Por: Maria Esther Garca

Debido a la cantidad de preguntas que hemos recibido sobre este tema decidimos dedicar una entrada corta pero con la informacion mas relevante para calcular este termino.

Primeramente tenemos que tomar en cuenta que los incrementables son todos los gastos en los que se incurre antes de que las mercancas crucen la lnea divisoria internacional; Los elementos que a continuacin se mencionan siempre y cuando los pague el importador y no estn dentro del precio pagado por las mercancas se consideraran como incrementables para calcular la base gravable;

Las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra. El costo de los envases o embalajes que para efectos aduaneros se consideran que forman un todo con las mercancas de que se trate. Los gastos de embalaje tanto por concepto de mano de obra como de materiales. Los gastos de transporte, seguros y gastos conexos tales como manejo, carga y descarga en que se incurra con motivo del transporte de las mercancas hasta que se den los supuestos a que se refiere la fraccin I del artculo 56 de la ley aduanera. Los materiales, piezas y elementos, partes y artculos anlogos incorporados a las mercancas importadas. Las herramientas, matrices, moldes y elementos anlogos utilizados para la produccin de las mercancas importadas. Los materiales consumidos en la produccin de las mercancas importadas. Los trabajos de ingeniera creacin y perfeccionamiento, trabajos artsticos, diseos, planos y croquis realizados fuera del territorio nacional que sean necesarios para la produccin de las mercancas importadas. Las regalas y derechos de licencia relacionados con las mercancas objeto de valoracin que el importador tenga que pagar directa o indirectamente como condicin de venta de dichas mercancas, en la medida en que dichas regalas y derechos no estn incluidos en el precio pagado de las mercancas. El valor de cualquier parte del producto de la enajenacin posterior, cesin o utilizacin ulterior de las mercancas importadas que se reviertan directa o indirectamente al vendedor.

Para la determinacin del valor de transaccin de las mercancas, el precio pagado nicamente se incrementara de conformidad con lo dispuesto al artculo 65 de la ley aduanera sobre la base de datos y objetivos cuantificables.

Fundamento Legal 2011 Art. 65 y 56 LA

http://aduanaenmexico.wordpress.com/2011/10/24/basicos-los-incrementables/

Legislacin Federal (Vigente al 3 de mayo de 2013) LEY ADUANERA [Ttulo] TITULO PRIMERO DISPOSICIONES GENERALES CAPITULO UNICO [Artculo 1] [Artculo 2] [Artculo 3] [Artculo 4] [Artculo 5] [Artculo 6] [Artculo 7] [Artculo 8] [Artculo 9] TITULO SEGUNDO CONTROL DE ADUANA EN EL DESPACHO CAPITULO I ENTRADA, SALIDA Y CONTROL DE MERCANCIAS [Artculo 10] [Artculo 11] [Artculo 12] [Artculo 13] [Artculo 14] [Artculo 14 a] [Artculo 14 b] [Artculo 14 c] [Artculo 14 d] [Artculo 15] [Artculo 16] [Artculo 16 a] [Artculo 16 b] [Artculo 17] [Artculo 18] [Artculo 19] [Artculo 20] [Artculo 21] [Artculo 22] TITULO SEGUNDO CONTROL DE ADUANA EN EL DESPACHO CAPITULO II DEPOSITO ANTE LA ADUANA [Artculo 23] [Artculo 24] [Artculo 25] [Artculo 26] [Artculo 27] [Artculo 28] [Artculo 29] [Artculo 30] [Artculo 31] [Artculo 32] [Artculo 33] [Artculo 34] TITULO SEGUNDO CONTROL DE ADUANA EN EL DESPACHO CAPITULO III DESPACHO DE MERCANCIAS [Artculo 35] [Artculo 36] [Artculo 37] [Artculo 38] [Artculo 39] [Artculo 40] [Artculo 41] [Artculo 42] [Artculo 43] [Artculo 44] [Artculo 45] [Artculo 46] [Artculo 47] [Artculo 48] [Artculo 49] [Artculo 50] TITULO TERCERO CONTRIBUCIONES, CUOTAS COMPENSATORIAS Y DEMAS REGULACIONES Y RESTRICCIONES NO ARANCELARIAS AL COMERCIO EXTERIOR. CAPITULO I HECHOS GRAVADOS, CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES

[Artculo 51] [Artculo 52] [Artculo 53] [Artculo 54] [Artculo 55] [Artculo 56] [Artculo 57] [Artculo 58] [Artculo 59] TITULO TERCERO CONTRIBUCIONES, CUOTAS COMPENSATORIAS Y DEMAS REGULACIONES Y RESTRICCIONES NO ARANCELARIAS AL COMERCIO EXTERIOR. CAPITULO II AFECTACION DE MERCANCIAS Y EXENCIONES SECCION PRIMERA AFECTACION DE LAS MERCANCIAS [Artculo 60] TITULO TERCERO CONTRIBUCIONES, CUOTAS COMPENSATORIAS Y DEMAS REGULACIONES Y RESTRICCIONES NO ARANCELARIAS AL COMERCIO EXTERIOR. CAPITULO II AFECTACION DE MERCANCIAS Y EXENCIONES SECCION SEGUNDA EXENCIONES [Artculo 61] [Artculo 62] [Artculo 63] TITULO TERCERO CONTRIBUCIONES, CUOTAS COMPENSATORIAS Y DEMAS REGULACIONES Y RESTRICCIONES NO ARANCELARIAS AL COMERCIO EXTERIOR. CAPITULO II AFECTACION DE MERCANCIAS Y EXENCIONES SECCION TERCERA RESTRICCIONES A LA DEVOLUCION O EXENCION DEL IMPUESTO GENERAL DE IMPORTACION, CONFORME A LO PREVISTO EN LOS TRATADOS DE LIBRE COMERCIO [Artculo 63 a] TITULO TERCERO CONTRIBUCIONES, CUOTAS COMPENSATORIAS Y DEMAS REGULACIONES Y RESTRICCIONES NO ARANCELARIAS AL COMERCIO EXTERIOR. CAPITULO III BASE GRAVABLE SECCION PRIMERA DEL IMPUESTO GENERAL DE IMPORTACION [Artculo 64] [Artculo 65] [Artculo 66] [Artculo 67] [Artculo 68] [Artculo 69] [Artculo 70] [Artculo 71] [Artculo 72] [Artculo 73] [Artculo 74] [Artculo 75] [Artculo 76] [Artculo 77] [Artculo 78] [Artculo 78-A] [Artculo 78-B] [Artculo 78-C] TITULO TERCERO CONTRIBUCIONES, CUOTAS COMPENSATORIAS Y DEMAS REGULACIONES Y RESTRICCIONES NO ARANCELARIAS AL COMERCIO EXTERIOR. CAPITULO III BASE GRAVABLE SECCION SEGUNDA DEL IMPUESTO GENERAL DE EXPORTACION [Artculo 79] TITULO TERCERO CONTRIBUCIONES, CUOTAS COMPENSATORIAS Y DEMAS REGULACIONES Y RESTRICCIONES NO ARANCELARIAS AL COMERCIO EXTERIOR. CAPITULO IV DETERMINACION Y PAGO [Artculo 80] [Artculo 81] [Artculo 82] [Artculo 83] [Artculo 84] [Artculo 84 a] [Artculo 85] [Artculo 86] [Artculo 86 a] [Artculo 87] [Artculo 88] [Artculo 89] TITULO CUARTO REGIMENES ADUANEROS CAPITULO I DISPOSICIONES COMUNES, [Artculo 90] [Artculo 91] [Artculo 92] [Artculo 93] [Artculo 94] TITULO CUARTO REGIMENES ADUANEROS CAPITULO II. DEFINITIVOS DE IMPORTACION Y DE EXPORTACION. [Artculo 95] TITULO CUARTO REGIMENES ADUANEROS CAPITULO II. DEFINITIVOS DE IMPORTACION Y DE EXPORTACION. SECCION PRIMERA DE IMPORTACION [Artculo 96] [Artculo 97] [Artculo 98] [Artculo 99] [Artculo 100] [Artculo 100 a] [Artculo 100 b] [Artculo 101] [Artculo 101a]

TITULO CUARTO REGIMENES ADUANEROS CAPITULO II. DEFINITIVOS DE IMPORTACION Y DE EXPORTACION. SECCION SEGUNDA DE EXPORTACION [Artculo 102] [Artculo 103] TITULO CUARTO REGIMENES ADUANEROS CAPITULO III. TEMPORALES DE IMPORTACION Y DE EXPORTACION. SECCION PRIMERA. IMPORTACIONES TEMPORALES. I.- DISPOSICIONES GENERALES. [Artculo 104] [Artculo 105] [Artculo 106] [Artculo 107] [Artculo 108] [Artculo 109] [Artculo 110] [Artculo 111] [Artculo 112] TITULO CUARTO REGIMENES ADUANEROS CAPITULO III. TEMPORALES DE IMPORTACION Y DE EXPORTACION. SECCION SEGUNDA. EXPORTACIONES TEMPORALES. I.- DISPOSICIONES GENERALES. [Artculo 113] [Artculo 114] TITULO CUARTO REGIMENES ADUANEROS CAPITULO III. TEMPORALES DE IMPORTACION Y DE EXPORTACION. SECCION SEGUNDA. EXPORTACIONES TEMPORALES. II.- PARA RETORNAR AL PAIS EN EL MISMO ESTADO. [Artculo 115] [Artculo 116] TITULO CUARTO REGIMENES ADUANEROS CAPITULO III. TEMPORALES DE IMPORTACION Y DE EXPORTACION. SECCION SEGUNDA. EXPORTACIONES TEMPORALES. III.- PARA ELABORACION, TRANSFORMACION O REPARACION. [Artculo 117] [Artculo 118] TITULO CUARTO REGIMENES ADUANEROS CAPITULO IV DEPOSITO FISCAL. [Artculo 119] [Artculo 120] [Artculo 121] [Artculo 122] [Artculo 123] TITULO CUARTO REGIMENES ADUANEROS CAPITULO V TRANSITO DE MERCANCIAS. [Artculo 124] TITULO CUARTO REGIMENES ADUANEROS CAPITULO V TRANSITO DE MERCANCIAS. SECCION PRIMERA. TRANSITO INTERNO DE MERCANCIAS. [Artculo 125] [Artculo 126] [Artculo 127] [Artculo 128] [Artculo 129] TITULO CUARTO REGIMENES ADUANEROS CAPITULO V TRANSITO DE MERCANCIAS. SECCION SEGUNDA. TRANSITO INTERNACIONAL DE MERCANCIAS. [Artculo 130] [Artculo 131] [Artculo 132] [Artculo 133] [Artculo 134] TITULO CUARTO REGIMENES ADUANEROS CAPITULO VI. ELABORACION, TRANSFORMACION O REPARACION EN RECINTO FISCALIZADO. [Artculo 135] TITULO CUARTO REGIMENES ADUANEROS CAPITULO VII. RECINTO FISCALIZADOR ESTRATGICO.

[Artculo 135a] [Artculo 135b] [Artculo 135c] [Artculo 135d] TITULO QUINTO FRANJA Y REGION FRONTERIZA. CAPITULO UNICO. [Artculo 136] [Artculo 137] [Artculo 137 bis 1] [Artculo 137 bis 2] [Artculo 137 bis 3] [Artculo 137 bis 4] [Artculo 137 bis 5] [Artculo 137 bis 6] [Artculo 137 bis 7] [Artculo 137 bis 8] [Artculo 137 bis 9] [Artculo 138] [Artculo 139] [Artculo 140] [Artculo 141] [Artculo 142] TITULO SEXTO. ATRIBUCIONES DEL PODER EJECUTIVO FEDERAL Y DE LAS AUTORIDADES FISCALES. [Artculo 143] [Artculo 144] [Artculo 144 a] [Artculo 144 b] [Artculo 145] [Artculo 146] [Artculo 147] [Artculo 148] [Artculo 149] [Artculo 150] [Artculo 151] [Artculo 152] [Artculo 153] [Artculo 154] [Artculo 155] [Artculo 156] [Artculo 157] [Artculo 158] TITULO SEPTIMO. AGENTES ADUANALES, APODERADOS ADUANALES Y DICTAMINADORES ADUANEROS. SECCION PRIMERA. AGENTES ADUANALES. [Artculo 159] [Artculo 160] [Artculo 161] [Artculo 162] [Artculo 163] [Artculo 163 a] [Artculo 164] [Artculo 165] [Artculo 166] [Artculo 167] TITULO SEPTIMO. AGENTES ADUANALES, APODERADOS ADUANALES Y DICTAMINADORES ADUANEROS. SECCION SEGUNDA APODERADOS ADUANALES [Artculo 168] [Artculo 169] [Artculo 170] [Artculo 171] [Artculo 172] [Artculo 173] TITULO SEPTIMO. AGENTES ADUANALES, APODERADOS ADUANALES Y DICTAMINADORES ADUANEROS. SECCION TERCERA. DICTAMINADORES ADUANEROS. [Artculo 174] [Artculo 175] TITULO OCTAVO. INFRACCIONES Y SANCIONES. [Artculo 176] [Artculo 177] [Artculo 178] [Artculo 179] [Artculo 180] [Artculo 180a] [Artculo 181] [Artculo 182] [Artculo 183] [Artculo 183-A] [Artculo 184] [Artculo 185] [Artculo 185 a] [Artculo 185 b] [Artculo 186] [Artculo 187] [Artculo 188] [Artculo 189] [Artculo 190] [Artculo 191] [Artculo 192] [Artculo 193] [Artculo 194] [Artculo 195] [Artculo 196] [Artculo 197] [Artculo 198] [Artculo 199] [Artculo 200] [Artculo 201] [Artculo 202] TITULO NOVENO. RECURSOS ADMINISTRATIVOS. CAPITULO UNICO [Artculo 203] TRANSITORIOS [Artculo Primero Transitorio] [Artculo Segundo Transitorio] [Artculo Tercero Transitorio] [Artculo Cuarto Transitorio] [Artculo Quinto Transitorio] [Artculo Sexto Transitorio] [Artculo Sptimo Transitorio] [Artculo Octavo Transitorio] [Artculo Noveno Transitorio] DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LAS REFORMAS QUE SE PUBLICARON EL DIA 31 DE DICIEMBRE DE 2000. [Artculo Primero Transitorio Reforma 31-12-2000] [Artculo Segundo Transitorio Reforma 31-12-2000] [Artculo Tercero Transitorio Reforma 31-12-2000] [Artculo Cuarto Transitorio Reforma 31-12-2000] [Artculo Quinto Transitorio Reforma 31-12-2000] [Artculo Sexto Transitorio Reforma 31-12-2000] DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LAS REFORMAS QUE SE PUBLICARON EL DIA 1 DE ENERO DE 2002. [Artculo Primero Transitorio Reforma 01-01-2002] [Artculo Segundo Transitorio Reforma 01-01-2002] [Artculo Tercero Transitorio Reforma 01-01-2002] ARTICULO TRANSITORIO DEL DECRETO POR EL QUE SE REFORMAN Y ADICIONAN DIVERSAS DISPOSICIONES DE LA LEY ADUANERA PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION EL 25 DE JUNIO DE 2002.

[Artculo Unico Transitorio Reforma 25-06-2002] ARTICULOS TRANSITORIOS DEL DECRETO POR EL QUE SE REFORMAN, ADICIONAN Y DEROGAN DIVERSAS DISPOSICIONES DE LA LEY ADUANERA PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION EL 30 DE DICIEMBRE DE 2002. [Artculo Primero Transitorio Reforma 30-12-2002] [Artculo Segundo Transitorio Reforma 30-12-2002] [Artculo Segundo Transitorio Reforma 30-12-2002] ARTICULO TRANSITORIOS DEL DECRETO POR EL QUE SE REFORMA EL ARTICULO 62 DE LA LEY ADUANERA PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION EL 23 DE ENERO DE 2006. [Artculo Primero Transitorio Reforma 23-01-2006]

CONTRIBUCIONES QUE PUEDEN CAUSARSE CON MOTIVO DE LA IMPORTACIN.

Las contribuciones que pueden causarse con motivo de la importacin son las siguientes: el Impuesto General de Importacin (arancel), Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto Sobre Automviles Nuevos (ISAN), Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (IEPS), Derecho de Trmite Aduanero (DTA) y Derecho de Almacenaje.

Impuesto General de Importacin (IGI).

El Impuesto General de Importacin puede ser:

Ad valorem, cuando se expresen en trminos porcentuales del valor en aduana de la mercanca. Especficos, cuando se expresen en trminos monetarios por unidad de medida. Mixtos, cuando se trate de una combinacin de los dos anteriores.

El cual corresponder de conformidad con la fraccin arancelaria en la que se clasifique la mercanca importada, conforme a la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y de Exportacin, o la Tabla de Desgravacin de Mxico prevista en algn tratado de libre comercio, al valor en aduanas de la mercanca importada en los trminos establecidos en los artculos 64 a 78 de la Ley Aduanera. Fundamento legal: Artculo 12 de la Ley de Comercio Exterior y Ley de los Impuestos Generales de Importacin y de Exportacin y los diversos Tratados de Libre Comercio firmados en los que Mxico sea parte. Estos aranceles pueden adoptar las siguientes modalidades:

Arancel-cupo, cuando se establezca un nivel arancelario para cierta cantidad o valor de mercancas exportadas o importadas, y una tasa diferente a las exportaciones o importaciones de esas mercancas que excedan dicho monto Arancel estacional, cuando establezcan niveles arancelarios distintos para diferentes perodos del ao Las dems que el Ejecutivo federal llegue a sealar

Fundamento legal: Artculo 13 de la Ley de Comercio Exterior

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

El IVA se causa con motivo de la importacin y se determina aplicando una tasa del 16%. Tratndose de la importacin de bienes tangibles, se considerar el valor que se utilice para los fines del impuesto general de importacin, adicionado con el monto de este ltimo gravamen y de los dems que se tengan que pagar con motivo de la importacin, incluyendo, en su caso, las cuotas compensatorias. En la franja o regin fronteriza este impuesto es de 11%. Fundamento legal: Artculo 27 de la Ley del IVA

Impuesto Sobre Automviles Nuevos (ISAN)

El ISAN se causa en el caso de la importacin de automviles y se determina aplicando la tarifa establecida en la Ley del ISAN sobre el valor que se considere para efectos del impuesto general de importacin, adicionado con el monto de este ltimo impuesto y de los dems gravmenes que se tengan que pagar con motivo de la importacin, a excepcin del IVA. Fundamento legal: Artculos 1 y 2 de la Ley Federal del ISAN

Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (IEPS)

El IEPS se causa con motivo de la importacin de ciertos bienes y se determina aplicando la siguiente tasa: 1. Bebidas con contenido alcohlico y cerveza: a. Con una graduacin alcohlica de hasta 14G.L....................................... 25% b. Con una graduacin alcohlica de ms de 14 y hasta 20G.L. ................ 30%

c. Con una graduacin alcohlica de ms de 20G.L. .................................. 50% 2. Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables. ............................ 50% 3. Tabacos labrados: a. Cigarros. ........................................................................................... 160% b. Puros y otros tabacos labrados. .......................................................... 160% c. Puros y otros tabacos labrados hechos enteramente a mano. ................ 30.4% Adicionalmente a las tasas establecidas en este numeral, se pagar una cuota de $0.35 por cigarro enajenado o importado. Para los efectos de la Ley del IEPS, se considera que el peso de un cigarro equivale a 0.75 gramos de tabaco, incluyendo el peso de otras sustancias con que est mezclado el tabaco. Tratndose de los tabacos labrados no considerados en el prrafo anterior se aplicar la cuota mencionada en dicho prrafo al resultado de dividir el peso total de los tabacos labrados enajenados o importados, entre 0.75. Para tal efecto se deber incluir el peso de otras sustancias con que est mezclado el tabaco. No se deber considerar el filtro ni el papel o cualquier otra sustancia que no contenga tabaco, con el que estn envueltos los referidos tabacos labrados. 4. Gasolinas: la tasa que resulte para el mes de que se trate en los trminos de los artculos 2o.-A y 2o.-B de esta Ley Aduanera. 5. Diesel: la tasa que resulte para el mes de que se trate en los trminos de los artculos 2o.-A y 2o.-B de esta Ley Aduanera. 6. Bebidas energetizantes, as como concentrados, polvos y jarabes para preparar bebidas energetizantes25% Fundamento legal: Artculos 1, 2 y 2-A de la Ley del IEPS.

Derecho de Trmite Aduanero (DTA)

El DTA se causa con motivo de las operaciones aduaneras que se efecten utilizando un pedimento o el documento aduanero correspondiente en los trminos de la Ley Aduanera. Para conocer el monto, consulte la Ley Federal de Derechos, ya que las cantidades se actualizan semestralmente.

Fundamento legal: Artculos 1 y 49 de la Ley Federal de Derechos.

Derecho de Almacenaje
El almacenaje en recinto fiscal o fiscalizado por mercancas que se van a destinar a la importacin es gratuito los dos primeros das en trfico areo y terrestre, en trfico martimo el plazo es de cinco das, debindose pagar solamente los servicios de manejo y custodia de las mismas durante estos periodos. Los plazos en las importaciones que se efecten va terrestre se computan a partir del da siguiente a aqul en que el almacn reciba las mercancas. Vencidos estos plazos, las cuotas de los derechos de almacenaje, en recintos fiscales, de mercancas en depsito ante la aduana, se establecen en el artculo 42 de la Ley Federal de Derechos, las cuales se actualizan peridicamente, por lo que se sugiere consultar las resoluciones de modificacin en materia fiscal que son publicadas en el Diario Oficial de la Federacin. Para los efectos del artculo 42 de la Ley Federal de Derechos, los contenedores vacos se consideraran mercancas. Fundamento legal: Artculos 1, 41 y 42 de la Ley Federal de Derechos. Fundamento legal: Artculos 1 y 2 de la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y Exportacin, 51, fraccin I, de la Ley Aduanera; artculo 12 de la Ley de Comercio Exterior; artculo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; artculo 1, fraccin II, de la Ley Federal del Impuesto sobre Automviles Nuevos, artculo 1 de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios y artculos 42 y 49 de la Ley Federal de Derechos
ltima modificacin : 27/septiembre/2012, 18:15, informacin vigente.

http://www.aduanas.gob.mx/aduana_mexico/2008/importando_exportando/142_18121.html

1. Tratados y Acuerdos. Secretara de Economa. Recuperado el 13 de Diciembre de 2010, del sitiohttp://www.economia.gob.mx/swb/es/economia/p_Tratados_Acuerdos 2. Ley de los Impuestos Generales de Importacin y Exportacin. Recuperada el 16 de Diciembre de 2010, del sitiohttp://www.ordenjuridico.gob.mx/Federal/Combo/L-21.pdf 3. Ley Aduanera. Recuperada el 16 de Diciembre de 2010, del

sitiohttp://www.ordenjuridico.gob.mx/Federal/Combo/L-1.pdf 4. Ibidem

5. Prontuario Fiscal. Profesional 2009 correlacionado. (2008). Cdigo Fiscal de la Federacin. (46 ed.). Mxico, D. F.: Cengage Learning Editores, S. A. de C. V., pg. 8 6. Idem, pg. 9

7. Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Recuperada el 16 de Diciembre de 2010, del sitiohttp://www.ordenjurdico.gob.mx/Constitucion/cn16.pdf 8. Ley Aduanera. Recuperada el 16 de Diciembre sitiohttp://www.ordenjuridico.gob.mx/Federal/Combo/L-1.pdf de 2010, del

"El momento de causacin de los impuestos al comercio exterior"

Mtra. Catedrtica Facultad Universidad Miriam de Roco Chacn Licenciatura en de DeLa Salle la Garnica Derecho Derecho Bajo

A partir del 1o. de Enero del ao 1994 los mexicanos abrimos las puertas de nuestro pas al mundo al entrar en vigor el Tratado de Libre Comercio con Estados Unidos de Norteamrica y Canad, desde esa fecha hasta la actualidad, Mxico ha celebrado Tratados de Libre Comercio y Acuerdos Comerciales con 49 pases. (1) La celebracin de los Tratados de Libre Comercio y de los Acuerdos Comerciales antes sealados tiene como finalidad principal la de que, dentro del mundo globalizado en que nos toc vivir, la poblacin de los pases miembros tengamos acceso a mercanca proveniente de pases, en ocasiones muy lejanos, a precios competitivos ya que ahora ingresan al territorio nacional, sin tener que cumplir con un gran nmero de Regulaciones y Restricciones No Arancelarias (de ahora en adelante RRNA) y exentas del pago de aranceles o con un porcentaje de pago inferior respecto de aquel que como arancel general, se tiene que pagar por mercancas que provienen de pases con los que no se ha celebrado a la fecha algn Tratado de Libre Comercio o un Acuerdo Comercial, adems que estos instrumentos han permitido una mayor captacin de divisas e inversin extranjera, con la consecuente creacin de nuevas empresas y ms fuentes de empleos, lo cual de alguna manera u otra benefician a la poblacin mexicana. Pero tambin son importantes los mencionados instrumentos comerciales internacionales ya que la mercanca producida en Mxico puede tener acceso a varios pases extranjeros con una exencin o reduccin significativa de aranceles y de permisos, avisos, certificados, etc., en los que seguramente encontrarn un vasto mercado de consumidores vidos de conocer los buenos productos mexicanos. Por lo anterior, se ha incrementado notablemente la entrada de mercanca a nuestro territorio nacional y tambin la salida del mismo.

Dicha entrada y salida de mercancas al y del territorio nacional debe de realizarse de acuerdo con las disposiciones legales aplicables. A nuestro pas, las importaciones y las exportaciones no le reportan grandes ingresos por concepto de Impuestos al Comercio Exterior, lo cual pudiramos pensar, en un primer momento, que es la principal finalidad para controlar la introduccin o extraccin de mercancas al mismo. En realidad no es as. La finalidad primordial que en Mxico se persigue es la de controlar qu mercanca entra y qu mercanca sale al y del territorio nacional, para que en un momento dado cierta industria o sector de nuestro pas no se vean afectados por mercanca extranjera que viene generar una competencia desleal con ellos o bien, en caso contrario, que se presente un desabasto que represente un dao para la poblacin. Para evitar lo anterior, se cuenta con diversas medidas como lo son el establecimiento de las RRNA y el pago de los Impuestos al Comercio Exterior, Cuotas Compensatorias, segn sea el caso, y otras contribuciones, de acuerdo con lo que sealen las distintas Leyes aplicables, como lo son la Ley de Comercio Exterior, la Ley Aduanera, la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y Exportacin, entre otras. Ahora bien, las tasas o porcentajes que por concepto de Impuestos al Comercio Exterior se deben pagar por la entrada de mercanca al territorio nacional (Impuesto General de Importacin) o por la salida de la mercanca del mismo (impuesto General de Exportacin) y que se causan conforme a los supuestos establecidos en la Ley Aduanera, las encontramos establecidas en la Tarifa contenida en el artculo 1 de la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y Exportacin. (2) Ahora bien, la Ley Aduanera, regula entre otros, la entrada y la salida de mercancas al y de nuestro pas y de los medios en que se transportan o conducen, el despacho aduanero y los hechos o actos que deriven de ste o de dicha entrada o salida de mercancas. Asimismo, en la Ley Aduanera se sealan quines son los sujetos obligados al cumplimiento de sus disposiciones y de las contenidas en la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y Exportacin y las dems Leyes y ordenamientos aplicables y cul es la base gravable sobre la cual se deben calcular los Impuestos al Comercio Exterior. De igual forma, en dicho ordenamiento jurdico se establece en el artculo 51 que se causarn los siguientes impuestos al comercio exterior: l. II. General General de de importacin, exportacin, conforme conforme a a la la tarifa de de la la ley ley respectiva. (3)

tarifa

respectiva.

En relacin con ello, y tratndose de contribuciones, se determina en el artculo 52 de la Ley Aduanera quines son los sujetos obligados al pago de los impuestos al comercio exterior y cul es el objeto que los mismos gravan al sealarse a la letra que: "Estn obligadas al pago de los impuestos al comercio exterior las personas fsicas y morales que introduzcan mercancas al territorio nacional o las extraigan del mismo, incluyendo las que estn bajo algn programa de devolucin o diferimiento de aranceles, en los casos previstos en los artculos 63-A, 108, fraccin III y 110 de esta Ley". (4) En decir, se genera la obligacin de pago de los impuestos al comercio exterior cuando las personas fsicas y morales, introducen o extraen mercanca al o del territorio aduanero, es a lo que algunos autores denominan, el hecho generador ya que el hecho imponible es

conforme el artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin: "las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran". (5) Y la causacin consiste, precisamente en la actualizacin de esas situaciones jurdicas o de hecho, que para el caso que nos ocupa, se traduce en la introduccin o extraccin de mercancas al o del territorio nacional por personas fsicas y morales. Ahora bien, cundo se considera que una mercanca ha sido introducida o extrada del territorio nacional?. De la respuesta a esta pregunta, depende el determinar el momento de causacin de los impuestos al comercio exterior. Para contestarla, primeramente se debe estar de acuerdo en lo que debemos entender por territorio nacional, territorio aduanero, pas, nacin, Mxico y para ello, revisando el Cdigo Fiscal de la Federacin, se encuentra que su artculo 8 establece que: "Para los efectos fiscales se entender por Mxico, pas y territorio nacional, lo que conforme a la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos integra el territorio nacional y la zona econmica exclusiva situada fuera del mar territorial". (6)

http://www.map-of-mexico.co. Y la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos en su artculo 42 seala que: "El territorio nacional comprende: I. El de las partes integrantes de la Federacin;

II. El de las islas,

incluyendo los arrecifes y cayos en los mares adyacentes;

III. El de las islas de Guadalupe y las de Revillagigedo situadas en el Ocano Pacfico; IV. La plataforma arrecifes; continental y los zcalos submarinos de las islas, cayos y

V. Las aguas de los mares territoriales en la extensin y trminos que fija el Derecho Internacional y las martimas interiores; VI. El espacio situado sobre el territorio nacional, con la extensin y modalidades que establezca el propio Derecho Internacional". (7) As, en el momento en que una persona fsica cruza la lnea divisoria internacional e introduce al territorio nacional mercanca de procedencia extranjera, se est causando el impuesto general de importacin, ya que est entrando (hecho generador) la mercanca al pas y por lo tanto, actualizndose el supuesto de hecho establecido en el artculo 52 de la Ley Aduanera, originndose en dicho momento, la obligacin de pago para la persona fsica.

Ahora bien, cuando la mercanca que trae consigo un pasajero internacional que viene en un vuelo que aterrizar en Mxico, entra (hecho generador) al espacio areo situado sobre el territorio nacional, trae como consecuencia, que se actualice el supuesto de hecho que seala el multicitado artculo 52 de la Ley Aduanera y se genera la obligacin de pago del impuesto general de importacin, es decir, en ese momento, se causa dicha contribucin. An ms, en la propia Ley Aduanera, especficamente en el artculo 56, se establecen las fechas que debemos considerar para aplicar cuotas, bases gravables, tipos de cambio de moneda, cuotas compensatorias y dems regulaciones y restricciones no arancelarias, precios estimados y prohibiciones aplicables y as con dicha informacin realizar el clculo de las contribuciones correspondientes por la entrada de mercanca al territorio nacional o la salida de mercanca del mismo. (8) Ms sin embargo, en ninguno de sus dispositivos establece a partir de qu momento se considera la mercanca extranjera ha entrado al territorio nacional o ha salido del mismo. Tal omisin es muy importante ya que para que el objeto o hecho imponible se materialice es necesario que se realice el "hecho generador" y entonces, se d lugar a la causacin de los Impuestos al Comercio Exterior correspondientes. Y es que el hecho generador consiste precisamente en el acto de entrar la mercanca al territorio nacional o en el acto de salir la mercanca del mismo, actos con los que se realiza el hecho imponible y si en la Ley Aduanera no se establece a partir de qu momento se considera que la mercanca ha entrado al territorio nacional o ha salido del mismo, no sabremos a partir de qu momento se da la causacin de los Impuestos al Comercio Exterior, y por ende, a partir de qu momento estamos obligados a determinarlos, liquidarlos y pagarlos y a cumplir con las dems disposiciones aplicables.