NIA 300, PLANEACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS.

ASPECTOS CLAVE La norma internacional de auditora presenta la responsabilidad del auditor de planear una auditoria de estados financieros. La planeacin involucra establecer la estrategia general y desarrollar el plan de trabajo para la auditoria, lo que le permite al auditor organizar y administrar de manera apropiada el trabajo de auditora garantizando un trabajo eficiente y efectivo. De la misma manera le permite seleccionar un equipo de trabajo competente y con las capacidades necesarias para el desarrollo del trabajo. Para la planeacin de la auditoria, el auditor debe tener en cuenta la entidad y su entorno. Esta planeacin le permite obtener un entendimiento del marco de referencia legal y determinar procedimientos de evaluacin del riesgo, aspectos importantes para el desarrollo de la auditoria, teniendo en cuenta que la planeacin es un proceso continuo e interactivo. Diez aspectos clave en la planeacin de una auditora A continuacin presento diez puntos a tener en cuenta en la ejecucin de la planeacin de una auditora: Antes de iniciar nuestro proceso de auditora debemos tener claros nuestros objetivos. Sugerimos que los objetivos estn alineados de acuerdo con el modelo COSO, dentro de las siguientes categoras: Operacionales: utilizacin eficaz y eficiente de los recursos de una organizacin. (Por ej. Rendimiento, Rentabilidad, Salvaguarda de activos, etc.) Informacin financiera: preparacin y publicacin de estados financieros fiables. Cumplimiento: Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.

El alcance de la auditora debe estar encaminado a asegurar el cumplimiento de estos objetivos dependiendo el tipo de auditora que realicemos. Ejemplo: para una auditora financiera nuestro trabajo estar enfocado a evaluar el cumplimiento del objetivo relacionado con la preparacin y publicacin de estados financieros fiables. Para un trabajo de Revisora Fiscal, tendremos que abarcar los tres objetivos enunciados en COSO (operacionales, de informacin financiera y cumplimiento) La auditora se debe realizar por personal que tenga un entrenamiento tcnico adecuado y experiencia en auditora. Es recomendable trabajar con un equipo multidisciplinario de acuerdo con las necesidades del cliente, el tipo de auditora, y en lo posible, con experiencia en la industria. Ejemplos: Contadores, Abogados, Ingenieros de Sistemas, Ingenieros Industriales, Especialistas en Impuestos, Especialistas en temas de la Industria, etc. En la planeacin de la auditora es vital lograr un entendimiento integral del negocio, del ambiente de la industria y externo, que facilite la identificacin de riesgos. El nmero de riesgos significativos identificados es directamente proporcional al grado de entendimiento del negocio, su ambiente externo y de la industria. A mayor entendimiento, mayor es la probabilidad de identificar riesgos significativos. Los riesgos significativos son aquellos con una alta probabilidad de ocurrencia y un impacto significativo en los estados financieros

En la planeacin de la auditora, nuestros esfuerzos deben ir encaminados principalmente a: Identificar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los estados financieros (provisiones en los estados financieros y/o revelaciones) Identificar riesgos significativos de fraude y sus implicaciones en los estados financieros (Malversacin de activos y/o informacin financiera fraudulenta) Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados financieros (rutinarias y no rutinarias) Definir la materialidad de planeacin. La materialidad de planeacin le permite al auditor enfocarse en los aspectos relevantes de los estados financieros

El entendimiento del negocio lo realizamos de arriba hacia abajo, por esto es importante entrevistarnos con la alta gerencia, para conocer sus objetivos, estrategias, los riesgos que pueden impedir que la compaa logre los objetivos y los controles que tiene para mitigar esos riesgos En la planeacin de la auditora el auditor debe complementar su trabajo mediante la realizacin de procedimientos analticos preliminares que incluyan el anlisis de indicadores, tanto financieros como no financieros, de rendimiento Dentro de la planeacin de la auditora, es recomendable efectuar un recorrido por las instalaciones fsicas con el fin de comprender mejor el negocio y poder conocer el personal clave Es importante documentarnos lo mejor posible mediante informacin interna y externa: Informacin Interna Estatutos Manuales de procedimientos Polticas Actas (Asamblea de Accionistas, Junta Directiva, Comits, etc.) Reportes de la gerencia a la junta directiva Contratos Correspondencia con entidades de vigilancia y control Correspondencia con abogados Certificado de Cmara de Comercio Intranet de la compaa Pgina web de la Compaa

Informacin Externa Revistas y diarios Portales de bsqueda en la web Bases de datos

Cmara de comercio

Al final de la planeacin de la auditora debemos validar el entendimiento del negocio, los riesgos identificados y los hallazgos, con la gerencia del cliente ACTIVIDADES PRELIMINARES DEL TRABAJO El auditor deber desempear las siguientes actividades al principio del trabajo actual de auditora: Desempear procedimientos respecto de la continuacin de las relaciones con el cliente y del trabajo especfico de auditora La consideracin del auditor de la continuacin con el cliente y de los requisitos ticos, incluyendo la independencia, tiene lugar a lo largo del desempeo del trabajo de auditora al ocurrir las condiciones y los cambios en circunstancias. ACTIVIDADES DE PLANEACIN La estrategia general de la auditora El auditor deber establecer la estrategia general de auditora para la auditora. La estrategia general de auditora fija el alcance, oportunidad y direccin del trabajo, y gua el desarrollo del plan de auditora ms detallado. El establecimiento de la estrategia general de auditora implica: a) Determinar las caractersticas del trabajo que definen su alcance, corno el marco de referencia de informacin financiera usado, los requisitos de informacin especficos por industria y la localizacin de los componentes de la entidad. b) Comprobar los objetivos de informar del trabajo para planear la oportunidad de la auditora y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran, como los plazos lmites para informacin provisional y final, as como las fechas clave para comunicaciones esperadas con la administracin y con los encargados del gobierno corporativo. EL PLAN DE AUDITORA El auditor deber desarrollar un plan de auditora con el fin de reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. El plan de auditora es ms detallado que la estrategia general de auditora e incluye la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos que han de desempear los miembros del equipo del trabajo para obtener suficiente evidencia apropiada para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. La documentacin del plan de auditora tambin sirve como registro de la planeacin y desempeo apropiados de los procedimientos de auditora que pueden revisarse y aprobarse antes del desempeo de procedimientos adicionales. El plan de auditora incluye: . Una descripcin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos planeados de evaluacin del riesgo, suficiente para evaluar los riesgos de

representacin errnea de importancia relativa. Como se determina bajo la NIA 315. Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa. . Una descripcin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora planeados a nivel de aseveracin, para cada clase de transacciones de importancia relativa, saldo de cuentas y revelacin, segn se determina bajo la NIA 330, Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados. El plan para los procedimientos adicionales de auditora refleja la decisin del auditor sobre si somete o no a prueba la efectividad de los controles y la naturaleza. Oportunidad y extensin de los procedimientos sustantivos planeados . Los otros procedimientos que se requieran llevar a cabo para que el trabajo cumpla con las NIA (por ejemplo. buscar comunicacin directa con los abogados de la entidad). La planeacin de estos procedimientos de auditora tiene lugar durante el curso del trabajo, al irse desarrollando el plan de auditora. Por ejemplo, la planeacin de los procedimientos de evaluacin del riesgo por el auditor normalmente ocurre al inicio del proceso de auditora. Sin embargo, la planeacin de la naturaleza. Oportunidad y extensin de procedimientos especficos de auditora adicionales depende del resultado de dichos procedimientos de evaluacin del riesgo. Adems, el auditor puede comenzar la ejecucin de procedimientos adicionales de auditora para algunas clases de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones antes de completar el plan de auditora ms detallado de todos los procedimientos adicionales restantes.

DOCUMENTACIN El auditor deber documentar la estrategia general de la auditora y, el plan de auditora, incluyendo cualesquier cambios importantes hechos durante el trabajo. La documentacin por el auditor de la estrategia general de auditora, registra las decisiones clave que se consideran necesarias para planear, de manera apropiada, la auditora y comunicar los asuntos importantes al equipo del trabajo. Por ejemplo, el auditor puede resumir la estrategia general de auditora en forma de memorando. El cual contiene decisiones clave respecto del alcance general, oportunidad v conduccin de la auditora.

NIA 310 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

INTRODUCCIN El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre lo que significa un conocimiento del negocio, por qu es importante para el auditor y los miembros del personal de una auditora que desempean un trabajo, por qu es relevante para todas las fases de una auditora, y cmo obtiene y usa el auditor dicho conocimiento.

Al desempear una auditora de estados financieros, el auditor debera tener u obtener un conocimiento del negocio suficiente para que sea posible al auditor identificar y comprender los eventos, transacciones y prcticas que, a juicio del auditor, puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros o en el examen o en el dictamen de auditora. Por ejemplo, dicho conocimiento es usado por el auditor al evaluar los riesgos inherentes y de control y al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. El nivel de conocimiento del auditor para un trabajo incluira un conocimiento general de la economa y la industria dentro de la que la entidad opera, y un conocimiento ms particular de cmo opera la entidad. El nivel de conocimiento requerido por el auditor ordinariamente sera, sin embargo, menor que el posedo por la administracin. En el Apndice se expone una lista de asuntos a considerar en un trabajo especfico. OBTENCIN DEL CONOCIMIENTO Antes de aceptar el trabajo, el auditor debera obtener un conocimiento preliminar de la industria y de los dueos, administracin y operaciones de la entidad que va a ser auditada, y considerara si puede obtenerse un nivel de conocimiento del negocio adecuado para desempear la auditora. Enseguida de la aceptacin del trabajo, se obtendra informacin adicional y ms detallada. Al grado que sea factible, el auditor obtendra el conocimiento requerido al principio del trabajo. Al avanzar la auditora, esa informacin sera evaluada y actualizada y se obtendra ms informacin. Obtener el conocimiento requerido del negocio es proceso continuo y acumulativo de recoleccin y evaluacin de la informacin y de relacionar el conocimiento resultante con la evidencia de auditora e informacin en todas las etapas de la auditora. Por ejemplo, aunque la informacin se rene en la etapa de planeacin, ordinariamente se afina y se aumenta en etapas posteriores de la auditora al ir sabiendo ms los auditores y auxiliares sobre el negocio. Para trabajos continuos, el auditor actualizara y revaluara la informacin reunida previamente, incluyendo informacin de los papeles de trabajo del ao anterior. El auditor tambin desempeara procedimientos diseados para identificar cambios importantes que hayan tenido lugar desde la ltima auditora. El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de un nmero de fuentes. Por ejemplo: Experiencia previa con la entidad y su industria Discusin con personas de la entidad (por ejemplo, directores, y personal operativo snior) Discusin con personal de auditora interna y revisin de dictmenes de auditora interna Discusin con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria

Discusin con personas enteradas fuera de la entidad (por ejemplo, economistas de la industria, reglamentadores de la industria, clientes, abastecedores, competidores) Publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo, estadsticas de gobierno, encuestas, textos, revistas de comercio, reportes preparados por bancos y corredores de valores, peridicos financieros) Legislacin y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad Visitas a los locales de la entidad y a instalaciones de sus plantas Documentos producidos por la entidad (por ejemplo, minutas de juntas, material enviado a accionistas, o presentado a autoridades reglamentadoras, literatura promocional, informes anuales y financieros de aos anteriores, presupuestos, informes internos de la administracin, informes financieros provisionales, manual de polticas de la administracin, manuales de sistemas de contabilidad y control interno, catlogo de cuentas, descripciones de puestos, planes de mercadotecnia y de ventas)

USO DEL CONOCIMIENTO Un conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual el auditor ejerce su juicio profesional. Comprender el negocio y usar esta informacin apropiadamente ayuda al auditor para: Evaluar riesgos e identificar problemas Planear y desempear la auditora en forma efectiva y eficiente Evaluar evidencia de auditora Proporcionar mejor servicio al cliente El auditor hace juicios sobre muchos asuntos a lo largo del curso de la auditora en los que el conocimiento del negocio es importante. Por ejemplo: o Evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control o Considerar los riesgos del negocio y la respuesta de la administracin al respecto o Desarrollar el plan global de auditora y el programa de auditora o Determinar un nivel de importancia relativa y evaluar si el nivel de importancia relativa que se escogi sigue siendo apropiado Evaluar la evidencia de auditora para establecer si es apropiada y la validez de la aseveraciones relacionadas de los estados financieros Evaluar las estimaciones contables y las representaciones de la administracin Identificar reas donde pueden ser necesarias una consideracin y habilidades de auditora especiales Identificar partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas Reconocer informacin conflictiva (por ejemplo, representaciones contradictorias) Reconocer circunstancias inusuales (por ejemplo, fraude e incumplimiento con leyes y reglamentos, relaciones inesperadas de datos estadsticos de operacin con los resultados financieros reportados)

Hacer investigaciones informadas y evaluar la razonabilidad de las respuestas Considerar lo apropiado de las polticas contables y de las revelaciones de los estados financieros El auditor debera asegurarse que los auxiliares asignados a un trabajo de auditora obtengan suficiente conocimiento del negocio para ser capaces de desarrollar el trabajo de auditora delegado a ellos. El auditor se asegurara tambin que comprenden la necesidad de estar alertas para informacin adicional y la necesidad de compartir esa informacin con el auditor y los otros auxiliares. Para hacer un uso efectivo del conocimiento del negocio, el auditor debera considerar cmo afecta a los estados financieros tomados como un todo y si las aseveraciones de los estados financieros son consistentes con el conocimiento del auditor del negocio. Conocimiento del Negocio-Asuntos a Considerar Esta lista cubre un amplio rango de asuntos aplicables a muchos trabajos; sin embargo, no todos los asuntos sern relevantes para cada trabajo y el listado no es necesariamente completo. A. Factores econmicos generales Nivel general de actividad econmica (por ejemplo, recesin, crecimiento) Tasas de inters y disponibilidad de financiamiento Inflacin, revaluacin de la moneda Polticas gubernamentales monetaria fiscal impuestos - corporativo y otros incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda del gobierno) tarifas, restricciones de comercio Tasas y controles de moneda extranjera

B.

La industria-condiciones importantes que afectan al negocio del cliente El mercado y la competencia Actividad cclica o por temporada Cambios en la tecnologa del producto Riesgo del negocio (por ejemplo, alta tecnologa, alta moda, facilidad de entrada para la competencia) Operaciones en reduccin o en expansin Condiciones adversas (por ejemplo, demanda a la baja, capacidad en exceso, seria competencia de precios) Indices clave y estadsticas de operacin Prcticas y problemas de contabilidad especficos Requisitos y problemas ambientales Marco de referencia regulador

Suministro y costo de energa Prcticas especficas o nicas (por ejemplo, relativas a contratos de trabajo, mtodos financieros, mtodos de contabilidad)

C.

La entidad

Administracin y propiedad-caractersticas importantes o Estructura corporativa-privada, pblica, gobierno (incluyendo cualesquier cambios recientes o planeados) o Dueos beneficiarios y partes relacionadas (local, extranjero, reputacin y experiencia del negocio) o Estructura del capital (incluyendo cualesquier cambios recientes o planeados) o Estructura organizacional o Objetivos, filosofa, planes estratgicos de la administracin o Adquisiciones, fusiones o disposiciones de actividades del negocio (planeadas o recientemente ejecutadas) o Fuentes y mtodos de financiamiento (actual, histrica) o Consejo de directores: composicin reputacin y experiencia individuales en negocios independencia de y control sobre la administracin de operaciones frecuencia de reuniones existence of audit committee and scope of its activities existencia de un comit de auditora y alcance de sus actividades cambios en asesores profesionales (por ejemplo, abogados) o Administracin de operaciones experiencia y reputacin rotacin personal financiero clave y su status en la organizacin. personal del departamento de contabilidad incentivo o plan de bonos como parte de la remuneracin (por ejemplo, con base en utilidades) uso de pronsticos y presupuestos presiones sobre la administracin (por ejemplo, dominio sobre extendido de un individuo, soporte del precio de acciones, plazos lmite irrazonables para anunciar resultados) sistemas de informacin de la administracin o Funcin de auditora interna (existencia, calidad). o Actitud hacia el entorno de control interno

El negocio de la entidad-productos, mercados, proveedores, gastos, operaciones Naturaleza del (los) negocio(s) (por ejemplo, manufacturero, mayorista, servicios financieros, importacin/exportacin).

Locacin de instalaciones de produccin. bodegas, oficinas. Empleados (por ejemplo, por localidad, suministro, niveles salariales, contratos de sindicato, compromisos de pensin, reglamentacin gubernamental). Productos o servicios y mercados (por ejemplo, clientes importantes y contratos, trminos de pago, mrgenes de utilidad, participacin del mercado, competidores, exportaciones, polticas de precios, reputacin de productos, garanta, libreta de pedidos, tendencias, estrategia y objetivos de mercadotecnia, procesos de manufactura. Proveedores importantes de bienes y servicios (por ejemplo, contratos a largo plazo, estabilidad del suministro, trminos de pago, importaciones, mtodos de entrega como "justo a tiempo"). Inventarios (por ejemplo, locaciones, cantidades). Franquicias, licencias, patentes. Categoras importantes de gastos. Investigacin y desarrollo Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera-coberturas. Legislacin y reglamentos que afectan en forma importante a la entidad Sistemas de informacin-actual, planes de cambio. Estructura de deuda, incluyendo convenios y restricciones.

Desempeo financiero-factores concernientes a la condicin financiera de la entidad y su capacidad de ganancias. ndices clave y estadsticas de operacin. Tendencias.

Entorno para informes-influencias externas que afectan a la administracin en la preparacin de los estados financieros. Legislacin Entorno y requerimientos reglamentarios Impuestos. Temas de cuantificacin y revelacin peculiares del negocio Requerimientos para informes de auditora Usuarios de los estados financieros

NIA 315, IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DEL RIESGO DE ERROR MATERIAL Las Normas de auditora que tratan acerca del tema de riesgos, les recuerdan constantemente a los auditores de estados financieros la necesidad de aplicar su juicio profesional al evaluar los riesgos y la estructura de control interno como principio bsico para decidir qu procedimientos de auditora aplicar, as como la oportunidad y alcance de los mismos.

Una de las inquietudes del auditor externo durante el proceso de una auditora de estados financieros es identificar los riesgos de error importante o significativo, que pudieran existir en los estados financieros sujetos a examen, originados por una accin fraudulenta o debido a error. El entorno en que operan las empresas y los procesos con los que lo hacen, presentan riesgos que pueden causar distorsiones (errores) en los estados financieros sujetos a auditora, por lo que el auditor externo tiene la tarea de, al menos, realizar las siguientes actividades: Identificar riesgos. Evaluar su susceptibilidad a distorsiones (errores) en la informacin financiera, incluyendo errores o fraudes. Evaluar las medidas (controles) que la empresa ha puesto a funcionar para minimizar los riesgos. Disear procedimientos de auditora que pongan a prueba esas medidas, para aprovecharlas y que los dems procedimientos a aplicar, con posterioridad, se realicen a la luz de combinaciones de riesgos bajos, en los que se apoye la confianza profesional. Riesgo de Error Importante en los Estados Financieros (REIEF)

Las normas de ejecucin del trabajo que rigen la actuacin del auditor externo requieren, en resumen, que una auditora de estados financieros deba ser objeto de una cuidadosa planeacin, ejecucin y supervisin, por parte del auditor durante todo el proceso de una auditora y que sta, sea realizada con base en una evaluacin del REIEF, considerando la estructura de control interno establecido para minimizarlos, asimismo, que se obtenga el suficiente nivel de evidencia apropiada, mediante pruebas de cumplimiento con controles y mediante pruebas sustantivas, tanto analticas como de verificacin. Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditora de estados financieros, define el concepto de fraude y de error de la siguiente manera: Fraude. Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la informacin financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos a examen. Error. Un error no intencional en los estados financieros incluyendo la omisin de un importe o revelacin. Por convencionalismos internacionales que han estado vigentes durante muchos aos, y para cumplir con las afirmaciones que los auditores hacen en la redaccin de su opinin, el riesgo de incumplimiento con las normas de informacin financiera o cualquier otro marco contable de referencia, se conoce como riesgo de error importante en los estados financieros. Las Normas de auditora describen las tres bases en las que descansa la opinin del auditor, las cuales estn compuestas por procedimientos de auditora que:

Aporten la comprensin sobre la entidad y su entorno (incluyendo su estructura de control interno), para evaluar el riesgo de error importante a nivel de estados financieros y para disear la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a aplicar. Reten el funcionamiento efectivo de los controles diseados para la prevencin o la deteccin de errores importantes a nivel de las aseveraciones relevantes de los estados financieros, mediante la aplicacin de procedimientos subsecuentes denominados pruebas de control. Detecten errores importantes, a nivel de aseveraciones relevantes de los estados financieros, mediante la aplicacin de otros procedimientos subsecuentes denominados pruebas sustantivas, las cuales incluyen pruebas de verificacin de transacciones, saldos y revelaciones, as como analticas. Para lograr la identificacin de riesgos o minimizar el riesgo de no detectarlos, el auditor aplica procedimientos o mecanismos de diversa ndole. Un medio para lograr este proceso es el que el auditor obtenga un adecuado y completo conocimiento y comprensin de la entidad cuyos estados financieros son sujetos a examen, del entorno en que opera y de su estructura de control interno, que le permitan obtener las bases para el diseo e implementacin de las respuestas (procedimientos de auditora) para enfrentar los riesgos identificados y evaluados. De acuerdo con la Norma Internacional de Auditora, 315, Identificacin y evaluacin de riesgo de error importante a travs del conocimiento y la comprensin de la entidad y de su entorno, norma que entr en vigor en 2010, sta tiene como objetivo que el auditor entienda a la entidad, a su entorno y a su estructura de control interno con objeto de evaluar el REIEF sujetos a auditora, debido a fraude o a error y disear e implementar los procedimientos de auditora adecuados, buscando tambin que el auditor logre: Entender el entorno de control en el que opera o se desenvuelve una entidad. Evaluar el REIEF tomado en conjunto. Identificar las aseveraciones de los estados financieros propensos a errores. Entender cualquier control implementado por la administracin de una entidad y poner a prueba la operacin efectiva de los controles en los que se sustentan las aseveraciones de los estados financieros. Identificar y evaluar el riesgo de error importante relacionado con cada una de las aseveraciones de los estados financieros.

Lo anterior con el propsito de limitar el nivel de riesgo de que el auditor exprese una opinin errnea por no haber detectado errores importantes en los estados financieros y de desarrollar un enfoque de auditora apropiado y eficiente que contemple una adecuada combinacin de procedimientos de control y sustantivos. A mayor riesgo, ms procedimientos sustantivos; a menor riesgo, ms procedimientos de control. Esta norma tiene una estrecha relacin con otras de auditora, en especial, con las referentes a Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditora de estados

financieros, Evidencia de auditora, La respuesta del auditor determinados e Importancia relativa en la planeacin de la auditora. Requisitos de la norma

los

riesgos

De acuerdo con dicha norma, el auditor externo debe observar (cumplir) los requisitos establecidos en ella, los cuales, brevemente, se comentan a continuacin: Proceso de evaluacin de riesgos

La norma requiere que el auditor externo aplique procedimientos de auditora diseados para identificar y evaluar la existencia de errores importantes o significativos a nivel de estados financieros y a nivel de las aseveraciones presentadas en dichos estados, haciendo la aclaracin de que el hecho de que el auditor externo haya cumplido con este proceso no representa que haya obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditora para sustentar su opinin profesional. Al respecto, debe tenerse en cuenta que los procedimientos diseados para efectos de la evaluacin de riesgos, pueden o deben considerar, entre otras, las siguientes acciones o procedimientos: Desde el proceso de evaluacin del prospecto de un cliente o de continuar con uno existente, el auditor externo debe estar alerta para pescar (detectar) situaciones o hechos que pudieran ser indicativos de la existencia del REIEF, mediante: Cuestionamientos a la administracin y a cierto personal seleccionado de la entidad, para obtener informacin que ayude al auditor o para identificar riesgos de error importante debido a fraude o a error. Aplicacin de procedimientos de revisin analtica general y de observacin e inspeccin. Cuando el auditor externo ha realizado trabajos o tenido experiencias anteriores, respecto a un prospecto de cliente, con uno de primera vez o con uno recurrente, debe evaluar lo apropiado de considerar los resultados obtenidos de esas experiencias previas, con objeto de contar con elementos que le apoyen en su proceso de deteccin y evaluacin del REIEF. Una actividad dentro del proceso de una auditora que puede dar resultados satisfactorios en el proceso de determinacin y evaluacin de riesgos es el que los ejecutivos clave de una auditora (socio a cargo, gerente y supervisor, en ciertos casos el ejecutivo revisor independiente o el socio concurrente) celebren reuniones de trabajo, cuyo objetivo primordial sea discutir sobre la susceptibilidad de los estados financieros a incluir errores importantes.

El entendimiento de la entidad, de su entorno y estructura de control interno La entidad y su entorno. Esta actividad se considera prioritaria, pues sirve de insumo para el resto del proceso del trabajo y pide al auditor que logre un adecuado entendimiento de, entre otros, los siguientes asuntos:

Los factores importantes de la industria en que opera la entidad, de los organismos reguladores a que est sujeta y de otros factores externos, incluyendo el marco de las NIIF aplicable, que le afectan. La naturaleza de la entidad que incluye: sus operaciones, su esquema accionario y estructuras de gobierno corporativo, los tipos de inversiones que est realizando y que tiene previsto hacer, la estructura de la entidad y cmo est financiada. Las polticas contables seleccionadas y aplicadas. El auditor evaluar si las polticas contables observadas son adecuadas para el tipo de negocio al que se aplican y si son consistentes con el marco conceptual de las NIIF aplicable y con las polticas contables relevantes utilizadas en la industria a la que pertenece la entidad. Los objetivos y estrategias de la entidad y los riesgos de negocio relacionados que pueden resultar en riesgo de error importante. La evaluacin (medicin y revisin) del desempeo financiero de la entidad. Todo lo anterior permitir al auditor entender los tipos de transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones que espera que contengan los estados financieros sujetos a examen. Estructura de control interno Entendimiento. El auditor entender los aspectos de la estructura de control interno en vigor en la entidad que sean relevantes para la auditora. Al respecto, debe considerar que aunque la mayora de los controles son relevantes para una auditora, es probable que estn relacionados con la informacin financiera, no todos los controles que se relacionan con dicha informacin son relevantes para una auditora. Considerar si un control, de manera individual o en combinacin con otros es relevante para la auditora, es una cuestin de juicio profesional del auditor. Naturaleza y alcance del entendimiento de los controles relevantes. Cuando el auditor ha comprendido y entendido los controles que son relevantes para una auditora, ste evaluar el diseo de esos controles y determinar y probar si han sido puestos en funcionamiento, para lo cual aplicar los procedimientos de auditora que considere adecuados en las circunstancias que deben complementarse con preguntas hechas al personal de la entidad. Componentes del control interno. El auditor debe obtener un adecuado entendimiento de la estructura de control interno y de sus componentes, implantado en una entidad, como sigue: Entorno de control. Se lograr una comprensin adecuada del ambiente de control en que opera la entidad, para lo cual evaluar si la administracin, bajo la vigilancia de los encargados del gobierno corporativo, ha creado, mantenido y fomentado una cultura de honestidad y comportamiento tico; y si las fortalezas de los elementos del entorno de control, de manera conjunta, proporcionan un sustento adecuado para los otros componentes del control interno, y si stos resultan afectados negativamente, debido a las debilidades en los elementos del entorno de control.

Proceso de evaluacin de riesgos. Se investigar y entender si la entidad tiene establecido un proceso para: identificar los riesgos de negocio que son relevantes para el logro de los objetivos de la informacin financiera; estimar la importancia de los riesgos; evaluar la probabilidad de su ocurrencia, y decidir sobre las acciones a seguir para hacer frente a esos riesgos. Cuando una entidad ha establecido un proceso de evaluacin de riesgos, el auditor obtendr una comprensin de dicho proceso, as como de los resultados logrados. Si no tiene establecido un proceso de evaluacin de riesgos o si no cuenta con un proceso adecuado, el auditor discutir con la administracin de la entidad si los riesgos de negocio, que son relevantes para los propsitos de su informacin financiera, han sido identificados y cmo fueron tratados. El auditor evaluar si la ausencia de un proceso de evaluacin de riesgos documentado es el apropiado en las circunstancias o representa una debilidad importante en la estructura de control interno de la entidad. Sistemas de informacin, incluidos los relacionados con los procesos de negocio, relevantes para la informacin financiera, y de comunicacin. Se obtendr un entendimiento del sistema de informacin, incluyendo los sistemas relacionados con los procesos de negocio, que son relevantes para la informacin financiera: los diferentes tipos o clases de transacciones generadas por las operaciones de la entidad que son significativas para la informacin financiera; los procedimientos, tanto los relacionados con la TI como con los sistemas manuales, mediante los cuales las transacciones son iniciadas, registradas, procesadas, corregidas, de ser necesario, transferidas al libro mayor y reportadas en los estados financieros; los registros contables relacionados, la informacin de soporte y las cuentas especficas que son utilizadas para iniciar, registrar, procesar y reportar las transacciones, incluyendo la correccin de informacin incorrecta y cmo es transferida la informacin al libro mayor. Los registros pueden ser manuales y/o electrnicos; el sistema de informacin captura los eventos y las situaciones que son diferentes a las transacciones normales o recurrentes y que son significativos para la informacin financiera; el proceso de esta ltima utilizado para preparar estados financieros, incluyendo las estimaciones contables y las revelaciones, y los controles establecidos sobre las plizas de diario, incluyendo las plizas no estndar, utilizadas para registrar transacciones no recurrentes, inusuales o ajustes. Adems, se obtendr una comprensin de cmo se comunican, dentro de la entidad, las responsabilidades en el proceso de preparacin de la informacin financiera y de cuestiones significativas relacionadas con la informacin financiera. Actividades de control relevantes para la auditora. Se obtendr una comprensin de las actividades de control que son relevantes para la auditora, considerando aqullas que el auditor juzga necesario entender, con el fin de evaluar los riesgos de error importante a nivel de aseveraciones de los estados financieros, y disear los procedimientos de auditora que respondan a los riesgos evaluados. Una auditora no requiere de un entendimiento de todas las actividades de control relacionadas con cada tipo de transacciones, cuentas de balance y revelaciones importantes en los estados financieros o para cada aseveracin relevante para ellos. Como parte del entendimiento de las actividades de control de la entidad, el auditor comprender cmo la entidad ha respondido a los riesgos provenientes de la TI.

Vigilancia de controles. Se obtendr un entendimiento de las principales actividades que la entidad tiene implementadas para efectos de vigilar la operacin efectiva del control interno relativo a la preparacin de la informacin financiera, incluyendo aqullas relativas a las actividades de control relevantes para la auditora, y la forma en que la entidad establece y pone en marcha medidas correctivas para su control. El auditor conocer las fuentes de informacin utilizadas en las actividades de vigilancia, as como las bases sobre las que la administracin considera que dicha informacin es confiable para sus propsitos. Identificacin y evaluacin del REIEF La norma requiere que el auditor identifique y evale los riesgos de error importante a nivel de los estados financieros y de las aseveraciones incluidas en stos para las clases de transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones que le proporcionen una base para el diseo y la aplicacin de procedimientos de auditora, posteriores. Para estos propsitos, el auditor deber: Identificar, durante el proceso de entendimiento de la entidad y de su entorno, los riesgos, incluyendo los controles relevantes relacionados con los riesgos, teniendo en cuenta las clases de transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones de los estados financieros. Evaluar los riesgos identificados y evaluar si stos estn relacionados, de manera dominante con los estados financieros en su conjunto y si, potencialmente, afectan a muchas aseveraciones. Relacionar el riesgo identificado con aquello que puede estar mal a nivel de aseveracin y con los controles relevantes que el auditor tiene intencin de probar. Considerar la probabilidad de error, incluyendo la posibilidad de mltiples errores, y si el error potencial es de tal magnitud podra dar lugar a errores importantes. Riesgos que requieren especial consideracin de auditora Como parte de la evaluacin de riesgo, el auditor determinar cules de los riesgos identificados son, a su juicio, riesgos significativos. Para estos propsitos, se pide que no considere los efectos de los controles identificados, si los hay, relacionados con el riesgo calificado como significativo. Algunas consideraciones para establecer si un riesgo son significativo: Establecer si el riesgo: a) es un riesgo debido a fraude, b) est relacionado con eventos significativos recientes, ya sean de tipo econmico, contable o de otro tipo de acontecimientos que requieren una atencin especial, c) implica transacciones importantes con partes (personas) relacionadas, d) involucra transacciones Significativas que estn fuera del curso normal de los negocios de la entidad, o que de otra manera parecen ser inusuales. La complejidad de las transacciones que realiza la entidad. El grado de subjetividad en la medicin de la informacin financiera relacionada con el riesgo, en especial, aquellas mediciones que implican un amplio rango de incertidumbre de medicin.

Cuando el auditor ha determinado la existencia de un riesgo importante, obtendr una comprensin de los controles establecidos por la entidad, incluyendo las actividades de control que sean relevantes, para tratar este riesgo. Riesgos para los que los procedimientos sustantivos, por s solos, no proporcionan suficiente ni apropiada evidencia de auditora En relacin con algunos riesgos, el auditor puede juzgar que no es posible o prctico obtener evidencia apropiada y suficiente, mediante la aplicacin de procedimientos sustantivos. Estos riesgos pueden estar relacionados con equivocaciones o con la falta de integridad en el proceso o rutina del registro contable de transacciones significativas o de saldos contables importantes, cuyas caractersticas, a menudo, permiten slo procesos automatizados con poca o ninguna intervencin manual. En estos casos, los controles de la entidad para enfrentar los riesgos son relevantes para la auditora y el auditor deber obtener una comprensin de ellos. Revisin de la evaluacin del riesgo La evaluacin que hace el auditor del riesgo de error material a nivel de aseveracin, puede cambiar durante el transcurso de la auditora conforme obtiene evidencia adicional, u obtiene nueva informacin y sta es inconsistente con la evidencia sobre la que bas su evaluacin. En esas situaciones, ste debe revisar la evaluacin y modificar los procedimientos de auditora. Debilidad importante en el control interno Si como resultado del trabajo de auditora realizado se ha identificado alguna debilidad importante en el diseo, implementacin o mantenimiento (funcionamiento) del control interno, el auditor la comunicar a la administracin de la entidad y a los integrantes del gobierno corporativo.

NIA 320. IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORA El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA), es establecer un marco regulatorio normativo y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora. El auditor debe tener en cuenta la importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora cuando se proponga su direccionamiento. La importancia relativa, ha sido definida en marco de referencia para la preparacin de los estados financieros y presentacin de los mismos, del comit internacional de normas de contabilidad (IASC), en los siguientes trminos: "La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia

relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til". Toda firma de auditores y/o profesional contador pblico que desempee una labor de auditora, es importante y necesario que al momento de efectuar el plan de auditora, el auditor establezca el nivel de la importancia relativa para detectar en forma cuantitativa las representaciones errneas en los estados financieros, por lo tanto, se debe considerar tanto el monto (cantidad en pesos$), como la naturaleza (calidad) de las representaciones. Una deteccin cualitativa sera una inadecuada e impropia descripcin de una poltica de contabilidad. No obstante, las representaciones errneas de cantidades pequeas deben ser consideradas por el auditor en el caso de ser repetitivas en cada mes, toda vez que estas al acumularse pueden ocasionar un efecto de importancia relativa en los estados financieros. La importancia relativa se establece tanto al nivel global del estado financiero como en relacin a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y revelaciones, adems, puede ser influida por consideraciones como requerimientos legales y reguladores. Importancia La importancia relativa debe ser considerada por el auditor cuando: 1. Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y 2. Evala el efecto de las representaciones errneas. En la relacin entre importancia relativa y el riesgo de auditora, el auditor durante su planeacin debe considerar qu circunstancias o situaciones, puedan hacer que los estados financieros se presentarn de forma errnea de importancia relativa. As mismo, si el riesgo de auditora aumenta, el auditor debe fijar el nivel de importancia relativa inicial ms bajo, para minimizar la probabilidad de que se presenten errores no detectados y den confiabilidad en su examen y emisin de su dictamen. En la evaluacin del efecto de representaciones errneas, el auditor debe evaluar si en el agregado de las representaciones errneas no corregidas identificadas en la auditora, son de importancia relativa. En donde el agregado se refiere a: Representaciones errneas no corregidas identificadas durante la auditora de periodos previos. Estimacin de otras representaciones que no pueden ser identificadas especficamente (o sea errores proyectados). Por lo anterior, si el auditor identifica una representacin errnea de importancia relativa resultante de error, debe comunicarse tal situacin al nivel apropiado de la administracin oportunamente, para tomar medidas al respecto y que no afecten los estados financieros. En caso de no corregirse por parte de la administracin, el auditor deber considerar su mencin en el dictamen.

Para finalizar, la importancia relativa, tiene un impacto en el riesgo de auditora, y al auditor le da capacidad para seleccionar los procedimientos de auditora que, en combinacin, puede esperarse que minimice el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.

NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS Alcance de esta NIA Esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor, en una auditoria de estados financieros, de disear e implementar respuestas a los riesgos de incorreccin material identificacin y valorados por el auditor de conformidad con la NIA 315 Objetivo EL objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorreccin material mediante el diseo e implementacin de respuestas adecuadas a dichos riesgos. Definiciones A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figuran a continuacin: 1. Procedimiento sustantivo: procedimiento de auditora diseado para detectar incorrecciones materiales en las afirmaciones. Los procedimientos sustantivos comprenden: o Pruebas de detalle ( de tipos de transacciones, saldos contables e informacin a revelar); y 1. Pruebas de detalle ( de tipos de transacciones, saldos contables e informacin a revelar); y 2. Prueba de controles: procedimiento de auditora diseado para evaluar la eficacia operativa de los controles de la prevencin o en la deteccin y correccin de incorrecciones materiales en las afirmaciones. Requerimientos 1. Respuestas Globales EL auditor diseara e implementara respuestas globales para responder a los riesgos valorados de incorreccin material en los estados financieros. Procedimientos de auditora que responden a los riesgos valorados de incorreccin material en las afirmaciones.

El auditor diseara y aplicara procedimientos de auditora posteriores cuya naturaleza, momento de realizacin y extensin estn basados en los riesgos valorados de incorreccin material en las afirmaciones y respondan a dichos riesgos. Para el diseo de los procedimientos de auditora posteriores que han de ser aplicados, el auditor: 1. Considerar los motivos de la valoracin otorgada al riesgo de incorreccin material en las afirmaciones para cada tipo de transaccin, saldo contable e informacin a revelar, incluyendo: o La posibilidad de que exista una incorreccin material debido a las caractersticas especificas del correspondiente tipo de transaccin, saldo contable o informacin a revelar, y o Si en la valoracin del riesgo se han tenido en cuenta los controles relevantes (es decir, el riesgo de control), siendo entonces necesario que el auditor obtenga evidencia de auditora para determinar si los controles operan eficazmente (es decir, el auditor tiene previsto confiar en la eficacia operativa de los controles para la determinacin de la naturaleza, momento de realizacin y extensin de los procedimientos sustantivos), y Obtendr evidencia de auditora ms conveniente cuanto mayor sea la valoracin del riesgo realizada por el auditor.

2.

Pruebas de controles EL auditor diseara y realizara pruebas de controles con el fin de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre la eficacia operativa de los controles relevantes si: 1. La valoracin de los riesgos de incorreccin material en las afirmaciones realizada por el auditor comporta la expectativa de que los controles estn operando eficazmente (es decir, para la determinacin de la naturaleza momento de realizacin y extensin de los procedimientos sustantivos, el auditor tiene previsto confiar en la eficacia operativa de los controles; o 2. Los procedimientos sustantivos por su mismos no pueden proporcionar evidencia de auditora suficiente y adecuada en las afirmaciones En el diseo y aplicacin de pruebas de controles, el auditor obtendr evidencia de auditora ms convincente cuanto ms confi en la eficacia de un control. Naturaleza y extensin de las pruebas de controles Para el diseo y aplicacin de pruebas de controles, el auditor: 1. Realizara indagaciones en combinaciones con otros procedimientos de auditora, con el fin de obtener evidencia de auditora sobre la eficacia operativa de los controles, as como: La manera en que se hayan aplicado los controles en los momentos relevantes a lo largo del periodo sometido a auditoria.

 La congruencia con la que se hayan aplicado, y Las personas que los hayan aplicado y los medios utilizados. 2. Determinara si los controles que van a ser probados dependen de otros controles (controles indirectos) y, en este caso, si es necesario obtener evidencia de auditora que corrobore la eficacia operativa de dichos controles indirectos. Momento de realizacin de las pruebas de controles El auditor realizara pruebas sobre los controles en lo que respecta al momento concreto, o a la totalidad del periodo en relacin con el cual tiene previsto confiar en dichos controles, sin perjuicio de los dispuesto en los apartados 12 y 15 siguientes, con el fin de obtener una base adecuada para la confianza prevista por el auditor. Utilizacin de la evidencia de auditora obtenida durante un periodo intermedio Si el auditor obtiene evidencia de auditora sobre la eficacia operativa de los controles durante un periodo intermedio, el auditor: (a) (b) obtendr evidencia de auditora sobre los cambios significativos en dichos controles con posterioridad al periodo intermedio; y determinara la evidencia de auditora adicional que debe obtenerse para el periodo restante.

Utilizacin de la evidencia de auditora obtenida en auditorias anteriores Para determinar si es adecuado utilizar la evidencia de auditora obtenida en auditoria anteriores sobre la eficacia operativa de los controles y, de ser as, para determinara el tiempo que puede transcurrir antes de realizar nuevamente pruebas sobre un control, el auditor considerara lo siguiente: (a) La eficacia de otros elementos de control interno, incluido el entorno del control, el seguimiento de los controles y el proceso de valoracin del riesgo de la entidad; (b) Los riesgos por las caractersticas del control, incluido su carcter manual o automtico; (c) La eficacia de los controles generales de las tecnologas de la informacin; (d) La eficacia del control y su aplicacin por la cantidad, incluida la naturaleza y extensin de las desviaciones en la aplicacin del control detectadas en auditorias anteriores, as como si se han producido cambios de personal que afecten de forma significativa a la aplicacin del control; (e) Si la ausencia de cambio en un control concreto supone un riesgo debido a que las circunstancias han cambiado; y (f) Los riesgos de incorreccin material y el grado de confianza en el control.

Si el auditor tiene previsto utilizar evidencia de auditora procedente de una auditoria anterior sobre la eficacia operativa de controles especficos, determinara que dicha evidencia sigue siendo relevante mediante la obtencin de evidencia de auditora sobre si se han producido

cambios significativos en dichos controles con posterioridad a la auditoria anterior. El auditor obtendr tal evidencia cambiando las indagaciones con procedimientos de observacin o inspeccin, con el fin de confirmar el conocimiento de dichos controles especficos y; (a) Si se han producido cambios que afectan a la continuidad de la relevancia de la evidencia de auditora precedente de la auditoria anterior, el auditor realizara pruebas sobre los controles en la auditoria actual. (b) Si no se han producido tales cambios, el auditor probara los controles al menos en una de cada tres auditoras, realizando pruebas sobre algunos controles en cada auditoria para evitar la posibilidad de que se prueben en un solo periodo de auditora todos los controles en lo que tenga previsto confiar y no se realice prueba alguna en los dos periodos de auditora subsiguientes. Controles sobre riesgos significativos Cuando el auditor tenga previsto confiar en los controles sobre un riesgo que considere significativo, realizara pruebas sobre dichos controles en el periodo actual. Evaluacin de la eficacia operativa de los controles Para la evaluacin de la eficacia operativa de los controles relevantes, el auditor evaluar si las incorrecciones que se han detectado mediante los procedimientos sustantivos indican que los controles no estn funcionando eficazmente. Sin embargo, la ausencia de incorrecciones detectadas mediante procedimientos sustantivos no constituye evidencia de auditora de que los controles relacionados con la afirmacin que son objeto de pruebas sean eficaces. Si se detectan desviaciones en los controles en los que tiene previsto confiar, el auditor realizara indagaciones especficas para comprender dichas desviaciones y sus consecuencias potenciales, y determinara si: (a) Las pruebas de controles que se han realizado proporcionan una base adecuada para confiar en los controles; (b) Son necesarias pruebas de controles adicionales; o (c) Resulta necesario responder a los riesgos potenciales de incorreccin mediante procedimientos sustantivos. Procedimientos Sustantivos Con independencia de los riesgos valorados de incorreccin material, el auditor diseara y aplicara procedimientos sustantivos por cada tipo de transaccin, saldo contable e informacin a revelar que resulte material. El auditor considera si deben aplicarse procedimientos de confirmacin externa a modo de procedimientos sustantivos de auditoria Procedimientos sustantivos relacionados con el proceso de cierre de los estos financieros

Los procedimientos sustantivos del auditor incluirn los siguientes procedimientos de auditora relacionados con el proceso de cierre de los estados financieros: (a) Comprobacin de la concordancia o conciliacin de los estados financieros con los riesgos contables de los que se obtienen, y (b) Examen de los asientos del libro diario y de otros ajustes materiales realizados durante el proceso de preparacin de los estados financieros. Procedimientos sustantivos que responden a riesgos significativos Si el auditor he determinado que un riesgo valorado de incorreccin material en las afirmaciones de un riesgo significativo, aplicara los procedimientos sustantivos que respondan de forma especfica a dicho riesgo. Cuando la forma de enfocar un riesgo significativo consista nicamente en procedimientos sustantivos, dichos procedimientos incluirn pruebas de detalle Momento de realizacin de los procedimientos sustantivos Si los procedimientos sustantivos se aplican en una fecha intermedia, el auditor cubrir el periodo restante mediante la aplicacin de: (a) Procedimientos sustantivos, combinados con pruebas de controles para el periodo que resta, o (b) Si el auditor determina que resulta suficiente, nicamente procedimientos sustantivos adicionales, que proporcionen una base razonable para hacer extensivas las conclusiones de la auditoria desde la fecha intermedia hasta el cierre del periodo Cuando se detecten en una fecha intermedia incorrecciones que el auditor no esperaba en su valoracin de los riesgos de incorreccin material, el auditor evaluara si resulta necesario modificar la correspondiente valoracin del riesgo y la naturaleza, el momento de realizacin o la extensin planificados de los procedimientos sustantivos planificados que cubren el periodo restante. Adecuacin de la presentacin y de la informacin revelada El auditor aplicara procedimientos de auditora para evaluar si la presentacin global de los estados financieros, incluida la informacin a revelar relacionada, es conforme con el marco de informacin financiera aplicable. Evaluacin de la suficiencia y adecuacin de la evidencia de auditoria Sobre la base de los procedimientos de auditora aplicados y de la evidencia de auditora obtenida, el auditor evaluar, antes de que termine la auditoria, si la valoracin de los riesgos de incorreccin material en las afirmaciones sigue siendo adecuada. El auditor concluir si se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada. Para formarse una opinin, el auditor considerara toda la evidencia de auditora relevante, independientemente de si parece corroborar o contradecir las afirmaciones contenidas en los estados financieros.

Si el auditor no ha obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre una afirmacin material de los estados financieros, intentara obtener ms evidencia de auditora. Si el auditor no puede obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada, expresara una opinin con salvedades o denegara la opinin sobre los estados financieros. Documentacin En la documentacin de auditora el auditor incluir. (a) las respuestas globales frente a los riesgos valorados de incorreccin material en los estados financieros, y la naturaleza, momento de realizacin y extensin de los procedimientos de auditora posteriores aplicados; (b) la conexin de dichos procedimientos con los riesgos valorados en las afirmaciones; y (c) los resultados de los procedimientos de auditora, incluidas las conclusiones cuando estas no resulten claras. Si el auditor planifica utilizar evidencia de auditora obtenida en auditorias anteriores sobre la eficacia operativa de los controles, en la documentacin de auditora incluir las conclusiones alcanzadas sobre la confianza en los controles sobre los que se realizaron pruebas en una auditoria anterior. La documentacin de auditora demostrara que los estados financieros concuerdan o han sido conciliados con los registros contables que los sustenten.

Bibliografa Por: Jess D. Castellanos O. - Auditor Snior