CierreTributario2012

CPCCVctorR.CruzadoRibeyro

Prdidas Netas Compensables (PNC)

PNC - Sistema a) Rgto., Art.29, inc.a) - D.S.134, Art.17

Prdidas de ejercicios anteriores Vs. Renta neta del ejercicio corriente Empezando por la ms antigua Plazo: 4 aos Cmputo: A partir del ejercicio siguiente al de la generacin de cada prdida Impuesto a la Renta - NIC 12

PNC - Sistema b) Rgto., Art.29, inc.b) - D.S.134, Art.17

Plazo indeterminado para la compensacin Prdidas de ejercicios anteriores Vs. 50% de la rentas netas del ejercicio corriente Saldo no compensado: Prdida arrastrable para los ejercicios siguientes Prdida en el ejercicio corriente + Prdida de ejercicios anteriores

PNC - Compensacin con R.E. Rgto., Art.29, inc.c) - D.S.134, Art.17

Las R.E. reducen las prdidas del mismo ejercicio En caso de no existir prdidas en el ejercicio y slo PNC de ejercicio anteriores: Las R.E. no afectarn las PNC de ejercicios anteriores PNC al cierre del ejercicio: - (Prdidas del Ejercicio - R.E.) + PNC de Ej.Ants.

PNC - Compensacin con R.E. Rgto., Art.29, inc.c) - D.S.134, Art.17

Las R.E. reducen las prdidas del mismo ejercicio
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

DECLARACION JURADA

INGRESOS GASTOS R.E. PERDIDA

400 (700) 100 (200) (-) R.E. P.N.C.

Prdida s/B

(200) (100) (300)

P.N.C.

PNC - Compensacin con R.E. Rgto., Art.29, inc.c) - D.S.134, Art.17

Las R.E. no afectarn las PNC de ejercicios anteriores
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

DECLARACION JURADA

D.J. (*)
400 400 (100) 300 (120)

INGRESOS GASTOS R.E. UTILIDAD

800 (500) 100 400

Utilidad s/B (-) R.E. R.N. del Ej. PNC Ejs.Ants. P.N.C.

(100) 300 (500) (200)

R.N.I.

180

Escenario 1
Prdida Adiciones Gastos sin sustento Exceso de gastos de representacin Gastos inherentes a rentas exoneradas Deducciones Intereses por prestamos a pases CAN Prdida arrastrable Intereses exonerados Gastos inherentes a rentas exoneradas Perdida compensable -700,000.00 90,000.00 45,000.00 5,000.00 -50,000.00 -610,000.00 50,000.00 -5,000.00 -565,000.00

Caso prctico Ejercicio en el que expira el derecho a utilizar las prdidas tributarias generadas en cada ejercicio.
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

-62

-45

50 -50

-38

10 -10

40 -40

20 -20

170 -18

Renta Neta IR

0 0

0 0

0 0

0 0

0 0

0 0

0 0

152 46

Caso prctico Aplicacin de la prdida en los ejercicios siguientes :

2003
-62

2004
-45

2005
50 -25

2006
-38

2007
10 -5

2008
40 -20

2009
20 -10

2010
170 -85

Prdida Neta Compensable Renta Imponible Impuesto

-62

-107

-82

-120

-115

-95

-85

25 7.5

5 1.5

20 6

10 3

85 25.5

Modificacin del sistema de compensacin de prdidas.

Informe de SUNAT N 069-2010 : Los contribuyentes pueden presentar una declaracin rectificatoria de su declaracin anual del IR para modificar el sistema de arrastre de prdidas inicialmente elegido. El plazo para presentar la declaracin rectificatoria es el da anterior a la presentacin del a Declaracin Anual del ejercicio siguiente o de la fecha de su vencimiento , lo que ocurra primero. Esta opcin de modificacin del sistema de arrastre de prdidas slo es aplicable cuando el contribuyente: No mantiene prdidas compensables de ejercicios anteriores. No ha aplicado el sistema de compensacin de prdidas, declarado en la declaracin jurada anual; y la declaracin jurada de modificacin del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del impuesto.

Operaciones de Leasing y leaseback

Operaciones de Arrendamiento Financiero

ARRENDATARIO
Arrendataria = A.Fijo

Depreciacin = I. R.

Leasing = NIC 17

Excepcionalmente: Depreciacin Plazo del Contrato

Bn costo o gasto I.R. Bn. Actividad gravada Contrato 2 aos muebles y 5 aos Inm. Opcin de compra al termino.
13

Rgimenespecial
BENEFICIO: DEPRECIACIONENELPLAZODELCONTRATO INCUMPLIMIENTO DE REQUISITOS Obligacin de rectificar renta imponible de ejercicios anteriores y declaraciones juradas Pago del IR omitido ms intereses moratorios No son aplicables sanciones (multas) NO APLICABLE AL LEASE BACK

14

CASOS
III Cmo se registra la venta con arrendamiento financiero posterior?
a) Cuandoelvalordeventaesmayoralcostonetodelosbienesvendidosy posteriormentearrendados LaCompaaABCespropietariadeuntelarcuyocostoydepreciacinesel siguiente:

Costoantesdelleaseback 2,000,000 Dep.acumulada (800,000) Valornetoenlibros 1,200,000 SepactaconlaCompaaArrendadoraunaoperacindeventadeesta maquinariaporS/.1,500,000conarrendamientofinancieroposterior (leaseback).

15

CASOS
Cmo se registra la venta con arrendamiento financiero posterior?
Efectuamoslossiguientesregistroscontables:
1 Activos fijos Ingresos diferidos

300,000 300,000

Por el registro del exceso del valor de venta sobre el costo neto del bien vendido y posteriormente arrendado. 2 Caja y bancos Deudas a largo plazo

1,500,000 1,500,000

Por el registro del cobro de la venta y el pasivo por arrendamiento financiero.

16

CASOS
Cmo se registra la venta con arrendamiento financiero posterior?
b) Cuandoelvalordeventaesmenoralcostonetodelosbienesvendidosy posteriormentearrendados LaCompaaAcerosLimaS.A.espropietariadeunamaquinariacuyocostoy depreciacineselsiguiente: Costoantesdelleaseback Dep.acumulada Valornetoenlibros 2,000,000 (800,000) 1,200,000

SepactaconlaCompaaArrendadoraunaoperacindeventadeesta maquinariaporS/.1,000,000conarrendamientofinancieroposterior (leaseback).

17

CASOS
Cmoseregistralaventaconarrendamientofinancieroposterior?
Enestecaso: a) No debe darse de baja el activo por 1,200,000 e ingresarse al valor de 1,000,000, generando una prdida. Debe evaluarse si el valor razonable del activo es 1,000,000 o si el valor del financiamiento es ste debido a las necesidades de financiamiento. b) Si el valor razonable es 1,000,000, debe reconocerse una provisin para desvalorizacin y el registro sera el siguiente: 1 Provisin por desvalorizacin 200,000 Activos fijos 200,000 Por el registro de la provisin por desvalorizacin de una maquinaria 2 Caja y bancos Deudas a largo plazo 1,000,000 1,000,000

Por el registro del cobro de la venta y el pasivo por arrendamiento financiero.

CASOS
Cmo se registra la venta con arrendamiento financiero posterior?
c)SielvalorrazonableesS/.1,200,000ysolamenteserecibi financiamientoporS/.1,000,000,soloregistramoslosiguiente:.

1 Caja y bancos Deudas a largo plazo

1,000,000 1,000,000

Por el registro del cobro de la venta y el pasivo por arrendamiento financiero.

19

ControversiasfiscalesdelasNIIF

Valor neto de realizacin

La Compaa XYZ, dedicada a la comercializacin de productos de lnea blanca, tiene como existencias al 31.12.2012 lo siguiente:
Unid. Refrigeradoras Cocinas Hornosmicroondas Saldoal31.12.12 100 25 70 C.U. S/. 3,500 2,000 1,400 Saldo S/. 350,000 50,000 98,000 498,000

a
Refrigeradoras Cocinas Hornos S/.3,600 3,000 1,500

b
S/.170 110 130

aPreciodeventa

bCostosestimadosde terminacin(incluye embalajeyflete)

Valor neto de realizacin

Determinacin del VNR a a b c d Refrigeradoras Cocinas Hornos microondas S/. 3,600 3,000 1,500 b S/. 170 110 130 c S/. 900 750 375 d S/. = 2,530 = 2,140 = 995

Precio de Venta Costos estimados de terminacin Gastos estimados de venta VNR

Valor neto de realizacin Comparacin delcostoconelvalornetoderealizacin:

Refrigeradoras Cocinas Hornosmicroondas

VNR S/. 2,530 2,140 995

Costo S/. 3,500 2,000 1,400

Difer. S/. (970) 140 (405)

Determinacindelaprovisinpordesvalorizacin: Refrigeradoras 970 H.microondas 405 x x 100 70 = = S/. 97,000 28,350 125,350

Valor neto de realizacin

Efectostributarios:
Nodeducible:enelao2012 Deducible:venta,destruccin,donacin Enel(los)ejercicio(s)siguientes: Comparacincostofinancierovs.costotributario Ej:ventaderefrigeradoras Costofinanciero:S/.2,530x50unid.=S/.126,500 Costotributario:S/.3,500x50unid.=S/.175,000 Asientocontable: 69 Costodeventas 126,500 29Provisindesvalorizacin 48,500 @Existencias 175,000

Capacidadnormaldeproduccin
Prrafo16,NIC2

Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes: Las cantidades anormales de desperdicios de materiales, mano de obra u otros costos de produccin,..

Capacidadnormaldeproduccin

Produccin Costofijo Costounitario

10 50 5

10 50 5

1 50 50

10 50 5

10 50 5

SegnNIC2S/.5 PorlotantoS/.45algasto

CasoPrctico:Costodedesmantelamiento
LacompaaXIZ,constructoradeunmuelleeinstalacionesportuariasharecibidopor partedelEstadoelderechodeusodeunterrenodondeubicarsucampamentoy maestranza,conelcompromisoquealtrminodelaobra,desmontardichasinstalaciones yrehabilitareltrreno concedido.Elcostopagadodelcampamentoymaestranzaesde S/.800milnuevossolesyelcostoestimadodedesmontajeesde200milnuevossolesque seefectuaraltrminodelaobraen5aos. Sepide: Efectuarelreconocimientodelcostodelcampamentoymaestranzaysudepreciacindel 1er.aodeconformidadconlaNIC16y37.Latasadeintersparadescontaresde12% anual.

CasoPrctico:Costodedesmantelamiento
Elcostodeldesmontajeformapartedelcostodelactivoelcualdebeserprovisionado descontado(valorpresente). Ladepreciacindeestapartedelactivonoseraceptadatributariamenteperosiser deducibleelcostodeldesmontajecuandoserealice. Solucin: Valorpresentedelaprovisin(V.P.P) V.P.P.=desmontaje(estimado) (1+i)n reemplazando: V.P.P.=200,000 =200,000 =S/.113,507 (1+0.12)51.762 V.P.P.=113,507

CasoPrctico:Costodedesmantelamiento
Solucin: (2)Costodelcampamentoymaestranza (listoparaserusado31.12.X1) Adquisicineinstalacin 800,000 Provisindesmontaje 113,507 Costototaldelactivo 913,507 Contabilizacin: S/. 33Inmuebles,maquinariayequipo 913,507 333Maquinariayequipoyotras unidadesdeexplotacin 46Cuentasporpagardiversasterceros 465pasivosporcompradeactivosinmobilizados 48Provisiones 482Provisinpordesmantelamiento 31/12Poreltrminodelaconstruccindelcampamento. Nota:laprovisinsepresentarenelBalanceGeneralcomoPasivo LargoPlazo

S/.

800,000 113,507

(3)DepreciacindelAoX2 Vidatil5aososeaS/.913,507:5=182,701 AsientoContable S/. 68Valuacinydeteriorodeactivosyprovisiones 681Depreciacin 160,000 6814Dep.Inm.Maq yequipo 68Valuacinydeteriorodeactivosyprovisiones 686Provisiones 22,701 6862Provision paradesmantelamiento 39Depreciacin,amortizacinyagot.acumulado 3913 Inm.Maq yequipo (4)Ajustedelaprovisin 31.12.X2 Tratamientoenunaodeuso(faltan4aosparaeldesmontaje) V.P.P.=200,000 =200,000 =S/.127,065 (1+0.12)41.574 Aumentodelaprovisin: Al31.12.02 127,065 Al01.01.02 (113,507) Paraajustarlaprovisin 13,558

S/.

182,701

AsientoContable 67CargasFinancieras 679Otrascargasfinancieras 6792Gastosfinancierosavalordedescuento 48Provisiones 482Provisinpordesmantelamiento

S/.

S/. 13,558 13,558

ComentariosalCaso: Enlosaossiguientessedebeniractualizandolaprovisinpordesvalorizacincon cargoagastosfinancieros. Ladiferenciaentreladepreciacinparafinestributariosyladeterminada financieramente,ascomolosgastosfinancierosdeberseragregadoenlaD.Juraday contabilizarunadiferenciatemporalqueserrevertidaal5toao,cuandoserealiceel desmontajedelcampamentoymaestranza.

Depreciacin
Baseparadepreciarelactivo Por ejemplo, si un activo tuvo un costo de S/18,000 y su valor residual es de S/10,000, la base de depreciacin es S/8,000:

Costo original Menos valor residual Base de depreciacin

S/18,000 S/ 1,000 S/ 17,000

Tratamientodelamayordepreciacin contable
SegundaDisposicinTransitoriayFinal,DecretoSupremoNo.19499 EF Si el bien no est completamente depreciado: Adicionar va declaracin jurada la mayor depreciacin contable. Registrar contablemente el efecto de dicha diferencia temporal (NIC 12).

OBJETIVOSNORMATIVOS

Recuperacindelvalorcontabledeunactivo
Ejemplo 1 ActivoFijo:MaquinariayEquipo F.Adquisicin:31.DIC.X0 ValordeAdquisicin: S/.1000,000 VidatilEstimada: 8aos Depreciacinanual: 12.5% DepreciacinTributaria: ReglamentoLIR,Art.22,inc.a) TasaMxima:10%

OBJETIVOYALCANCENORMATIVO

Recuperacindelvalorcontabledeunactivo(2)
DEL VALOR CONTABLE DEL ACTIVO

ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIN ACUMULADA PERIODO 2XX0 2XX1 2XX2 2XX3 2XX4 2XX5 2XX6 2XX7 2XX8 COSTO 1,000,000 VALOR EN LIBROS ANUAL 12.5% ACUMUL. 125,000 125,000 125,000 125,000 125,000 125,000 125,000 125,000 125,000 250,000 375,000 500,000 625,000 750,000 875,000 1,000,000 1,000,000 875,000 750,000 625,000 500,000 375,000 250,000 125,000 DEPRECIACIN

IMPORTES EN LIBROS DEL ACTIVO RECONOCIDOS EN EL BALANCE GENERAL

OBJETIVOSNORMATIVOS

Recuperacindelvalortributariodeunactivo
ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIN ACUMULADA PERIODO 2XX0 2XX1 2XX2 2XX3 2XX4 2XX5 2XX6 2XX7 2XX8 2XX9 2X10 COSTO 1,000,000 DEPRECIACIN
ANUAL 10%

ACUMUL. 100,000 200,000 300,000 400,000 500,000 600,000 700,000 800,000 900,000 1,000,000

BASE FISCAL 1,000,000 900,000 800,000 700,000 600,000 500,000 400,000 300,000 200,000 100,000 -

BASE FISCAL DEL ACTIVO

100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000

IMPORTES DETERMINADOS PARA EFECTOS TRIBUTARIOS (LIR)

OBJETIVOSNORMATIVOS

Consecuenciasfuturas
AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE PARA DETERMINAR LA RENTA NETA IMPONIBLE
AJUSTE: MAYOR EJERCICIO GASTO POR DEPRECIACIN ADICIN (MENOR) GRAVABLE CONTABLE TRIBUTARIA (DEDUCCIN) PAGO DEL IR

2XX0 2XX1 2XX2 2XX3 2XX4 2XX5 2XX6 2XX7 2XX8 2XX9 2X10

125,000 125,000 125,000 125,000 125,000 125,000 125,000 125,000 -

100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 25,000 25,000 25,000 25,000 25,000 25,000 25,000 25,000 (100,000) (100,000)

7,500 7,500 7,500 7,500 7,500 7,500 7,500 7,500 (30,000) (30,000)

EXPECTATIVA DE MAYORES (MENORES) PAGOS POR IR QUE RESULTAN DE VALORES CONTABLES QUE DIFIEREN DE LOS TRIBUTARIOS

OBJETIVOSNORMATIVOS

Consecuenciasfuturas(2)
COMPARACIN CONTABLE TRIBUTARIA DEL VALOR DEL ACTIVO FIJO
AL 31.DIC DE VALOR EN LIBROS BASE FISCAL DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO INGRESO (GASTO) POR IR

2XX0 2XX1 2XX2 2XX3 2XX4 2XX5 2XX6 2XX7 2XX8 2XX9 2X10

1,000,000 875,000 750,000 625,000 500,000 375,000 250,000 125,000 -

1,000,000 900,000 800,000 700,000 600,000 500,000 400,000 300,000 200,000 100,000 -

25,000 50,000 75,000 100,000 125,000 150,000 175,000 200,000 100,000 -

7,500 15,000 22,500 30,000 37,500 45,000 52,500 60,000 30,000 -

7,500 7,500 7,500 7,500 7,500 7,500 7,500 7,500 (30,000) (30,000)

Tratamientotributario
Artculo 43 LIR Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrn, a opcin del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor an no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.

Tratamientotributario
Artculo 22 inciso i) Rgto. LIR El contribuyente podr optar por: 1. Seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de su valor aplicando los porcentajes de depreciacin previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este artculo; o 2. Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictar las normas para el registro y control contable de los bienes dados de baja. El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentados por informe tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado. En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin mayores en razn de desuso u obsolescencia.

Casoprctico

La empresa XYZ S.A. tiene una maquinaria para el uso de sus oficinas, el cual tiene los siguientes saldos: S/. Maquinaria 250,000 Depreciacin Acumulada ( 82,400) Saldo neto 167,600 La gerencia ha desarrollado un plan de ventas contratando una persona encargada para la venta, el valor razonable a la fecha es de S/.175,000 y estimndose gastos de ventas por S/.10,000.

Casoprctico
________________x______________ 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 272 Inmuebles maquinaria y equipo 39Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulado 391 Depreciacin acumulada a 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 331 Terrenos 332 Edificios 167,600

82,400

250,000

Casoprctico

________________x______________ 66 Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable a 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 272 Inmuebles maquinaria y equipos

2,600

2,600