A CONTABILIDADE GERENCIAL E O PROCESSO DE COMUNICAO: Um Estudo Sobre a Utilizao de Ferramentas de Contabilidade Gerencial pelas Empresas de Pequeno Porte e pelos

Escritrios Prestadores de Servios Contbeis.

1.

INTRODUO

O aumento da concorrncia e a escassez de recursos disponveis tm contribudo para as constantes mudanas na gesto dos negcios. Com isso, acentua-se a necessidade de informaes que auxiliem os administradores nas tomadas de deciso. A Contabilidade Gerencial vem preencher essa lacuna produzindo informaes objetivas, teis e relevantes atravs da combinao da contabilidade financeira com vrias reas do conhecimento de negcios. Porm, no processo de comunicao, a codificao e decodificao dessas informaes no obedecem aos mesmos critrios provocando distores ou mesmo fazendo com que as informaes no sejam utilizadas. importante ressaltar que as informaes so importantes na medida em que os gestores consigam identificar tanto as oportunidades quanto as ameaas que o ambiente oferece s empresas. O desafio da contabilidade gerencial contribuir para o aperfeioamento da interpretao desse ambiente empresarial. Esse desafio passa pelo processo de coleta de dados, mensurao, interpretao e culmina no processo de informao. O objetivo desse trabalho colocar em discusso a otimizao do processo de comunicao enquanto instrumento da contabilidade gerencial e o papel do contabilista como agente de disseminao desse ramo da contabilidade. Como alguns relatrios so exigidos pela regulamentao, a contabilidade se especializou em oferecer esses relatrios aos interessados externos empresa em detrimento aos interessados internos, responsveis pelas tomadas de deciso na empresa. Mas, corrigindo isso, a utilizao da contabilidade gerencial faz com que as pessoas responsveis por decises na empresa estejam totalmente munidas de instrumentos gerenciais de controle e demonstrativos de tendncias. Ou seja, a contabilidade gerencial a base de informaes para a qualquer deciso da empresa. A contabilidade gerencial uma fonte rica em informaes no processo de tomada de deciso. No entanto, ela facultativa, ou seja, pode ou no fazer parte da administrao da empresa. As ferramentas desenvolvidas por esse ramo da contabilidade suprem a gerncia de dados sobre a situao da empresa visando a melhor escolha dentre as alternativas existentes. Resta saber como esto sendo interpretados os conceitos das ferramentas utilizadas na contabilidade gerencial e se essas ferramentas esto sendo difundidas com a devida importncia pelos profissionais da rea contbil. Conforme NAKAGAWA (1995), do ponto de vista epistemolgico existem trs importantes papis que podem ser atribudos contabilidade: Papel de contar no sentido de mensurar; Papel de contar no sentido de comunicar; Papel de contar no sentido de confiar;

Neste trabalho trataremos do papel de contar no sentido de comunicar, citado pelo autor. Primeiramente ser feito uma adaptao do processo de comunicao aos conceitos contbeis. Tambm ser feita uma breve reviso bibliogrfica sobre a contabilidade gerencial e as suas principais ferramentas. Dando continuidade, ser considerado o resultado de uma pesquisa de campo sobre a aplicao prtica desses conceitos em uma amostra de pequenas empresas e de escritrios de contabilidade da cidade de Ribeiro Preto/SP.

2. COMUNICAO A palavra comunicar vem do latim communicare significando por em comum. Porm, um fator decisivo para que a comunicao seja efetiva a compreenso que ela exige para que se possam colocar em comum idias, imagens e experincias. A comunicao importante pois possibilita a disseminao da informao, promovendo a integrao entre pessoas sistemas alm de auxiliar na convergncia de objetivos.

2 Atualmente o termo comunicao no pode ser entendido como todo o processo de comunicao, mas somente como a expresso de imagens, informaes ou dados. Isso porque esse termo utilizado indiscriminadamente, sem se levar em conta que as pessoas absorvem somente a informao de que sentem necessidade e/ou as que conseguem compreender. De acordo com PENTEADO (1982:2) A comunicao humana o intercmbio compreensivo de significaes, atravs dos smbolos. Condio bsica da comunicao de que os smbolos, no caso os sons ou informaes relatadas em demonstrativos, tenham o mesmo significado para os dois indivduos envolvidos no processo: o emissor e o receptor. Essa comunho do significado ou compreenso, no implica dizer que h um acordo sobre o assunto abordado. Entende-se a idia mesmo sem concordar com ela, o importante compreender e no necessariamente concordar. A comunicao a resposta a um estmulo interno ou externo. Isso forma na mente do transmissor uma idia ou uma imagem, com o seu smbolo representativo, que conhecemos por experincia anterior. esse sentimento resultante dessa experincia, que expresso, iniciando o processo da comunicao humana, representado na figura 1. Alguns autores chamam esse passo de processo de codificao, ou seja o emissor sofre um estmulo, associa com idias e imagens e usa sua experincia anterior para se utilizar de smbolos e codificar uma informao.

Figura 1 Necessidade de Comunicao Expresso de um sentimento atravs de um nome

Estmulo

Associao

Idia ou Imagem

Experincia anterior

Para que a informao seja comunicada necessrio que tenha uma fonte e um destino distintos no tempo e no espao, originando entre eles uma ponte chamada de canal de comunicao. Para transitar nesse canal, a informao deve ser reduzida a sinais aptos de serem transmitidos, ou seja em signos. No ponto de origem, essa operao chamada de codificao, pois o emissor ou emitente transforma o objeto a ser comunicado em sinais que o receptor, no destino da mensagem, reagrupa ou decodifica. Esse processo est apresentado na figura 2.

3 Figura 2 O Processo de Comunicao Eficcia do Processo Implica em: Eficcia do Processo Implica em: Eliminar s Barreiras Comunicao; Eliminar s Barreiras Comunicao; Aprimorar o Processo de Comunicao. Aprimorar o Processo de Comunicao. SIGNIFICADO CODIFICAO/DECODIFICAO

OBJETIVO S

EMISSOR

MENSAGEM

RECEPTOR

MEIO RESPOSTA Porm, nenhuma comunicao est isenta da possibilidade de erros e, essa possibilidade aumenta quando h rudos interferindo no processo. Para que isso seja amenizado, a codificao deve ser elaborada de maneira direcionada para o receptor, ou seja devem ser utilizados signos que sejam do domnio do receptor para que ele compreenda a mensagem. Conforme GIBSON et al. (1991), a comunicao o processo de informao e de compreenso que somente se efetiva mediante uso de smbolos comuns.

SEMITICA A semitica o estudo dos signos. Charles Sanders Pierce (1839-1914), filsofo, lgico e matemtico norte americano foi o primeiro a tentar uma sistematizao cientfica do estudo dos signos, com o trabalho que levou o ttulo: Logic as Semiotic: The theory of signs (Lgica enquanto semitica: A teoria dos signos), composto de artigos que escreveu entre 1893 e 1910. Para Pierce, signo toda coisa que substitui outra, representando-a para algum, sob certos aspectos e em certa medida. Corroborando com Pierce, Charles Morris, um dos estudiosos da linguagem relacionada ao comportamento, acrescenta que a idia da palavra signo est ligada a alguma coisa que substitui outra de modo a desencadear um processo anlogo de reaes. Em seu livro Sings, Language and Behavior, Morris apresenta a seguinte definio citada por MASER (1975:36): Semitica a cincia dos signos. Suas partes principais so a semntica, a sintaxe e a pragmtica. Cada uma dessas partes pode ser pura, descritiva ou aplicada. A semitica pura formula uma linguagem para falar acerca dos signos; a semitica descritiva examina signos reais existentes; e a aplicada se vale dos conhecimentos a cerca dos signos para utiliz-los de vrias maneiras. Os signos podem ser classificados em sinal ou ndice, cone e smbolo. ndice quando mantm uma relao direta com o aquilo a que est se referindo. (exemplo: cho molhado, indcio de que choveu); cone quando possui semelhana ou analogia com o que est sendo referido (exemplo: fotografia, esttua); e smbolo quando a relao com o referente arbitrria, convencional. As palavras faladas ou escritas so em sua maioria, smbolos. Alm dessa classificao, os signos podem ser estudados em trs nveis: Sintaxe o ramo da semitica que em que se estuda o modo pelo qual os signos de vrias classes se combinam para formar signos compostos. Faz-se abstrao dos significados dos signos, bem como de seus empregos e efeitos. Semntica a parte da semitica em que so estudados os significados dos signos (relao entre meio e objeto). Pragmtica a parte da semitica que estuda a origem, o emprego e os efeitos dos signos. Focaliza o interpretante e o modo como este considera significativa a denotao, a maneira como se vale dos signos e a aplicao que lhes d.

4 OS ELEMENTOS DO PROCESSO DE COMUNICAO E A CONTABILIDADE No diagrama da comunicao (vide figura 2), o EMISSOR a pessoa que emite a mensagem, no caso, o Contador. Mas para que essa mensagem seja emitida necessrio que haja uma inteno prvia. Nesse impasse o conceito facultativo da contabilidade gerencial evidenciado, ou seja, a informao no existir quando no existir um estmulo e a inteno do contador em emitir essa mensagem. A MENSAGEM o contedo das informaes transmitidas. Especificamente neste artigo est se falando sobre informaes gerenciais, que do suporte tomada de deciso. O REFERENTE a situao contextual a que a mensagem remete. No caso, o referente a necessidade de gerenciamento baseado em informaes contbeis confiveis e teis. A via de circulao das mensagens o CANAL DE COMUNICAO. Atualmente, com o desenvolvimento e aperfeioamento dos canais de comunicao, esse deixou de ser um impecilho ao processo de comunicao. Pelo contrrio, a facilidade de transmisso de todos os tipos de dados agilizou esse processo. Atualmente o CDIGO como conjunto de signos e regras de combinao desses signos, pode ser considerado o maior entrave nesse processo. Isso ocorre quando os contadores, enquanto emissores, passam a informao codificada exatamente da mesma maneira a RECEPTORES (quem recebe a mensagem) diferentes. Esses receptores, provavelmente iro decodificar essa mensagem de maneiras diferentes, de acordo com o seu nvel de conhecimento, experincias e entendimento do assunto abordado. Conforme Norbert Wiener, apud PIGANTARI (1970:12), ...no a quantidade de informao emitida que importante para a ao, mas antes a quantidade de informao capaz de penetrar o suficiente num dispositivo de armazenamento e comunicao, de modo a servir como gatilho para a ao. nesse sentido que ser enfatizo adiante a contabilidade gerencial, pois ela busca justamente informaes que sejam teis a tomada de deciso e ao processo de gesto dos negcios.

3.

CONTABILIDADE GERENCIAL

HENDRIKSEN e VAN BREDA (1999) respeitados pesquisadores da Teoria da Contabilidade nos fornecem um conceito objetivo dizendo que a contabilidade uma linguagem de negcios. Essa definio confirma e enfatiza o papel de comunicar da contabilidade que est diretamente relacionada contabilidade gerencial. Conforme FIGUEIREDO (1995:32): Pode-se definir contabilidade como um sistema de informao e mensurao de eventos que afetam a tomada de deciso. comumente analisada como uma srie de atividades ligadas mediante um conjunto progressivo de passos, comeando com a observao, a coleta, o registro, a anlise e, finalmente, a comunicao da informao aos usurios. O processo de tomada de deciso termina com a escolha da melhor ao a ser implementada. Para se alcanar esse ponto necessrio que se passe pelas fases de definio do problema, obteno dos fatos, formulao de alternativas, ponderao e deciso. Em todas essas etapas a informao contbil de grande importncia. Alguns problemas existem somente quando os relatrios contbeis so analisados regularmente e, com o oramento elaborado com base nas informaes histricas e projees contbeis, pode-se formular e testar as alternativas para se chegar deciso mais acertada. Dentre os primeiros estudiosos da contabilidade gerencial, ANTHONY (1976:273) caracteriza de maneira sinttica a disciplina dizendo que ela se preocupa com a informao til administrao. J para IUDCIBUS (1993:15): a contabilidade gerencial pode ser caracterizada, superficialmente, como um enfoque especial conferido a vrias tcnicas e procedimentos contbeis j conhecidos e tratados na contabilidade financeira, na contabilidade de custos, na anlise financeira e de balanos etc., colocados numa perspectiva diferente, num grau de detalhe mais analtico ou numa forma de apresentao e classificao diferenciada, de maneira a auxiliar os gerentes das entidades em seu processo decisrio. NEVES (1997:51) considera que a contabilidade gerencial ou management accounting ... um conceito de contabilidade que tomou corpo nos Estados Unidos, em resposta aos anseios do profissional contabilista no sentido de dar a sua contribuio efetiva, no processo de tomada de decises na Empresa, mais precisamente para aquelas decises onde devem ser lavados em conta parmetros de carter econmico-financeiro. O disseminao da contabilidade gerencial est relacionada ao desenvolvimento e complexidade da economia moderna e com a abertura de mercados e, no somente as grandes empresas devem se utilizar desse instrumento, mas tambm as empresas de pequeno e mdio porte, pois tomam decises financeiras e necessitam de informaes que dem o suporte necessrio. E

5 quando se fala em empresas de pequeno e mdio porte, a atuao dos escritrios de contabilidade enquanto prestadores dos servios contbeis de quase 100% e existe um crculo vicioso que dificulta a disseminao da contabilidade gerencial a esse tipo de usurio. Justamente por ser um crculo pode-se iniciar aleatoriamente a citando as empresas prestadoras de servios contbeis que, na sua grande maioria, ficam centradas apenas no domnio das generalidades burocrticas e nas prticas dos fatos ocorridos, deixando de direcionar o seu foco preveno e ao planejamento. Isso faz com que os empresrios de pequeno e mdio porte persistam considerando a contabilidade como um mal necessrio e continuem transmitindo dados que no condizem com a realidade da empresa. Com a utilizao desses dados manipulados, as informaes transmitidas pela contabilidade deixam de ser consistentes e confiveis e consequentemente no so utilizadas. E, justamente por no serem utilizadas, e por no haver a demanda por informaes gerenciais, os prestadores de servios contbeis no se interessam pela contabilidade gerencial e continuam centrando seus esforos nas atividades burocrticas, completando assim o crculo vicioso. Por um lado falta ao empresrio a viso de que a contabilidade a fonte das informaes gerenciais utilizadas no apenas para preservao do patrimnio mas tambm para o crescimento da empresa de forma planejada e estruturada. Por outro lado so os prprios profissionais das empresas prestadoras de servios contbeis que no investem no aperfeioamento contnuo e na agregao de mais valor ao seu trabalho atravs da utilizao das ferramentas da contabilidade gerencial.

FERRAMENTAS DA CONTABILIDADE GERENCIAL

Fazemos a seguir uma breve reviso bibliogrfica de ferramentas de contabilidade gerencial que podem ser utilizadas em diferentes atividades empresariais e processos decisrios. No entanto, resolvermos tratar aqui, de apenas algumas dessas ferramentas, as que so mais largamente utilizadas.

ANLISE DE BALANOS

Na anlise de balanos, a anlise dos indicadores econmico-financeiros pode ser realizada de vrias maneiras distintas. Dentre as mais utilizadas esto: por ndices; por tendncia; e por ponto de equilbrio. Na pesquisa de campo, com relao a esse tpico, foram considerados apenas os indicadores calculados por ndices que so construdos a partir de valores extrados do Balano Patrimonial e do Demonstrativo do Resultado do Exerccio. importante salientar que, de acordo com IUDCIBUS (1993:59): muito mais til calcular um certo nmero selecionado de ndices e quocientes, de forma consistente, de perodo para perodo, e compar-los com padres pr-estabelecidos e tentar, a partir da, tirar uma idia de quais problemas merecem uma investigao maior, do que apurar dezenas e dezenas de ndices, sem correlao entre si, sem comparaes e, ainda, pretender dar um enfoque e uma significao absolutos a tais ndices e quocientes. ANTHONY (1976:238) cita que na anlise de balanos, aps a escolha dos ndices a serem analisados, a tarefa fundamental encontrar um padro ou norma com que se possa comparar o desempenho real. Em geral, h trs tipos de padres: (1) objetivos, ou oramentos, fixados antes do perodo do exame; (2) dados histricos, que mostram o desempenho da mesma empresa no passado; e (3) o desempenho de outras empresas, conforme indicam suas demonstraes financeiras, ou por mdias compiladas das demonstraes financeiras de muitas empresas. Nenhum deles perfeito, porm muitas vezes se pode fazer uma concesso aproximada para os fatores que causam a no comparabilidade. Portanto, a anlise financeira e de balanos no se resume, como muitos acreditam, no clculo de centenas de ndices. Ela trata da interpretao e da relevncia desses ndices, sendo um instrumento de avaliao e desempenho.

ORAMENTO EMPRESARIAL Conforme ANTHONY (1976:293) Todas as administraes fazem planos. No se pode conceber uma organizao de qualquer tipo cujos lderes no pensem sobre quais deveriam ser os objetivos da organizao e sobre o melhor modo de atinglos. Um grupo de pessoas que no operam de acordo com alguma espcie de plano meramente uma multido incoerente, sem orientao, e no uma organizao.

6 O oramento envolve planejamento, ou seja, preciso decidir antecipadamente o que deve ser feito e quais os recursos necessrios para se atingir o objetivo pr-estabelecido. Orar significa processar todos os dados contbeis atuais introduzindo os dados previstos para o prximo exerccio. Todo processo de gerenciamento contbil tem seu ponto culminante, em termos de controle, no oramento empresarial. Uma das grandes vantagens do oramento est na obrigatoriedade dos administradores pensarem no futuro, terem uma viso a longo prazo, procurando relacionar tambm os fatores externos que influenciam as decises da empresa. Para PADOVEZE (1994:333): o objetivo do plano oramentrio no apenas prever o que vai acontecer e seu posterior controle. Ponto bsico, entendido como fundamental o processo de estabelecer e coordenar objetivos para todas as reas da empresa, de forma tal que todos trabalhem sinergicamente em busca dos planos de lucros.

CLCULO DO CUSTO DO PRODUTO/SERVIO Para IUDCIBUS (1993:103) a palavra custo, na linguagem comercial, significa o quanto foi gasto para adquirir certo bem, objeto, propriedade ou servio. Segundo MARTINS (1996:54), custo o Gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios . Diferente da despesa que, segundo o mesmo autor um bem ou servio consumido direta ou indiretamente para obteno de receitas. Os custo podem ser divididos em diretos ou indiretos de acordo com a facilidade de alocao ou fixos e variveis de acordo com o seu comportamento. VIVEIROS (1993:35-6) cita que os objetivos principais do sistema de custo gerencial so: Suprir a alta administrao de informaes para a tomada de deciso. Servir como ponto de orientao quanto a medidas de correo. Acompanhar distores de valores, nveis e eficincia de produo e qualidade dos padres estabelecidos. Identificar, entre outros aspectos, contribuio por produto, linhas deficitrias etc.

Para IUDCIBUS (1993:127), os sistemas de custos visam dois objetivos principais: um bom custeamento do produto e propiciar condies para avaliao do desempenho departamental, dentre outros....

ANLISE DA MARGEM DE CONTRIBUIO Para que se compreenda o conceito da margem de contribuio preciso, primeiramente, que se entenda o conceito de mtodo de custeio direto. Em sua concepo restrita, o Custeio Direto ou Custeio Varivel caracteriza-se por apropriar aos produtos ou servios somente os seus custos variveis. Segundo MARTINS (1996:178): ... no Custeio Direto ou Custeio Varivel, s so alocados aos produtos os custos variveis, ficando os fixos separados e considerados como despesas do perodo, indo diretamente para o Resultado; para os estoques s vo, como conseqncia, custos variveis. Um conceito relevante, derivado do custeamento varivel, o conceito de margem de contribuio ou de abordagem de contribuio, que a diferena entre as receitas e os custos e despesas variveis. Os custos fixos so subtrados desta margem de contribuio para se obter a renda lquida. De acordo com PADOVEZE (1994:243), ... margem de contribuio o mesmo que o lucro varivel unitrio do produto, deduzido dos custos e despesas variveis necessrios para produzir e vender o produto..

7 A margem de contribuio propicia informaes ao gerente para decidir sobre se deve diminuir ou expandir uma linha de produo, para avaliar as alternativas provenientes da produo, de propagandas especiais, etc. Tambm possvel decidir sobre estratgias de preo, servios ou produtos e principalmente, avaliar o desempenho da empresa.

FLUXO DE CAIXA Para ZDANOWICZ (1986:37): Denomina-se fluxo de caixa de uma empresa ao conjunto de ingressos e desembolsos de numerrio ao longo de um perodo determinado. O fluxo de caixa consiste na representao dinmica da situao financeira de uma empresa, considerando todas as fontes de recursos e todas as aplicaes em itens do ativo. Sinteticamente, o fluxo de caixa o instrumento de programao financeira, que corresponde s estimativas de entradas e sadas de caixa em certo perodo de tempo. Esse instrumento possibilita: planejar, organizar, coordenar, dirigir e controlar os recursos financeiros da empresa. O objetivo do fluxo de caixa dar uma viso das atividades desenvolvidas, bem como as operaes financeiras que so realizadas diariamente, no grupo do ativo circulante, dentro das disponibilidades, e que representam o grau de liquidez da empresa. A otimizao dos fluxos de caixa reduz, automaticamente, a necessidade de capital de giro, sendo portanto interesse da empresa buscar essa otimizao. MATARAZZO (1997:369) cita que a Demonstrao do Fluxo de Caixa pea imprescindvel na mais elementar atividade empresarial e mesmo para pessoas fsicas que se dedicam a algum negcio..

RELAO CUSTO/VOLUME/LUCRO E PONTO DE EQUILBRIO De acordo com TAFNER (1993:55) a anlise custo/volume/lucro estuda as inter-relaes entre quatro fatores: custo, receita, volume e lucro. Esta anlise pode estabelecer efeitos da mudana de um ou mais desses fatores sobre os outros e suas inter-relaes...Juntamente com o planejamento de lucros, a anlise de custo/volume/lucro facilita a escolha custo de ao mais desejvel na forma operacional: o curso de ao mais desejvel o que apresentar as inter-relaes de custo, receita, volume e lucros mais satisfatrios. Apuramos este curso de ao mediante testes sucessivos. Repetidamente mudamos um ou mais dos quatro fatores e anotamos o seu efeito. Anlise de custo/volume/lucro, para usar um termo moderno empregado em outras disciplinas, simulaes de operaes. Segundo IUDCIBUS (1993:134), O ponto de ruptura, ou de equilbrio aquele volume em que as receitas totais se igualam aos custos totais. No ponto de equilbrio no h lucro nem prejuzo. Essa informao do ponto de equilbrio de grande importncia porque identifica o nvel mnimo de atividade em que a empresa ou cada diviso deve operar conseguindo cobrir todos os custos variveis das unidades vendidas ou produzidas, e tambm cobrir todos os custos fixos.

ALAVANCAGEM FINANCEIRA E OPERACIONAL De acordo com MATARAZZO (1997:404) A expresso alavancagem financeira significa o que a empresa consegue alavancar, ou seja, aumentar o lucro lquido atravs da estrutura de financiamento, ao passo que alavancagem operacional significa o quanto a empresa consegue aumentar o lucro atravs da atividade operacional, basicamente, em funo do aumento da margem de contribuio (diferena entre receitas e custos variveis) e manuteno dos custos fixos. SANTOS et al. (1999:168) ressalta que a alavancagem pode ter um efeito benfico ou no para a empresa. Quando a taxa de retorno de investimento maior que o custo do capital a alavancagem favorvel (positiva); ao contrrio, quando o custo do capital superior ao gerado pelo prprio negcio, a alavancagem desfavorvel (negativa). Logo, a administrao da alavancagem financeira est relacionada a capacidade que a empresa tem de administrar os recursos, prprios e/ou de terceiros, e com isso maximizar os lucros por ao. O clculo do grau de alavancagem utiliza os seguintes ndices da anlise de balano:

8 Retorno sobre o Patrimnio Lquido: o quanto a empresa gera de lucro para cada $100 investidos e, Retorno sobre o ativo: quanto os acionistas ganham para cada $100 investidos.

A razo entre as taxas de retorno sobre o Patrimnio e de retorno sobre o Ativo chamada de grau de alavancagem financeira: GAF = RsPL/ RsA

DETERMINAO DO PREO DE VENDA A formao do preo de venda um assunto amplamente discutido tambm pela teoria econmica pois, na anlise da melhor maneira de se calcular o preo de um produto, preciso que se conhea variveis como o tipo de mercado em que a empresa atua e caractersticas do produto. No entanto, os objetivos da empresa quanto ao lucro a ser obtido, segundo CREPALDI (1998:210), o mais importante fator na estruturao do preo de venda do produto, mercadoria ou servio. Seria a partir desse objetivo que a empresa passaria a adotar determinado procedimento com relao ao preo. O autor cita os seguintes objetivos bsicos da gesto de preos: um adequado retorno sobre o investimento; uma determinada participao no mercado; uma capacidade de enfrentar a concorrncia; a obteno da lucratividade global compatvel.

A questo da concorrncia tambm exerce certa influncia no preo. Diante de um aumento na oferta do mesmo produto por uma maior quantidade de empresas, o preo desse produto tende a cair. A formao do preo de venda a partir do custo determina, conforme PADOVEZE (1994:280), pelo menos um parmetro inicial estabelecendo o limite inferior de preo de venda a ser praticado. Abaixo desse limite a empresa estar trabalhando com prejuzo em suas operaes. Existe tambm a utilizao do multiplicador sobre os custos, tambm conhecido como mark up definido por Rodrigues e Varolo in: CURSO de Contabilidade Gerencial do CRC (1993:98), como sendo ...um ndice multiplicador ou divisor- que aplicado ao custo do produto fornece o preo de venda.

4. PESQUISA EM PEQUENAS EMPRESAS E ESCRITRIOS DE CONTABILIDADE Foi feita uma pesquisa de campo de natureza quantitativa e exploratria junto a uma amostra de empresas de pequeno porte localizadas na cidade de Ribeiro Preto/SP, sobre o conhecimento e a utilizao de algumas ferramentas da contabilidade gerencial na administrao dos negcios. Paralelamente, o mesmo tipo de pesquisa foi aplicada em uma amostra de escritrios de contabilidade, prestadores de servios contbeis para essas empresas de pequeno porte. Para constituio da amostra foi solicitado uma lista junto a Associao Comercial e Industrial de Ribeiro Preto (ACIRP) referentes s pequenas empresas e junto ao Sindicato dos Escritrios de Contabilidade SESCON da cidade de Ribeiro Preto. Foram contactados e entrevistados aleatoriamente 30 (trinta) pequenas empresas e 30 (trinta) escritrios de contabilidade. Foram elaborados dois questionrios com questes objetivas que foram respondidas pelos donos das empresas visitadas. No foi previsto nenhum tipo de identificao das empresa, uma vez que o objetivo da pesquisa era um levantamento estatstico das informaes. A pesquisa buscou maiores esclarecimentos sobre as seguintes questes: A contabilidade gerencial est sendo utilizada pelas pequenas empresas?

9 Os pequenos empresrios conhecem ou tm interesse por esse ramo da contabilidade? Os escritrios de contabilidade esto prestando algum servio de natureza gerencial aos seus clientes? Existe a demanda pelos servios de contabilidade gerencial?

RESULTADOS Como resultado dessa pesquisa, os principais dados obtidos foram: Das empresas de pequeno porte: 1. Quanto ao tempo de atuao no mercado Uma subdiviso da amostra demonstra que 30% das pequenas empresas esto no mercado a menos de 5 anos, 20% esto entre 5 e 9 anos, 20% esto entre 10 e 19 anos, 13% esto entre 20 e 30 anos e os outros 17% tm mais de 30 anos no mercado. 2. Quanto aos registros contbeis Das 30 empresas visitadas apenas 1(uma) faz os registros e apurao do balano internamente, as outras 29 utilizam os servios dos escritrios de contabilidade. 3. Quanto a formao acadmica dos proprietrios Apurou-se que 37% dos proprietrios possuem curso superior, 10% curso tcnico, 33% 2 grau e 20% 1 grau. 4. Quanto ao faturamento A questo sobre o faturamento foi ignorada por 80% dos entrevistados; muitos no souberam responder e outros preferiram no revelar. Por isso, esse foi um ponto desconsiderado na pesquisa. 5. Quanto s ferramentas de contabilidade gerencial: Apurao do balano e anlise Verificou-se que apenas 53% dos pequenos empreendedores conhecem a apurao e anlise do balano. Desse total, somente 50% se utilizam dessa anlise gerencialmente. Oramento empresarial 67% dos entrevistados possuem conhecimento dessa ferramenta, mas apenas 45% desses a consideram na tomada de deciso. Clculo do custo do produto/servio Com relao a essa ferramenta gerencial, verificou-se que 67% conhecem e 90% desse total a utiliza na determinao do preo de venda. Anlise da Margem de contribuio: 53% dos pequenos empreendedores conhecem a margem de contribuio e, desses, 75% utilizam a ferramenta. Fluxo de Caixa Quanto a essa ferramenta verificou-se que 63% a conhecem e a sua utilizao por 79% dos entrevistados. Anlise custo/volume/lucro Dos entrevistados 70% conhecem essa anlise e 71% a utiliza no processo de deciso.

10 Ponto de equilbrio Essa ferramenta conhecida por 57% dos proprietrios de pequenas empresas e utilizada por 88% desses nos seus empreendimentos. Alavancagem operacional e/ou financeira Apenas 40% dos entrevistados conhecem essa ferramenta e, desse total, 58% a utilizam nas tomadas de deciso. No questionrio aplicado aos escritrios de contabilidade, foi perguntado se eles ofereciam os seguintes servios de contabilidade gerencial: FERRAMENTA Anlise do balano com indicadores econmico-financeiros Clculo do custo dos produtos/servios Clculo da margem de contribuio Determinao do preo de venda Anlise custo/volume/lucro e clculo do ponto de equilbrio Fluxo de caixa Oramento Alavancagem operacional/financeira OFERECEM 47% 33% 20% 13% 17% 33% 13% 10% NO OFERECEM 53% 67% 80% 87% 83% 67% 87% 90%

Foi questionado se os clientes pagam por esses servios e, 52% dos entrevistados disseram que os clientes nunca pagam pelos servios gerenciais. Questionou-se tambm se eles, enquanto prestadores de servios contbeis, tinham interesse em prestar esse tipo de servio. Dos entrevistados, apenas 23% no tem interesse por esse ramo da contabilidade.

5. ANLISE DOS DADOS E CONSIDERAES FINAIS Como podemos observar pelos dados da pesquisa, a maioria das pequenas empresas tem um ciclo de vida muito curto. Na amostra estudada, 30% tem menos de 5 anos no mercado. Esse fato conseqncia no s da situao econmica na qual se encontra o pas, mas tambm da falta de um bom gerenciamento dos negcios. A contabilidade gerencial parte fundamental da administrao da empresa. Com a utilizao de seus recursos pode-se prever muitos problemas ou antecipar solues. O fato de aproximadamente 97% das empresas entrevistadas se utilizarem dos escritrios de contabilidade para efetuar os registros contbeis um dos motivos pelos quais os pequenos empresrios no se interessam pela contabilidade gerencial. Quando foi perguntado sobre esse interesse, apenas 20% dos entrevistados realmente se interessaram em conhecer e aplicar as ferramentas gerenciais na empresa. Um fato interessante observado na pesquisa que as ferramentas de custo do produto/servio e margem de contribuio possuem porcentagens diferentes quanto ao conhecimento por parte dos pequenos empresrios. Isso nos leva a concluir que ou os entrevistados conhecem apenas o mtodo de custeio por absoro, ou a definio de custo ainda no est bem esclarecida, pois incompreensvel se conhecer os mtodos de custeio (inclusive o direto) e no se entender o conceito de margem de contribuio. A mesma interpretao pode ser feita com as ferramentas ponto de equilbrio e anlise custo/volume/lucro. Enquanto que 70% conhecem essa anlise, apenas 57% sabem o que o ponto de equilbrio. Existe ento uma incompatibilidade de conceitos ou uma deturpao desses. Uma outra observao que a anlise custo/volume/lucro a ferramenta gerencial mais conhecida. O fluxo de caixa, considerado bem divulgado no meio empresarial, conhecido por apenas 63% dos entrevistados. A questo facultativa da contabilidade gerencial faz com ela passe a existir na empresa somente se houver pessoas que consigam traduzir os conceitos contbeis em atuao prtica. A falta dessas pessoas, principalmente entre os pequenos empresrios, produz efeitos como os levantados pela pesquisa citada.

11 Os rgos responsveis pelo financiamento dos pequenos empresrios no deveriam se preocupar apenas em conseguir volumes cada vez maiores de emprstimos, mas tambm em como est sendo gerido esse dinheiro. O financiamento tambm de cursos prticos sobre contabilidade gerencial, entre outros, poderia minimizar essa mortalidade das pequenas empresas fazendo com que os empresrios compreendam a sua importncia e passem a utiliz-la para a obteno de melhores resultados.

12 6. BIBLIOGRAFIA ANTHONY, Robert N. Contabilidade Gerencial: introduo contabilidade. So Paulo: Atlas, 1976. CAMPIGLIA, Amrico O., CAMPIGLIA, Oswaldo R.P. Controle de Gesto: controladoria financeira das empresas. So Paulo: Atlas, 1994. CREPALDI, Silvio A. Contabilidade Gerencial: teoria e prtica. So Paulo: Atlas, 1998. CURSO DE CONTABILIDADE GERENCIAL 6. CRC-IBRACON. So Paulo: Atlas, 1993. FIGUEIREDO, Sandra M. A. . Contabilidade e a gesto empresarial: a controladoria. Rev. Bras. de Cont., n.93, 1995. FRANCO, Hilrio. 50 Anos de Contabilidade. So Paulo: Atlas, 1993, 702p. HENDRIKSEN, Eldon S; VAN BREDA, Michael F. Teoria da Contabilidade. So Paulo: Atlas, 1999. IUDCIBUS, Srgio de. Contabilidade Gerencial. 4. ed. So Paulo: Atlas, 1993. KASSAI, Silvia. As empresas de pequeno porte e a contabilidade. Dissertao de mestrado. So Paulo: FEA-USP, 1996. LEGRAN, M. Contabilidade ao Alcance de Todos. So Paulo: Rideel, 1979, 1vol. LI, David H. Contabilidade Gerencial. So Paulo: Atlas, 1977. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 5.ed. So Paulo: Atlas,1996. MATARAZZO, Dante C. Anlise financeira de balanos: abordagem bsica e gerencial.4.ed. So Paulo: Atlas, 1997. MAZER, Siegfried. Fundamentos de teoria geral da comunicao: uma introduo a seus mtodos e conceitos fundamentais, acompanhada de exerccios. So Paulo: Editora Pedaggica e Universitria/Editora Universidade de So Paulo, 1975. NAKAGAWA, Masayuki. Introduo a Controladoria. So Paulo: Atlas, 1995. _________Gesto estratgica de custos. So Paulo: Atlas, 1998. NEVES, Adalberto Ferreira. Contabilidade Gerencial. Rev. Bras. de Cont., n.23, p. 50-57, 1997. PADOVEZE, Clvis L. Contabilidade Gerencial: um enfoque em sistema de informao contbil. So Paulo: Atlas, 1994. PENTEADO, J. R. Whitaker. A tcnica da comunicao humana. 8.ed. So Paulo: Livraria Pioneira Editora, 1982. PEROSSI, J. Osnir. Curso de Contabilidade Gerencial. So Paulo: LTr, 1978. PIGNATARI,Dcio. Informao. Linguagem. Comunicao. 4.ed. So Paulo: Editora Perspectiva, 1970. SANTOS, Ariovaldo et al. Retorno de investimento: abordagem matemtica e contbil do lucro empresarial. So Paulo: Atlas, 1999. WELSH, Glen A. Oramento Empresarial. So Paulo: Atlas, 1983. ZDANOWICZ, Jos E. Fluxo de Caixa: uma deciso de planejamento e controle financeiros. 2. ed. Porto Alegre: DC Luzato, 1986. p. 20-34,