Profesor.

-Ignacio De Martn-Pinillos Castellanos

TEMA 6: EL COSTE DE LA MANO DE OBRA

6.1. CONCEPTO DE COSTE DE MANO DE OBRA O COSTE DE PERSONAL: EQUIVALENCIA CON LOS GASTOS DE PERSONAL EN EL P.G.C.

El coste de mano de obra o coste de personal se puede definir como la retribucin total del esfuerzo humano aplicado al proceso de produccin o servicio que realiza la empresa. En un sentido especfico, est formado por el conjunto de costes incurridos por la empresa como equivalente monetario de las remuneraciones o de las prestaciones del personal que emplea. Este tipo de costes tiene en muchas empresas una relevancia de primer orden por su importancia en la estructura de costes totales. (ejem.: Emp. Industriales aprox.30%) El problema fundamental radica en que el devengo del gasto y la incidencia del coste no suelen corresponderse as como tampoco son uniformes la temporalidad en que se efecta el pago y el montante del mismo. Este hecho viene motivado por la existencia de pagas extras, los das de vacaciones, etc., El gasto de personal para la empresa recoge las cantidades adeudadas por mano de obra durante el perodo considerado. El coste de personal para la empresa recoge todas aquellas cantidades que efectivamente ha supuesto la aplicacin del trabajo de la mano de obra en el perodo. Es decir, adems del gasto debe incluirse como coste del perodo proporcional de la parte

cualquier gratificacin o servicio que la empresa ofrezca a sus

trabajadores. Como ejemplo cabe citar, el coste de las pagas extraordinarias de todo el ao ( el trabajo realizado en enero justifica parte de las pagas de junio y diciembre, o ms si las hubiera), deben repartirse entre todos los meses. Otro ejemplo es el disfrute de las vacaciones pagadas por parte de los empleados (normalmente 30 das) suponen un coste para la empresa que debe repartirse entre el resto de los 11 meses del ao. La realizacin este reparto de los costes de pagas extraordinarias y coste de las vacaciones s como de otros costes ( fiestas no recuperables, huelgas, enfermedades, permisos, etc.) entre todos los meses del ao supone un prorrateo de los mismo, lo que motiva que los gastos de personal contabilizados en un mes determinado no coincida con el coste de personal calculado para ese mismo mes.

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A continuacin se ofrece en primer lugar el tratamiento de los costes de personal segn la Contabilidad de Costes y posteriormente el tratamiento que otorga la Contabilidad Financiera a los gastos de personal revisando las equivalencias y diferencias entre ambas consideraciones.

6.2.- COMPOSICIN DEL COSTE DE PERSONAL O COSTE DE MANO DE OBRA

Segn su asignacin al objetivo de coste (producto, centro de coste), el coste de personal se clasifica en: Mano de obra directa (MOD): Puede ser medida y valorada de forma individual en relacin con el producto o lugar de coste, es decir, se sabe que parte de este coste de personal corresponde a cada uno de los productos o secciones. Mano de obra indirecta (MOI): Tan slo se puede medir y valorar de forma global, ya que corresponde a varios productos o centros de coste, por lo que debe repartirse entre los mismos empleando una adecuada clave de reparto. La consideracin del coste de personal como fijo o variable depender de si las retribuciones al personal se realizan con relacin al nivel de produccin o ventas, en cuyo caso se considerar variable o por el contrario se realizan de forma independiente, siendo por tanto fijos. Del mismo modo, el personal contratado temporalmente constituye un coste variable. El coste de personal est formado por las retribuciones que dicho personal percibe y adems por otras cargas obligatorias impuestas por disposicin legal. Vamos a detallar estos componentes: 1) RETRIBUCIONES Las retribuciones se dividen a su vez en : A) RETRIBUCIONES DIRECTAS O SALARIALES: Es el componente del coste que est relacionado con el desempeo del puesto de trabajo. Este concepto engloba los siguientes conceptos: A.1.- Sueldo o Salario Base: Es aquella parte de la retribucin fijada por la unidad de tiempo sin atender a ninguna otra circunstancia. Su cuanta viene establecida para todas y cada una de las categoras profesionales en los convenios colectivos. Existe un Salario Mnimo Interprofesional que es fijado imperativamente por el Gobierno como

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aquel por debajo del cual es ilegal trabajar por cuenta ajena. El Gobierno, previa consulta con los sindicatos y patronales fija anualmente su cuanta. A.2.- Complementos Salariales: Son aquellas cantidades, que en su caso, debern aadirse al salario base y que han de estar incluidas en algunas de las modalidades siguientes: A.2.1.- Complementos Salariales Personales: Son aquellos que se derivan de las condiciones personales del trabajador que no han sido valoradas al establecer el Salario Base. Ejemplos: Antigedad, conocimientos especiales (idiomas, ttulos...) A.2.2.- Complementos Salariales de Puesto de Trabajo: Son de ndole funcional y su percepcin depende exclusivamente del ejercicio de la actividad profesional en el puesto asignado, es decir que se fundamenta en las particularidades inherentes al puesto de trabajo. Ejemplo: penosidad, toxicidad y peligrosidad; nocturnidad ; turnicidad; responsabilidad, etc. A.2.3.- Complementos Salariales por Calidad o Tiempo de Trabajo: Ejemplos: Incentivos: Si a los trabajadores se les exige un rendimiento superior al considerado como usual, podrn reclamar un ingreso econmico superior al establecido; Asistencia; Puntualidad; Horas extraordinarias: son horas de trabajo que se realizan sobre la duracin mxima de la jornada, su prestacin es voluntaria, salvo pacto individual o colectivo. A efectos de cotizacin se dividen en tres clases: A) Estructurales: son aquellas que se pactan como tales o estn ocasionadas por fuerza mayor (pedidos imprevistos, ausencias imprevistas, perodos punta de produccin, etc.). El nmero mximo ser de ochenta horas por trabajador al ao. B) Por fuerza mayor: Aquellas cuya realizacin est motivada por un acontecimiento extraordinario originado por causas ajenas a la actividad de la empresa. C) No estructurales: aquellas que no cabe incluir en ninguna de las categoras anteriores; Comisiones: son aquellas retribuciones constituidas en todo o en parte por una cantidad calculada sobre los negocios mediados por el trabajador en los que ha intervenido por cuenta del empresario. A.2.4.- Complementos Salariales por Rendimientos de Periodicidad superior al mes: Ejemplos: Pagas extraordinarias: Se fijan por convenio colectivo, suelen establecerse en proporcin a la permanencia del trabajador en la empresa en el perodo inmediatamente anterior. El Estatuto de los Trabajadores fija como mnimo dos pagas
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al ao, cuya cuanta se establecer por convenio colectivo, de no ser as su importe no podr ser inferior a 21 das de salario. Participacin en beneficios: Es la gratificacin que la empresa,

opcionalmente o aveces por pacto en el convenio, da a sus trabajadores al terminar un ejercicio en que ha obtenido beneficios. A.2.5.- Otros Complementos Salariales: Ejemplos: Quebranto de moneda: se paga para resarcir de los desajustes de saldo derivados de un manejo frecuente y abundante de tesorera. Desgaste de herramientas: se paga cuando las herramientas son propiedad del trabajador, para compensar su desgaste Prendas de trabajo: Se paga para que los trabajadores adquieran sus prendas. Lavado de Ropa. Gastos de locomocin: se pagan para resarcir de los costes de los desplazamientos realizados por causa del trabajo y por orden de la empresa. Dietas de viaje: Se trata de una retribucin irregular que compensa al trabajador por los gastos de desplazamiento debidos al trabajo, fuera de su residencia habitual. B) RETRIBUCIONES INDIRECTAS O NO SALARIALES: No corresponde a la contraprestacin directa de una tarea realizada. Plus de distancia y de transporte : Es la cantidad que recibe el trabajador cuando el centro de trabajo se halla a ms de dos kilmetros del casco urbano de su localidad de residencia y deba acudir a dicho centro sin medio de transporte facilitado por la empresa. Indemnizaciones por traslado: Cantidades que compensan el traslado del trabajador a una localidad distinta a la de su residencia habitual. Si el trabajador no acepta el traslado esto supone la extincin del contrato que consiste en el abono de 20 das de salario por ao de servicio. Indemnizaciones por suspensin del contrato: En algunos supuestos el empresario puede asumir la entrega de determinadas cantidades, como en el caso de crisis de la empresa. Indemnizaciones por despido: Estn reguladas en el Estatuto de los trabajadores.

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Retribuciones en especie: Son gastos que realiza la empresa en beneficio del personal, y que normalmente no son monetarias sino que son percibidas por el trabajador en especie. No tienen carcter contractual sino que estn originados por la costumbre interna o convenio de la empresa. Ejemplos: Becas de estudio; Aportaciones a Planes de Pensiones; Primas de Seguros de Vida; Prstamos a bajo inters. Y otros que no suponen salario: Economatos; Comedores; Transportes del personal; Instalaciones deportivas o recreativas; Formacin perfeccionamiento; Servicios culturales, medidas de seguridad o higiene, etc.

2) CARGAS OBLIGATORIAS IMPUESTAS POR DISPOSICIN LEGAL: Son las siguientes; Cotizaciones a la Seguridad Social: Son prestaciones monetarias que la empresa realiza para contribuir al sostenimiento del sistema de Seguridad Social y poder cubrir a sus trabajadores de una serie de contingencias: Contingencias comunes: Pretende cubrir y garantizar la asistencia sanitaria y medicamentos a los trabajadores Contingencias profesionales: Pretende cubrir los accidentes de trabajo,

enfermedades profesionales, desempleo, Fondo de Garanta Salarial (para garantizar las deudas de las empresas en crisis con sus trabajadores), Formacin profesional. Es necesario aclarar que las cotizaciones a la Seguridad Social de la empresa se complementan con las aportaciones que debe realizar el trabajador por su cuenta, operacin en la cual la empresa acta de mediadora. La cuanta o porcentaje de aportacin de los empresarios y trabajadores para cubrir las contingencias sealadas anteriormente depende del Rgimen de la Seguridad Social al que estn afectos. Segn la legislacin vigente en nuestro pas son seis estos regmenes: General, Trabajadores Autnomos, Agrario, Minera, Empleados de Hogar y Trabajadores del mar. Estn obligados a ser incluidos en el Rgimen General las personas mayores de 16 aos y extranjeros que residan en Espaa, siempre que concurra en ellos la condicin de trabajadores por cuenta ajena. Para determinar las bases de cotizacin a la Seguridad Social segn el Rgimen General, segn la legislacin vigente hay que cubrir las contingencias comentadas anteriormente, as como las horas extraordinarias. As, los coeficientes
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de cotizacin son los procentajes que se aplican a las bases de cotizacin para la obtencin de las cuotas de cotizacion, y se fijan anulamente por ley. El coeficiente de cotizacin se distribuye entre empleador y empleado, salvo los accidentes de trabajo y enfermedades profesionales y el fondo de garanta salarial que van a cargo de la empresa. En nuestra legislacin, los coeficientes son los siguientes: Concepto Empresa Trabajador 4,7% No cotiza

Contingencias comunes 23,6 % Accidentes de trabajo y Las tarifas estn en enfermedades funcin de la actividad profesionales. del trabajador. Ejemplo: Administrativos , 1,1% y empleados de la construccin, 4,7% Desempleo 6,2% Fondo de garanta salarial 0,4% Formacin Profesional 0,6% Horas extraordinarias Fuerza mayor 12% Estructurales y no estructurales que superen 23,6% las 80 hora anuales

1,6% No cotiza 0,1% 2% 4,7%

Las bases de cotizacin son: 1. Base de cotizacin por contingencias comunes: Formada por la retribucin salarial mensual (incluida la prorrata de paga extra) y restndole las horas extra. 2. Base de cotizacin por contingencias profesionales: Formada por la retribucin salarial mensual, incluyendo las horas extra y la prorrata de pagas extra. 3. Base de cotizacin adicional por horas extraordinarias: Formada por el importe de las horas extraordinarias.

Estas bases se cotejan con unas tablas de cantidades mnimas y mximas establecidas legalmente y correspondientes al grupo de cotizacin de la categora profesional del trabajador, y posteriormente se les aplicarn los coeficientes, siguiendo las disposiciones legales, lo que determinar el coste de seguridad social para la empresa. Retenciones a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas: La empresa acta de intermediaria entre la Hacienda Pblica y los trabajadores
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retenindoles un porcentaje de sus retribuciones a cuenta de la liquidacin del I.R.P.F. 6.3.LOS GASTOS DE PERSONAL Y LAS CUENTAS RELACIONADAS CON LOS MISMOS EN EL P.G.C.

As pues la contabilidad financiera, siguiendo el P.G.C. espaol recoge en sus cuentas del subgrupo 64 una serie de gastos relacionados con el personal en la empresa:

Cdigo y nombre de cuenta Descripcin

Qu

componente

del

coste es? (640) Sueldos y Salarios Remuneraciones fijas y Retribuciones salariales = eventuales al personal de Salario la empresa brutas. (641) Indemnizaciones Cantidades que base +

Complementos Salariales se Retribuciones no salariales

entregan al personal de la empresa para resarcirle de un dao o perjuicio. Ej: Despido, jubilaciones

anticipadas, etc. (642) Seguridad Social a Cuotas de la empresa a Cargas obligatorias

cargo de la empresa. Se favor de la Seguridad impuestas por disposicin llama tambin cuota patronal Social por las legal

prestaciones que realiza (643) sistemas Aportaciones a Aportaciones a planes de Retribuciones no salariales, u anlogo otros en concreto retribuciones de en especie

complementarios pensiones sistema

de pensiones

cobertura de jubilacin, invalidez o muerte.

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(649) Otros gastos sociales

Se recogen otros gastos No son salario. Dentro de sociales a cargo de la ciertos lmites sino

empresa respecto a sus retribucin en especie. empleados: economatos, seleccin de comedores, formacin, personal,

seguridad e higiene, etc.

En el grupo 7 existe una cuenta que tiene relacin con el personal pero de ingresos , que se considerarn por tanto como un menor coste (755) Ingresos por servicios al personal En relacin de la empresa con sus empleados tambin pueden generarse ingresos originados por el uso de gtos. De personal (comedores, viviendas, etc.)

En el grupo 4 existen varias cuentas de balance que se emplean en la contabilizacin de nminas que son las siguientes: (476) Organismos de la Seguridad Social Deudas pendientes con los Organismos Acreedores. de la Seguridad Social como

consecuencia de las prestaciones que stos realizan. Se contabilizan en esta cuenta tanto las aportaciones de los trabajadores (Se llama tambin cuota obrera) como las de la empresa (Cuota patronal) (4751) Hacienda Pblica acreedora por Son las retenciones pendientes de pago a retenciones practicadas la Hacienda por parte de los trabajadores, operacin en la que la empresa acta de intermediaria o sustituta del trabajador. (460) Anticipos de remuneraciones Entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa (465) pago Remuneraciones pendientes de Deudas de la empresa con el personal por conceptos de las cuentas 640 y 641
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EJEMPLO 1.- Un ejemplo de nmina contabilizada, correspondiente al mes de abril. Retribuciones brutas al personal 830.000 ptas

Seguridad Social retenida a los trabajadores 70.000 ptas. Impuestos retenidos a los trabajadores a cuenta del I.R.P.F. Seguridad Social a cargo de la empresa 370.000 ptas 50.000 ptas

------------------------------------------------- x -------------------------------------------------

830.000 (640) Sueldos y Salarios 370.000 (642) Seguridad Social a cargo de la empresa a (476) Organismos de la Seguridad Social acreedores

440.000 (4751) Hac. Pblica Acreedora por conceptos fiscales 50.000 (57) Tesorera 710.000

------------------------------------------------- x -------------------------------------------------

6.4.- CONTROL DE LA MANO DE OBRA

Para obtener la informacin necesaria sobre el factor trabajo es necesario realizar un control de la misma. Este control se fundamenta varios aspectos que es necesario definir:. 1) Control de tiempo de presencia: El tiempo de presencia es el que el empleado permanece en su puesto de trabajo y existen diversos sistemas de medirlo: Reloj marcador; Tarjetas magnticas, Control de firmas, etc. 2) Control de tiempo de trabajo: El tiempo efectivo de trabajo es aquel que cada trabajador dedica a las tareas asignadas. Normalmente su control se realiza elaborando una ficha para cada empleado. Tiempo real de trabajo sin interrupciones, ni permisos, ni descansos. 3) Control de tiempo muerto: El tiempo muerto es la diferencia entre el tiempo de presencia y el de trabajo. Es necesario determinar los motivos de los tiempos muertos (preparacin a la actividad, tiempo entre actividades, huelgas, mala planificacin, etc.)

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Una vez determinados estos conceptos es necesario en la contabilidad interna valorar el coste de cada hora de trabajo, lo que implicara un trabajo excesivo, o bien hallar el valor medio de la hora dentro de la fbrica, para simplificar los clculos; cabe una solucin intermedia a base de calcular el coste horario por cada categora profesional (oficiales, peones, etc.), o por cada taller, departamento, etc. EJEMPLO 2: En una empresa se han calculado los das de trabajo en un ao, consultando el calendario laboral y el convenio colectivo para su actividad, siendo los siguientes: Das naturales en el ao: 365, Domingos 52; Fiestas no recuperables 8; Vacaciones retribuidas 25; Permisos (promedio) 3; imprevistos (huelga, enfermedad) 12. As pues los das realmente trabajados ascienden a 265= (365-52-8-25-3-12). Adems se calcula el desembolso anual por cada categora: Sueldo base anual (jornada laboral de 8 horas diarias) 360.000 u.m. Dos pagas extraordinarias (junio y diciembre) 30.000 x 2 = 60.000 u.m. Complementos diversos 80.000 u.m. Seguridad Social a cargo de la empesa 70.000 u.m. El coste de la hora de trabajo se obtiene dividendo el importe anual ente el nmero de horas trabajadas (265 x 8 = 2.120) Coste = 570.000 /2.120 = 268,87 unidades monetarias 30.000 u.m. al mes x 12 =

Entre los documentos que permiten el control se encuentran como ms valiosos los siguientes: Nmina: Documento que recoge los devengos del personal. Hoja de proceso o de ruta: Es un documento que indica las operaciones a realizar,su orden sucesivo y cualquier otra informacin pertinente. Tarjetas, bonos o partes de trabajo: Son documentos que permiten establecer un control de aquellas operaciones productivas que necesitan mano de obra, tales como control de entrada de trabajadores, de los tiempos de trabajo que dedican a cada actividad, etc.

En cuanto al establecimiento del calendario laboral, este se establece por convenio colectivo o en el contrato de trabajo individual del trabajador, en todo caso
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respetar la duracin mxima de 40 horas semanales establecida por el Estatuto de los Trabajadores. No obstante, existe la posibilidad de negociacin colectivo, de forma que se establezca una distribucin irregular de la jornada de trabajo a lo largo del ao, con el nico lmite de respetar los perodos de descanso entre jornadas (12 horas) y semanal (un da y medio). El Estatuto de los Trabajadores determina una serie de normas para el establecimiento del horario de trabajo: La jornada diaria tendr una duracin mxima de 9 horas organizada de forma partida, con un descanso de 1 hora, o jornada continua con un descanso de 15 minutos si abarca ms de seis horas. El horario de trabajo ser aquel generalmente propuesto por la empresa y aceptado por el trabajador pudiendo ser: A) Flexible: Aquel que dentro de unos mrgenes preestablecidos los trabajadores eligen los momentos de entrada y salida. B)En turnos: Las empresas con procesos productivos continuos durante las 24 horas del da, podrn organizar su jornada a turnos, con la limitacin de que ningn trabajador estar en el turno de noche ms de dos semanas. C ) Nocturno: Es el comprendido entre las 22 y las 6 horas.

Con respecto a las vacaciones y permisos debemos sealar que los trabajadores tienen derecho a un descanso semanal que comprender como regla general la tarde del sbado y el da completo del domingo. Para actividades concretas y por disposicin del convenio se podr establecer otro perodo. Las vacaciones corresponden a la interrupcin anual y retribuida de la prestacin del servicio para proporcionar descanso al trabajador. En ningn caso pueden ser inferiores a 30 das naturales por cada ao de trabajo. El derecho a su disfrute termina al finalizar el ao natural sin que quepa posterior reclamacin en caso de no haber disfrutado, tampoco podr ser compensado econmicamente, ni acumularse para aos sucesivos.

6.5.- SISTEMAS DE REMUNERACIN

Dentro de los sistemas de retribucin a los trabajadores, se puede establecer la siguiente clasificacin:
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1) Salarios por tiempo: Es un sistema de remuneracin basado en los tiempos de presencia del trabajador en el puesto de trabajo, independientemente del rendimiento del mismo. Este suele utilizarse para el personal de oficina, trabajos de elevada precisin en los que la calidad sea ms importante que la cantidad., trabajos de reparacin cuya duracin no es previsible. 2) Salarios por produccin: La valoracin del trabajo se realiza en funcin del nmero de unidades producidas, independientemente de la duracin del trabajo y del tiempo de presencia en el mismo. Es decir, la remuneracin es proporcional al trabajo realizado de forma que es un sistema que estimula el rendimiento pero puede conducir al trabajador al agotamiento, con la consecuente reduccin de la calidad de la produccin. 3) Salarios mixtos: Corresponde a la remuneracin por produccin cuando se complementa con un salario mnimo que garantiza al trabajador un determinado ingreso aunque no alcance el rendimiento normal. 4) Salarios con prima: Son otros sistemas que consisten en conceder a los trabajadores primas de rendimiento que constituyen un complemento del salario y tienen como principal objetivo estimular al empleado para incrementar su productividad. Suplen los inconvenientes de los dos tipos anteriores, existiendo una variedad de primas; a rendimiento libre, a rendimiento fijado, etc.

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EJERCICIOS

1.- Hallar el coste de personal del correspondiente al mes de abril del ejemplo 1 anterior suponiendo que los empleados perciben en conjunto todos ellos dos pagas extraordinarias de 500.000 ptas. cada una en los meses de junio y diciembre. SOLUCIN: Coste personal = 1.283.333 ptas. 2.- Una empresa ha contabilizado la siguiente nmina del mes de junio: - Retribuciones brutas al personal - Indemnizaciones brutas por despido 5.000.000 ptas. 700.000 ptas.

- Aportaciones de los trabajadores a la Seguridad Social (cuota obrera) 325.000 ptas. - Retenciones a cuenta del I.R.P.F. 900.000 ptas. 1.250.000

- Aportaciones de la empresa a la Seguridad Social (cuota patronal) ptas.

- Prima de seguro de vida que la empresa tiene suscrita a favor de los empleados 1.000.000 ptas. Los empleados perciben en total dos pagas extraordinarias al ao (junio y diciembre) de 1 milln de pesetas cada una. SE PIDE: Determinar el coste de personal del mes de junio. SOLUCIN: Coste personal = 8.116.667 ptas. 3.- Una empresa estima que la nmina del personal anual segn convenio colectivo es la siguiente: Sueldo base bruto Retenciones a cuenta del I.R.P.F Seguridad Social a cargo de la empresa Pagas extras brutas Peligrosidad bruta 12.000.000 ptas. 3.000.000 ptas. 2.000.000 ptas. 2.000.000 4.000.000 2.000.000 ptas.

Seguridad Social a cargo de los trabajadores

Para determinar el coste de personal se sabe que el total de horas trabajadas al ao asciende a 2.000, de las que la mitad se consideran coste directo y la otra mitad coste indirecto. SE PIDE: Determinar el coste de personal anual directo e indirecto y el coste de una hora de trabajo.

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SOLUCIN: Coste directo = 10.000.000 ptas.; Coste indirecto = 10.000.000 ptas. Coste /hora = 10.000 ptas. 4.- Los costes de personal directos de una empresa, correspondientes a los 10 trabajadores y en trminos anuales son :(1700 horas por hombre). Sueldos y Salarios 23.000.000 ptas. 4.000.000 ptas. 1.250.000 ptas.

S.Social a cargo de la empresa S.Social a cargo del trabajador Retenciones I.R.P.F.

4.500.000 ptas.

Las horas trabajadas durante el presente mes son 1760 (los 10 trabajadores en total) SE PIDE: Determinar el coste de personal de este mes, y el coste de una hora de trabajo. SOLUCIN: Coste personal = 2.795.294 ptas.; Coste /hora = 1588,2 ptas. 5.- La nmina de una empresa para el mes de diciembre presenta los siguientes datos: Sueldos y Salarios brutos 4.000.000 ptas. 1.200.000 ptas. 450.000 ptas. 2.300.000 ptas. 800.000 ptas.

Seguridad Social a cargo de los trabajadores Remuneraciones pendientes de pago Seguridad Social a cargo de la empresa Retenciones a cuenta de I.R.P.F

Segn el convenio colectivo los 14 empleados deben trabajar 8 horas al da, siendo los das de trabajo en este mes 17. SE PIDE: Calcular el coste de cada hora de trabajo del personal. SOLUCIN: Coste /hora = 3.308,8 ptas.

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