CENTRO DE CINCIAS JURDICAS E ECONMICAS DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS Av.

Fernando Ferrari, 514 Campus Universitrio Goiabeiras 29075-960 -Vitria - ES Tel.: (0**27) 4009-2602

UNIVERSIDADE FEDERAL DO ESPRITO SANTO

CURSO: CINCIAS CONTBEIS DISCIPLINA:AUDITORIA I Carga Horria: 60 h/Aula PROFESSOR AUTOR: ZATTA, FERNANDO NASCIMENTO

CDIGO:CON 03762

FASCCULO DE AUDITORIA I

2012 VERSAO 1

AUDITORIA I

SUMRIO
1. APRESENTAO .............................................................................................................................. 4 1.1. Contedo programtico ............................................................................................................... 4 1.2. Objetivo.................................................................................................................................... 5 1.3. Ementa..................................................................................................................................... 5 1.4. Metodologia e critrios de avaliao ....................................................................................... 5 2. INTRODUO E HISTRICO............................................................................................................ 5 3. OBJETIVO DA CONTABILIDADE ..................................................................................................... 6 4. USURIOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS ........................................................................ 6 5. LEGISLAO SOCIETRIA.............................................................................................................. 8 5.1. Adoo inicial da Lei n 11.638/2007 e da Medida Provisria no. 449/2008 ............................... 8 5.2. Sumrio das prticas contbeis modificadas .............................................................................. 8 5.3. Primazia da essncia sobre a forma............................................................................................ 9 5.4. Primazia da anlise de riscos e benefcios sobre a propriedade jurdica.................................... 9 5.5. Normas orientadas em princpios e julgamentos......................................................................... 9 5.6. Estrutura conceitual bsica da contabilidade ............................................................................ 10 5.6.1. Caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til:..................................... 11 5.6.1.1 Caractersticas qualitativas fundamentais:................................................................... 11 5.6.1.2 Caractersticas qualitativas de melhoria: ..................................................................... 11 5.6.2. Atributos que devem ser observados para alcanar a confiabilidade da informao contbil:.......................................................................................................................................... 11 5.6.3. Limitaes na relevncia e na confiabilidade da informao contbil: ............................... 11 5.6.4. Viso verdadeira e apropriada (True and Fair View): ......................................................... 11 6. A DISCIPLINA AUDITORIA I ........................................................................................................... 11 7. PRINCPIOS DE CONTABILIDADE (REVISO) ............................................................................. 13 8. INTRODUO A AUDITORIA ......................................................................................................... 16 8.1. Conceitos de Auditoria ............................................................................................................... 16 8.1.1 Programas de trabalho ......................................................................................................... 17 8.2. Objetivos da Auditoria ................................................................................................................ 18 8.2.1. Evoluo Histrica da Auditoria........................................................................................... 18 8.3. Auditorias Interna e Externa ...................................................................................................... 21 8.3.1. Auditoria interna................................................................................................................... 22 8.3.2. Auditoria Externa ................................................................................................................. 22 8.4. rgos Reguladores .................................................................................................................. 24 8.5. Modalidades de Auditoria .......................................................................................................... 26 8.6. Normas e Princpios Nacionais e Internacionais ....................................................................... 27 9. PLANEJAMENTO E PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA ............................................................. 29 9.1. Introduo, conceitos e generalidades ...................................................................................... 29 9.2. Controle Interno ......................................................................................................................... 29 9.3. Aplicao dos procedimentos de auditoria ................................................................................ 30 9.4. Risco de auditoria ...................................................................................................................... 31 10. RELATRIO E PARECER DE AUDITORIA .................................................................................. 31 10.1. Relatrio de auditoria ............................................................................................................... 31 10.2 Parecer de auditoria.................................................................................................................. 33

11. EVENTOS SUBSEQUENTES ........................................................................................................ 37 11.1. Definies ................................................................................................................................ 37 12. REVISO LIMITADA ...................................................................................................................... 39 13. REFERNCIAS ............................................................................................................................... 40

1. APRESENTAO

AUDITORIA I

Segundo a Universidade de Braslia (UnB)1, o avano das tecnologias da informao e comunicao (TICs), que se iniciou nos anos 90 e tem se acelerado vertiginosamente desde ento, provocou e est provocando transformaes profundas em todas as esferas sociais. Especialmente no sistema produtivo, o reflexo do progresso tecnolgico pode ser percebido na expanso do mercado de trabalho e, consequentemente, na demanda por ampliao da oferta de ensino para a formao de quadros profissionais qualificados e continuamente atualizados. Desta forma, foi criado o Sistema Universidade Aberta do Brasil (UAB) pelo Ministrio da Educao (MEC), no ano de 2005, em parceria com a Associao Nacional dos Dirigentes das Instituies Federais de Ensino Superior (ANDIFES) e com empresas estatais, no mbito do Frum das Estatais pela Educao e Gesto da Educao Superior. Trata-se de uma poltica pblica de articulao entre a Secretaria de Educao a Distncia (SEED/MEC) e a Diretoria de Educao a Distncia(DED/CAPES) com vistas expanso da educao superior, no mbito do Plano de Desenvolvimento da Educao (PDE), do qual a Universidade Federal do Esprito Santo (UFES). Esperamos que os assuntos aqui tratados sejam de fcil assimilao. A Contabilidade tem como objetivo evidenciar a situao patrimonial e financeira das entidades, sejam com ou sem objetivo de lucro, para as partes que se interessam pelas informaes por ela geradas. Essas pessoas ou usurios da informao contbil fazem parte direta ou indiretamente da empresa. Os chamados usurios internos desejam conhecer qual a rentabilidade e segurana de seus negcios e de seus investimentos. Os usurios externos so considerados como ligados indiretamente s empresas. So eles: os acionistas, as instituies financeiras, o Governo, as autarquias, entre outros. Estes requerem informaes necessrias para aferio das condies em que uma empresa se encontra, bem como procuram, por meio das informaes contbeis,inferir estudos para prospeco futura. Desse modo, fazem uso dessas informaes no somente as pessoas jurdicas, mas pessoas fsicas, com conhecimentos bsicos, que inclusive podem tambm ter um controle e um bom equilbrio nos seus oramentos domsticos, estruturando um modelo de contabilidade pessoal. Vocs escolheram, na viso deste conteudista uma profisso de natureza contnua, de aplicao ilimitada e de uso global. 1.1. Contedo programtico O qu, como, para qu e para que serve (este ltimo no contexto do curso de Cincias Contbeis) a disciplina Auditoria I; Princpios de Contabilidade: Reviso; Introduo a Auditoria:
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Conceitos, objetivos e evoluo histrica da auditoria; Auditoria interna e externa;

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Disponvel em:<http://www.uab.unb.br/index.php/institucional/apresentao> Acesso em:14 de maro de 2010

rgos reguladores; Normas, princpios de auditoria e suas modalidades; Normas e princpios nacionais e internacionais; Planejamento e procedimentos de auditoria; Introduo, conceitos e generalidades; Controle interno; Risco de auditoria; Relatrio e parecer de auditoria; Eventos subsequentes e reviso limitada.

1.2. Objetivo Proporcionar ao aluno aprendizado sobre auditoria, como elemento fundamental no desempenho da profisso. 1.3. Ementa A ementa constitui-se dos seguintes elementos: Princpios de Contabilidade (reviso); introduo; auditoria interna e externa; rgos reguladores; modalidades de auditoria; normas e princpios de auditoria; planejamento de auditoria, controle interno; papis de trabalho; relatrio e parecer de auditoria; programa; eventos subsequentes e reviso limitada. 1.4. Metodologia e critrios de avaliao A metodologia de avaliao ser empregada de acordo com as diretrizes para o Ensino Superior a Distncia estabelecidas pela UFES.

2. INTRODUO
Antes de iniciarmos o contedo da disciplina propriamente dito, faremos uma releitura de alguns aspectos introdutrios, uma espcie de reviso conceitual. Comearemos falando sobre o objetivo bsico da Contabilidade que o controle do patrimnio das entidades e das pessoas. A principal finalidade da contabilidade fornecer informaes para serem usadas pelos usurios no processo decisrio. Diante disso, a contabilidade identifica, mensura e
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demonstra os eventos econmicos de uma entidade. A contabilidade possui diversos nveis de complexidade: o nvel bsico, onde so dados os primeiros passos do aprendizado; o intermedirio, que envolve temas que extrapolam conhecimentos bsicos mais aprofundados; e o nvel avanado, com estudo de temas conhecidos nos nveis anteriores, de uma forma mais especfica e mais aprofundada.

3. OBJETIVO DA CONTABILIDADE
O objetivo das Demonstraes Contbeis fornecer informaes sobre a posio patrimonial e financeira, que sejam teis a um grande nmero de usurios em suas avaliaes e tomada de decises econmicas. As Demonstraes Contbeis buscam atender as necessidades comuns da maioria dos seus usurios. Entretanto, elas no fornecem todas as informaes que os usurios possam precisar, uma vez que retratam os efeitos financeiros de acontecimentos passados e no incluem, obrigatoriamente, informaes no-financeiras. As Demonstraes Contbeis tambm objetivam apresentar os resultados da atuao da administrao na gesto da entidade e sua capacitao na prestao de contas quanto aos recursos que lhe foram confiados. Aqueles usurios que desejam avaliar a atuao ou prestao de contas da administrao fazem-no com a finalidade de estar em condies de tomar decises econmicas como, por exemplo, incluir, manter ou vender seus investimentos na entidade, reeleger ou substituir os membros da administrao.

4. USURIOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

Os usurios das Demonstraes Contbeis podem ser classificados em internos e externos. Usurios internos: so todas as pessoas ou grupos de pessoas relacionadas com a empresa e que tm facilidade de acesso s informaes contbeis, tais como: Gerentes ou administradores: buscam informaes para a tomada de decises acerca da entidade. Funcionrios e empregados: visando melhorias e benefcios com informaes sobre a estabilidade e a lucratividade de seus empregadores. Tambm se interessam por informaes que lhes permitam avaliar a capacidade da entidade de prover sua remunerao, seus benefcios e suas oportunidades de emprego e objetivam mensurar o quanto o seu trabalho agrega de valor ao negcio. Diretores: buscam informaes para a execuo de planejamentos organizacionais. O usurio interno principal na organizao a alta-administrao que pela proximidade Contabilidade pode solicitar a elaborao de relatrios especficos para auxiliar na gesto dos negcios. A alta-administrao pode utilizar a contabilidade em diferentes situaes
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como, por exemplo, para decidir sobre um novo produtoou sobre a viabilidade econmicofinanceira de um projeto. Os relatrios especficos podem abranger quaisquer reas de informao (fluxo financeiro, disponibilidades, contas a receber, contas a pagar, custos de fabricao ou de venda, despesas de funcionamento, entre outras) e podem ser elaborados em perodos determinados (diariamente, semanalmente, mensalmente, etc, de acordo com as necessidades da organizao. Usurios externos: so todas as pessoas ou grupos de pessoas que no tm a mesma facilidade de acesso direto s informaes, mas que as recebem por meio de publicaes. Esses usurios possuem acesso mais limitado s informaes sobre a entidade. Para as fontes de informaes importantes so as Demonstraes Contbeis publicadas, apuradas em conformidade com as normas e prticas contbeis vigentes. So usurios externos: Bancos: tm interesse nas demonstraes financeiras com intuito de analisar a concesso de emprstimos e financiamentos e medir a capacidade de retorno do capital emprestado. Concorrentes:tm interesse em conhecer a situao da empresa para poder atuar no mercado. Governos e suas agncias: necessitam obter informaes sobre as receitas e as despesas para atuarem sobre o resultado operacional no que concerne a parcela de tributao e ao planejamento macroeconmico. Essas informaes servem de base para determinar a renda nacional e de estatsticas para fins diversos. Alm disso, os governos e suas agncias esto interessados na destinao de recursos e, portanto, nas atividades das entidades. Necessitam tambm de dados para regulamentar as atividades das entidades e estabelecer polticas fiscais. Clientes:tm interesse em medir a integridade da empresa e em garantia que seus pedidos sero atendidos nas especificaes e termos contratuais ajustados. Os clientes tambm tm interesse em informaes sobre a continuidade operacional da entidade, especialmente quando tm um relacionamento a longo prazo com ela, ou dela dependem como fornecedor importante. Fornecedores: tm interesse em conhecer a situao da empresa para continuarem ou no as transaes comerciais, alm de avaliar a capacidade futura de recebimento. Investidores: os provedores de capital de risco e seus analistas que se preocupam com o risco inerente ao investimento e com o retorno que ele produz. Eles necessitam de informaes para ajud-los a decidir se devem comprar, manter ou vender investimentos. Os acionistas tambm esto interessados em informaes que os habilitem a avaliar se a entidade tem capacidade de pagar dividendos. Outros credores por emprstimos: estes esto interessados em informaes que lhes permitam determinar a capacidade da entidade em pagar seus emprstimos e os correspondentes juros no vencimento.
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Outros credores comerciais: alm dos fornecedores, e outros credores esto interessados em informaes que lhes permitam avaliar se as importncias que lhes so devidas sero pagas nos respectivos vencimentos. Os credores comerciais provavelmente esto interessados em uma entidade por um perodo menor do que os credores por emprstimos, a no ser que dependam da continuidade da entidade como um cliente importante. Pblico (outros usurios): as entidades afetam o pblico de diversas maneiras. Elas podem, por exemplo, fazer contribuio substancial economia local de vrios modos, inclusive empregando pessoas e utilizando fornecedores locais. As Demonstraes Contbeis podem ajudar o pblico fornecendo informaes sobre a evoluo do desempenho da entidade e os desenvolvimentos recentes.
Nota 1: Para maior ampliao do conhecimento sobre os assuntos acima referidos pesquise em fontes sobre contabilidade introdutria.

5. LEGISLAO SOCIETRIA
No Brasil, a Contabilidade regulada pela Lei das Sociedades Annimas, Lei n 6.404/1976 e suas alteraes. Em 28 de dezembro de 2007, foi sancionada a Lei n 11.638/2007 que introduziu modificaes na Lei n 6.404/1976, em suas disposies de natureza contbil, sendo que alguns ajustes so relativos situao de natureza tributria. Essa lei entrou em vigor em primeiro de janeiro de 2008. 5.1. Adoo inicial da Lei n 11.638/2007 e da Medida Provisria no. 449/2008 As Demonstraes Contbeis para o exerccio findo em 31 de dezembro de 2008 foramas primeiras apresentadas de acordo com as novas prticas contbeis adotadas no Brasil. 5.2. Sumrio das prticas contbeis modificadas A seguir,sero apresentadas as principais alteraes nas prticas contbeis promovidas pela Lei n 11.638/2007 e pelos artigos 36 e 37 da Medida Provisria no. 449/2008. Alteraes estas tambm foram feitas por meio de normas estabelecidas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM), pelos pronunciamentos, orientaes e nas interpretaes emitidas pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC). Todo esse arcabouo aplicvel s sociedades mercantis surgiu para ser adotado para elaborao das Demonstraes Contbeis referentes ao exerccio findo em 31 de dezembro de 2008. As principais alteraes so: a) substituio da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos pela Demonstrao do Fluxo de Caixa;

b) eliminao da rubrica Resultados No Operacionais na demonstrao do resultado conforme regulamentado pela Medida Provisria no. 449/2008, sendo os saldos registrados na conta de outras receitas e despesas operacionais; c) eliminao da reserva de reavaliao de ativos. Os saldos existentes nas reservas de reavaliao devero ser mantidos at sua efetiva realizao ou deveriam ter sido estornados at o fim do exerccio social de quando a lei entrou em vigor, neste caso, em 31 de dezembro de 2008. A nova lei surgiu trazendo mudana de filosofia, postura e pensamento, e introduziu novos conceitos quanto a alguns aspectos que a seguir so relatados: 5.3. Primazia da essncia sobre a forma A primazia da essncia sobre a forma considerada uma das mudanas mais relevantes para que a informao represente adequadamente as transaes e outros eventos que ela se prope a representar. Este tpico leva em considerao a substncia e a realidade econmica, e no meramente sua forma legal. Por exemplo, uma entidade pode vender um ativo a um terceiro de tal maneira que a documentao indique a transferncia legal da propriedade a esse terceiro. Entretanto, podero existir acordos que assegurem que a entidade continuar a usufruir dos futuros benefcios econmicos gerados pelo ativo e o recomprar depois de certo tempo por um montante que se aproxima do valor original de venda, acrescido de juros de mercado durante esse perodo. Em tais circunstncias, reportar a venda no representaria adequadamente a transao formalizada. 5.4. Primazia da anlise de riscos e benefcios sobre a propriedade jurdica A nova Lei n 11.638/2007 introduziu alteraes nos critrios de contabilizao e mensurao relativas a ativos imobilizados. A nova lei incluiu um novo conceito para classificao no ativo imobilizado: sero classificados como imobilizados os bens decorrentes de operaes em que haja a transferncia de benefcios e controle do risco, independente de haver a transferncia de propriedade. Uma vez estando presentes esses atributos, o ativo precisa ser contabilizado no balano da entidade, independentemente da propriedade jurdica. Neste caso, a Lei n 11.638/2007 modificou a definio do Imobilizado baseada, fundamentalmente, na Primazia da Anlise de Riscos e Benefcios Sobre a Propriedade. Com isso a alterao no artigo 179, IV, da Lei n 6.404/1976, promove a convergncia s prticas das normas internacionais (IAS 17), qualificando as operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens como, por exemplo, as operaes de leasing financeiro includas, a partir do novo texto, no ativo imobilizado. 5.5. Normas orientadas em princpios e julgamentos
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Esta uma adoo da filosofia de que as normas contbeis devem ser posicionadas mais em princpios e nos objetivos do que se pretende obter com a informao do que em observncias a um enorme conjunto de regras. Neste caso, o contador passa a ter uma maior responsabilidade, que essencialmente precisa ter conhecimento da operao registrada, da sua essncia econmica para fazer o exerccio de julgamento ou opinio profissional. 5.6. Estrutura conceitual bsica da contabilidade As Demonstraes Contbeis so preparadas e apresentadas para usurios externos em geral, tendo em vista suas finalidades distintas e necessidades diversas. Governos, rgos reguladores ou autoridades fiscais, por exemplo, podem especificamente determinar exigncias para atender a seus prprios fins. O Pronunciamento Conceitual Bsico do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) uma traduo do documento original Framework for thePreparationandPresentationof Financial Statementsdo InternationalAccounting Standards Board (IASB). O CPC tem por objetivo estudar, preparar e emitir pronunciamentos tcnicos sobre procedimentos de contabilidade e divulgar informaes dessa natureza, visando permitir a emisso de normas uniformes pelas entidades-membro, levando sempre em considerao o processo de convergncia s normas internacionais. O CPC composto, em sua maior parte, por categorias formadas por contadores. Atualmente, o CPC composto por seis entidades: a) Associao Brasileira das Companhias Abertas (ABRASCA); b) Associao dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais (APIMEC); c) Bolsa de Valores de So Paulo (BOVESPA); d) Conselho Federal de Contabilidade (CFC); e) Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras (FIPECAFI) (USP); f) Instituto dos Auditores independentes do Brasil (IBRACON).

Em 28 de maro de 2008, o Conselho Federal de Contabilidade aprovou, por meio da Resoluo CFC n. 1.121 a NBC T 1 - Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis. Essa estrutura conceitual havia sido adotada pelo IASB em abril de 2001. considerada mais abrangente do que a Resoluo CFC n 750/93, que trata dos Princpios Fundamentais de Contabilidade, e do que a Deliberao CVM n 29/86, que trata dos Princpios Contbeis Geralmente Aceitos. A expresso princpios contbeis foi originada pela Circular n 179/72 do Banco Central e pela Resoluo n 321/72 do CFC.

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O Pronunciamento Conceitual Bsico tem como objetivo assegurar que as Demonstraes Contbeis elaboradas forneam informaes sobre a posio patrimonial e financeira da entidade, sobre seu desempenho e sobre as modificaes na sua posio financeira. Esse pronunciamento definiu que, para que as normas contbeis brasileiras fossem convergentes com as normas contbeis internacionais, seria necessria a aplicao dos seguintes pressupostos: 5.6.1. Caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til: 5.6.1.1 Caractersticas qualitativas fundamentais: Relevncia; Representao fidedigna.

5.6.1.2 Caractersticas qualitativas de melhoria: Comparabilidade; Verificabilidade; Tempestividade; Compreensibilidade.

5.6.2. Atributos que devem ser observados para alcanar a confiabilidade da informao contbil: Representao fidedigna; Neutralidade; Integridade.

5.6.3. Limitaes na relevncia e na confiabilidade da informao contbil: Tempestividade; Equilbrio entre custo e benefcio; Equilbrio entre caractersticas qualitativas.

5.6.4. Viso verdadeira e apropriada (Trueand Fair View): A aplicao das principais caractersticas qualitativas e de normas e prticas de contabilidade apropriadas normalmente resultam em Demonstraes Contbeis que refletem aquilo que geralmente se entende como apresentao verdadeira e apropriada das referidas informaes (trueand fair view).

6. A DISCIPLINA AUDITORIA I
O trabalho de auditoria no pode ser percebido como uma mera avaliao das atividades do Departamento de Contabilidade de uma empresa. Ele tambm no pode ser encarado como uma atividade com conotao de poder de polcia.
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A auditoria contbil deve ser compreendida como um conjunto de aes de assessoramento e consultoria. O resultado de um trabalho de auditoria deve servir para identificao e a verificao de procedimentos e se constituir na avaliao e na validao dos controles internos utilizados pela empresa. Diante desse contexto, o resultado dessas avaliaes permite ao auditor contbil emitir uma opinio sobre as demonstraes contbeis ou financeiras de uma empresa ou de um conjunto de empresas quanto s prticas contbeis adotadas por elas. A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. Em diversas situaes, um trabalho de auditoria executado com a finalidade de atender a interesses de acionistas, investidores, financiadores e do governo (federal, estadual ou municipal). Em outros casos, para atender acordosou exigncias de normas legais que regulam o mercado acionrio. A ttulo de exemplo, a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) uma das entidades regulamentadoras da profisso e do exerccio profissional, sendo a responsvel pela fiscalizao do segmento de empresas que possuem ttulos em circulao no mercado acionrio da bolsa de valores. Durante a fase de execuo de uma auditoria, o auditor contbil adota procedimentos. Os procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas. Esses procedimentos e abrangem testes. Esses testes so os de observncia e os testes substantivos. Na falta de disposies especficas que nortm o trabalho de auditoria, prevalecem as prticas j consagradas pela Profisso Contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos prprios. No fim de um trabalho de auditoria, necessria a emisso de um relatrio formal, denominado de Parecer da Auditoria, que serve para publicao junto s Demonstraes Contbeis ou financeiras auditadas, no encerramento de um perodo ou do exerccio social, por fora de exigncia da legislao. Salvo declarao expressa em contrrio, constante do parecer, entende-se que o auditor considera adequadas e suficientes, para o entendimento dos usurios, as informaes divulgadas nas demonstraes contbeis, tanto em termos de contedo como de forma. O parecer do auditor independente tem por limite os prprios objetivos da auditoria das demonstraes contbeis e no representa, pois, garantia de viabilidade futura da entidade ou algum tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios.
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O parecer de exclusiva responsabilidade de contador registrado no Conselho Regional de Contabilidade, nestas normas denominado auditor. Resumindo, diante desse contexto, pode-se dizer que a Contabilidade registra, analisa e controlao que ocorre no mbito da empresa e a Auditoria identifica e apresenta um parecer relatando, se os dados contbeis registrados e controlados so confiveis, ou seja,a Auditoria analisa e verifica se tudo o que foi registrado na Contabilidade est de acordo os atos praticados pela administrao, em sintonia com os Princpios de Contabilidade, com a legislao societria, comercial e tributria pertinente e de acordo com legislaes de rgos reguladores especficos.

7. PRINCPIOS DE CONTABILIDADE(reviso)
Os Princpios Fundamentais de Contabilidade aplicados no Brasil foram alterados pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) por meio da Resoluo CFC n 1282 de 28 de maio de 2010. Essa Resoluo atualizou e consolidou os dispositivos da Resoluo CFC n. 750/93, que dispunha sobre os princpios fundamentais de contabilidade, que passaram a ser conceituados como princpios de contabilidade. Dessa forma, por conta dessa harmonizao, a denominao Princpios Fundamentais de Contabilidade foi alterada para Princpios de Contabilidade, tendo em vista que este nome suficiente para o perfeito entendimento dos usurios das demonstraes contbeis e dos profissionais da Contabilidade. Esta ntegra dos Princpios de Contabilidade: Art. 1. Os Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC), citados na Resoluo CFC n. 750/93, passam a denominar-se Princpios de Contabilidade (PC). Art. 2. O CONSIDERANDO da Resoluo CFC n. 750/93 passa a vigorar com a seguinte redao: CONSIDERANDO a necessidade de prover fundamentao interpretao e aplicao das Normas Brasileiras de Contabilidade, apropriada para

Art. 3. Os arts. 5, 6, 7, 9 e o 1 do art. 10, da Resoluo CFC n. 750/93, passam a vigorar com as seguintes redaes: Art. 5. O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia.
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Art. 6. O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas. Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao. Art. 7. O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional. 1. As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas: I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes; e II Variao do custo histrico. Uma vez integrados ao patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores: a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das demonstraes contbeis; b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade; c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor presente,
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descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da Entidade; d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos; e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. 2. So resultantes da adoo da atualizao monetria: I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais, necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do Patrimnio Lquido; e III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. (...) Art. 9. O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade daconfrontao de receitas e de despesas correlatas. Art. 10. (...) Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam superestimados e que passivos e despesas no sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais.
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O quadro a seguir apresenta um comparativo dos Princpios de Contabilidade.

Quadro Comparativo dos Princpios de Contabilidade (Alteraes Promovidas pela Resoluo CFC n 1.282/2010) Assunto Resoluo CFC n 750/93 (Antes) Denominao, Princpios e Enumerao Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC) I) ENTIDADE; II) CONTINUIDADE; III) OPORTUNIDADE; IV) REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; V) ATUALIZAO MONETRIA; VI) COMPETNCIA; e VII) PRUDNCIA Vermelho: revogado. Azul: includo pela Resoluo CFC n 1.282/2010. Preta: sem alterao. Fonte: CRUZ, Elias. http://groups.google.com/group/profeliascruz. Acesso em:22-maio-2012. Resoluo CFC n 750/93 alterada pela Resoluon 1282/10 (Depois) Princpios de Contabilidade (PC) I) ENTIDADE; II) CONTINUIDADE; III) OPORTUNIDADE; IV) REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; V)(Revogado pela Res. CFC n. 1.282/10) VI) COMPETNCIA; e VII) PRUDNCIA

8. INTRODUO A AUDITORIA
O campo de atuao dos contadores abrange um escopo bastante variado, vejamos: Contabilidade Financeira e Societria; Planejamento Tributrio; Auditorias Independentes; Auditorias Internas; Processamento de Dados e Sistema de Informao; Controladoria, Oramento e Contabilidade de Custo; Contabilidade Fiduciria; Contabilidade Social (Contabilidade de Renda Nacional); Assessoria e Consultoria Organizacional; Percias Contbeis; Contabilidade Pblica; Contabilidade de Organizaes no Governamentais e Ambiental. 8.1. Conceitos de Auditoria A Contabilidade possui o controle do que acontece na empresa e a Auditoria determina a confiabilidade dos dados contbeis, isto , a Auditoria analisa e verifica se tudo o que foi lanado na Contabilidade est de acordo com o que realmente acontece na empresa, alm de verificar se tudo est em conformidade com a legislao pertinente.
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Esse controle, na medida em que aumenta o volume de transaes a ser registrado e controlado, bem como a complexidade das operaes, isso exige cada vez mais planejamento. Um planejamento precisa ter eficcia e, para tal, necessrio avaliar os resultadosesperados de diversas alternativas e escolher aquela que melhor se ajuste aos propsitos da empresa. Para isso, um sistema de informaes importante para acompanhamento dos resultados entre o planejado e o executado. O auditor deve planejar seu trabalho consoante as Normas Profissionais de Auditor Independente e de acordo com os prazos e demais compromissos contratualmente assumidos com a empresa contratante. O planejamento preparado pelo auditor pressupe adequado nvel de conhecimento sobre as atividades, fatores econmicos, legislao aplicvel e prticas operacionais da empresa e sobre o nvel geral de competncia de sua administrao. No planejamento, o auditor deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, em particular, os seguintes: a) o conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela empresa e as alteraes procedidas em relao ao exerccio anterior; b) o conhecimento detalhado do sistema contbil e de controles internos da empresa e seu grau de confiabilidade; c) os riscos de auditoria e identificao das reas importantes da empresa, quer pelo volume de transaes, quer pela complexidade de suas atividades; d) a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados; e) a existncia de empresas associadas, filiais e partes relacionadas; f) o uso dos trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e auditores internos; g) a natureza, contedo e oportunidade dos pareceres, relatrios e outros informes a serem entregues empresa; h) a necessidade de atender prazos estabelecidos por entidades reguladoras ou fiscalizadoras e para a entidade prestar informaes aos demais usurios externos. 8.1.1 Programas de trabalho Outro fator importante que o auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar programas de trabalho por escrito, detalhando o que for necessrio para a compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade e extenso dos seus exames. Os programas de trabalho devem ser detalhados de forma a servir como guia e meio de controle de sua execuo. O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe tcnica, deve prever a orientao e superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados.

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A utilizao de equipe tcnica deve ser prevista de maneira a fornecer razovel segurana de que o trabalho ser executado por pessoa com capacitao profissional, independncia e treinamento requeridos nas circunstncias. O planejamento e os programas de trabalho devem ser revisados e atualizados sempre que novos fatos o recomendarem. Quando for realizada uma auditoria pela primeira vez na empresa, ou caso as demonstraes contbeis do exerccio anterior tenham sido examinadas por outro auditor, o planejamento deve contemplar os seguintes procedimentos: a) obteno de evidncias suficientes de que os saldos de abertura do exerccio no contenham representaes errneas ou inconsistentes que, de alguma maneira, distoram as demonstraes contbeis do exerccio atual; b) exame da adequao dos saldos de encerramento do exerccio anterior com os saldos de abertura do exerccio atual; c) verificao se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio so uniformes com as adotadas no exerccio anterior; d) identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da entidade e sua situao patrimonial e financeira; e) identificao eventos subsequentes ao exerccio anterior. 8.2. Objetivos da Auditoria Auditoria um conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a adequao com que as demonstraes contbeis representam a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do patrimnio lquido e os fluxos de caixa da empresaauditada, consoante as Normas Brasileiras de Contabilidade e a legislao especfica, no que for pertinente. No caso das demonstraes contbeis ou financeiras, o objetivo do seu exame expressar uma opinio sobre a propriedade dessas demonstraes e assegurar que elas representam adequadamente a posio patrimonial e financeira, as mutaes do patrimnio lquido, a demonstrao dos fluxos de caixa e a demonstrao do valor adicionado, de acordo com os princpios de contabilidade, aplicados em uniformidade durante os perodos sociais. Nos itens 8.3.1 e 8.3.2, veremos os objetivos da auditoria interna e da auditoria externa. 8.2.1. Evoluo Histrica da Auditoria A evoluo histrica da auditoria teve diversos protagonistas, mais precisamente a partir da dcada de 1932. Esses protagonistas foram a Bolsa de valores (NEYSE), a Security and Exchange Comission(SEC), a Associao Americana de Contadores (AAA - EUA) e a Associao Nacional de Contadores (NAA - EUA). Teve seu surgimento na Inglaterra; Com adoo prtica de auditoria das contas pblicas em 1314; Na poca em que a Inglaterra era a dominadora do comrcio mundial economia; Teve prtica oficial em Veneza, na Itlia, em 1581, com experincia de 6 anos;
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Depois uma a sistematizao a partir do sculo XIX com o surgimento das primeiras associaes de contadores; Surgiu a necessidade de transparncia das informaes contbeis; Surgiu o American InstituteofCertifiedPublicAccountants (AICPA) em 1886 nos Estados Unidos; Em 1934, a Security and Exchange Comission (SEC)determinou a auditoria paraas empresas do mercado de aes; Em 1933 o Comit da NEYSE determinou que o relatrio seria vantajoso se respondesse as trs perguntas: O relatrio das operaes com a posio financeira honesto? O sistema contbil tinha fundamento e consistncia no registro das contas? O sistema tinha o emprego de prticas de contabilidade aceitas?

Em 1938, demonstrando evoluo o relatrio de auditor e a passou a enumerarcinco itens das demonstraes financeiras (contbeis): I. apresentao de resumo dos Princpios de Contabilidade; II. descrio dos princpios inerentes demonstrao do resultado; III. descrio dos princpios inerentes ao balano patrimonial; IV. informaes sobre a consolidao das demonstraes; V. apresentao de comentrios de rodap (atuais notas explicativas). Em 1994, surge aOrganizao Internacional das Comisses de Valores (IOSCO); Em 1995, surge a Comisso Europia International Accounting Standards Committee (IASC) como organizao de harmonizao da contabilidade para uso na Unio Europia.

A importncia histrica da auditoria tem acompanhado diversas fases da economia internacional: Desenvolvimento econmico; Desenvolvimento das empresas; Surgimento de companhias abertas; Tributao dos resultados sobre lucros; Controle por parte do governo; Uso constante do capital de terceiros; Controle pelas multinacionais de suas subsidirias em outros pases.

No Brasil, a evoluo histrica da auditoria tem se dado da seguinte forma: Em 1850, surge o Cdigo Comercial, que trata da escriturao contbil e do balano geral anual; Em 1902, nasce a Escola de Comrcio lvares Penteado;
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Em 1931,surge a primeira regulamentao, por meio do decreto n 20.158, da profisso de guarda-livros prticos; Em 1940, criada a Lei n 2.627 antiga Lei das S/A (Escola Europia); Em 1945, surge a profisso contbil, considerada carreira universitria; Em 1945, por meio da Lei n 7.988, surge o curso e criada a funo do auditor independente; Em 1946, so criados o Conselho Federal da Contabilidade (CFC), o Conselho Regional da Contabilidade (CRC) e a Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade da Universidade de So Paulo (FEA/USP); Em 1947, criado o Decreto-lein 5.844 que permite a reavaliao de ativos; Em 1958, Correo monetria dos ativos fixos no obrigatrio; Em 1964, por meio da Lei n 4320/64, so criadas as normas de direito financeiro e oramento no setor pblico; Em 1964, Prof. Boucinhas adota mtodo didtico norte americano; Em 1964, por meio da Lei n 4.595, feita a reforma do Sistema Financeiro Nacional (SFN)e instituio do Plano Contbil das Instituies Financeiras (COSIF); Em 1964, surge a obrigatoriedade da correo monetria dos ativos fixos; Em 1965, a Lei n 4.728 instituiu o mercado de capitais,ela menciona a figura da auditoria e do auditor independenteno trato das demonstraes contbeis; Em 1966, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON) faz pronunciamentos sobre normas de escriturao e de elaborao de balanos. Em 1972, por meio da Resoluo 321 do CFC, so criados os princpios contbeis e normas de auditoria; Em 1974,a Lei n 6.099, regulamentaas operaes de leasing; Em 1976, nova lei das S/A (Lei n 6.404); Em 1976, criada a Lei n 6.385 Comisso de Valores Mobilirios(CVM),que trata de auditoria das empresas registradas e autorizadas a funcionar na bolsa de valores junto Comisso de Valores Mobilirios. Em 1977, feita a adequao do sistema do imposto de renda nova lei das S/A (Decreto-lei n 1.598); Em 1981, criada a Resoluo 530 n CFC, que estabelece os princpios fundamentais de contabilidade; Em 1987, a Instruo CVM 64, cria a correo monetria integral; Em 1992, a Instruo CVM 191, modificaa correo monetria integral; Em 1993, a Resoluon 750 CFC estabelece novos princpios fundamentais de contabilidade; Em 1994, a Lei n 8.864 estabelece a simplificao da escriturao daMicroempresa (ME) e da Empresa de Pequeno Porte (EPP); Em 1995, ocorre a extino da correo monetria de balano; Em 1995, a Resoluo CFC n 780/95 aprova a NBC T12: normas de auditoria interna; Em 1997, a Lei n 9.457 faz alteraes na Lei n 6.404/1964 que trata de aspectos societrios;
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Em 1997, aResoluo CFC n 821 aprova a NBC P1: normas profissionais do auditor independente; Em 1997,a Resoluo CFC n 820/1997 aprova a NBC T 11: normas de auditoria independentedas demonstraes contbeis; Em 2000, criada a Lei n 101: Lei de Responsabilidade Fiscal; Em 2001, criada a Lei n 10.303 reestrutura a lei das S/A: - impe limite de aes preferenciais; - estabelece regras para fechamento de capital; - institui o regime de Tag-Along (direito aos minoritrios de receber at 80% sobre a venda das aes); - institui poltica sobre o direito de recesso; - institui a figura da governana corporativa; - estabelece regras para arquivo dos estatutos sociais; - fortalece o papel regulador e fiscalizador da Comisso de Valores Mobilirios (CVM); - amplia o regime da padronizao contbil. Em 2001, o projeto de Lei n 3.741, transformando posteriormente na Lei n 11.638/2007 (cdigos de padres contbeis CPC) define novas regras para elaborao e publicao das demonstraes contbeis; Em 2003, Resoluo n 3.081 doBanco Central do Brasil (BACEN)dispe sobre prestao de servios de auditoria independente para instituies financeiras; - Circular 3.192 dispe sobre a prestao de servios de auditoria independente para administradoras de consrcio e respectivos grupos. Em 2005, criado oComit de Pronunciamentos Contbeis; Em 2007, criada a Lei n 11.638, que altera e revoga dispositivos da Lei n 6.404/1976 e da Lei n 6.385/1976, e estende s Sociedades de grande porte disposies relativas elaborao e divulgao de demonstraes financeiras; Em 2009, criada a Lei n 11.941, que altera a legislao tributria federal relativa ao parcelamento ordinrio de dbitos tributrios, concede remisso nos casos em que especificada; institui regime tributrio de transio e altera uma srie de decretos e leis relativas ao assunto; Em 2010, feito a adaptao e utilizao das novas normas de auditoria. 8.3. Auditorias Interna e Externa A auditoria pode ser dividida em oito tipos, de acordo com a utilidade que se espera dela. Aqui vamos tratar da diferenciao conceitual entre as duas classes de auditoria, ou seja, a auditoria interna e a auditoria externa.

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8.3.1. Auditoria interna A auditoria interna constitui um conjunto de procedimentos que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da empresa. Trata-se de uma atividade de avaliao independente dentro da empresa, que se destina a revisar as operaes, como um servio prestado para a administrao. Configura um controle gerencial que funciona por meio da anlise e avaliao da eficincia de outros controles. A auditoria interna realizada por um profissional ligado empresa ou por uma rea prprio da empresa que possui a independncia de julgamento, porm, mantm dependncia com a direo da empresa. O auditor interno pessoa de confiana da administrao da empresa a ela por contrato trabalhista. O objetivo da auditoria interna auxiliar todos os membros da administrao no desempenho efetivo de suas funes e responsabilidades, fornecendo-lhes anlises, apreciaes, recomendaes e comentrios pertinentes s atividades examinadas.O auditor interno interessa-se por todas e qualquer fase das atividades do negcio que possa ser til para a administrao. Observa-se que a auditoria interna auxilia a administrao, com, vistas possibilidade de eliminar inconformidades ao desempenho da gesto.A auditoria interna pode ser conceituada como um controle gerencial que funciona por meio de medio e avaliao da eficincia de outros controles. Ela pode ser entendida como uma atividade de assessoramento administrao quanto ao desempenho das atribuies definidas para cada rea da empresa, mediante suas diretrizes polticas e objetivos. Os tipos de auditoria interna podem ser definidos de acordo com a atuao do auditor interno e os tipos e abrangncias dos trabalhos podem ter enfoques diferentes, devendo, em algumas reas, ter a colaborao de outros profissionais especializados. 8.3.2. Auditoria Externa A auditoria externa constitui-se num conjunto de procedimentos que tm por objetivo a emisso do parecer sobre a adequao com que estes representam a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do patrimnio lquido, a demonstrao dos fluxos de caixa e a demonstrao do valor adicionado da empresa auditada, consoante as normas brasileiras de contabilidade. A auditoria externa realizada por profissional independente, sem ligao com a empresa. Sua interveno ajustada em contrato de prestao de servios. Os testes e
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indagaes se realizam por onde haja necessidade de levantar dados elucidativos para a concluso do trabalho contratado. Um exemplo a auditoria das demonstraes contbeis de uma empresa de capital aberto, como o caso da Companhia Vale do Rio Doce. Nela, a auditoria para certificar sua adequao. A extenso e a profundidade dos exames devem cingir-se necessidade de certificar o balano. No importa que o trabalho alcance detalhados eventos, as mais minuciosas operaes se necessrio; continua sendo um trabalho de auditoria externa. O auditor externo, pela relevncia do seu trabalho perante o pblico, dada a credibilidade que oferece ao mercado, se reveste numa figura mpar que presta inestimvel servio aos acionistas, aos banqueiros, aos rgos de governo e ao pblico em geral. Sua funo visa credibilidade das demonstraes contbeis examinadas dentro de parmetros de normas de auditoria e princpios de contabilidade. O auditor independente tem independncia para exercer seu trabalho e manter sua independncia livre de interesses e de qualquer vantagens. ao emitir o seu parecer sobre as demonstraes contbeis em exame. O seu julgamento e procedimento no se subordinam a injunes ou interesses da empresa contratante da auditoria. A responsabilidade do auditor independente sobre as demonstraes contbeis at o ltimo dia de servio da equipe nas dependncias do cliente. Essa mesma data a data de emisso do parecer e da emisso da carta de responsabilidade da administrao, carta esta que acompanha o parecer. A auditoria externa a auditoria realizada junto rea contbil que tem por objetivo verificar a adequao dos registros e procedimentos levados a efeito na empresa, a qualidade dos controles internos existentes, a observao das normas e regulamentos determinados pela administrao, bem como a avaliao da correta aplicao dos Princpios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. Nessa rea, cabem as seguintes avaliaes e exames: Exatido, fidedignidade etempestividade da apresentao e da publicao das demonstraes contbeis, de qualquer relatrio formal ou institucional, de natureza oramentria, financeira, contbil ou tributria; Fidedignidade, integridade, adequao, confiabilidade e utilidade dos registros oramentrios, financeiros, econmicos e contbeis; Correo, eficcia e adequao dos controles da guarda, da divulgao, do arquivo, dos meios de consulta e da informatizao da documentao pertinente rea contbil, bem como das formas de identificao, classificao, comunicao e divulgao das respectivas informaes; Adequao e eficcia dos controles, registros e meios de proteo dos ativos e da comprovao de sua existncia real, utilidade, ociosidade e economicidade, bem como a comprovao da autenticidade dos passivos;
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Eficincia, eficcia e economicidade na utilizao de recursos e na administrao contbil-financeira e tributria; Cumprimento das polticas, procedimentos, normas legais e regulamentos, metas e objetivos compreendidos na rea auditada; Exame e avaliao das aplicaes de recursos, observando o cumprimento de normas legais, institucionais e aspectos contratuais pertinentes; Avaliao do alcance dos objetivos das operaes financeiras, investimentos, imobilizaes, obrigaes, despesas, receitas, fundos e programas etc.; Exame e avaliao das fontes de recursos, observando os aspectos econmicos acerca da tempestividade de sua aplicao; Exame e avaliao da rentabilidade das aplicaes e sua contribuio na formao do resultado da empresa; Transparncia, adequao e tempestividade das informaes, particularmente em relao aos Princpios de Contabilidade; Emisso de opinio sobre as demonstraes contbeis, institudos ou administrados pela empresa; Assessoramento ao Conselho Fiscal, em matria compreendida no mbito de sua competncia especfica; Acompanhamento dos trabalhos de auditoria independente. A auditoria interna compreende, ainda, o exame dos registros e documentos e a coleta de informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos, pertinentes ao controle do patrimnio de uma empresa. A auditoria tem por objetivo obter elementos comprobatrios suficientes que permitam opinar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e se as demonstraes deles originrias refletem, adequadamente, em seus aspectos mais relevantes, a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas. Tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e a aplicao de recursos externos, oriundos de agentes financeiros e organismos internacionais, por unidades ou entidades pblicas executoras de projetos celebrados com aqueles organismos, com vistas a emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes contbeis. 8.4. rgos Reguladores No Brasil, as entidades relacionadas com as normas de auditoria so as seguintes: a) Conselho Federal de Contabilidade(CFC): rgo responsvel pela regulao e fiscalizao das atividades contbeis no Brasil. b) Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs): tm como funes principais o registro e controle do exerccio da profisso contbil e a promoo de discusses sobre assuntos contbeis.
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c) Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON): constitui grupos de trabalho com o objetivo de propor solues para problemas tcnicos especficos nas reas de instituies financeiras, seguradores e previdncia. Dispe de uma Comisso Nacional de Normas Tcnicas para elaborar pronunciamentos sobre normas de auditorias e pressupostos contbeis, comunicados e interpretaes tcnicas. d) Comisso de Valores Mobilirios (CVM): entidade que assegura o funcionamento eficiente e regular dos mercados de bolsa e balco, cabendo tambm a ela disciplinar o registro e a distribuio de valores mobilirios e o credenciamento de auditores independentes. e) Banco Central (BACEN) - entidade que fiscaliza a ao das instituies financeiras.Estabelece normas complementares sobre auditoria independente nas instituies financeiras, demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, fundos de investimentos constitudos nas modalidades regulamentadas pelo referido rgo e administradoras de consrcio. f) Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP): estabelece procedimentos mnimos a serem observados em auditoria das sociedades seguradoras, de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar.Dispe sobre a implantao e implementao de sistemas de controle internos para as sociedades seguradoras, sociedades de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar e normas para auditoria e prestao de contas das seguradoras. g) Secretaria de Previdncia Privada (SPC): estabelece procedimentos mnimos a serem observados pelas entidades abertas de previdncia complementar. h) Agncia Nacional de Sade Suplementar (ANS): como agncia reguladora de planos de sade do Brasil, estabelece procedimentos mnimos as serem observados pelas empresas prestadoras de servios de planos de sade. i) IFAC - Organizao mundial da profisso de auditoria engajada no atendimento ao interesse pblico, fortificando a profisso e contribuindo para o desenvolvimento de slidas economias internacionais.Possui mais de 160 entidades de auditoria profissional credenciados em 120 pases, representando mais de 2,5 milhes de auditores. Alm de estabelecer normas internacionais de auditoria e segurana por meio do International Auditingand Assurance Standards Board (IAASB), a IFAC estabelece normas de tica instruo que visam ao setor pblico, prestando, ainda, orientao para encorajar um desempenho de alta qualidade dos auditores profissionais em ativa.

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No Brasil, as normas de auditoria so adaptaes das normas do International Federationof Accountants (IFAC) e esto contidas nas resolues emanadas do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Essas normas consideram atribuies do auditor resultantes da convergncia de aspectos tcnicos, comportamentais, atitudinais e culturais do auditado.Elas se dividem em normas referentes atividade de auditoria e normas referentes pessoa do auditor. As normas definem, ainda, formas de identificao da independncia: 1) Independncia de mente imparcialidade, integridade, objetividade e ceticismo profissional; 2) Independncia na aparncia consiste em evitar que fatos ou circunstncias permitam que uma terceira parte tenha dvidas acerca da integridade, objetividade ou ceticismo profissional do auditor ou da firma. 8.5. Modalidades de Auditoria A auditoria pode ser dividida em 8 tipos: Auditoria contbil ou externa: A auditoria das demonstraes financeiras destina-se ao exame e avaliao dos componentes dessas demonstraes, no que concerne adequao dos registros e procedimentos contbeis, sistemtica dos controles internos, observncia de normas, regulamentos e padres aplicveis, bem como aplicao dos Princpios Fundamentais da Contabilidade. Auditoria interna: Auditoria para avaliao da eficcia e da eficincias dos recursos empregados por uma empresa. tambm uma auditora de gesto. Auditoria fiscal: A auditoria fiscal objetiva o exame e a avaliao do planejamento tributrio e a eficincia e eficcia dos procedimentos e controles adotados para a operao, pagamento e recuperao de impostos, taxas e quaisquer outros nus de natureza fisco-tributria que incidam nas operaes, bens e documentos da empresa. Auditoria operacional: A auditoria operacional, tambm denominada de Auditoria dos 3Es (economia, eficincia e eficcia), considerada, essencialmente, um enforque, ou seja, um mesmo assunto pode ser visto pelos olhos de um contador e resultar num exame financeiro tradicional ou de um ponto de vista gerencial, como se fosse o proprietrio do negcio, e resultar numa auditoria operacional. Auditoria especial: A auditoria especial abrange a realizao de trabalhos especiais de auditoria, no compreendidos na programao normativa da rea, solicitados pelos membros dos Conselhos Administrativo e Fiscal, pela Diretoria ou determinados em legislao especfica.
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Auditoria de gesto: A auditoria de gestocumpre o exame e a avaliao sobre sistemas polticos, critrios e procedimentos utilizados pela empresa na sua rea de planejamento estratgico, ttico e, principalmente, no processo decisrio. Auditoria de sistemas informatizados: Compreende o exame e a avaliao dos processos de planejamento, desenvolvimento teste de sistemas aplicativos. Visa, tambm, ao exame e avaliao das estruturas lgica, fsica, ambiental, organizacional, de controle, segurana e proteo de determinados ativos, sistemas aplicativos, sofwares e, notadamente, das informaes, visando qualidade de controles internos sistmicos e de sua observncia em todos os nveis gerenciais. Auditoria governamental: A auditoria governamental consiste no conjunto de tcnicas que visa a avaliar a gesto pblica, pelos processos e resultados gerenciais, e a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito pblico e privado, mediante a confrontao entre uma situao encontrada com um determinado critrio tcnico, operacional ou legal. Trata-se de uma importante tcnica de controle do Estado na busca da melhor alocao de seus recursos, no s atuando para corrigir os desperdcios, a improbidade, a negligncia e a omissomas, principalmente, antecipando-se a essas ocorrncias, buscando garantir os resultados pretendidos, alm de destacar os impactos e benefcios sociais advindos Auditoria integral: Pode envolver Auditoria de Avaliao da gesto Auditoria de Acompanhamento da Gesto Auditoria contbil Auditoria Operacional Auditoria Especial 8.6. Normas e Princpios Nacionais e Internacionais Em 2010, o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) emitiu trinta e sete resolues aprovando os |Comunicados Tcnicos emitidos pelo Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON). Em 2011, Conselho Federal de Contabilidade (CFC) trs novas normas profissionais do auditor independente e uma de assegurao. As resolues do CFC podem ser encontradas em http://www.cfc.org.br. As Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) de auditoria, editadas pelo CFC esto em consonncia com as normas internacionais editadas pela Federao Internacional de
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Contadores (IFAC). Esse o resultado de um minucioso processo de convergncia desenvolvido pelo Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (Ibracon) em conjunto com o CFC. NBCs aprovadas em 2010: NBC PA 01: Controle de qualidade para auditores (pessoas jurdicas e fsicas) que executam exames de auditoria e revises de informao contbil histrica, outros trabalhos de assegurao e servios correlatos. NBC PA 03: Independncia da auditoria. NBC TA 02: Estrutura conceitual para trabalhos de assegurao NBC TA 200: Objetivos gerais do auditor independente e a conduo de uma auditoria em conformidade com normas de auditoria. NBC TA 210: Concordncia com os termos de trabalho de auditoria. NBC TA 220: Controle de qualidade de uma auditoria de demonstraes contbeis. NBC TA 230: Documentao de auditoria. NBC TA 240: Responsabilidade do auditor relacionada com fraude em auditoria de demonstraes contbeis. NBC TA 250: Considerao de leis e regulamentos em auditoria de demonstraes contbeis. NBC TA 260: Comunicao com os responsveis pela governana. NBC TA 265: Comunicao de deficincias do controle interno. NBC TA 300: Planejamento de uma auditoria de demonstraes contbeis. NBC TA 315: Identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante por meio do entendimento da entidade e do seu ambiente. NBC TA 320: Materialidade no planejamento e na execuo de auditoria NBC TA 330: Resposta do auditor aos riscos avaliados. NBC TA 402: Consideraes de auditoria para a entidade que utiliza uma organizao prestadora de servios. NBC TA 450: Avaliao de distores identificadas durante a auditoria. NBC TA 500: Evidncia de auditoria. NBC TA 501: Evidncia de auditoria - consideraes especficas para itens selecionados. NBC TA 505: Confirmaes externas. NBC TA 510: Trabalhos iniciais, saldos iniciais. NBC TA 520: Procedimentos analticos. NBC TA 530: Amostragem em auditoria. NBC TA 540: Auditoria de estimativa contbil, inclusive do valor justo, e divulgaes selecionadas. NBC TA 550: Partes relacionadas. NBCs aprovadas em 2011: NBC TA 290:Independncia - trabalhos de auditoria e reviso.
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NBC TA 291:Independncia e outros trabalhos de assegurao. NBC TA 11: Reviso externa de qualidade pelos pares. NBC TO 3402: Relatrios de assegurao de controles em organizao prestadora de servios.

9. PLANEJAMENTO E PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

9.1. Introduo, conceitos e generalidades O auditor deve planejar seu trabalho consoante as Normas Brasileiras de Contabilidade e de acordo com os prazos e demais compromissos contratualmente assumidos com a entidade. O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre o ramo de atividade, negcios e prticas operacionais da empresa. Ele deve considerar todos os fatores relevantes para a execuo dos trabalhos, especialmente os seguintes: a) O conhecimento detalhado do sistema contbil e de controles internos da entidade e seu grau de confiabilidade; b) Os riscos de auditoria; c) A natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados; d) A existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas; e) O uso dos trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e auditores internos. O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar programa de trabalho por escrito, detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade e extenso.O programa de auditoria deve servir como guia e meio de controle do progresso dos trabalhos. O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe tcnica, deve prever a orientao e superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados. A utilizao de equipe tcnica deve ser prevista de maneira a fornecer razovel segurana de que o trabalho ser executado por pessoa com capacidade profissional, independncia e treinamento requeridos nas circunstncias. O planejamento e os programas de trabalho devem ser revisados e atualizados sempre que novos fatos o recomendarem. 9.2. Controle Interno O sistema contbil e o sistema de controle interno compreende o plano de organizao e o conjunto integrado de mtodos e procedimentos adotados pela entidade na proteo do

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seu patrimnio, promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus registros e demonstraes contbeis, e da sua eficcia operacional. O auditor deve efetuar o estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade, como base para determinar a natureza, oportunidade e extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria. O sistema contbil e de controles internos de responsabilidade da administrao da entidade, porm, o auditor deve efetuar sugestes objetivas para seu aprimoramento, decorrentes de constataes feitas durante o seu trabalho. 9.3.Aplicao dos procedimentos de auditoria A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser realizada por meio de provas seletivas, testes e amostragens, em razo da complexidade e volume das operaes,. Sendo assim, cabe ao auditor, com base na anlise de riscos de auditoria e outros elementos de que dispuser, determinar a amplitude dos exames necessrios obteno dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo. Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar os seguintes procedimentos tcnicos bsicos: a) Inspeo: exame de registros, documentos e ativos tangveis; b) Observao: acompanhamento de processos ou procedimentos quando de sua execuo; c) Investigao e confirmao: obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade; d) Clculo: conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias; e) Reviso analtica: verificao do comportamento de valores significativos, por meio de ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situaes ou tendncias atpicas. Na aplicao dos testes de observncia, o auditor deve verificar a existncia, efetividade e continuidade dos controles internos. Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve objetivar as seguintes concluses: a) b) c) d) e) f) Existncia: se o componente patrimonial existe em certa data; Direitos e obrigaes: se efetivamente existentes em certa data; Ocorrncia: se a transao de fato ocorreu; Abrangncia: se todas as transaes esto registradas; Avaliao: se os ativos e passivos esto avaliados adequadamente; Mensurao: se as transaes esto registradas pelos montantes corretos e se foi respeitado o princpio de competncia; g) Apresentao e divulgao: se os itens esto divulgados, classificados e descritos de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade.
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Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor deve considerar: a) O objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos resultados alcanveis; b) A natureza da entidade e o conhecimento adquirido nas auditorias anteriores; c) A disponibilidade de informaes, sua relevncia, confiabilidade e compatibilidade.

Se o auditor, durante a reviso analtica, no obtiver informaes objetivas suficientes para dirimir as questes suscitadas, deve efetuar verificaes adicionais, aplicando novos procedimentos de auditoria, at alcanar concluses satisfatrias. Desde que praticvel e razovel e quando o ativo envolvido for de valor expressivo em relao posio patrimonial e financeira e ao resultado das operaes, deve o auditor: a) Confirmar os valores das contas a receber, por meio de comunicao direta com os devedores; b) Acompanhar o inventrio fsico realizado pela entidade executando os testes de contagem fsica e procedimentos complementares aplicveis. 9.4. Risco de auditoria Risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas. A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia em dois nveis: a) Em nvel geral, tendo em vista as demonstraes contbeis tomadas no seu conjunto, bem como os negcios, qualidade da administrao, avaliao do sistema contbil e de controles internos e situao econmica e financeira da entidade; b) Em nveis especficos, relativos ao saldo das contas ou natureza e volume das transaes.

10. RELATRIO E PARECER DE AUDITORIA

10.1.Relatrio de auditoria O relatrio de auditoria constitui-se na pea mais importante da auditoria realizada. Ele traduz a comunicao dos resultados apurados. por meio do relatrio que o auditor

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mostra o que foi auditado, comunicando aos administradores sobre o que pode ser melhorado. As recomendaes de melhoria nos procedimentos e controles internos, tambm podem serchamadas de relatrio de sugestes para o aprimoramento dos controles internos sobre as demonstraes financeiras correspondentes aos exerccios examinados. Por meio do relatrio, cabe ao auditor, com prudncia escrever planejamentos certos, no momento certo. Para isto, ele depende um e estruturado planejamento para as concluses lgicas e eficientes. Um relatrio de auditoria deve apresentar a seguinte estrutura: CONTEDO Relatrio de informaes complementares sobre as demonstraes financeiras correspondentes ao exerccio findo em 31 de dezembro de xxxx APRESENTAO A Companhia ASPECTOS ORGANIZACIONAIS Estrutura organizacional. Gesto contbil, administrativa e financeira. Administrao de pessoal. Gesto de processamento de dados. Gestooramentria. Gesto estratgica. ASPECTOS LEGAIS E OPERACIONAIS Regularidade fiscal e operacional. Legislao aplicvel. Polticas, normas, diretrizes e procedimentos aplicveis ao controle das atividades da companhia. ASPECTOS CONTBEIS E DE CONTROLES INTERNOS Apresentao das principais contas do balano patrimonial. Apresentao das contas do resultado patrimonial. Comentrios sobre a eficincia dos controles internos. Sumrio dos principaisprocedimentos de auditoria adotados EXAMES ADICIONAIS Procedimentos que devem ser melhorados imediatamente, visando a contribuir para adequar os controles da companhia. Procedimentos relativos ao ambiente de processamento eletrnico de dados. O relatrio final deve conter: Elaborao de recomendaes para aprimoramento dos controles mantidos pela rea auditada, objetivando a reduo e/ou eliminao dos riscos envolvidos. Exposio das recomendaes sobre inconsistncias apuradas, para o responsvel pela rea sob exame. Resumo dos principais problemas detectados e relao dos pontos a serem melhorados, abordando, de maneira conclusiva, no mnimo, os seguintes pontos:
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Referncia do relatrio, envolvendo seu ttulo, nome e sigla da rea e perodo de realizao. Termo de Referncia: demonstrao clara e objetiva da origem do servio, de acordo com o Planejamento anual de auditoria,com as solicitaes especiais etc. Objetivos da auditoria: exposio dos objetivos da auditoria, com aplicao clara do porqu foi feita a auditoria, o que se espera alcanar com os exames e sobre que base esto fundamentadas as concluses. Escopo: indicao do enfoque de auditoria, descrevendo o perodo, reas, contas, operaes, atividades e outros pontos examinados. Pontos a serem melhorados: ser apresentado como anexo do relatrio, dele constando: Fato: descrio clara e objetiva dos pontos de controle detectados, devidamente suportados por papis de trabalho. Risco/consequncia: descrio dos possveis impactos que podero ocorrer caso as falhas de controle interno no sejam solucionadas. Recomendaes: descrio das providncias que o responsvel pela rea dever tomar, no sentido de promover a melhoria dos controles internos por meio da eliminao das falhas apontadas, bem como indicao de prioridades de ao. 10.2 Parecer de auditoria O parecer de auditoria o instrumento pelo qual o auditor expressa sua opinio, em obedincia s normas de auditoria, aps a realizao de todo o trabalho em campo. o momento em que o auditor assume a responsabilidade de opinar sobre a representatividade e adequao das demonstraes dadas a exame e, caso no concorde com elas, deve deixar total transparncia desse fato em seu parecer. Os tipos de parecer a serem emitidos se classificam em quatro tipos: a) Parecer sem ressalva; b) Parecer com ressalva; c) Parecer adverso; d) Parecer com absteno de opinio.

Parecer sem ressalva O parecer sem ressalva indica que o auditor est convencido de que as demonstraes contbeis foram elaboradas consoantes aos aspectos dessas demonstraes. O parecer sem ressalva implica afirmao de que, em tendo havido alteraes na observncia das disposies contidas na elaborao das demonstraes contbeis, elas
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tiveram seus efeitos avaliados e aceitos e esto devidamente revelados nessas demonstraes. O parecer sem ressalva deve obedecer ao seguinte modelo: Modelo de relatrio dos auditores independentes sem pargrafo de modificao, nos casos em que possvel concluir sobre as demonstraes financeiras sem ressalva.

RELATRIO

DOS

AUDITORES

INDEPENDENTES

SOBRE

AS

DEMONSTRAES FINANCEIRAS Aos Administradores e Acionistas Companhia ABC Examinamos as demonstraes financeiras individuais da Companhia que compreendem o balano patrimonial em 31 de dezembro de aaaa e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e dos fluxos de caixa para o exerccio findo nessa data, assim como o resumo das principais polticas contbeis e as demais notas explicativas. Responsabilidade da administrao sobre as demonstraes financeiras A administrao da Companhia responsvel pela elaborao e adequada apresentao das demonstraes financeiras individuais de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil e pelos controles internos que ela determinou como necessrios para permitir a elaborao dessas demonstraes financeiras livres de distoro relevante, independentemente se causada por fraude ou por erro. Responsabilidade dos auditores independentes Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes financeiras com base em nossa auditoria, conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de auditoria. Essas normas requerem o cumprimento de exigncias ticas pelos auditores e que a auditoria seja planejada e executada com o objetivo de obter segurana razovel de que as demonstraes financeiras esto livres de distoro relevante. Uma auditoria envolve a execuo de procedimentos selecionados para obteno de evidncia a respeito dos valores e divulgaes apresentados nas demonstraes financeiras. Os procedimentos selecionados dependem do
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julgamento do auditor, incluindo a avaliao dos riscos de distoro relevante nas demonstraes financeiras, independentemente se causada por fraude ou erro. Nessa avaliao de riscos, o auditor considera os controles internos relevantes para a elaborao e adequada apresentao das demonstraes financeiras da Companhia para planejar os procedimentos de auditoria que so apropriados nas circunstncias, mas no para fins de expressar uma opinio sobre a eficcia desses controles internos da Companhia. Uma auditoria inclui, tambm, a avaliao da adequao das prticas contbeis utilizadas e a razoabilidade das estimativas contbeis feitas pela administrao, bem como a avaliao da apresentao das demonstraes financeiras tomadas em conjunto. Acreditamos que a evidncia de auditoria obtida suficiente e apropriada para fundamentar nossa opinio. Opinio sobre as demonstraes financeiras Em nossa opinio, as demonstraes financeiras acima referidas apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Companhia em 31 de dezembro de aaaa, o desempenho de suas operaes e os seus fluxos de caixa para o exerccio findo nessa data, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. Auditoria dos valores correspondentes a 31 de dezembro de aaaa Os valores correspondentes ao exerccio findo em 31 de dezembro de aaaa, apresentados para fins de comparao, foram anteriormente auditados por outros auditores independentes que emitiram relatrio datado de 31 de marco de aaaa, que no continha qualquer modificao. Vitria, dd de mm de aaaa. Logomarca da empresa de auditoria Nome da empresa de auditoria Auditores Independentes CRC XXXX/O ES Nome do auditor responsvel Contador CRC XXXX/O ES Circunstncias que impedem a emisso do parecer sem ressalva O auditor no deve emitir parecer sem ressalva quando existir qualquer das circunstncias seguintes, que, na sua opinio, tenham efeitos relevantes para as demonstraes contbeis:

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a) discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e/ou forma de apresentao das demonstraes contbeis; ou b) limitao na extenso do seu trabalho. A discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e forma de apresentao das demonstraes contbeis deve conduzir opinio com ressalva ou opinio adversa, com os esclarecimentos que permitam a correta interpretao dessas demonstraes. A limitao na extenso do trabalho deve conduzir opinio com ressalva ou absteno de opinio. Na auditoria independente das demonstraes contbeis das entidades, pblicas ou privadas, sujeitas a regulamentao especfica quanto adoo de normas contbeis prprias ao segmento econmico, quando elas forem significativamente conflitantes com as disposies legais, o auditor deve emitir parecer com ressalva. Quando o auditor emitir parecer com ressalva, adverso ou com absteno de opinio, deve ser includa descrio clara de todas as razes que fundamentaram o seu parecer e, se praticvel, a quantificao dos efeitos sobre as demonstraes contbeis. Essas informaes devem ser apresentadas em pargrafo especfico do parecer, precedendo ao da opinio e, se for caso, fazer referncia a uma divulgao mais ampla pela entidade em nota explicativa s demonstraes contbeis. Parecer com ressalva O parecer com ressalva emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer discordncia ou restrio na extenso de um trabalho no de tal magnitude que requeira parecer adverso ou absteno de opinio. O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, com a utilizao das expresses "exceto por", "exceto quanto" ou "com exceo de" referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. Parecer adverso No parecer adverso, o auditor emite opinio de que as demonstraes contbeis no esto adequadamente representadas, nas datas e perodos indicados, de acordo com as disposies contidas no item 11.1.1.1. O auditor deve emitir parecer adverso quando verificar que as demonstraes contbeis esto incorretas ou incompletas, em tal magnitude que impossibilite a emisso do parecer com ressalva. Parecer com absteno de opinio O parecer com a absteno de opinio aquele em que o auditor deixa de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis, por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la.

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A absteno de opinio em relao s demonstraes contbeis tomadas em conjunto no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. Incerteza Quando ocorrer incerteza em relao a fato relevante, cujo desfecho poder afetar significativamente a posio patrimonial e financeira da entidade, bem como o resultado das suas operaes, o auditor deve adicionar um pargrafo de nfase em seu parecer. Essa nfase colocada ps o pargrafo de opinio, fazendo referncia nota explicativa da administrao, que deve descrever de forma mais extensa, a natureza e, quando possvel, o efeito da incerteza. Na hiptese do emprego de pargrafo de nfase, o parecer permanece na condio de parecer sem ressalva. Se o auditor concluir que a matria envolvendo incerteza relevante no est adequadamente divulgada nas demonstraes contbeis, de acordo com as disposies sobre a elaborao das demonstraes contbeis, o seu parecer deve conter ressalva ou opinio adversa, pela omisso ou inadequao da divulgao. Informaes relevantes nas demonstraes contbeis O auditor deve incluir no seu parecer informaes consideradas relevantes para adequada interpretao das demonstraes contbeis, ainda que divulgadas pela entidade.

11. EVENTOS SUBSEQUENTES

11.1. Definies Eventos subsequentes data do balano so transaes, sejam elas favorveis ou desfavorveis, que ocorrem entre a data do balano e a data na qual autorizada a concluso da elaborao das demonstraes contbeis. Podem ser identificados dois tipos de eventos: a) os que evidenciam condies que j existiam na data do balano, ou seja, so eventos subsequentes data do balano que necessitam de ajustes; e b) os que so indicadores de condies que surgiram subsequentemente, ou seja, em data posterior data do balano (so eventos subsequentes data do balano que no requerem ajustes). Esses eventos podem variar dependendo da estrutura da administrao, das exigncias legais, estatutrias e dos procedimentos seguidos na preparao e na concluso das demonstraes contbeis. Em certas circunstncias, como no caso das sociedades por aes, as entidades tm que submeter as demonstraes contbeis aprovao de seus acionistas, scios,
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associados e outros, depois de estas j terem sido aprovadas pela administrao e, muitas vezes, publicadas. Nessas situaes, a autorizao para concluso das demonstraes contbeis reflete a data da aprovao pelo rgo da administrao previsto no estatuto social ou contrato social, e no a data em que os acionistas ou scios aprovam as demonstraes contbeis. Existem vrios casos em que se exige que a diretoria de uma empresa submeta suas demonstraes contbeis aprovao de um conselho de administrao, doqual foram parte membros sem cargos executivos. Em tais casos, a autorizao para a concluso da elaborao das demonstraes contbeis concedida aps estas demonstraes serem submetidas apreciao desse conselho, do conselho fiscal ou do comit de auditoria, se houver. Eventos subsequentes data do balano incluem todos os fatos ocorridos at a data em que concedida a autorizao para a concluso da elaborao das demonstraes contbeis. Nos casosem que o processo de divulgao das demonstraes contbeis for muito grande, a administrao dever observar o surgimento de possveis novos eventos subsequente, nesse perodo, que possam originar ajustes ou divulgaes nas demonstraes contbeis. Quando for realizada uma auditoria pela primeira vez na entidade, ou caso as demonstraes contbeis do exerccio anterior tenham sido examinadas por outro auditor, o planejamento deve contemplar a identificao de relevantes eventos subsequentes ao exerccio anterior, revelados ou no revelados, isto , reconhecidos ou no nas demonstraes contbeis. O auditor deve aplicar procedimentos especficos em relao aos eventos ocorridos entre as datas do balano e a do seu parecer, que possam demandar ajustes nas demonstraes contbeis ou a divulgao de informaes nas notas explicativas. Assim, o auditor deve considerar em seu parecer os efeitos decorrentes de transaes e eventos subsequentes relevantes ao exame das demonstraes contbeis, mencionandoos como ressalva ou em pargrafo de modificao, quando no ajustadas ou reveladas adequadamente. Os eventos subsequentes so considerados pelo auditor de trs situaes de: a) os ocorridos entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do parecer; b) os ocorridos depois do trmino do trabalho de campo, com a consequente emisso do parecer e a data da divulgao das demonstraes contbeis; e c) os ocorridos aps a divulgao das demonstraes contbeis.

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Diante dessas possibilidades de ocorrncia de eventos subsequentes, para ter condies de formar sua opinio sobre as demonstraes contbeis considerando os efeitos relevantes das transaes e eventos subsequentes ao encerramento do exerccio social, o auditor deve considerar: a) os procedimentos da administrao para que os eventos sejam divulgados; b) os atos e fatos administrativos registrados em atas de reunies de acionistas, administradores e outros rgos estatutrios; c) os informes, de qualquer espcie, divulgados pela entidade; d) as situaes de contingncia conhecidas e divulgadas pela administrao e pelos advogados da entidade; e) a existncia de eventos, no divulgados pela administrao nas demonstraes contbeis, que tenham efeitos relevantes sobre elas.

12. REVISO LIMITADA

A reviso contbil limitada refere-se auditoria de uma parte do conjunto das demonstraes contbeis. Na reviso limitada, no so aplicados os procedimentos completos requeridos numa auditoria contbil para emisso de parecer. Entretanto, adotasea profundidade e a extenso necessrias para externar uma opinio formal. Neste caso, a limitao existe quando o trabalho da auditoria ficar impossibilitado de aplicao de testes alternativos para analisar as evidncias requeridas. Na reviso limitada, o auditor tem como objetivo assegurar-se de que no existem violaes na adoo dos princpios de contabilidade. Uma reviso limitada tambm requer o planejamento dos trabalhos para assegurar uma boa compreenso e execuo da auditoria da demonstrao contbil. A auditoria por reviso limitada tambm pode se referir ao exame das demonstraes contbeis de um perodo (por exemplo, trimestral), sem, entretanto, aplicar todos os procedimentos de auditoria requeridos na reviso anual das demonstraes contbeis, para fins de publicao e emisso de parecer. A realizao da auditoria, alm da extenso dos trabalhos, depende da profundidade em que os exames sero efetuados. A partir de 1990, as companhias abertas foram obrigadas a elaborar suas demonstraes contbeis, trimestralmente, para fins fiscais. A Comisso de Valores Mobilirios (CVM) determina que essas demonstraes devam ser auditadas por auditores independentes.

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13. REFERNCIAS
Bsica ALMEIDA, M. C. Auditoria: um curso moderno e completo. 6. ed. So Paulo: Atlas, 1996. Complementar BOYNTON, W. C.; JOHNSON, R. N.; KELL, W. G. Auditoria. Traduo: Jos Evaristo dos Santos. So Paulo: Atlas, 2002. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Princpios fundamentais e normas brasileiras de contabilidade. Braslia, 2003. 202 p. ______. Princpios fundamentais e normas brasileiras de contabilidade: auditoria e percia. Braslia, 2003. 202 p. FRANCO, H.; MARRA, E. Auditoria contbil. 3. ed. So Paulo: Atlas, 1999. GIL. A. L. Auditoria operacional e de gesto. 4. ed. So Paulo: Atlas, 1999. PERES Jr, J. H.; Oliveira, L. M. Auditoria de demonstraes contbeis: testes, casos prticos e exerccios com respostas. So Paulo: Atlas, 2004. _______. UnB e a convergncia do Programa Universidade Aberta do Brasil (UAB). Disponvel em: <http://www.uab.unb.br/index.php/institucional/apresentacao>. Acesso em: 14 mar. 2010. BRASIL. Lei Federal n 11.638 de 28 de dezembro de 2007. Dispe sobre as Sociedades por Aes. Braslia: Congresso Nacional, 2007. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ ccivil_03/_ato2007-2010/2007/Lei/L11638.htm>. Acesso em: 25 ago. 2010. BRASIL. Pronunciamento tcnico CPC n. 01 de 2007. Disponvel em: <http://www.cpc.org.br/>. Acesso em: 14 jun. 2010. BRASIL. Resoluo CFC n. 1.110 de 2007. Disponvel em: <http://www.cpc.org.br/>. Acesso em: 14 jun. 2010. BRASIL. Sumrio do pronunciamento conceitual bsico CPC de 2008.Disponvel em: <http://www.cpc.org.br/>. Acesso em: 14 jun. 2010. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo CFC 750, de 29 de dezembro de 1993. Dispe sobre os princpios fundamentais de contabilidade (PFC). Princpios fundamentais de contabilidade e normas brasileiras de contabilidade. Disponvel em: <www.cfc.org.br>. Acesso em: 20 ago. 2010. CRUZ, Elias. http://groups.google.com/group/profeliascruz. Acesso em:22-maio-2012. FIPECAFI. Manual de contabilidade das sociedades por aes:aplicvel s demais sociedades. 8. ed. So Paulo: Atlas, 2008. FIPECAFI. Manual de contabilidade das sociedades por aes:aplicvel s demais sociedades. Suplemento. So Paulo: Atlas, 2008. UNIVERSIDADE FEDERAL DO ESPRITO SANTO. Guia para normalizao de referncias bibliogrficas: NBR 6023. 3. ed. Vitria: Biblioteca Central - UFES, 2005.

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