Tema 7. Existencias

Tema 7 Existencias
TEMA 7: EXISTENCIAS.
Objetivos
Qu aprendemos en este tema? 1. El tratamiento contable de las distintas operaciones que pueden realizarse en una empresa relacionadas con sus Existencias. 2. Los criterios de valoracin de Existencias a aplicar.
Bibliografa
Bsica Teora: Serra, Giner y Vilar (1996): Sistemas de Informacin Contable, Captulo 5 Y 6. Prctica: Omeaca (2002): Supuestos prcticos de contabilidad financiera y de sociedades, Captulos 7, 8 y 9. Ejercicios del 31 al 41. Complementaria Teora: Omeaca (2001): Contabilidad general (9 edicin), Captulo 10. Vela, Montesinos y Serra (1996): Manual de Contabilidad, Captulo 13. Prctica: Martinez, Garay y Garca (1995): Contabilidad: comentarios, esquemas, ejercicios y cuestiones, Ejercicios del 42 al 49.
Contenidos
Introduccin 7.1. Concepto, clases y valoracin 7.2. Procedimientos de contabilizacin 7.3. Valoracin del inventario final y las salidas de mercancas 7.4. La regularizacin de existencias y el resultado comercial 7.5. Correcciones valorativas
Introduccin
A partir de este tema, y hasta final de curso, se van a estudiar con mayor profundidad cuestiones especficas de reconocimiento y valoracin de los distintos grupos de elementos de elementos patrimoniales que tenemos en el Balance de Situacin y los distintos ingresos y gastos que tenemos en la Cuenta de Prdidas y Ganancias. En particular, profundizamos en la normativa contable espaola recogida en el PGC, aunque tambin se har referencia en ocasiones a alguna Resolucin del ICAC
7.1. Concepto, clases y valoracin

Concepto de existencias
La actividad principal de muchas empresas consiste en la venta de productos (las empresas comerciales venden productos que han adquirido previamente y las industriales productos fabricados por ellas mismas). Para ello, ambos tipos de empresas deben mantener un nmero suficiente de bienes o existencias en almacn que les permita desarrollar dicha actividad Las existencias son bienes que la empresa posee para: 1. 2. 3. Ser vendidos en el curso ordinario de la explotacin, Ser transformados y vendidos posteriormente, O bien, ser consumidos en la produccin de bienes y servicios, que luego sern vendidos al exterior
7.1 Concepto, clases y valoracin; 7.2 Procedimientos de contabilizacin; 7.3 Valoracin del inventario
final y las salidas de mercancas; 7.4 La regularizacin de existencias y el resultado comercial; 7.5 Correcciones valorativas.

Clases de existencias segn el PGC LAS EXISTENCIAS EN UNA EMPRESA COMERCIAL
Adquiridas al exterior (30) Mercaderas (32) Otros aprovisionamientos Bienes adquiridos para su venta sin transformacin Otro tipo de adquisiciones al exterior de materiales auxiliares (repuestos, combustibles, material de oficina...) Bienes adquiridos para su transformacin en un proceso productivo Otro tipo de adquisiciones al exterior de materiales auxiliares (repuestos, combustibles, material de oficina, embalajes, envases...) Bienes en proceso de transformacin Bienes fabricados por la empresa no destinados normalmente a la venta y pendientes de una transformacin posterior Bienes fabricados por la empresa y listos para la venta Bienes que se obtienen de forma accesoria en el proceso productivo
LAS EXISTENCIAS EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL

Adquiridas al exterior (31) Materias Primas (32) Otros aprovisionamientos (33) Productos en curso Produccin propia (34) Productos semiterminados (35) Productos terminados (36) Subproductos, residuos y materiales recuperados
GRFICO N 7.1 El ciclo de almacenes en una empresa industrial
Materias primas PRODUCTOS EN CURSO Materias auxiliares
PRODUCTOS SEMI TERMINADOS
PRODUCTOS TERMINADOS SUBPRODUCTOS RESIDUOS MATERIALES RECUPERABLES

Valoracin de las existencias I
Norma Valoracin 13 PGC Criterio de valoracin general: los bienes comprendidos en existencias deben valorarse al precio de adquisicin o al coste de produccin: 1. Precio de adquisicin: Importe en factura + Gastos adicionales hasta que los bienes estn en almacn (ej: transporte, seguro, aduanas etc). Los impuestos indirectos slo forman parte del precio de adquisicin cuando no sean recuperables de la Hacienda Pblica (IVA no deducible) el tratamiento contable del IVA se ve en TEMA 8 2. Coste de produccin: precio de adquisicin de las materias primas y otras materias consumibles + otros costes directos de fabricacin + parte proporcional de los costes indirectos de fabricacin

Valoracin de las existencias II
Norma de valoracin 17 PGC: dos cuestiones importantes relacionadas con el clculo del precio de adquisicin - Los descuentos y similares incluidos en factura que no sean por pronto pago sern menor precio de adquisicin - Los descuentos por pronto pago, incluidos o no en factura, son ingresos financieros (cuenta 765 Descuentos sobre compras por pronto pago). Por tanto, NO DEBEN CONSIDERARSE menor precio de adquisicin

Valoracin de las existencias III
Norma Valoracin 13 PGC Excepcionalmente: en determinados sectores de actividad ciertas materias primas y consumibles podrn valorarse por cantidad y valor fijos, si se cumplen estas condiciones: a) b) c) que se renueven constantemente que su valor global y composicin no vare sensiblemente que dicho valor global sea de importancia secundaria para la empresa
Si se aplica este sistema debe de explicitarse en la Memoria y explicarse el significado de dicha cantidad y valor fijos

EJEMPLO 1
Una empresa adquiere mercancas a un proveedor. En la factura figura un precio bruto de 500, habiendo obtenido sobre el precio anterior un descuento comercial en factura de 30, y un descuento por pronto pago de 40. Adems, la empresa compradora se hace cargo del transporte que asciende a 10. Cul es el coste de adquisicin de estas mercancas? Coste de adquisicin = 500 30 + 10 = 480 El descuento por pronto pago de 40 es un ingreso financiero
7.2. Procedimientos de contabilizacin

1- Procedimiento de inventario permanente y cuenta nica Procedimiento administrativo de la cuenta de existencias
La compra de mercaderas origina el reconocimiento de una entrada de un activo por su coste (Mercaderas), y la venta, una salida de stas por su coste, y al mismo tiempo se reconoce el beneficio o prdida de la operacin de venta. Caractersticas de este procedimiento: - Mantiene la cuenta de Mercaderas ajustada al valor real en cada momento, - Precisa conocer el precio de los productos que se venden - Y, calcula un resultado para cada venta, que se registra cuentas especficas
7.1 Concepto, clases y valoracin; 7.2 Procedimientos de contabilizacin; 7.3 Valoracin del inventario final y las salidas de mercancas; 7.4 La regularizacin de existencias y el resultado comercial; 7.5 Correcciones valorativas.
EJEMPLO 2 Una empresa dedicada a la compraventa de mobiliario adquiere 5 mesas a 1.000, y posteriormente vende 4 a 1.500. Todas las operaciones se realizan en efectivo. Cmo se registraran estas operaciones en el Libro Diario segn el procedimiento de inventario permanente y cuenta nica?
5.000 6.000
Mercaderas (A) Caja (A)
a Caja (A) a Mercaderas (A) a Beneficio en Ventas (I)
5.000 4.000 2.000

GRFICO N 7.2 Registro en la cuenta de existencias de las compras y ventas segn el procedimiento de inventario permanente MERCADERAS Entradas = Compras a precio de coste Salidas = Ventas a precio de coste
Para aplicar este procedimiento hay que conocer el Coste de los productos que se venden, para dar salida a la cuenta de existencias el valor de coste de los productos vendidos. Por esta razn se denomina Procedimiento de inventario permanente Deficiencias: - Es poco prctico, - No mantiene constancia contable expresa de la cifra de ventas ni del valor del coste de los productos que se han vendido, ya que se limita a proporcionar directamente el beneficio obtenido en cada operacin de venta.

2- Procedimiento de desdoblamiento incompleto
Para solucionar las deficiencias del mtodo de inventario permanente se han buscado alternativas: 1. Una alternativa nos la da la tecnologa: sistemas de cdigos de barras que permiten conocer en cada momento la cantidad de mercancas que entran y salen del almacn y facilitan el procedimiento de permanencia de inventario. Otra alternativa consiste en el procedimiento de contabilizacin llamado de inventario peridico o desdoblamiento incompleto. Este es el mtodo que desarrolla nuestro PGC para la contabilizacin de las compras y ventas de existencias en las normas de valoracin 17 y 18.
2.

Contabilizacin de las compras segn PGC
Norma de valoracin 17 PGC (compras y gastos) a) Los gastos de las compras se cargarn en cuentas del subgrupo 60 b) Los descuentos y similares incluidos en factura que no sean por pronto pago sern menor precio de adquisicin c) Los descuentos por pronto pago, incluidos o no en factura, son ingresos financieros (cuenta 765 Descuentos sobre compras por pronto pago) d) Los descuentos que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos (rappels) se contabilizarn en la cuenta 609 rappels por compras e) Los descuentos y similares posteriores a la recepcin de la factura originados por defectos de calidad, incumplimientos de plazos o causas anlogas se contabilizarn en la cuenta 608 devoluciones de compras y operaciones similares

Contabilizacin de las ventas segn PGC
Norma de valoracin 18 PGC (reglas para contabilizar las ventas) a) Las ventas se contabilizarn sin incluir los impuestos que las gravan (contabilizaremos ingreso en cuentas del subgrupo 70 sin incluir el IVA). Los gastos inherentes a las ventas se contabilizan en cuentas de gastos (no son menor importe de la venta) b) Los descuentos y similares incluidos en factura que no sean por pronto pago sern menor importe de la venta c) Los descuentos por pronto pago, incluidos o no en factura, son gastos financieros (cuenta 665 Descuentos sobre ventas por pronto pago) d) Los rappels concedidos se contabilizarn en la cuenta 709 rappels por ventas e) Los descuentos y similares posteriores a la recepcin de la factura originados por defectos de calidad, incumplimientos de plazos o causas anlogas se contabilizarn en la cuenta 708 devolucin de ventas y operaciones similares
En sntesis el procedimiento de desdoblamiento incompleto consiste en lo siguiente: Las compras se registrarn en cuentas de gastos y a precio de coste Las ventas se registrarn en cuentas de ingresos y a precio de venta Por lo tanto, no se lleva a cabo contablemente un inventario permanente de las existencias, es decir, no se ajusta el valor de la cuenta de existencias en cada operacin realizada Permite que puedan agruparse ventas, realizndose un asiento para varias conjuntamente (diaria o semanalmente)
GRFICO N 7.3 Registro en la cuentas de compras y ventas segn el procedimiento de desdoblamiento incompleto COMPRAS Compras a precio de coste MERCADERAS VENTAS Ventas a precio de venta

EJEMPLO 3 Una empresa dedicada a la compraventa de mobiliario adquiere 5 mesas a 1.000, y posteriormente vende 4 a 1.500. Todas las operaciones se realizan en efectivo. Cmo se registraran estas operaciones en el Libro Diario segn el procedimiento de desdoblamiento incompleto? Por las compras a precio de coste: 5.000 Compra de Mercaderas (G) a Caja (A) 5.000
Por las ventas a precio de venta: 6.000 Caja (A) a a Venta de Mercaderas (I) (4 uds x 1.500) 6.000

Problemas del mtodo de desdoblamiento incompleto: Las cuentas de existencias no presentan el valor de stas en cada momento. Este valor se recoge normalmente en las aplicaciones informticas de gestin de almacenes y facturacin, pero no en la contabilidad. El resultado comercial no puede calcularse por la mera resta entre el saldo de cuentas de ingresos y gastos porque el resultado no es Ventas - Compras sino Ventas - Coste de ventas, siendo:
Coste de Ventas = Existencia iniciales + Compras Existencias finales Coste de Ventas = Compras + (Existencias iniciales Existencias finales) Coste de Ventas = Compras +/ Variacin de existencias en el ejercicio Como vimos en el TEMA 5, estas deficiencias del mtodo del desdoblamiento incompleto se resuelven realizando al final del ejercicio el ajuste de REGULARIZACIN DE EXISTENCIAS epgrafe 7.4

EJEMPLO 4 En el ejemplo 3 anterior El resultado no es: Ventas Compras = 6.000 5.000 = 1.000 Sino que: Resultado = Ventas Coste de Ventas = 6.000 4.000 = 2.000 Donde: Coste de Ventas = Ei + Compras - Ef = 0 + 5.000 1.000 = 4.000 O bien: Resultado = Ventas Compras + Variacin Existencias = 6.000 5.000 + 1.000 = 2.000 Donde: Variacin de Existencias = Ef Ei = 1.000 0 = 1.000

CUENTAS PARA EL REGISTRO DE OPERACIONES RELACIONADAS CON COMPRAS DE MERCANCAS
600 / 601 / 602
Valor de las compras = importe a satisfacer al proveedor + todos los gastos necesarios hasta que las mercancas Compra de...(mercaderas estn en el almacn (de transporte, seguros de compra, impuestos no repercutibles, etc.). / materias primas / Los descuentos comerciales incluidos en factura minorarn otros aprovisionamientos) El importe de la compra. Los descuentos pro pronto pago, no.
608 609 765
Devolucin de compras y Operaciones similares Rappels por compras

Descuentos sobre compras por Pronto pago
Se registrarn las devoluciones de compras y los Descuentos obtenidos de proveedores por defectosen Calidad, incumplimiento de plazos de entrega, etc. Se registran los descuentos obtenidos por Volumen de compra Se registran los descuentos por pronto pargo obtenidos incluidos en la factura de compra o con posterioridad

CUENTAS PARA EL REGISTRO DE OPERACIONES RELACIONADAS CON VENTAS DE MERCANCAS
700 / 701 / 702 / 703
Venta de...(mercaderas / productos terminados / productos semiterminados / subproductos y residuos) Devolucin de ventas y operaciones similares Rappels por ventas
Descuentos sobre ventas por pronto pago El importe de las ventas ser el importe neto de la factura a satisfacer por el cliente (deducidos los descuentos comerciales incluidos en la misma). No obstante, no se deducirn de la cifra de ventas los descuentos por pronto pago. Se registrarn las devoluciones de ventas y los Descuentos concedidos a clientes por defectosen calidad, incumplimiento de plazos de entrega, etc. Se registran los descuentos concedidos por volumen de ventas Se registran los descuentos por pronto pargo concedidos a clientes incluidos en la factura de venta o con posterioridad
708 709 665

CUENTAS PARA EL REGISTRO DE GASTOS DERIVADOS DE LAS VENTAS DE MERCANCAS 624 625 626 631
Transportes Primas de seguros Otros servicios Otros tributos Estas cuentas se utilizarn para registrar los gastos de esa naturaleza originados en las operaciones de venta de mercaderas
Las contrapartidas de las cuentas relacionadas con compras y ventas sern respectivamente (400) Proveedores y (430) Clientes cuando la operacin sea a crdito, y (570) Caja o (572) Bancos c/c cuando sea al contado.

Anotaciones contables en el Libro Diario
- En las compras (60X) Compras de .... Importe pagado o a pagar Descuento obtenido por pronto pago Descuento obtenido por volumen a (57X) Tesorera (400) Proveedores (765) Descuentos sobre compras por pronto pago (609) Rappels en compras
Precio adquisicin = importe en factura - Descuentos comerciales y similares + Gastos adicionales + Impuestos no repercutibles - En las devoluciones de compras y similares (400) Proveedores (57X) Tesorera (765) Y (609) Por los descuentos asociados a
OJO! Son cuentas del grupo 6 que no son gastos sino ingresos
(608) Devolucin de compras y operaciones similares

Anotaciones contables en el Libro Diario
- En las ventas (57X) Tesorera Importe cobrado a (430) Clientes o a cobrar (665) Descuentos sobre ventas por pronto pago (709) Rappels en ventas (624) Transporte (625) Primas de seguros (626) Otros servicios (631) Tributos (70X) Ventas de... Precio de venta Descuentos concedidos por pronto pago Descuentos concedidos por volumen Gastos asociados a las ventas OJO! Son cuentas del grupo 7 que no son ingresos sino gastos (57X) Tesorera (430) Clientes (665) Y (709) Descuentos asociados
- En las devoluciones de ventas y similares (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares a

EJEMPLO 5
Una empresa comercial que vende un nico producto realiza las siguientes operaciones:
1. Compra mercancas a crdito por valor de 1.000 (100 uds. a 10 /ud). Los costes de transporte ascienden a 100 a cargo de la empresa, y se pagan en efectivo. 1000 100 (600) Compras de mercaderas (600) Compras de mercaderas a a (400) Proveedores (570) Caja 1000 100
2. Vende en efectivo 50 uds. a 40 /ud., concediendo un descuento por pronto pago de 200 . 1.800 200 (570) Caja (665) Dtos. Vtas. P Pago
(700) Ventas de mercaderas
2.000

3. Compra mercaderas en efectivo por valor de 600 (50 unidades a 12/ud.), obteniendo un descuento por pronto pago del 10%. 600 (600) Compras mercaderas a a (570) Caja (765) Dtos. Comp. Pronto Pag 540 60
4. Parte de las mercancas adquiridas en el punto anterior tienen un defecto que hace que la empresa devuelva 5 unidades. El proveedor devuelve el importe cobrado. 54 6 (570) Caja (765) Dtos. Comp. Pronto Pag
(608)Devolucin compras y operaciones similares
60
5. Obtiene un rappel por compras de 30, importe que se compensa con deudas anteriores con el proveedor. 30 (400) Proveedores a (609) Rappels por compras 30

6. Vende 60 uds. a 40 a crdito. Los gastos de transporte, a cargo del vendedor, ascienden a 50, y se pagan en efectivo 2.400 50 (430) Clientes (624) Transportes a a (700) Venta de mercaderas (570) Caja 2.400 50
7. Le devuelven 5 uds. Del punto 6. El importe se compensa con crditos anteriores del cliente. 200 (708) Devolucin de ventas y operaciones similares a (430) Clientes 200
8. Concede un rappel al cliente del punto 5 por valor de 100 que satisface en efectivo. 100 (709) Rappels sobre ventas a (570) Caja 100
7.3. Valoracin del inventario final y las salidas de existencias

La salida de los productos de almacn por ventas generalmente dar lugar a la consideracin de su precio de adquisicin como coste de productos vendidos, al mismo tiempo que se reducir en dicho importe el valor de las existencias que quedan en el almacn. Esto es posible cuando se trata de productos claramente identificables y de considerable valor. Sin embargo, si no se pueden identificar individualmente el precio de adquisicin o coste de produccin de las unidades de los bienes o se trata de productos de escaso valor, habr que aplicar algn criterio valorativo que permita asignar un coste concreto al producto que se vende. En estos casos es posible aplicar varios mtodos de valoracin de salidas de mercancas, de los cules vamos a ver tres: FIFO, LIFO y PMP.

La empresa CICLOS SA se dedica a la venta y reparacin de bicicletas y de recambios o accesorios para las mismas. Normalmente, en una empresa de este tipo podr identificarse separadamente cada bicicleta, puesto que puede contar con un cdigo de identificacin. De esta forma, cada vez que se vende una bicicleta se sabe exactamente cuanto cost y se conoce el margen de beneficio obtenido con la venta. No obstante, esta empresa tendr una serie de repuestos (por ejemplo, pastillas de goma para frenos) de pequeo valor individual y que no son objeto de un control especfico y separado. Estas pastillas para frenos pueden haber sido compradas en distintos momentos del tiempo y a distintos precios. Suponga que CICLOS hizo las siguientes compras de pastillas de freno: 01/03/0050 pastillas a 2/unidad = 100 01/05/0010 pastillas a 25 unidad = 25 Si el da 05/05/00 vende 40 pastillas de freno a 5/unidad, qu coste debe asignarse a stas? y qu beneficio se ha obtenido con la venta?
EJEMPLO 6

Mtodos de valoracin de salidas de mercancas:
1. PRECIO MEDIO PONDERADO (recomendado en el PGC) : las salidas de existencias y las existencias en almacn se valoran en todo momento a un mismo precio que se calcula como una media ponderada.
PMP = qi pi / qi
i i
Donde: q cantidades p precios EJEMPLO 7
Para el Ejemplo 6 anterior, la aplicacin del PMP dara un coste de: PMP = [(50 x 2) + (10 x 2,5)] / (50+10) = 2,083 /u Coste de ventas = 40 x 2,083 = 83,33 /u Valor inventario final (Existencias finales) = 20 x 2,083 = 41,67 /u
2.
FIFO (first in first out) (lo primero que entra es lo primero que sale): se considera que las existencias salen por orden de entrada, luego las que quedan en el almacn en todo momento son las ltimas que entraron
EJEMPLO 8
Para el Ejemplo 6 anterior, la aplicacin del FIFO sera: Coste de ventas = 40 x 2 = 80 /u Valor inventario final (Existencias finales) = (10 x 2) + (20 x 2,5) = 45 /u
3.
LIFO (last in first out) (lo ltimo que entra es lo primero que sale): se considera que las existencias salen en orden inverso al de entrada, luego las que quedan en el almacn en todo momento son las primeras que entraron
EJEMPLO 9
Para el Ejemplo 6 anterior, la aplicacin del LIFO sera: Coste de ventas = (10 x 2,5) + (30 x 2) = 85 /u Valor inventario final (Existencias finales) = 20 x 2 = 40 /u

Aplicacin de los criterios con un inventario permanente
La forma ms correcta de aplicacin de los criterios de valoracin de existencias es utilizar un sistema de inventario permanente, que consiste en calcular cada vez que hay una entrada o salida de mercancas del almacn el coste de venta y el valor del inventario en cada movimiento El sistema de inventario permanente requiere llevar una ficha de almacn para cada tipo de existencias que tiene la empresa. En la ficha de almacn aparecer la valoracin de las entradas, de las salidas y del inventario en cada movimiento que se produzca en el almacn A continuacin aplicamos al Ejemplo 5 anterior los tres mtodos de valoracin de existencias (PMP, FIFO y LIFO) utilizando el sistema de inventario permanente. Esto es, haremos las fichas de almacn mediante los tres mtodos EJEMPLO 10 de los materiales

MTODO PMP Operacin 1 2 3 4 5 6 7 8 Compra Venta Compra Devol.Comp. Rappel Venta Devol.Vta. Rappel 1.640
Coste de Ventas
Coste entradas 100*11=1100
Coste salidas
Coste existencias 100*11=1100
50*11=550 50*12=600 -5*12=-60 60*11,474= 688,42
50*11=550 100*11,5=1150 95*11,474=1090
No tiene repercusin 35*11,474= 401,58 -5*11,474=57,37 40*11,474= 458,95 No tiene repercusin 1.181,05 458,95
Valor de Existencias Finales
TOTALES

MTODO FIFO Operacin 1 2 3 4 5 6 7 8 Compra Venta Compra Devol.Comp. Rappel Venta Devol.Vta. Rappel 1.640
Coste de Ventas
Coste salidas
50*11=550 50*12=600 -5*12=-60 50*11=550 50*12=600 50*11=550 45*12=540 No tiene repercusin 50*11=550 35*12=420 10*12=120 -5*12=-60 40*12=480 No tiene repercusin 1.160 480
Valor de Existencias Finales
TOTALES

MTODO LIFO Operacin 1 2 3 4 5 6 7 8 Compra Venta Compra Devol.Comp. Rappel Venta Devol.Vta. Rappel 1.640
Coste de Ventas
Coste salidas
50*11=550 50*12=600 -5*12=-60 45*12=540 15*11=165 -5*11=-55
50*11=550 50*11=550 50*12=600 50*11=550 45*12=540
No tiene repercusin 35*11=385 40*11=440
No tiene repercusin 1.200 440
TOTALES
Valor de las Existencias Finales

Aplicacin de los criterios con un inventario peridico
La aplicacin de los criterios de valoracin de existencias con inventario permanente la suelen realizar empresas con aplicaciones informticas de gestin de almacenes o facturacin, ya que los clculos cada vez que se producen entradas y salidas estn informatizados Algunas empresas optan por una aplicacin ms simple, aunque menos exacta, basada en el sistema de inventario peridico. En este caso los clculos pertinentes se realizan una sola vez al final del ejercicio, cuando se ordenan todas las compras por fechas, y teniendo en cuenta el inventario fsico que se habr realizado y que nos dar las existencias finales, se aplicar el mtodo correspondiente para realizar las valoraciones. El coste de ventas surge por diferencia entre el valor de las existencias iniciales ms las compras y el valor de las existencias finales.

EJEMPLO 11
Con los datos del Ejemplo 10 anterior, aplicar el mtodo PMP bajo un sistema de inventario peridico. Se conoce la siguiente informacin sobre Ei (no haba) y compras (valor de todas las mercancas que han estado disponibles para la venta): Compra Compra Devolucin Importe total 100 uds*11 = 50 uds*12 = -5 uds*12 = 145 uds 1.100 600 - 60 1.640
El coste medio ponderado ser: 1.640/145 = 11,31 Las mercancas no vendidas, Ef segn inventario fsico, son 40 uds que, valoradas a 11,31 proporcionan un valor de 40*11,31 = 452,41 El coste de las mercancas vendidas (Coste de Ventas) sera la diferencia: 1.640 452,41 = 1.187,59

EJEMPLO 12
Con los datos del Ejemplo 10 anterior, aplicar los mtodo FIFO y LIFO bajo un sistema de inventario peridico. Segn FIFO: Existencias finales = 40 * 12 = 480 (se aplica el coste de las ltimas compras) Coste de ventas = 1.640 480 = 1.160 Segn LIFO: Existencias finales = 40 * 11 = 440 (se aplica el coste de las primeras compras) Coste de ventas = 1.640 440 = 1.200

Repercusiones sobre la valoracin de existencias y resultados de los mtodos de valoracin de existencias
Valor existencias finales / Resultado del ejercicio En presencia de inflacin En presencia de deflacin FIFO > PMP > LIFO FIFO < PMP < LIFO Coste de Ventas FIFO < PMP < LIFO FIFO > PMP > LIFO
Los mtodos de valoracin de existencias no son neutrales respecto a los valores de coste de ventas y Ef que proporcionan. Como consecuencia, estos valores tienen repercusiones desde el punto de vista de la valoracin patrimonial (Balance) y del clculo del resultado (Cuenta de P y G), por lo que tambin tendrn repercusin fiscal (impuesto sobre sociedades).
7.4. La regularizacin de existencias y el resultado comercial

Regularizacin de existencias (se vi en el Tema 5)
Una vez conocidas las Ef mediante inventario fsico en almacn, hay que regularizar las existencias con el fin de ajustar el valor de la cuenta de existencias a las Ef y poder calcular la variacin de inventario que permita la determinacin del resultado. Las cuentas del PGC para contabilizar la Variacin de Existencias estn en los grupos 61 y 71: Cuenta
610 611 612 710 711 712 713
Denominacin
Variacin de existencias de... (mercaderas / materias primas / otros aprovisionamientos) Variacin de existencias de... (productos en curso / semiterminados / terminados / subproductos y residuos)
Uso
Bienes adquiridos al exterior Bienes de fabricacin propia

Por tanto, conocido el valor de las existencias finales que arrojar el inventario, en la fase de conclusin se procede a regularizar las existencias (VISTO TEMA 5) 1) Debemos dar de baja el saldo de las existencias iniciales EXi (610) Variacin de existencias de mercaderas a (300) Mercaderas EXi
2) Debemos dar de alta el saldo de las existencias finales (el importe de este asiento depender del mtodo de valoracin de existencias utilizado) EXf (300) Mercaderas a (610) Variacin de EXf existencias de mercaderas
El saldo de la cuenta Variacin de existencias... ser: - Deudor: valor existencias iniciales < valor existencias finales (GASTO) - Acreedor: valor existencias iniciales > valor existencias finales (INGRESO)

Segn el Ejemplo 11 anterior, en el que el valor de las existencias Finales asciende a 452.41 , utilizando un sistema de inventario peridico y el criterio de PMP, la regularizacin consistira en: Si hubiese existencias iniciales, cosa que no ocurre en este ejemplo, Se contabilizara por el valor de las mismas: X
(610) Variacin de existencias de mercaderas
(300) Existencias de mercaderas
Por el valor de las existencias finales: 452.41

(300) Existencias de mercaderas
(610) Variacin de existencias de mercaderas
452.41
El Resultado comercial El margen bruto comercial se obtendr por comparacin entre las Ventas y el Coste de Ventas, teniendo en cuenta los distintos descuentos en compras y ventas, y los gastos accesorios a las ventas Para el clculo del Coste de Ventas se tendr en cuenta la el saldo de la cuenta de compras y el de variacin de existencias que se obtiene de la regularizacin de las existencias No se tendrn en cuenta los gastos e ingresos de naturaleza financiera y no comercial (ej: descuentos por pronto pago)

Clculo del resultado comercial
RESULTADO COMERCIAL = VENTAS NETAS (1) COSTE DE APROVISIONAMIENTOS (2)
(1) VENTAS NETAS = VENTAS BRUTAS (70X) - Devolucin de ventas y operaciones similares (708) - Rappels en ventas (709) - Gastos en ventas (624, 625, 626, 631) (2) COSTE DE APROVISIONAMIENTOS = COMPRAS (60X) +/- Variacin de existencias (61X) (71X) - Devolucin de compras y operaciones similares (608) - Rappels en compras (609)

EJEMPLO 14 Siguiendo con el ejemplo 5 anterior y aplicando un sistema de inventario peridico el resultado comercial sera:
FIFO Ventas de mercaderas - Devoluciones de ventas y operaciones similares - Rappels sobre ventas - Transportes = A = INGRESOS NETOS POR VENTAS Compras de mercaderas - Devoluciones de compras y operaciones similares - rappels sobre compras +/- Variacin de mercaderas (Exi Exf) = B = COSTE DE APROVISIONAMIENTO A B = RESULTADO COMERCIAL 4.400 -200 -100 -50 4.050 1.700 -60 -30 0 - 480 1.130 2.920 LIFO 4.400 -200 -100 -50 4.050 1.700 -60 -30 0 - 440 1.170 2.880 PMP 4.400 -200 -100 -50 4.050 1.700 -60 -30 0 - 452,41 1.157,59 2.892,41
7.5. Correcciones valorativas

El principio de prudencia exige la correccin valorativa de las existencias cuando stas sufran una prdida de valor (Norma de Valoracin 13.4), es decir, cuando: Valor de Mercado Ef < Coste de Adquisicin Ef Esta forma de valorar determinados activos se conoce con el nombre de menor valor entre coste y mercado. Como valor de mercado se toma: Para mercaderas y PT el valor de realizacin deducidos los gastos de comercializacin que correspondan Para materias primas su valor de reposicin o valor de realizacin si fuese menor Para productos en curso, el valor de realizacin de los productos terminados menos los costes de fabricacin pendientes de incurrir y los costes de comercialezacin.
valorativas.
7.1 Concepto, clases y valoracin; 7.2 Procedimientos de contabilizacin; 7.3 Valoracin del inventario final y las salidas de mercancas; 7.4 La regularizacin de existencias y el resultado comercial; 7.5 Correcciones

La depreciacin de las existencias puede ser: Irreversible: por prdida o deterioro por lo que no se tendrn en cuenta a la hora de valorar el inventario final Reversible: debe contabilizarse como un dotar una provisn por depreciacin, reconoce una cuenta de balance con Saldo el Activo compensando el Saldo Deudor de gasto, lo que se denomina al mismo tiempo que se Acreedor, y que se sita en las cuentas de Existencias.
Es decir, igual que en otros elementos de activo, las provisiones por depreciacin de existencias figuran en cuentas de provisiones con signo negativo en el activo del Balance de Situacin minorando la partida de existencias. Todos los aos se aplicar la provisin del ejercicio anterior y se dotar la del ejercicio corriente, en caso de ser necesaria
valorativas.

Cuentas del PGC para el tratamiento contable de las provisiones
Cuenta
390 / ... / 396
Denominacin
Provisin por depreciacin de ... (mercaderas / materias primas / Otros aprovisionamientos / Productos en curso / productos Semiterminados / subproductos y residuos) Dotacin a la provisin de existencias Provisin de existencias aplicada
Uso
Cuentas de provisiones que aparecen en el Balance con signo negativo Se utilizar a fines de ejercicio para dotar la provisin por depreciacin que proceda Se utilizar a fines de ejercicio para eliminar la provisin dotada el ao anterior
693
793
valorativas.

EJEMPLO 15 Supngase que la empresa del Ejemplo 5 anterior tenia dotada una provisin de 50 del ao anterior. El valor de coste de las Ef de este ao asciende, segn el Ejemplo 14 y el criterio PMP a 452,41, y a 31 de diciembre se sabe que el valor de mercado de las mismas es slo de 300 . Contabilice lo que proceda.
Ao anterior: 50 (693) Dotacin a la provisin de existencias a (390) Provisin por depreciacin de mercaderas 50
A 31 de diciembre: 50 152,41 (390) Provisin por depreciacin de mercaderas (693) Dotacin a la provisin de existencias a a (793) Provisin de existencias aplicada (390) Provisin por depreciacin de mercaderas 50 152,41
valorativas.

El PGC no especifica si la aplicacin de la regla menor valor entre coste y mercado debe hacerse para el valor total del inventario o por lotes de producto. Elija la opcin que elija la empresa, deber mantenerla a lo largo del tiempo por el principio de uniformidad. EJEMPLO 16
Producto Cantidad A B C 10 30 50 TOTALES Coste Precio unitario 50 150 220 Valor Coste (1) 500 4.500 11.000 16.000 Valor mercado Unitario 40 200 175 Valor Mercado (2) 400 6.000 8.750 15.150 Depreciacin por productos (3) = (1= - (2) 100 0 2.250 2.350
Dotacin provisin por depreciacin de existencias: (1) Mtodo global: la provisin sera de 16.000-15.150 = 850. (2) Mtodo individualizado (producto a producto): la provisin sera de 2.350.
valorativas.

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7.2. Procedimientos de contabilizacin

7.2. Procedimientos de contabilizacin

Mercaderas (A) Caja (A)

a Caja (A) a Mercaderas (A) a Beneficio en Ventas (I)

5.000 4.000 2.000

7.2. Procedimientos de contabilizacin

7.2. Procedimientos de contabilizacin

7.2. Procedimientos de contabilizacin

7.2. Procedimientos de contabilizacin

7.2. Procedimientos de contabilizacin

7.2. Procedimientos de contabilizacin

7.2. Procedimientos de contabilizacin

7.2. Procedimientos de contabilizacin

7.2. Procedimientos de contabilizacin

7.2. Procedimientos de contabilizacin

608 609 765

Devolucin de compras y Operaciones similares Rappels por compras

7.2. Procedimientos de contabilizacin

708 709 665

7.2. Procedimientos de contabilizacin

7.2. Procedimientos de contabilizacin

(608) Devolucin de compras y operaciones similares

7.2. Procedimientos de contabilizacin

- En las devoluciones de ventas y similares (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares a

7.2. Procedimientos de contabilizacin

(700) Ventas de mercaderas

7.2. Procedimientos de contabilizacin

(608)Devolucin compras y operaciones similares

7.2. Procedimientos de contabilizacin

7.3. Valoracin del inventario final y las salidas de existencias

7.3. Valoracin del inventario final y las salidas de existencias

7.3. Valoracin del inventario final y las salidas de existencias

Donde: q cantidades p precios EJEMPLO 7

7.3. Valoracin del inventario final y las salidas de existencias

7.3. Valoracin del inventario final y las salidas de existencias

7.3. Valoracin del inventario final y las salidas de existencias

7.3. Valoracin del inventario final y las salidas de existencias

Coste entradas 100*11=1100

Coste existencias 100*11=1100

50*11=550 50*12=600 -5*12=-60 60*11,474= 688,42

50*11=550 100*11,5=1150 95*11,474=1090

7.3. Valoracin del inventario final y las salidas de existencias

Coste entradas 100*11=1100

Coste existencias 100*11=1100

7.3. Valoracin del inventario final y las salidas de existencias

Coste entradas 100*11=1100

Coste existencias 100*11=1100

50*11=550 50*12=600 -5*12=-60 45*12=540 15*11=165 -5*11=-55

50*11=550 50*11=550 50*12=600 50*11=550 45*12=540

No tiene repercusin 35*11=385 40*11=440

No tiene repercusin 1.200 440

5011=550 5012=600 -512=-60 6011,474= 688,42

5011=550 10011,5=1150 95*11,474=1090

5011=550 5012=600 -512=-60 4512=540 1511=165 -511=-55

5011=550 5011=550 5012=600 5011=550 45*12=540

No tiene repercusin 3511=385 4011=440