Monografico Aud. Financiera Lili

PRACTICAS PREPROFESIONALES III
PRESENTACION Durante el proceso de globalizacin las empresas compiten, principalmente, por capitales, mercados y tecnologa; lo cual origina que la utilizacin de los estados financieros deje de ser meramente local, para tener un aprovechamiento externo por inversionistas extranjeros. Tambin se observan constantes cambios en la poltica fiscal que inciden en los impuestos, as como, una transformacin acelerada en los sistemas de informacin que cada da se tornan ms sofisticados. Ante la internacionalizacin de la economa, el crecimiento y proliferacin de las empresas multinacionales, la tendencia hacia la auditora sin fronteras se incrementar sin lugar a dudas. Las exigencias de los usuarios internacionales de estados financieros auditados crecern y sern ms sofisticados, por lo que el requerimiento de que los auditores cumplan con normas de auditora internacionales es de hecho una realidad. Algunos conceptos esenciales en la auditora no cambian; ni pueden ni deben cambiar. La independencia mental sigue siendo la columna vertebral de la profesin; la tica contina identificndose como el cimiento de la labor de los contadores; y las normas de auditora permanecen como los requisitos mnimos de calidad, los lineamientos de conducta que debe observar el auditor. Pero, la tecnologa no se detiene. Por el contrario, avanza a pasos acelerados y las expectativas de clientes y usuarios se multiplican, lo que hace an ms demandante la labor de los contadores pblicos que llevan a cabo el examen de los estados financieros. En este contexto se desarrolla la auditora, como actividad por excelencia del contador pblico que lo identifica con sus caractersticas ms esenciales, como son responsabilidad e independencia. El auditor, para llevar a cabo sus funciones, requiere tener conocimientos profundos sobre principios y normas internacionales de contabilidad, normas internacionales de auditora, procedimientos de auditora, principios de tica profesional, sistemas de informacin e impuestos. El auditor tambin se abocar al estudio y evaluacin del control interno para determinar el alcance que le es suficiente en la obtencin de los elementos de juicio necesarios para fundar de una manera objetiva y profesional la opinin que emitir sobre los estados financieros sometidos a su examen. Esta actividad, adems de utilizar los conocimientos sealados, se apoya en los sistemas de informacin, as como, en el aspecto fiscal de la entidad, por representar ste un elemento sustancial en los estados financieros sujetos a evaluacin para dictaminar sobre su razonabilidad. Durante este proceso tambin es necesaria la aplicacin de tcnicas que parten del estudio general, del anlisis, inspeccin, confirmacin, investigacin, declaraciones, observacin y clculo, hasta llegar a la emisin de un dictamen que es parte integrante del Informe de Auditora que presentamos los auditores externos como producto final de su trabajo, que se vuelve pblico cuando es firmado por el auditor y entregado a quien contrat sus servicios de auditora financiera; ya que puede ser distribuido a los diferentes usuarios. Adems, se ha hecho costumbre entregar un informe denominado Carta a la Gerencia sobre Control Interno, que tiene carcter de reservado, para conocimiento exclusivo de la Gerencia de la entidad auditada, a fin de que adopte las medidas necesarias para superar las posibles diferencias de control interno detectadas a travs del examen de auditora
AUDITORIA 1.- Concepto de la Auditoria La Auditora Financiera es un examen sistemtico de los estados financieros, registros y operaciones con la finalidad de determinar si estn de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, con las polticas establecidas por la direccin y con cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente aceptadas. La auditora tiene como objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros, expedientes y dems documentos administrativo-contables presentados por la direccin, as como sugerir las mejoras administrativo-contables que procedan. 2. Objetivos de auditora
de Contabilidad Generalmente Aceptados. disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las decisiones de los rganos de direccin y administracin. ol interno del ente con el alcance necesario para dictaminar sobre el mismo. grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles. ar los mecanismos, operaciones, procedimientos, derechos a usuarios, responsabilidad, facultades y aplicaciones especficas de control relacionadas con operaciones en computadora. por empresas que presentan un perfil ambiental diferente, condicionado por los riesgos aparentes asociados con sus procesos y productos; la edad, historia y estado de una planta, el marco jurdico en el cual opera. 3. Caractersticas de auditoria La Auditora como rama de la ciencia contable asume dos caractersticas fundamentales:
estados e informes contables descompone l todo en partes para satisfacerse esa informacin contenida en tales estados e informes.
consolidada para descender hasta el documento.
4. Clasificacin de auditoria
Auditora Financiera: Es un proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe, en el que el auditor da a conocer su opinin sobre la situacin financiera de la empresa, este proceso solo es posible llevarlo a cabo a travs de un elemento llamado evidencia de auditora, ya que el auditor hace su trabajo posterior a las operaciones de la empresa.
Auditora de Gestin y resultados: Tiene por objeto el examen de la gestin de una empresa con el propsito de evaluar la eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos humanos, financieros y tcnicos utilizados, la organizacin y coordinacin de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestin. Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestin empresarial, donde se puede conocer las variables y los distintos tipos de control que se deben producir en la empresa y que estn en condiciones de reconocer y valorar su importancia como elemento que repercute en la competitividad de la misma. Se tiene en cuenta la descripcin y anlisis del control estratgico, el control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, el control operativo o control de ejecucin y un anlisis del control como factor clave de competitividad. Auditoria Administrativa: Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas las fases del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con polticas, planes, programas, leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en operacin de los reportes y asegurar que la organizacin los est cumpliendo y respetando. Es el examen metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de su estructura orgnica y de la utilizacin del elemento humano a fin de informar los hechos investigados. Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de una organizacin un panorama sobre la forma como est siendo administrada por los diferentes niveles jerrquicos y operativos, sealando aciertos y desviaciones de aquellas reas cuyos problemas administrativos detectados exigen una mayor o pronta atencin. Auditoria Operativa: Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemtico de la totalidad o parte de las operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversin o contrato en particular, sus unidades integrantes u operacionales especficas. Su propsito es determinar los grados de efectividad, economa y eficiencia alcanzados por la organizacin y formular recomendaciones para mejorar las operaciones evaluadas. Relacionada bsicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y economa.
Auditora de gestin ambiental: La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades humanas ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se produzca un incremento de la sensibilizacin respecto al medio ambiente. Debido a esto, las simples actuaciones para asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de gestin medioambiental que permiten estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales, coordinando los esfuerzos que realiza la empresa para llegar a objetivos previstos. Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de contaminacin que generan las actividades de la empresa, y por este motivo ser necesario que dentro del equipo humano se disponga de personas cualificadas para evaluar el posible impacto que se derive de los vectores ambientales. Establecer una forma sistemtica de realizar esta evaluacin es una herramienta bsica para que las conclusiones de las mismas aporten mejoras al sistema de gestin establecido. La aplicacin permanente del concepto mejora continua es un referente que en el campo medioambiental tiene una incidencia prctica constante, y por este motivo la revisin de todos los aspectos relacionados con la minimizacin del impacto ambiental tiene que ser una accin realizadas sin interrupcin. Auditoria informtica de sistemas: Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como tcnica de sistemas en todas sus facetas. Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones. Lneas y redes de las instalaciones informticas, se auditen por separado, aunque formen parte del entorno general de sistemas. Su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos administrativos y de los sistemas de control interno de la compaa auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los auditores exponen en su informe aquellos puntos dbiles que hayan podido detectar, as como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en su opinin, en la organizacin de la compaa. Normalmente, las empresas funcionan con polticas generales, pero hay procedimientos y mtodos, que son trminos ms operativos. Los procedimientos son tambin sistemas; si estn bien hechos, la empresa funcionar mejor. La auditora de sistemas analiza todos los procedimientos y mtodos de la empresa con la intencin de mejorar su eficacia. 5. Evolucin De La Auditoria Se tiene evidencia de que algn tipo de auditora se practic en tiempos muy remotos, ya que los soberanos exigan el mantenimiento de las cuentas de su residencia por dos escribanos independientes, se pone en manifiesto que fueron tomadas algunas medidas para evitar desfalcos En dichas cuentas. A medida que se desarroll el comercio, surgieron los independientes para asegurarse de la adecuacin y finalidad de los registros mantenidos en varias empresas comerciales. La auditora como profesin fue reconocida por primera vez bajo la Ley Britnica de Sociedades Annimas de 1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el perodo de mandato de la Ley Un sistema metdico y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada informacin y para la prevencin del fraude. Tambin reconocida como Una aceptacin general de la necesidad de efectuar una versin independiente de las cuentas de las pequeas y grandes empresas. Desde 1862 hasta 1905, la profesin de la auditora creci y floreci en Inglaterra, y se introdujo en los Estados
Unidos hacia el 1900. En Inglaterra se sigui haciendo hincapi en cuanto a la deteccin del fraude como objetivo primordial de la auditora. En 1912 se dijo: En los que podra llamarse los das en los que se form la auditora, a los estudiantes se les enseaban que los objetivos primordiales de sta eran: La deteccin y prevencin de fraude; La deteccin y prevencin de errores; sin embargo, en los aos siguientes hubo un cambio decisivo en la demanda y el servicio, y los propsitos actuales son: El cerciorarse de la condicin financiera actual y de las ganancias de una empresa, La deteccin y prevencin de fraude, siendo ste un objetivo menor. Este cambio en el objetivo de la auditora continu desarrollndose, no sin oposicin, hasta Aproximadamente 1940, en este tiempo Exista un cierto grado de acuerdo en que el auditor poda y debera no ocuparse primordialmente de la deteccin de fraude. El objetivo primordial de una auditora independiente debe ser la revisin de la posicin financiera y de los resultados de operacin como se indica en los estados financieros del cliente, de manera que pueda ofrecerse una opinin sobre la adecuada presentacin de stas a las partes interesadas. La evolucin de la funcin de auditora ha sido continua a lo largo de estos ltimos aos, caracterizada por el progresivo aumento de atribuciones y responsabilidades, con el objetivo fundamental de servir cada vez mejor a la direccin de las empresas, como instrumento que asegure la eficiencia de su gestin. Ha sido preciso recorrer un largo camino desde el inicio de la auditora, como una rama de la contabilidad, a la que se crea vinculada, hasta el momento actual, en que constituye toda una especialidad de la administracin y gestin de la empresa. Al principio la finalidad de la funcin de la auditora era simplemente revisar la situacin econmica financiera de la empresa, buscando posibles fraudes o errores y asegurando la aplicacin correcta de las normas contables, sin embargo, en los aos previos a la segunda guerra mundial, los hombres de empresa tomaron conciencia de que se haca necesario, implantar en ellas un sistema de control independiente de la estructura jerrquica y operativa, aduciendo para ello razones como: ad de los fenmenos econmicos y la dinmica cambiante de los mtodos y sistemas de administracin y gestin de empresas. los problemas ms importantes, por carecer de tiempo y posibilidades fsicas para gestionar y examinar de cerca todas las actividades de la compaa. empresas filiales de sus empresas matrices. icaciones a escala mundial. 6. Enfoques de auditora. Distintos enfoques en las auditoras.
Segn el objetivo que se persiga, las auditoras pueden ser financieras, verificativas, operativas y especiales.
externa. Su objetivo es expresar una opinin sobre si las cifras del balance y la cuenta de resultados presentan razonablemente la situacin de la auditora, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. prctica de los sistemas, polticas y procedimientos establecidos por la direccin. control sobre las actividades desarrolladas por una sociedad. Es un enfoque de la auditora encaminado a examinar los datos como medio para mejorar las actividades de la empresa. objetivo y el alcance del trabajo de auditora. 7. Responsabilidad y tica profesional en la auditoria. 7.1. La tica y el Auditor La tica profesional es una parte de la tica, que estudia los deberes y los derechos de los profesionales. La tica general comprende las normas mediante las cuales un individuo decide su conducta. Por lo general la tica, como cdigo de conducta, influye en las personas y adems, en su mbito profesional y en las relaciones que establecen con terceros. tica es una palabra derivada del vocablo griego ethikos, que define aquella parte de la filosofa que trata de la moral y de las obligaciones del hombre en un contexto de entregar las reglas de conducta que deben seguirse para hacer el bien y evitar el mal; es en esta lnea que podemos inferir que no hay ticas especficas, sino una sola tica, la del ser humano, la de la persona, y que solo encuentra especificaciones diversas, atendiendo a las distintas circunstancias en las que el hombre se encuentra. Es evidente que este tema, considerando sus caractersticas y consecuencias en su aplicacin, es inagotable y solo se tratara de abarcarlas cuestiones ms relevantes. Las reglas o normas que rigen la conducta humana, no pueden ser definidas sino en funcin de la naturaleza del hombre; las diferentes actitudes humanas, es decir, las predisposiciones a pensar, sentir y actuar con relacin a algo, se las comprende vinculadas a la estructura del carcter de la persona, a quien atribuimos una virtud o un vicio, precisamente estos aspectos estn inmersos en las disciplinas de la tica y la moral. El objetivo es abordar, en forma breve y para su reflexin, el tema de la tica del auditor. Puesto que en cualquier accin disciplinara contra los auditores daa su reputacin profesional, por lo tanto, tenemos que tener un gran cuidado al realizar nuestras actividades como auditores, de modo que se apeguen a los ideales del cdigo de tica. 7.2. Independencia, integridad y objetividad El auditor no emitir opinin alguna sobre los resultados de una empresa a menos que l, sea independiente a la empresa auditada. Esta independencia es una de las caractersticas ms importantes del auditor, ya que solo manteniendo la reputacin de independientes estn en posibilidad de servir con propiedad a quienes confan en ellos.
Tradicionalmente la independencia ha sido definida como la capacidad de actuar con integridad y objetividad. La integridad es un elemento de carcter, representado por la firmeza del principio moral, rectitud y honradez. La objetividad, en lo que corresponde a los auditores, representa la capacidad de mantener una actitud imparcial y manejar de un modo libre de desviaciones todos los asuntos que caen bajo su revisin. Como profesionales independientes los auditores no subordinarn su criterio a las opiniones de los clientes. Los usuarios de los estados financieros tienen el derecho de suponer un juicio independiente por parte de los auditores que expresan sus opiniones sobre los estados. El estado de independencia mental, al que tambin se le llama independencia de hecho, es algo que exigen las normas de auditora generalmente aceptadas. Puesto que los usuarios de los estados financieros no pueden determinar el verdadero estado de independencia del auditor, lo ms probable es que el usuario base cualquier conclusin sobre las seales externas indicativas de la independencia del auditor. Si el usuario conoce que existe una ntima asociacin entre el auditor y la administracin, entre el auditor y los propietarios, o entre el auditor y un grupo en particular de usuarios, esprobable que dude de la independencia del auditor. Por lo tanto corresponde a los auditores evitar todas las relaciones que puedan ocasionar que los usuarios tengan duda sobre su independencia. La conclusin a que llega el observador bien informado al evaluar la relacin del auditor es la prueba final de s dicha relacin puede ocasionar que se dae la apariencia de independencia del auditor. Este debe ponerse en el lugar del observador y despus, tomando en cuenta todos los hechos, fuerza de carcter normal y comportamiento normal bajo las circunstancias, el auditor tiene que decidir s la relacin amenaza su integridad y objetividad. Se debe evitar cualquier relacin que dae la apariencia de independencia ante un observador bien informado. Aunque en realidad la apariencia de independencia no garantiza la independencia de hecho, la cual es la integridad y objetividad producida por una actitud mental independiente, dicha apariencia es fundamental para mantener la confianza de los clientes. En cada una de las reglas de conductas del cdigo de tica profesional, no se describen todos los actos que estn prohibidos, ni todos los actos permitidos. El auditor debe esforzarse por cumplir con el espritu del cdigo, y no slo con la redaccin de las reglas. Se espera que los auditores no eviten las relaciones con el personal de la empresa auditada, ni menos las que mantiene durante su examen de auditora. Es completamente natural que los auditores y el personal de la empresa auditada puedan tener relaciones sociales, religiosas y cvicas normales. Ningn observador razonable pondra en duda la integridad y objetividad del auditor debido a estos contactos, pero si el auditor entrara en alguna inversin conjunta con algn funcionario, director, o accionista de la empresa auditada, el observador podra dudar de la independencia del auditor. 7.3. Objetividad profesional Es la capacidad de un profesional de llegar a conclusiones correctas respecto a los asuntos que se le encomiendan. El principio de objetividad impone a todos los auditores profesionales la obligacin de ser: justos, honestos intelectualmente y libres de conflictos de inters. Es la capacidad del auditor de mantenerse independiente en sus juicios profesionales, evitar influencias propias y de otros que pudieran deteriorar las conclusiones verdaderas derivadas de las evidencias mismas del problema. Para ser objetivo, se debe ser independiente.
Independencia de hecho; es un ingrediente bsico cuyo deterioro impide la ejecucin de los servicios profesionales, por lo tanto, es deber de todo auditor mantenerla impecable en cualquier forma que preste sus servicios. Independencia de apariencia; es la confianza que un observador razonable, en la capacidad del auditor, tiene para ejecutar su trabajo de manera honesta. Cuando el auditor es contratado como empleado de una organizacin, pierde la independencia de apariencia y en consecuencia no puede ser auditor externo de la misma entidad. 8. Principios de Contabilidad Los principios contables son normas de obligado cumplimiento que fijan los criterios que deben regir cuando se aplica la contabilidad. La contabilidad tiene como objetivo presentar la imagen fiel del patrimonio de la empresa, de su situacin financiera y de sus resultados y a la consecucin de estos objetivos se encaminan los principios contables. Si en algn momento la aplicacin de uno de estos principios estuviera reida con la presentacin de la imagen fiel, dicho principio no se aplicara. Los 14 principios de contabilidad generalmente aceptados (P.C.G.A.) aprobados por la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad y la VII Asamblea nacional de graduados en ciencias econmicas efectuada en Mar del Plata en 1965, se enuncian de la siguiente forma: Equidad La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en la contabilidad, dado que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada. Ente Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de "persona" ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios "entes" de su propiedad. Bienes Econmicos Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir bienes materiales e inmateriales que posean valor econmico y por ende susceptibles de ser valuados en trminos monetarios. Moneda de Cuenta Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin que permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un "precio" a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el pas dentro del cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en unidades de dinero de curso legal. En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrn estable de valor, en razn de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por cuanto es factible la correccin mediante la aplicacin de mecanismos apropiados de ajuste. Empresa en Marcha Salvo indicacin expresa en contrario se entiende que los estados financiero pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia personal tiene plena vigencia y proyeccin futura. Valuacin al Costo El valor de costo adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y bsico de la valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados "de situacin", en correspondencia tambin con el concepto de "empresa en marcha", razn por la cual esta norma adquiere el carcter de principio. Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el de "costo" como concepto bsico de valuacin. Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos. Ejercicio En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una condicin que los ejercicios sean de igual duracin, para que los resultados de dos o ms ejercicios sean comparables entre s. Devengado Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado econmico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado. Objetividad Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable del patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.
Realizacin Los resultados econmicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el concepto "realizado" participa del concepto devengado. Prudencia Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento del activo, normalmente se debe optar por el mas bajo, o bien que una operacin se contabilice de tal modo que la alcuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar tambin diciendo: "contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado". La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera y el resultado de las operaciones Uniformidad Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas particulares utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio al otro. Debe sealarce por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios generales y de las normas particulares. Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares que las circunstancias aconsejen sean modificadas. Materialidad (significacin o importancia relativa) Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y de las normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aqullos y, que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los limites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones. Exposicin Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.
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9. NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS) 9.1. Concepto La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor 9.2. Origen Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Tatemen onAuditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948 9.3. Las Nagas en el Per En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de Arequipa. Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales. 9.4. Clasificacin de Las Nagas En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son: A. NORMAS GENERALES O PERSONALES 1. Entrenamiento y capacidad profesional 2. Independencia 3. Cuidado o esmero profesional. B. NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO 4. Planeamiento y Supervisin 5. Estudio y Evaluacin del Control Interno 6. Evidencia Suficiente y Competente C. NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME 7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 8. Consistencia 9. Revelacin Suficiente 10. Opinin del Auditor
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9.5. Definicin De Las Normas Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor. La mayora de este grupo de normas es contemplado tambin en los Cdigos de tica de otras profesiones. Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente: Entrenamiento Y Capacidad Profesional "La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como Auditor". Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin. Independencia "En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener independencia de criterio". La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo). Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino tambin "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo contrat sino tambin los dems interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.). Nuestro pas, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que tratan de garantizar la independencia del auditor, as tenemos: * Reglamento para la informacin financiera auditada (Artculo 5), aprobada por la Resolucin SMV (N 014-82-efc/94.10). * Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N 13253). * Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico * Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162). * Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora, aprobado por Resolucin de Contralora N 162-93-CG. * Normas de Auditora Gubernamental NAGU, aprobadas por Resolucin de Contralora N 162-95-CG.
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* Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e independencia de los rganos de Auditora Interna, aprobado por Resolucin de Contralora N 18993-CG, etc. Las cuatro ltimas normas regula especficamente la actuacin del auditor gubernamental y de las Sociedades de Auditora cuando realizan auditora a las entidades estatales. Cuidado O Esmero Profesional "Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la preparacin del dictamen". El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al pblico debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando acta negligentemente. El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboracin del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditora, es decir, tambin en el planeamiento o planeamiento estratgico cuidando la materialidad y riesgo. Por consiguiente, el auditor siempre tendr como propsito hacer las cosas bien, con toda integridad y responsabilidad en su desempeo, estableciendo una oportuna y adecuada supervisin a todo el proceso de la auditora. NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos en el prrafo del alcance. Planeamiento Y Supervisin "La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado". Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del programa de auditora. En el caso, de una comisin de auditora la supervisin del trabajo debe efectuarse en forma oportuna a todas las fases del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del informe, permitiendo garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse constancia de esta supervisin.
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Estudio Y Evaluacin Del Control Interno "Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora0 como base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora". El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditora. En la actualidad, se ha puesto mucho nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensin, contina con una evaluacin preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluacin de los controles, arribndose finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluacin a limitar o ampliar las pruebas sustantivas. En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para graduar el tamao de las pruebas sus tentativas. La concepcin moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin y comunicacin y los de supervisin y seguimiento. Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son: descriptivo, cuestionarios y flujo gramas. Evidencia Suficiente y Competente "Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la auditora. Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicacin de las tcnicas de auditora obtendr evidencia suficiente y competente. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusin. La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral. Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), que le permitir lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda (disminuya) a travs de los diferentes niveles de experiencia de los auditores la certeza moral ser ms pobre. Es por eso, que se requiere la supervisin de los asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente. La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relacin al asunto examinado. Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:
influyen en los saldos de los estados financieros.
os registros procesados por computadora)
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NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu forma se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor. Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) "El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados". Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesin contable. Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travs de los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada. En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios contables. Opinin Del Auditor "El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicacin clara de la naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando". Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar. Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen. 1. Opinin limpia o sin salvedades 2. Opinin con salvedades o calificada 3. Opinin adversa o negativa 4. Abstencin de opinar CONTROL INTERNO; TCNICAS DE AUDITORIA; RIESGO DE AUDITORIA; PRUEBAS Y EVIDENCIAS DE AUDITORIA; Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 1.- Control Interno En su significado ms amplio, control interno comprende la estructura, las polticas, los procedimientos y las cualidades del personal de una empresa, con el objetivo de:
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direccin. Los controles en el control interno, pueden ser caracterizados bien como contables o como administrativos: 1. Los controles contables, comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos cuya misin es la salvaguarda de los bienes activos y la fiabilidad de los registros contables. 2. Los controles administrativos se relacionan con la normativa y los procedimientos existentes en una empresa vinculados a la eficiencia operativa y el acatamiento de las polticas de la Direccin y normalmente slo influyen indirectamente en los registros contables. Es obvio que el auditor independiente debe centrar su trabajo en los controles contables por las repercusiones que stos tienen en la preparacin de la informacin financiera y, por consiguiente, a los efectos de las normas tcnicas, el control interno se entiende circunscrito a los controles contables. Sin embargo, si el auditor cree que ciertos controles administrativos pueden tener importancia respecto a las cuentas anuales, debe efectuar su revisin y evaluacin. 2. Control interno y control de gestin La implantacin y mantenimiento de un sistema de control interno es responsabilidad de la direccin de la entidad, que debe someterlo a una continua supervisin para determinar que funciona segn est prescrito. Todo sistema de control interno tiene unas limitaciones. Siempre existe la posibilidad de que al aplicar procedimientos de control surjan errores por una mala comprensin de las instrucciones, errores de juicio, falta de atencin personal, fallo humano, etc. 3. Objetivos del control interno contable Las transacciones son el componente bsico de la actividad empresarial y, por tanto el objetivo primero del control interno. La transaccin origina un flujo de actividad desde su inicio hasta su conclusin. Tendremos flujos de ventas, compras, costes, existencias, etc. Las cuatro fases son:
Por definicin, todo sistema de control interno va estrechamente relacionado con el organigrama de la empresa. Este debe reflejar laautntica distribucin de responsabilidades y lneas de autoridad. Las obligaciones de un conjunto de empleados deben estar atribuidas de tal forma que uno o varios de estos empleados, actuando individualmente,
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Comprueben el trabajo de los otros. Es fundamental que toda empresa tenga una clara y bien planteada organizacin y cada uno de sus miembros tenga un conocimiento apropiado de su funcin. 4. Principios Del Control Interno Generales El control interno es un medio no un fin en s mismo, es un proceso desarrollado por el personal de la organizacin y no puede ser considerado infalible, ofreciendo solamente una seguridad razonable. Por lo tanto, no es posible establecer una receta universal de control interno que sea aplicable a todas las organizaciones existentes. Sin embargo, es posible establecer algunos principios de control interno generales as:
Deben fijarse claramente las responsabilidades. Si no existe delimitacin el control
ser ineficiente.
La contabilidad y las operaciones deben estar separados. No se puede ocupar un
punto control de contabilidad y un punto control de operaciones.

Deben utilizarse todas las pruebas existentes, para comprobar la exactitud, tener la
seguridad de que las operaciones se llevan correctamente.

Ninguna persona individual debe tener a su cargo completamente una transaccin
comercial. Una persona puede cometer errores, es posible detectarlos si el manejo de una transaccin est dividido en dos o ms personas.
Debe seleccionarse y entrenarse cuidadosamente el personal de empleados. Un
buen entrenamiento da como resultado ms rendimiento, reduce costos y los empleados son ms activos.
Si es posible se deben rotar los empleados asignados a cada trabajo, debe
imponerse la obligacin de disfrutar vacaciones entre las personas de confianza. La rotacin evita la oportunidad de fraude.
Las instrucciones de cada cargo deben estar por escrito. Los manuales de funciones
cuidan errores.
Los empleados deben tener pliza de fianza. La fianza evita posibles prdidas a la
empresa por robo. No deben exagerarse las ventajas de proteccin que presta el sistema de contabilidad de partida doble. Tambin se cometen errores.
Deben hacerse uso de las cuentas de control con la mayor amplitud posible ya que
prueban la exactitud entre lo saldos de las cuentas. Debe hacerse uso del equipo mecnico o automtico siempre que esto sea factible. Con ste se puede reforzar el control interno. 5. Fases del estudio y evaluacin del sistema de control interno El estudio y evaluacin del control interno incluye dos fases: 1. La revisin preliminar del sistema con objeto de conocer y comprender los procedimientos y mtodos establecidos por la entidad.
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2. La realizacin de pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad razonable de que los controles se encuentran en uso y que estn operando tal como se disearon. 5.1. Revisin preliminar El grado de fiabilidad de un sistema de control interno, se puede tener por: Cuestionario, Diagrama de flujo Cuestionario sobre control interno Un cuestionario, utilizando preguntas cerradas, permitir formarse una idea orientativa del trabajo de auditora. Debe realizarse por reas, y las empresas auditoras, disponen de modelos confeccionados aplicables a sus clientes. En diferentes captulos del trabajo por reas, y a modo de ejemplo, hemos puesto algunos cuestionarios. Representacin grfica del sistema La representacin grfica nos permitir realizar un adecuado anlisis de los puntos de control que tiene el sistema en s, as como de los puntos dbiles del mismo que nos indican posibles mejoras en el sistema. Se trata de la representacin grfica del flujo de documentos, de las operaciones que se realicen con ellos y de las personas que intervienen. Este sistema resulta muy til en operaciones repetitivas, como suele ser el sistema de ventas en una empresa comercial. En el caso de operaciones individualizadas, como la adquisicin de bienes de inversin, la representacin grfica, no suele ser muy eficaz. La informacin que debe formar parte de un diagrama de flujo, es:
imputacin a centros de coste, etc. precios en las solicitudes de compra, etc. isin de funciones entre los departamentos,
5.2. Pruebas de cumplimiento Una prueba de cumplimiento es el examen de la evidencia disponible de que una o ms tcnicas de control interno estn operando durante el periodo de auditora. El auditor deber obtener evidencia de auditora mediante pruebas de cumplimiento de: Existencia: el control existe Efectividad: el control est funcionando con eficiencia Continuidad: el control ha estado funcionando durante todo el periodo.
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El objetivo de las pruebas de cumplimiento es quedar satisfecho de que una tcnica de control estuvo operando efectivamente durante todo el periodo de auditora. Periodo en el que se desarrollan las pruebas y su extensin Los auditores independientes podrn realizar las pruebas de cumplimiento durante el periodo preliminar. Cuando ste sea el caso, la aplicacin de tales pruebas a todo el periodo restante puede no ser necesaria, dependiendo fundamentalmente del resultado de estas pruebas en el periodo preliminar as como de la evidencia del cumplimiento, dentro del periodo restante, que puede obtenerse de las pruebas sustantivas realizadas por el auditor independiente. La determinacin de la extensin de las pruebas de cumplimento se realizar sobre bases estadsticas o sobre bases subjetivas. El muestreo estadstico es, en principio, el medio idneo para expresar en trminos cuantitativos el juicio del auditor respecto a la razonabilidad, determinando la extensin de las pruebas y evaluando su resultado. Cuando se utilicen bases subjetivas se deber dejar constancia en los papeles de trabajo de las razones que han conducido a tal eleccin, justificando los criterios y bases de seleccin. 5.3. Evaluacin del control interno Realizados los cuestionarios y representado grficamente el sistema de acuerdo con los procedimientos vistos, hemos de conjugar ambos a fin de realizar un anlisis e identificar los puntos fuertes y dbiles del sistema. En esa labor de identificacin, influye primordialmente la habilidad para entender el sistema y comprender los puntos fuertes y dbiles de su control interno. La conjugacin de ambas nos dar el nivel de confianza de los controles que operan en la empresa, y ser preciso determinar si los errores tienen una repercusin directa en los estados financieros, o si los puntos fuertes del control eliminaran el error. 6. Tcnicas De Auditoria Podemos definir las tcnicas de auditora como los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, segn las circunstancias. Es un mtodo o detalle de procedimiento, esencial en la prctica acertada de cualquier ciencia o arte. En la auditora. Las tcnicas son mtodos asequibles para obtener material de evidencia. Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si las tcnicas son desacertadas, la auditora no alcanzar las normas aceptadas de ejecucin. 7. Clases de Tcnicas de Auditoria Las tcnicas se clasifican generalmente con base en la accin que se va a efectuar. Estas acciones verificadoras pueden ser oculares, verbales, por escrito, por revisin del contenido de documentos y por examen fsico. Siguiendo esta clasificacin las tcnicas de auditora se agrupan especficamente de la siguiente manera:
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1. Ocular 2. Verbal 3. Escrita 4. Documental 5. Inspeccin Fsica 7.1 Procedimientos Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin. Es la combinacin de dos o ms tcnicas, mientras que la conjugacin de dos o ms procedimientos de auditora deriva los programas de auditora, y al conjunto de programas de auditora se le denomina plan de auditora. 7.2 Criterios: Los criterios de Auditora Financiera se definen entonces, como las normas y principios de contabilidad prescritos por la Contadura general de la Nacin, que viene a ser el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones que fundamentan y circunscriben la informacin contable. 7.3 Las tcnicas de muestreo. Al efectuar sus pruebas sustantivas y de cumplimiento sobre los saldos y el control interno, el auditor no selecciona todas las operaciones procesadas durante el ejercicio, ya que el coste del examen sera astronmico y la entrega del informe se demorara durante meses; utiliza tcnicas de muestreo: al examinar una muestra representativa de un amplio grupo de operaciones homogneas se pueden obtener conclusiones acerca de todo el grupo. El muestreo se puede definir como el proceso mediante el cual se pueden inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos, denominado universo o poblacin, en base al estudio de una fraccin de dichos elementos denominada muestra. La teora de probabilidades nos dice que una muestra seleccionada de un gran nmero de partidas similares tiende a mostrar las mismas caractersticas que reflejara el examen de la serie completa. 7.3.1 Fases: 1. Definicin de objetivos. Consiste en especificar en detalle los aspectos que deseamos verificar, bien sea de control interno o de transacciones concretas; especificar las comprobaciones que se efectuarn, los elementos a utilizar y lo que se entiende por error. Estas cuestiones debern reflejarse en el programa de auditora. 2. Seleccin de muestras. Consiste en definir el mtodo a seguir para determinar las unidades concretas que formarn parte de la muestra.
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3. Calcular la amplitud de la muestra. Consiste en determinar la cantidad de unidades a seleccionar y que formarn la muestra. 4. Evaluar los resultados En funcin de los objetivos propuestos. La seleccin de las muestras se puede realizar de la forma siguiente: nte todas las partidas de un perodo determinado o todas las partidas de una seccin de cuentas por orden alfabtico. tener la misma probabilidad de ser seleccionadas. 6.5. Entrevistas Un auditor de calidad usa varios tipos de herramientas para planificar y llevar a cabo la auditora (ejecucin), como tambin para analizar y reportar los resultados. El entendimiento de esas herramientas es vital para una efectiva auditora de calidad. Tanto el auditor como el auditado usan herramientas y tcnicas para definir los procesos, identificar y caracterizar problemas y reportar resultados. Un auditor de calidad para determinar si el auditado las est utilizando correctamente y de manera efectiva. Las entrevistas son una de las fuentes primarias de informacin para los equipos de auditora; por lo tanto, los auditores se deben preparar con anticipacin para realizarlas. Esto incluye:
suficiente anticipacin para asegurar la participacin de los entrevistados y evitar una posible duplicacin.
6.6. Control de documentos. Cuando se entiende la finalidad de esta herramienta. El auditor comprender que la misma puede ser utilizada para analizar un proceso o el resultado de un sistema. EL CE es una buena herramienta para auditar ya que enfoca al auditor en qu buscar cuando est ejecutando la auditora como tambin le ensea la interrelacin entre cada una de las caractersticas del proceso (ramas principales) con el efecto. Esta herramienta es un complemento del conocimiento que pueda tener el auditor en el proceso auditado.
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6.7. Encuesta Es un instrumento de recoleccin de informacin que se realiza utilizando un formato de cuestionario conformado por un conjunto de preguntas. La encuesta sirve bsicamente para investigar, indagar o sondear sobre un asunto determinado y/o para medir, una o ms variables dentro de una investigacin o estudio, dentro de una poblacin objetivo que rena las condiciones requeridas de acuerdo con el objeto del proyecto o tema. Las encuestas pueden ser tiles para recopilar la informacin pertinente para la auditora. Pueden ser enviadas por correo u otro mtodo a las personas, organizaciones, firmas privadas y otras personas que se supone conocen el programa o rea de la auditoria, en la cual se interesa o pueden ser aplicadas directamente por los auditores. Las personas que contesten las encuestas pueden estar asociadas con el programa o rea de la auditoria directa o indirectamente como beneficiarios, usuarios, administradores, contratistas o simplemente como posibles fuentes de informacin que podran servir de ayuda en la labor de auditora. Los resultados de un proceso puede pueden atribuirse a mltiples factores, por lo tanto debe existir una relacin de CAUSA EFECTO entre los mismos. Cuando se enfrenta un problema complejo, en la mayora de los casos se procede a efectuar un listado donde se indiquen las diferentes causas, clasificando las variables ms importantes que posiblemente generen el problema. Es difcil resolver un problema si no se dispone de un mecanismo que permita ver totalmente la cadena de causas y efectos. Mediante la aplicacin del Diagrama de Causa Efecto Espina de Pescado es posible determinar las causas que originan determinado efecto o problema y por ende emprender la bsqueda de soluciones. Con este diagrama se pretende: Representar visualmente las causas probables del problema o efecto. Ayudar al equipo de auditores a identificar causas probables de los problemas o efectos. Analizar y eliminar causas de un problema o efecto
7. RIESGOS DE AUDITORIA (RA) Es la posibilidad que una vez efectuado el examen de auditora, de acuerdo a las NAGAS, permanezcan situaciones relevantes no informadas o errores significativos en el objeto auditado. La materializacin de este riesgo implica la emisin de un informe incorrecto o incompleto. A fin de precaverse del riesgo asociado a su labor profesional, el auditor debe explicitar formalmente los objetivos de la revisin. Adems debe efectuarse una adecuada planificacin, ejecucin y control del trabajo de tal modo de reducir este riesgo a niveles aceptables. El riesgo de auditora es la combinacin de tres elementos: La posibilidad de existencia de errores o irregularidades significativas en el objeto a auditar.
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La posibilidad de - no - deteccin o neutralizacin de la materializacin de estos errores o irregularidades por el sistema de control interno del ente auditado. La posibilidad de su - no - deteccin por parte del auditor, mediante la aplicacin de sus procedimientos de auditora. Los tres elementos componentes del riesgo de auditora antes citados dan origen a los siguientes riesgos: 1. Riesgo inherente (RI): Est dado por la posibilidad de la existencia de omisiones, errores o irregularidades significativas en el objeto sometido a examen, ya sean estos estados financieros, procedimientos operativos o administrativos, gestin, etc. Es aquel propio de la naturaleza del objeto auditado y est influido tanto por factores internos y como por externos. Aqul que no se puede eliminar, siempre estar presente en toda empresa. Las organizaciones conscientes de la existencia de estos riesgos inherentes y con el objetivo de detectarlos o neutralizarlos, disean e implementan acciones, procedimientos y sistemas de control interno, los cuales se constituyen en una especie de filtros de los riesgos inherentes, Surgiendo de este modo el siguiente componente del riesgo de auditora l:
2. Riesgo de control (RC); Corresponde a la posibilidad que se materialicen los riesgos inherentes y que stos no se hayan detectado, controlado o evitado por el sistema de control interno diseado para tales efectos. Dado que es posible que el sistema de control interno no detecte o neutralice los riesgos inherentes significativos, la organizacin deber considerar, mientras sea costo - beneficio, la participacin activa del auditor a travs de la realizacin de sus labores de auditora, las que tendrn como uno de sus objetivos el detectar aquellos riesgos inherentes que no fueron detectados por el sistema de control interno vigente en la organizacin, agregndose as el tercer elemento componente del riesgo de auditora l: 3. Riesgo de deteccin (RD) Es la posibilidad que los procedimientos de auditora seleccionados no detecten los errores, o irregularidades existentes en el objeto auditado situaciones que tampoco fueron detectadas o neutralizadas por el sistema de control interno de la organizacin. Esto puede originarse en el alcance de las pruebas, la oportunidad en que fueron efectuadas y la calidad con que fueron aplicadas. Los riesgos antes mencionados debern ser evaluados por el auditor durante la ejecucin de su trabajo, apoyando as a la consecucin de su objetivo de auditora en forma eficaz como eficiente. La actividad de evaluacin de los
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riesgos al interior de un trabajo de auditora se constituye en una de las actividades ms complejas del trabajo del auditor dada la gran cantidad de factores que intervienen en cada uno de los riesgos antes mencionados 8. Pruebas y evidencias en Auditora Pruebas de cumplimiento; los controles se aplican tal como se describe en la documentacin del programa o segn lo que describa el personal de la empresa auditada y determina si los controles se aplican en una manera que cumple las polticas y procedimientos de la direccin de la empresa. Pruebas sustantivas; son las pruebas quesustentan la adecuacin de los controles existentes para proteger a la empresa de actividades fraudulentas. Un auditor utilizar una prueba sustantiva para determinar o probar los errores que afectan en forma directa el objeto bajo examen. 9.1. Evidencias La recopilacin de material que ayude en la generacin de una opinin lo ms correcta posible es un paso clave en el proceso de la auditora. El auditor debe conocer las diversas formas de evidencias y como puede ser recopilada y examinada para respaldar los hallazgos de la auditora. Luego de recopilar la suficiente evidencia, el siguiente paso es evaluar la informacin recopilada a fin de desarrollar opiniones y recomendaciones finales. 9.2. Evidencia ocular Comparacin; es observar la similitud o diferencia existente entre dos o ms elementos. Observacin; es el examen ocular para cerciorarse como se ejecutan las operaciones.
9.3. Evidencia Oral Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditora debern corroborarse siempre que sea posible mediante evidencia adicional. Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran slo un conocimiento parcial del rea auditada. Indagacin; es el acto de obtener informacin verbal sobre un asunto mediante averiguaciones directas o conservaciones con los funcionarios de la empresa. Entrevistas; pueden ser efectuadas al personal de la empresa auditada o personas beneficiarias de los programas o proyectos. Encuestas; pueden ser tiles para recopilar informacin de un gran universo de datos o grupos de personas. 9.4. Evidencia Escrita; Analizar; consiste en la separacin y evaluacin crtica, objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacin, actividad, transaccin
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o proceso, con el fin de establecer su naturaleza, su relacin y conformidad con los criterios normativos y tcnicos existentes. Confirmacin; es la tcnica que permite comprobar la autenticidad de los registros y documentos analizados, a travs de informacin directa y por escrito, otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen. Tabulacin; es la tcnica de auditora que consiste en agrupar los resultados obtenidos en reas, segmentos o elementos examinados, de manera que se facilite la elaboracin de conclusiones. Conciliacin; implica hacer que concuerden los conjuntos de datos relacionados, separados e independientes. 9.5. Evidencia Documental Consiste en la informacin elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de administracin relacionados con su desempeo. Comprobacin; se aplica en el curso de un examen, con el objeto de verificar la existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas por una empresa, mediante la verificacin de los documentos que las justifiquen. Computacin; se utiliza para verificar la exactitud y correccin aritmtica de una operacin o resultado. Rastreo; es utilizada para dar seguimiento y controlar una operacin de manera progresiva, de un punto a otro de un proceso interno determinado o, de un proceso a otro realizado por una unidad operativa dada. El auditor responsable de cada hallazgo utilizar papeles de trabajo para respaldar lo encontrado, los cuales sern verificados por el coordinador. En los mismo papeles, para cada hallazgo, (favorable o desfavorable, positivo o negativo) deber consignarse cada una de las pruebas obtenidas, verificando que se cumplan con las siguientes condiciones; Suficiencia; del trabajo realizado. Son suficientes las evidencias reunidas para sustentar los hallazgos, conclusiones y cualquier recomendacin? El auditor deber recolectar hechos reales, adecuados y convincentes, de tal manera que una persona prudente pueda llegar a la misma conclusin a la cual l lleg. Cuando sea conveniente se podrn emplear mtodos estadsticos para probar la suficiencia. 10. Procedimientos de auditora Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin. Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva. 10.1. Naturaleza de los procedimientos de auditora Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general los detalles de operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de prueba para el examen de los estados financieros. Por esta razn el auditor deber, aplicando su criterio profesional, decidir cul tcnica o procedimiento de auditora o conjunto de
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ellos, sern aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamento su opinin objetiva y profesional. 10.2. Extensin o alcance de los procedimientos de auditora Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra. Una opinin general sobre la partida global. Este procedimiento, no es exclusivo de la auditora, sino que tiene aplicacin en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditora se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relacin de las transacciones examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensin o alcance de los procedimientos de auditora y su determinacin, es uno de los elementos ms importantes en la planeacin y ejecucin de la auditora. 10.3. Oportunidad de los procedimientos de auditora La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama oportunidad. No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditora relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de auditora son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior
FASES DE AUDITORA FINANCIERA; PLAN DE AUDITORIA; PROGRAMA DE AUDITORIA; Y PAPELES DE TRABAJO 1. Fases del Proceso de Auditora Financiera Las fases que se establecen en el proceso de Auditora son, de forma Esquemtica: 1.1. Solicitud de la Auditora
Comunidades Autnomas en las que la empresa tenga centros de trabajo. 1.2. El Plan de Auditora
Es el Documento que la Entidad Auditora enva, con anterioridad a la Auditora, a la empresa, para que conozca cmo se va desarrollar sta. Incluye entre otros: el alcance, la documentacin a utilizar, el equipo auditor y el calendario. 1.3. Reunin inicial
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Reunin que los auditores y los auditados llevan a cabo al inicio de las Auditoras para conocerse y aclarar aquellos aspectos relacionados con el desarrollo de sta que sean necesarios para la buena marcha de la misma.
1.4.
Visita general a la empresa
Visita general a los centros e instalaciones de la empresa sin perjuicio de que posteriormente puedan visitarse de nuevo determinadas partes o instalaciones. 1.5. La bsqueda de evidencias
Parte bsica de la auditora, durante la cual el equipo auditor analiza los procesos de trabajo, la documentacin y los registros, que le permitan evaluar el sistema de prevencin de la empresa y soportar el Informe de Auditora. 1.6. Reunin final
Reunin realizada al final de la Auditora, durante la cual el equipo auditor explica a los miembros de la empresa auditada los resultados de la misma. 1.7. Informe de auditora
Documento emitido por el equipo auditor, en el cual se reflejan objetivos y alcance de la auditora, metodologa y criterios de valoracin y los resultados de la misma. El informe de la auditora deber remitirse a la empresa, la cual est obligada a mantenerlo a disposicin de los trabajadores y de la autoridad laboral competente 2. PLAN DE AUDITORA FINANCIERA 2.1. Conceptos generales
La planificacin de la auditora comporta el desarrollo de una estrategia global en base al objetivo y alcance del encargo y la forma en que se espera que responda la organizacin de la entidad. Al planificar su trabajo, el auditor debe considerar, entre otras cuestiones, las siguientes: 1. Una adecuada comprensin del negocio de la entidad, del sector en que sta pera, y la naturaleza de las transacciones. 2. Los procedimientos y principios contables que sigue la entidad y la uniformidad con que han sido aplicados, as como los sistemas contables utilizados para registrar las transacciones. El grado de eficacia y fiabilidad inicialmente esperado de los sistemas de control interno. 2.2. Etapas de planificacin de un trabajo de auditora
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En la fase de planificacin deben quedar totalmente aclaradas las siguientes cuestiones: 1. 2. 3. 4. Dnde se va a realizar el trabajo? Cundo o en qu periodo de tiempo se va a realizar? En qu fecha es necesario que est terminado el trabajo? Cundo estar terminado el informe?
El auditor deber documentar adecuadamente el plan de la auditora, en el que cabe diferenciar tres etapas: Anlisis general del riesgo. Plan global de auditora. Redaccin y utilizacin de programas de auditora. A. Anlisis general del riesgo Es una revisin global orientada a conocer el negocio del cliente y cuyo propsito es desarrollar un plan tentativo para la auditora. Para desarrollar este plan, es necesario conocer: 1. La industria o industrias en las que opera este cliente. 2. La organizacin del cliente. 3. La naturaleza general de los sistemas de contabilidad y controles del cliente. 4. Los problemas de negocio singulares del cliente. B. Consideraciones sobre el tipo de negocio de la entidad El auditor debe conocer la naturaleza de la entidad, su organizacin y las caractersticas de su forma de operar. Ello comporta analizar, entre otros aspectos, los siguientes: 1. El tipo de negocio. 2. El tipo de productos o servicios que suministra. 3. La estructura de su capital. 4. Sus relaciones con otras empresas del mismo grupo y terceras vinculadas. 5. Las zonas de influencia comercial. 6. Sus mtodos de produccin y distribucin. 7. La estructura organizativa. 8. La legislacin vigente que afecta a la entidad. 9. El manual de polticas y procedimientos. |0. Normas, evidencia y programa de auditora Consideraciones sobre el sector de negocio de la entidad. El auditor debe tambin considerar aquellos aspectos que afectan al sector en el cual se desenvuelve la entidad, tales como: 1. Condiciones econmicas. 2. Regulaciones y controles gubernamentales. 3. Cambios de tecnologa. 4. La prctica contable normalmente seguida por el sector. 5. Nivel de competitividad. 6. Tendencias financieras y ratios de empresas afines.
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Todos estos conocimientos se adquieren normalmente: A travs de sus trabajos previos para la propia entidad o de su experiencia en el sector.
3. EL PROGRAMA DE AUDITORIA FINANCIERA 3.1. Importancia Y Definicin
Cuando se practican auditoras a negocios en donde el trabajo puede ser desarrollado por un solo auditor, tal vez un programa formal no sea necesario. En estos casos, el trabajo realizado as como su alcance o extensin deben ser desarrollados en los papeles de trabajo. En las auditorias de empresas de mayor importancia, que constituyen la mayora de los casos en donde el contador pblico ejerce su profesin, un programa de auditora formal es de gran valor. Es conveniente formular programas para uso y gua de los contadores pblicos que practican auditorias; en la inteligencia de que sirvan no solo de gua y ayuda al contador encargado de la auditora y a sus ayudantes, sino tambin como salvaguarda de que no se omitir algn detalle importante del trabajo. Desde luego que estos programas no pueden subsistir a la buena preparacin y criterio del contador pblico, pues los procedimientos que deben seguirse en las revisiones no son siempre los mismos, ya que dependern de las circunstancias particulares de cada negocio. Sobre esto, Montgomery dice lo siguiente:
3.2.
Clasificacin
Existen diversas formas y modalidades de los programas de auditora, pudindose clasificar: A. Desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan. B. Desde el punto de vista de su relacin con un trabajo concreto. Tomando en consideracin el grado de detalle a que llegan, los programas de auditora se clasifican en: 1) Programas generales y 2) Programas detallados 1. Programas generales Son aquellos que se limitan a un enunciado genrico de los procedimientos de auditora que se deben aplicar, con mencin de los objetivos particulares en cada caso. 1.1 Programas detallados Son aquellos en los que se describe con mucha minuciosidad, la forma prctica de aplicar los procedimientos de auditora.
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Tomando en consideracin la relacin que tienen con un trabajo concreto, los programas de auditora se clasifican en: 1) Programas estndar y 2) Programa especficos 1.2 Programas estndar Son aquellos en que se enuncian procedimientos de auditora a seguir en casos o situaciones aplicables a un nmero considerable de empresas o a todas las que forman la mayora de la clientela de un despacho. 1.3 Programas especficos Son aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada situacin particular. Algunos autores sealan que los programas de auditoras son de dos tipos: predeterminados y progresivos. El programa predeterminado es una lista detallada de procedimientos de auditora que se prepara antes de su iniciacin y cuyos procedimientos se intentan seguir lo ms estrictamente posible a travs de toda revisin. 4. PAPELES DE TRABAJO
El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya informacin y contenido deben ser diseados acorde con las circunstancias particulares de la auditora que realiza. La informacin contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia del trabajo realizado por el auditor y las conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos significativos. Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo A- Proporcionar la sustentacin principal del informe del auditor, incluyendo las observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la norma de ejecucin del trabajo, que sta implcito al referirse en el informe a las normas de auditora generalmente aceptadas. B- Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo 4.1. Contenido de los papeles de trabajo
La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo varan de acuerdo a las circunstancias, pero deben ser suficientes para mostrar que los registros de contabilidad estn de acuerdo y conciliados con los estados financieros o cualquier Otra informacin sobre la cual se est dictaminando y que se ha cumplido con las normas de auditora aplicables a la ejecucin del trabajo. Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentacin que muestre que: A- El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y adems indicar que se ha cumplido con la primera norma de auditora relativa a la ejecucin de trabajo. B- El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado necesario para determinar si, y en que extensin, otros procedimientos de
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auditora deben ser aplicados, indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecucin del trabajo. C- La evidencia obtenida durante la auditora, los procedimientos de auditora aplicados y las pruebas realizadas, han proporcionado suficiente evidencia comprobatoria competente, como respaldo para expresar una opinin sobre bases razonables, indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecucin de trabajo.
4.2.
Propiedad y custodia de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho del auditor sobre los papeles de trabajo est sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la tica profesional, establecidas para prevenir la revelacin indebida por parte del auditor de asuntos confidenciales relativos al negocio del cliente. Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una fuente de referencia til para su cliente, pero no deben ser considerados como parte de, o un sustituto de, los registros de contabilidad del cliente. El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo custodia segura sus papeles de trabajo, y de conservarlos por un perodo suficiente para cumplir con las necesidades de su prctica profesional y satisfacer cualquier otro requerimiento sobre la retencin de los mismos. Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales, dado que gran parte de la informacin que utiliza en la empresa tiene este carcter. El cliente no estara dispuesto a proporcionar al auditor informacin a la que no tienen acceso muchos empleados y, por supuesto competidores, si no confa en el secreto profesional de stos. En los Cdigos de tica de la profesin se recogen normas en este sentido que obligan a todos los profesionales. La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se pueden mostrar a terceros si no es con el permiso expreso del cliente, o en virtud de lo expuesto en el artculo 14.2 de la Ley de Auditora de Cuentas. Debern estar siempre bien protegidos contra prdida, robo o destruccin. Requisitos en su preparacin Cuando ms de una persona interviene en la auditoria, los papeles de trabajo pasan a constituir un medio para comunicar Informacin y, por tanto, debern ser lo suficientemente explcitos por s mismos sin necesidad de realizar aclaraciones de tipo verbal. Requisitos: a. Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o firmarlo. b. Quien lo revisa tambin tiene que firmarlo. c.Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de su opinin sobre aspectos o problemas planteados. d. Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para ser revisados por otros auditores de ms experiencia. e. Debe utilizarse un sistema de referencias muy riguroso y preciso para que se puedan identificar los papeles con rapidez y eficacia. 4.3. Archivos de papeles de trabajo
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Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que permitan un acceso fcil a la informacin contenida en los mismos. Los archivos de los papeles de trabajo de una auditoria generalmente suelen clasificarse en dos tipos: archivo permanente y archivo corriente. Cuando alguno de estos archivos lleva ms de una carpeta, debe establecerse el control de la numeracin de carpetas, numerando cada carpeta e indicando el nmero total de carpetas.
Archivo permanente El objetivo principal de preparar y mantener un archivo permanente es el de tener disponible la informacin que se necesita en forma continua sin tener que reproducir esta informacin cada ao. El archivo permanente debe contener toda aquella informacin que es vlida en el tiempo y no se refiere exclusivamente a un solo perodo. Este archivo debe suministrar al equipo de auditora la mayor parte de la informacin sobre el negocio del cliente para llevar a cabo una auditora eficaz y objetiva. Ventajas del archivo permanente:
a. Hace posible que el anlisis y revisin de las cuentas del perodo sea ms riguroso,
ya que existe informacin comparativa con aos anteriores. b. Un ms rpido y mejor entendimiento por el auditor de las caractersticas principales del negocio del cliente y de la industria. c. Evita que todos los aos se hagan las mismas preguntas al personal del cliente. d. Reduce el tiempo de ejecucin y revisin de la auditoria. e. Evita muchos problemas en el caso de que sea necesario cambiar el equipo de auditora. Archivo corriente Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la auditora especfica de un perodo. 4.4. Contenido mnimo de los papeles
Evidencia los estados contables y dems informacin, sobre los que va a opinar el auditor. Presenta la conformidad de acuerdo con los registros de la empresa. Relacin de los pasivos y activos, demostrando cmo tiene el auditor evidencia de su existencia fsica y valoracin. Anlisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de resultados. Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado y revisado. Forma del sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de confianza de ese sistema y cul es el alcance realizado para revisar las pruebas sustantivas. Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y conclusiones a las que llega. Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.
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OTRAS MARCAS DE AUDITORIA
SIMBOLO
SIGNIFICADO Sumado (vertical y horizontal) Cumple con atributo clave de control Cotejado contra libro mayor ? Cotejado contra libro auxiliar Verificado fsicamente Clculos matemticos verificados W Comprobante de cheque examinado @ Cotejado contra fuente externa A-Z Nota explicativa N/A Procedimiento no aplicable H1-n Hallazgo de auditoria C/I1-n Hallazgo de control interno P/I Papel de trabajo proporcionado por la Institucin
Supervisin La supervisin adecuada de los papeles de trabajo es una norma de auditora, consecuencia de la responsabilidad del auditor al emitir el informe. Los papeles de trabajo, deben estar revisados por el jefe del equipo. Una prctica habitual es revisar el trabajo realizado por los distintos equipos peridicamente en orden a sentar las bases que en el futuro permitan eliminar los trabajos repetitivos y rutinarios. INFORME DE AUDITORIA 1. Informe de Auditora Financiera
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En esta etapa se informan las conclusiones a las cuales ha llegado el equipo de auditores, respecto de su objeto revisado, abarca la reunin de cierre con los mximos directivos de la empresa, y la emisin del informe final y formal de la auditora. Los informes de auditora de gestin tienen caractersticas distintas del informe tradicional de auditora de estados financieros. Las auditoras de gestin cubren una amplia gama de metas y objetivos, como resultados de lo cual es necesario normalizar, en lo posible, la estructura de los mismos. Otra importante caracterstica de los informes de auditora de gestin es la ausencia en los mismos de cualquier opinin global respecto a los resultados de la auditora o la actividad examinada. Excepto en muy raras circunstancias en las que se hayan aceptado normas de rendimiento tan generales que representen una base indiscutible para llegar a una opinin sobre operaciones globales, debera esperarse que el informe de auditora de gestin se limite nicamente a las observaciones de hallazgos referentes a las situaciones encontradas durante la auditora. Informe de avance; en un informe de tipo administrativo que emite el coordinador con el objetivo de posibilitar una adecuada supervisin y efectuar oportunamente los ajustes que se estimen pertinentes. Los informes de avance, en general, se emitirn comparando un plan o presupuesto con las tareas realizadas en terreno. Inicialmente con el presupuesto de auditora, a partir de la finalizacin de la etapa de estudio preliminar, con la planificacin de recursos y desde la etapa de medicin de rendimientos con el programa de auditora. En trminos generales el informe se emitir teniendo en cuenta el ltimo plan en vigencia. Los informes de avance se emitirn con periodicidad, aunque de acuerdo a cada caso la supervisin podr ampliar o disminuir ese lapso. El informe de avance debe contener; .
La auditora no ser efectiva si ha concluido con un buen informe y no se le efecta un seguimiento para verificar, que la empresa auditada ha puesto en marcha las observaciones y recomendaciones que le ha propuesto el equipo auditor. El mtodo para efectuar el seguimiento, depender del tipo de observacin, y tambin de la 2. Elementos bsicos del informe de auditora importancia y materialidad de las observaciones y recomendaciones
El ttulo o identificacin Deber identificarse el informe bajo el ttulo de Informe de Auditora Independiente de Cuentas Anuales, para que cualquier lector del mismo pueda distinguirlo de otros informes que puede emitir el auditor resultado de trabajos especiales, revisiones limitadas o informes preparados por personas distintas de los auditores, como pueden ser los informes de la Direccin o de otros rganos internos de la entidad. Por tanto, dicho ttulo slo se aplicar por el auditor a informes basados en exmenes cuya finalidad sea la de expresar una opinin sobre los estados financieros en su conjunto. A quin se dirige y quienes lo encargaron El auditor dirigir su informe a la persona o al rgano de la entidad del que recibi el encargo de la auditora. Normalmente, el informe del auditor se dirigir a los accionistas o socios. En este caso, cuando el encargo del trabajo ha sido realizado por la Junta General de accionistas y el informe va dirigido a sta (a los accionistas), puede omitirse la especificacin referente a que el encargo lo realiz dicha Junta General. En algunas ocasiones el informe se dirige a los administradores o al comit
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de auditora, aunque esto suceder, normalmente, si se trata de una auditora voluntaria. El prrafo de alcance Este prrafo, cuyo objeto es describir la amplitud del trabajo de auditora realizado, debe claramente: 1. Identificar los estados financieros auditados. Por tanto, deber incluir el nombre de la entidad, los estados financieros objeto de examen, la fecha del balance y el perodo que cubren los dems estados. 2. Hacer referencia al cumplimiento en el examen de las NAGAS, que en este contexto se sobrentiende que son las generalmente aceptadas. 3. Si el auditor no mencionara en el prrafo de alcance ninguna limitacin o salvedad, se entender que ha llevado a cabo todos los procedimientos y pruebas de auditora necesarios para expresar su opinin sobre los estados financieros de la entidad. En caso contrario, deber hacer constar que han existido limitaciones al alcance en su examen, lo que se dir de la siguiente forma: excepto por la salvedad mencionada en el prrafo X siguiente, el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas (. . . ). Debemos adelantar que las salvedades en general van referenciadas en el informe por las palabras EXCEPTO POR. Hacemos notar que en este prrafo de alcance nicamente se expresa si no han existido limitaciones al alcance (en cuyo caso no se dice nada, es decir, se utiliza el prrafo normalizado anterior) o si, por el contrario, han existido limitaciones, en cuyo caso se menciona nicamente que han existido, pero no se dice nada de qu tipo de limitaciones ni tampoco qu procedimientos de auditora se han dejado de aplicar con motivo de la limitacin o las limitaciones; tal informacin se redactar en uno o varios prrafos de salvedades. El prrafo legal o comparativo Segn la NTA, cuando el Informe de Auditora se refiera a las cuentas anuales de un ejercicio, deber incluir un prrafo, despus del prrafo de alcance, que hace mencin al hecho de que las cuentas auditadas son nicamente las del ltimo ejercicio. Las cuentas anuales de un ejercicio incluyen a efectos comparativos las cifras del balance, la cuenta de prdidas y ganancias y el cuadro de financiacin correspondientes al ejercicio anterior. Cuando solamente se presenten cifras comparativas del ejercicio anterior y no cuentas anuales completas, el auditor deber indicar, en un prrafo intermedio, que su opinin se refiere exclusivamente al ltimo ejercicio. Cuando la entidad hubiera estado sometida a auditora obligatoria en el ejercicio anterior, el auditor deber indicar, adems, si fue l mismo quien efectu dicha auditora o, en caso contrario, indicar que fue realizada por otro auditor, la fecha de emisin del informe y el tipo de opinin emitida (favorable, con salvedades, desfavorable o denegada). Si la empresa someti a auditora, de forma voluntaria, las cuentas anuales del ejercicio anterior, las indicaciones a dicho informe de auditora voluntaria pueden ser omitidas. En este ltimo caso, el auditor deber requerir de la entidad que identifique como no sometidas a auditora obligatoria las cifras relativas al ejercicio anterior incluidas en las cuentas anuales a efectos comparativos. La sociedad no haya sometido a auditora las cuentas anuales del ejercicio precedente y no hubiera estado obligado a ello, identificar las cifras comparativas como no
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auditadas. No obstante, cuando la sociedad hubiera incumplido la obligacin de someterse a auditora en el ejercicio anterior, este hecho deber ser mencionado en el informe de auditora.
El prrafo de nfasis Mediante los prrafos de nfasis, el auditor pone de manifiesto aquellos hechos que considera relevantes o de especial importancia, aunque tales hechos no llegan a afectar a la opinin. Por tanto, cuando en un informe de auditora aparece un prrafo de nfasis, el auditor pretende con ello destacar al lector ese hecho en concreto, el cual considera de especial trascendencia para la sociedad, si bien ello no significa que la opinin de auditora deba recoger salvedad alguna. Nunca debe confundirse, por tanto, un prrafo de nfasis con uno de salvedad. Algunas razones usuales por las que el auditor suele incluir en su informe de auditora prrafos de nfasis son: operaciones (compras o ventas) se estn realizando con una entidad en concreto. ejercicio; dado que al haber sido corregidas en este ejercicio no tiene aplicacin su inclusin como salvedad en este ejercicio, sin embargo, y dada la importancia que esta circunstancia tuvo en anteriores informes (por ello se incluy como salvedad), se incluyen en el presente como prrafo de nfasis. Normalmente tales correcciones se habrn realizado utilizando las cuentas. Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores o. Gastos y prdidas de ejercicios anteriores, lo que asimismo es motivo de mencin especial en el informe a travs del prrafo de nfasis. hecho no tiene efecto sobre los estados financieros de la sociedad, el auditor puede considerar esta circunstancia importante como para ponerla de manifiesto. debido a que su aplicacin impedira mostrar la imagen fiel. Si el auditor no est conforme con la no aplicacin, dar lugar a salvedad o a una opinin negativa. esultados extraordinarios se recogen gastos o ingresos correspondientes a ejercicios anteriores, y son significativos. Un prrafo de nfasis nunca estar referenciado en el informe de auditora por la expresin excepto por ya que expresa un hecho o circunstancia que no afecta a la opinin de auditora en modo alguno. El prrafo de salvedades Cuando el auditor ha de poner de manifiesto en su informe que existen algunos reparos en relacin con los estados financieros formulados por la sociedad, utiliza el prrafo (o prrafos) de salvedades, en el cual se deben justificar siempre los motivos de sus reparos, cuantificndose el impacto que esta salvedad tiene sobre los estados financieros auditados (siempre que la salvedad sea cuantificable); si el efecto de la salvedad no fuese susceptible de ser estimado o cuantificado razonablemente, slo se mencionarn las causas que provocan tal salvedad.
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Es usual y resulta lgico que el auditor recoja la salvedad o salvedades suficientemente explicadas y detalladas, ya que se causan, normalmente, por las diferencias de criterios o de interpretacin que ante un mismo hecho o circunstancia, se producen entre los administradores o sus asesores y el propio auditor o firma de auditora. Los prrafos de salvedades se sitan entre el prrafo de alcance y el prrafo de opinin, por lo que son tambin llamados prrafos intermedios. Nunca se debe confundir un prrafo de salvedades con uno de nfasis. El hecho recogido en un prrafo de salvedades afecta a la opinin, el reflejado en un prrafo de nfasis, no. El prrafo de opinin El prrafo de opinin del Informe de Auditora Independiente debe mostrar claramente el juicio final del auditor sobre si las cuentas anuales, consideradas en todos los aspectos significativos, expresan adecuadamente o no la imagen fiel de los siguientes aspectos de la entidad auditada: de la situacin financiera (referencia al pasivo del balance), del patrimonio (referencia al activo del balance), De los resultados de las operaciones (referencia a la cuenta de prdidas y ganancias), Y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio (referencia al cuadro de financiacin anual). Es decir la opinin se refiere al grado de adecuacin a unos estndares preestablecidos. Asimismo, deber expresar si los PyNCGA, han sido aplicados uniformemente. En este prrafo tambin se dir si las cuentas anuales contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada. La citada informacin debe identificarse con la informacin mnima obligatoria que ordena publicar la normativa especficamente aplicable. Tambin en el prrafo de opinin, el auditor har constar, en su caso, la naturaleza de cualquier salvedad significativa sobre las cuentas anuales. Cuando se diera esta circunstancia, es preciso que se incluya la expresin excepto por. Cuando la salvedad o salvedades fueran muy significativas, el auditor deber denegar su opinin o expresar una opinin desfavorable. Hemos de recordar que la opinin expresada en el prrafo de opinin, lo es sobre las cuentas anuales nicamente, que recordamos son el balance, la cuenta de prdidas y ganancias y la memoria; este ltimo documento incluir obligatoriamente en su formato no abreviado el cuadro de financiacin, y potestativamente la cuenta de prdidas y ganancias analtica y el estado de variaciones de tesorera. (PyNCGA )Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados Sin embargo, en ocasiones, el informe de gestin tambin debe acompaar al informe de auditora y el auditor tambin debe expresar una opinin sobre el mismo, pero tal opinin se expresa slo sobre determinados aspectos del mismo (la informacin contable que contiene), y se menciona en un prrafo distinto (el prrafo sobre el informe de gestin), que ser analizado ms adelante. . El prrafo sobre el informe de gestin El informe de gestin no forma parte integrante de las cuentas anuales de una sociedad. No obstante, para aquellas sociedades sometidas a auditora obligatoria, ha de formularse y depositarse conjuntamente con sus cuentas anuales. Ello significa que, bien por imperativo legal, bien por deseo de la sociedad, en determinadas situaciones el auditor se ve en la obligacin de analizar el contenido del informe de gestin, aunque la responsabilidad del auditor respecto al contenido de dicho informe alcanza nicamente lo concerniente a la informacin contable que pudiera contener
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dicho informe de gestin y no la informacin no contable que los administradores hayan hecho incluir en el mismo. El nombre, direccin y datos registrales del auditor Con independencia del nombre del auditor, el informe debe mostrar, lo que normalmente se hace a modo de membrete, la direccin y la ciudad en que radica el despacho de dicho auditor y su nmero de inscripcin en el ROAC. Si ste nmero no figura en el membrete, habr de consignarse junto con el nombre del auditor. La fecha del informe El informe del auditor debe expresar una fecha. La fecha del informe deber ser la del ltimo da de trabajo en las oficinas de la entidad, ya que en esta fecha habr completado sus procedimientos de auditora. A este respecto hemos de tener en cuenta que el auditor obligatoriamente ha de considerar el efecto que en los estados financieros y en su informe pueden tener los hechos y transacciones que hayan ocurrido y llegado a su conocimiento antes del momento de entrega del informe a la entidad auditada. Por tanto, si bien el informe de auditora contiene la opinin profesional sobre la razonabilidad de los estados financieros del ejercicio auditado, el auditor en su informe tambin opina sobre la existencia (o inexistencia) de hechos significativos acaecidos desde el cierre del ejercicio a la fecha de entrega del informe. En estos casos especiales en que el auditor obtiene una nueva evidencia entre la fecha de terminacin de los trabajos y la fecha de entrega del informe, si esta evidencia afecta al contenido del informe, podr poner dos fechas distintas, una para el contenido del informe y otra para la evidencia en cuestin. La firma del informe por el auditor El informe debe ir firmado por un auditor inscrito en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC). En el caso de informes correspondientes a auditoras realizadas por sociedades de auditora inscritas en dicho Registro, el informe debe indicar: NOMBRE DE LA SOCIEDAD Firma del socio o socios Nombre del socio o socios firmantes
Esquema de un informe de auditora de cuentas anuales

ID A B 1 DESCRIPCION Titulo Identificacin destinatarios Prrafo de alcance CONTENIDO Informe de auditora independiente de cuentas anuales A los accionistas de . . . Hemos auditado las cuentas anuales de (. . . ) Excepto por la salvedad mencionada en el prrafo3, el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, . . . De acuerdo con la legislacin mercantil, los administradores presentan, a efectos comparativos, con cada una .
2*
Prrafo legal o comparativo
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3* 4* 5* 6* 7
Prrafo de nfasis Prrafo de salvedad por limitacin al alcance Prrafo de salvedad por incertidumbre Prrafo de salvedad por incumplimiento de los PyNCGA Prrafo de opinin
8* 9* C
Prrafo del informe de gestin Prrafo final Identificacin del auditor
Fecha del informe
.. La sociedad depende fuertemente de un solo cliente . . . No hemos podido examinar . . . La sociedad est inmersa en una inspeccin fiscal ... La entidad no valora adecuadamente . . . En nuestra opinin, excepto por los efectos de la salvedad descrita en el prrafo 5; excepto por los efectos de aquellos ajustes que podran haberse considerado necesarios si conociramos el desenlace de la inspeccin fiscal en curso a que nos referimos en el prrafo 4; excepto por los ajustes que podran haberse considerado necesarios si hubisemos podido verificar las partidas citadas en el prrafo 3; las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio . . . El informe de gestin adjunto. . Dando por finalizada la actuacin profesional, emito . .. Nombre, domicilio profesional y datos registrales del auditor o de la sociedad de auditora; se suelen recoger en el membrete del documento Lima, a 5 de marzo del 20XX
3. Objetivos, caractersticas y afirmaciones que contiene el informe de auditora El informe de auditora financiera tiene como objetivo expresar una opinin tcnica de las cuentas anuales en los aspectos significativos o importantes, sobre si stas muestran la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y del resultado de sus operaciones, as como de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio. Caractersticas del informe de auditora: 1. Es un documento mercantil o pblico. 2. Muestra el alcance del trabajo. 3. Contiene la opinin del auditor. 4. Se realiza conforme a un marco legal.
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Principales afirmaciones que contiene el informe: Indica el alcance del trabajo y si ha sido posible llevarlo a cabo y de acuerdo con qu normas de auditora. Expresa si las cuentas anuales contienen la informacin necesaria y suficiente y han sido formuladas de acuerdo con la legislacin vigente y, tambin, si dichas cuentas han sido elaboradas teniendo en cuenta el principio contable de uniformidad. Asimismo, expresa si las cuentas anuales reflejan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, de los resultados y de los recursos obtenidos y aplicados. Se opina tambin sobre la concordancia de la informacin contable del informe de gestin con la contenida en las cuentas anuales. En su caso, explica las desviaciones que presentan los estados financieros con respecto a unos estndares preestablecidos.
3.1.
Circunstancias con efecto en la opinin del auditor
Las circunstancias que pueden tener efecto en la opinin del auditor y que, por tanto, pueden dar lugar a una opinin no limpia (con salvedades, negativa o denegada) son las siguientes: Limitaciones al alcance del trabajo realizado. Incertidumbres cuyo desenlace final no es susceptible de una estimacin razonable. Errores o incumplimientos de los principios y normas contables generalmente aceptadas, incluyendo omisiones de informacin necesaria. Cambios durante el ejercicio, con respecto a los principios y normas contables generalmente aceptadas. 3.2. Tipos de opinin
Existen cuatro tipos de opinin en auditora: 1. opinin favorable, 2. opinin con salvedades, 3. opinin desfavorable, y 4. opinin denegada. La opinin favorable, limpia o sin salvedades significa que el auditor est de acuerdo, sin reservas, sobre la presentacin y contenido de los estados financieros. La opinin con salvedades(llamada tambin en la jerga de la auditora como opinin calificada o cualificada), significa que el auditor est de acuerdo con los estados financieros, pero con ciertas reservas. La opinin desfavorable u opinin adversa o negativa significa que el auditor est en desacuerdo con los estados financieros y afirma que stos no presentan adecuadamente la realidad econmicofinanciera de la sociedad auditada.
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La opinin denegada, o abstencin de opinin significa que el auditor no expresa ningn dictamen sobre los estados financieros. Esto no significa que est en desacuerdo con ellos, significa simplemente que no tiene suficientes elementos de juicio para formarse ninguno de los tres anteriores tipos de opinin.
P. Guerreros Meza Jr. Libertad N 1885 Contadores Pblicos SOC: CIVIL El Tambo - Huancayo Auditores Matricula 364 R.U.C 10199263477 Ao de la Unin Nacional Frente a la Crisis Externa Huancayo, 13 de diciembre de 2009 OFICIO N 012-2009-EPA/SA Seor CPC. JORGE ADAUTO SOBREVILLA EMPRESA KONCRED S.C.R.L. Presente.ASUNTO: Inicio del Proceso de Comunicacin de Hallazgos de Auditora Tengo el agrado de dirigirme a usted, con la finalidad de informarle que como resultado del la Auditoria Financiera, periodo 2007 de la empresa KONCRED S.C.R.L. La Comisin de Auditora iniciara el proceso de Comunicacin de Hallazgos, en tal sentido estimare que su despacho disponga las facilidades pertinentes que pudieran requerir las personas comunicadas segn el caso lo amerite de acuerdo a lo establecido en las Normas Internacionales de Contabilidad. Aprovecho la oportunidad, para expresarle los sentimientos de mi especial consideracin y estima personal.
Atentamente,
____________________________ ERIKA PECHO ASTUDILLO SOCIEDAD AUDITORA
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Prrafo del informe de gestin Prrafo final Identificacin del auditor

Fecha del informe

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Circunstancias con efecto en la opinin del auditor

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____________________________ ERIKA PECHO ASTUDILLO SOCIEDAD AUDITORA

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