cdigo Penal (De los delitos contra el rgimen tributario, Arts. 358 A, 358 B, 358 C y 358 D, y De las faltas contra el orden jurdico tributario, Art. 498) A este respecto, el Art. 90 del Cod. Trib. establece que si de la investigacin que se realice, aparecen indicios de la comisin de un delito o de una falta, contemplados en la legislacin penal, la Administracin Tributaria se abstendr de imponer sancin alguna y proceder a hacerlo del conocimiento de la autoridad competente. Los tipos de infracciones tributarias: El Cod. Tributario divide las infracciones tributarias en: infracciones tributarias (Art. 71)

a.1) Pago extemporneo de las retenciones. (Art. 91) a.2) La mora (Art. 92) a.3) La omisin del pago de tributos (Arts. 88 y 89) a.4) La resistencia a la accin fiscalizadora de la AT (Art. 93) a.5) El incumplimiento de obligaciones formales (Art. 94) a.6) Las dems que se establecen expresamente en este Cdigo y en las leyes tributarias especficas (Ejemplo: Art. 95 infracciones cometidas por funcionarios o tcnicos) infracciones tributarias especficas sancionadas con cierre temporal de las empresas (Art. 85 ). infracciones tributarias especficas sancionadas con cierre definitivo de las empresas (Arts. 86). Procedimiento para la determinacin y sancin de las infracciones tributarias: Art. 151 Cod. Tributario. El delito tributario Naturaleza Jurdica: La naturaleza jurdica del delito tributario es el grado de gravedad o peligro del acto cometido, es decir que el delito tributario nace cuando el acto cometido ya no puede ser tipificado como una simple infraccin tributaria y su magnitud lo categoriza como delito. El bien jurdico tutelado: Doctrinariamente, el bien jurdico tutelado son los fondos del Estado, que el Estado cuente con los recursos suficientes para que siga desarrollando su actividad. El bien jurdico tutelado de acuerdo a nuestra legislacin es la economa nacional (Ttulo X, Captulo IV Cdigo Penal). Disposiciones penales especiales en materia tributaria: Delitos tipificados en el Cdigo Penal: Arts. 358 A, 358 B, 358 C y 358 D Faltas tipificadas en el Cdigo Penal: Art. 498 Delitos tipificados en la Ley contra la Defraudacin Tributaria y Contrabando Aduanero, Decreto 58-90 del Congreso: Arts. del 1 al 5. Faltas tipificadas en la Ley contra la Defraudacin Tributaria y Contrabando Aduanero, Decreto 58-90 del Congreso: Art. 6 . Infracciones aduaneras tipificadas en el CAUCA: Arts. 97 al 100. El marco tributario constitucional Ingresos del Estado: VER PUNTO 10. Normas presupuestarias: constitucionales y ordinarias. Poder tributario: VER PUNTO 3. Poder Tributario. Lmites del poder tributario: VER PUNTO 3. Limitaciones. Principios tributarios: VER PUNTO 2. Principios constitucionales del derecho tributario: (Conceptos doctrinarios). El marco jurdico de la administracin tributaria Normas constitucionales: En el artculo 239 de la Constitucin est el Principio de Legalidad para los impuestos, arbitrios y contribuciones especiales: Art. 239. Principio de legalidad. Corresponde con exclusividad al Congreso de la Repblica, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones

especiales, conforme las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, as como determinar las bases de recaudacin especialmente las siguientes: El hecho generador de la relacin tributaria. Las exenciones. El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria. La base imponible y el tipo impositivo. Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos, y Las infracciones y sanciones tributarias. Son nulas ipso jure las disposiciones, jerrquicamente inferiores a la ley, que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras delas bases de recaudacin del tributo. Las disposiciones reglamentarias no podrn modificar dichas bases y se concretarn a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos que faciliten su recaudacin. El artculo 102 del Cdigo Municipal, Decreto 12-200 contiene el principio de legalidad para las contribuciones por mejoras: Art. 102. Contribuciones por mejoras. Los vecinos beneficiarios de las obras de urbanizacin que mejoren las reas o lugares en que estn situados sus inmuebles, pagarn las contribuciones que establezca el Consejo Municipal, las cuales no podrn exceder del costo de las mejoras. El reglamento que emita el Consejo Municipal establecer el sistema de cuotas y los procedimientos de cobro... En el Art. 243. de la Constitucin est el Principio de capacidad de pago: El sistema tributario debe ser justo y equitativo. Para el efecto las leyes tributarias sern estructuradas conforme al principio de capacidad de pago. Se prohben los tributos confiscatorios y la doble o mltiple tributacin interna. Hay doble o mltiple tributacin, cuando un mismo hecho generador atribuible a al mismo sujeto pasivo, es gravado dos o ms veces, por uno o ms sujetos con poder tributario y por el mismo evento o perodo de imposicin... Cdigo tributario, Decreto 6-91 del Congreso: Art. 19. Funciones de la Administracin Tributaria. ARTICULO 19.- Funciones De La Administracin Tributaria. Son funciones de la administracin tributaria: Planificar, programar, organizar, dirigir, ejecutar, supervisar y controlar todas las actividades que tengan vinculacin con las relaciones jurdico tributarias, que surjan como consecuencia de la aplicacin, recaudacin y fiscalizacin de los tributos. La Superintendencia de Administracin Tributaria: Fue creada por el Decreto 1-98 del Congreso. Art. 1 Decreto 1-98: Se crea la Superintendencia de Administracin Tributaria como una entidad estatal descentralizada, que tiene competencia y jurisdiccin en todo el territorio nacional para el cumplimiento de sus objetivos, tendr las atribuciones y funciones que le asigna la presente ley. Gozar de autonoma funcional, econmica, financiera, tcnica y administrativa, as como personalidad jurdica, patrimonio y recursos propios. Est organizada por: El Directorio. El Superintendente de Administracin Trib. Las Intendencias: De Fiscalizacin De Aduanas

De Recaudacin y Gestin. Control y fiscalizacin tributaria Por la administracin tributaria: Art. 3, Decreto 1-98. Objeto y funciones de la SAT. La SAT tiene por objeto ejercer con exclusividad las funciones de Administracin Tributaria contenidas en la legislacin de la materia y ejercer las funciones especficas siguientes: Ejercer la administracin del rgimen tributario, aplicar la legislacin tributaria, la recaudacin, control y fiscalizacin de todos los tributos internos y todos los tributos que gravan el comercio exterior, que debe percibir el Estado, con excepcin de los que por ley administran y recaudan las municipalidades; Administrar el sistema aduanero de la Repblica de conformidad con la ley, los convenios y tratados internacionales ratificados por Guatemala, y ejercer las funciones de control de naturaleza paratributaria o no arancelaria, vinculadas con el rgimen aduanero; Establecer mecanismos de verificacin de precios, origen de mercancas y denominacin arancelaria, a efecto de evitar la sobrefacturacin o la subfacturacin y lograr la correcta y oportuna tributacin. Tales mecanismos podrn incluir, pero no limitarse, a la contratacin de empresas internacionales de verificacin y supervisin, contratacin de servicios internacionales de informacin de precios y otros servicios afines o complementarios; Organizar y administrar el sistema de recaudacin, cobro, fiscalizacin y control de los tributos a su cargo; Mantener y controlar los registros, promover y ejecutar las acciones administrativas y promover las acciones judiciales, que sean necesarias para cobrar a los contribuyentes y responsables los tributos que adeuden, sus intereses y, si corresponde, sus recargos y multas; Sancionar a los sujetos pasivos tributarios de conformidad con lo establecido en el Cdigo Tributario y en las dems leyes tributarias y aduaneras; Presentar denuncia, provocar la persecucin penal o adherirse a la ya iniciada por el Ministerio Pblico, en los casos de presuncin de delitos y faltas contra el rgimen tributario, de defraudacin y de contrabando en el ramo aduanero. Establecer y operar los procedimientos y sistemas que faciliten a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Realizar, con plenas facultades, por los medios y procedimientos legales, tcnicos y de anlisis que estime convenientes, las investigaciones necesarias para el cumplimiento de sus fines y establecer con precisin el hecho generador y el monto de los tributos. Para el ejercicio de estas facultades contar con el apoyo de las dems instituciones del Estado. Establecer normas internas que garanticen el cumplimiento de las leyes y reglamentos en materia tributaria. Asesorar al Estado en materia de poltica fiscal y legislacin tributaria, y proponer por conducto del Organismo Ejecutivo las medidas legales necesarias para el cumplimiento de sus fines. Opinar sobre los efectos fiscales y la procedencia de la concesin de incentivos, exenciones, deducciones, beneficios o exoneraciones tributarias, cuando la ley as lo disponga. As mismo evaluar peridicamente y proponer, por conducto del Organismo Ejecutivo, las modificaciones legales pertinentes a las exenciones y los beneficios vigentes. Solicitar la colaboracin de otras dependencias del Estado, entidades descentralizadas, autnomas y entidades del sector privado, para realizar los estudios necesarios para poder aplicar con equidad las normas tributarias.

Promover la celebracin de tratados y convenios internacionales para el intercambio de informacin y colaboracin en materia aduanera y tributaria, cumpliendo siempre con lo establecido en el artculo 44 de esta ley. Planificar, formular, dirigir, ejecutar, evaluar y controlar la gestin de la Administracin Tributaria. Administrar sus recursos humanos, materiales y financieros, con arreglo a esta ley y a sus reglamentos internos; y, Todas aquellas que se vinculen con la administracin tributaria y los ingresos tributarios. Contralora y tribunales de cuentas: Contralora General de Cuentas: Naturaleza jurdica. La Contralora General de Cuentas es una institucin tcnica y descentralizada. De conformidad con esta Ley, goza de independencia funcional, tcnica y administrativa, y con competencia en todo el territorio nacional, con capacidad para establecer delegaciones en cualquiera lugar de la Repblica. (Art. 1 Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas, Decreto 31-2002) Ambito de Competencia. Corresponde a la Contralora General de Cuentras la funcin fiscalizadora en forma externa de los activos y pasivos, derechos, ingresos y egresos y, en general, todo inters hacendario de los Organismos del Estado, entidades autnomas y descentralizadas, las municipalidades y sus empresas, y dems instituciones que conforman el sector pblico no financiero; de toda persona, entidad o institucin que reciba fondos del Estado o haga colectas pblicas; de empresas no financieras en cuyo capital participe el Estado, bajo cualquier denominacin, as como las empresas en que stas tengan participacin. Tambin estn sujetos a su fiscalizacin los contratistas de obras pblicas y cualquier persona nacional extranjera que, por delegacin del Estado, reciba, invierta o administre fondos pblicos, en lo que se refiere al manejo de estos. Se exceptan las entidades del sector pblico sujetas por ley a otras instancias fiscalizadoras. La contralora general de cuentas deber velar tambin por la probidad, transparencia y honestidad en la administracin pblica, as como tambin por la calidad del gasto pblico. (Art. 2 Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas, Decreto 31-2002) Tribunal de Cuentas: En los juicios de cuentas hay dos instancias: la primera ejercida por los Jueces de Primer Grado o Primera Instancia de Cuentas, la segunda se ejercer por el Tribunal de Cuentas (Art. 47 Ley del Tribunal de Cuentas, Decreto 1126 del Congreso). Los Tribunales de Segunda Instancia de Cuentas conocen de las apelaciones del procedimiento econmico-coativo en materia tributaria (Art. 184 Cod. Trib.), y del procedimiento econmico-coativo en todas las dems materias y en segunda instancia del juicio de cuentas (Art. 53 Decreto 1126). El juicio de cuentas tiene por objeto establecer de manera definitiva si el patrimonio nacional o de las instituciones, entidades o empresas sujetas a fiscalizacin ha sufrido prdidas en el manejo de su hacienda, la restitucin o pago correspondiente en caso de responsabilidad y la posibilidad de sanciones de acuerdo con la ley. (Art. 70 Decreto 1126) Otros rganos de control: Superintendencia de Bancos. La Procuradura General de la Nacin. Los tributos, segn la actividad que afectan (conceptos doctrinarios): Sobre los ingresos: impuestos sobre la renta.

La renta es el producto neto y peridico que se extrae de una fuente capaz de producirlo y reproducirlo. Tal fuente es el capital, y como permanece inalterado, no obstante originar tal producto, tiene propiedad de ser una fuente productiva y durable. Comparando estos conceptos con la ciencia natural, y segn la concepcin analizada, el capital se asemejara a un rbol y la renta a los frutos que dicho rbol produce. El impuesto sobre la renta es un impuesto tpicamente directo que grava las ganancias que obtiene el sujeto pasivo. Sobre las ventas: impuesto al valor agregado. Se trata de un impuesto indirecto que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de la exteriorizacin de la capacidad contributiva. Es importante sealar que bajo la denominacin genrica de impuestos al consumo se comprenden aquellos que gravan en definitiva al consumidor de determinado bien. Sobre el patrimonio: impuesto a las empresas mercantiles y agropecuarias (IEMA) e impuesto nico sobre inmuebles (IUSI). Impuesto sobre el Patrimonio (EJEMPLO: IEMA) es el tpico impuesto directo que grava una manifestacin inmediata de capacidad contributiva. En trminos generales, es el impuesto anual y peridico que grava el monto de los activos menos los pasivos de los contribuyentes. El Inmobiliario (EJEMPLO: IUSI) es el impuesto que grava el valor de los activos inmuebles de una persona. Sobre documentos actos y contratos: impuesto de timbres fiscales y papel sellado especial para protocolos Son denominados impuestos documentales y gravan un movimiento de riqueza, ya sea que este movimiento corresponda a un traspaso de riqueza o de determinados actos que la ponen de manifiesto. Impuesto de Herencias, Legados y Donaciones: Es denominado doctrinariamente como impuesto al enriquecimiento patrimonial gratuito. Es un impuesto directo que grava una manifestacin inmediata de capacidad contributiva derivada del enriquecimiento concreto que la porcin transmitida ha significado para el heredero, legatario o donatario. Sobre comercio exterior: Derechos Arancelarios de Importacin (DAI) regulados en el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC). El Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA) y Leyes Conexas: El CAUCA es el Anexo de la Resolucin 85-2002 del Consejo Arancelario Aduanero Centroamericano, su publicacin en el Diario Oficial fue ordenada por el Acuerdo No. 3702002 del Ministerio de Economa. Tiene por objeto establecer la legislacin aduanera bsica de los pases signatarios conforme los requerimientos del Mercado Comn Centroamericano y de los instrumentos regionales de la integracin. (Art. 1) El Cdigo regula principalmente: El Sistema Aduanero, el cual est constituido por el Servicio Aduanero y los Auxiliares de la Funcin Pblica Aduanera. (Art. 5) El Servicio Aduanero est constituido por los rganos de la Administracin Pblica facultados por la legislacin nacional para aplicar la normativa sobre la materia, comprobar su correcta aplicacin, as como facilitar y controlar el comercio internacional en lo que le

corresponde y recaudar los derechos e impuestos a que est sujeto el ingreso o la salida de mercancas, de acuerdo con los distintos regmenes que se establezcan. (Art. 6) Los Auxiliares de la Funcin Pblica Aduanera, las personas naturales o jurdicas, pblicas o privadas, que participan ante el Servicio Aduanero en nombre propio o de terceros, en la gestin aduanera. Son auxiliares: Los agentes aduaneros Los depositarios aduaneros Los transportistas aduaneros Los dems que establezca la legislacin nacional (Arts. 11 y 12) La obligacin tributaria aduanera: Est constituida por el conjunto de obligaciones tributarias y no tributarias que surgen entre el Estado y los particulares, como consecuencia del ingreso o salida de mercancas del territorio aduanero. (Art. 26) El despacho aduanero: Es el conjunto de actos necesarios para someterlas a un rgimen aduanero, que concluye con el levante de las mismas. (Art. 51) Los regmenes aduaneros: Son las diferentes destinaciones a que puedan someterse las mercancas que se encuentran bajo el control aduanero, de acuerdo con los trminos de la declaracin presentada ante la autoridad aduanera. Se clasifican en: (Arts. 65 y 67) Definitivos: Importacin Definitiva Exportacin Definitiva Temporales: Trnsito Aduanero Importacin Temporal con Reexportacin en el mismo estado Admisin temporal para el perfeccionamiento activo Depsito de aduanas o depsito aduanero Exportacin temporal con reimportacin en el mismo estado Exportacin temporal para perfeccionamiento pasivo Liberatorios: Zonas francas Reimportacin Reexportacin Infracciones y recursos aduaneros: Constituye infraccin aduanera toda transgresin o tentativa de transgresin de la legislacin aduanera. Las infracciones aduaneras pueden ser: Administrativa: Toda accin u omisin que signifique transgresin de la legislacin aduanera, que no cause perjuicio fiscal, ni constituya delito. Tributaria: Toda accin u omisin que signifique transgresin o tentativa de transgresin de la legislacin aduanera, que cause o pueda causar perjuicio fiscal, y no constituya delito. Penal: Toda accin u omisin que signifique transgresin o tentativa de transgresin de la legislacin aduanera, constitutiva de delito. El Impuesto Sobre la Renta (Decreto 26-92) Objeto y campo de aplicacin: Objeto: Art 1. Se establece un impuesto sobre la renta que obtenga toda persona individual o jurdica, nacional o extranjera, domiciliada o no en el pas, as como cualquier ente, patrimonio o bien que especifique esta ley, que provenga de la inversin de capital, del trabajo o de la combinacin de ambos. Campo de aplicacin: Art. 2. Quedan afectas al impuesto todas las rentas y ganancias de capital obtenidas en el territorio nacional.

Sujetos: (Art. 3) Personas individuales y jurdicas domiciliadas o no en Guatemala que obtengan rentas en el pas. Fideicomisos. Contratos en participacin. Copropiedades. Comunidades de bienes. Sociedades irregulares. Sociedades de hecho. El encargo de confianza. La gestin de negocios. Los patrimonios de empresas o personas extranjeras que operan en el pas. Las dems unidades productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas. Exenciones: Art. 6. Rentas exentas: Rentas que obtengan los organismos del Estado. Rentas que obtengan las universidades. Rentas que obtengan las asociaciones o fundaciones autorizadas e inscritas como exentas. Rentas que obtengan las instituciones religiosas. Las rentas por concepto de jubilaciones y montepos. ETC (ART 6.) Perodo de imposicin: Art. 7. El perodo de imposicin es anual. Los pagos son trimestrales por anticipado. Al final del ao se liquida el impuesto para determinar los ajustes respectivos de los pagos trimestrales anticipados (ver si se pag de ms o de menos). El perodo de imposicin se computa del 1 de julio de un ao al 30 de junio del ao siguiente. Unicamente las personas jurdicas pueden optar por perodos de imposicin del 1 de enero al 31 de diciembre del mismo ao. Rentas brutas, neta y presunta: Renta bruta: Art. 8. Constituye renta bruta el conjunto de ingresos, utilidades y beneficios de toda naturaleza, gravados y exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el perodo de imposicin. Renta neta: Concepto doctrinario: Es la ganancia efectiva obtenida por las personas naturales o jurdicas. La renta neta est constituida por la renta bruta menos los gastos necesarios para producirla. Art. 37. Renta neta para personas individuales, se divide en dos: Profesionales o tcnicos: Determinan su renta neta, deduciendo de la renta bruta los costos y gastos necesarios para producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas, segn el art. 38 de la Ley (gastos deducibles). Trabajadores: Su renta neta son sus sueldos y salarios, comisiones y gastos de representacin cuando no deban ser comprobados, bonificaciones, incluida la bonificacin incentivo y otras remuneraciones similares. Art. 38. Renta neta para personas jurdicas: Determinan su renta neta, deduciendo de la renta bruta los costos y gastos necesarios para producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas, segn el art. 38 de la Ley (gastos deducibles).

Renta presunta: Concepto doctrinario: Cuando el fisco no cuenta con los documentos contables u otros instrumentos de fiscalizacin que permitan establecer con exactitud la renta neta obtenida por una persona, el fisco presupone la existencia de dicha renta mediante normas legales (Ver Arts. 31 al 36 de la Ley del ISR), o mediante una determinacin de oficio. Ganancias de capital: Art. 25. Constituye ganancia o prdida de capital, la ganancia o prdida resultante de la transferencia, cesin, compraventa, permuta u otra forma de negociacin de bienes o derechos, realizada por personas individuales o jurdicas, cuyo giro habitual no sea comerciar con dichos bienes o derechos. Art. 30. El impuesto sobre las ganancias de capital es del 10% y se paga en la declaracin jurada anual. Pagos a cuenta y retenciones: El Impuesto Sobre la Renta puede pagarse de dos formas: Pagos a cuenta o pagos trimestrales (Art. 61) : Los pagos a cuenta se efectan por trimestres vencidos, dentro del mes calendario siguiente a la finalizacin del trimestre que corresponda, excepto el cuarto trimestre que se paga mediante la declaracin anual correspondiente dentro del plazo de 90 das hbiles siguientes al vencimiento del ltimo trimestre. Los pagos trimestrales son acreditados para pagar el impuesto del perodo anual correspondiente. Existen 7 formas de calcular el impuesto a pagar, de las cuales las ms comunes son las dos siguientes: Efectuar cierres contables parciales o liquidacin preliminar de sus operaciones al vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta imponible (Art. 61 inciso a) Pagar trimestralmente una cuarta parte del impuesto determinado en el perodo de imposicin anual anterior (Art. 61 inciso c) Retenciones (Art. 64): En sustitucin de los pagos trimestrales, el contribuyente puede optar por la forma de pago a travs de retenciones del 5% en cada pago o acreditamiento que se efecte a su favor, las retenciones son efectuadas por los agentes de retencin. Las retenciones son de dos clases: Retenciones acreditables: si al final del perodo anual se practicar una liquidacin para establecer si se pago de ms o de menos. Retenciones con carcter de pago definitivo: si al final del perodo anual no se practicar liquidacin. Declaraciones de los contribuyentes: Las declaraciones juradas son los medios a travs de los cuales se hacen los pagos trimestrales. Tambin existen declaraciones juradas de los agentes de retencin para enterar al fisco las retenciones que efectuaron durante el mes calendario inmediato anterior. El Impuesto al Valor Agregado (Decreto 27-92) Materia del Impuesto: Art. 1. De la materia del impuesto. Se establece un impuesto al Valor Agregado sobre los actos y contratos gravados por las normas de la presente ley... Es decir, la materia del impuesto son los actos y contratos gravados por la Ley del IVA (Decreto 27-92). Los cuales consisten principalmente en las compras, ventas e importaciones, las cuales son definidas por la ley de la siguiente forma, segn el artculo 2:

Por venta: Todo acto o contrato que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio total o parcial de bienes muebles o inmuebles situados en el territorio nacional, o derechos reales sobre ellos, independientemente de la designacin que le den las partes y del lugar en que se celebre el acto o contrato respectivo. Por servicio: La accin o prestacin que una persona hace para otra y por la cual percibe un honorario, inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que no sea en relacin de dependencia. Por importacin: La entrada o internacin, cumplidos los trmites legales, de bienes muebles extranjeros destinados al uso o consumo definitivo en el pas, provenientes de terceros pases o de los pases miembros del Mercado Comn Centroamericano. Hecho Generador: Art. 3. El impuesto es generado por: La venta o permuta de bienes muebles o derechos reales constituidos sobre ellos. La prestacin de servicios en el territorio nacional. Las importaciones. El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo las que se efecten con ocasin de la particin de la masa hereditaria o la finalizacin del proindiviso. Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario, socios, directores o empleados de la respectiva empresa para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia produccin, o comprados para la reventa, o la autoprestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la empresa. La destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario, salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos de fuerza mayor o delitos contra el patrimonio. Cuando se trate de casos fortuitos o de fuerza mayor, debe hacerse constar lo ocurrido en acta notarial. Si se trata de casos de delitos contra el patrimonio, se deber comprobar mediante certificacin de la denuncia presentada ante las autoridades policiales y que hayan sido ratificadas en el juzgado correspondiente. En cualquier caso, debern registrarse estos hechos en la contabilidad fidedigna en forma cronolgica. La venta o permuta de bienes inmuebles. La Donacin entre vivos de bienes muebles e inmuebles. En los casos sealados en los numerales 5, 6 y 9 anteriores, para los efectos del impuesto, la base imponible en ningn caso ser inferior al precio de adquisicin o al costo de fabricacin de los bienes. Sujetos de Impuesto: Sujeto Activo: El Estado. Sujeto Pasivo: Es el contribuyente que celebre un acto o contrato gravado por esta ley. (Art 5). Base imponible y tipo impositivo: (Arts. 11 al 13) Base Imponible En las Ventas, l base imponible de las ventas ser el precio de la operacin menos los descuentos concedidos de acuerdo con prcticas comerciales. Debe adicionarse a dicho precio, an cuando se facturen o contabilicen en forma separada los siguientes rubros: Los reajustes y recargos financieros. El valor de los envases, embalajes y de los depsitos constitudos por los compradores para garantizar su devolucin. Cuando dichos depsitos sean devueltos, el contribuyente rebajar de su dbito fiscal del perodo en que se materialice dicha devolucin el impuesto

correspondiente a la suma devuelta. El comprador deber rebajar igualmente de su crdito fiscal la misma cantidad. Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus adquirentes que figuren en las facturas." En la Prestacin de Servicios, la base imponible en la prestacin de servicios ser el precio de los mismos menos los descuentos concedidos de acuerdo con prcticas comerciales. Debe adicionarse a dicho precio, aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada, los siguientes rubros: Los reajustes y recargos financieros. El valor de los bienes que se utilice para la prestacin del servicio. Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus adquirientes, que figuren en las facturas, salvo contribuciones o aportaciones establecidas por leyes especficas. En los siguientes casos se entender por base imponible: En las importaciones, el valor que resulte de adicionar al precio CIF de las mercancas importadas el monto de los derechos arancelarios y dems recargos que se cobren con motivo de la importacin o internacin. Cuando en los documentos respectivos no figure el valor CIF, la Aduana de ingreso lo determinar adicionando al valor FOB el monto del flete y el del seguro, si lo hubiere. En el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, el valor de la renta, al cual deber adicionarse el valor de los recargos financieros, si los hubiere. En las adjudicaciones, el valor de la adjudicacin respectiva. En los retiros de bienes muebles previstos en el Artculo 3, numeral 6), el precio de adquisicin o el costo de fabricacin de los bienes muebles. De igual manera se determinar para los faltantes de inventarios y donaciones a que se refiere el Artculo 3 numeral 7) y 8), respectivamente. Tipo Impositivo Art. 10 "Tarifa nica. Los contribuyentes afectos a las disposiciones de esta ley pagarn el impuesto con una tarifa del doce por ciento (12%) sobre la base imponible. La tarifa del impuesto en todos los casos deber estar incluida en el precio de venta de los bienes o el valor de los servicios. Perodo de imposicin: Un mes calendario (Art. 2). Exenciones (Arts. 7, 8 y 9): Exenciones Generales Las importaciones de bienes muebles efectuadas por: Las cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas, legalmente constituidas y registradas, cuando se trate de maquinaria, equipo y otros bienes de capital directa y exclusivamente relacionados con la actividad o servicio de la cooperativa, federacin o confederacin. Las personas individuales o jurdicas amparadas por rgimen de importacin temporal. Los viajeros que ingresen al pas, bienes muebles en calidad de equipaje, sobre los cuales no tienen que pagar derechos de importacin de acuerdo con la legislacin aduanera. Los funcionarios y empleados guatemaltecos diplomticos y consulares que retornen al pas al concluir su misin en cuanto al menaje de casa, efectos personales y un vehculo. Las misiones diplomticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la Repblica, y las personas a que se refiere la Convencin de Viena sobre Relaciones Diplomticas y

Consulares, con la condicin de que los pases a que pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como reciprocidad. Los organismos internacionales de acuerdo con los respectivos convenios suscritos entre el Gobierno de la Repblica de Guatemala y dichos organismos. Las exportaciones de bienes y las exportaciones de servicios, conforme la definicin del Artculo 2 numeral 4 de esta ley. La transferencia de dominio de bienes muebles e inmuebles en los casos siguientes: Aportes a sociedades civiles y mercantiles. Fusiones de sociedades. Herencias, legados y donaciones por causa de muerte. Los servicios que presten las instituciones fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos y las bolsas de valores autorizadas para operar en el pas. En lo que respecta a la actividad aseguradora y afianzadora, estan exentas exclusivamente las operaciones de reaseguros y reafianzamientos. Las cooperativas no cargarn el Impuesto al Valor Agregado -IVA- cuando efecten operaciones de venta y prestacin de servicios con sus asociados, cooperativas, federaciones, centrales de servicio y confederaciones de cooperativas. En sus operaciones con terceros deben cargar el impuesto correspondiente. El impuesto pagado por las cooperativas a sus proveedores, forma parte del crdito fiscal. En el caso de las cooperativas de ahorro y crdito, estn exentos los servicios que prestan, tanto a sus asociados como a terceros. La creacin, emisin, circulacin y transferencia de ttulos de crdito, ttulos valores y acciones de cualquier clase, exceptuando la factura cambiaria, cuando la emisin, aceptacin o negociacin corresponda a actos gravados por la presente ley. Los intereses que devenguen los ttulos de crdito y otras obligaciones emitidas por las sociedades mercantiles y que se negocien a travs de una bolsa de valores, debidamente autorizada y registrada conforme a la legislacin vigente. La constitucin de fideicomisos y la devolucin de los bienes fideicometidos al fideicomitente. Los actos graves y conforme a esta ley que efecte el fiduciario quedan afectos al pago de ste impuesto. Los aportes y donaciones a asociaciones, fundaciones e instituciones, educativas, culturales de asistencia o de servicio social y las religiosas, no lucrativas, constituidas legalmente y debidamente registradas como tales. Los pagos por el derecho de ser miembro y las cuotas peridicas a las asociaciones o instituciones sociales, gremiales, culturales, cientficas, educativas y deportivas as como a los colegios de profesionales y los partidos polticos. La venta al menudeo de carnes, pescado, mariscos, frutas y verduras frescas, careales, legumbres y granos bsicos a consumidores finales en mercados cantonales y municipales, siempre que tales ventas no excedan de cien quetzales (Q.100.00) por cada transaccin. La venta de vivienda con un mximo de sesenta (60) metros cuadrados de construccin y la de lotes urbanizados, que incluyan los servicios bsicos, con un rea mxima de ciento veinte (120) metros cuadrados. En ambos casos, el valor de los inmuebles no deber exceder del equivalente en quetzales a diecisiete mil quinientos dlares de Estados Unidos de Amrica ($17,500.00) al tipo de cambio vigente en el mercado bancario a la fecha de la venta. Adems, el adquiriente deber acreditar que l y su ncleo familiar, carecen de vivienda propia o de otros bienes inmuebles. Todo lo anterior deber hacerse constar en la escritura pblica respectiva.

Los servicios que prestan las asociaciones, fundaciones e instituciones educativas, de asistencia o de servicio social y las religiosas, siempre que estn debidamente autorizadas por la ley, que no tengan por objeto el lucro y que en ninguna forma distribuyan utilidades entre sus asociados e integrantes." Exenciones Especficas No deben cargar el impuesto en sus operaciones de ventas, como tampoco en la prestacin de servicio, las siguientes personas: Los centros educativos pblicos y privados, en lo que respecta a matrcula de inscripcin, colegiaturas, derechos de examen y transporte terrestre proporcionado a escolares, siempre que ste no sea prestado por terceras personas. Las universidades autorizadas para funcionar en el pas. La Confederacin Deportiva Autnoma de Guatemala y el Comit Olmpico Guatemalteco. El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social. Las misiones diplomticas y consulares acreditadas ante el gobierno de la Repblica, as como los agentes diplomticos, los funcionarios y empleados diplomticos y consulares, includos en la Convencin de Viena sobre Relaciones Diplomticas y Consulares, con la condicin de que los pases a que pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como reciprocidad. Los organismos internacionales a los que de acuerdo con los respectivos convenios suscritos entre el gobierno de la Repblica de Guatemala y dichos organismos se les haya otorgado la exencin de impuestos. Dbito y crdito fiscal: La suma neta que el contribuyente debe enterar al fiscal en cada perodo impositivo (cada mes calendario) , es la diferencia entre el total de dbitos y crditos fiscales generados. El dbito fiscal es el impuesto que el contribuyente carga al momento de facturar sus ventas o sus servicios. El crdito fiscal es el impuesto que el contribuyente abona o paga cuando paga facturas por ventas o servicios o importaciones. Obligaciones (Arts. 37 y 29): Llevar y mantener al da un libro de compras y servicios recibidos Llevar y mantener al da un libro de compras y servicios prestados Exigir y entregar los siguientes documentos: Facturas Notas de dbito Notas de crdito Facturas especiales Pequeos contribuyentes (Arts. 47 al 51): Los contribuyentes que sean personas individuales, cuyo monto de ventas anuales o de servicios prestados, no exceda de sesenta mil quetzales (Q.60,000.00) podrn acogerse al rgimen de tributacin simplificada para los pequeos contribuyentes. (Art. 47) Los pequeos contribuyentes pueden elegir entre dos regmenes distintos de tributacin: Rgimen Especial: Pagar por trimestre calendario vencido el impuesto resultado por la diferencia entre dbitos y crditos de cada perodo mensual. El pago debe efectuarse dentro de los primeros 10 das hbiles siguientes a la finalizacin de cada trimestre calendario vencido. Deben presentar, adems, una declaracin anual durante el mes de febrero de cada ao.

Rgimen de Cuota Fija: Pagar una cuota fija trimestral equivalente al 5% de sus ingresos totales por ventas o prestacin de servicios. El Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos (Decreto 37-92): Objeto del impuesto: Es un impuesto sobre los actos y contratos que se expresan en el artculo 2 de la Ley, los cuales son: ARTICULO 2.- De los documentos afectos. Estn afectos los documentos que contengan los actos y contratos siguientes: Los contratos civiles y mercantiles. Los documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir efectos en el pas, al tiempo de ser protocolizados, de presentarse ante cualquier autoridad o de ser citados en cualquier actuacin notarial. Los documentos pblicos o privados cuya finalidad sea la comprobacin del pago con bienes o sumas de dinero. Los comprobantes de pago emitidos por las aseguradoras o afianzadoras, por concepto de primas pagadas o pagos de fianzas correspondientes a plizas de toda clase de seguro o de fianza. Los comprobantes por pagos de premios de loteras, rifas y sorteos practicados por entidades privadas y pblicas. Los recibos o comprobantes de pago por retiro de fondos de las empresas o negocios, para gastos personales de sus propietarios o por viticos no comprobables. Los documentos que acreditan comisiones que pague el Estado por recaudacin de impuestos, compra de especies fiscales y cualquier otra comisin que establezca la ley. Los recibos, nminas u otro documento que respalde el pago de dividendos o utilidades, tanto en efectivo como en especie. Los pagos o acreditamientos en cuentas contables y bancarias de dividendos, mediante operaciones contables o electrnicas, se emitan o no documentos de pago. Los dividendos que se paguen o acrediten mediante cupones en las acciones, tambin estn afectos al pago del impuesto. Sujetos del Impuesto y Hecho Generador (Art. 3): Sujeto activo: El Estado. Sujeto pasivo: Es quien o quienes emitan, suscriban u otorguen documentos que contengan actos o contratos objeto del impuesto y es hecho generador del impuesto tal emisin, suscripcin u otorgamiento. Base imponible y tipo impositivo: La base imponible es el valor de los actos y contratos afectos, el cual no podr ser inferior al que conste en los registros pblicos, matrculas, catastros o en los listados oficiales. El tipo impositivo es el 3%, pero hay tarifas especficas establecidas en el artculo 5 de la Ley: ARTICULO 5.- De las tarifas especficas. El impuesto a que se refiere este artculo, resulta al aplicar las tarfas especficas a la base establecida en cada caso, para los documentos siguientes: 1. Autnticas de firmas, efectuadas por dependencias del Estados, cada una. Q. 10.00 Autnticas de firmas en el exterior, cada una, el valor equivalente en moneda nacional a diez dlares de los Estados Unidos de Amrica (USA$ 10.00) al tipo de cambio que estuviere vigente a la fecha en que stas se efecten.

3. Por cada razn puesta por los registros pblicos al pie de los documentos que se presentan a su registro. Q. 0.50 Los libros de contabilidad, hojas movibles de contabilidad, actas o registros, por cada hoja. Q. 0.50 5. Ttulos, credenciales o documentos acreditativos del nombramiento o cargos o comprobantes de representacin de personas jurdicas de cualquier naturaleza, extendidos en acta notarial o en cualquier otra forma. Q.100.00 Se exceptan del pago de este impuesto los nombramientos o documentos acreditativos de representantes de cooperativas, los cuales se rigen por lo dispuesto en las leyes especiales. Indices, testimonios especiales, copias simples o legalizadas y actas notariales, por cada hoja de papel. Q. 0.50 Actas de legalizacin notarial de firmas o documentos. Q. 5.00 Poderes: a. Generales, la primera hoja del testimonio. Q. 10.00 b. Especiales, la primera hoja del testimonio. Q. 2.00 Cubiertas de testamentos cerrados. Q.200.00 Patentes: a. De invencin, el ttulo correspondiente Q. 50.00 Extendidas por el Registro Mercantil: 1. Para empresas individuales. Q. 50.00 2. Para sociedades mercantiles. Q.200.00 De buques que se matriculen bajo bandera guatemalteca, por cada cien toneladas o fraccin. Q.100.00 Licencias para portacin de armas de fuego, de cualquier clase, por ao. Q.100.00 Ttulos reconocidos legalmente para ejercer profesin: Universitarios. Q.100.00 Carreras tcnicas. Q. 25.00 Ttulos de concesiones de explotacin de bosques nacionales, minas, canteras y cualesquiera otras. Q. 1000.00 [Derogado segn el Artculo 43 del Decreto [70-94] del Congreso] [Derogado segn el Artculo 43 del Decreto [70-94] del Congreso] 16. Promesas de compraventa de inmuebles. Q. 50.00 17. Testimonios de las escrituras pblicas de constitucin, transformacin, modificacin, liquidacin o fusin de sociedades mercantiles, en la primera hoja. Q. 250.00 Exenciones: Personas exentas: Art. 10 El Estado y sus entidades La USAC Los establecimientos educativos privados Las asociaciones, fundaciones, etc. Cooperativas b. Actos y contratos exentos: Art. 11 (Reformado por Decreto 34-2002) Las operaciones bancarias y burstiles: Art. 12 Determinacin del impuesto (Arts. 13, 14 y 15): Para determinar el impuesto:

Cuando en mismo documento se consignen varios actos o contratos afectos, se debe tomar como base la suma de cada uno de ellos. Sin embargo, si se trata de contratos accesorios, nicamente tributar el principal. Cuando en los documentos se consignen valores en moneda extranjera se debe efectuar la conversin al tipo de cambio de la fecha del contrato. La SAT puede determinar el impuesto para ser pagado directamente en efectivo en las cajas fiscales. Pago del impuesto (Arts. 16, 17, 18, 19): Momento de pago del impuesto (Art. 16). De la forma de pago (Art. 17, 18): en efectivo mediante cheque certificado, de caja o de gerencia mediante mquina estampadora autorizada Pago en testimonios de escrituras (Art. 19): Se adhieren a la razn del testimonio y se especifican los nmeros de serie. Administracin del impuesto (Arts. 20, 21 y 22): Todos los funcionarios y empleados pblicos sin distincin de categora o puesto deben exigir el pago del impuesto en los documentos que tramiten. Los documentos que no hubieren cumplido con el impuesto surtirn sus efectos, pero cualquier autoridad que conozca de ellos mandar a enterar el impuesto omitido. Estn sujetas a auditora las asociaciones, fundaciones etc., en cuanto a la aplicacin de las exoneraciones aprobadas. Infracciones y sanciones: Infracciones: Art. 29 Sanciones: Art. 30 El Impuesto nico Sobre Inmuebles (Decreto 15-98) Objeto del impuesto: Art. 3 Sujetos del impuesto: Arts. 8 y 9 Hecho generador del tributo: El hecho generador es la propiedad o posesin en los trminos expresandos en la ley de un bien inmueble, as como los usufructuarios de bienes del Estado (Art. 8) Base imponible y tipo impositivo: La base imponible es el valor inscrito en la matrcula fiscal y el tipo impositivo es conforme a la sig. tabla (Art. 11): Valor inscrito Impuesto Hasta Q. 2,000 Exento De Q. 2,000 a Q.20,000 2 por millar De Q.20,000 a Q.70,000 6 por millar De Q.70,000 en adelante 9 por millar Exenciones: Art. 12 La ley de circulacin de vehculos terrestres, martimos y areos (Decreto 70-94): Objeto del impuesto: Art. 1. Se establece un impuesto anual sobre circulacin de vehculos terrestres, martimos y areos, que se desplacen en el territorio nacional, las aguas y el espacio areo dentro de la soberana del Estado. Sujetos del impuesto: Sujeto activo: El Estado Sujeto pasivo: El propietario de un vehculo terrestre, martimo o areo.

Hecho generador del tributo: El hecho generador es la propiedad de un vehculo terrestre, martimo o areo. Base imponible y tipo impositivo: La ley divide los vehculos en: Vehculos de la Serie Particular (Captulo II) Vehculos de alquiler, comerciales de transporte urbano de personas, de transporte extraurbano de personas y/o carga, semirremolque y remolques, agrcolas, industriales de construccin y motocicletas (Captulo III) Vehculos martimos y areos (Captulo IV) La base imponible para los vehculos de la serie particular es el valor del vehculo, y el tipo impositivo es del 1% al 0.1% dependiendo de los aos de uso del vehculo. La base imponible para los vehculos de alquiler, comerciales de transporte.. y para los vehculos martimos y areos es el tipo, peso, uso y dems caractersticas de estos vehculos. No existe tipo impositivo sino tarifas especficas para cada vehculo. Exenciones: Art. 21. Estn exentos del impuesto de circulacin de vehculos: Los Organismos del Estado y el IGSS. No estn exentas las entidades descentralizadas y autnomas cuando no usen placas de la serie oficial, con la sigla O. La USAC y las dems universidades, cuando usen placas de la serie oficial Las Misiones Diplomticas y sus funcionarios extranjeros, que utilizarn placas con siglas CD Las Misiones Consulas y sus funcionarios, que utilizarn placas con siglas CC Los Cuerpos de Bomberos Voluntarios cuando usen placas oficiales, con siglas O Las personas que como consecuencia de guerra se encuentran minusvlidas Los proyectos y programas de cooperacin y asistencia prestado por otros Estados u organismos internacionales Los propietarios de bicicletas, triciclos sin motor, carrettillas de mano, carretas de traccin animal y botes de remo.