Direito Tributrio

PROF. PAULO PIMENTA

Este curso examina a Teoria Geral do Direito Tributrio. BIBLIOGRAFIA: AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. (d uma olhada) BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributrio Brasileiro. CARRAZZA, Roque Antnio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. (excelente ref.) BECKER, Alfredo Augusto. Teoria Geral do Direito Tributrio. VILA, Humberto. Sistema Constitucional Tributrio.
17/03/2011 AULA RETIRADA DO CADERNO DE LO

DIREITO TRIBUTRIO 1. CONCEITO

Falamos do Direito Tributrio como um ramo da cincia do Direito. A idia do Direito Tributrio gira em torno da idia de TRIBUTO. Separemos aqui o direito tributrio como conjunto de regras e princpios, o direito positivo, da cincia do direito tributrio. O ncleo, de qualquer forma, ser o tributo. A cincia do direito tributrio uma teorizao sobre as regras e os princpios que criam, fiscalizam e cobram os tributos. O direito tributrio disciplina o tributo em vrios dos momentos: na sua criao, cobrana e fiscalizao (as duas ltimas so aes administrativas). Ao Direito Tributrio no interessa pra onde vai a Receita do Tributo. Isto porque algumas escolas entendem que o conceito de direito tributrio no alcana sua destinao (o que questionvel). Isto visvel, uma vez que h uma espcie de Tributo que caracterstico pela sua destinao. 2. AUTONOMIA

Existe um conjunto normativo prprio para tratar destas situaes. Existe uma corrente, positivista, que defende a unidade do direito, e pe em xeque a autonomia do Direito Tributrio seno para fins didticos, j que o direito um conjunto de normas entrelaadas. H quem defenda tambm que o direito tributrio seja apenas um sub ramo do Direito Administrativo, assim sendo, no autnomo. A idia que prevalece, porm, de que o Direito Tributrio TEM autonomia, embora relativa, pois sempre h comunicao com outros ramos do Direito. 3. OUTRAS DENOMINAES

Autores portugueses, v.g., chamam-no de Direito Fiscal, bem como os franceses

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'droit fiscal'. No parece a Pimenta uma nomenclatura acertada, pois reduziria o direito tributrio atividade fiscalizatria, menor que a tributao. Outra nomenclatura utilizada seria de Direito Financeiro. No possvel equiparar nosso objeto de estudo com o do Direito Financeiro, uma vez que este se ocupa de diversas outras receitas e tambm despesas pblicas. O direito tributrio, por outro lado, s se ocupa de UMA receita pblica. Em sntese, nenhuma destas nomenclaturas satisfaz. A mais adequada mesmo Direito Tributrio 4. RELAES COM OUTROS RAMOS DO DIREITO

4.1. Direito Constitucional Porque o Direito Tributrio nacional constitucionalizado. Justifica a forte relao entre estes dois ramos. A Constituio d o arqutipo constitucional do tributo, a competncia tributria etc. Exemplo claro disto o fato de metade do programa da matria ser Direito Constitucional Tributrio. 4.2. Direito Administrativo Porque esta atividade realizada para arrecadar e fiscalizar os tributos pelo Estado dentro do regime jurdico de Direito Administrativo, baseada na supremacia do Direito Pblico sobre o Privado. 4.3. Direito Civil Porque o Direito Civil fornece conceitos e institutos que so utilizados pelo Direito Tributrio (ex: contratos, relaes de famlia, questes sucessrias, propriedade...). Exemplo: imposto sobre doao. Que doao? Quem diz isso no o tributrio, mas o civil. Imposto sobre mercadorias e servios etc. Por este motivo que o tributarista italiano GIAN ANTONIO MICHELI dizia que o direito tributrio um direito de sobreposio, pois se utiliza de conceitos, categorias alheias sua estrutura. 4.4. Direito Comercial (ou Empresarial) Porque a tributao tambm se ampara sobre a regulamentao e conceituao tpicas de Direito Comercial (ex: sociedades mercantis, ttulos de participao societria, demonstraes financeiras, atos de comrcio...). uma relao semelhante existente com o Direito Civil. 4.5. Direito do Trabalho No grande relao, mas existe. Fornece conceitos teis ao Direito Tributrio, como o de salrio, fornecido pela CLT, aviso prvio, indenizao por tempo de servio, etc. 4.6. Direito Penal Porque algumas infraes tributrias podem configurar o que chamamos crimes fiscais, ou crimes tributrios. 4.7. Direito Internacional No Brasil, o Direito Internacional no muito importante, pois o Mercosul no uma

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unio to forte como a UE, v.g. Nesta ltima, h uma restrio s concesses fiscais mantida por uma norma de direito internacional. Tambm h os tratados internacionais que impedem a pluritributao, os acordos de livre comrcio, etc. 4.8. Direito Processual Civil Porque o processo jurisdicional, tanto para cobrar o tributo quanto os remdios jurdicos utilizados para no se pagar o tributo so aqueles do direito processual civil. 4.9. Direito Processual Penal Quando h crimes tributrios, que trabalham com os conceitos de direito tributrio, na denncia e processo de algum pela prtica destes, aplicam-se as regras de direito processual penal!
22/03/2011

FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO

1. FONTES DO DIREITO a) b) Fontes Formais Documento normativo Fontes Materiais

2. FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO a) Fontes Primrias 2.1. Constituio 2.2. Leis complementares (art. 146, CF) 2.3. Lei Ordinria 2.4. Lei delegada 2.5. Medidas provisrias 2.6. Decreto-Legislativo 2.7. Resolues b) Fontes secundrias 2.8. Regulamento 2.9. Instrues Ministeriais 2.10. Circulares 2.11. Portarias 2.12. Ordens Civis 2.13. Convnios 2.14. Outros atos normativos previstos no CTN A expresso fontes do direito plurissignificativa. Se estudamos as fontes do Dir. Tributrio temos que descobrir o sentido dessa expresso neste contexto. Nas fontes do Direito, h uma dicotomia muito grande entre as Fontes Materiais e as

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Fontes formais. A fonte formal o modo como o direito se manifesta, a forma como as regras aparecem no ordenamento, podendo tambm ser chamada de DOCUMENTO NORMATIVO. O que se estuda, aqui, so as fontes formais do Dir. Tributrio, no as fontes materiais. As fontes formais do Dir. Tributrio so separadas em fontes primrias e secundrias (atos infralegais). O ordenamento um sistema e nele existe um repertrio, uma estrutura, que diz a forma como esses elementos se dispem. No ordenamento existe uma hierarquia entre as normas (pirmide kelseniana). 2.1. CONSTITUIO: Insere no ordenamento um leque enorme de normas tributrias. O sistema constitucional tributrio brasileiro o que veicula o maior nmero de regras no mundo. Nosso sistema constitucional tributrio prdigo em regras sobre tributao. A constituio insere no ordenamento muitas regras tributrias, como as regras sobre a competncia (quem pode criar o tributo e sobre que limitaes), alm de veicular princpios tributrios, etc. Via de regra, a constituio NO CRIA o tributo. Normalmente o tributo criado por lei ordinria (e, excepcionalmente, por lei complementar). A constituio apenas confere a faculdade legislativa de criar o tributo (competncia tributria), alm de limitar o exerccio dessa competncia. No Brasil, impossvel estudar Direito Tributrio sem estudar a Constituio. Por isso, o curso comea do sistema constitucional tributrio. Fala-se aqui em constituio originria (elaborada pelo p. constituinte e as emendas constitucionais, submetidas as limitaes do art. 60 procedimentais, materiais [clusulas ptreas] ...). No basta a previso constitucional do Tributo, necessrio que ele seja criado por vias de lei. 2.2. LEIS COMPLEMENTARES: Essas leis tm duas caractersticas: qurum especial (maioria absoluta) e matria especfica a ser tratada previamente estabelecida. a forma e o esprito do Direito Tributrio. Essas leis tambm inserem no ordenamento normas de Dir. Tributrio e, no caso brasileiro, tem uma importncia muito grande.
Art. 146 (CF-88): Cabe a lei complementar: I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o DF e os municpios (estabelecer regras para evitar esse conflito de competncia); II Regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar (legalidade, retroatividade, isonomia, etc. Vai detalhar as limitaes que esto na constituio). III Estabelecer normas gerais em matria de Legislao Tributria.

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Art. 148 (CF-88): Excepcionalmente, a lei complementar tambm pode criar tributos. Art. 97(CTN). Somente a lei pode estabelecer: I - a instituio de tributos, ou a sua extino; II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo; IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades. 1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso. 2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo.

Nas situaes em que no h previso expressa na CF para que o tributo seja criado por lei complementar, ele pode ser criado por lei ordinria ou lei complementar (discricionariedade legislativa convenincia e oportunidade). Nesses casos, se for utilizado procedimento de criao de lei complementar ( facultado ao poder legislativo), ela ser complementar na sua forma, mas no na sua essncia, pois a CF no estabeleceu previamente que aquela matria teria de ser disciplinada por lei complementar. OBS: O Cdigo Tributrio Nacional tem status de lei complementar, embora tenha sido criada como lei ordinria. Isso ocorre porque, na poca de sua criao (1966) vigorava a Constituio de 1946, que no previa a figura da lei complementar. A figura da lei complementar surgiu na Constituio de 1967 e, na poca, discutiu-se se era o caso de revogar o CTN pelo fato deste no ter o status de lei complementar, mas sim de lei ordinria, o que acabou no ocorrendo. Assim, o CTN lei ordinria na sua forma, mas, na sua essncia, lei complementar. Prova disto que, para sua modificao, necessrio submet-lo aos moldes da lei complementar. 2.3. LEI ORDINRIA - por meio da lei ordinria que, em regra, o legislativo cria o tributo. No plano normativo, a lei ordinria cria o tributo. No h uma supremacia entre leis ordinrias federais, estaduais, etc. Alm de criar tributos, cria tambm obrigaes acessrias para facilitar a fiscalizao do pagamento do tributo. A constituio no cria tributos, mas define competncias. Em regra, a lei complementar tambm no os cria; complementa o texto constitucional.

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2.4. LEI DELEGADA (art. 68, CF) - So elaboradas pelo Presidente da Repblica sobre matrias especficas, objeto de delegao por ato do Congresso Nacional. A Const. estabelece uma srie de matrias que no podem ser objeto de lei delegada, dentre o rol dessas matrias no se encontra o Direito Tributrio. Embora ningum use lei delegada para criar leis tributrias, no proibida a utilizao desta para isso. 2.5. MEDIDAS PROVISRIAS - Existe uma corrente que defende e outra que no defende o uso da medida provisria para criar leis tributrias. Uma terceira corrente defende que apenas em casos de urgncia (calamidade pblica, por exemplo) as medidas provisrias poderiam ser usadas para criar leis tributrias. O STF, em vrias oportunidades, pacificou tal discusso, defendendo em vrios casos que medida provisria poderia ser usada para criar lei tributria. A emenda 32 (11-0901) indica que medida provisria pode ser usada para criar tributos. Com essa emenda ao art. 62, resolveu-se o problema, consolidando o entendimento do Supremo. Criou-se tambm o pargrafo 2 do art. 62 (CF), que garante que:
2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada.

2.6. DECRETO LEGISLATIVO: Tem status de lei ordinria. Em matria tributria o decreto importante porque ratifica os tratados internacionais de tributao (art. 98, CTN).
Art. 98. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha.

Tambm importante sob o ponto de vista estadual, pois vo regulamentar os convnios feitos entre os Estados. 2.7. RESOLUO: Algumas das Resolues do Senado so muito importantes por, por exemplo, limitar a competncia para criar o tributo. B) FONTES SECUNDRIAS Em sentido amplo, ato administrativo 2.8. REGULAMENTO
Art. 84. Compete privativamente ao Presidente da Repblica: IV - sancionar, promulgar e fazer publicar as leis, bem como expedir decretos e regulamentos para sua fiel execuo;

No existem regulamentos autnomos. elaborado apenas para facilitar a execuo da lei. No mbito tributrio esses regulamentos so muito importantes. Todo tributo, depois de criado por lei, regulamentado, para que se facilite a execuo da lei. O decreto regulamentar muito importante para o dir. tributrio.

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2.9. INTRUES MINISTERIAIS

Art. 87. Os Ministros de Estado sero escolhidos dentre brasileiros maiores de vinte e um anos e no exerccio dos direitos polticos. Pargrafo nico. Compete ao Ministro de Estado, alm de outras atribuies estabelecidas nesta Constituio e na lei: II - expedir instrues para a execuo das leis, decretos e regulamentos;

So atos infralegais que uniformizam a aplicao da lei tributria. 2.10. CIRCULARES - Circular administrativa uma regra geral ou individual que os superiores editam para regulamentar as atividades de seus subalternos. uma fonte formal do dir. tributrio. 2.11. PORTARIAS - Tambm consubstanciam regras gerais ou individuais elaboradas para cumprimento de algo pelos funcionrios subalternos quem publica a portaria. 2.12. ORDENS DE SERVIO - Tem um mbito limitado. editada para autorizar o inicio da obra ou servio contratado ou para designar um agente publico para exercer determinada funo. muito limitada em matria tributria, se restringindo a determinados servios. 2.13. CONVNIOS - Convnios administrativos so acordos realizados pelas entidades federadas tendo em vista a troca de informaes, interesse fiscal, etc, dos instrumentos pblicos. Art. 155, pargrafo 2 - trata de um convnio relativo ao ICMS, que vai ter a possibilidade de INOVAR a ordem jurdica (figura especial), definindo hipteses de iseno, benefcio fiscal, etc. 2.14. OUTROS ATOS NORMATIVOS PREVISTOS NO CTN Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos:
I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;

so atos editados p/ explicitar a lei ou atos infra legais. Ex: IN (instruo normativa da receita federal) explicita, destrincha e facilita a aplicao da lei; PARECER NORMATIVO (manifesta entendimento do Fisco sobre determinada matria e vincula os servidores; DECISES DOS ORGOS ADM (art. 100, inciso 2). No mbito tributrio existem tribunais administrativos, rgos administrativos que julgam administrativamente, muito importantes, mas que no so rgos do poder judicirio (sem funo jurisdicional). Exercem o controle da legalidade e as decises podem, inclusive, ter fora normativa. Ex: CAF (conselho... fiscais). So atos que tambm so fontes formais do direito administrativo, porm inferiores lei.

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24/03/2011

TRIBUTO
1. 2. 3. CONCEITO CONCEITOS JURDICO-POSITIVOS E LGICO-JURDICOS O CONCEITO DE TRIBUTO (ART. 3/CTN)

3.1. Elementos do Tributo a) Prestao pecuniria (dinheiro) b) Compulsria c) Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir d) Que no constitua sano de ato ilcito e) Instituda em lei f) Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada 4. 5. A NORMA TRIBUTRIA FUNES DO TRIBUTO

5.1. Parafiscalidade

1.

CONCEITO

Como o objeto do direito tributrio so precisamente as regras relacionadas ao tributo, este se faz um conceito muito importante. Um conceito uma ideia ampla, geral e abstrata sobre alguma coisa. Um juzo sobre alguma coisa. 2. CONCEITOS JURDICO-POSITIVOS E LGICO-JURDICOS

Um conceito lgico-jurdico aquele que tem validade universal (por ser lgico), portanto em vrios ordenamentos jurdicos. O conceito jurdico-positivo est condicionado ao espao e tempo, portanto difere de ordenamento para ordenamento. O tributo, por sua vez, um conceito jurdico-positivo. No existe um conceito lgico, pois cada ordenamento jurdico conceitua o tributo de forma diferente. Quem cria este conceito o legislador. 3. O CONCEITO DE TRIBUTOS (Art. 3o/CTN)

Art. 3. Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Direito Tributrio 3.1.

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Elementos do Tributo

a) Prestao Pecuniria (dinheiro) OBS.: Prestao o objeto da OBRIGAO! Difere do objeto da prestao que o dinheiro por si s. 2) Compulsria A compulsoriedade a incapacidade de fugir do adimplemento desta obrigao. 3) em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir A doutrina critica a expresso, pois j dito antes que a prestao pecuniria. Parece uma redundncia. (*NO FICOU BEM EXPLICADO*) 4) que no constitua sano de ato ilcito Isto significa que o fato jurdico do tributo no um fato ilcito, mas lcito. Serve para diferenciar das sanes administrativas de cunho pecunirio. O que preciso entender que a lei, quando prev um fato que vai gerar a obrigao do tributo, no o faz sobre ato ilcito. Se, em decorrncia da prtica de um ilcito, resulta num fato sobre o qual h incidncia da norma tributria, gera tributo! Fica claro, isso. Assim, ocorre sim tributao de ato ilcito, mas no ele o fato jurgeno. 5) instituda em lei O tributo uma obrigao ex lege. Diferentemente das obrigaes comuns em que tanto a lei, a vontade das partes e o ato ilcito so fontes, o tributo s tem como fonte a LEI. 6) cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada Quem cobra o tributo o FISCO. A cobrana uma atividade administrativa. No ato discricionrio, h uma margem de liberdade, tendo a deciso sobre o como praticar o ato. O ato vinculado, todavia, totalmente regulado. Observe que este elemento uma clusula que no tem relevncia alguma para o conceito de tributo. A cobrana no da essncia da prestao: o regime de cobrana no altera sua essncia. Alm disto, algumas poucas atividades tributrias no so vinculadas. Esses so os critrios para se observar se uma determinada prestao ou no tributo. 4. A NORMA TRIBUTRIA

Dentro de uma viso formal do direito possvel entender a norma como um conceito hipottico-condicional: h uma hiptese e um mandamento, o modelo kelseniano. Dado A, deve ser B. A norma jurdica tributria idntica! Tem uma hiptese e um mandamento. Isso importante porque sabemos que toda norma regula uma conduta, e uma

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conduta que praticada num espao e tempo. Isto importante para vermos que a norma tributria tem os mesmos mbitos de validade que Kelsen previu: mbitos de validade da norma tributria: MATERIAL Qual conduta? 1 ESPACIAL Onde? 2 TEMPORAL Quando? 3 PESSOAL Quem? 4 Outros autores usam outros nomes: aspectos, critrios, elementos etc. MBITO MATERIAL: A norma que define o tributo chama-se NORMA IMPOSITIVA TRIBUTRIA. Nela, existe um aspecto material, que indica qual a conduta que, praticada, gera a obrigao de pagar o tributo. Todo aspecto material sempre ser indicado por um verbo e seu complemento. Este aspecto o ncleo do tributo, mas, s, no basta. MBITO TEMPORAL: Quando que se considera ocorrido o fato? Ele indica quando deve ser considerado. Aqui, no se fala em pagamento. o fato gerador da obrigao tributria! MBITO PESSOAL: Este aspecto pessoal indicar quem tem o dever de pagar e quem tem o direito de exigir. No mandamento da norma jurdica, ento, h uma relao entre o sujeito A (ativo) e o sujeito P (passivo); o primeiro tem o direito de exigir (crdito) e o segundo o dever de pagar. A definio destes sujeitos advm, tambm, deste aspecto pessoal. De um lado estar a administrao pblica (SEMPRE) e do outro o particular. Como o tributo uma prestao pecuniria, alm dos outros aspectos preciso que seja mensurado por algum aspecto. O responsvel por isto na norma tributria o ASPECTO QUANTITATIVO. Nele, encontraremos uma base de clculo e uma alquota. A base de clculo vai representar uma mensurao sobre o qual incidir um coeficiente multiplicador (a alquota), para definir o valor total devido. 5. FUNES DO TRIBUTO A funo primordial do tributo a arrecadao de receitas para o custeio das despesas pblicas; chamamos isto FISCALIDADE. Alm desta funo, ele pode ser utilizado como um instrumento de domnio econmico e interveno social; o que chamamos EXTRAFISCALIDADE. Todos os tributos tm estas duas funes. Em alguns tributos uma ou outra predominar, mas elas convivem. No h um tributo puramente fiscal nem um puramente extrafiscal.

5.1.

Parafiscalidade

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Est ligada ao aspecto pessoal ou subjetivo. aquela situao em que a lei prev que o sujeito ativo da relao tributria seja, ao invs do poder pblico, uma autarquia pblica (pessoa jurdica de direito pblico) ou at mesmo uma pessoa jurdica de direito privado que tenha funes pblicas. Esta capacidade ativa tributria deslocada o que chamamos parafiscalidade. No o sujeito passivo. A lei, por meio de autoridade competente, cria o tributo, mas repassa o direito de cobrar, a faculdade de ser sujeito ativo do tributo, a outrem (tambm por meio de lei!).

ESPCIES TRIBUTRIAS
1. 2. 3. 4. 5. IMPOSTOS TAXAS CONTRIBUIO DE MELHORIA CONTRIBUIES ESPECIAIS EMPRSTIMOS COMPULSRIOS

IMPOSTOS: Se estudarmos Direito financeiro, veremos n conceitos de impostos. Mas a aula de direito tributrio. O importante, ento, encontrar um conceito jurdico para o imposto. com base no aspecto material que podemos encontrar os conceitos das espcies tributrias; com base na anlise da hiptese tributria. Mas no o nico critrio. Chegamos seguinte concluso: O imposto um tributo no-vinculado a uma atividade estatal. Isso significa que o aspecto material da hiptese de incidncia do imposto no uma atividade estatal, mas uma atividade qualquer! Ex.: Imposto sobre exportao; a hiptese comrcio e transporte de mercadoria internacionalmente. Isto no atividade estatal. A hiptese de incidncia do imposto, portanto, um FATO com contedo ECONMICO. OBS.: preciso que seja um fato de contedo econmico por causa de um princpio chamado Princpio da Capacidade Contributiva. Ainda estudaremos.

29/03/2011

IMPOSTOS
1. CONSIDERAES GERAIS 2. O FATO SIGNO PRESUNTIVO DE RIQUEZA 3. CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS 3.1. Quanto titularidade da competncia

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3.2. Quanto relevncia do aspecto social (imposto pessoal; imposto real) 3.3. Quanto relevncia do HI com a riqueza (diretos e indiretos) 1. CONSIDERAES GERAIS Sob o ponto de vista financeiro, o imposto um tipo de tributo cuja receita serve para o custeio das atividades gerais. Como o imposto um tributo NO vinculado atividade estatal, esta uma forma do Estado se apropriar da riqueza do particular, utilizando-se do indcio de riqueza. Indcios de riqueza so pistas suficientes para que o Estado presuma que existem riquezas. So estes o PATRIMNIO e a RENDA (e o consumo, mas este uma utilizao da renda). 2. FATO SIGNO PRESUNTIVO DE RIQUEZA: Os indcios de riqueza so fortes o suficiente para revelar ao Estado que existe riqueza. A presuno no admite prova em contrrio, ABSOLUTA. O indcio no vai descrever uma situao de riqueza, mas um fato que revela que ela existe. A presuno de que determinado fato revela riqueza est na CF-88 ( uma presuno que no pode ser atacada, questionada). uma situao que no atividade do Estado, por isso o imposto um tributo no vinculado. O conceito de riqueza altamente subjetivo. A norma no pode colocar esse tipo de conceito; impossvel pressupor, aqui, uma situao objetiva. Para resolver o problema, o dir. tributrio atua com manifestaes parciais de riqueza (conceitos mais simples). O ordenamento se apropria, assim, de parcelas da riqueza. Os impostos variam conforme as manifestaes de riqueza que constarem no aspecto material da hiptese de incidncia. CADA IMPOSTO TEM UMA MANIFESTAO DE RIQUEZA DIFERENTE. Na materialidade do imposto h sempre um fato signo presuntivo de riqueza, fato este de contedo econmico. A margem de liberdade do legislador, aqui, pequena. A CF previu esses fatos anteriormente. O legislador ordinrio, no momento em que cria o tributo, tem essa margem de atuao limitada. A CF j disse quais as hipteses possveis da incidncia do tributo, a liberdade muito pequena. Se o legislador tentar fugir dessa marca estar agindo inconstitucionalmente. 3 CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS: 3.1. Competncia: Instituies Federais, Municipais. Estaduais, Distritais e

3.2. IMPOSTO REAL - a descrio do aspecto material da hi elaborada sem qualquer descrio do particular (contribuinte). O importante, aqui, com a riqueza (ex: IPTU); s interessa a situao objetiva, a situao em si de riqueza.

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IMPOSTO PESSOAL: na materialidade da HI contem a descrio da riqueza, mas tambm se preocupa com o sujeito passivo da relao tributria (o contribuinte). Ex: Imposto de Renda (o suj. que realiza determinada despesa paga menos); Aqui, a situao de quem paga interessa mais do que nos impostos reais. 3.3. IMPOSTOS DIRETOS E INDIRETOS Contribuinte de fato X Contribuinte de Direito O imposto direto aquele em que a carga fiscal no transferida. Quem recolhe assume o encargo (ex: imposto de renda, iptu). O imposto indireto comporta a transferncia do encargo financeiro ao contribuinte de fato (ex: ICMS). Aqui, h uma transferncia do nus econmico a um sujeito que no pertence a essa relao tributria.

TAXAS
1. CONSIDERAES GERAIS 2. TAXA DE SERVIO 3. TAXA PODER DE POLCIA 1. CONSIDERAES GERAIS

uma forma de tributo pela qual o estado reembolsado por certas despesas. Aqui, h uma prestao estatal e o Estado remunerado por ela. um tributo VINCULADO a uma atividade estatal. O aspecto material da HI uma atividade do Estado e no um fato. A situao aqui diferente dos impostos, que no trabalha com a idia de prestao estatal. O custo estatal que fundamental, e no a situao pessoal do contribuinte. Aqui, no h uma relao contratual. H uma prestao do servio pblico imposto unilateralmente. A IDIA GERAL DE TAXA REPOUSA SOBRE ESTA ESTRUTURA. O fundamento (arqutipo) constitucional das taxas est no art. 145, II, da CF.
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;

Analisando tal dispositivo conclui-se que: O aspecto material da HI das taxas descreve uma atuao do Estado. A base de calculo uma medida dessa atuao que deve refletir seu aspecto econmico.

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Nos impostos, basta a lei que cria o tributo. Nas taxas necessria uma lei administrativa (criando e regulando tal ao do servio pblico) e uma lei tributria (criando o tributo). PARA QUE EXISTA TAXA NECESSRIA UMA LEI PREVENDO A ATUAO DO ESTADO E OUTRA CRIANDO O TRIBUTO. 2. 1 TAXA: TAXA DE SERVIO

O servio pblico pode ser visto como uma prestao de atividade de utilidade material (fornecimento de energia, gua (...) atividades frudas reguladas por um servio de direito). Para que esse servio pblico prestado ao contribuinte seja remunerado pelas taxas, necessria a presena de alguns requisitos: a. DIVISIBILIDADE pode ser medido, mensurado. (pode se identificar individualmente; ex: telefonia, energia eltrica, gua, etc). Afasta, assim, a incidncia de taxas a servios gerais (ex: segurana pblica). b. ESPECFICO (o usurio pode ser identificado; quem est usando a gua, o telefone, etc). SE RELACIONA COM A QUANTIDADE DO SERVIO PRESTADO. Obs: Utilizao potencial diz respeito a servios postos utilizao do cidado, cuja utilizao compulsria (ex: saneamento bsico, onde tem questes de sade pblica envolvida). Quem diz se a utilizao potencial ou no a LEI ADMINISTRATIVA; ela quem fala da compulsoriedade da utilizao; a lei utiliza-se dessa compulsoriedade para realizar determinadas atividades (...). necessria a presena de uma lei administrativa, de uma lei tributria e de um servio pblico. A base de calculo (custo da atividade estatal) feita pela alquota ( percentual, funciona como um critrio de repartio), que pode ser ou no especfica (ad valore). 3. 2 TAXA: PODER DE POLCIA

um poder administrativo. a faculdade que a administrao tem de restringir o uso e gozo de dir. individuais em prol de interesses pblicos. Ex: A administrao pode limitar o poder de liberdade de expresso quando este exercido, por exemplo, na frente de um hospital. Esse poder de polcia pode ser exercido pela administrao de vrias formas, como, por exemplo, quando a administrao regulamenta atividades festivas, ou, no plano individual, dando autorizao para uma apresentao em local pblico ou no. Esse poder exercido tambm na concesso de alvars, etc. esse poder de polcia que permite que a administrao pblica cobre taxas (...).Discute-se na doutrina se a taxa remunera o ato ou as diligencias que antecedem a prtica dos atos do poder de poltica (Pimenta concorda). O ato no tem essa perspectiva econmica, quem tem so as providncias tomadas antes do ato.

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A taxa est sempre ligada a uma atividade administrativa. No que a taxa de polcia no seja uma atividade estatal, mas apenas que essa atividade est ligada ao exerccio do poder de polcia (Ex: concesso de passaporte). A taxa de polcia remunera o ato de polcia individual. O poder de polcia exercido em vrios nveis (lei, regulamento, etc). O que justifica a taxa de polcia o ato individual (Ex: o sujeito que pede o alvar, que requer passsaporte, etc). No Brasil, a CF s admite essas duas taxas: Taxa de Servio e Taxa de Polcia; aqui, a atividade tem que ser mensurada.

CONTRIBUIO DE MELHORIA (art. 145, III)

III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.

Tambm um tributo vinculado, mas aqui no se trata da prestao de um servio, mas da realizao de uma obra pblica. o caso, por exemplo, de uma obra pblica que gere benefcios particulares. Aqui no h prestao de servios, uma atividade material (uma obra). a) A contribuio no pode ser cobrada ANTES da concluso da obra, s ocorre depois da realizao da obra. b) A CF no fala em valorizao, mas entende-se que esta valorizao tenha que ser exigida (doutrina amplamente majoritria). c) A quantificao da valorizao difcil, por isso, A CONTRIBUIO DE MELHORIA RARAMENTE COBRADA. Via de regra, faz-se uma estimativa da valorizao; esta quantificao quase impossvel. d) O CTN criou regras que dificultaram ainda mais a contribuio de melhoria.
31/03/2011

CONTRIBUIES ESPECIAIS
1.CARACTERSTICAS ESSENCIAIS 2.CLASSIFICAO 2.1. Contribuies Sociais 2.2. Contribuies Interventivas 2.3. Contribuies Profissionais 2.4. Contribuies para custeio de iluminao pblica

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Alguns doutrinadores falam em contribuies sociais, embora o mais adequado seja falar em contribuies especiais, at mesmo porque as contribuies sociais so um tipo de contribuies especiais e no se pode chamar o gnero pela espcie. A outra nomenclatura usada a de contribuies, mas essa pode confundir, por exemplo, com as contribuies de melhoria. Portanto, contribuies especiais a nomenclatura mais adequada para designar essa espcie de tributos. 1.CARACTERSTICAS ESSENCIAIS Quando estudamos as taxas e os impostos vimos que o que interessa a MATERIALIDADE. Ou seja, a CF descreve os aspectos materiais possveis para serem alvos de tributos e taxas. Ex. art. 145, CF. Ex. taxas em razo do uso de polcia. Em relao s contribuies especiais e os emprstimos compulsrios, esse quadro muda, porque a CF no previu o aspecto possvel de materialidade, mas a FINALIDADE para qual o tributo foi criado. CF, Art. 149.
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.

Essas contribuies so uma espcie de instrumento de interveno a disposio da Unio nas respectivas reas, muito embora essa liberdade de atuao seja limitada. As contribuies especiais so, hoje, uma poderosa fonte de arrecadao e o Estado se utiliza muito delas, at porque, seu perfil mais flexvel, podendo ser aprovadas com mais facilidade. O trao essencial dessa figura que ela qualificada finalisticamente, o que no ocorre com os demais tributos. A CF deu competncia no dizendo a materialidade, mas deu competncia dizendo a finalidade do tributo. a. FINALIDADE: Existe uma vinculao do destino da receita adquirida com a arrecadao do tributo finalidade que justifica a criao do tributo. Ou seja, a receita adquirida tem que ser usada para atender as finalidades para as quais foram criadas. diferente dos impostos que no possuem essa vinculao, admitem redirecionamento. art. 167, IV (Princpio da no afetao da receita. Aqui, o legislador tem uma liberdade maior no que tange o campo de atuao dessas contribuies (SO TRIBUTOS FINALISTICAMENTE QUALIFICADOS, a finalidade expressamente prevista). O modelo normativo usado para dar competncia difere dos outros tributos. b. So tributos SETORIAIS alcanam um grupo de sujeitos ligados pelo mesmo interesse econmico ou social. Atinge um grupo e no uma coletividade, o que no significa que esses grupos tenham que estar constitudos formalmente, basta que eles estejam ligados pelo mesmo interesse. Ex. grupo de exportadores de acar. Ex. contribuio para o desenvolvimento do cinema nacional Essa contribuio exigida dos produtores cinematogrficos, com a finalidade de incentivar o cinema

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Se a finalidade do tributo no for respeitada para uma parte da doutrina h uma inconstitucionalidade. Para outra parte, tem que haver uma responsabilizao administrativa. Uma terceira corrente diz que o tributo devido passa a ser indevido (repetio do indbito). OBS: Pimenta no concorda com a primeira parte da doutrina, defendendo que a inconstitucionalidade tem que ser entre normas (a norma 1 viola a 2) e isso no ocorre aqui. Tambm discorda da segunda parte da doutrina, considerando que isso como dar um cheque em branco ao poder estatal (*no entendi*). O professor , assim, adepto da terceira corrente doutrinria, considerando que, se a finalidade do tributo no for respeitada, esse passa a ser indevido, gerando uma repetio do indbito. 2.CLASSIFICAO DAS CONTRIBUIES ESPECIAIS
Art 149: Compete privativamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais e econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, (...). 1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio.

Somente a Unio tem a competncia para instituir as contribuies especiais, tendo somente uma exceo (1). Nessa hiptese do 1, h previso de contribuio social embora atue no mbito restrito do funcionalismo pblico dos Estados, Municpios e DF. As contribuies especiais podem ser classificadas em: a. CONTRIBUIES SOCIAIS caracteriza as contribuies sociais pela destinao para o setor da ordem social; b. CONTRIBUIES INTERVENTIVAS destinam-se a instrumentar a atuao da Unio no domnio econmico, financiando os custos e encargos pertinentes; c. CONTRIBUIES PROFISSIONAIS tributo destinados ao custeio das atividades das instituies fiscalizadoras e representativas de categorias econmicas ou profissionais, que exercem funes legalmente reputadas. d. CONTRIBUIES PARA O CUSTEIO DE ILUMINAO PBLICA As contribuies so um grande meio de arrecadao do Estado, principalmente por serem tributos abertos (esto somente atrelados a uma finalidade), muito embora no seja um meio insusceptvel de controle.

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Em 2001 tentou-se mudar o modelo de classificao das contribuies especiais por uma PEC, que foi rejeitada. Em 2002, outra PEC foi lanada e aprovada, mudando esse modelo. Foi a EC 39/2002, instituindo a contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica, que tem a finalidade de custear um servio pblico, portanto, no uma taxa, pois a taxa s pode ser cobrada em momento posterior ao servio. Funciona como uma espcie de remunerao. Isso gera um problema porque o servio pblico de custeio de iluminao no ordem profissional, nem social e nem econmica. Portanto, como no se encaixava em nenhuma classificao, criou-se uma nova espcie de contribuies. A natureza jurdica das contribuies especiais a de tributo, muito embora alguns doutrinadores defendam que estas no o so (EC 39/2002).

EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
1. 2. Pressupostos Constitucionais Tipos

Art. 148: A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: I Para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica de guerra externa ou sua iminncia. II No caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, (...). Pargrafo nico: A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.

Os emprstimos compulsrios foram elaborados num modelo semelhante com as contribuies especiais; a CF descreve a finalidade, no a materialidade. Na hiptese do inciso I, no h pressuposio de anterioridade, posto tratar-se de calamidade pblica; j com relao hiptese do inciso II, pressupe-se a anterioridade. Aqui, determinada prestao exigida dos contribuintes para ser devolvida. H, assim, duas relaes jurdicas, uma de dir. tributrio (prev a cobrana do tributo, criando-o) e uma de dir. administrativo (devoluo; lei administrativa que indica que o emprstimo precisa ser devolvido). Se no h previso de devoluo no h emprstimo compulsrio (descaracterizao do instituto). um instituto antigo. At o momento, com a CF-88, essa competncia tributria no foi utilizada. Isso se explica porque o emprstimo compulsrio no deixa de ser um tributo. DISCUSSO SUPERADA. [OBS: O emprstimo compulsrio s pode ser criado por lei complementar.] A doutrina, antes, discutia se os emprstimos compulsrios eram de fato tributo. Os emprstimos compulsrios so tributos porque esto enquadrados no regime tributrio. Tivemos uma discusso semelhante para as contribuies especiais. O STF pacificou o entendimento dizendo que eles so tambm tributos [Reg. 146 733].

CLASSIFICACO DOS TRIBUTOS

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1.O ATO DE CLASSIFICAR 2.CLASSIFICAAO DOS TRIBUTOS 2.1 Classificao quanto materialidade da HI 2.1.1. Vinculados 2.1.2. No vinculados 2.2 Classificao quanto materialidade de destinao 2.2.1.Tributos que tem importncia sua destinao 2.2.2.Tributos que no possuem como critrio de aceitao sua destinao . 1.O ATO DE CLASSIFICAR A primeira idia que temos que entender que a classificao importa em separar objetos por meios de seleo de critrios. Como cada um escolhe os critrios, uma separao arbitrria. 2.CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS No que tange aos tributos, essa classificao ser feita atravs de 2 critrios (baseados na CF): 2.1. Classificao quanto ao aspecto material da hiptese de incidncia Com essa classificao, busca-se definir as espcies tributrias, alm de dar segurana ao cidado e permitir a identificao de um regime jurdico especfico para cada tributo. Divulgada por Geraldo Ataliba, essa classificao foca-se no fato de que esse aspecto material pode descrever ou no uma atuao estatal. Com base nesse critrio temos os tributos vinculados e os no vinculados. TRIBUTO VINCULADO aquele cujo aspecto da material da hiptese de incidncia est numa atividade estatal. Ex. taxas. TRIBUTO NO VINCULADO aquele cujo aspecto material da hiptese de incidncia no uma atividade estatal. O tributo cobrado independente de uma contraprestao estatal. Ex. Imposto-No h atividade estatal. 2.2. Quanto ao aspecto de destinao da receita Para determinada corrente tributria, no interessa o destino da receita. Esse conceito foi superado pela CF-88, na medida em que ela deu ao tributo uma fundamentao na sua funcionalidade. O DESTINO DA RECEITA TEM RELEVNCIA, no entanto, para os tributos previstos no CTN, esse destino no interessa. A simples previso da finalidade no autoriza a criao de um tributo, este tem que ser previsto por lei.
Art. 4 do CTN: A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; II - A DESTINAO LEGAL DO PRODUTO DA SUA ARRECADAO.

uma regra que distoa da CF, que ressalta essa importncia da destinao do tributo. Desse modo, damos a esse dispositivo uma interpretao conforme a CF. Diz-

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se, portanto, que esse art do CTN s se aplica aos tributos previstos nele, no se aplicando, portanto, aos tributos previstos pela CF. O CTN prev: Taxas, Impostos, Contribuio de melhoria (...). CRITRIOS DO DESTINO DA ARRECADAO A materialidade do tributo tem que ser consoante a sua finalidade. Como a CF no diz qual a materialidade, o tributo no pode ser cobrado apenas pela definio da finalidade, tem que existir uma lei pra que esse tributo seja cobrado e essa lei tem que dizer qual a materialidade deste. No Brasil, existem 05 espcies tributrias (Impostos, Taxas, Contribuio de Melhoria, Contribuies Especiais e emprstimos compulsrios), embora parte da doutrina s admita a existncia de 03 espcies, alegando que as contribuies especiais e compulsrias se encaixam em qualquer uma das outras trs. Essa uma discusso superada pela CF, que ratificou a importncia da finalidade dessas 02 espcies por fora expressa dos art. 145 e 149.
05/04/2011

SISTEMA CONSTITUCIONAL TRIBUTRIO

1 PARTE 1. 2. 3. 4. NOO DE SISTEMA SISTEMA CONSTITUCIONAL TRIBUTRIO LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR LIMITAES FORMAIS

1. NOO DE SISTEMA: O conceito de sistema objeto dos mais variados enfoques. Pode ser um conjunto composto de um repertorio e uma estrutura. O repertrio do sistema o conjunto dos seus elementos. Mas s o repertrio no suficiente: necessria a existncia de uma estrutura. Ex: sala de aula: Repertrio cadeiras, mesas, professor, aluno, etc. Estrutura cadeiras de frente para o professor e o quadro. O Direito tambm pode ser visto dessa maneira. O repertorio pode ser visto como o conjunto das normas e a estrutura como a maneira que essas normas se organizam. Em cada sistema existem subsistemas. A constituio um sistema composto de vrios subsistemas (cada um versando sobre um tema: dir. fundamentais, dir. tributrio, etc). O Sistema constitucional Tributrio , ento, um subsistema. O SISTEMA CONSTITUCIONAL TRIBUTRIO O sistema constitucional Tributrio analtico, exaurindo quase por completo a matria tributria (quase porque ainda existem regras dispostas em leis ordinrias e

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complementares). um sistema aberto; as normas que esto nesse subsistema no so as nicas que integram o sistema constitucional tributrio (as regras de dir. fundamentais, por exemplo, tambm esto presentes nesse sistema). A atividade de criao est sujeita a limites impostos ao poder publico por meio de regras e princpios, que servem para frear a ao do poder pblico. Muitas dessas limitaes impem uma ao positiva do Estado. s vezes impe um dever de no fazer, de absteno (de no criar tributo sobre determinada questo, por exemplo). Os destinatrios dessas limitaes constitucionais do dir. tributrio so, primeiramente, o Estado em sentido amplo (o poder pblico). Mas tambm so atingidos os particulares, que devem nortear suas condutas a partir dessas limitaes. Essas limitaes podem ser explcitas (que encontram limitao expressa art. 146 ?) ou implcitas (produtos de uma construo obtidos atravs de vrios princpios constitucionais ex: razoabilidade). Essas limitaes podem ser ainda formais (regulam o procedimento, a forma, da instituio normativa, a competncia, que diz que o tributo s pode ser criado por lei, etc) ou materiais (dizem respeito ao contedo, limitam seus aspectos materiais; a norma infraconstitucional deve levar em considerao essas normas que versam sobre a materialidade possvel, os limites substanciais da exao tributria). Podem ser ainda diretas ou indiretas (regulada por um principio legal que alcana a matria tributria. Ex: segurana jurdica). LIMITAES FORMAIS: 1. LEGALIDADE (autotributao). Idia de tributao consentida

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; auto tributao, que significa que os cidados elegem os seus representantes (deputados), conferindo-lhes mandato para criar tributos. Est assentada na ideia de representao poltica. a forma que a pessoa tem de se tributar (auto tributao). uma idia essencial do Estado de Direito, mas muito antiga. No Estado de Direito essa regra passou a ter um significado ainda maior, porque alm da criao do tributo, qualquer interveno administrativa precisa do consentimento. A medida provisria pode criar tributo, mas ele s pode ser cobrado depois que virar lei. S a lei pode criar ou majorar tributo. Art 150, CF. O tributo s pode ter seu valor acrescido, seja qual for a forma, por meio de lei. Lei aqui no sentindo de lei ordinria, que o instrumento idneo para a criao de tributos, apesar de existirem algumas excees como os emprstimos compulsrios

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que so criados por LC. O legislador poder optar por criar outros tributos por LC, mas esta no ser essencialmente uma LC, pois ter apenas sua forma. Ex: Dir. Administrativo A atividade Administrativa infralegal; o administrador s atua atravs de autorizao expressa em lei. O que no est facultado est proibido (diferente do que ocorre no Direito privado). Aqui, a legalidade traduz-se na idia de que deve existir um fundamento na lei para cada ato administrativo (reserva de lei). Em se tratando de Dir. Tributrio, admite-se que seja criado apenas pela lei forma, ou seja, alm do comando criador ser um ato geral, abstrato e impessoal (lei no sentido material), deve ser tambm formulado por rgo titular de funo legislativa (lei em sentido formal). a lei no sentido amplo que vai ser o ato a possibilitar a formulao dos tributos. 2. IRRETROATIVIDADE A lei s alcana o presente e o futuro, no o passado. Em matria tributria, existe uma projeo especfica a esse princpio no art. 150, III da CF.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado;

A lei que vier a instituir o tributo no pode ter vigncia para o passado, mas para o futuro - princpio do tempus regis acti. Liga-se a idia de estabilidade, cognocibilidade... Irretroatividade est relacionada vigncia da lei, e no cobrana, pois a cobrana posterior vigncia da lei. Ou seja, os atos so regulados pelas leis em vigor no momento em que so praticados. Traz a idia de previsibilidade, confiabilidade... O sujeito tem que conhecer previamente as consequncias jurdicas dos atos que vier a praticar; ele no pode ser surpreendido pelas mudanas dos atos por ele j praticados porque isso vai de encontro segurana jurdica. Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados; II - tratando-se de ato no definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo;

c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.

H hipteses em que se permite a retroatividade da lei tributria. Ex. a lei benigna a lei mais benfica ao infrator. So a nicas hipteses de retroatividade, a regra geral a irretroatividade. 3. ANTERIORIDADE

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A lei que cria o aumento do tributo s pode ter vigncia no exerccio financeiro seguinte. Art. 150, C. A lei reforou essa anterioridade com a consagrao da Emenda 42, que exige que entre a criao e a cobrana tem que haver um prazo de 90 dias.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...) III - cobrar tributos (...) b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

No Brasil, o exerccio financeiro coincide com o exerccio tributrio. Tivemos ai o problema, uma situao muito comum, dia 31 de dezembro o CN se reunia para cobrar um pacote fiscal e pela lgica ele seria cobrado no dia seguinte 01 de jan. Por conta disso, a lei reforou que entre a cobrana e a criao deve existir um prazo de 90 dias. (EC-42/2003) Anterioridade diferente de Anualidade . A CF de 46 consagrou o principio da anualidade, o qual exigia a prvia autorizao oramentria para que os tributos pudessem ser cobrados em cada exerccio financeiro. No entanto, ele foi revogado pela Emenda 18 de 1965. Atualmente, a CF de 88 exige apenas que a lei criadora de tributos seja anterior ao incio do exerccio financeiro, da falar-se em anterioridade. Em relao s contribuies especiais, o art. 195, 6 dispe:
6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b".

Refere-se a uma anterioridade especial em matria de contribuies especiais so necessrios apenas que haja 90 dias entre a criao e a cobrana, no necessitando que se espere o exerccio financeiro seguinte. H tambm outras excees aplicao da anterioridade, entre ela figuram os tributos que, por atenderem a certos objetivos extrafiscais, necessitam de maior flexibilidade e demandam rpidas alteraes. Por isso, o Imposto sobre importao, o imposto de exportao, o imposto sobre produtos industrializados e o imposto sobre operaes de crdito, cmbio, seguro e operaes com ttulos e valores mobilirios (alm de comportarem excees estrita reserva legal, no sentido de terem suas alquotas alteradas por ato do Poder Executivo, dentro de limites e condies especificadas em lei) podem ser aplicados no prprio exerccio financeiro em que seja editada lei criadora ou majoradora.

LIMITAES MATERIAIS
Admitem uma separao entre:

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A) Limitao decorrente de regra de competncia - so aquelas regras que conferem competncia aos entes tributantes, de modo que essas limitaes delimitam negativamente a incidncia do tributo. So as chamadas imunidades tributrias. B) Limitaes substanciais so indiretas ou diretas. As indiretas so os princpios constitucionais gerais que se refletem em matria tributria. Ex: princpio do Estado de Dir, que est na CF e se reflete no DT dizendo que o DT est vinculado a lei. As diretas so aquelas especificamente de matria tributrias e S ATUAM NESSE CAMPO. COMPETNCIA TRIBUTRIA a faculdade de criar legislativamente o tributo, a aptido para se criar o tributo por meio de lei (p. da legalidade). Alguns autores dizem que o Brasil no tem poder de tributar, mas competncia, porque essa faculdade de criar o tributo j nasce regrada pela CF de forma limitada . (GERALDO ATALIBA) CARACTERISTICAS DAS COMPETNCIAS TRIBUTRIAS. 1.PRIVATIVIDADE as competncias para criar tributos so privativas. Cada ente tributante (entes federados, em que no h uma supremacia formal entre os entes) tem sua prpria faixa privativa de competncia para criar tributos. Ou seja, cada um recebe sua prpria faixa de competncia. 2.IRRENUNCIABILIDADE os entes tributantes no podem abrir mo de sua competncia, porque o que importa ai o interesse da coletividade. So, portanto, irrenunciveis; no pode transferir (INDELEGABILIDADE) e nem abrir mo de sua competncia, pois o que est em jogo o interesse pblico. S quem d competncia a CF. 3.INDELEGABILIDADE. Explicado acima. No se pode transferir a competncia, pois quem d a competncia a CF. 4.INDUCABILIDADE o ente tem competncia para criar o tributo, mas se ele no o fizer, no perde a competncia ao longo do tempo. As competncias se alojam no plano normativo e no no temporal, no se perdem com o tempo. a facultatividade do exerccio, ele s exerce quando entender necessrio. 5. FACULTATIVIDADE o ente no obrigado a criar o tributo, somente quando achar necessrio. 6.INALTERABILIDADE a norma constitucional pode alterar a competncia, a lei ordinria no. S quem pode retirar a competncia quem a deu. Mas essa mudana pode ser feita por EC, desde que as limitaes ao exerccio do poder reformador sejam respeitadas. (Art. 60, 4, CF). Ex: no se pode reformar clausulas ptreas. Inalterabilidade no significa que essas competncias no possam ser mudadas, mas elas NO PODEM SER ALTERADAS POR LEI, S POR EC. REGRAS CONSTITUCIONAIS QUE LIMITAM A COMPETENCIA

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NEGATIVAMENTE.
07/04/2011

IMUNIDADES TRIBUTRIAS
1. INTRODUO 2. CLASSIFICAO OBJETIVAS X SUBJETIVAS X MISTAS GERAIS X ESPECFICAS AUTOAPLICATIVAS X NO AUTOAPLICATIVAS 3. IMUNIDADES X ISENES 4. CARACTERSTICAS So normas constitucionais que probem o ente tributante de exercer sua competncia tributria sobre determinadas pessoas, situaes ou coisas vista de alguma especificidade pessoal ou material. O fundamento das imunidades a preservao de valores que a CF reputa relevantes, que faz com que se ignore a eventual ou efetiva capacidade econmica revelada pela pessoa ou situao, proclamando-se, independentemente da existncia dessa capacidade, a no tributabilidade (art. 150, VI da CF):
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

* Existe um efeito reflexo dessas imunidades, que diz que se existe essa proibio para o Estado, existe o direito subjetivo do sujeito passivo do tributo, do beneficirio, de no sofrer tributao quando ele preenche os requisitos para a imunidade. As imunidades sempre tm um princpio norteador, por isso deve-se sempre priorizar os sentidos que reportem o valor acolhido pela regra ao interpret-la. Alm disso, a grande maioria da doutrina afirma que as imunidades configuram clusulas ptreas, porm essa posio no unnime, visto que houve uma delas que foi suprimida por emenda (v.g. IR incidindo sobre os proventos da aposentadoria). No Direito Tributrio existem obrigaes principais (p. ex. recolher o tributo) e obrigaes acessrias (p. ex. declarar imposto de renda). Mesmo os entes imunes no esto livres das obrigaes acessrias; o descumprimento no faz perder a

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imunidade, mas pode gerar sanes. CLASSIFICAES A classificao depende do critrio que utilizado, por isso podem aparecer de 3 formas quanto s imunidades: Quanto a peculiaridades da situao objetiva: 1. Objetivas referem-se a coisas ou situaes. (Ex: um produto que poderia ser tributado, em regra, porm por destinar-se exportao imune); 2. Subjetivas atenta s condies pessoais do sujeito que se vincula s situaes materiais que, se aplicada a regra, seriam tributveis; 3. Mistas incorporam os dois elementos anteriores (objetivo e subjetivo) Outra classificao pode ser: 1. Gerais referem-se a um gnero de tributo (imposto, taxa, contribuio de melhoria) 2. Especficas referem-se a uma das espcies dos gneros (ex: imposto de renda, imposto sobre circulao de mercadorias e servios...) *Ainda no h imunidade referente a emprstimo compulsrio e contribuies especiais. Por ltimo, a classificao pode ser dada por: 1. Autoaplicveis no dependem da edio de uma norma infraconstitucional para possibilitar o gozo da imunidade. 2. No autoaplicveis dependem de regulamentao infraconstitucional. *H autores que entendem que todas as imunidades so autoaplicveis, porm algumas so passveis de regulamentao infraconstitucional apenas para aclarar e expressar um determinado quesito da CF, no entanto, sem depender dela para que serem usufrudas. IMUNIDADES X ISENES A tcnica da iseno semelhante a da imunidade, pois atravs dela a lei tributria, ao descrever o gnero de situaes as quais impe o tributo, pina uma ou diversas espcies e as declara isentas. Basicamente, a diferena entre imunidades e isenes reside em que a primeira atua no plano de definio de competncia, e a segunda opera no plano do exerccio da competncia. Ou seja, a CF, ao definir a competncia, excepciona determinadas situaes que, no fosse pela imunidade, quedariam dentro do campo de competncia, mas por fora da norma de imunidade, permanecem fora do alcance do poder de tributar. J a iseno atua noutro plano, qual seja, o do exerccio do poder de tributar: quando a pessoa poltica competente exerce esse poder editando lei instituidora do tributo, essa lei pode, usando a tcnica da iseno, excluir determinadas situaes, que, no fosse pela iseno, estariam dentro do campo de incidncia da norma de tributao.

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As imunidades so determinaes negativas de competncia tributria. Na imunidade no chega a ocorrer a hiptese de incidncia; nas isenes h a hiptese, mas o crdito tributrio excludo. Ademais, as isenes reclamam uma interpretao restritiva e as imunidades no sofrem essa limitao (podem ser interpretadas extensiva ou restritivamente). A doutrina chega a dispor que as imunidades reclamam sempre uma interpretao extensiva pelo fato de terem de proteger os valores prestigiados. Toda vez que uma imunidade tiver de ser regulamentada, ser feita a regulamentao necessariamente por LC, sob pena de ser inconstitucional a utilizao de qualquer outra espcie (art. 146, II da CF):
Art. 146. Cabe lei complementar: (...) II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;

CARACTERSTICAS DAS IMUNIDADES 1. Admitem interpretao extensiva e restritiva; 2. Necessitam de uma lei complementar para regulamentao; 3. Podem abranger qualquer tipo de tributo antes se dizia que s alcanavam os impostos pelo seu carter no vinculado atividade estatal (no seria uma contraprestao ao servio pblico oferecido). ALGUMAS ESPCIES DE IMUNIDADES ART. 150, VI DA CF 5. IMUNIDADE RECPROCA - ORIGEM - TELEOLOGIA - EXTENSO - RE 193.969 5.1 O 2 DO ART. 150, CF - SMULA 73 DO STF - VINCULAO - EMPRESAS PBLICAS E SOCIEDADES DE ECONOMIA MISTA 5.2 ART. 150 3 Essa imunidade a mais antiga do ordenamento brasileiro. A sua finalidade reside no fato de prestigiar os seguintes princpios: o Federativo (pois a cobrana de impostos recprocos poderia interferir na autonomia de um ente e outro, encaminhando para uma atuao no harmnica entre as unidades federadas); e o princpio da Isonomia entre os entes federativos (um ente no superior ao outro, cada um atua dentro da rea de sua competncia prevista pela CF). O imposto transmite a ideia de sujeio, e esta no compatvel com o princpio da isonomia.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...) VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;

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Uma interpretao literal nos leva a pensar que essa imunidade s incidiria sobre os tributos que envolvem o patrimnio, a renda e os servios. Mas no isso que se entende pela doutrina: qualquer imposto que venha a afetar os recursos que cada ente tem para a prestao de seus servios so afastados por essa imunidade. RE 193.969 citado como um dos exemplos da extenso da imunidade recproca. Os beneficiados pela imunidade recproca so os 4 entes polticos federativos, alm daqueles previstos no 2 do art. 150:
2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes.

Na parte final do referido pargrafo h uma diferena em relao alnea a do inc. VI, que quer dizer que s autarquias e s fundaes foi concedida uma imunidade mais restrita que depende da vinculao do patrimnio, renda e servios s finalidades essenciais das entidades ou s delas decorrentes. Smula 73, STF anterior CF de 1988 e j previa a extenso dessa imunidade s autarquias, mesmo sem dispositivo expresso na Carta Constitucional que regule essa permisso. No existe na CF nenhuma extenso da imunidade recproca s empresas pblicas e s sociedades de economia mista, mas, fazendo uma interpretao extensiva, podese abarcar essas empresas. Tal interpretao j foi realizada pela jurisprudncia. S extensvel, no entanto, se essas empresas forem delegatrias de servio pblico em regime de exclusividade (p. ex. os CORREIOS) RE 407.099 - , pois elas funcionam longa manus, como instrumento do ente poltico na prestao do servio pblico. OBJETIVO E JUSTIFICAO (ART. 150 3)
3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no se aplicam ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel.

- A imunidade de um ente no pode ser estendida ao promitente comprador de um imvel pblico. Foi esse o objetivo do trecho final do dispositivo. Todavia, se um ente imune compra o imvel de outro ente imune, a imunidade continua, no porque ele comprou o imvel de entidade imune, mas porque ele prprio imune. - O incio do dispositivo teve como objetivo dizer que se no houver atividade relacionada explorao de atividade econmica, no incidir o dispositivo, mesmo que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio. A razo do 3 evitar uma promiscuidade entre o Estado e a ordem econmica. Em regra o Estado no deve exercer atividade econmica, mas se ele o

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fizer, deve despir suas prerrogativas de ente pblico com o objetivo de evitar uma concorrncia desleal, e ficar em p de igualdade com os demais exercentes da atividade econmica. *Os impostos indiretos so aqueles que quem suporta a carga tributria no o sujeito contribuinte de direito, mas o contribuinte de fato, havendo uma repercusso tributria. E como esses impostos se relacionam com as imunidades recprocas? Existem 2 teorias que tentam resolver essa questo: 1. Teoria substancial defende a aplicao da imunidade quando o sujeito imune for o contribuinte de fato. 2. Teoria formal por ser o contribuinte de fato uma figura estranha relao tributria, no deve incidir a imunidade. Atualmente, adota-se a teoria formal, ou seja, o contribuinte de fato e suas imunidades no afetam a relao jurdica tributria.
12.04.2011

CONTINUAO DAS LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR... CAPACIDADE CONTRIBUTIVA est ligada ideia de justia fiscal. Essa noo no nova, pois Adam Smith j havia posto que cada um deve contribuir na medida dos seus haveres. No Brasil, ela foi reintroduzida na CF de 88 pelo art. 145, 1:
1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.

H varias colocaes doutrinrias sobre a capacidade. Alguns dizem que ela a possibilidade econmica de pagar o tributo, outros que ela fora econmica do contribuinte. Deve-se diferenciar em: Capacidade contributiva absoluta ou objetiva refere-se escolha do legislador da hiptese de incidncia do tributo, que deve figurar como uma situao que revele riqueza. Os ndices da capacidade contributiva so: renda, patrimnio e consumo. Capacidade contributiva relativa ou subjetiva refere-se ao sujeito individualmente considerado e reflete-se nas possibilidades econmicas de cada pessoa. Existem 2 questes vinculadas a esse principio: quanto aos tributos no vinculados (sempre que possvel na instituio de imposto devem ser consideradas a condies pessoais do sujeito contribuinte). Quanto identificao do sujeito passivo da relao tributria (indica que o sujeito que deve figurar como devedor do tributo deve ser o detentor da capacidade contributiva). Tem-se exigido alguns atributos da capacidade contributiva:

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Efetividade a capacidade deve ser concreta, no pode ser presumida ou meramente aparente. Atualidade exige que a capacidade esteja presente no momento da incidncia da lei tributria, no se pode tributar capacidade pretrita. O principio da capacidade contributiva o nico de matria constitucional aplicvel estritamente na ordem tributria. *Extrafiscalidade quando a finalidade do tributo no o fisco, mas sim limitar alguma atividade em consonncia com o interesse pblico. No representam um obstculo atividade, mas os limites so mais amplos, visto que persegue outros fins que no a Receita Pblica (ex.) 2. PROIBIO DE TRIBUTAO CONFISCATRIA - A CF fala que vedada aos Estados, Unio e Municpios exigir tributo de natureza confiscatria. A noo de confisco o ataque ao patrimnio privado. A tributao confiscatria uma tributao excessiva, por isso proibido que o Estado, ao estabelecer um tributo, comprometa a capacidade econmica do cidado. A mensurao se d da seguinte forma: no h um critrio objetivo prefixado pra estabelecer se o tributo tem ou no carter confiscatrio. Portanto, recorre-se subjetividade, ao caso concreto.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...) IV - utilizar tributo com efeito de confisco;

Aplicao das sanes tributrias o STF entende que em relao s sanes tambm se aplica a limitao de vedao a natureza confiscatria. As multas exageradas, por exemplo, no so admitidas. 4. PROIBIO DE LIMITAO AO TRFEGO DE PESSOAS O artigo 150, V, probe que se estabeleam limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributao interestadual ou intermunicipal, ressalvadas a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. O que a CF veda a tributao que onere o trfego interestadual ou intermunicipal. Em ltima anlise, o que est em causa a liberdade de locomoo
V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico;

5. ISONOMIA TRIBUTRIA - Existe a isonomia geral (art. 5) e a isonomia tributria (art. 150, II). A isonomia no campo tributrio regulada de maneira ainda mais rigorosa em relao a geral. Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...) II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos

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rendimentos, ttulos ou direitos;

Esse principio implica que diante de lei x, toda e qualquer pessoa que se enquadre na HI ficar obrigada ao mandamento legal. At ai, o princpio est se dirigindo ao aplicador da lei, que no pode diferenciar pessoas para efeito de ora submet-las, ora no, ao mandamento legal. Mas h ainda um segundo aspecto, dirigido ao legislador, que veda que se d tratamento diverso a situaes iguais ou equivalentes. Contudo, faz-se necessria a lembrana de que o princpio comporta uma outra face: tratar igualmente os iguais e desigualmente os desiguais na medida de sua desigualdade. Celso Antnio Bandeira de Mello, reconhecendo o carter duplo do principio da isonomia, trata o problema abordando que alm de saber a qual a desigualdade que faculta, tambm imperioso perquirir a desigualdade que obriga a discriminao. Esse princpio em matria de tributao no exige apenas a generalidade das normas, mas no prescinde de critrios para diferenciaes (um tributo incide de maneira diferente em uma classe e outra). da ndole da lei estabelecer diferenciaes, por isso existem nas leis tributrias fatores que no podem ser encarados como fator de discrimine. Toda diferenciao busca uma finalidade fiscal ou extrafiscal, e a prpria CF institui um leque de finalidades, e por ela que se estabelece se h ou no desrespeito isonomia tributria. Existem ainda as limitaes indiretas, derivadas dos princpios constitucionais que alcanam a ordem tributria (direitos de personalidade, dignidade humana, proporcionalidade...). Toda medida tributria expedida para alcanar determinado fim deve guardar relao com a proporcionalidade, principalmente a proporcionalidade em sentido estrito. As limitaes que interessam mais de perto so as diretas.
14.04.2011

CONTINUAO DE IMUNIDADES TRIBUTRIAS 1. IMUNIDADE DOS TEMPLOS 1.1 ESTADO LAICO 1.2 TELEOLOGIA 1.3 EXTENO 1.4 O 4 DO ART. 150 2. A IMUNIDADE DO ART. 150, VI, c 2.1 IMUNIDADE NO AUTOAPLICVEL 2.2 SMULA 724 DO STF 2.3 BENEFICIRIOS 2.4 A REGULAMENTAO DA ALNEA
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: (...)

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b) templos de qualquer culto; Essa imunidade tambm chamada de imunidade religiosa, embora seja mais ampla que a religio, pois j tiveram alguns cultos que no so considerados religio, mas tiveram julgados favorveis para no incidncia de tributo. Uma das primeiras questes que surgem da alnea b a questo da laicidade do Estado, o que significa dizer que h uma separao entre Estado e religio (esta no pode influenciar as decises do Estado). Ento, porque se afasta os impostos dos templos? Todas as imunidades privilegiam um valor, e, no caso dessa alnea, a liberdade de imprensa e de crena, que so direitos fundamentais do brasileiro. Alm disso, a doutrina concebe a ideia de que h vrias atividades benficas a sociedade vinculadas s Igrejas, como efeitos reflexos benficos. Vrios doutrinadores afirmam tambm que alguns cultos malficos, contrrios a CF, no sero beneficiados pela imunidade (mas apenas uma opinio doutrinria que carece de uma jurisprudncia, pelo menos do STF). O ponto mais importante justamente a extenso dessa imunidade. Uma leitura literal leva a concluso de que a imunidade s protege os prdios, contudo, geralmente, as imunidades reclamam uma interpretao extensiva, ento a jurisprudncia entende que se protege no apenas o prdio e a liberdade religiosa como tambm o instituio por trs do culto. A imunidade da alnea b subjetiva tambm, por isso protege o patrimnio, a renda e os servios dessa entidade. O 4 do art. 150 dispe:
4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.

A redao do pargrafo privilegia essa interpretao extensiva, primeiro porque faz meno entidade, e segundo porque estende a proteo renda e aos servios. O termo relacionado na redao, doutrinariamente, significa que a proteo um pouco mais extensiva do que a redao do 2. Quando a CF diz vinculado, exige-se uma relao direta com a finalidade essencial da entidade. Quando se diz relacionado, exige-se apenas uma relao indireta. A imunidade s ser afastada se a renda auferida receber uma destinao que no guarde relao com a finalidade essencial da entidade. A doutrina e a jurisprudncia entendem que h um requisito a ser considerado em caso de uma empresa manter uma entidade religiosa ou de culto: proteo livre concorrncia. Nesse caso, a imunidade ser afastada. Quando h inteno de lucro, no h incidncia da imunidade. Outra questo recorrente da matria diz respeito aos cemitrios. Houve um julgado do STF sobre um cemitrio mantido por uma S.A., que comeou a ser tributado pelo Municpio. O STF decidiu que apenas pelo fato de ser cemitrio e ter utilidade pblica

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no suficiente para gozar de imunidade. O cemitrio s ser imune se mantido por uma entidade imune. As televises tambm no gozam de imunidade, mesmo aquelas que tm programao estritamente religiosa. Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; Dentre as imunidades da CF, essa a nica prevista como imunidade no autoaplicvel. Significa que ela remete a regulamentao dos requisitos pra fruio legislao infraconstitucional. Essa imunidade tambm deve ser interpretao de acordo com o pargrafo 4. Ento tudo que foi falado sobre atividades relacionadas repete-se aqui. Alm disso, h a smula 724:
SMULA N 724 AINDA QUANDO ALUGADO A TERCEIROS, PERMANECE IMUNE AO IPTU O IMVEL PERTENCENTE A QUALQUER DAS ENTIDADES REFERIDAS PELO ART. 150, VI, "C", DA CONSTITUIO, DESDE QUE O VALOR DOS ALUGUIS SEJA APLICADO NAS ATIVIDADES ESSENCIAIS DE TAIS ENTIDADES.

As imunidades do artigo se referem to somente aos impostos, havendo a normal incidncia dos demais tributos. Contudo, com relao s entidades de assistncia social, est previsto no art. 195, 7 a possibilidade de imunidade relativa s contribuies previdencirias. uma possibilidade porque beneficente (prevista no 7), para a doutrina quer dizer gratuito, sem a cobrana de qualquer preo. O mesmo no se aplica se a entidade for apenas sem fins lucrativos.
7 - So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei.

Os beneficirios da alnea c so: Partidos polticos e suas fundaes considera-se que os partidos so instrumentos essenciais democracia e por isso deve ser facilitada a criao. Lembrar que para gozar da imunidade preciso que o partido seja registrado no TSE, os partidos clandestinos no gozam. Entidades sindicais dos trabalhadores o objetivo a proteo do hipossuficiente (trabalhador), e a imunidade seria um mecanismo para igualar as partes trabalhadoras e empregadoras. No se aplica s entidades sindicais patronais, pois o objetivo igualar as partes. Essa imunidade protege tanto os sindicatos, quanto as federaes e confederaes, assim como as Centrais Sindicais.

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Instituies de educao o objetivo obvio: proteger o direito educao e cultura. Ressalta-se que so protegidas as instituies de educao formal e tambm de educao informal. As atividades de assistncia social - esto dispostas no art. 203 da CF, o que no exclui outras como o combate a fome e pobreza, no podendo ser considerado como um rol fechado (numerus clausus).
Art. 203. A assistncia social ser prestada a quem dela necessitar, independentemente de contribuio seguridade social, e tem por objetivos: I - a proteo famlia, maternidade, infncia, adolescncia e velhice; II - o amparo s crianas e adolescentes carentes; III - a promoo da integrao ao mercado de trabalho; IV - a habilitao e reabilitao das pessoas portadoras de deficincia e a promoo de sua integrao vida comunitria; V - a garantia de um salrio mnimo de benefcio mensal pessoa portadora de deficincia e ao idoso que comprovem no possuir meios de prover prpria manuteno ou de t-la provida por sua famlia, conforme dispuser a lei.

Entre as entidades do inc. III do artigo supra esto as do sistema S (SESI, SENAC), que so beneficirios da imunidade. Quanto s entidades fechadas de previdncia privada (smula 730 do STF):
SMULA N 730 A IMUNIDADE TRIBUTRIA CONFERIDA A INSTITUIES DE ASSISTNCIA SOCIAL SEM FINS LUCRATIVOS PELO ART. 150, VI, "C", DA CONSTITUIO, SOMENTE ALCANA AS ENTIDADES FECHADAS DE PREVIDNCIA SOCIAL PRIVADA SE NO HOUVER CONTRIBUIO DOS BENEFICIRIOS .

- REGULAMENTAO DA ALNEA C Norma que trata da regulamentao dos requisitos de imunidade a LEI COMPLEMENTAR, devido ao art. 146 da CF. Lei ordinria que tratar da matria ser considerada inconstitucional, como foi o caso da lei 5932, a qual teve suspenso alguns dispositivos pela ADI NC 1802-3. O CTN uma lei ordinria, mas pode tratar de matria de lei complementar porque foi recepcionado na nova CF com status de LC. As consequncias so que ele continua em vigor e que ele s pode ser modificado por outra LC. Tem-se a a smula vinculante tornou inconstitucional o dispositivo da lei 8812. Ele repete e seu atr.9 o disposto na CF, em seu artigo 150: Art. 9 vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - instituir ou majorar tributos sem que a lei o estabelea, ressalvado, quanto majorao, o disposto nos artigos 21, 26 e 65; II - cobrar imposto sobre o patrimnio e a renda com base em lei posterior data inicial do exerccio financeiro a que corresponda; III - estabelecer limitaes ao trfego, no territrio nacional, de pessoas ou mercadorias, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais;

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IV - cobrar imposto sobre: a) o patrimnio, a renda ou os servios uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) o patrimnio, a renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, observados os requisitos fixados na Seo II deste Captulo; (Redao dada pela Lcp n 104, de 10.1.2001) d) papel destinado exclusivamente impresso de jornais, peridicos e livros. 1 O disposto no inciso IV no exclui a atribuio, por lei, s entidades nele referidas, da condio de responsveis pelos tributos que lhes caiba reter na fonte, e no as dispensa da prtica de atos, previstos em lei, assecuratrios do cumprimento de obrigaes tributrias por terceiros.

2 O disposto na alnea a do inciso IV aplica-se, exclusivamente, aos servios prprios das pessoas jurdicas de direito pblico a que se refere este artigo, e inerentes aos seus objetivos.

A alnea c fala que gozar de imunidade aquela entidade sem fins lucrativos, e o necessrio para caracterizar isso a inexistncia de distribuio de patrimnio ou renda.
Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9 subordinado observncia dos seguintes requisitos pelas entidades nele referidas: I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo; (Redao dada pela Lcp n 104, de 10.1.2001) II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais; III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido. 1 Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no 1 do artigo 9, a autoridade competente pode suspender a aplicao do benefcio. 2 Os servios a que se refere a alnea c do inciso IV do artigo 9 so exclusivamente, os diretamente relacionados com os objetivos institucionais das entidades de que trata este artigo, previstos nos respectivos estatutos ou atos constitutivos.

Outro requisito aplicao integral dos recursos no pas. Casos as entidades apliquem seu capital no exterior, deixaro e gozar de imunidades. Contudo, se aplicao do dinheiro for essencial para a constituio da atividade, a imunidade continuar valendo, por outro lado, se a entidade resolve criar uma filial no exterior e for financi-la, perder a imunidade no Brasil (o envio de qualquer recurso descaracterizar a imunidade enquanto continuar opinio pessoal). O inc. III exige a escriturao de suas receitas e despesas, o objetivo conferir se a entidade atende ou no os requisitos da imunidade. No se exige o atendimento s normas de registro, deve apenas existir um registro. O 1 refere-se sano em caso de descumprimento de um dos requisitos: suspenso da imunidade. A partir do momento que o ente volta a cumprir os requisitos volta a gozar da imunidade.

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19.04.2011

VIGNCIA E APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA 1. CONCEITO DE LEGISLAO TRIBUTRIA 2. VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA NO ESPAO 3. VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA NO TEMPO 4. APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA 5. APLICAO RETROATIVA Para analisar o problema da aplicao e vigncia da legislao tributria temos que partir do conceito de legislao tributria (art. 96 do CTN). O sentido da expresso no se limita a apenas aos atos vistos como leis. O conceito mais amplo, pois abrange atos administrativos, inclusive atos jurisdicionais.
Art. 96. A expresso "legislao tributria" compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.

A vigncia no espao e no tempo segue a regra geral da LICC, tal qual diz o art. 101 do CTN. A regra geral que as normas previstas na LICC so aplicveis em matria tributria com algumas peculiaridades previstas no CTN.
Art. 101. A vigncia, no espao e no tempo, da legislao tributria rege-se pelas disposies legais aplicveis s normas jurdicas em geral, ressalvado o previsto neste Captulo.

- As peculiaridades quanto vigncia no espao Temos no Brasil 4 entes federativos, no tendo superioridade de um ente sobre outro. A legislao tributria elaborada por um ente vige dentro do territrio desse ente. A legislao da Unio vigora para todo o estado federal e em certas situaes pode alcanar atos praticados fora do territrio nacional. Algum que aufira rendimentos fora do pas, mas seja residente no Brasil, ter imposto incidente nessa renda, de acordo com a legislao brasileira. Outras situaes existem em relao aos estados membros, aos municpios e DF. O artigo 102 do CTN regula aquela situao na qual pode vigorar o tributo fora do territrio daquele estado ou do municpio instituidor. Est-se criando o que se chama de extraterritorialidade.
Art. 102. A legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio.

So as hipteses: 1. Celebrao de convenio entre entes (o convnio o acordo celebrado entre entes para obteno de determinada finalidade); 2. Tambm possvel a extraterritorialidade se esta for conferida a qualquer norma geral tributria expressamente. Um problema ligado a esta questo diz respeito aos tratados internacionais. No campo da tributao internacional, diversos tratados so celebrados entre pases, e

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no Brasil, so disciplinados pelo art. 98 do CTN. Est-se falando aqui daqueles tratados inseridos no ordenamento com status de lei ordinria. O entendimento predominante da doutrina que o CTN cria certa exceo de aplicao da lei interna, ento no configura uma revogao da lei, mas sim um afastamento naquela situao regular, dessa forma o conflito resolve-se pela aplicao da lei especial em relao geral. OBS: H uma vedao no CTN referente a Unio estabelecer isenes em tributos estipulados por estados membros. - As peculiaridades quanto vigncia no tempo A regra geral de aplicao no tempo estabelecida na LICC que a lei passar a produzir efeitos 45 dias aps a publicao a para quem estiver em territrio nacional e 3 meses aps a publicao para quem se encontra em territrio estrangeiro. As limitaes constitucionais ao poder de tributar constituem peculiaridades em matria tributria: Anterioridade diz respeito prvia existncia de lei para a incidncia do tributo, e tambm em se tratando de lei que majore ou diminua o tributo, a sua a aplicao se dar no ano exerccio tributrio seguinte. Outra peculiaridade o disposto no art. 103 do CTN: Art. 103. Salvo disposio em contrrio, entram em vigor: I - os atos administrativos a que se refere o inciso I do artigo 100, na data da sua publicao; II - as decises a que se refere o inciso II do artigo 100, quanto a seus efeitos normativos, 30 (trinta) dias aps a data da sua publicao;
III - os convnios a que se refere o inciso IV do artigo 100, na data neles prevista.

Ato normativo, expedido por autoridade administrativa, comea a vigorar na data de sua publicao. As decises dos rgos administrativos, 30 dias aps a publicao. Os convnios na data neles prevista. O problema se houver omisso no convnio. Nesse caso, parte da doutrina prope que seja observada a data de publicao do convnio. O CTN tambm se preocupou com a aplicao da legislao tributria, que so atos de produo normativa. O art. 104 e 105 do CTN disciplinam tal questo (pegar artigo). Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda: I - que instituem ou majoram tais impostos; II - que definem novas hipteses de incidncia; III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178.
Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido

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incio mas no esteja completa nos termos do artigo 116.

Uma vez vigente, a legislao tributaria tem aplicao imediata. Uma critica faz relao aplicao imediata a fato futuro, pois este ainda no aconteceu. Outra diz respeito ao fato gerador pendente. O fato gerador o fato jurdico (objeto de incidncia de norma). O fato gerador pendente aquele cujo ciclo se iniciou, mas no se formou, nesse caso a aplicao imediata. A lei regula o futuro e no o passado, mas o tempo do direito no equivale ao tempo fsico. O tempo do Direito permite a retroatividade, diferentemente do tempo cronolgico. O direito permite que a regra nova alcance o passado. As hipteses esto todas reguladas no art. 106. Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados;
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:

a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo;

c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.

Lei interpretativa (esclarece o sentido de lei existente); h um espao pequeno no mbito tributrio para essas leis no se trata de direito novo no ordenamento, visto que a lei realmente aplicada a anterior. Contudo, a eficcia contida, posto que quando se trata de aplicao de penalidade pela lei anterior no h retroatividade da interpretativa. No inciso II, todas as situaes versam sobre retroatividade benigna. So aplicadas para favorecer o infrator. 1. Quando uma conduta deixa de ser considerada infrao. 2. Quando uma conduta deixar de ser tratada como exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha carter fraudulento ou no implique falta de pagamento do tributo; 3. Quando lhe comina penalidade menos exigente que a lei anterior.
26.04.11

1. IMUNIDADE DE IMPRENSA OBJETO AUTOPLICVEL 1.1 TELEOLOGIA 1.2 QUESTO DO SUPORTE 1.3 QUESTO DO CONTEDO 1.4 O PAPEL 2. RELAO JURDICO-TRIBUTRIA

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--------|----------|------------|----------|--------------|---HI FG OT CT Ext.CT 2.1 HIPTESE DE INCIDNCIA 2.2 FATO GERADOR 2.2.1 DEFINIO DA NJ DO TRIBUTO 2.2.2 DEFINIO DA LEI APLICAVL 2.2.3 PRINCPIO NON OLET 2.2.4 MOMENTO DO FATO GERADOR 2.3 OBRIGAO TRIBUTRIA ELEMENTOS 2.3.1 SUJEITO ATIVO (DIRETO/INDIRETO) 2.3.2 SUJEITO PASSIVO (DIRETO/INDIRETO) 2.3.3 OBJETO (PRINCIPAL/ACESSRIO) 2.3.4 CAUSA OU FONTE 2.3.5 DOMICLIO TRIBUTRIO IMUNIDADE DE IMPRENSA. OBJETO. Est disposta no art. 150, inc. VI, alnea d, beneficiando os livros jornais e peridicos assim como o papel destinado impresso dessas peas. a nica imunidade do ordenamento que objetiva, beneficiando a coisa e no a pessoa que lida com a coisa (ex. o livro goza de imunidade, mas a livraria no beneficiada).
VI - instituir impostos sobre: d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

A consequncia prtica de essa imunidade ser objetiva que a extenso dela fica reduzida, no possuindo um mbito abrangente como as demais j estudadas. Ela s afasta os impostos incidentes sobre a coisa e sua produo, afastando imposto de exportao, ICMS e IPI. Com relao ao ISS, tem uma questo que deve ser salientada: a produo e circulao de livro e peridicos no so consideradas servios, mas, a partir de um momento, comeou-se a questionar se a publicidade veiculada nos livros e jornais seria passvel de incidncia do ISS. Uma parte da doutrina afirma que sim, mas o STF entendeu que no deve incidir ISS na publicidade do livro ou peridico desde que a ela seja veiculada no prprio corpo do livro, jornal ou peridico. Uma revista exclusivamente publicitria ou jornal na mesma situao no gozam de imunidade, incidindo todos os impostos cabveis. uma zona cinzenta, devendo-se analisar no caso concreto o objetivo da publicao: se divulgar texto de cultura ou meramente publicitria. Na dvida presume-se imune. Essa imunidade autoaplicvel, no dependendo de nenhuma norma para produzir efeitos.

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TELEOLOGIA. Os valores que fundamentam essa imunidade de imprensa so vrios, como por exemplo, difuso da cultura, informao, arte, livre manifestao de pensamento, direito educao. SUPORTE. Consiste no meio fsico no qual a coisa manifesta. Comeou-se a questionar se os livros publicados por outros meios que no o papel gozariam de imunidade. O entendimento extensivo da norma, externado pela jurisprudncia, afirma que os livros eletrnicos tambm so beneficiados. Privilegiou-se uma interpretao teleolgica. Por outro lado, a jurisprudncia abarca somente as publicaes que tenham forma escrita, portanto as mdias audiovisuais no gozam de imunidade. CONTEUDO. Questiona-se qual seria o contedo dos livros ou jornais passiveis de caracterizar a imunidade. O STF entendeu que onde o constituinte no discriminou, no caberia ao legislador ordinrio o fazer, at mesmo para no configurar censura. Ento o contedo veiculado no importa para que se goze de imunidade, desde que veicule qualquer tipo de informao. Por exemplo, um RExt., decidiu que o lbum de figurinha goza de imunidade. Considerou-se tambm um outro critrio que pode configurar a imunidade: a utilidade pblica, por isso, as listas telefnicas tambm seriam beneficiados. O PAPEL. O final da alnea faz referencia ao papel. O STF considerou uma interpretao restritiva: o nico insumo que beneficiado pela imunidade o papel, no englobando a tinta p.ex.. Mas todo outro insumo que seja semelhante ao papel tambm agraciado, segundo a smula 657 do STF, que inclui os filmes e papis fotogrficos necessrios para impresso de jornal. *Os livros contbeis ou os cadernos no contm informao, por isso incidem normalmente os impostos.*
28/04/2011

INTERPRETAO E INTEGRAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA 1. 2. 3. 4. 5. MTODOS DE INTERPRETAO INTERPRETAO LITERAL INTERPRETAO LITERAL DAS LEIS SOBRE INFRAES INTEGRAO PRINCPIOS DE DIREITO PRIVADO

O CTN se preocupou com o tema da interpretao e integrao, dispondo em seus art. 107 e 108. Art. 107. A legislao tributria ser interpretada conforme o disposto neste Captulo. Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada: I - a analogia; II - os princpios gerais de direito tributrio; III - os princpios gerais de direito pblico;

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IV - a eqidade. 1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei.

2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido.

Essa regulamentao tem sido objeto de criticas, pois h uma series de impropriedades cometidas: A legislao tributria no pode ser interpretada de acordo com o que preconiza apenas o capitulo do CTN, mas sim pelo mtodos de interpretao j conhecidos, como a interpretao literal, extensiva.... Por isso, quando se interpreta o art. 107 deve-se ter em mente que ele foi infeliz, pois todos os mtodos de interpretao no foram previstos. A legislao tributria deve ser interpretada de acordo com os mtodos de interpretao da lei em geral. Uma peculiaridade a questo da interpretao literal, que no resolve o problema, sendo um mtodo que deve ser associado a outros mtodos. O CTN deu primazia a esse mtodo em detrimento dos demais. O art. 111 elege a interpretao literal como prioritria nas seguintes hipteses: Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre: I - suspenso ou excluso do crdito tributrio; II - outorga de iseno;
III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.

O CTN tambm regulou a interpretao das leis sobre infrao tributrias, ou seja, o descumprimento de uma obrigao tributria. Essas leis so interpretadas de forma mais favorvel ao acusado; em caso de duvida impera uma interpretao benigna. Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto: I - capitulao legal do fato;
II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos;

III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade;

IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.

A integrao consiste no preenchimento de lacunas no ordenamento por vrios mtodos. O CTN no art. 108 tentou resolver o problema, mas criou uma srie de dificuldades. Algumas crticas que foram feitas que a enumerao dada exemplicativa (numerao aberta), ou seja, outros mtodos podem ser utilizados mesmo que no estejam previstos. Tambm se discute na doutrina se foi prevista uma hierarquia de mtodos. Aliomar Baleeiro diz que no h. Ainda sobre integrao, o emprego da analogia no pode ensejar na cobrana de tributo que no esteja previsto em lei. Isso consequncia dos princpios da legalidade e anterioridade. O emprego da equidade no pode resultar na dispensa do pagamento do tributo, pois se trata de um direito pblico. Existe ainda neste capitulo, artigos que no versam sobre interpretao, os art. 109 (versa sobre relao do direito privado com direito trib.), afirmando que os conceitos

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privados no direito tributrio so muitos, porm os efeitos jurdicos tributrios podem ser diferentes, pois estamos diante de um regime de direito pblico. O DT importa as categorias do DC, por exemplo, mas a atribuio de efeitos pode ser diferenciada. Tambm o artigo 110 est mal posicionado. No artigo 110, se o conceito previsto para outorga de competncia tributria, este no pode ser objeto de interpretao, posto que s a CF pode instituir a competncia tributria. Diz que uma regra desnecessria, pois ainda que no fosse previsto, o sentido dele seria inferido da hierarquia das normas constitucionais. A OBRIGAO TRIBUTRIA HIPTESE DE INCIDNCIA E FATO JURDICO TRIBUTRIO 1. 2. 3. 4. 5. 6. A EXPRESSO FATO GERADOR A HIPOTESE DE INCIDNCIA TRIBUTRIA CLASSIFICAO DOS FATOS JURDICOS TRIBUTRIOS O CONCEITO DE FATO GERADOR PREVISTO NO CTN MOMENTO DA OCORRENCIA DO FATO A TRIBUTAO DOS ATOS ILCITOS

O fato gerador uma expresso muito utilizada por doutrinadores. Porm ela gera muitos problemas pois ela utilizada ora para se referir HI ora para designar o fato concreto. Assim, para no ocorrer essa confuso bom separar a hiptese de incidncia (situao em abstrato imaginada pelo legislador) do fato jurdico tributrio, que acontece no plano concreto. Sob o ponto de vista estrutural, a norma pode ser vista como um juzo hipottico condicional (Se A acontecer, ento deve ser B). Na norma impositiva tributria existe uma hiptese, na hiptese existe um mandamento, e em todo mandamento existe uma situao jurdica. A hiptese tributria a descrio legislativa que uma vez ocorrida no mundo fenomnico implica no dever de pagar tributo. O fato jurdico tributrio um fato jurdico como outro qualquer, que desencadeia efeitos no plano tributrio porque regulado pelo sistema tributrio. A norma desce ao plano dos fatos, colorindo-os (Pontes de Miranda). A norma tributria qualifica o fato do mundo fenomnico, transformando-o em fato jurdico tributrio. Ataliba denomina de fato imponvel. No se tem peculiaridades, ento toda a teoria do fato jurdico aplicada no Direito Tributrio, provando mais uma vez o carter de sobreposio. No entanto, esses fatos so passveis de classificao doutrinria: Instantneo aquele que se realiza num momento especfico de tempo e se configura por um ato ou negcio jurdico. Toda vez que ele ocorrer, implicar na obrigao tributria. Peridico ou Complexivo aquele que no ocorre num momento, mas num lapso de tempo. A ocorrncia do fato ocorre num intervalo de tempo, formado pela soma de

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fatos isolados. Para que a hiptese de incidncia ocorra necessria a realizao vrios fatos. No um fato, mas a soma de fatos isolados, que individualmente no configuram a hiptese de incidncia (ex. IR). Seria o caso dos fatos pendentes (hiptese de incidncia descreve uma serie de fatos) Continuado - aquele representado por uma situao que se prolonga ao longo do tempo, mas medido em um determinado momento (ex. IPTU; IPVA). Assemelha-se ao instantneo; a diferena reside que no continuado, a situao duradoura. O CTN conceitua o fato gerador em seu artigo 114:
Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia.

Uma interpretao que o artigo fala da HI, outra que ela fala apenas do fato do mundo fsico, e outra que ela fala dos dois. A concluso que a expresso foi usada de forma equivocada. O CTN tambm se preocupou com o momento de ocorrncia do fato jurdicos (art. 116): Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios; II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel.
Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)

Trata de duas hipteses diferentes: 1. Quando a HI uma situao jurdica (qualificada por outro ramo do direito) s se considera ocorrido o fato quando os requisitos previstos no outro ramo foram atendidos. Quando a situao regulada pela lei material do direito privado. 2. Quando a HI uma situao de fato qualquer nesse caso deve-se verificar o momento de ocorrncia sem a necessidade de aperfeioamento do fato, j que no regulado pela lei. Quando a situao no regulada pela lei material de direito privado. Se for ato sujeito condio (art. 117): Art. 117. Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e salvo disposio de lei em contrrio, os atos ou negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados:

I - sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento; II - sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio.

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1. Sendo suspensiva a condio o fato jurdico tributrio ocorrer quando da implementao. 2. Sendo resolutria no tem influncia para o Direito Tributrio A HI no pode ter relao com atos ilcitos, mas h algumas situaes ilcitas que sofrem incidncia de tributo. A ilicitude no pode figurar na HI, mas, se o efeito de um ato ilcito concretizar a HI, sero considerados tributveis, ou seja, alcanados pela norma. No h regulao de ato ilcito, mas sim dos efeitos desse ato que podem configurar a hiptese de incidncia.