Dr.

Juan Pedro Bentez Guadarrama

Introduccin
El aguinaldo es un derecho laboral que tiene el prestador de servicios subordinados (trabajadores) inevitable para los patrones, con base en el artculo 87 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), el cual establece que los trabajadores tendrn derecho a un aguinaldo anual equivalente a 15 das de sa lario que deber pagarse antes del 20 de diciembre. Es importante especificar que lo patrones por ninguna causa pueden otorgar a sus trabajadores una cantidad me nor a la establecida en la legislacin laboral; sin embargo, pueden otorgar una cantidad mayor dependiendo de la an tigedad del trabajador o cualquier otro parmetro. La aplicacin fiscal desarrollada para ser utilizada en el celular contiene un men principal con las siguientes opcio nes: Clculo del aguinaldo. En esta opcin se puede deter minar y calcular el monto a percibir por concepto de aguinaldo. Clculo opcional. Con esta opcin se aplica la disposi cin contenida en el artculo 142 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR), referente a la retencin optativa sobre el ingreso obtenido de la re muneracin referida. Clculo normal. En caso de no optar por aplicar lo dis puesto en la disposicin contenida en el reglamento, se podr aplicar el artculo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). De acuerdo con las opciones presentadas y con funda mento en las leyes fiscales de referencia, se ejemplifica la utilidad de la aplicacin fiscal en la determinacin y clculo en cada una de las opciones antes descritas.

Licenciado en contadura pblica y maestra en impuestos por la Escuela Superior de Estudios Humansticos. Doctor en ciencias de lo fiscal. Docente de Corporativo Universitario Mxico y la Universidad Autnoma del Estado de Mxico. Asesor contable fiscal de Consultores y Asesores Unidos.

89

Artculos

Clculo fiscal del aguinaldo y retencin de ISR a los trabajadores

El artculo 87 de la LFT esta blece la determinacin y clculo del monto otorgado. Por ejemplo: si un trabajador percibe un salario diario de $340.00, cul es el monto a percibir del trabajador por concepto de aguinaldo?
El Lince, S.A. de C.V. Determinacin del aguinaldo a otorgar en el ejercicio de 2011 (artculo 87 de la LFT)* Concepto ltimo salario diario () Das otorga dos de agui naldo (=) Aguinaldo anual Parcial $340.00 25

Retomando el ejemplo anterior, supongamos que el trabajador labor durante el ejercicio 2011, el periodo comprendido del 1 de enero al 18 de agosto del mismo ao, considerando que su salario es el mismo que el ejemplo ante rior, cul es el monto a percibir del trabajador por concepto de aguinaldo?
El Lince, S.A. de C.V. Determinacin del aguinaldo a otorgar en el ejercicio de 2011 (artculo 87 de la LFT) Concepto ltimo salario diario Parcial $340.00 25

$8,500.00

* De acuerdo con el prrafo se gundo del artculo 87 de la LFT, en el caso de que el trabajador, independientemente de que se encuentre laborando o no, no haya cumplido el ao de servi cio a la fecha del pago, tendr derecho a que se le pague la parte proporcional de los das que hubiera trabajado.

() Das otorgados de aguinaldo () Das de calendario (=) Aguinaldo diario () Nmero de das laborados (=) Aguinaldo otorgado

(=) Aguinaldo anual $8,500.00 365 23.29 230 $5,356.70

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Total de das

Das 31 28 31 30 31 30 31 18 230

El importe del aguinaldo otor gado a los trabajadores por el

ejercicio de 2011, independien temente de su labor continua o separacin laboral, debe pagar se a ms tardar el 19 de diciem bre. Obtenidos los montos a percibir por cada uno de los trabajadores, el patrn tiene como obligacin realizar el clculo y retener el im puesto sobre la renta (ISR) por concepto de las remuneraciones recibidas. Con base en las disposiciones contenidas en la LISR, el patrn puede calcular la retencin consi derando lo establecido en el ar tculo 113 de la misma ley de refe rencia o aplicando el artculo 142 del reglamento sin perjuicio a los trabajadores. Considerando los datos del primer trabajador, se utilizar la aplicacin fiscal mvil para realizar el clculo considerando las dos opciones que establece la LISR. Supongamos que el trabajador tiene un salario diario ordinario de $340.00, diciembre tiene 31 das (mes en que recibe el aguinaldo), por tanto, tendr un salario men sual ordinario de $10,540.00; al realizar el clculo de la retencin debe considerarse la zona geogr fica donde se encuentra su lugar de trabajo, para este caso se considera la zona A. En la aplicacin fiscal se debe indicar el salario mnimo de la zona geogrfica donde se encuen tre el centro de trabajo del traba jador, su salario diario ordinario y el aguinaldo a recibir, al oprimir calcular se determinar de ma nera automtica el aguinaldo exento, gravado, diario, mensual, el ingreso mensual acumulado y ordinario, as como el ISR que deber retener y enterar el patrn ante la autoridad hacendaria, a ms tardar el da 17 del mes pos terior al vencimiento de enero del ao siguiente.

90

Clculo de la retencin de ISR (artculo 142 del RLISR) Concepto Monto de aguinaldo Aguinaldo exento (59.82 X 30) Aguinaldo gravado Nmero de das en el ao Aguinaldo promedio diario Nmero de das promedio Aguinaldo promedio mensual Ingreso mensual ordinario Ingreso mensual acumulado Lmite inferior (LI) Excedente del LI Porcentaje sobre excedente Impuesto previo Cuota fija ISR antes de subsidio Subsidio para el empleo (SPE) ISR al ingreso mensual acumulado Ingreso mensual ordinario LI Excedente del LI Porcentaje sobre excedente Impuesto previo Cuota fija ISR antes de subsidio SPE ISR al ingreso mensual ordinario ISR al ingreso mensual acumulado ISR al ingreso mensual ordinario Diferencia de impuestos Aguinaldo promedio mensual Tasa de retencin Aguinaldo gravable ISR a retener $8,500.00 1,794.60 $6,705.40 365 $18.37 30.40 $558.47 10,540.00 $11,098.47 10,298.36 $800.11 21.36 $170.90 1,090.62 $1,261.52 0.00 $1,261.52 $10,540.00 10,298.36 $241.63 21.36 $51.61 1,090.62 $1,142.23 0 $1,142.23 $1,261.52 1,142.23 $119.29 558.47 $0.2136 6,705.40 $1,432.27

() (=) () (=) () (=) (+) (=) () (=) () (=) (+) (=) () (=) () (=) () (=) (+) (=) () (=) () (=) () (=) () (=)

Clculo de la retencin de ISR (artculo 113 de la LISR) Concepto () (=) (+) (=) () (=) Monto del aguinaldo Aguinaldo exento (59.82 30) Aguinaldo gravado Ingreso mensual ordinario Ingreso mensual acumulado LI Excedente del LI $8,500.00 1,794.60 $6,705.40 10,540.00 $17,245.40 10,298.36 $6,947.04 Concepto () Porcentaje sobre excedente (=) Impuesto previo (+) Cuota fija (=) ISR antes de subsidio () SPE (=) ISR a retener 21.36 $1,483.88 1,090.62 $2,574.50 0.00 $2,574.50

91

Artculos

Para ingresos de $ 3,537.88 4,446.16 4,717.19 5,335.43 6,224.68 7,113.91 7,382.34

Hasta ingresos de $ 4,446.15 4,717.18 5,335.42 6,224.67 7,113.90 7,382.33 En adelante

Mensual 382.46 354.23 324.87 294.63 253.54 217.61 0

Conclusin
Es importante conocer las diferentes alternativas que se establecen en las leyes fiscales, como se obser va al aplicar la opcin del artculo 142 que es la mejor alternativa a causa del resultado obtenido, ya que el impuesto es menor en comparacin con el artculo 113 de la LISR, lo dejamos a su criterio. Es importante poner a su disposicin una aplica cin fiscal portable en su celular con el objetivo de usar los recursos tecnolgicos que permitan solu cionar uno de varios problemas que enfrentan los empresarios por querer explicar a sus trabajadores la forma en que se les retiene el impuesto, adems, se busca la mejor opcin de ayuda para retenerles la menor cantidad de dinero al momento de recibir su remuneracin, no es comn contar con aplica ciones fiscales mediante el uso del celular que permitan realizar el clculo y comprobar la retencin por la percepcin del aguinaldo que se le est rea lizando. Nuestro propsito es describir y proporcionar una aplicacin porttil, confiable y funcional llamada aguinaldo11, que ayude a confirmar y comprobar la retencin del ISR por concepto de aguinaldo a los empresarios, trabajadores, asesores o consultores administrativos, contables, fiscales y empresas a contar con una aplicacin tecnolgica mvil al alcan ce de todos. La aplicacin fiscal aguinaldo11 puede descargar se directamente en la pgina de internet http://cuuae mecontaduria.sitiosprodigy.com.mx; hemos compro bado la instalacin y ejecucin en celulares de las marcas Nokia, LG, Motorola, Sony Ericsson de 2.5 y 3a. generacin, el nico requerimiento es que el dis positivo mvil cuente con Java ya instalado, lo nico a realizar es obtener el archivo aguinaldo11, descom primir y compilar el archivo agui naldo11.jar en la memoria del celular e instalarlo para su uso.

Tabla para el impuesto mensual (artculo 113 de la LISR)

Lmite inferior 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 Lmite superior 496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50 10,298.35 20,770.29 32,736.84 Cuota fija 0.00 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,327.42 6,141.95 % sobre excedente 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00

32,736.84 En adelante

Tabla subsidio para el empleo (artculo 8 del decreto de reformas fiscales del 1/10/2007 vigente para el ejercicio 2011 [mensual]) Para ingresos de $ 0.01 1,768.97 2,653.39 3,472.85 Hasta ingresos de $ 1,768.96 2,653.38 3,472.84 3,537.87 Mensual 407.02 406.83 406.62 392.77

92