You are on page 1of 9

QU ES LA REFORMA TRIBUTARIA?

La reforma tributaria 2012 es un cambio estructural al sistema tributario en Colombia, actualmente se encuentra vigente por medio de la Ley 1607 del 26 de diciembre de 2012. Esta reforma tiene como objetivo principal la generacin de empleo y la reduccin de la desigualdad. Para ello, busca mejorar la distribucin de la carga tributaria favoreciendo a los colombianos de menores ingresos. Segn el Gobierno, las ltimas reformas tributarias han sido motivadas en gran medida por la urgencia y la necesidad de aumentar el recaudo, pero no necesariamente garantizaron la generacin de empleo, la disminucin de la pobreza y la reduccin de la desigualdad. Por tal razn se busca lograr un sistema tributario progresivo que propenda por la formalidad laboral. Esta nueva reforma tributaria contiene en 5 grandes captulos comprendidos as: impuesto a las personas naturales, impuesto a las sociedades, la reforma de IVA, ganancias ocasionales y normas antievasin y antielusin. LOS CINCO PUNTOS MS RELEVANTES DE LA REFORMA TRIBUTARIA Tras ser sancionada por el presidente Juan Manuel Santos la nueva reforma tributaria, es importante recalcar cinco puntos claves de esta reforma: 1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA PERSONAS NATURALES En materia del impuesto sobre la renta y complementarios se establece una clasificacin de personas naturales en empleados y trabajadores por cuenta propia. Adems crea dos sistemas presuntivos de determinacin de la base gravable de renta conocidos como Impuesto Mnimo Alternativo -IMAN e Impuesto Mnimo Alternativo Simple IMAS. 2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA SOCIEDADES En cuanto al impuesto de renta para las sociedades la tarifa baja de un 33% a un 25 %, sin embargo se crea el impuesto para la equidad CREE que tendr como hecho generador la obtencin de ingresos que sean susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos con tarifa del 8 % destinados a la financiacin del SENA, ICBF y el Sistema de Seguridad Social en Salud. Cabe resaltar que para los prximos tres aos tendr un punto adicional (1 %), que se distribuir de la siguiente manera: 40 % para financiar a instituciones de educacin superior pblicas, 30 % para la nivelacin de la UPC del rgimen subsidiado en salud y 30 % para inversin social en el campo. 3. IVA

Por otra parte las tarifas de IVA pasan de siete (0 %, 1.6 %, 10 %, 16 %, 20 %, 25 % y 35 %) a solo tres tarifas de: 0 %, 5 % y 16 %. Y adicionalmente se crea el impuesto nacional al consumo el cual presenta las siguientes tarifas: 4 %, 8 % y 16 %.

4.

IMPUESTO NACIONAL A LA GASOLINA Y AL ACPM

Se destaca adems la modificacin en el impuesto nacional a la gasolina y al ACPM, el cual se liquidara a razn de $250 por galn para el caso de la corriente, a $1.555 por galn para la gasolina extra y el impuesto general al ACPM se liquidar a razn de $250 por galn. El Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM ser deducible del impuesto sobre la renta por ser mayor valor del costo del bien, en los trminos del artculo 107 del Estatuto Tributario. 5. SAN ANDRS, PROVIDENCIA Y SANTA CATALINA

Finalmente, la reforma contempla que para el archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina aquellas empresas que se instalen all pertenecientes a servicios, turismo, agricultura, piscicultura, maricultura y comercio, quedarn exentas del impuesto de renta y complementarios. Es importante mencionar que la reforma tributaria trata algunos otros aspectos, sin embargo para comunidad contable estos puntos clave mencionados anteriormente son los ms relevantes de esta reforma. DESDE CUNDO RIGE LA LEY? Para el clculo de la retencin en la fuente mensual, que practican las empresas a sus trabajadores, algunos cambios fueron aplicables desde el primero de enero de 2013. No obstante, la determinacin de la retencin a travs del Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (Imn), es efectiva a partir de abril. Por otro lado, la declaracin de renta para el ao gravable 2012, cuyo plazo de presentacin inicia el 9 de agosto de 2013, no debe reflejar ninguna de las modificaciones introducidas por la Reforma Tributaria. Sin embargo hay otros postulados en los que la fecha de aplicacin est pendiente de definir por parte del Gobierno. QU SE APLIC DESDE EL PRIMERO DE ENERO? En materia de retencin en la fuente debe tenerse en cuenta: La eliminacin de la deduccin por pagos educativos que el empleado haca a nombre propio, de su cnyuge o mximo dos hijos. Los aportes a fondos de pensiones y a cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construccin (AFC) que no son base de impuesto y siguen limitados al 30% del ingreso laboral. No obstante se introduce una limitacin adicional y es que no pueden superar $101996.000 al ao (cifra para 2013) Tales aportes, antes considerados como ingreso no constitutivo de ganancia ocasional, pasan a ser ahora renta exenta. Sin embargo, para que se mantengan libres de impuestos, las sumas consignadas desde enero de 2013 en las cuentas AFC o los fondos voluntarios de pensiones deben permanecer por un trmino mnimo de 10 aos. Las excepciones son los retiros para adquirir vivienda o la obtencin en la pensin, respectivamente. Antes de la Reforma, el plazo era de cinco aos

Nueva deduccin por dependientes de hasta el 10% de los ingresos brutos laborales, sin que supere $859.000 mensuales para 2013. La medicina prepagada que el empleado consigne a su favor, de su cnyuge o hijos an disminuye el impuesto. De hecho se extiende este beneficio a los pagos por tal concepto a favor de dependientes. Para este punto, el lmite mensual es $429.000 para 2013. Recuerde que los beneficios sealados anteriormente pueden usarse de manera concurrente, por cualquier empleado que cumpla los requisitos sealados en la Reforma. CUL ES EL IMPACTO DE LA REFORMA TRIBUTARIA EN LOS COLOMBIANOS? La reforma tributaria que entr en vigencia el 1 de enero del 2013 contiene una serie de modificaciones que impactan no solo a las empresas sino tambin a las personas en general, entre estos cambios y adiciones se resaltan los siguientes: IVA Los arrendamientos de locales comerciales, el servicio de hotelera y el servicio de telefona mvil ahora estn gravados con una tarifa del 16 %. Reduccin de tarifas de IVA del 10 al 5 % en algunos alimentos como el chocolate, esto implica que los establecimientos de comercio que tengan existencia de productos con esta reduccin debern ajustar su precio final con la nueva tarifa. La medicina prepagada baja del 10 al 5 % . El servicio de aseo y vigilancia, que antes tena una tarifa del 1,6 %, as como los servicios prestados por las empresas temporales de empleo sern gravados con una tarifa del 16 % en la parte correspondiente al AlU (Administracin, Imprevistos y Utilidad), que no podr ser inferior al diez por ciento (10%) del valor del contrato. El servicio de parqueadero prestado por las propiedades horizontales tendr una tarifa del 16 %. Los dispositivos mviles inteligentes, como las tabletas, cuyo valor no exceda de 43 UVT ($ 1.154.163 para el ao 2013) se encuentran excluidos de IVA. Las compras realizadas con tarjetas de crdito, dbito o banca mvil de productos o servicios con tarifa del 16 o del 5 %, tendrn derecho a la devolucin de dos puntos de IVA. Impuesto al consumo El servicio de telefona mvil estar gravado con una tarifa del 4 %, correspondiente al impuesto nacional al consumo.

Los restaurantes y bares dejan de cobrar IVA del 16 % y desde el 1 de enero de 2013 cobran un 8 %, correspondiente al impuesto al consumo. Sin embargo, los restaurantes que funcionen bajo la modalidad de franquicia o que realicen la explotacin de cualquier otro intangible continan gravados con una tarifa general de IVA del 16 %.( Lea: Impuesto al consumo remplaza al IVA en restaurantes) Los restaurantes que tengan ingresos en el ao anterior inferiores a 4.000 UVT, no estarn gravados con este impuesto. Los bienes de lujo se encuentran gravados con una tarifa de impuesto al consumo del 8% o del 16 %. EMPLEADOS Se modifica el concepto de empleados y trabajadores por cuenta propia para efectos tributarios. Se crean el impuesto mnimo alternativo nacional (Iman) y el impuesto mnimo alternativo simple (Imas) como sistemas que permiten determinar la base gravable de renta para personas naturales. (Lea: Nuevos sistemas de determinacin del impuesto sobre la renta para los empleados) AHORRO PARA EL FOMENTO DE LA CONSTRUCCIN (AFC) Se increment el tiempo de permanencia mnima de 5 a 10 aos. Estos ahorros estn exentos del impuesto de renta, siempre y cuando no exceda del 30% del ingreso laboral o del ingreso tributario del ao, segn corresponda, y hasta un monto mximo de 3.800 UVT por ao. GANANCIAS OCASIONALES La utilidad generada en venta de la casa o apartamento estarn exenta en las primeras 7.500 UVT, siempre que la totalidad de los dineros recibidos sean depositados en las cuentas de ahorro AFC y sean destinados a la adquisicin de otra casa o apartamento, o para el pago total o parcial de uno o ms crditos hipotecarios vinculados directamente con la casa o apartamento objeto de venta. IMPUESTO NACIONAL A LA GASOLINA Y EL ACPM El impuesto nacional a la gasolina se liquidar a razn de $ 1.050 por galn para la gasolina corriente, $ 1.555 por galn para la gasolina extra, mientras que el impuesto nacional al ACPM se liquidar a razn de $ 1.050 por galn.(Lea: Modificacin en el impuesto nacional a la gasolina y el ACPM)

10 ASPECTOS CLAVES DE LA REFORMA TRIBUTARIA PARA CONTADORES PBLICOS Luego de ser aprobada la Ley 1607 de 2012 (reforma tributaria), destacamos dez cambios relevantes que repercuten directamente sobre la labor profesional del contador pblico.

1. TRIBUTACIN DE SOCIEDADES La tarifa de impuesto sobre la renta a partir del ao gravable 2013 baja del 33 al 25 %, adems se incluye en el sistema tributario colombiano el impuesto sobre la renta para la equidad (CREE), que tendr una tarifa del 9 % sobre las utilidades para los aos 2013, 2014 y 2015; a partir del 2015 se cobrar una tarifa del 8 %. Las rentas obtenidas por las sociedades y entidades extranjeras, que no sean atribuibles a una sucursal o establecimiento permanente estarn sometidas a la tarifa del 33 %. 2. REDUCCIN DE IMPUESTOS A LA NMINA A CARGO DEL EMPLEADOR Los aportes que actualmente realizan los empleadores por concepto de salud (8.5 %), ICBF (3 %) y SENA (2 %) sern remplazados por los aquellos realizados con el CREE. Segn el Gobierno, esta medida permitir generar y formalizar mayores empleos. Hasta el 1 de julio de 2013 tendr plazo el Gobierno Nacional de reglamentar esta medida y hacer efectiva la exoneracin del pago de estos aportes. 3. PERSONAS JURDICA Se establece el concepto de sociedades y entidades nacionales para efectos tributarios, as como el de establecimiento permanente, adems, se modifica el concepto de dividendos o participaciones en utilidades y se plantea un nuevo clculo para determinar los dividendos y participaciones no gravados entre otras modificaciones. 4. NUEVA DEFINICIN DE EMPLEADOS El nuevo concepto de empleado incluido en la reforma tributaria especifica que los profesionales liberales, aunque se encuentren bajo la modalidad de contrato por prestacin de servicios, sern considerados como empleados cada vez que no necesiten utilizar maquinaria, equipos o materiales especializados y sus ingresos correspondan a un 80 % del ejercicio de su actividad. (Lea: Qu se entiende como empleado con la nueva reforma tributaria?) 5. CAMBIOS EN IVA Desde el 1 de enero de este ao las tarifas del IVA son 0 %, 5 % y 16 %. Adems, se incluy la modificacin en el periodo gravable de este impuesto, pues podr ser bimestral, cuatrimestral o anual dependiendo de los ingresos brutos obtenidos en el ao gravable anterior. 6. IMPUESTO AL CONSUMO Se crea el impuesto nacional al consumo el cual grava los servicios de telefona mvil con el 4 %, el servicio de restaurantes y bares con el 8 % y la venta de ciertos bienes muebles de

produccin nacional o importados, como los vehculos, pueden estar gravados con tarifas del 8 % o del 16 %. Este impuesto ser declarado de forma bimestral y ser descontado de renta como mayor costo del bien o servicio adquirido. 7. GANANCIAS OCASIONALES Fueron modificados los artculos 313, 314 y 316 del estatuto tributario, estableciendo ahora una tarifa del 10 % para las ganancias ocasionales de sociedades y entidades nacionales y extranjeras, personas naturales residentes y personas naturales extranjeras sin residencia. 8. NORMAS CONTABLES Segn el artculo 165 de la reforma tributaria nicamente para efectos tributarios, las remisiones contenidas en las normas tributarias a las normas contables, continuarn vigentes durante los cuatro aos siguientes a la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), con el fin de que durante ese periodo se puedan medir los impactos tributarios y proponer la adopcin de las disposiciones legislativas que correspondan. En consecuencia durante el tiempo citado, las bases fiscales de las partidas que se incluyan en las declaraciones tributarias continuarn inalteradas. Asimismo, las exigencias de tratamientos contables para el reconocimiento de situaciones fiscales especiales perdern vigencia a partir de la fecha de aplicacin del nuevo marco regulatorio contable. 9. REORGANIZACIONES EMPRESARIALES Se adiciona al estatuto tributario el tema relacionado con las reorganizaciones empresariales el cual incluye captulos referentes a: aportes a sociedades y fusiones y escisiones. Las fusiones y escisiones que cumplan con todas las condiciones y requisitos establecidos en el nuevo estatuto tributario no estarn gravadas con el impuesto de renta y complementarios. 10. NORMAS ANTIEVASIN Se incluye un conjunto de normas, acordes con estndares internacionales, que incluye temas como: la subcapitalizacin, crdito mercantil en la adquisicin de acciones cuotas o partes de inters as como operaciones con vinculados y parasos fiscales. TIP ADICIONAL IMPUESTO NACIONAL A LA GASOLINA Y EL ACPM Se crea el impuesto nacional a la gasolina y el ACPM, el cual remplaza al antiguo impuesto global a la gasolina y el IVA a los combustibles. ste podr ser deducible del impuesto sobre la renta por ser mayor valor del costo del bien. De igual forma se podr llevar como IVA descontable el 35 % del impuesto pagado durante el periodo. IMPUESTO A LA EQUIDAD CREE AUMENTARA AL 9%

Est aprobado en el Senado la propuesta de incrementar en un punto la tarifa del impuesto a la equidad CREE que remplaza a los parafiscales, pasando del 8 %, como lo plante inicialmente el gobierno, a una tarifa del 9%.

La destinacin de este 9 % estar comprendida en: 2,2 % para el ICBF, 1.4 % para el SENA, 4,4% para la salud y el 1% adicional para universidades pblicas. En caso de ser aprobarse definitivamente esta tarifa, la tributacin que pagan las empresas aumentara a un 34 %, teniendo en cuenta que la nueva tarifa de renta es del 25%. Para el presidente de la Repblica Juan Manuel Santos, esta propuesta se debe establecer nuevamente en el 8% y mantener la tarifa del 33% como se planteaba inicialmente. IMAN Impuesto Mnimo Alternativo Nacional, es un nuevo concepto en materia de impuestos que surge con la nueva reforma tributaria del ao 2012. Es un sistema presuntivo de determinacin de la base gravable del impuesto sobre la renta y complementarios que aplica nicamente para personas naturales clasificadas como empleados y trabajadores independientes. Su principal objetivo es crear un sistema impositivo en el cual se establezca un mnimo por debajo del cual no estar ningn contribuyente del impuesto a la renta y que corresponda con los ingresos que se perciban en el periodo gravable. IMAS El Impuesto Mnimo Alternativo Simplificado-IMAS, es un sistema simplificado que permite determinar la base gravable y valor a pagar del impuesto sobre la renta y complementarios para personas naturales clasificadas en las categoras de empleados y trabajadores por cuenta propia siempre y cuando obtengan ingresos brutos en el respectivo ao gravable inferiores a cuatro mil setecientas (4.700) UVT.

QU ES EL NUEVO IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO? La Ley 1607 del 2012 (reforma tributaria) crea el impuesto nacional al consumo, el cual es generado por la prestacin o la venta al consumidor final, o la importacin por parte del usuario final, de los siguientes bienes y servicios: La prestacin del servicio de telefona mvil La venta de algn bien corporal mueble de produccin domstica o importado (vehculos automviles, barcos, aviones) El servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas

El impuesto nacional al consumo constituye para el comprador un costo deducible del impuesto sobre la renta como mayor valor del bien o servicio adquirido y no genera impuestos descontables en IVA. Desde cundo se encuentra vigente? El impuesto nacional al consumo comenz a regir a partir del 1 de enero del 2013 Quines son responsables? Se consideran responsables del impuesto al consumo al prestador del servicio de telefona mvil, al prestador del servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas, al importador como usuario final, al vendedor de los bienes sujetos al impuesto al consumo y, en la venta de vehculos usados, al intermediario profesional. Cundo se causa? Este impuesto se causar al momento de: a) La expedicin de la cuenta de cobro, tiquete de registradora, factura o documento equivalente por parte del responsable al consumidor final o, (Lea: Responsables del impuesto al consumo debern utilizar facturacin autorizada por la DIAN) b) La nacionalizacin del bien importado por el consumidor final o, c) La entrega material del bien, de la prestacin del servicio.

Cul es el periodo gravable? El periodo gravable para la declaracin y pago del impuesto nacional al consumo ser bimestral: Periodos bimestrales Enero-febrero Marzo-abril Mayo-junio Julio-agosto Septiembre-octubre Noviembre-diciembre Cules son las tarifas del impuesto al consumo? El impuesto nacional al consumo tiene vigentes las siguientes tarifas: 4 %, 8 % y 16 % Tarifa del 4 %

Servicio de telefona mvil Tarifa del 8 % Servicio de restaurantes y bares

Adems, con esta tarifa estn gravados los siguientes bienes: Los vehculos automviles de tipo familiar y camperos cuyo valor FOB, o el equivalente del valor FOB, sea inferior a USD$ 30.000, con sus accesorios Pick-up cuyo valor FOB, o el equivalente del valor FOB, sea inferior a USD$ 30.000, con sus accesorios Motocicletas con motor de mbolo (pistn) alternativo de cilindrada superior a 250 cc. Yates, dems barcos y embarcaciones de recreo o deporte; barcas (botes) de remo y canoas Tarifa del 16 %

Se encuentran gravados con esta tarifa los siguientes bienes: Los vehculos automviles de tipo familiar, los camperos y las pick-up, cuyo valor FOB, o el equivalente del valor FOB, sea igual o superior a USD$ 30.000, con sus accesorios Pick-up cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea igual o superior a USD$ 30.000, con sus accesorios Globos y dirigibles; planeadores, alas planeadoras y dems aeronaves, no propulsados con motor, de uso privado