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UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA UNI NORTE SEDE REGIONAL ESTELI

Introduccin a la Contabilidad de Costos


Concepto de Contabilidad de Costos La Contabilidad de Costos es un sistema de informacin que clasifica, asigna, acumula y controla los costos de actividades, procesos y productos, para facilitar la toma de decisiones, la planeacin y el control administrativo. Costo: Desembolso, egreso o erogacin que reportar un beneficio presente o futuro, por tanto es capitalizable, es decir, se registra como un activo; cuando se produce dicho beneficio, el costo se convierte en gasto. Gasto: Es un desembolso, egreso o erogacin que se consume corrientemente, es decir en el mismo perodo en el cual se causa, o un costo que ha rendido su beneficio. Los gastos se confrontan con los ingresos (es decir, se presentan en el Estado de Resultados) para determinar la utilidad o la prdida neta de un perodo. Ejemplos de costos: En general, todos los egresos relacionados con la funcin de Produccin de una empresa, como son: Compra de materiales; Seguros de los equipos productivos, Vigilancia de la Planta de Produccin, Salarios de los empleados del rea productiva, depreciaciones de los equipos, servicios pblicos de la planta de produccin, egresos de mantenimiento, etc. Ejemplos de gastos: Todos los egresos relacionados con las funciones de Administracin y Ventas de una organizacin, como son: Salarios del personal administrativo y de ventas, depreciacin de los edificios donde funcionan las oficinas administrativas y de mercadeo, gastos de papelera y tiles de las oficinas de Gerencia General, Contabilidad, Presupuesto, Tesorera, Auditora interna, Archivo General, etc. El costo de la mercanca vendida es un costo de produccin convertido en gasto. Un costo puede tener distintas caractersticas en diferentes situaciones segn el producto que genere: Costo-Activo: Existe cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos va mas all del potencial de un periodo, Ejemplo: Adquisicin de un edificio, maquinaria. Costo-Gasto: Es la proporcin de activo o el desembolso de efectivo que ha contribuido al esfuerzo productivo de un periodo, que comparado con los ingresos que gener da por resultado la utilidad realizada en el mismo. Ejemplo: Depreciacin edificio. Costo-Prdida: Es la suma de erogaciones que se efectu pero que no gener los ingresos esperados, por lo que no existe un ingreso con el cual se puede comparar el sacrificio realizado. Ejemplo: Cuando se incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado.

Docente: Lic. Jorge Luis Somarriba Garca

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Comportamiento de los costos desde el punto de vista econmico Los costos de fabricacin fijos totales permanecen constantes a cualquier volumen de produccin. Los costos variables totales aumentan en forma lineal, es decir, en proporcin directa con los cambios que ocurren en la produccin. La lnea para los costos unitarios variables es constante y la lnea para los costos unitarios fijos declina, ms agudamente en los niveles de produccin bajos, donde el efecto de las unidades agregadas sobre los costos fijos es mayor, y menos agudamente en los niveles superiores. El costo total por unidad tambin muestra una declinacin pronunciada en los niveles inferiores debido a la influencia de los costos fijos. En economa se considera que los aumentos o disminuciones en los costos variables ocurren a un ritmo variable. Como consecuencia, en economa tambin cambia el costo unitario variable promedio, que es constante en contabilidad. El decremento en el costo unitario variable, que ocurre en los niveles de poca actividad, se origina debido a un aumento de la eficiencia. El aumento en el costo unitario variable ocurre en los niveles de operacin muy elevados cuando se llega al punto de utilidad decreciente, en este punto ocurren embotellamientos. Los costos unitarios que resultan de los sistemas de contabilidad son costos promedio; la teora de la economa se ocupa de los costos marginales. Un costo marginal representa el aumento en los costos totales que resulta de la produccin de una unidad adicional. De acuerdo con la teora econmica, las utilidades de la empresa se maximizan en el punto en el cual el ingreso marginal, es decir, el aumento en el ingreso derivado de la venta de una unidad adicional, es igual al costo marginal.

1.1 Funcin de la contabilidad de costos


1. Proporcionar la informacin para determinar el costo de ventas y poder determinar la utilidad o prdida del perodo. 2. Determinar el Costo de los inventarios, con miras a la presentacin del balance general y el estudio de la situacin financiera de la empresa. 3. Suministrar informacin para ejercer un adecuado control administrativo y facilitar la toma de decisiones acertadas.

Docente: Lic. Jorge Luis Somarriba Garca

UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA UNI NORTE SEDE REGIONAL ESTELI 4. Facilitar el desarrollo e implementacin de las estrategias del negocio.

1.2 Naturaleza de los costos


COSTOS. Son desembolsos o sacrificios de valores que reportan beneficios futuros; son capitalizables e inventariables y hacen parte del Balance General. Los valores de los materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin y en general todo lo que tenga que ver con produccin, es considerado como costos. GASTOS. Son desembolsos que prestan beneficios para un solo periodo, no son capitalizables y se muestran en el estado de Ganancias y Prdidas. En general, todos los desembolsos que tengan que ver con administracin y ventas son considerados como gastos. PRDIDAS. Son desembolsos que no representan ningn beneficio y descapitalizan la empresa; se muestran en el Estado de Ganancias y Prdidas; como ejemplo de prdidas pueden citarse los robos, destrucciones o incendios. SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS. Es un conjunto de procedimientos y normas que nos permiten: Conocer el costo de la mercanca vendida, es decir, cunto nos cuesta producir algo. Definir los mecanismos de control administrativo. Contribuir en el proceso de toma de decisiones.

ELEMENTOS FUNDAMENTALES DEL COSTO. Los elementos fundamentales del costo, es decir, aquellos que son indispensables para determinar el costo de producir un artculo, son los siguientes: Materiales Directos. Son aquellas materias primas que intervienen directamente en la elaboracin de un producto y cumplen las siguientes caractersticas: Se pueden identificar fcilmente con el producto.

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA UNI NORTE SEDE REGIONAL ESTELI Su valor es significativo. Su uso es relevante dentro del producto. Mano de Obra Directa. Est constituida por los salarios, prestaciones sociales y aportes patronales que devengan los trabajadores que transforman realmente el producto. La suma de los dos primeros elementos, o sea de los materiales directos y la mano de obra directa, es conocida generalmente en los medios industriales como costo primo. Costos Indirectos de Fabricacin. Son aquellos que se requieren para poder producir y estn relacionados con la funcin produccin. Los costos indirectos de fabricacin (CIF) llamados tambin costos generales de fabricacin o carga fabril pueden ser: Materiales indirectos: tales como: combustibles, lubricantes, aceites, materiales de aseo, elementos de mantenimiento y reparacin; todos estos relacionados con produccin. Mano de obra indirecta: comprende los sueldos, prestaciones sociales y aportes patronales del personal de produccin que no transforma directamente el producto tales como supervisores, auxiliares, guardas, personal de mantenimiento. Costos generales de fabrica: comprende aquellos rubros relacionados con produccin tales como: seguros, fletes, depreciacin de edificios y equipo de fabrica, alquileres, impuestos de fabrica, servicios pblicos, entre otros. La suma de los costos por concepto de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin, es conocida con el nombre de costos de conversin, o sea, los necesarios para transformar los materiales en productos finales.

1.3 Mtodos de costeo


Dentro de la contabilidad de costos tradicional, todos los costos de fabricacin se incluyen en el costo de un producto para propsitos de costos de inventario, as como se excluyen todos los costos que no son de fabricacin . Este mtodo se conoce como costeo absorbente o costeo total. La caracterstica bsica del sistema de costos por absorcin es la distincin que se hace entre el producto y los costos del perodo. En el mtodo de costeo directo o variable , los costos de fabricacin variable se asignan a los productos fabricados. La principal distincin de costo bajo este sistema es la que existe entre costos fijos y variables. Los costos de fabricacin variables son los nicos costos en que se incurre de manera directa en la fabricacin de un producto. Los Docente: Lic. Jorge Luis Somarriba Garca

UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA UNI NORTE SEDE REGIONAL ESTELI costos fijos representan la capacidad para producir o vender, e independientemente del hecho de que se fabriquen o no los productos y se lleven al perodo, no se inventaran. La cantidad y presentacin de las utilidades varan bajo los dos mtodos.

1.4 La contabilidad de costos como una herramienta de control


Un control de costos efectivo se caracteriza por la correcta observacin de los siguientes aspectos:

Delineacin de centros de responsabilidad. Un "centro de costo" representa una actividad relativamente homognea para la cual existe una clara definicin de autoridad. Delegacin de autoridad. Estndares de costos. El control de costos supone la existencia de un criterio razonable para medir la participacin. El individuo cuya responsabilidad se evala debe participar en la elaboracin de los estndares. Determinacin de costos controlables. Slo los costos que son controlables directamente por un individuo deben considerarse en la evaluacin de su responsabilidad. Informe de costos. Se requieren informes de costos significativos y oportunos, los cuales deben compararse con los resultados reales y los estndares. Reduccin de costos. El control de costos alcanza su mximo nivel de perfeccin cuando existe un plan formal para eliminar las desviaciones de las normas de costos.

Es conveniente comparar los costos totales reales con: 1. 2. 3. 4. Costos totales presupuestados. Costos totales estndares. Costos totales reales de perodos anteriores. Costos unitarios reales de otros departamentos o plantas.

Los costos presupuestados son estimados de lo que se considera que sern los costos. Los costos estndares son medidas de lo que se considera que deberan ser los costos. Los costos reales representan lo que fueron los costos.

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1.5 Clasificacin de los costos Clasificacin primaria del costo


Los desembolsos pueden gastarse o compararse con los ingresos en el perodo en el cual se producen (gastos que no son de fbrica: mercadotecnia, venta, distribucin, gastos administrativos. Los desembolsos pueden capitalizarse como activo fijo, gastos o cargos diferidos u otros activos, y despus depreciarse, amortizarse o agotarse. Tales cargos son: 1. "Gastados" en el perodo incurrido si no se relacionan con la produccin. 2. "Inventariados" como costo de producto si no se relacionan con la produccin, o ms bien, con funciones que no son de fabricacin (depreciaciones). Los desembolsos pueden ser inventariados o tratados como costos de productos que, cuando sean vendidos, se convertirn en el rengln de costos de artculos vendidos en el estado de resultados.

Clasificacin y comportamiento de los costos


De acuerdo con la funcin en que se incurren: De produccin: son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados: materia prima (costo de los materiales integrados al producto), mano de obra (que interviene directamente en la transformacin del producto) y gastos de fabricacin indirectos (intervienen en la transformacin del producto, con excepcin de la materia prima y la mano de obra directa). De distribucin o venta: son los que se incurren en el rea que se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el ltimo consumidor. De administracin: se originan en el rea administrativa.

Con relacin al volumen de actividad: es decir, su variabilidad: Variables: mantienen una relacin directa con las cantidades producidas, son proporcionales al volumen de trabajo (materiales, energa). Semivariables: en determinados tramos de la produccin operan como fijos, mientras que en otros varan y, generalmente, en forma de saltos (pasar de un supervisor a dos supervisores); o que estn integrados por una parte fija y una variable (servicios pblicos). Fijos: (estructurales) en perodos de corto a mediano plazo, son constantes, independientes del volumen de produccin (alquiler de la fbrica, cargas sociales de operarios mensualizados). Existen dos categoras:

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA UNI NORTE SEDE REGIONAL ESTELI 1. Costos fijos discrecionales: son susceptibles de ser modificados (sueldos, alquileres). 2. Costos fijos comprometidos: no aceptan modificaciones, son los llamados costos sumergidos (depreciacin de la maquinaria) Segn su identificacin con alguna unidad de costeo: Directos: se pueden relacionar o imputar, independientemente del volumen de actividad, a un producto o departamento determinado. Los que fsica y econmicamente pueden identificarse con algn trabajo o centro de costos (materiales, mano de obra, consumidos por un trabajo determinado). Indirectos: no se vinculan o imputan a ninguna unidad de costeo en particular, sino slo parcialmente mediante su distribucin entre los que han utilizado del mismo (sueldo del gerente de planta, alquileres, etc.). Un costo que es directo para una seccin puede ser indirecto para otra. Los costos se convierten en asignados, puesto que deben asignarse, cargarse o aplicarse a productos, procesos, trabajos u otras secciones del negocio. La asignacin de los costos indirectos implica el uso de una base o ndice que refleje la manera en que se utiliza el costo indirecto en secciones distintas. Puesto que la seleccin de una determinada base para asignar los costos a menudo es cuestin de criterio, cuanto mayor sea la proporcin de costos totales que puedan clasificarse como directos, tanto ms precisos sern los costos. Los antecedentes doctrinarios coinciden en que la diferencia entre costos directos e indirectos es la posibilidad o conveniencia de su identificacin con alguna unidad de costeo. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados. Histricos: se incurrieron en un determinado perodo. Predeterminados: son los que se estiman con bases estadsticas y se utilizan para elaborar los presupuestos. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos: Del perodo: se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios. Del producto: se llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa, sin importar el tipo de venta (a crdito o al contado). Los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un perodo determinado, quedarn como inventariados. Segn el grado de control: Controlables: las decisiones permiten su dominio o gobierno por parte de un responsable (nivel de produccin, stock, nmero de empleados). Es decir, una persona, a determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. Docente: Lic. Jorge Luis Somarriba Garca

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No controlables: no existe la posibilidad de su manejo por parte de un nivel de responsabilidad determinado (costo laboral). La controlabilidad se establece en orden a las atribuciones del responsable. A mayor nivel jerrquico existe un mayor grado de variables bajo su control. Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. Estos costos son los fundamentos para disear contabilidades por reas de responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo. Segn su cmputo: Costo contable: slo asigna las erogaciones que demanda la produccin de un bien: materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin. Costo econmico tcnico: computa todos los factores utilizados. Agrega otras partidas que si bien no tienen erogacin, s son insumos o esfuerzos que tienen un valor econmico por su intervencin en el proceso: el valor locativo del inmueble propio, la retribucin del empresario y el inters del capital propio. No significan egresos peridicos, s son ingresos medidos en trminos de costo de oportunidad, que se renuncian a percibir por ser utilizados en provecho del propio titular de dichos factores. El costo es unidad de medicin de esfuerzo de los factores de la produccin destinados a satisfacer necesidades de la humanidad y generar ingresos para la empresa. La teora general de los costos debe abarcar todos los procesos o etapas de la actividad, que crean riquezas y agregan valor, y es de aplicacin en cualquier sistema poltico: capitalista, socialista, etc. De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones: Relevantes: se modifican o cambian de acuerdo con la opcin que se adopte, tambin se los conoce como costos diferenciales, por ejemplo: cuando se produce la demanda de un pedido especial existiendo capacidad ociosa. En este caso, la depreciacin del edificio permanece constante, por lo que es un elemento relevante para tomar la decisin. Irrelevantes: son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de accin elegido. De acuerdo con el tipo de costo incurrido: Desembolsables: implicaron una salida de efectivo, por lo cual pueden registrarse en la informacin generada por la contabilidad. De oportunidad: se origina al tomar una determinada decisin, la cual provoca la renuncia a otro tipo de opcin. El costo de oportunidad representa utilidades que se Docente: Lic. Jorge Luis Somarriba Garca

UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA UNI NORTE SEDE REGIONAL ESTELI derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una decisin, por lo que nunca aparecern registradas en los libros de contabilidad. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin en la actividad: Diferenciales: son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variacin en la operacin de la empresa: 1. Costos decrementales: cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones en el volumen de operacin. 2. Costos incrementales: cuando las variaciones en los costos son ocasionados por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa Sumergidos: independientemente del curso de accin que se elija, no se vern alterados. De acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades: Evitables: son aquellos plenamente identificables con un producto o departamento, de tal forma que si se elimina el producto o departamento, estos costos se suprimen. Inevitables: son los que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la empresa. Caractersticas de los costos fijos. 1. Controlabilidad. Son controlables respecto a la duracin del servicio que prestan a la empresa. 2. Estn relacionados estrechamente con la capacidad instalada.

3. Estn relacionados con un nivel relevante. Permanecen constantes en un amplio intervalo. 4. 5. 6. Regulados por la administracin. Estn relacionados con el factor tiempo. Son variables por unidad y fijos en su totalidad.

Caractersticas de los costos variables. 1. Controlabilidad. Son controlables a corto plazo.

2. Son proporcionales a una actividad. Tienen un comportamiento lineal relacionado con alguna medida de actividad.

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA UNI NORTE SEDE REGIONAL ESTELI 3. Estn relacionados con un nivel relevante, fuera de ese nivel puede cambiar el costo unitario. 4. 5. Son regulados por la administracin. En total son variables, por unidades son fijos.

1.6 Mtodos para segmentar los costos semivariables


Mtodo de estimacin directa. Estos mtodos se aplican en ciertos casos especficos, concretos y generalmente no son adaptables a partidas ordinarias. a) Basados en estudio de tiempo y movimiento: Se aplican cuando no se tiene un buen registro de costos histricos o cuando se trata de una situacin nueva en la organizacin. b) Basados en el anlisis de la administracin de los datos histricos. c) Aplicacin de estos mtodos. 2. Mtodo punto alto-punto bajo. Este enfoque se basa en la estimacin de la parte fija y variable en dos diferentes niveles de la actividad las cuales son calculadas a travs de una interpolacin aritmtica entre los dos diferentes niveles bajo el supuesto de un comportamiento lineal. Su metodologa de aplicacin consiste en seleccionar la actividad que servir como denominador, que puede ser horas maquinas, horas de mano de obra. etc.

Contabilidad y control de los elementos de costos 2.1 Flujo de costos y cuentas de costos de produccin
El flujo de los costos de produccin sigue el movimiento fsico de las materias primas a medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artculos terminados. En un sentido amplio, el ciclo de produccin puede dividirse en tres fases principales: 1. Almacenamiento de materias primas. 2. Proceso de fabricacin de las materias primas en artculos terminados. Docente: Lic. Jorge Luis Somarriba Garca

UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA UNI NORTE SEDE REGIONAL ESTELI 3. Almacenamiento de artculos terminados, aunque en muchas empresas el control de los artculos terminados est bajo la jurisdiccin del departamento de ventas, y por lo tanto tcnicamente no debe considerrselos como parte del ciclo de produccin. En la contabilidad de costos se emplean tres tipos generales de cuentas de inventario: materias primas, trabajo en proceso y artculos terminados. Los cargos a la cuenta trabajo en proceso consisten en los tres elementos de costos de fabricacin: materias primas empleadas, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Los costos de las materias primas empleadas y la mano de obra directa, que se producen normalmente, se cargan directamente a la cuenta Trabajo en proceso. Sin embargo, los costos indirectos de fabricacin se acumulan primero en una cuenta del libro mayor titulada Costos indirectos de fabricacin y despus se transfieren o aplican a la cuenta Trabajo en proceso.

Almacenamiento de materias primas

Costo de materiales que ingresan

Costo de materiales, inspeccin, recepcin y almacenamiento.

Procesamiento de materias primas

Costo de materiales empleados

Costo de materiales empleados, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.

Almacenamiento de artculos terminados

Costo de artculos producidos

Costo de artculos terminados, listos para su venta a los clientes.

Costo de artculos vendidos Estados de operacin para una empresa manufacturera.

Clientes

El flujo de los costos de produccin da lugar a estados de resultados, de costos de ventas y de costo de artculos fabricados.

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA UNI NORTE SEDE REGIONAL ESTELI Estos estados pueden prepararse an cuando la empresa no cuente con una contabilidad de costos. Esto puede lograrse haciendo un inventario fsico de las materias primas, trabajo en proceso y artculos terminados, al inicio y trmino del perodo. Sin embargo, existen limitaciones muy serias a este procedimiento. Contabilizacin.

ALMACN MATERIALES PROVEEDORES Por la compra PROVEEDORES CAJA Por el pago MANO DE OBRA SUELDOS A PAGAR RETENCIONES Por el devengamiento SUELDOS A PAGAR CAJA Por el pago COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN ALMACEN MATERIALES (IND.) MANO DE OBRA (IND.) Por los materiales y mano de obra indirectos COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN CUENTAS VARIAS Imputacin de alquileres, energa, mantenimiento, reparaciones, etc. COSTOS IND. FABRICACIN (DEP. MAQUINARIAS) COSTOS IND. FABRICACIN (DEP. EDIFICIOS) DEP. ACUMULADA MAQUINARIAS DEP. ACUMULADA EDIFICIOS Por las depreciaciones Docente: Lic. Jorge Luis Somarriba Garca

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PRODUCCIN EN PROCESO MATERIALES ALMACN MATERIALES Por el consumo de materiales directos PRODUCCIN EN PROCESO MANO DE OBRA MANO DE OBRA Por la mano de obra directa PRODUCCIN EN PROCESO C.I.F. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN Por la imputacin de los C.I.F. PRODUCTOS TERMINADOS PRODUCCIN EN PROCESO MATERIALES PRODUCCIN EN PROCESO MANO DE OBRA PRODUCCIN EN PROCESO C.I.F. Por la produccin terminada DEUDORES POR VENTAS VENTAS Por las ventas COSTO PRODUCTOS VENDIDOS PRODUCTOS TERMINADOS Por el costo de los productos vendidos CAJA DEUDORES POR VENTAS Por la cobranza de las ventas

2.2 Costos de materiales


Los materiales o suministros son los elementos bsicos que se transforman en productos terminados a travs del uso de la mano de obra y de los costos indirectos de fabricacin en el proceso de produccin. Los costos de los materiales puede ser directos o indirectos, los materiales directos son aquellos que pueden identificarse con la produccin de un artculo terminado, que pueden asociarse fcilmente al producto y que representan un costo importante del producto terminado. Ej: el acero Docente: Lic. Jorge Luis Somarriba Garca

UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA UNI NORTE SEDE REGIONAL ESTELI utilizado en la fabricacin de automvil. Los materiales indirectos son los dems materiales o suministros involucrados en la produccin de un rtculo que no se clasifican como materiales directos. Ej: el pegamento que se emplea en la fabricacin de muebles. Los materiales indirectos son considerados como costos indirectos de fabricacin.

Control de materiales 2.2.2 La contabilizacin de los Materiales


Compra de Materiales La mayora de los fabricantes cuentan con un departamento de compras cuya funcin es hacer pedidos de materias primas y suministros necesarios para la produccin. El gerente del departamento de compra es responsable de garantizar que los artculos pedidos renan los estndares de calidad establecidos por la compaa que se adquieran al precio ms bajo y se despachen a tiempo. Requisicin de compra Una requisicin de compra es una solicitud escrita que usualmente se enva para informar al departamento de compras acerca de una necesidad de materiales o suministros. Las requisiciones de compra estn generalmente impresa segn las especificaciones de cada compaa, la mayor parte de los formatos incluye: - Numero de requisicin - Nombre del departamento o persona que solicita - Cantidad de artculos solicitados - Identificacin del nmero de catlogo - Descripcin del artculo - Precio unitario - Precio total - Costo de embarque, de manejo, de seguro y costos relacionados - Costo total de requisicin - Fecha del pedido y fecha de entrega requerida - Firma autorizada. Orden de compra Una orden de compra es una solicitud escrita a un proveedor, por determinados artculos a un precio onvenido. La solicitud tambin especifica los trminos de pago y de entrega. La orden de compra es una autorizacin al proveedor para entregar los artculos y presentar una factura. Todos los artculos comprados por una compaa deben Docente: Lic. Jorge Luis Somarriba Garca

UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA UNI NORTE SEDE REGIONAL ESTELI acompaarse de las rdenes de compra, que se enumeran en serie con el fin de suministrar control sobre su uso. Por lo general se incluyen los siguientes aspectos en una orden de compra: - Nombre impreso y direccin de la compaa que hace el pedido - Nmero de orden de compra - Nombre y direccin del proveedor - Fecha del pedido y fecha de entrega requerida - Trminos de entrega y de pago - Cantidad de artculos solicitados - Nmero de catlogo - Descripcin - Precio unitario y total - Costo de envo, de manejo, de seguro y relacionados. Costo total de la orden - Firma autorizada El original se enva al proveedor y las copias usualmente van al departamento de contabilidad para ser registrados en la cuenta por pagar y otra copia para el departamento de compras. Informe de Recepcin Cuando se despachan los artculos ordenados, el departamento de recepcin los desempaca y los cuenta. Se revisan los artculos par tener la seguridad de que no estn daados y cumplan con las especificaciones de la orden de compra y de la lista de empaque. Luego el departamento de recepcin emite un informe de recepcin. Este formato contiene - Nombre del proveedor - Nmero de orden de compra - Fecha en que se recibe el pedido, - Cantidad recibida - Descripcin de los artculos - Diferencia con la orden de compra ( artculos daados ) - Firma autorizada El original lo guarda el departamento de recepcin. Las copias se envan al departamento de compra y al departamento de cuentas por paga, las copias tambin se envan al departamento de contabilidad y al empleado de almacn que inici la requisicin de compra, adems se adjunta una copia de los materiales que van al almacn.

2.2.2. Mtodos de valuacin de inventarios (Promedio, PEPS, UEPS)

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2.3 Costos de mano de obra 2.3.1. Naturaleza de la mano de obra


Concepto y caractersticas. Este elemento tiene como misin transformar la materia prima en una pieza, parte o producto final. Constituye el valor del trabajo directo e indirecto realizado por los operarios, o, dicho en otros trminos, el esfuerzo aportado al proceso fabril. Clasificacin de las actividades laborales. De acuerdo a la funcin principal en la organizacin. Produccin. Ventas Administracin general.

Es importante diferenciar la mano de obra de produccin de la que no es de produccin. Se asignan a los productos producidos, mientras que la mano de obra no relacionada con la fabricacin se trata como un gasto del perodo. De acuerdo con la actividad departamental. La mano de obra se clasifica de acuerdo con los departamentos (por ejemplo: mezclado, cosido, compras). Separando los costos de mano de obra por departamentos se mejora el control sobre los costos. De acuerdo con el tipo de trabajo. Es decir, segn el tipo de trabajo que se realiza, estas diferencias generalmente son las que sirven para establecer los niveles salariales (mezclado supervisin, mezclado mano de obra directa). De acuerdo con la relacin directa o indirecta con los productos elaborados. La mano de obra de produccin que est directamente comprometida con la fabricacin de los productos, se conoce como mano de obra directa. La mano de obra de fbrica que no est directamente comprometida con la produccin se llama mano de obra indirecta que se convierte en parte de los costos indirectos de fabricacin.

La distincin entre mano de obra directa e indirecta puede depender de la definicin de la gerencia.

2.3.2 Administracin y control


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Administracin de la mano de obra y control de costos. La mano de obra es un servicio, que a diferencia de los materiales y suministros, no puede almacenarse y no se convierte, en forma demostrable, en parte del producto terminado. El control de los costos de la mano de obra implica lo siguiente: 1. Procedimientos satisfactorios para la seleccin, capacitacin y asignacin de los operarios a los trabajos. 2. Un programa adecuado de remuneraciones, condiciones de trabajo higinicas y sanas y beneficios sociales para los trabajadores. 3. Mtodos para asegurar un desempeo laboral eficiente. 4. Controles para asegurar que slo se est remunerando a trabajadores debidamente capacitados y de acuerdo con los servicios que realmente prestan. Las funciones que ms directamente se relacionan con la administracin y control de la mano de obra: Personal y relaciones laborales. La funcin de personal y relaciones laborales se ocupa de elaborar y administrar las polticas y procedimientos que se relacionan con la contratacin, clasificacin, capacitacin y condiciones de empleo de los trabajadores. Cronometraje. Sirve para mantener un registro de horas trabajadas, de la naturaleza de las asignaciones de trabajo y las unidades producidas. Esta informacin la utiliza el departamento de nminas para determinar las ganancias de cada empleado, y el departamento de contabilidad de costos para cargar los gastos a las cuentas, departamentos y/o trabajos. Ofrece informacin al departamento de contabilidad de costos en cuanto a las causas del tiempo ocioso o de actuaciones inferiores a la norma. En algunas compaas, los encargados de esta funcin rinden cuentas directamente al gerente de produccin. En otras, el cronometraje puede incluirse dentro de la contabilidad de costos. Los dos documentos principales utilizados son la tarjeta reloj marcador de tiempo (es un registro de la asistencia del empleado, revela el nmero de horas regulares y de sobretiempo que han trabajado) y la boleta de tiempo (indica la forma en que el empleado ha utilizado su tiempo entre los distintos trabajos, productos o actividades de mano de obra directa). (Estas boletas se balancean con la tarjeta de reloj). Las boletas de tiempo son esenciales en un sistema de contabilidad de costos de un taller de pedidos especiales. En algunas situaciones tipo proceso, en las que se fabrican mltiples productos, las boletas de tiempo pueden utilizarse para determinar la forma en que debe asignarse el tiempo y el costo departamental de la mano de obra directa a los productos fabricados. Sin embargo, el costo de la mano de obra directa por unidad de producto puede averiguarse de otras maneras (mediante normas, muestreos estadsticos) Contabilidad de nminas. Forma parte de la funcin de contabilidad financiera y rinde cuentas al contralor. Es responsable del cmputo de la cantidad de pago bruto y neto para cada empleado, y del clculo de las deducciones apropiadas. Tambin efecta los pagos a los empleados y mantiene registros de ganancias individuales y otros datos necesarios para cumplir con las regulaciones de impuestos. Contabilidad de costos. El departamento de contabilidad de costos, tomando como base las boletas de tiempo, distribuye la nmina bruta total a las cuentas apropiadas y registros auxiliares del mayor. Tambin es responsable de la preparacin y emisin de informes para la administracin de la produccin para control del costo de la mano de obra, que puede contener una comparacin entre el costo de la mano de obra en efectivo de productos terminados durante el perodo vigente y el de los perodos anteriores. Estudios de tiempos y movimientos. Se incluyen en la funcin de ingeniera industrial. Los ingenieros de estudios de tiempos y movimientos son responsables del establecimiento de tarifas a destajo cuando existe un sistema de incentivos. Tambin

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cooperan con el departamento de personal para realizar las descripciones de los puestos de trabajo. Al no existir un sistema de incentivos, las normas de trabajo pueden establecerse sobre la base de estudios de tiempos y movimientos. Estudio de mtodos y tiempos. Sus orgenes fueron las investigaciones de F. Taylor y los aportes F. Gilbreth vinculados al anlisis de los movimientos para: Facilitar las tareas. Reducir costos. Aumentar la productividad.

Estudio de mtodos

Simplifica y disea mtodos ms eficientes. MAYOR PRODUCTIVIDAD Determina la cantidad de tiempo de cada movimiento o tarea.

Medicin del trabajo

Supervisin departamental. El supervisor tiene contacto directo ms cercano con los empleados. Un supervisor no slo debe ser tcnicamente competente sino que tambin debe saber cmo comunicarse con los empleados, de modo que puedan mantenerse relaciones obrero patronales satisfactorias y altos niveles de eficiencia. Control y variacin de los costos de la mano de obra. Las tasas salariales y beneficios sociales que se especifican en los contratos sindicales no son controlables por los niveles inferiores de la administracin. Una poltica administrativa que evita que se despida a ciertas personas o que trate de estabilizar las operaciones y evitar las fluctuaciones extremas de contratacin y cesantas, tiende a estabilizar los costos de mano de obra. Debido a que las tasas salariales no son controlables y el costo de la mano de obra es, en efecto, fijo, la oportunidad para ejercer el control de los costos radica en el rea de la actuacin de trabajo o eficiencia. Productividad y clasificacin. En su estudio se incluye como objetivo el factor productividad, entendido como: "un ndice que relaciona la(s) salida(s) de un sistema (es decir, lo producido por el o los productos) con una, varias o todo el conjunto de sus estados. Dicho de otra forma, los bienes y/o servicios producidos con los recursos (o insumos) utilizados". "El clculo de la productividad implica, entonces, definir el sistema, determinar cules son las entradas y salidas e indicar la forma de expresar". El control de la mano de obra es de tipo concomitante, es decir, siguiendo la labor del operario.

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Desde el punto de vista de su posibilidad o conveniencia de identificacin en el producto final, recibe igual clasificacin que los materiales: directa e indirecta. A la mano de obra directa, algunos autores la llaman productiva porque entienden que la separacin con la indirecta responde a causas distintas a la de los materiales. Costos de ociosidad. Surgen del tiempo en que el operario no tiene trabajo para realizar (o produce en menor cantidad a la medida estndar), y constituyen una prdida que va a dar resultados sin afectar el costo del producto. Sistemas de retribucin y costo de la mano de obra. Estos sistemas tienen los lmites establecidos en las normas que protegen los derechos del trabajador, que al ser de orden pblico, no admiten la libre contratacin. Esta proteccin agrega a la remuneracin nominal un conjunto de beneficios a cargo de la empresa que tambin son costos que deben ser identificados claramente, ya que por su sistema de liquidacin no aparecen peridicamente en la planilla de sueldos y jornales. El principal componente del costo final de la mano de obra es el salario nominal, que es una funcin del tiempo de trabajo, al que se le debe sumar la incidencia de: Aportes patronales. Sueldo anual complementario. Presentismo. Vacaciones. Feriados. Enfermedades. Accidentes. Licencias especiales.

Una de las dificultades particulares que presenta el clculo del costo total y unitario de la mano de obra la constituyen las variaciones del calendario, especialmente en la determinacin de los tiempos de trabajo (meses de 28, 29, 30 o 31 das). Los costos unitarios mensuales de este factor se ven influenciados por estas causas ajenas a la empresa. Desde otra perspectiva, el comportamiento de este elemento con relacin al volumen de actividad depende de la forma de retribucin y cargas sociales.

Sistemas de retribucin Destajo

Costo por unidad de producto Constante (fijo)

Ingreso del trabajador Variable

Caractersticas

En funcin a las unidades producidas. El ingreso del operario depende de su rendimiento.

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Tiempo

Variable

Constante

El trabajador "alquila" el tiempo que est a disposicin de la empresa y cobra por el solo hecho de estar presente e independientemente de lo que produzca. Se conforma con una asignacin fija (sueldo bsico) ms un componente variable a partir de determinados niveles de produccin.

Incentivo

Semivariable

Semivariable

El ciclo contable sigue un esquema similar al de los materiales, ya que una vez calculados son devengados y trasladados a los departamentos que han utilizado del mismo. El costo unitario para la fbrica es constante para cada unidad de producto (C.U.M.O.). No obstante, la empresa tambin mejora su utilidad cuando el trabajador aumenta su productividad por la menor incidencia del resto de sus costos fijos a mayores volmenes de actividad. Tiempo. Para el caso de trabajadores eficientes, en este sistema la empresa incrementa sus utilidades por dos vas: el menor C.U.M.O. y la menor incidencia del resto de los costos fijos, mientras que el operario no goza de un aumento en su ingreso cuando presenta la mencionada capacidad. Incentivos. Este mtodo combina los dos anteriores, agregando a una retribucin bsica fija una variable en funcin del rendimiento del trabajador. Cargas sociales. Constituyen el conjunto de obligaciones vinculadas con los salarios y tienen por objeto la proteccin del trabajador y su familia. La doctrina no es unnime en cuanto a si estas cargas deben integrar el costo de este elemento. Algunos opinan que, siendo la misma el factor causal, su devengamiento obviamente tiene relacin directa, y por lo tanto deben integrar el costo de la mano de obra. Otros autores entienden que la absorcin de estas cargas debe hacerse a travs de los costos indirectos de fabricacin. Se pueden clasificar en: Ciertas: inciden afectando una relacin porcentual de los salarios. Su clculo no presenta mayor dificultad.

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Inciertas: su ocurrencia depende de causas o factores que pueden presentarse o no, y en caso afirmativo no se conoce cundo o en qu magnitud. No obstante, pueden y deben ser cuantificadas. Ej. : presentismo, enfermedades inculpables, indemnizaciones por despido, accidentes de trabajo, licencias, exmenes, fallecimiento de familiares directos, etc. A su vez, estas obligaciones inciertas generan otro tipo de cargas porque tambin estn alcanzadas por determinadas obligaciones ciertas.

2.3.3. Contabilidad de los costos de la mano de obra.


La mano de obra puede remunerarse sobre la base de la unidad de tiempo trabajada, segn las unidades de produccin o de acuerdo a una combinacin de ambos factores. Los sueldos y salarios de ejecutivos, de personal de supervisin, de oficina y de mano de obra indirecta de fabricacin, tienden a basarse en unidades de tiempo independientes de la produccin. Los planes de incentivos para individuos y grupos se utilizan frecuentemente como base para la remuneracin. La eficiencia puede mejorar aumentando el rendimiento productivo sin aumentar el tiempo para ello, o disminuyendo el tiempo sin disminuir el rendimiento productivo. Ciertos planes de incentivos permiten que el empleado participe de los ahorros que resultan de esta mayor eficiencia. Un ahorro del tiempo de trabajo tambin origina un menor costo de produccin por unidad de producto, debido a que los costos indirectos de fabricacin cuyo conjunto es generalmente fijo en cantidad total y no vara con los cambios de actividad pueden repartirse entre un nmero mayor de unidades de produccin. En el plan de remuneracin constante a destajo con un mnimo garantizado por hora, el empleado recibe una tasa garantizada por hora para producir un nmero estndar de unidades o piezas. Si produce en exceso del estndar, el empleado gana una cantidad adicional por pieza, calculada segn la tasa del salario por hora dividido entre el nmero estndar de piezas por hora. En el plan 100% de premio o bonificacin, el verdadero rendimiento por hora del empleado (promedio para el perodo de la nmina) se divide entre el rendimiento estndar por hora, con lo cual se obtiene un factor o razn de eficiencia, que se multiplica luego por la tasa salarial por hora del empleado para encontrar las ganancias del empleado para el perodo. El plan Taylor de remuneracin diferencial a destajo, es un plan de remuneracin constante a destajo que simplemente utiliza una tasa por pieza para los ndices de produccin ms bajos, y otra para los ndices de produccin ms elevada por hora. El plan Gantt de tarea y bonificacin, le concede una bonificacin al empleado, calculada como porcentaje del pago por hora que est garantizado, cuando su rendimiento por hora alcanza una cierta norma. Bajo el plan de premios Halsey, el empleado tiene un salario mnimo por hora garantizado y se le paga una cantidad adicional como recompensa por el tiempo de produccin efectiva ahorrado al compararse su tiempo estndar de produccin. Los planes de bonificacin escalonada (plan de eficiencia de Emerson) ofrecen una escala de bonificaciones, calculada como porcentaje del salario mnimo garantizado, que se grada a fin de que est en concordancia con una escala de factores de eficiencia. El factor de eficiencia se calcula como el tiempo real promedio que se emplea para producir una unidad dividido entre el tiempo estndar.

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Bajo un plan de premios por puntos, la produccin se mide en puntos, que es la medida que corresponde a un minuto de trabajo. El empleado gana, adems del salario mnimo garantizado por hora, una bonificacin por cada punto ganado en exceso de la produccin estndar. Prima por sobretiempo y bonificaciones por turnos. El trato contable apropiado que debe darse a estas primas depende de las razones por las que se ha incurrido en el sobretiempo. Esta prima puede agregarse a la mano de obra directa y cargarse al trabajo o departamento responsable del sobretiempo, lo que puede justificarse si se toma un pedido en momentos en que la fbrica est operando a plena capacidad. Un segundo mtodo (el ms utilizado) es el de considerar a la prima por sobretiempo como un elemento de los costos indirectos de fabricacin. En la mayora de los casos, el sobretiempo no puede identificarse con trabajos especficos sino que, ms bien, se aplica a todos los trabajos. Un tercer mtodo es el de excluir ntegramente la prima por sobretiempo del costo de los productos fabricados y tratarla como un gasto del perodo, lo cual slo puede hacerse cuando el sobretiempo ha sido causado por ineficiencia o desperdicio del tiempo regular. El costo contable que se da a las bonificaciones por turnos (turnos de noche) es similar al de las primas por sobretiempo. Por lo comn, se cargan a los costos indirectos de fabricacin. Contabilidad de los costos relacionados con la mano de obra. Muchas empresas acumulan los pagos por vacaciones, das feriados y bonificaciones durante todo el ao sobre la base de estimaciones y presupuestos. Si no se hace esto, el perodo durante el cual ocurren estos pagos extras o menor produccin, recibe una carga indebida, lo que produce datos comparativos no satisfactorios. La acumulacin se basa en estimaciones. Durante el ao, a medida que se incurren los costos directos e indirectos de fabricacin, el pago por vacaciones se va acumulando, y se carga, ya sea a Trabajos en Proceso o a Costos Indirectos de fabricacin. Tiempo de preparacin. Frecuentemente, se requiere una considerable cantidad de tiempo y dinero para iniciar la produccin. Estos costos se conocen como costos de preparacin. La preparacin ocurre cuando se est abriendo o reabriendo una planta o proceso o cuando se introduce un nuevo producto en el mercado. Incluyen gastos por el diseo y preparacin de las mquinas y herramientas, capacitacin de los trabajadores y prdidas anormales iniciales que resultan de la falta de experiencia. Generalmente, estos costos son muy importantes en un taller de pedidos especiales, donde la naturaleza de cada trabajo es distinta. Mtodos para manejar los costos de preparacin: 1. Inclusin de la mano de obra directa. Puesto que los costos de preparacin pueden identificarse especficamente con los trabajos, se les trata frecuentemente como un costo de la mano de obra directa y se cargan directamente a Trabajos en Proceso y a los trabajos apropiados. La ventaja de este mtodo es que ofrece una indicacin ms precisa de los costos reales de los trabajos que la que se obtendra si estos costos se incluyeran en los costos indirectos de fabricacin. 2. Inclusin en costos indirectos de fabricacin. Si los costos de fabricacin se incluyen en la mano de obra directa, se dificulta la preparacin del costo unitario de los trabajos similares. Algunos contadores prefieren tratar los costos de preparacin como un rengln de costos indirectos de fabricacin que se asignarn a todos los trabajos sobre la base de alguna norma de prorrateo.

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3. Un cargo a rdenes en proceso y trabajos. Es cargar los costos de preparacin directamente a trabajos en proceso y rdenes, pero como un costo separado e identificable ms bien que como parte de la mano de obra directa. Este procedimiento facilita la comparacin entre los trabajos y los costos unitarios. Tiempo ocioso. Frecuentemente, este costo adicional se incluye en el costo de la mano de obra directa y no se contabiliza por separado. Se puede lograr un mejor control de estos costos cargando el tiempo ocioso a costos indirectos de fabricacin y a alguna cuenta o cuentas especiales. Al final del mes, la cantidad de tiempo ocioso aparece en el programa de los costos indirectos de fabricacin y llega a conocimiento de la gerencia. Un mtodo alternativo es tratar dichos costos como gastos del perodo ms que como un costo de los productos fabricados. Considera al tiempo ocioso como una prdida que no es propiamente inventariable. Prestaciones. Las prestaciones incluyen una variedad de costos relacionados con la mano de obra (despensa, fondos de pensiones, hospitalizacin, seguros de vida). Las prestaciones sociales son una parte del costo de la mano de obra de fabricacin, directa e indirecta, de los salarios de los vendedores y salarios del personal de oficina general y de administracin. Frecuentemente, se incluyen dentro de los costos indirectos de fabricacin o se cargan como gastos de venta y administrativos. Los crculos de control de calidad y su papel en la reduccin de costos. Los crculos de control de calidad tienen sentido como un simple programa dentro del sistema de calidad o CWQT. Lo esencial, es la estrategia total de la empresa dirigida en forma armnica e integrada a satisfacer las necesidades del cliente (calidad total), a travs de cada una de las etapas de produccin, en donde, a su vez, cada una de stas es cliente de la otra en el proceso. Para que se d el control total de calidad, deben estar presentes los siguientes elementos: Compromiso de la alta direccin en polticas de calidad. Implementacin de esas polticas por la administracin. Programas intensivos de entrenamiento. Participacin de todos los empleados en los programas. Concepto de "control de hechos". Concepto de control en el proceso. Concepto de "estar en el mercado". Concepto de cliente dentro del proceso productivo. Concepto de estandarizacin. Utilizacin de mtodos estadsticos. Actividades en grupos pequeos (crculos de control de calidad).

Un crculo de control de calidad es un pequeo grupo para llevar a cabo controles de calidad en forma voluntaria (autnoma, espontnea, independiente, entusiasta) dentro del taller. Este grupo funciona continuamente como parte de las actividades de control de calidad en toda la empresa, con autodesarrollo y desarrollo mutuo, control y mejoramiento en el taller, utilizando tcnicas de control de calidad en las que participan todos los miembros. Los resultados de la aplicacin de este mtodo son:

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Se mejoran los niveles de calidad. Se mejora la confiabilidad del producto. Se aumenta la cantidad de lo producido. Se reduce el trabajo defectuoso y el retrabajo. Se establece y mejora la tcnica. Se reducen los gastos de inspeccin y revisin. Se relacionalizan los contactos entre vendedor y comprador. Se ampla el mercado. Se establecen mejores relaciones entre los departamentos. Se reducen los costos. Se reducen los datos e informes falsos sobre la empresa y aspectos interrelacionados.

El CWQC tiene un enfoque propio sobre costos y utilidades. Al hacer hincapi en la calidad, las utilidades a largo plazo van a aumentarse. Pero si se le concede importancia a las utilidades a corto plazo, se perder en la competencia internacional a largo plazo y en las utilidades a largo plazo.

COSTOS INDIRETOS DE FABRICACION


Son todos los costos que no estn clasificados como mano de obra directa ni como materiales directos. Aunque los gastos de venta, generales y de administracin tambin se consideran frecuentemente como costos indirectos, no forman parte de los costos indirectos de fabricacin, ni son costos del producto. Al contabilizar los CIF se presentan dos problemas: Una parte importante de los CIF es de naturaleza fija. Como consecuencia, el CIF por unidad aumenta a medida que disminuye la produccin, y disminuye cuando sta se incrementa. A diferencia de los costos de materiales y de mano de obra, el conjunto de los CIF es de naturaleza indirecta y no puede identificarse fcilmente con departamentos o productos especficos.

Es el ms complejo de los tres elementos. En general, incluye todos los costos indirectos necesarios para el funcionamiento de una estructura fabril, y que no pueden asignarse directamente a la produccin. Se diferencia por: La cantidad de rubros que lo integran. La heterogeneidad de cuentas que incluye. El dismil comportamiento con relacin al volumen de actividad. La falta o no conveniencia de su identificacin en el producto. La necesidad de asignarlos mediante bases y prorrateos.

Conceptos integrantes.

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Algunos autores lo caracterizan por exclusin: todos los insumos que requiere la elaboracin de un producto y que no sean materiales ni mano de obra directa. Es decir, incluyen: Materiales indirectos. Mano de obra indirecta. Otros costos de produccin indirectos: energa, calefaccin, alquileres, servicios de comedor, sanidad, seguros contra incendio, depreciaciones bienes de uso.

Evolucin. Su evolucin histrica refleja un pronunciado y continuo avance con respecto a los otros dos elementos, por el elevado componente tecnolgico de los procesos que economizan materia prima y sustituyen mano de obra directa. Para el planeamiento y control, cobra especial importancia su clasificacin por reas de responsabilidad, y una adecuada distincin entre los controlables y los no controlables. Estos costos indirectos de fabricacin son los principales responsables de que no se pueda clasificar con precisin el costo exacto por la imposibilidad de su asignacin directa al producto. 2.4.1 Naturaleza y clasificacin de los CIF. Se denomina objeto de gasto al artculo u objeto en el cual se ha gastado o se van a gastar fondos. Los CIF pueden subdivirse segn el objeto del gasto en tres categoras: materiales indirectos, mano de obra indirecta y costos indirectos generales de fabricacin. Costos generales directos e indirectos de fabricacin. Un costo directo es aquel que puede asignarse especficamente a un segmento del negocio, tal como la planta, departamento o producto. Un costo indirecto no puede identificarse de manera especfica con tales segmentos y debe asignarse sobre alguna base elegida para tal propsito. Comnmente, la expresin de que un costo es "directo" significa que es directo con respecto al producto. Generalmente, los costos de materias primas y mano de obra directa son directos con respecto a los departamentos y los productos. Los CIF normalmente son indirectos con respecto a los productos que se estn fabricando. Sin embargo, ciertos CIF pueden ser directos con respecto a determinados departamentos (capataz de un determinado departamento, materiales indirectos). Por conveniencia, ciertos costos de materiales directos y de mano de obra directa que tienen importancia secundaria, se tratan como CIF. En tales circunstancias, tcnicamente esta porcin de los CIF es directa con respecto al producto. Todos los CIF son directos con respecto a la planta o fbrica. Sin embargo, algunos de stos pueden ser indirectos con respecto a los departamentos individuales dentro de la planta (depreciacin de la planta, sueldo del gerente). La relacin directa o indirecta entre un costo y un producto es el aspecto ms importante para propsitos de costeo de productos. Los costos directos de los productos se asignan directamente a los productos; los costos indirectos de los productos deben asignarse a los productos sobre alguna base.

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La mayora de los costos directos de departamentos son controlables por el supervisor del departamento. Los costos indirectos generales del departamento generalmente no son controlables por el jefe del departamento, porque la persona que los autoriza se encuentra a un nivel administrativo superior. La distincin entre costos directos e indirectos es especialmente importante para propsitos de costeo de productos siempre que se fabrique ms de un producto y para propsitos de control siempre que se utilice ms de un departamento en la fabricacin de los productos. Costos indirectos de fabricacin de planta y departamento. Los CIF pueden relacionarse directamente con la planta en su integridad, con los departamentos de servicios, o con los departamentos de produccin. Los costos indirectos de planta incluyen todos los costos relacionados con la fbrica en su integridad, sin distincin de sus departamentos componentes. La funcin de estos costos es la de ofrecer y mantener espacio y facilidades para los departamentos de produccin y servicios. Por lo tanto, los costos indirectos de planta deben asignarse a estos departamentos. Los costos de los departamentos de servicio son aquellos costos que pueden atribuirse a la operacin de los departamentos de servicio, costos tales como ingeniera industrial, departamento de mantenimiento y departamento de compras. Puesto que la funcin de los departamentos de servicios es la de prestar servicio a los departamentos de produccin, los costos de estos departamentos de servicios deben cargarse a los departamentos de produccin sobre alguna base determinada. Despus de haber asignado estos costos a los departamentos de servicios para propsitos de costeo de productos, se les describe como "costos asignados a los departamentos de servicio". Despus de haber asignado los costos indirectos de planta y departamentos de servicio, los costos indirectos de un departamento de produccin constan de los siguientes rubros: 1. Gastos generales directos de departamento: Materiales indirectos utilizados por el departamento. Mano de obra indirecta utilizada por el departamento. Costos indirectos generales directamente relacionados con el departamento (depreciacin maquinaria del departamento).

2.

Gastos generales indirectos de departamento: Costos indirectos de planta asignados (depreciacin del segmento de planta utilizado por el departamento). Costos asignados a los departamentos de servicios.

Costos generales de fbrica fijos y variables. Se les puede clasificar de acuerdo con su comportamiento respecto a la actividad de produccin y al tiempo. Aquellos costos cuyo monto total cambia o vara segn cambia o vara la actividad, se conocen como costos variables. Aquellos costos cuyo monto total no se modifica de acuerdo con la actividad de produccin, se llaman costos fijos. Los costos fijos varan con el tiempo ms que con la actividad. Hay tres tipos de costos fijos:

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Costos fijos comprometidos. Costos fijos de operacin. Costos fijos programados.

Los costos de capacidad comprometidos son los costos generados por la planta, maquinaria y otras facilidades empleadas. Los desembolsos para estos activos fijos se hacen irregularmente y se supone que sus beneficios habrn de abarcar un perodo de tiempo relativamente largo (depreciaciones y amortizaciones). Los costos fijos de operacin son costos que se requieren para mantener y operar los activos fijos (calefaccin, luz, seguros, impuestos a la propiedad). Los costos fijos programados son los costos de los programas especiales aprobados por la gerencia (programa de publicidad, para mejorar la calidad de un producto). Hay muchos costos indirectos que no varan directamente y en proporcin con los cambios en la actividad de produccin. Se conocen como semivariables o semifijos. Para mayor facilidad, se los clasifica frecuentemente ya sea como fijos o como variables, hecho que depende de sus caractersticas predominantes (salario de capataz). La distincin entre los costos fijos y los variables depende a menudo de la definicin de la gerencia en cuanto a la naturaleza de las actividades de la empresa. Generalmente, los costos fijos son indirectos con respecto al producto, pero pueden ser directos con respecto al departamento o a la planta. Los costos variables tienden a ser directos con respecto al producto, al departamento y a la planta. Importancia de las distintas clasificaciones de CIF. La clasificacin de los costos segn el departamento que tiene el control principal sobre su incurrencia es til para el control administrativo de las operaciones. La clasificacin segn el objeto del gasto puede ser til para analizar el costo de produccin de un producto en sus distintos elementos. La clasificacin en costos fijos y variables es til en la preparacin de presupuestos para operaciones futuras. Los costos clasificados como directos o indirectos con respecto al producto o al departamento son tiles para determinar la rentabilidad de las lneas de producto o la contribucin de un departamento a las utilidades de la empresa. Para propsitos de costeo de los productos, todos los costos incurridos en la fbrica se asignan eventualmente a los departamentos de produccin a travs de los cuales circula el producto. La acumulacin y clasificacin de los costos por departamentos se llama generalmente distribucin o asignacin de costos. los costos que pueden atribuirse directamente al departamento, se asignan directamente. Los costos indirectos de fabricacin y los costos de los departamentos de servicios se asignan sobre alguna base a los departamentos de produccin y se asignan tambin a produccin a media que sta pasa por los departamentos. Generalmente los costos que son directos con respecto a un departamento son controlables, al menos en parte, por ese departamento, mientras que los costos que tienen una relacin indirecta con el departamento, no son controlables por el mismo. Por lo tanto, la clasificacin de los costos dentro de un sistema de contabilidad de costos segn su relacin directa o indirecta con determinados departamentos, se acerca al objetivo de clasificarlos de acuerdo con su grado de controlabilidad. De manera similar, los costos que son directos con respecto a un departamento casi siempre son costos variables, mientras que muchos de aquellos costos que tienen una relacin indirecta, son de naturaleza fija.

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Clasificacin. Segn su variabilidad. Fijos Variables

Segn los departamentos. Productivos: operan sobre el producto durante todas las etapas de elaboracin. Ej. : departamento de corte, ensamblado y pinturas. Servicios: sirven de apoyo logstico a los departamentos de produccin. Ejemplo: departamentos de mantenimiento, seguridad, usinas propias.

Segn su aplicacin. Sobreaplicados Subaplicados

Segn el tiempo. Reales (histricos): se determinan una vez transcurrido el ejercicio y sobre la base de los costos incurridos. Predeterminados: se calculan antes del ejercicio y en funcin de los presupuestados.

Segn el prorrateo. Primario Secundario Terciario

2.4.2. La acumulacin de los CIF. Los CIF pueden acumularse segn el objeto del gasto (materiales indirectos, depreciacin de planta) en un solo mayor auxiliar que respalda a una sola cuenta de control para toda la fbrica. Sin embargo, generalmente la organizacin de la fbrica se divide en departamentos, o centros de costos, sobre una base funcional. En tales circunstancias, es til mantener una cuenta de control de CIF y un mayor auxiliar para cada departamento de produccin y servicios dentro de la fbrica. El tamao de la empresa, la naturaleza del proceso de fabricacin y los niveles de responsabilidad de la gerencia son algunos de los factores que determinan la estructura de las cuentas de costos. Es muy caracterstico que cada departamento tenga cuentas auxiliares, en las que se clasifican los CIF segn el objeto del gasto. La clasificacin de los CIF por departamento facilita el objeto administrativo de control de la contabilidad de costos. Las personas a cargo de cada departamento son responsables por muchos de los costos en que directamente se ha incurrido dentro de cada departamento.

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Para propsitos de control, los CIF imputables a cada departamento se comparan con una cantidad presupuestada estndar. Las variaciones entre los costos reales y los costos estndar se analiza, y se toman medidas correctivas cuando es posible. La diferencia aritmtica entre la cantidad incurrida y la presupuestada se conoce con el nombre de variacin. Distribucin de las cuentas de costos indirectos para propsitos de costeo de productos. La determinacin del costo de los productos fabricados implica la asignacin de todos los CIF incurridos durante un perodo a los productos fabricados durante ese perodo. Puesto que la produccin pasa fsicamente slo por departamentos de produccin, y no por los departamentos de servicios, todos los CIF deben asignarse a los departamentos de produccin para propsitos del costo de los productos. Complejidades en el proceso de asignacin. Las etapas en la asignacin de costos de uno a otro departamento y luego en la reasignacin a un tercer elemento, pueden evitarse si se determinan cul es la proporcin efectiva de cada costo indirecto de fabricacin que se asigna eventualmente a cada departamento de produccin. A fin de simplificar el proceso, cuando los departamentos se prestan servicios mutuamente, puede lograrse un grado adecuado de exactitud en la asignacin de los costos indirectos, ignorando o pasando por alto tales servicios cuando son ms bien inmateriales en cantidad o cuando tienden a anularse mutuamente. Asimismo, el problema de la asignacin circular puede minimizarse asignando en ltimo lugar los costos indirectos de fabricacin a aquellos departamentos que reciben la mayor parte de las asignaciones de los otros departamentos. 2.4.2. Acumulacin de los costos generales directos de fabricacin. Los costos indirectos de fabricacin que tienen relacin directa con el departamento de produccin o con un departamento de servicios se asignan a la cuenta de costos indirectos de ese departamento. En el caso de accesorios cuyo consumo puede observarse y calcularse, los costos pueden asignarse a los departamentos de servicios y produccin sobre la base de los registros de consumo de cada uno de ellos. Sin embargo, el costo de mantener registros de consumo para estos artculos, puede exceder el valor del mayor grado de exactitud que se obtiene. En tales casos, puede ser econmico tratar estos costos como costos indirectos y asignarlos entre los departamentos que estn utilizando los artculos, sobre alguna base razonable. Cuando los trabajadores y las mquinas se emplean en ms de un departamento, el costo de sus servicios se convierte en un costo general indirecto de fabricacin con respecto a cualquier departamento de produccin o servicios. Los CIF se acumulan y se asignan en forma peridica, generalmente cada mes. Prorrateos y bases de distribucin.

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El prorrateo es la cuota parte que cada artculo fabricado debe absorber por este elemento. Su ciclo contable comienza con el pago o devengamiento de los rubros que lo integran y que se imputan a cada cuenta en particular. Luego, se asignan conforme a alguna proporcin a los departamentos de produccin y de servicios (prorrateo primario). Posteriormente, estos costos acumulados en los departamentos de servicios son redistribuidos entre los primeros (prorrateo secundario). Finalmente, y ya con los costos indirectos concentrados exclusivamente en los departamentos de produccin son trasladados a los productos mediante el prorrateo terciario o final. Uno de los objetivos del sistema de informacin es calcular un costo unitario, y el camino obligado es determinar el ms razonable posible, en funcin de la caracterstica del problema a resolver (distribucin) y de los alcances y confiabilidad de la informacin disponible. Para el prorrateo terciario se utilizan cuotas reales o predeterminadas, que se sintetizan en el siguiente esquema:

UNIDADES

Produccin Material directo

REALES CUOTAS DE C.I.F. PREDETERMINADAS

COSTOS

Mano de obra directa De conversin o primo Horas mquina

TIEMPOS Horas de mano de obra directa En cambio, en los prorrateos primario y secundario se utilizan otras bases que se seleccionan basndose en la representatividad del motivo y magnitud de la cuenta de costos indirectos a distribuir, ej. : alquiler de la fbrica, se prorratea en funcin de la superficie cubierta de cada departamento; costos del departamento del servicio comedor del personal, se distribuye por nmero de empleados. Es un imperativo que el clculo de una cuota CIF se determine por departamento para que cada proceso o producto reciba el cargo que le corresponde segn el uso que se haya hecho de los mismos. Clculo: Cuota CIF = CIF / base de distribucin

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El empleo de una cuota nica global tipo promedio de CIF slo es procedente cuando: 1. Se trabaja con un solo departamento o centro de costos. 2. Los productos en los distintos departamentos requieren iguales tiempos de procesos en cada uno de ellos. Distribucin de costos indirectos. Al proceso de realizar la distribucin de costos entre las reas productivas y de servicio, se le conoce con el nombre de prorrateo primario. Junto con el problema del prorrateo primario, la organizacin se enfrenta al de distribuir los costos de los departamentos de servicio entre los departamentos o reas que se benefician con dichos servicios, lo que se conoce con el nombre de prorrateo secundario. No es tarea fcil llevar a cabo ambas distribuciones o asignaciones de costos, sobre todo cuando se implanta en la empresa la contabilidad por reas de responsabilidad, la que descansa en la divisin entre partidas controlables para fines de la evaluacin de la actuacin de cada rea, de donde resulta un reto muy interesante la implantacin de este sistema contable, que trae consigo la necesidad de establecer criterios claros y correctos en la distribucin de los costos para evitar que el espritu de este sistema de informacin se diluya. Todos los costos que sean asignados o distribuidos deben aparecer en los reportes de actuacin como partidas no controlables, porque se supone que el responsable del rea no decidi la forma de la distribucin y utilizacin de cierto servicio. Un mtodo adecuado para realizar la asignacin o distribucin de los costos de las reas de servicio entre los departamentos de lnea es el siguiente: 1. Cada departamento de servicio debe elaborar su presupuesto anual, utilizando la tcnica de presupuesto de base cero. 2. Se seleccionan las bases para efectuar la reasignacin de los costos teniendo en cuenta que el denominador o base que se elija representa lo mejor posible los beneficios que se presentan a los departamentos de operacin. Algunas bases comunes son: Relaciones industriales: nmero de empleados. Contralora: partes iguales. Mantenimiento: horas mquina. Control de calidad: unidades producidas.

3. Se obtiene una tasa de aplicacin dividiendo el costo del departamento de servicio por la base elegida de los departamentos en que se va a asignar el costo del mismo: costos presupuestados del departamento / base elegida. 4. Se lleva a cabo la distribucin propuesta entre los departamentos que utilizaron el servicio. Recomendaciones: Siempre la tasa de aplicacin o distribucin debe ser aplicada sobre los costos presupuestados del departamento de servicio (para no transferir ineficiencias). Nunca la asignacin a un departamento de operacin debe estar establecida en funcin de la cantidad de servicio que ha sido solicitado por los dems departamentos. De ser posible, se debe controlar el comportamiento de los costos en cada rea de servicio por separado.

Docente: Lic. Jorge Luis Somarriba Garca

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Costeo basado en las actividades (Mtodo ABC). Parte del supuesto que las causas que generan los costos son las actividades y no los productos, y que stos consumen a aquellas, constituyndose las mismas en el factor vinculante con la produccin. Desagrega todo el proceso fabril en el conjunto de operaciones que lo conforman y asigna los costos indirectos a cada uno de stas. Luego, en funcin de las actividades que consumen los productos se le trasladan esos costos. Establecidas las actividades y sus costos, lo fundamental es determinar las causas que los originan, para luego ubicar las bases de medicin de su uso y en funcin a las mismas, proceder a su distribucin. Estos factores causales se denominan inductores de costos (cost drivers) que deben ser autnticamente representativos del motivo que ocasionan los costos de las actividades. En funcin de estos inductores, se establece el costo unitario que agrega cada actividad al proceso productivo. Es necesario definir el nmero de unidades de medicin de cada actividad, y el uso que de las mismas hace cada producto en particular. Este mtodo permite calcular costos unitarios con un mejor grado de aproximacin, dada la gran gama en que los mismos se desagregan. No es un nuevo mtodo de costeo, pero constituye un avance o perfeccionamiento del tradicional sistema de distribucin de los CIF. Pero tambin se debe recurrir a bases para distribuir actividades comunes a distintos productos. Efecto de los cambios de volumen sobre los cif. Puesto que una gran parte de los CIF es fija e indirecta con respecto tanto a los productos como a los departamentos, su monto total tiende a permanecer constante a pesar de los cambios en el nivel de las operaciones. Sin embargo, un cambio en el nivel de operaciones puede tener un importante efecto directo sobre los CIF por unidad de producto.

2.5. Contabilidad vendidos

de

los

artculos

producidos

Estado de costos de fabricacin. Para su determinacin se confecciona un estado de costos de fabricacin, que resume los consumos de los materiales, mano de obra y costos indirectos y determina: Costos del perodo. Costos de los productos terminados. Costos de los productos vendidos.

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En los estados de costos se utiliza la frmula: COSTO DE VENTAS = EXISTENCIA INICIAL + COMPRAS EXISTENCIA FINAL Y se utiliza tanto para determinar el consumo de los materiales y los costos de la produccin vendida y terminada. En general, se trabaja con cuentas de control para cada elemento de la produccin en proceso. Flujos de costos y cuentas de costos de produccin. El flujo de los costos de produccin sigue el movimiento fsico de las materias primas a medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artculos terminados. En un sentido amplio, el ciclo de produccin puede dividirse en tres fases principales: 1. Almacenamiento de materias primas. 2. Proceso de fabricacin de las materias primas en artculos terminados. 3. Almacenamiento de artculos terminados, aunque en muchas empresas el control de los artculos terminados est bajo la jurisdiccin del departamento de ventas, y por lo tanto tcnicamente no debe considerrselos como parte del ciclo de produccin. En la contabilidad de costos se emplean tres tipos generales de cuentas de inventario: materias primas, trabajo en proceso y artculos terminados. Los cargos a la cuenta trabajo en proceso consisten en los tres elementos de costos de fabricacin: materias primas empleadas, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Los costos de las materias primas empleadas y la mano de obra directa, que se producen normalmente, se cargan directamente a la cuenta Trabajo en proceso. Sin embargo, los costos indirectos de fabricacin se acumulan primero en una cuenta del libro mayor titulada Costos indirectos de fabricacin y despus se transfieren o aplican a la cuenta Trabajo en proceso.

Almacenamiento de materias primas

Costo de materiales que ingresan

Costo de materiales, inspeccin, recepcin y almacenamiento.

Procesamiento de materias primas

Costo de materiales empleados

Costo de materiales empleados, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.

Almacenamiento de artculos terminados

Costo de artculos producidos

Costo de artculos terminados, listos para su venta a los clientes.

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Costo de artculos vendidos Estados de operacin para una empresa manufacturera.

Clientes

El flujo de los costos de produccin da lugar a estados de resultados, de costos de ventas y de costo de artculos fabricados. Estos estados pueden prepararse an cuando la empresa no cuente con una contabilidad de costos. Esto puede lograrse haciendo un inventario fsico de las materias primas, trabajo en proceso y artculos terminados, al inicio y trmino del perodo. Sin embargo, existen limitaciones muy serias a este procedimiento. Contabilizacin.

ALMACN MATERIALES PROVEEDORES Por la compra PROVEEDORES CAJA Por el pago MANO DE OBRA SUELDOS A PAGAR RETENCIONES Por el devengamiento SUELDOS A PAGAR CAJA Por el pago COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN ALMACEN MATERIALES (IND.) MANO DE OBRA (IND.) Por los materiales y mano de obra indirectos COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN CUENTAS VARIAS Imputacin de alquileres, energa, mantenimiento, reparaciones, etc. COSTOS IND. FABRICACIN (DEP. MAQUINARIAS) COSTOS IND. FABRICACIN (DEP. EDIFICIOS)

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DEP. ACUMULADA MAQUINARIAS DEP. ACUMULADA EDIFICIOS Por las depreciaciones PRODUCCIN EN PROCESO MATERIALES ALMACN MATERIALES Por el consumo de materiales directos PRODUCCIN EN PROCESO MANO DE OBRA MANO DE OBRA Por la mano de obra directa PRODUCCIN EN PROCESO C.I.F. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN Por la imputacin de los C.I.F. PRODUCTOS TERMINADOS PRODUCCIN EN PROCESO MATERIALES PRODUCCIN EN PROCESO MANO DE OBRA PRODUCCIN EN PROCESO C.I.F. Por la produccin terminada DEUDORES POR VENTAS VENTAS Por las ventas COSTO PRODUCTOS VENDIDOS PRODUCTOS TERMINADOS Por el costo de los productos vendidos CAJA DEUDORES POR VENTAS Por la cobranza de las ventas Contabilidad de materias primas. En el momento en que se reciben los materiales se prepara una gua de recepcin, que indica los tipos y cantidades de materiales recibidos. Una copia de la gua de recepcin se enva al departamento de contabilidad, donde se compara con la factura del proveedor. Estos dos documentos proporcionan la base para registrar este pasivo y el pago correspondiente. La factura del proveedor tambin sirve de base para registrar el costo de los materiales recibidos en la cuenta materias primas. Despus que se han recibido e inspeccionado las materias primas, stas se envan a los almacenes o depsitos. En muchas compaas, el jefe de almacn puede estar encargado tambin de todos los materiales o algunos materiales seleccionados. En tales casos, la cuenta

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de inventario frecuentemente se denomina almacn o materiales y suministros en lugar de materias primas. Adems del precio neto facturado de las materias primas, los costos conexos tales como fletes, recepcin, inspeccin y almacenaje pueden agregarse con toda propiedad al costo de materias primas. Sin embargo, al anexar tales costos a los materiales, se tropieza con algunas dificultades. A medida que se necesitan las materias primas para produccin, el almacn la entrega sobre la base de un formulario de requisicin de materiales. La requisicin de materiales es la base para acreditar el valor de los materiales empleados a la cuenta materias primas y para cargarlos a la cuenta productos en proceso. Desde el punto de vista del control, este documento tambin releva al jefe del almacn de su responsabilidad respecto de estos materiales. En una empresa manufacturera, los registros generalmente se llevan en el almacn o en algn otro sitio. En estos registros se indica por cada tipo de materia prima las cantidades disponibles al comienzo del perodo, las entradas, las salidas y los saldos que quedan al final del perodo. Estos registros se denominan inventarios perpetuos. Pueden incluir tambin los costos de las diferentes materias primas. En tal caso, se les denomina inventarios contables. Los inventarios contables constituyen un libro mayor auxiliar, ya que los costos totales de cada materia prima individual son iguales al saldo que aparece en la cuenta de control de materias primas del libro mayor general. Los registros de inventario perpetuo proporcionan al departamento de compras la informacin necesaria que le permite colocar los pedidos en tal forma que pueden minimizar la inversin de inventario y evitar la prdida de los descuentos potenciales por cantidad y tambin evitar el embotellamiento de la produccin por falta de material. Tambin contiene la informacin necesaria para planear y programar la produccin. Contabilidad de artculos producidos y vendidos. En general, pueden emplearse dos sistemas de contabilidad de costos, de acuerdo con la naturaleza de las actividades de fabricacin: sistemas de costos por procesos o sistemas de costos por rdenes, en el que los artculos que se producen se dividen en lotes, los cuales se denominan trabajos o lotes. Por cada lote de produccin se emplea una hoja de costos por orden y cada una de stas se enumera o se identifica de alguna otra forma similar. Los tres elementos del costo de produccin se transfieren especfica y directamente a estos trabajos, da por da, a medida que se producen. Las hojas de costos por orden sirven como un libro mayor auxiliar para el trabajo en proceso. El perodo de tiempo o el departamento en el cual se originan los costos son de importancia secundaria en la acumulacin de los costos. Un sistema de costos por rdenes es necesario cuando los artculos se producen de acuerdo a especificaciones individuales de los clientes. Se emplea un sistema de costos por procesos de fabricacin cuando se fabrican productos esencialmente estandarizados sobre una base bastante continua. La funcin principal radica en asignar los elementos de costo de fabricacin a un departamento, centro de costos o proceso de fabricacin por un perodo de tiempo determinado, tal como un da, una semana o un mes. Las hojas de costos del departamento sirven como el libro mayor auxiliar para el trabajo en proceso. Los costos unitarios de la produccin de un departamento pueden calcularse al final del perodo de tiempo cuando ya se conocen tanto los costos incurridos como las cantidades producidas. En un sistema de costos por procesos de fabricacin, el producto normalmente pasa a travs de una serie de operaciones sucesivas. El costo unitario y total de los artculos terminados se transfiere al siguiente proceso de fabricacin.

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Las requisiciones de materiales proporcionan la base para cargar el costo de los materiales empleados a la cuenta Trabajo en proceso (control) y a las hojas de costos de los departamentos subsidiarios o de las rdenes de trabajo. La cantidad total de mano de obra directa y su distribucin entre los diferentes departamentos y trabajos se obtiene de las tarjetas de marcador de reloj y de las boletas de tiempo. La tarjeta de marcador de reloj revela el nmero de horas trabajadas por cada obrero. El nmero de horas transcurridas multiplicado por la tasa salarial por hora da como resultado la cantidad bruta del costo de mano de obra directa (o mano de obra indirecta) para cada empleado. Las boletas de tiempo indican la forma en que se distribuye el tiempo trabajado por cada obrero en el transcurso del da. Un anlisis de distribucin de costos indirectos es un formulario que se emplea para asignar el total de los costos indirectos de fabricacin a los diferentes departamentos y para establecer una base, es decir, una tasa para asignar los costos indirectos a los diferentes trabajos realizados. Pueden llevarse cuentas de costos indirectos de fbrica y de trabajo en proceso por cada departamento o elemento de costo. La cuenta (o cuentas) de costos indirectos de fabricacin del libro mayor general, casi siempre est respaldada por un libro mayor auxiliar que indica el monto de cada tipo de gasto. La cuenta (o cuentas) de trabajo en proceso tambin est respaldada por hojas de costos de rdenes de trabajo o de costos de departamentos. Cuando se ha terminado un trabajo, se suma y se cierra la hoja de costos. La suma total que aparece en la hoja de costos de trabajo se descarga de la cuenta de trabajo en proceso y se debita a la cuenta artculos terminados, lo que corresponde al costo del trabajo terminado. En un sistema de costos por procesos de fabricacin, las hojas de costos del departamento subsidiario indican el costo de los productos terminados y transferidos al departamento subsiguiente. Los comprobantes de entrega se emplean para transferir el costo de los artculos terminados de un departamento a otro o al depsito de artculos terminados. A medida que los artculos terminados se venden y entregan a los clientes, la responsabilidad por estos artculos (que ahora han recibido el sobreprecio al costo de fabricacin para establecer el precio de venta) se transfiere de la funcin almacenaje de artculos terminados a las funciones de cuentas por cobrar y de cobranzas. Las facturas de ventas y los comprobantes de embarque son los documentos que prueban esta transferencia de responsabilidad y tambin proporcionan la base para registrar las entradas de efectivo, y las cuentas por cobrar. La factura de venta y el comprobante de embarque tambin constituyen la documentacin necesaria para acreditar el costo de fabricacin de los artculos vendidos de la cuenta de artculos terminados y cargarlos a la cuenta de costo de artculos vendidos. Libro mayor de fbrica. En la contabilidad de costos y tambin en la contabilidad conjunta de sucursales y principal se encuentran ejemplos del empleo de esta tcnica. El libro mayor de fbrica es un sistema de registracin que desdobla la contabilidad general y la de costo, manteniendo siempre su integridad, se aplica en empresas en las que existe una separacin fsica o funcional entre la administracin y la fbrica. Pero tambin se utiliza no existiendo tal separacin, si a los fines del control es necesario contar con informacin especifica de las funciones: administracin y fabricacin.

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Cada sistema (general y de costos) se vincula mediante una cuenta puente que en cada contabilidad se denomina:

SISTEMA Contabilidad general Contabilidad de costos

CUENTA Mayor de Fbrica Mayor General

Cualquier operacin se registra en dos asientos del libro diario, uno para cada mayor, y con saldos opuestos, segn sea el tipo de transaccin. Ejemplo:

ALMACN MATERIALES MAYOR GENERAL Por la compra de materiales MAYOR FBRICA PROVEEDORES Por la compra de materiales ALMACN MATERIALES PROVEEDORES Si la misma operacin se consolida en un solo asiento

En la contabilidad de costos En la contabilidad general

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