SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE 1

PROF. SILVIA BEATRIZ GALLI

2013

UNIVERSIDAD NACIONAL DE LA RIOJA

Carrera: CICLO BSICO COMN DE CIENCIAS ECONMICAS. Licenciatura en Economa. Licenciatura en Administracin. Contador Pblico

A los Alumnos la presente gua de estudio incluye trabajos prcticos y guas de estudio tericas, estas ultimas NO remplaza la bibliografa obligatoria de la materia

Programa
Unidad N1: LA CONTABILIDAD COMO FUENTE DE INFORMACIN Y CONTROL 1.1- Contabilidad. Contabilidad Financiera y Contabilidad de Gestin. Su utilidad como fuente de informacin. 1.2- Usuarios externos e internos, tomadores de decisiones. 1.3- Conceptos fundamentales en contabilidad: Ente, principio de objetividad, concepto de negocio en marcha, ejercicio econmico. Resolucin Tcnica N16. 1.4- Normas contables y normas legales 1.5- El Proceso contable. Identificacin, Medicin, Registro Comunicacin. Sistemas contables manuales y sistemas contables computarizados. 1.6- Informes de la contabilidad financiera. El Balance General. Unidad N 2: INFORME CONTABLE. ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL 2.1- La ecuacin patrimonial. Concepto de recursos y sus fuentes de financiamiento. 2.2- El activo, el pasivo y el patrimonio neto. 2.3- variaciones patrimoniales. Los principios de la partida doble. 2.3- Clasificacin de cuentas patrimoniales y los rubros que las comprenden. Plan de Cuentas. Manual de Cuentas 2.4- Anlisis y registro de operaciones especificas. 2.5- Valuacin al Costo. 2.6- Lectura e interpretacin del Estado de Situacin patrimonial. Unidad N3 : INFORME CONTABLE . ESTADO DE RESULTADOS 3.1- Ingresos. Ventas de productos y ventas de servicios. Otros ingresos. 3.2- Egresos. Costos y gastos. 3.3- Criterio de lo Devengado y lo percibido. 3.4- Clasificacin de cuentas de resultados. Plan de Cuentas. Manual de Cuentas 3.5- Anlisis y registro de operaciones especificas. 3.6- Lectura e interpretacin del Estado de Resultados Unidad N4 : INFORME CONTABLE. ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO 4.1- El concepto de capital a mantener. Componentes cuentas de capital y cuentas de resultado. 4.2- Caractersticas de los distintos tipos societarios. 4.3- Los resultados acumulados, las reservas, su constitucin y utilizacin. 4-4- Cuentas de capital y las transacciones con los propietarios. 4.5- Los ajustes a ejercicios Anteriores. 4.6- Anlisis y registro de operaciones especificas. 4.7- Lectura e interpretacin del Estado de Evolucin del Patrimonio Neto. Unidad N5 : INFORME CONTABLE . ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO 5.1- Concepto de efectivo y sus equivalente 5.2-. Componentes del Estado de Flujo de Efectivo. Su diferencia con el Estado de Resultados. 5.3- Operaciones que generan variaciones de efectivo. 5.4- Actividad operativa, de inversin y de financiacin. 5.5- El mtodo directo y el mtodo indirecto. 5.6- Lectura e interpretacin del Estado de flujo de Efectivo.
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Unidad N 6: VARIACIONES DE ORIGEN NO TRANSACCIONALES 6.1- Variaciones por hechos internas: 6.1.1- El costo de la mercadera vendida, adquisicin y venta de bienes de cambio. Mtodos por diferencia de inventarios e inventarios permanentes. El costo en las empresas de servicios y la industria. 6.1.2- Depreciaciones de Bienes de Uso. Concepto y causas que la provocan. Mtodos para su clculo. 6.1.3- La documentacin respaldatoria y el registro contable. 6.2- Variaciones por hechos externos. Nociones de modelos contables: 6.2.1- La unidad de medida. El cambio en el poder adquisitivo de la moneda. Su incidencia en los estados contables. Ajustes. 6.2.2- Los Criterios de valuacin. Los valores de adquisicin o histrico, y los valores de mercado. Su incidencia en los estados contables. Ajustes. Unidad N7.: DE LOS RECURSOS 7.1- Activos sus componentes. Rubros y cuentas (caja, bancos, crditos, inversiones). 7.2- Determinacin del valor de incorporacin de cada componente, normas contables, la documentacin respaldatoria. 7.3- Principales operaciones. Caja. Recaudaciones a depositar. Valores a Depositar. Fondo fijo. 7.4- Operaciones con bancos. Cuenta corrientes .Libro banco. Caja de ahorro. 7.5- Clasificacin de crditos, por su origen, plazos y garantas. Controles peridicos y de cierre. Depuracin. 7.5- Descuento de documentos. 7.6- Las previsiones por crditos incobrables, constitucin y utilizacin. 7.7.- Inversiones Financieras. Inversiones inmobiliarias. Inversiones Mobiliarias. 7.8- Recursos en moneda extranjera. Principales operaciones, controles de cierre. Resultados por tenencias. Unidad N8.: DE LAS FUENTES DE FINANCIAMIENTO DE TERCEROS 8.1- Obligaciones Ciertas Clasificacin por su origen, exigibilidad y garanta. 8.1.2Rubros y cuentas. 8.1.3- Determinacin de su valor de origen. Normas contables 8.1.4- Devengamiento de intereses. 8.1.5- Normas contables 8.2- Obligaciones contingentes, Previsiones. Conceptos. Objetivos perseguidos con su utilizacin. Hecho sustancial y tratamiento contable Unidad N9.: CULMINACIN DEL PROCESO CONTABLE 9.1- Balance de sumas y saldos. Su confeccin e interpretacin. 9.2- Balance Ajustado. Su confeccin e interpretacin. 9.3- Papeles de trabajo y el balance de diez columnas. Su confeccin e interpretacin. 9.4- Estados contables bsicos. Nociones generales sobre normas de presentacin. Unidad N10.: SISTEMAS CONTABLES EN AMBIENTES COMPUTARIZADOS 10.1- El proceso contable en ambientes computarizados. Documentacin respaldatoria. Registro. Informes. 10.2- Sofwares existentes en el mercado. 10.3- Sofwares a medidas. Nociones de las funciones del profesional de ciencias econmicas en el diseo.
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Bibliografa por Capitulo:

Unidad N1: LA CONTABILIDAD COMO FUENTE DE INFORMACIN Y CONTROL - Hugo C. Prieto, Sistema de informacin Contable Bsica, Ediciones EUDECOR 2005. Capitulo 1. Capitulo 2 (punto 2) -Charles T. Hongren, Garyl Sundem , John A. Elliott, Introduccin a la Contabilidad Financiera Capitulo 1 (Naturaleza de la Contabilidad, Contabilidad Financiera y Administrativa) Unidad N 2: INFORME CONTABLE. ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL -Hugo C. Prieto, Sistema de informacin Contable Bsica, Ediciones EUDECOR 2005 Capitulo 1 (punto 2.4) Capitulo 3 (punto 3 y 4) -Resolucin Tcnica N16 -Charles T. Hongren, Garyl Sundem , John A. Elliott, Introduccin a la Contabilidad Financiera Capitulo 1 (El Balance General, Transacciones en el Balance General) Unidad N3 : INFORME CONTABLE . ESTADO DE RESULTADOS -Hugo C. Prieto, Sistema de informacin Contable Bsica, Ediciones EUDECOR 2005 Capitulo 2 ( punto 1.8) Capitulo 3 (punto 3) -Resolucin Tcnica N16 -Charles T. Hongren, Garyl Sundem , John A. Elliott, Introduccin a la Contabilidad Financiera Capitulo 2 (I ntroduccin a la medicin de los resultados, Medicin del Resultado) Unidad N4 : INFORME CONTABLE. ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO -Hugo C. Prieto, Sistema de informacin Contable Bsica, Ediciones EUDECOR 2005 Capitulo 10. - Resolucin Tcnica N16 Unidad N5 : INFORME CONTABLE. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO - Galli Silvia B, El Estado de Flujo de Efectivos . -Charles T. Hongren, Garyl Sundem , John A. Elliott, Introduccin a la Contabilidad Financiera Capitulo 2 (El estado de flujo de efectivo) Unidad N 6: VARIACIONES DE ORIGEN NO TRANSACCIONALES Hugo C. Prieto, Sistema de informacin Contable Bsica, Ediciones EUDECOR 2005. Capitulo 7 (puntos 1, 2 y 3 , hasta 3.3) Capitulo 8 (punto 1) Unidad N7.: DE LOS RECURSOS Hugo C. Prieto, Sistema de informacin Contable Bsica, Ediciones EUDECOR 2005: Capitulo 4 ( excluido tratamientos al cierre) Capitulo 5 ( excluido tratamientos al cierre),Capitulo 6 Unidad N8.: DE LAS FUENTES DE FINANCIAMIENTO DE TERCEROS Hugo C. Prieto, Sistema de informacin Contable Bsica, Ediciones EUDECOR 2005 Capitulo 9. Unidad N9.: CULMINACIN DEL PROCESO CONTABLE Hugo C. Prieto, Sistema de informacin Contable Bsica, Ediciones EUDECOR 2005 Capitulo 12 y 13.

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1. Datos Recopilados por SIC

Datos 1- Contrato de Alquiler de las oficinas de la empresa. 2- Resultado favorable de una investigacin de mercado para el lanzamiento de un nuevo producto. 3- Venta de Mercadera por $ 250,00 en cuenta corriente a 60 das. 4- Pago de remuneraciones al personal por $650,00. 5- Quiebra de un importante cliente de la empresa que a la fecha debe $5.000,00. 6- Depsito en cuenta corriente bancaria por $400,00. 7-Lmite de crdito que nos otorga un proveedor. 8- Demanda laborar en contra de la empresa de una antigedad de la ex-empleada de firma.

Si

No

la

9- Siniestro total de un camin de propiedad de la empresa. 10-Nuevo producto lanzado al mercado por un competidor de la empresa. 11- Seleccin de un proveedor para la compra de mercadera. 12- Un cliente solicita un presupuesto para la compra de mercadera.

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Fecha Operacin Jos NN y Marcelo DD deciden asociarse para poner un comercio A tal efecto aportan: Jos NN $25000 10-Ene Marcelo DD un local de su propiedad valuado en $50000 12-Ene Se pagan impuestos de habilitacin Municipal por $300 Adquieren mercadera de reventa, 1500 unidades a $3 por unidad pagando en efvo. Se venden 200 unidades a $6, cobrando 50% de contado y 50% a quince das 15-Ene

Dato recopilado Activo por SIC

Patrimonio Neto Pasivo Egresos Capital Ingreso Cuentas que intervienen Registro contable

01-Ene

15-Ene

16-Ene

Se contrata un empleado encargado de la limpieza

Se solicita y nos otorgan un prstamo bancario 20-Ene por $10000, a tal efecto se abre una cuenta corriente en Bco. Nacin. 22-Ene Se solicita un presupuesto a un nuevo proveedor por una compra de 500 unidades

25-Ene Se abonan elementos de limpieza por $120 Se cobra el saldo de la venta realizada el 15-01

30-Ene

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Fecha Operacin Se compran 500 unidades de mercadera al 02-Feb nuevo proveedor a $3 por unidad, se abona con un Chq de nuestra firma Se venden 500 unidades a $6, nos abonan con un Chq. 03-Feb

Dato recopilado Activo por SIC

Patrimonio Neto Pasivo Egresos Capital Ingreso Cuentas que intervienen Registro contable

06-Feb Se deposita el Chq. Recibido el 03-02 Se analiza la posibilidad de contratar una 07-Feb publicidad, la radio cobra $400 mensuales y el canal local de TV $600 mensual 10-Feb Se le abonan $500 al empleado en consepto de sueldo mensual Nos cobran $150 en concepto de Intereses por el prestamo otorgado por Banco Nacin 20-Feb Se abona la primer cuaota del prestamo por $500 21-Feb Se compran 400 unidades de mercadera a $3 por unidad, en cuenta corriente a 15 das

22-Feb Jose NN retira $1350 a cuenta de utilidades Se contrata la publicidad radial, se paga por adelantado. Se abona la cuenta del telefono por $ 280 con un chq. De nuestra firma

23-Feb

28-Feb

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2. Ejercicio: El Taller de Juan

Juan NN, decide dedicarse a la reparacin de electrodomsticos, para lo cual realiza las siguientes operaciones: El 1/1/05: a- Destina $100,00 a su negocio (este echo de nacimiento al ente, El Taller de Juan). Durante el mes de Enero 2005: b- 9/ 1/ 05 Obtiene un prstamo de $200,00. c- 12/1/05 Compra herramientas con un costo total de $250,00 que abona en efectivo. d- 15/01/05 Realiza reparaciones y las cobra por $120,00. e- 19/01/05 Paga en efectivo $25,00 en concepto de electricidad consumida en su taller. Se pide: Con los datos del enunciado y en base a la ecuacin patrimonial bsica, complete el siguiente cuadro.
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + (INGRESOS EGRESOS)

Ejercicio: El Taller de Juan (febrero 05)

Operaciones realizadas durante el mes de febrero: - 02-02 Juan aporta: Efectivo $200 Herramientas: $50 - 05-02 Se abona en efectivo el alquiler del local por $50 - 09-02 Se compran repuestos por $100. Son considerados insumos necesarios para prestar su servicio. Se pagan en efectivo. - 15-02 Se realizan y cobran en efectivo reparaciones varias por $250 - 25-02 Se efectan reparaciones por $130 importe que se carga en la cuenta corriente del cliente. - 28-02 Se cobra en efectivo $ 50 del saldo pendiente por las reparaciones de fecha 25-02

Ejercicio El Taller de Juan (marzo 05)

Partiendo de los valores patrimoniales al 28/02/05; en marzo 2005 tienen lugar las siguientes operaciones: - 03/03/05 Se abonan en concepto de electricidad consumida en el taller $60 en efectivo. - 08/03/05 Se realizan reparaciones y cobran en efectivo por $220 - 15/03/05Se abonan en efectivo el arreglo de herramientas por $30. - 20/03/05 Se abonan los $200 recibidos en prstamo, mas $10 en concepto de inters. - 25/03/05 Con la intencin de agrandar su negocio Juan aporta $150 en efectivo. - 26/03/05 con los $150 Juan compra herramientas.

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Operac in N

Activo Caja + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + Creditos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +

= = = = = = = = = = = = = = = = = = = = =

Pasivo Proveedores + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + Cuentas a Pagar

+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Capital + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +

Patrimonio Neto Ingresos Egresos

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Operac in N

Activo Caja + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + Creditos + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +

= = = = = = = = = = = = = = = = = = = = =

Pasivo Proveedores + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + Cuentas a Pagar

+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Capital + + + + + + + + + + + + + + + + + + + +

Patrimonio Neto Ingresos Egresos

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Solucin:
Ejerc Caja 1 - 1 100 200 -250 120 -25 145 395 1 - 2 200 -50 -100 250 50 495 1 - 3 -60 220 -30 -210 150 -150 415 + + + + + + + 80 945 + + + + + + 130 -50 80 875 + + + + + + + 150 450 + + + + + + 300 50 + + + + + + Activo Creditos + + + + + + 250 250 Herramientas

= = = = = = = = = = = = = =
0 Proveedores

Pasivo + + + + + + 200 + + + + + + 200 + + + + + + 0 + 0 -200 200 Cuentas a Pagar

+ + + + + + + + 395 + + + + + + + 875 + + + + + + + 945 500 150 + + + + + + + 350 250 + + + + + + 100 Capital 100 + + + + + +

Patrimonio Neto Ingresos 120 120 250 130 500 220 720 275 30 10 175 60 50 100 25 25 Egresos

= = = = = = = = =

3. Ejercicio Jose Y Maria

Actividad de la empresa: Reparacin de equipos de aire acondicionado. Operaciones Realizadas durante el mes de mayo del primer ejercicio econmico 02-05 Jos BB y Maria TT inician actividades comerciales aportando cada uno $500 en efectivo. 04-05 Se obtiene un prstamo bancario de $300 en efectivo. 05-05 Se paga en efectivo el alquiler del local $65. 15-05 Se compran herramientas por $150 importe que se paga de contado. 19-05 Se realizan y cobran en efectivo reparaciones varias por $150. 25-05 Se cancela en efectivo el prstamo bancario obtenido. 27-05 Se realizan operaciones varias por $100 a cobrar a 15 das de plazo sin intereses. Se pide: Con los datos del enunciado y en base a la ecuacin patrimonial bsica, complete el siguiente cuadro.
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + (INGRESOS EGRESOS)

4. Ejercicio Reparaciones de Motociclos MM

Con los datos que se suministran se pide: 1. Con los datos del enunciado y en base a la ecuacin patrimonial bsica, complete el siguiente cuadro. 2.

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ACTIVO

PASIVO

+ CAPITAL + (INGRESOS EGRESOS)

3. Analice cada operacin estableciendo: a- Si es cualitativa o cuantitativa y por qu. b- El efecto sobre el Patrimonio Neto si es cuantitativa. 4. Confeccione los asientos correspondientes en el libro diario. 5. Mayorice los asientos. 6. Presente el Estado de Situacin Patrimonial y de Resultados al finalizar el periodo. Datos: Actividad de la empresa: Reparacin de motociclos. Operaciones realizadas durante el mes de junio del primer ejercicio econmico: 01/06: Inicio de actividad con el siguiente patrimonio: Dinero en efectivo $200,00 Muebles varios $500,00

03/06: Pago de publicidad en efectivo $30,00 05/06: Compra de herramientas para uso de la empresa $50,00 en cuenta corriente comercial a 15 das. 07/06: Se realizan y cobran en efectivo reparaciones por $600,00 10/06: pago en efectivo el alquiles del local correspondiente al mes en curso por $100,00. 15/06: Se realizan reparaciones varias por $700,00 monto que se cobra de la siguiente forma: 30% de contado y el saldo en cuenta corriente comercial. 20/06: Se abona deuda contrada por compra de herramientas. 30/06: pago de gastos de energa del mes $30,00. 30/06: Se cobra el saldo adeudado por el cliente de la reparacin efectuada el 15/06.

SOLUCIN
ACTIVO + M y tiles + 500 + + + + + + + + 500 1.840 = PASIVO + Herramientas = Cuentas a Pagar + = + = + 50 = 50 + = + = + = + = -50 + = + = 50 0 0
+ + Capital + 700 + + + + + + + +

1/6 3/6 5/6 7/6 10/6 15/6 20/6 30/6 30/6

Caja 200 -30 600 -100 210 -50 -30 490 1.290

+ + + + + + + + + +

Clientes

490

-490

Patrimonio Neto + Ingresos - Egresos + + -30 + + 600 + - -100 + 700 + + -30 + 700 1.300 -160 700 1.140 1.840

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Libro DIARIO 1 1/6 Caja Muebles y tiles a Capital Por aporte de capital 2 3/6 Gastos de Publicidad a Caja Por pago de publicidad 3 5/6 Herramientas a Cuentas a Pagar Por adquisicin de Herramientas 4 7/6 Caja a Ventas de Servicios Por reparaciones 5 10/6 Alquileres a Caja Por el alquiler corresp al mes de JUNIO 6 15/6 Caja Clientes a Ventas de Servicios Por reparaciones 210 490 700 100 100 600 600 50 50 30 30 200 500 700

7 20/6 Cuentas a Pagar a Caja Se abonan deudas contradas 8 30/6 Gastos de Energia a Caja Por pago de energa 9 30/6 Caja a Clientes Por cobro de clientes 490 490 30 30 50 50

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Libro Mayor Cuenta: CAJA 1/6 3/6 7/6 10/6 15/6 20/6 30/6 30/6 -1 -2 -4 -5 -6 -7 -8 -9 Por aporte de capital Por publicidad Por reparaciones Por el alquiler de junio Por reparaciones Por cancelacin de Deudas Por pago de energa Por cobro de clientes TOTAL SALDO Cuenta: MUEBLES Y UTILES 1/6 - 1 - Por aporte de capital TOTAL SALDO Cuenta: CAPITAL 1/6 - 1 - Por aporte de capital TOTAL SALDO Cuenta: PUBLICIDAD 3/6 -2 Por publicidad de Junio TOTAL SALDO Cuenta: HERRAMIENTAS 7/6 - 4 - Por compra de Herramientas TOTAL SALDO Cuenta: CUENTAS A PAGAR 5/6 20/6 -4 -7 Por compra de Herramientas Por cancelacin de Deudas TOTAL SALDO Cuenta: VENTAS DE SERVICIOS 5/6 15/6 -3 -6 Por reparaciones Por reparaciones TOTAL SALDO 0 600 700 1300 1300 50 50 50 0 50 50 50 50 0 30 30 30 0 0 700 700 700 500 500 500 0 490 1500 1290 210 210 50 30 600 100 200 30

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Cuenta: ALQUIRES 10/6 -5 Por el Alquiler de junio TOTAL SALDO Cuenta: CLIENTES 15/6 30/6 -6 -9 Por reparaciones Por cobro de clientes TOTAL SALDO Cuenta: GASTOS DE ENERGIA 30/6 -8 Por pago de energa TOTAL SALDO 30 30 30 0 490 0 490 490 490 100 100 100 0

ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL ACTIVOS Caja Muebles y Utiles Herramientas Clientes 1290 500 50 0 Capital Resultado del Ejercicio TL P. NETO TOTAL ACTIVO 1840 TOTAL PASIVO + PN PATRIMONIO NETO 700 1140 1840 1840 Cuentas a Pagar TL PASIVO PASIVO 0 0

ESTADO DE RESULTADOS Ventas de Servicios Gtos de Publicidad Alquiler Gtos de Energa RDO DEL EJERC 1300 -30 -100 -30 1140

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5. Ejercicio Libro Diario y Estados Contables

Con los datos del ejercicio N1 (El Taller de Juan) y 2 (Jose y Maria) Confeccione los asientos correspondientes en el libro diario. Mayorice los asientos. Presente el Estado de Situacin Patrimonial y de Resultados al finalizar el periodo.

6. Ejercicio La boutique de Susana y Gabriela

Con los datos que se suministran se pide: -Con los datos del enunciado y en base a la ecuacin patrimonial bsica, complete el siguiente cuadro.
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + (INGRESOS EGRESOS)

-Analice cada operacin estableciendo: a- Si es cualitativa o cuantitativa y por que. b- El efecto sobre el Patrimonio Neto si es cuantitativa. -Confeccione los asientos correspondientes en el libro diario. -Mayorice los asientos. -Presente el Estado de Situacin Patrimonial y de Resultados al finalizar el periodo. Datos: a- Para instalar una boutique mayorista Susana y Gabriela aportan $75,00 cada una en efectivo. b- Compran al contado las siguientes prendas: 20 Vestidos XX a $4,00c/u --------------- $80,00 10 Pullloveres ZZ a $3,00c/u ------------- $30,00 c- Compran a crdito las siguientes prendas: 10 Vestidos YY a $5,00c/u --------------- $50,00 10 Enteritos MM a $9,00c/u ------------- $90,00 d- Contratan publicidad que pagan al contado por $25,00 e- Pagan el alquiler del local $15,00 f- Venden al contado las siguiente mercaderia: 10 Vestidos XX a $4,80c/u --------------- $48,00 8 Pullloveres ZZ a $3,50c/u ------------- $28,00 g- Venden a Crdito las siguientes prendas: 5 Vestidos YY a $5,00c/u --------------- $25,00 5 Enteritos MM a $9,40c/u ------------- $47,00 h- Pagan en efectivo $60,00 la deuda contrada en la operacin del punto c.

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7. Ejercicio Martin S.R.L

En el cuadro que aparece abajo se resumen cinco transacciones de la empresa Martin S.R.L., cada una identificada con una letra. Se ha mostrado el efecto que ejerce cada transaccin sobre la ecuacin contable y el nuevo saldo que arroja cada cuenta de la ecuacin despus de cada letra. Para cada una de las transacciones entre (a) y (e) debe usted describir un detalle conciso indicando la naturaleza de la operacin.
PATRIM. NETO
S.Rios cta.capital 67.000 67.000 67.000 67.000 67.000 + 1.100 + 6.400 + 9.000 + 50.000 + 9.000 = 9.300 68.100

ACTIVO
Caja Saldos (a) Saldos (b) Saldos (c) Saldos (d) Saldos (e) Saldos 2.000 + 600 2.600 - 400 2.200 - 300 1.900 +1.100 3.000 6.400 9.000 50.000 6.400 9.000 50.000 7.700 + 1.300 9.000 7.000 - 600 6.400 9.000 50.000 7.700 9.000 50.000 2.000 + Crditos p/Ventas 7.000 + 9.000 + 50.000 + + Terreno Edificio Muebles y Utiles 7.000 = 700 7.700

PASIVO
Cuentas p/Pagar 8.000 + + 700 8.700 8.700 - 400 8.300 +1.000 9.300

8. Ejercicio ECUACION PATRIMONIAL FUNDAMENTAL, ESTATICA Y DINAMICA

a.- Con los datos que se detallan a continuacin, obtener la incgnita trabajando con la ecuacin patrimonial esttica:
Caja Doc. A Cobrar Deudores x Ventas Valores a Depositar Inmuebles Doc. A pagar 1.000 5.000 15.000 1.000 42.000 9.000 Acreedores varios Rodados Capital Proveedores Mercaderas Bco Rio Cta Cte. 3.000 25.000 ? 15.000 39.000 3.000

b.- Con los datos a continuacin, obtener la incgnita trabajando con la ecuacin patrimonial dinmica:
Ventas Honorarios ganados Caja Costo merc vend. Alquileres perdidos Mercaderias 120.000 15.000 2.000 80.000 1.000 90.000 Sueldos Gastos de luz Capital Acreedores varios Obligac. a pagar Instalaciones 12.000 500 ? 7.000 3.000 4.000

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9. Ejercicio
Redacte un ejemplo donde se cumplan las siguientes modificaciones en los componentes de la ecuacin contable y regstrelos en el libro diario. 1. Que aumente el activo y aumente el pasivo. 2. Que aumente el activo y aumente el PN. 3. Que aumente el activo y disminuye el activo. 4. Que disminuye el activo y disminuye el pasivo. 5. Que disminuye el activo y disminuye el PN. 6. Que aumente el activo, aumente el pasivo y aumente el PN. 7. Que disminuya el activo, disminuye el pasivo y disminuya el PN.

10.

Ejercicio Plan de Cuentas E.SOLER

El mayor de la empresa E. Soler incluye las siguientes cuentas: a) Maquinarias b) Sueldos a Pagar c) Gastos telefnicos d) Deudores documentados e) Ingresos por comisiones f) Capital Aportado g) Gastos de alquiler h) Honorarios pagados Instrucciones: clasifique cada cuenta si es un activo, un pasivo o una cuenta de patrimonio neto, determine su saldo normal y codifique.

11.

Ejercicio Plan de Cuentas

En cada uno de los casos indicados a continuacin, seale con una X si hay implcito un dbito o un crdito. Dbito Crdito 1 Disminucin de la cuenta Caja. 2 Aumento en los Ingresos. 3 Aumento en los gastos de publicidad. 4 Aumento en el capital. 5 Disminucin en los prstamos a pagar. 6 Disminucin en las cuentas por cobrar.

12.
a. b. c. d. e.

Ejercicio Plan de Cuentas

Representan los rodados que posee la empresa afectados a su explotacin comercial. Representan las remuneraciones devengadas en el ejercicio. Representan las erogaciones devengadas en el ejercicio en concepto de alquileres. Representan las maquinarias adquiridas que aun no han sido recibidas por la empresa. Representan aquellas obligaciones de la empresa generados por todo otro concepto que no representen la adquisicin de mercaderas o servicios que hacen al giro habitual de la empresa

a.- Indique qu cuenta representa:

UNLAR SIC I 17

f. Representa todos los adelantos al personal, en concepto de sueldos. g. Representa todos aquellos derechos a cobrar, a favor de la empresa, originados por las ventas de mercaderas. h. Representa todos aquellos derechos a cobrar documentados, a favor de la empresa, originados por las ventas de mercaderas. i. Representa todas aquellas deudas generadas por la adquisicin a plazo de mercaderas o servicios que hacen al giro habitual de la empresa. j. Representa la venta de mercaderas que se efectuaron en el ejercicio. k. Representa la obligacin de la empresa para con sus empleados por los sueldos devengados aun no abonados. l. Representa la mercadera que posee la empresa con el objeto de ser comercializada. m. Representa el dinero en poder de la empresa para afrontar gastos menores. n. Representa el dinero en efectivo en poder de la empresa. o. Representa el costo de la mercadera que sea comercializado en el giro habitual de la empresa. p. Representa el capital aportado (comprometido a aportar) por los seores socios de la empresa. b.- ordene y presente el plan de cuentas.

13.

Ejercicio Plan de Cuentas

A.- Confeccione un Plan de Cuentas Codificado numricamente que contenga las siguientes cuentas:
DOCUMENTOS A COBRAR INTERESES GANADOS BANCO DE CRDOBA CTA. CTE. AMORTIZACIN ACUMULADA RODADOS SUELDO A PAGAR VENTAS ALQUILERES COBRADOS POR ADELANTADO IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES GASTOS A PAGAR CAPITAL SOCIAL PROVEEDORES COSTO DE MERCADERA VENDIDA CLIENTES DEUDORES MOROSOS RESULTADO DEL EJERCICIO MATERIAS PRIMAS PRODUCTOS EN PROCESO FLETES DOCUMENTOS A PAGAR RODADOS BANCO DE La Nacin PLAZO FIJO CARGAS SOCIALES A PAGAR AMORTIZACIONES BIENES DE USO ALQUILERES COBRADOS ANTICIPO DE CLIENTES IMPUESTOS A PAGAR CAJA TERRENOS MERCADERAS SUELDOS Y JORNALES CARGAS SOCIALES ACREEDORES HIPOTECARIOS RESULTADOS NO ASIGNADOS PRODUCTOS TERMINADOS DEUDORES INCOBRABLES SEGUROS

B.- Confeccione el Manual de Cuentas. Respetando el siguiente formato:

Nombre de La Cuenta: Cdigo: Representa: Se debita por: Se acredita por: Saldo Habitual: UNLAR SIC I 18 ----------------------------------------------------------

14.

Marque la opcin correcta.

El manual de cuentas de la cuenta CLIENTES expresara: a- Cuenta de Activo, representa importes a cobrar no documentados generados por la venta de mercaderas, Se debita por la venta en cuenta corriente comercial, Se acredita por su cancelacin, Su saldo habitual es deudor, b- Cuenta de Pasivo, representa importes a pagar no documentados generados en operaciones que no hacen a la actividad principal de la empresa cte que no se generan en la compra de mercadera. Su saldo habitual es acreedor c- Cuenta de Activo, representa importes a cobrar no documentados generados en venta de mercaderas, Se debita por el devengamiento, Se acredita por la venta en cuenta corriente comercial, Su saldo habitual es deudor d- Ninguna de las anteriores

El manual de cuentas de la cuenta PROVEEDORES expresara: a. Cuenta de Pasivo, representa importes a pagar no documentados generados en operaciones que hacen a la actividad principal de la empresa, Se debita por el pago efectuado para su cancelacin. Se acredita por las obligaciones contradas en cta cte comercial que no se generan en la compra de mercadera, Su saldo habitual es acreedor. b. Cuenta de perdida, representa las paridas de gastos que son atribuible directamente a la compra de mercadera, Se debita por el devengamiento, Se acredita por el pago, Su saldo habitual es deudor. c. Cuenta de Pasivo, representa importes a pagar no documentados generados en compra como consecuencia de la actividad principal de la empresa, Se debita por las compras en cta cte comercial, Se acredita por el pago efectuado para su cancelacin, Su saldo habitual es deudor. El manual de cuentas de la cuenta VALORES A DEPOSITAR expresara: a. Cuenta de activo, representa la suma de dinero destinada a afrontar pagos menores, se debita por el importe de efectivo destinado a afrontar gastos menores, se acredita por la rendicin de los pagos efectuados con dichos fondos, su saldo habitual es deudor. b. Cuenta del activo, representa los fondos cobrados o ingresos de caja destinados a ser depositados, se debita cuando se cobra, se acredita por el deposito, su saldo es deudos. c. Cuenta del activo, representa los cheques recibidos de terceros destinados a ser depositados, se debita cuando se cobra, se acredita por el deposito, su saldo es deudos. El manual de cuentas de la cuenta Obligaciones a Pagar Bancarias expresara: a. Cuenta de Pasivo, representa importes a pagar como como consecuencia de la obtencin de fondos prestados, Se debita por el pago efectuado para su cancelacin. Se acredita por las obligaciones contradas con la institucin bancaria. Su saldo habitual es acreedor. b. Cuenta de Pasivo, representa importes a pagar no documentados generados en compra como consecuencia de la actividad principal de la empresa, Se debita por el pago efectuado para su cancelacin, Se acredita por las compras en cta cte, Su saldo habitual es acreedor. c. Cuenta de perdida, representa las paridas de gastos que son atribuible directamente a la compra de mercadera, Se debita por el devengamiento, Se acredita por el pago, Su saldo habitual es deudor.

UNLAR SIC I 19

15.

Ejercicio Criterio DEVENGADO PERCIBIDO.

El Emprendimiento SRL el 1- 05 efectu las siguientes pagos: a.- Pag $2.000 en efectivo por artculos de escritorio y papeles para envolver. b.- Pag $ 18.000 en efectivo el alquiler para los prximos seis meses. c.- Pag $4.000 en efectivo por un anuncio en el diario Nueva Rioja. d.- Pag $9.000 en efectivo por un programa de capacitacin para el personal, que durara 2 meses. SE PIDE: Muestre los efectos de las mencionadas operaciones en la ecuacin patrimonial, aplicando el criterio de lo devengado, 1 en el momento del pago y 2 al final del mes.

16.

Ejercicio CATEC SA

CATEC S.A. inicia sus actividades con fondos y bienes que aportan sus socios, de acuerdo al siguiente detalle: Caja $ 20.000.Mercadera de reventa $ 30.000.Capital Aportado $ 50.000.5-11 Se firma de un contrato de alquiler de un local destinado a oficina comercial por $ 1.000.- mensuales. 8-11 Se abona en efectivo el alquiler de los 6 primeros meses. SE PIDE: 1. 2. Analizar la operacin indicada y determinar el resultado econmico del mes de noviembre. Determinar la situacin patrimonial al final del ejercicio cuya fecha de cierre es el 31-12

17.

Ejercicio CORDIAL SA

Cordial S.A. es una empresa comercial cuyo objeto social es la venta mayorista y minorista de televisores. Momentneamente inicia sus actividades el 1 de agosto con un solo modelo de amplia difusin en el mercado. La situacin patrimonial a ese momento es la siguiente: Caja Mercadera de reventa Patrimonio Neto $ 10.000.$ 90.000.- (200 unidades a $ 450 cada una) $ 100.000.-

Durante el primer mes realiz las siguientes operaciones: 1. 03/08: Vende al Sr. R.R. 2 televisores a $ 600.- cada uno al contado, pagados con cheque cargo Banco de Crdoba.

UNLAR SIC I 20

2. 10/08: Se celebr un contrato con Supermercados Colores S.A. para la provisin de 10 televisores mensuales a $ 500.- cada. El cliente abon a fin de asegurar la operacin el 50% de la compra del mes. 3. 17/08: Se entregan a Supermercados Colores S.A. las unidades de la operacin celebrada el 10/08. El comprador cancela el saldo a abonar por los televisores entregados con cheque de pago diferido a 30 das de plazo. 4. 21/08: El cliente R.R. abon la suma de $ 600.- por otro televisor a entregar en el mes siguiente. 5. 21/08: Se vende a L.L. 3 televisores a $ 650.-. Se entregarn y cobrarn en el mes de septiembre. 6. 31/08: Se remitieron a Celestial S.A. 20 televisores solicitados telefnicamente a $ 650.cada uno. El cliente abona dentro de los diez das de recibida la factura. SE PIDE: 1) Analizar las operaciones indicadas y determinar el resultado econmico del mes de agosto. 2) Determinar la situacin patrimonial al 31/08.

18.

Ejercicio ENCUENTRE LAS CIFRAS QUE FALTAN.

Los siguientes datos corresponden a Cruz Coop. El activo total al 1 de enero 2001, fue de $100.000, al 31 de diciembre 2001 asciende a $124.000. El pasivo total al 1 de enero 2001, fue de $550.000, al 31 de diciembre 2001 asciende a $40.000. Durante el ao 2001 las ventas fueron de $354.000, los gastos (excluido el costo de la mercadera vendida) ascendieron a $200,000. no existieron nuevos aportes de capital. Calcule: 1.- El patrimonio Neto al 1 de enero y al 31 de diciembre 2001. 2.- El resultado del ejercicio correspondiente al ao 2001. 3.- El Costo de la Mercadera Vendida total del ao 2001.

19.

Ejercicio SIC SRL

Seguro,

30-06-09 La empresa SIC SRL recibe y paga la factura del correspondiente al trimestre Julio- Septiembre del corriente ao. 30-08-09 Cierre de ejercicio.

20.
1.-

En base a la siguiente informacin confeccione el ESP y el ER:

UNLAR SIC I 21

Cuentas Alquileres Devengados Caja Capital CMV Mercaderias Proveedores Ventas

Importe 1000 1000 35000 11000 53000 6000 25000

ESP

ER

2.Cuentas Caja Capital CMV Seguros Devengados Seguros Pagados por Adelantado Prestamos Bancarios Ventas Importe 2500 4500 3500 600 4400 500 6000 ESP ER

3.Cuentas Caja Capital Gastos de Luz Gas y Telefono Maquinarias Prestamos Bancarios Servicios Prestados Importe 1000 43750 750 53000 6000 5000 ESP ER

21.

EJERCICIO: TU EMPRENDIMIENTO

Indicar en cada una de las operaciones dadas, si la ha originado algn resultado. En caso de que la respuesta sea positiva, debe indicar en que momento reconocera contablemente dicho resultado. La empresa "Tu emprendimiento S.A." se dedica a la comercializacin de muecas, ha realizado las operaciones que a continuacin se detallan:

Fecha

Detalle La empresa " Tu emprendimiento S.A.". Ha recibido la factura de gas, correspondiente a los consumos del mes de junio, cuyo vencimiento opera el 10/7

Origina Resultados

Fecha de reconocimiento de los Rdos.

30-6

UNLAR SIC I 22

5-7 8-7

9-7 10-7 15-7 30-7

30-7

Se abonan los sueldos del mes de junio Se recibe la factura por el alquiler durante el mes de julio de equipos de telefona mvil. Esta factura debe ser abonada antes del 30/7. Se compran mercaderas para su posterior venta. Las mismas se abonan en efectivo Se abona con cheque del Banco MARVIENE la factura de gas recibida el 30/6 Se realiza la venta de mercaderas en cuenta corriente, cuyo cobro se efectuar a los 15 das Opera el vencimiento de la factura de Telefona Mvil correspondiente al mes de julio, pero la misma ser abonada en la fecha del 2 vto (10/8) Se cobra con un cheque de Banco Ro el valor total de la venta realizada el 15/7

22. Ejercicio ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL - ESTADO DE RESULTADOS.

SU JARDIN, tienda de artculos y equipos de jardinera, presento los siguientes saldos de su situacin patrimonial al 31 de diciembre 2007.
Activo Caja Deudores por Ventas Mercaderas Alquileres pagados por adelantados Muebles y tiles Amortizaciones Acumuladas muebles y tiles TOTAL $ 22.000 $37.000 $181.00 $4.000 $60.000 ($24.000) $ 280.000 TOTAL $280.000 Pasivo mas Patrimonio Neto Proveedores $111.000 Capital aportado $119.000 Resultados de Ejercicios $ 50.000 Anteriores

En resumen las transacciones durante el ao 2008 fueron: a. b. c. d. e. f. g. h. i. Compras de mercaderas en cuenta corriente comercial por $550.000. Ventas totales a crdito $800.000 cuyo costo ascendi a $440.000. El 15 de junio obtuvo un prstamo bancario por $80.000. Pago por anticipado alquileres por un total de $25.000. En noviembre abono sueldos por $165.000. Pago por gastos diversos (servicios pblicos, publicidad, etc.) $76.000 Cobro a clientes un total de $690.000 Pago a proveedores $470.000 En diciembre se abona el 50% del prstamo bancario.

El 31 de diciembre 2008 se realizaron los siguientes registros contables. j. Los gastos de alquiles imputable al ao 2008 ascienden a $26.000. k. Las depreciaciones de los muebles y tiles computables al ejercicio 2008 son de $6.000. l. Los sueldos del personal (pagaderos el 10-01.09) ascienden a $5.000.

UNLAR SIC I 23

SE PIDE: 1.- Registre los asientos en el libro diario 2.- Mayorise las operaciones (recuerde los saldos existentes al 31-12-07). 3.- Prepare el estado de situacin patrimonial y estado de resultados al 31-12-08

23.

Ejercicio RODY SA

RODY S.A. , es una tienda de ropa sport. Los saldos de sus cuentas al 31-10-2005 eran:
Caja Clientes Prendas de Vestir Seguros pagados por adelantados Proveedores Capital Suscripto Resultados Acumulados 39.000 90.000 70.000 2.000 25.000 160.000 16.000

a. b. c. d. e. f.

En resumen las transacciones que afectaron a RODY SA durante el mes de noviembre 05 fueron: Cobro en efectivo de Clientes en total $85.000 Pago en efectivo a Proveedores $ 19.000 Adquisicin de prendas de vestir (mercaderas) en cuenta corriente comercial por $80.000. Se vendieron a crdito un total de $86.000; el costo de la mercadera vendida asciende a $70.000. Los gastos de Seguro imputables al mes ascienden a $1.000. Se abonan sueldos por $8.000 SE PIDE: 1.- Registre los asientos en el libro diario 2.- Mayorise las operaciones (recuerde los saldos existentes al 31-10-05). 3.- Prepare el estado de situacin patrimonial y estado de resultados al 30-11-05 4. Registre los asientos de cierre en el libro diario.

Solucin:
LIBRO DIARIO 1 Caja Clientes Prendas de Vestir Seguros pagados por adelantados Proveedores Capital Resultados Acumulados Asiento de apertura a Caja Clientes Por cobros de ventas a crditos UNLAR SIC I 24 85.000 85.000 39.000 90.000 70.000 2.000 25.000 160.000 16.000

b Proveedores Caja Por pago a proveedores c Prendas de Vestir Proveedores Por compra de Merc a crdito d Clientes Ventas Por ventas de Merc a crdito Costo de Merc Vendidas Prendas de Vestir por el costo de la merc vendidas e Seguros Seguros pagados por adelantados Por el alq devengado a nov-05 f Sueldos Caja Por el devengamiento y pago de sueldos del mes.

19.000 19.000 80.000 80.000 86.000 86.000 70.000 70.000 1.000 1.000 8.000 8.000

UNLAR SIC I 25

Asiento N 1 b c f

Cuenta: Caja Debito Crdito 39.000 85.000 19.000 8.000

saldo 39.000 124.000 105.000 97.000

LIBRO MAYOR DE CUENTAS Cuenta: Prendas de Vestir Asiento N Debito Crdito saldo 1 c d 70.000 80.000 70.000 Cuenta: Proveedores 70.000 150.000 80.000

Asiento N f

Cuenta: Sueldos Debito Crdito 8.000 Cuenta: Ventas

saldo 8.000

Asiento N d

Debito

Crdito saldo 86.000 -86.000

Cuenta: Capital Suscripto Asiento N Debito Crdito saldo 1 160.000 -160.000

Asiento N 1 b c

Debito 19.000

Crdito saldo 25.000 -25.000 80.000 -6.000 -86.000 Asiento N e

Cuenta: Seguros Debito Crdito 1.000 saldo 1.000

Cuenta: Costo de La Mercadera Vendida Asiento N d Debito 70.000 Crdito saldo 70000 Cuenta: Resultados Acumulados Asiento N 1 Debito Crdito saldo 16.000 -16.000 Cuenta: Seguros pagados por Adelantado Asiento N Debito Crdito saldo 1 2.000 2.000 e 1.000 1.000

Asiento N 1 a d

Cuenta: Clientes Debito Crdito saldo 90.000 90.000 85.000 5.000 86.000 91.000

UNLAR SIC I 26

ESTADO DE RESULTADOS Ventas CMV RDO Bruto de Ventas Seguros Sueldos RDO DEL EJERCICIO 86.000 -70.000 16.000 -1.000 -8.000 7.000 ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL ACTIVO Caja Clientes Prendas de Vestir Seguros pagados por adelantados PASIVO 97.000 Proveedores 91.000 80.000 TOTAL Pasivo 1.000 PATRIMONIO NETO Capital Resultados Acumulados Resultado del ejercicio TOTAL Patrimonio Neto 269.000 TOTAL Pasivo + PN 86.000 86.000

160.000 16.000 7.000 183.000 269.000

TOTAL Activo

LIBRO DIARIO Ventas Rdo del Ejercicio CMV Seguros Sueldos Asiento de cierre de las cuentas de RDO Proveedores Capital Resultados Acumulados Resultado del ejercicio Caja Clientes Prendas de Vestir Seguros pagados por adelantados Asiento de cierre de las cuentas patrimoniales 86.000 160.000 16.000 7.000 97.000 91.000 80.000 1.000 86.000 7.000 70.000 1.000 8.000

UNLAR SIC I 27

24.

Ejercicio Estado de RESULTADOS.

a.- Presente el Estado de Resultados de Concepcin S.A al 30-06-07, fecha del primer cierre de ejercicio, sabiendo que Los mayores de cuentas de resultado con saldo a esa fecha son las siguientes: Ventas Intereses Ganados Seguros Otros gtos de administ. Gastos Generales tiles de escritorio Telfono y franqueo 420.000.22.000.5.000.8.500.14.300.1.500.800.Costo de Ventas Alquileres pagados Prdida venta rodados Intereses perdidos Rentas Ganadas Gastos de comercializacin Impuestos provinciales Sueldos 230.000.15.000.1.000.3.200.11.000.4.800.2.000.20.000.-

Amortizacin bienes de uso 9.900.-

b.- Registre el asiento de cierre de las cuentas de resultado al 30-06-07. c.-Registrar las operaciones indicadas en el Libro Diario General, correspondientes al ejercicio que inicia el 1-07-07: c.1- el saldo de las cuentas patrimoniales al 01-07-07 son: Alquileres pagados por Adelantados 15.000 Caja 28.000 Capital Suscripto 80.000 Mercaderas 211.000 Proveedores 2.000 Resultados de Ejercicios Anteriores 35.000 Resultado del Ejercicio

c.2- Se transfiere el resultado del ejercicio a la cuenta Resultados no Asignados

PATRIMONIO NETO

El patrimonio Neto esta compuesto por: Aportes de los propietarios: representan el capital social (Acciones en S.A. y Cuotas en S.R.L.). y capital social en las sociedades de persona Como as tambin aportes no capitalizados que complementan la inversin (primas de emisin y adelantos para futuras suscripciones de capital). El Resultado Neto del perodo, que incrementar el patrimonio neto si es ganancia o lo disminuir si es prdida. Este resultado se expone generalmente en la cuenta llamada UNLAR SIC I 28

Resultados No Asignados para expresar que son resultados que no tienen ninguna asignacin especfica. De todas formas pertenecen a Resultados Acumulados que representan las ganancias obtenidas por la sociedad en periodos anteriores sobre los cuales no se ha tomado una decisin aun como distribuidos a los socios, o reservarlos. 1. APORTES DE LOS PROPIETARIOS

APORTES

CAPITAL APORTES NO CAPITALIZADOS Ajustes de Capital

CAPITAL ----------------Primas de Emisin Aportes irrevocables para futuros aumentos de Capital

Capital Social o Suscripto es el que se suscribe en el momento que se toma el compromiso de efectuar el aporte, especificando para cada accionista o socio: Cantidad de acciones o cuotas, Valor unitario y Valor Total. Cuando se integra efectiviza el aporte, puede ser realizado en dinero en efectivo, bienes registrables, bienes muebles y otros hasta completar el total comprometido. La integracin tambin puede ser parcial, constituyendo el saldo no integrado una cuenta de crdito a cobrar a los accionistas. As vemos que al hablar de capital se deben distinguir dos momentos: 1- La suscripcin o compromiso. 2- La integracin. El reconocimiento contable se produce en el momento La Integracin. Segn el tipo societario tenemos:

SOCIEDADES de PERSONAS Empresas Unipersonales Sociedades Colectivas (SH)

SOCIEDADES de CAPITAL Sociedades de Responsabilidad Sociedades por Acciones (SA) Limitada

Coinciden 1y 2 Caja Mercaderas a Capital

Momento 1: Socio JJ Cta Aporte Socio II Cta Aporte a Capital Social Momento 2: Caja Mercaderas a Socio JJ Cta Aporte

Momento 1: Socio JJ Cuotas Suscriptas Socio II Cuotas Suscriptas a Capital Suscripto Momento 2: Caja Mercaderas a Socio JJ Cuotas Suscriptas

Momento 1: Accionistas a Capital Suscripto Momento 2: Caja Mercaderas a Accionistas

Si nos referimos a una S.A., el capital de sta se representa por acciones, por lo que quien realiza un aporte a una sociedad de este tipo, recibe luego de sus aportes, ttulos (acciones) cuya tenencia le da la categora de socio. Estos ttulos tienen un valor nominal, o sea un valor escrito en la misma y es el que sirve de base para que los accionistas ejerzan sus derechos econmicos, tales de la magnitud de los dividendos a recibir. A la hora de realizar un aumento de capital a travs de la emisin de nuevas acciones, la sociedad puede pedir por ellas un importe, superior o inferior. Esto introduce al concepto de: Emisiones al valor nominal, a la par. Emisiones a un precio superior a su valor nominal, sobre la par. Emisiones a un precio inferior a su valor nominal, bajo la par. UNLAR SIC I 29

Lo registramos en la cuenta primas de emisin. La Prima de Emisin representa la parte de capital que el accionista paga por la accin a un precio superior al valor nominal de la accin, la prima esta compuesta por la diferencia entre el monto integrado y el valor nominal. Accionistas a Capital Suscripto a Primas de Emisin Cuando en el momento de la suscripcin se decide que se realizara con una prima, pero otra opcin es que la prima de emisin surja al momento de la integracin en este caso registraremos: Accionistas a Capital Suscritos Caja a Accionistas a Primas de Emisin Adelantos Irrevocables para Futuras Suscripciones Se trata de un caso especial en el que los accionistas o socios entregan fondos y la empresa se compromete a emitir acciones por incremento del Capital Social, en este caso el momento de la integracin es anterior a la de la suscripcin. No se trata de una deuda. Tampoco es capital suscripto. Es un aporte no capitalizado. La denominacin irrevocable de los fondos tiene carcter definitivo. No lo consideramos directamente capital, porque no se cumpli con la formalidad de la suscripcin y por ende no hay acciones para entregar a los socios; Es decir no se han cumplimentado al momento de ese aporte, todas las instancias jurdicas de un aumento de capital. La asamblea de accionistas decide aceptarlo a cuenta de futuros aumentos de capital y estipula las condiciones para su conversin futura en acciones 2. RESULTADOS ACUMULADOS Los resultados acumulados estn compuestos por dos conceptos:

RESULTADOS ACUMULADOS

Resultados N0 Asignados Reservas Legal Reserva Estatutaria Reserva Facultativa

Ganancias Reservadas Resultado del Ejercicio

Ganancias Reservadas

Son las ganancias retenidas en el ente por explcita voluntad social o por disposiciones legales o del estatuto (Que fija las normas de funcionamientos de la S.A.) Reserva Legal (Dispuesta por la ley de Sociedades Comerciales) 5% de las ganancias del periodo obligatorias hasta alcanzar el 20% del Capital Suscripto.

Se establece para evitar la distribucin de utilidades y asegurar el crecimiento sostenido del PN o asegurar que las futuras perdidas no absorban el capital aportado. No existe salida de fondos, solo transferencias UNLAR SIC I 30

entre cuentas del patrimonio neto. El Patrimonio Neto se modifica en forma cualitativa, no cuantitativa. Resultados No Asignados ( PN) a Reserva ------------ (PN) Resultados No Asignados

Reserva Estatutaria (Fijada por el estatuto de la S.A.) Reserva Facultativa (Decidida por la Asamblea de accionistas de la S.A. o Socios de la S.R.L.

Son ganancias o prdidas acumuladas sin asignacin especfica. Los propietarios deben decidir sobre los resultados no asignados la distribucin segn los diferentes destinos Aumento de Capital Retiro en efectivo (denominado "dividendo" en la S.A.") Retencin en la empresa como ganancia reservada Puede continuar pendiente de asignacin Se diferencian Resultados Anteriores (son formados por los resultados de PERIODOS ANTERIORES) Resultados del Perodo (Surgen del estado de resultados) DISTRIBUCIN DE UTILIDADES La Asamblea decide la distribucin de utilidades. Puede que no se distribuya el total de los Resultados No Asignados, el saldo queda en la cuenta hasta que la prxima asamblea se rena y decida algo al respecto. Retribucin a los accionistas o socios por el capital aportado: dividendos en efectivo o en acciones. Dividendos en Efectivo: La empresa contrae una deuda con el accionista. Es decir disminuye el Patrimonio Neto y se origina una deuda. Resultados No Asignados ( PN) a Dividendos a Pagar (P) La Salida de Fondos se produce cuan do los accionistas o Socios cobran el dividendo. Dividendos a Pagar a Caja Dividendos en Acciones, las ganancias se reinvierten aumentando el capital. No existe salida de fondos. Por la decisin reconocemos un pasivo, la obligacin de entregar las acciones. Resultados No Asignados ( PN) a Dividendos en Acciones a Entregar (P) Se realiza una nueva suscripcin con el objeto de cumplir con la mencionada obligacin. Accionistas a Capital Suscritos Y cuando se tienen los ttulos de propiedad (acciones) se les entrega a los socios. Dividendos en Acciones a Entregar UNLAR SIC I 31

a Accionistas

Conclusin: RESERVA LEGAL RESERVA ESTATUTARIA RESERVA FACULTATIVA

RESERVARLO
Resultado del Ejercicio

Resultados No Asignados

DISTRIBUIRLO

EN EFECTIVO A socios A Directores y Sndicos EN ACCIONES

Se expone:

ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO

APORTE DE LOS PROPIETARIOS Primas Capital Aportes de ------Irrevocables Emisin Saldos Iniciales Distribucin de Utilidades Reservas del Ejercicios Resultados del Ejercicio Saldos al Cierre RESERVAS Legal Estatutaria RESULTADOS No Asignados Del Ejercicio Patrimonio Neto Total

25.

Ejercicio PATRIMONIO NETO

Realizar en el libro diario los siguientes registros contables y confeccionar el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto: SIC SH cierra ejercicio el 30-04-08. La composicin del Patrimonio neto al 30-04-07 (al inicio) era: Capital $ 10.000.Resultados Reservados $ 600.Resultados no asignados $ 1.000.15-06-07: La asamblea decide sobre los resultados no asignados lo siguiente: Constituir una reserva por el 5%. Distribuir utilidades en efectivo el 55% de los RNA 30-06-07: Se abonan en efectivo las utilidades a los socios.

UNLAR SIC I 32

30-07-07: Se realiza un nuevo aporte de capital, un socio aporta una mquina valuada en $ 2.000. 30-04-08 El Resultado del ejercicio fue utilidad $ 1.300.-

26.

Ejercicio RUISEOR SRL

Realizar en el libro diario las registraciones contables siguientes: 01/02/10: Se constituye Ruiseor S.R.L. con un capital de $100.000. La suscripcin de las cuotas es realizada de la siguiente manera: Socio Jos Arce: 6.000 cuotas de $ 10 cada una Socio Luis Al: 4.000 cuotas de $ 10 cada una 05/02/10: La integracin se efecta de la siguiente manera: Jos Arce: total en efectivo Luis Al: entrega una maquinaria valuada en $ 50.000, la que registra una deuda de $ 10.000 que deber ser abonada por la sociedad.

27.

Ejercicio ALIMENTOS SH

Registrar la operacin indicada en el Libro Diario General, presente el ER y EEPN al 31-12-11 (fecha de cierre del ejercicio N1) 10-04-11: Se constituye ALIMENTOS SH. con un capital de $ 100.000.-, cuyos socios seores A. Peralta y Luis Funes se comprometen a aportar en partes iguales. 15-04-11: El socio A. Peralta integra su compromiso de aporte, totalmente en efectivo. 17-04-11: El socio Luis Funes integra su compromiso de aporte entregando una mquina cuyo valor es de $ 40.000. 31-12-11: Fecha de cierre del ejercicio. El saldo de las cuentas de resultados a esa fecha son: Gastos de Administracin 8.000.Gastos de Comercializacin 11.000.Costo de la Mercadera Vendida 52.000.Ventas 85.000.-

28.
1ro:

Ejercicio BARNES SA

Registrar la operacin indicada en el Libro Diario, presente el Estado de Evolucin del PN al 30-04-10. 2do: Analice el saldo de la cuenta Accionistas. 30-04-09: El Patrimonio Neto de BARNES S.A. (al inicio del ejercicio) est integrado de la siguiente manera: Capital Suscripto $ 100.000.Reserva Legal $ 16.000.Reserva Facultativa $ 10.000.Resultado del ejercicio $ 24.000.-

UNLAR SIC I 33

15-06-09: La Asamblea Ordinaria decide distribuir la totalidad de los resultados, 30 % en efectivo y el resto en acciones, previa constitucin la reserva legal y del 15% de la reserva facultativa. 30-06-09: Se ponen a disposicin de los accionistas los dividendos en efectivo. 10-07-09: Se suscriben nuevas acciones por $ 50.000. 20-08-09: Se pone a disposicin de los seores socios los dividendos en acciones. 30-04-06: El resultado del ejercicio (segn Estado de Resultados) asciende a $38.000.

29.

Ejercicio COLORES SA:

Registrar las operaciones indicadas en el Libro Diario. Confeccionar el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto de COLORES S.A. Al 31-12-08 1-01-08: Fecha de inicio de ejercicio de COLORES S.A. La composicin del Patrimonio Neto era la siguiente: Capital Suscripto Reserva Legal Reserva Estatutaria Primas de Emisin Resultados no asignados $ 10.000.$ 900.$ 1.100.$ 1.000.$ 1.500.-

15-06-08: La asamblea decide distribuir de los resultados no asignados: 5% con destino a Reserva Legal, 30% para Remuneracin de Directores y Sndicos y 25% en dividendos en efectivo. 30-06-08: Se abonan en efectivo la remuneracin de Directores y Sndicos y se ponen a disposicin de los accionistas los dividendos en efectivo. 30-07-08: Se suscriben nuevas acciones por $ 2.000. 15-08-08: Se integran las nuevas acciones con una prima de emisin del 20%, totalmente en efectivo. 31-12-08 El Resultado del ejercicio fue prdida de $ -1.450.-

30.

Ejercicio DE EXAMEN

Usted deber: Registrar las operaciones en el libro diario, y presente el estado de evolucin del patrimonio neto al 31-12-10 de TU EMPRESA SA Dado los siguientes saldos al inicio (1/01/10). Accionistas 50.000 Caja 7.000 Capital Suscripto 100.000 Mercadera 60.000 Proveedores 14.000 Resultados Acumularos 3.000
UNLAR SIC I 34

Y sabiendo que el resumen de las transacciones efectuadas en el ao 2010, relacionadas con el patrimonio neto fue: a.- Los accionistas integran el saldo pendiente. b.- La Asamblea resuelve constituir la Reserva Legal obligatoria, y distribuir dividendos en efectivo por el 50% de los resultados acumulados 31-12-10: El resultado del ejercicio alcanza a $1.500.-

31.

Ejercicio TERESA LUZ SA

Teresa LUZ SA empresa de servicios elctricos solicita a Ud. presente el ESP, ER Y EEPN al 31-12-2010 Presenta los siguientes saldos al inicio de su ejercicio econmico 2010:
Caja Clientes Cuentas a Pagar Capital Suscripto Reserva Legal Resultados No Asignados $ 3.000 $ 7.200 $ 900 $ 8.000 $ 600 $ 700

1.1 1.2 1.3 1.4 1.5

Durante el Ejercicio se sabe que: Se prestaron servicios por $45.000 Se cobraron un total de servicios prestados por $50.00 Se afrontaron y pagaron gastos administrativos por $5.000 Se afrontaron y pagaron gastos operativos por $18.000 Se devengaron sueldos por $15.000 de los cuales se pagaron en efectivo $12.500. 2 La asamblea de accionistas resolvi: 2.1 Constituir la reserva legal 2.2 Distribuir el saldo de los RNA (que no fueron abonados al cierre del ejercicio) 3 Se realizo una nueva suscripcin de acciones por $5.000. De las cuales al cierre del ejercicio se integraron un total de 3.000

Solucin:
Libro DIARIO AP Caja Clientes Cuentas a Pagar Capital Suscripto Reserva legal Resultados No Asignados
Asiento de apertura

3.000 7.200 900 8.000 600 700 45.000 45.000 50.000 50.000 5.000 5.000 18.000 18.000

1.1 Clientes Servicios Prestados

Por Vta de Servicios

1.2 Caja Clientes

Por cobro de servicios prestados

1.3 Gastos de Administracin Caja

Por devengamiento y pago de GA

1.4 Gastos de Operacin Cuentas a Pagar

Por devengamiento de GO

UNLAR SIC I 35

1.5 Sueldo Sueldos a Pagar

Por liquidacin de sueldos

15.000 15.000 12.500 12.500 35 35 665 665 5.000 5.000 3.000 3.000

Sueldos a Pagar Caja

Por pago de sueldos

2.1 Resultados No Asignados Reserva legal

Por la constitucin de la RL obligatoria

2.2 Resultados No Asignados Dividendos a Pagar

Por la decisin de distribuir Utilidades

3.1 Accionistas Capital Suscripto

Por la suscripcin de acciones

3.2 Caja Accionistas

Por la Integracin de capital

LIBRO MAYOR DE CUENTAS Cuenta: Caja Cuenta: Resultados No Asignados

Asiento N Debito Credito saldo Asiento N Debito Credito saldo

ap 1.2 1.3 1.5 3.2

3.000 50.000 5.000 12.500 3.000 Cuenta: Clientes

3.000 53.000 48.000 35.500 38.500

ap 2.1 2.2

700 35 665 Cuenta: Reserva Legal

-700 -665 0

Asiento N Debito Asiento N Debito Credito saldo

Credito

saldo

ap 2.1

600 35

-600 -635

ap 1.1 2.2

7.200 45.000 50.000

7.200 52.200 2.200

Cuenta: Servicios prestados

Asiento N Debito Credito saldo

1.1 Cuenta: Cuentas a Pagar

Asiento N Debito Credito saldo

45.000 -45.000

Cuenta: Gastos de Administracin

Asiento N Debito Credito saldo

ap 1.4

900 18.000

-900 -18.900

1.3

5.000

5.000

Cuenta: Capital Suscripto

Asiento N Debito Credito saldo

Cuenta: Gastos de Operacin

Asiento N Debito Credito saldo

ap 3.1

8.000 5.000 Cuenta: Sueldos

-8.000 -13.000

1.4

18.000

18.000

Cuenta: Dividendos a Pagar

Asiento N Debito saldo Credito saldo Asiento N Debito Credito

2,2

665

-665

1.5

15.000

15.000

UNLAR SIC I 36

Cuenta: Accionistas Cuenta: Sueldos a Pagar

Asiento N Debito Credito saldo Asiento N Debito Credito saldo

1.5

15.000 -15.000 12.500 -2.500 ESTADO DE RESULTADOS 45.000 -5.000 -18.000 -15.000 7.000

3.1 3.2

5.000 3.000

5.000 2.000

Servicios Prestados Gastos de Administracin Gastos de Operacin Sueldos RDO DEL EJERCICIO

ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO Capital Resultados No Suscripto Reserva Legal Asignados Saldos al inicio 8.000 600 700 Constitucin de RL 35 -35 Distribucin de Utilidades -665 Suscripcin de Capital 5.000 Resultado del Ejercicio 7.000 Saldos al Cierre 13.000 635 7.000 ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL PASIVO 38.500 Cuentas a Pagar 2.200 Sueldos a Pgar 2.000 Dividendos a Pagar TOTAL PASIVO Patrimonio Neto Segn EEPN 42.700 TOTAL Pasivo + PN

TOTAL 9.300 0 -665 5.000 7.000 20.635

ACTIVO Caja Clientes Accionistas

18.900 2.500 665 22.065 20.635 42.700

TOTAL ACTIVO

Libro DIARIO Servicios Prestados Gastos de Administracin Gastos de Operacin Sueldos Rdo del Ejercicio
Asiento de cierre de las cuentas de RDO

45.000 5.000 18.000 15.000 7.000 18.900 2.500 665 13.000 635 7.000 38.500 2.200 2.000

Cuentas a Pagar Sueldos a Pagar Dividendos a Pagar Capital Suscripto Reserva Legal Rdo del Ejercicio Caja Clientes Accionistas
Asiento de cierre de las cuentas patrimoniales

UNLAR SIC I 37

32. Ejercicio: Estado de Situacin Patrimonial, Estado de Resultados y Estado de Evolucin del Patrimonio Neto.
1) Registrar las operaciones indicadas en el Libro Diario General, correspondientes al ejercicio que inicia el 1-01-08 que concluye el 31-12-08. 2) Presente el Estado de Situacin Patrimonial, de Resultados y el de Evolucin del Patrimonio Neto. 3) Discuta los motivos que dieron variacin a este ltimo. La situacin patrimonial de TU REPUESTOS SA, mayorista de repuestos de electrodomsticos, al 31-12-07 posea la siguiente situacin patrimonial
Activo Caja Deudores por Ventas Mercaderas Alquileres pagados por adelantados Muebles y tiles Amortizaciones Acumuladas muebles y tiles TOTAL $ 300.000 $400.000 $860.000 $40.000 $120.000 ($20.000) $ 1.700.000 TOTAL $1.700.000 Pasivo mas Patrimonio Neto Proveedores $800.000 Capital Suscripto $300.000 Reserva Legal $60.000 Resultados No Asignados $540.000

El resumen de las transacciones efectuadas en el ao 2008 fue: 5/01/08 (a.) Adquisicin de mercaderas a crdito, $1.000.000. 8/03/08 (b). Se vende mercadera a crdito por $1.400.000, y de contado en efectivo por $200.000. (c). El costo de la mercadera vendida ascendi a $1.200.000. 1/09/08 (d). El alquiler del local por 12 meses expiro Se renov el contrato y abono de contado el alquiler por 12 meses mas a un total de $84.000. 31/12/08 (e). La depreciacin anual de los muebles y tiles se estima en $20.000. (f). Se cobraron de las ventas a crditos un total de $ 1.250.000 (g). Se abonaron en efectivos sueldos por $200.000. y gastos diversos por $70.000. (h). De los proveedores se cancelo en efectivo $900.000. (i). Se resolvi una distribucin de dividendos por $100.000 que se pagaron en efectivo.

UNLAR SIC I 38

Solucin:
LIBRO DIARIO Caja 1 Deudores por Ventas Mercaderas Alquileres pagados por adelantados Muebles y tiles Amortizaciones Acumuladas muebles y tiles Proveedores Capital Suscripto Reserva Legal Resultados No Asignados
Asiento de apertura ejercicio ao 2008

300.000 400.000 860.000 40.000 120.000 20.000 800.000 300.000 60.000 540.000 1.000.000 1.000.000 1.400.000 200.000 1.600.000 1.200.000 1.200.000 40.000 40.000 84.000 84.000
*1

a Mercaderas Proveedores
Por compra de Merc a crdito

b Deudores por Ventas Caja Ventas

Por ventas de Merc a crdito

c Costo de Merc Vendidas Mercaderas

por el costo de la merc vendidas

d Alquileres perdidas Alquileres pagados por adelantados

Por el alq devengado a sept-08

d Alquileres pagados por adelantados Caja

Pago del alq por el periodo sept-08 agosto-09

d Alquileres perdidas Alquileres pagados por adelantados

Por el alq devengado a sept-08 *1

28.000 28.000 20.000 20.000 1.250.000 1.250.000 200.000 70.000 270.000 900.000 900.000

e Amortizaciones Amortizaciones Acumuladas muebles y tiles

Por las depreciaciones del ejerc.

f Caja Deudores por Ventas

Por cobros de ventas a crditos

g Sueldos Perdidos Gastos Varios Perdidos Caja

Por pagos varios en efectivo

h Proveedores Caja

Por pago a proveedores

UNLAR SIC I 39

i Resultados No Asignados Dividendos a Pagar

Por resolucin de pago de dividendos.

100.000 100.000 100.000 100.000

i Dividendos a Pagar Caja

Por pago de Dividendos en efectivo

Alquileres devengados * 1: Respecto al saldo inicial de los alquileres pagados por adelantado, tener en cuenta que es el saldo al 31-12-07 y cubre hasta el mes de agosto, por lo que en ese momento debemos imputar la perdida originada entre enero 08 y agosto 08. A su vez pagamos en septiembre el alquiler por los prximos 12 meses, de septiembre 08 a agosto 09, $ 84.000, lo que equivale a $7.000 mensuales (84.000/12). Al 31-12-08 Cual es el alquiler devengado?, el realmente perdido? El alquiler correspondiente a los meses desde septiembre 08 a diciembre 08, cuatro meses (7.000 x 4) lo que equivale a $28.000. Y el saldo pagado por adelantado al 31-12-08 corresponder a los meses de enero a agosto -09.

UNLAR SIC I 40

LIBRO MAYOR DE CUENTAS

Cuenta: Caja Cuenta: Gastos Varios

Asiento N Debito 1 b d f g h i 1.250.000 300.000 200.000

Credito

saldo 300.000 500.000

Asiento N Debito g 70.000

Credito

saldo 70.000

84.000 270.000 900.000 100.000

Cuenta: Capital Suscripto

416.000 1.666.000 1.396.000 496.000 396.000 1 a c

Cuenta: Mercaderias

Asiento N Debito 860.000 1.000.000

Credito

saldo 860.000 1.860.000

1.200.000
Cuenta: Muebles y Utiles

660.000

Asiento N Debito 1

Credito 300000

saldo 300000

Asiento N Debito 1 120.000

Credito

saldo 120.000

Cuenta: Costo de La Mercaderia Vendida

Cuenta: Proveedores

Asiento N Debito 1 1200000

Credito

saldo 1200000

Asiento N Debito 1 a h 900.000

Credito 800.000 1.000.000

saldo -800.000 -1.800.000 -900.000

Cuenta: Deudores por Ventas

Asiento N Debito 1 b f 400.000 1.400.000

Credito

saldo 400.000 1.800.000

Cuenta: Reserva Legal

Asiento N Debito 1

Credito 60.000

saldo -60.000

1.250.000
Cuenta: Dividendos a Pagar

550.000

Cuenta: Resultados No Asignados

Asiento N Debito i i 100.000

Credito 100000

saldo -100.000 0

Asiento N Debito 1 i 100.000

Credito 540.000

saldo -540.000 -440.000

Cuenta: Sueldos Perdidos

Cuenta: Alquileres pagados por Adelantado

Asiento N Debito g 200.000

Credito

saldo 200.000

Asiento N Debito 1 d d 40.000

Credito 40.000

saldo 40.000 0 84.000 56.000

Cuenta: Ventas

84.000 28000
Cuenta: Amortizaciones

Asiento N Debito b

Credito 1.600.000

saldo -1.600.000

Cuenta: Alquileres Perdidos

Asiento N Debito saldo 40.000 68.000 1 e 1 20.000

Credito

saldo 20.000

Asiento N Debito d d 40.000 28.000

Credito

Cuenta: Am Acum Muebles y Utiles

Asiento N Debito

Credito 20.000 20.000

saldo -20.000 -40.000

UNLAR SIC I 41

ESTADO DE RESULTADOS
Ventas CMV RDO Bruto de Ventas Alquileres Perdidos Sueldos Perdidos Gastos Varios Amortizaciones RDO DEL EJERCICIO 1.600.000 -1.200.000 400.000 -68.000 -200.000 -70.000 -20.000 42.000

ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO

Capital Suscripto Saldos al inicio Distribucin de Utilidades Resultado del Ejercicio Saldos al Cierre 300.000 60.000 300.000 Reserva Legal 60.000 Rdos No Asignados 540.000 -100.000 42.000 482.000 842.000 TOTAL 900.000

ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL

ACTIVO
Caja Deudores por Ventas Mercaderas Alquileres pagados por adelantados Muebles y tiles

PASIVO 396.000 Proveedores 550.000 Dividendos a Pagar 660.000 56.000 PN (Segn EEPN) 120.000 -40.000 1.742.000 TOTAL Pasivo + PN

900.000 0 842.000

Menos
Am Ac Muebles y tiles

TOTAL Activo

1.742.000

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Definimos al resultado del ejercicio como una medida de eficiencia con la que el ente genera un incremento de sus activos netos, (activos pasivos), lo que equivale a un incremento en el patrimonio neto del ente. Esta se determina en base al criterio de lo devengado. As por ejemplo los ingresos por ventas, como resultado positivo son reconocidos cuando se transfiere la propiedad del bien, o se presta el servicio, independientemente que se cobre o no la misma en ese momento. De esta modo no medimos el desempeo financiero, la capacidad para generar efectivo, que por lo general en las empresas con fines de lucro, es creada para que sus propietarios reciban efectivo, como resultado de la distribucin de ganancias y los acreedores tambin esperan que cancelemos nuestras obligaciones en efectivo, de ah que muchos de los que toman decisiones deseen un estado financiero centrado en el efectivo . Donde solo reconozcamos las variaciones de efectivo en el periodo, el grado de desempeo en el incremento del mismo y no del activo en su conjunto (como el estado de resultados).

UNLAR SIC I 42

Con este fin forma parte de los Estados Contables obligatorios el Estado de Flujo de Efectivo. Este muestra los ingresos en efectivo y los pagos en efectivo de una entidad realizados en un periodo determinado, el ejercicio. A semejanza del Estado de Resultados resume las actividades, durante cierto tiempo, pero ac los contadores a diferencia del Estado de Resultados, donde aplicamos el criterio de lo devengado, aplicamos el criterio de lo percibido. As como en el Estado de resultado mostramos el desempeo de la actividad principal del ente en el Estado de Flujo de Efectivo vamos a mostrar la evolucin del efectivo (aumentos y disminuciones del mismo) por actividades. A tal efecto se definen tres actividades: La actividad operativa, donde mostraremos los aumentos de efectivo por cobros de las ventas realizadas en el ejercicio de contado, por cobro de los Clientes (originados por ventas del ejercicio y de ejercicios anteriores) y las disminuciones de efectivo por pagos a proveedores, sueldos alquileres y todo gasto que tenga relacin con el funcionamiento del ente que no este incluido en las dos actividades descriptas a continuacin.

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La actividad de inversin, que refleja los movimientos de efectivos relacionados con la adquisicin y venta de bienes de uso e inversiones a largo plazo. Por ejemplo compras de maquinarias o de acciones de otra empresa tendremos una disminucin de efectivo por actividades de inversin, cuando se vendan tanto las maquinarias como las acciones de otra empresa, o se cobren los dividendos de esas acciones estaremos frente a ingresos de efectivos en esta actividad.

La actividad de financiacin, que incluye las relaciones con las fuentes de financiacin del ente, ingresos por aportes de capital en efectivo, o por prstamos bancarios y egresos por pagos de utilidades en efectivo, y cancelacin de los mencionados prstamos.

UNLAR SIC I 43

En el Estado de Flujo de Efectivo denominaremos Origen de fondo a los ingresos de efectivo y Aplicaciones de fondo a los egresos de efectivo. Ver RT N 16 en el punto 4.3 Evolucin Financiera As lo que nos queda es definir: SOLO ES EFECTIVO EL INCLUIDO EN LA CUENTA CAJA? NO, recordemos que en los saldos de las cuenta Banco XX cuenta corriente, reflejamos el efectivo que tenemos a nuestra disposicin en la cuenta corriente bancaria, y lo mismo sucede con Banco XX caja de Ahorro y con Banco XX Plazo fijo. La cuenta Caja Moneda extranjera refleja los saldos de billetes de moneda de curso legal en otros pases (por ejemplo dlares), las cuales no solo sirven como medio de pago sino que son convertibles en efectivo sin requerir un esfuerzo significativo. Por lo expuesto nuestras Normas Contables definen EFECTIVO Y EQUIVALESTES DE EFECTIVO, como las variaciones a medir por el Estado de Flujo de Efectivo, que incluye los conceptos mencionados es el prrafo precedente con la salvedad que solo considerara los plazos fijos cuando tengan un plazo corto de vencimiento desde su fecha de adquisicin (3 meses), no tiene que haber sido realizado con fines especulativos. Tiene que ser slo para atender obligaciones de corto plazo. En base al Ejercicio 1-26 tratemos de confeccionar el Estado de Flujo de Efectivo: 1 analicemos las transacciones que tienen que ver con variaciones de efectivo y que actividades afectan:

Operacin

Anlisis de las variaciones de EFECTIVO Ingresos Egresos ORIGEN APLICACIONES 200.000 84.000 1.250.000 270.000 900.000 100.000

Actividad que afectan Operativa Operativa Operativa Operativa Operativa Financiacin

b: Ventas del Ejercicio de Contado d: Pago de contado del alquiler f: Cobro de crditos por ventas g: Pago de sueldos y gastos de funcionamiento h: Pago a proveedores i: pago de dividendos

2 Presentemos el ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO teniendo en cuenta:

UNLAR SIC I 44

a: cual es la variacin total del efectivo en el ejercicio? Determinada por las diferencias entre saldos iniciales y finales, en nuestro ejercicio como no hay movimiento de bancos ni inversiones, solo consideraremos la cuenta caja. Si existan $ 300.000 al inicio (3112-07) y al cierre arroja un saldo de $396.000 (al 31-12-08) es evidente que hubo un incremento de efectivo por $ 96.000. b: que actividades provocaron el incremento mencionado. Y cuanto aporto o consumi cada una?

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Variacin de Efectivo Efectivo al Inicio 31-12-07 Efectivo al Cierre 31-12-08 AUMENTO (DISMINUCIN) de efectivo Causas de la variacin de efectivo Actividad Operativa Cobro por ventas de contado Cobro por ventas a credito Pago a proveedores Pago Alquiler Pago Sueldos y Gastos Flujo de fondos generados (utilizados) por la actividad operativa Actividad de Invercin Flujo de fondos generados (utilizados) por la actividad de inversin Actiidad de Financiacin Pago de dividendos Flujo de fondos generados (utilizados) por la actividad de financiacin AUMENTO (DISMINUCIN) de efectivo -100000 -100.000 96.000 0 200.000 1.250.000 -900.000 -84.000 -270.000 196.000 300.000 396.000 96.000

UNLAR SIC I 45

Presentamos el EFE de RODY SA (Ejercicio N21)

Anlisis de las variaciones de EFECTIVO Operacin Ventas cobradas en el Ejercicio (cobro Clientes) Pago de compras de Mercas (pgo a Proveedores) Pago de sueldos ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Variacin de Efectivo Efectivo al Inicio 30-10-05 Efectivo al Cierre 30-11-05 AUMENTO (DISMINUCIN) de efectivo Causas de la variacin de efectivo Actividad Operativa Cobro por ventas Pago a proveedores Pago Sueldos Flujo de fondos generados (utilizados) por la actividad operativa Actividad de Inversin Flujo de fondos generados (utilizados) por la actividad de inversin Actiidad de Financiacin Flujo de fondos generados (utilizados) por la actividad de financiacin AUMENTO (DISMINUCIN) de efectivo 0 58.000 0 85.000 -19.000 -8.000 58.000 39.000 97.000 58.000 Ingresos - ORIGEN 85.000 Egresos - APLICACIONES Actividad que afectan Operativa 19.000 Operativa 8.000 Operativa

UNLAR SIC I 46

33. Ejercicio: Estado de Resultados y Estado de Flujo de Efectivo.

D.N.Company empresa importadora de productos de Asia, que son vendidos en ocho tiendas de nuestro Pas. El 1 de marzo 2009 su saldo de efectivo (y equivalentes de efectivo) fue de $166.000 A continuacin se resumen las transacciones que efectu DN Company durante el mes de marzo 2009. a. Ventas de productos en cuenta corriente comercial $580.000 b. Cobro en efectivo de Clientes por $450.000. c. Compra de productos en Asia por $ 305.000, (las compras se efectan a 60 das de plazo). d. Costo de la mercadera vendida en marzo-09 $325.000 e. Total de gastos de Sueldos asciende a $105.000, de los cuales se pagaron en efectivo $90.000, y el saldo se abonara el 10 de abril 09. f. Los gastos de alquiler devengados en marzo son de $35.000, los cuales fueron abonados el 25 de febrero-09. g. La depreciacin, imputable al mes de marzo, de los bienes de uso es de $46.000. h. Gastos generales pagados en efectivo $60.000 i. Se recibi el 10-03-09 un prstamo bancario por $70.000, a cancelar en 12 cuotas bimestrales, cuyo primer vencimiento opera el 15-05-09. j. Se adquirieron equipos de almacn por $120.000, de los cuales se abon el 40% en efectivo y el resto se cancelara en 60 das. k. Se abonaron dividendos por $40.000. Usted deber: Realizar las registraciones contables del mes de marzo. Calcular el saldo de la cuenta caja al 31-03-9. Presentar el Estado de Flujo de Efectivo correspondiente al mes de marzo-09 Presentar el estado de Resultado correspondiente al mes de marzo-09 Analice detenidamente ambos estados contables y determine que origina las diferencias (transaccin por Transaccin).

1. 2. 3. 4. 5.

34.
1.-

En base a la siguiente informacin complete:

UNLAR SIC I 47

Se realiza una suscripcin de capital por $2,000,000, los accionistas realizan una integracin del 25%. Como afecta el:
Estado de Evolucion del PN Detalle Estado de Flujo de Efectivo Causas de Variacion Actividad de:

2.-

En el periodo se realizaron compras de mercaderias por $18.000 y se abonaron en efectiv o $14.500. Como afecta el:
Estado de Flujo de Efectivo Causas de Variacion Actividad de: Ventas CMV Utlidad Bruta S/ Vtas ER xxxx (xxx) xx

3.-

Se recibe un aporte irrev ocable en efectiv o por $10.500. Como afecta al:
Estado de Evolucion del PN Detalle Estado de Flujo de Efectivo Causas de Variacion Actividad de:

4.-

UNLAR SIC I 48

Se abona el 28 de diciembre del 2010 el seguro de la empresa para el ao 2011, por un total de $12.000; suponiendo cierre de ejercicio el 31-12-10. Como afecta
Estado de Situacin Patrimonial Ventas CMV Utlidad Bruta S/ Vtas ER xxxx (xxx) xx

5.De los Resultados del Ejercicio se decide: constituir una reserv a legal de $400 y distribuir div idendos en efectiv o por $1.500, los cuales son abonados a los socios.
Estado de Evolucion del PN Detalle Estado de Flujo de Efectivo Causas de Variacion Actividad de:

35.

Ejercicio: Juan de los Palotes y Cis.

Los saldos de Juan de los Palotes Cia., al 31 de marzo 2007 es:

Cuenta: Caja Proveedores Documentos a Pagar Clientes Mercaderas (automviles) Capital Aportado Saldo 10.000 3.000 70.000 20.000 100.000 57.000

Juan de los Palotes Cia. Es una empresa unipersonal, dedicada a la compra venta de automviles, para lo cual alquila el local donde desempea su actividad. Durante abril 2007 realizo las siguientes transacciones: a. Realizo un nuevo aporte de capital por $20.000 en efectivo. b. Cobro $10.000 de las cuentas a cobrar. c. Pago a sus proveedores $2.000 d. Vendi automviles por $120.000, en efectivo, cuyo costo fue de $70.000. e. Adquiri de contado un automvil por $60.000. f. Pago en efectivo: el alquiler del mes de abril a $14.000, Servicios pblicos por $1.000, y gastos de ventas por $30.000. Realice los registros contables, mayorice y exponga los ESTADOS CONTABLES al 30 de Abril 2007.
UNLAR SIC I 49

GUIA DE ESTUDIO PRIMER PARCIAL

Estas preguntas le servirn de gua de estudio.
a- Defina Ente. b- Defina Contabilidad. c- Grafique el sistema de informacin contable. d- Defina Contabilidad Financiera. e- Mencione tres caractersticas que diferencien a la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de gestin. f- Defina Usuarios de la Informacin Contable. g- De tres ejemplos de decisiones influidas por los Estados Contables. h- Mencione tres usuarios Internos y tres Externos. i- Defina y ejemplifique que es RECURSOS en el lenguaje contable. j- Defina y ejemplifique que son las FUENTES DE FINANCIAMIENTO en el lenguaje contable. k- Explique la diferencia entre una cuenta a cobrar y una cuenta a pagar. l- Que son Normas Contables Profesionales y que alcance tienen. m- Que son Normas Contables Legales, de dos ejemplos. n- Defina que es el Marco Conceptual y sus objetivos. o- Cuales son los requisitos, segn nuestro Marco Conceptual vigente que debe cumplir la informacin contable. p- A que hace referencia la restriccin de Oportunidad, que condicionan el logro de los requisitos incluidas en el marco conceptual vigente, q- A que hace referencia la restriccin de Equilibrio, que condicionan el logro de los requisitos incluidas en el marco conceptual vigente, r- Que informacin debe proveer los informes contables a un momento dado. s- Que informacin muestra el Estado de Situacin Patrimonial. t- Defina Activos y Pasivos u- Defina Patrimonio Neto. v- Que informacin muestra el Estado de Resultados. w- Defina Ingresos y Ganancias x- Defina Costos y Prdidas o Gastos. y- Que significa El Devengamiento o criterio de los Devengado en el lenguaje contable. z- Que informacin muestra el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto. aa- Mencione TODOS los componentes del Patrimonio Neto. bb- Enumere los diferentes conceptos de aporte de capital. cc- Menciones los diferentes Resultados que encontramos afectando el Patrimonio Neto. dd- De cinco caractersticas que diferencien a la Sociedad de Personas y a las Sociedades de Capital. ee- Que representa una Prima de Emisin. UNLAR SIC I 50

ff- Cual es la diferencia entre un Reserva Estatutaria y una Facultativa. gg- Que son los Dividendos. hh- Que es una suscripcin de capital. ii- Explique el significado de responsabilidad limitada. jj- Que informacin muestra el Estado de Flujo de Efectivo. kk- Mencione un ejemplo que diferencie el criterio del Estado de Resultados y el Estado de Flujo de Efectivo. ll- Defina las actividades en que se divide el Estado de Flujo de Efectivo. mmDe tres ejemplos de movimientos de fondos que afectan la actividad de financiacin. nn- Que se entiende por efectivo y equivalente de efectivo. oo- Defina Plan de Cuentas, y su objetivo. pp- Defina Manual de cuentas y su objetivo. qq- Defina las caractersticas que debe reunir un Plan de cuentas.

Repasamos PRIMER PARCIAL Ejercicios de parciales de aos anteriores:

a.- La situacin patrimonial de SUERTE SA, comerciantes de indumentaria deportiva, al 31-12-08 posea los siguientes saldos de sus cuentas:
Amortizacin Amortizacin Acumulada Rodados Anticipos al Personal Caja Capital Sociales Costo de Ventas Deudores por Ventas Gastos Generales de Oficina Honorarios Profesionales 100 150 25 220 4.000 1.872 386 132 1.000 Mercadera Nuevo Banco De La Rioja Cta. Cte. Prstamos Bancarios Proveedores Reserva Legal Rodados Sueldos Sueldos a Pagar Ventas 1.350 350 1.500 500 682 5.000 660 55 4.208

Usted deber: 1. Presente el Estado de Situacin Patrimonial y Estado de Resultados ao 2008. 2. Presente el Manual de cuentas de la cuenta Sueldos, Prestamos Bancarios -------------------------------------------------------------------------------------------------b.- Dado los siguientes saldos al inicio (1/03/10) del periodo contable de TU EMPRESA SA. Accionistas 20.000 Caja 23.000 Capital Suscripto 70.000 Mercadera 60.000 Proveedores 30.000 Resultados Acumularos 3.000 El resumen de las transacciones efectuadas en el mes de marzo fue: 1 Los accionistas integran el saldo pendiente con una prima de emisin del 10%.
UNLAR SIC I 51

2 Se compra mercaderas en efectivo por $15.000 3 El ltimo da del mes se devengan los sueldos del periodo por $6.000, de los cuales se abonan en efectivo $2.000 y el saldo el da 10 del prximo mes. Usted deber: Registrar las operaciones en el libro diario, confeccione el mayor de las cuentas necesarias para presente el estado de flujo de efectivo al 31-03-10. -------------------------------------------------------------------------------------------------c.- Con la siguiente informacin de EXITOS SA usted deber: 1.- Realizar los registros contables en el libro diario. 2.- Presentar el Estado de Situacin Patrimonial y el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto. Al inicio del periodo contaba con los siguientes saldos:
Accionistas Caja Capital Suscripto 30.000 1.000 50.000 Mercaderas Primas de Emisin Resultados No Asignados 21.300 1.500 800

Las nicas transacciones del periodo fueron: a.- Los accionistas integraron $15.000 en efectivo. b.- En la asamblea se resuelve constituir la reserva legal. c.- Se adquiere un rodado por $20.000, se abona la mitad en efectivo y por el saldo se firma un documento a 90 das. Aclaracin: en el periodo no se devengaron resultados. -------------------------------------------------------------------------------------------------d.- Los saldos de las cuentas de EXITOS SA, al 31/01/10, fecha de inicio de ejercicio, son: Caja $9.000,00 Mercadera $22.000,00 Capital Social $25.500,00 RNA $3.500,00 Las operaciones del mes de enero 2010 fueron: 05/01/2010 Se compra mercadera por $8,100 a nuestro proveedor en Buenos Aires, en cuenta corriente comercial. 10/01/2010 La asamblea resuelve: constituir la reserva Legal y distribuir un 25% en utilidades y el 15% en honorarios de directores y sndicos 15/01/2010 Se abonan en efectivo $900 en concepto de flete por traslado (de Bs As a La Rioja) de la mercadera comprada el 5/01/10. 25/01/2010 Se cancela en efectivo el 50% de lo adeudado a nuestro proveedor de Bs As. 30/01/2010 Se realiza una nueva suscripcin de acciones, el compromiso asumido por los accionistas asciende a $30.000. 31/01/2010 Se abona en efectivo el alquiler del bimestre febrero marzo por $3.000 . Usted deber realizar los registros contables del mes de enero, mayorizar y presentar el Estados de Situacin Patrimonial y el Estado Evolucin del Patrimonio Neto al 31 de enero 2010. -------------------------------------------------------------------------------------------------e.- La situacin patrimonial de SUERTE SA, comerciantes de indumentaria deportiva, al 1-3-09 posea los siguientes saldos de sus cuentas patrimoniales:

UNLAR SIC I 52

Alq. pagados por adelant. Amor. Acu. muebles y tiles Caja Capital Suscripto Deudores por Ventas

$100 ($79) $ 900 $1.500 $400

Mercaderas Muebles y tiles Proveedores Reserva Legal Resultados No Asignados

$260 $785 $700 $66 $100

d.- El resumen de las transacciones efectuadas en el mes de marzo fue: a. Compra de mercadera por $ 350 pagadas 50 % de contado y 50 en cuenta corriente comercial. b. Venta de mercadera por $ 200 en cuenta corriente comercial, $156 de contado, cuyo costo total es de $ 196. c. Los gastos de Alquiler a Imputar al periodo ascienden a $33 d. Se abonaron en efectivo gastos y servicios varios por $ 75 Usted deber: 1. Registre las operaciones en el libro diario, confeccione el mayor de las cuentas de resultados. 2. Presente el Estado de Resultados al 31-03-09. 3. Presente el Manual de cuentas de la cuenta Alquileres pagados por Adelantado. -------------------------------------------------------------------------------------------------f.- Con la siguiente informacin de EXITOS SA usted deber: 1.- Realizar los registros contables en el libro diario. 2.- Presentar el Estado de Resultados y el Estado de Flujo de Efectivo. Al inicio del periodo contaba con los siguientes saldos:
Clientes Caja Capital Suscripto 11.000 20.000 50.000 Mercaderas Proveedores Resultados No Asignados 21.300 1.500 800

Las nicas transacciones del periodo fueron: a.- Se realizaron ventas por un total de $12.000, cuyo costo asciende a $8.500. b.- Se cobraron Clientes por $20.000 c.- En asamblea se resuelve constituir la reserva legal y distribuir dividendos por el 50% de los RNA. Se abonan los dividendos en efectivo. d.- Se adquiere un rodado por $20.000 que es abonado en efectivo.

Marque la opcin correcta:

1.- El marco conceptual de nuestras normas contables profesionales menciona como requisito que debe cumplir la informacin contable a la Confiabilidad, y la define como: a. La informacin debe ser creble. b. Debe cumplir, entre otros, con el requisito de aproximacin a la realidad, lo que implica que no debe estar afectada por errores u omisiones. c. Debe cumplir, entre otros, con el requisito de verificabilidad, es decir que debera ser susceptible de comprobacin. d. Todas las anteriores. 2.- En el marco conceptual de nuestras RT define como restricciones que condicionan el logro de los requisitos la oportunidad y la misma se refiere a: a. Los elementos que la contabilidad debe considerar para brindar informacin. b. La informacin debe presentarse en tiempo conveniente para los usuarios. c. Se considera que la informacin es oportuna cuando varios con similar independencia de criterio, arriban a medidas que difieren poco entre si. UNLAR SIC I 53

d. Ninguna de las anteriores. 3.- El marco conceptual define los elementos de los estados contables, al respecto se puede afirmar que: a. Los elementos relacionados directamente con la situacin patrimonial son el activo, el pasivo y el resultado del ejercicio. b. Las variaciones del efectivo y sus equivalentes constituyen aplicacin de fondos cuando incrementan su importe. c. La evolucin de su situacin patrimonial incluye un resumen de las causas del resultado asignable a su periodo. d. Todas las anteriores. 4.- En el marco conceptual de nuestras RT define como restricciones que condicionan el logro de los requisitos la oportunidad y la misma se refiere a: a. Los elementos que la contabilidad debe considerar para brindar informacin. b. La informacin debe presentarse en tiempo conveniente para los usuarios. c. Se considera que la informacin es oportuna cuando varios con similar independencia de criterio, arriban a medidas que difieren poco entre si. d. Ninguna de las anteriores. 5.- El criterio de lo devengado considera que los resultados deben contabilizarse, entre otros: a. Cuando los costos estn vinculados con ingresos, deben reconocerse como tal en los periodos en que se devengan los ingresos. b. Los costos en los periodos en que se afrontan financieramente (se pagan) c. Los ingresos por ventas son reconocidos cuando se transfiere la propiedad del bien y se dan las variaciones del efectivo o su equivalente correspondientes. d. Ninguna de las anteriores 6.- El marco conceptual de nuestras normas contables profesionales menciona como requisito que debe cumplir la informacin contable a la Verificabilidad, y la define com o: a. La representatividad de la informacin contable debera ser susceptible de comprobacin por cualquier persona con pericia suficiente. b. Debe cumplir, entre otros, con el requisito de aproximacin a la realidad, lo que implica que no debe estar afectada por errores u omisiones. c. La representatividad de la informacin contable debera ser susceptible de comprobacin por cualquier persona. d. Todas las anteriores. 7.- Cual de las siguientes afirmaciones ES INCORRECTA: Las Normas contables, son las reglas que se deben respetar para la elaboracin de los Informes Contables. A. Segn su fuente se clasifican en Legales, Profesionales y Propias del Ente. B. Las NC Legales son aquellas emitidas por el Gobierno Nacional o Provincial y por Organismos Estatales de Contralor. C. Segn su contenido son normas de medicin o valuacin. D. Las normas propias del ente estn representadas por el plan de cuentas y el manual de cuentas definidos 8.- Cual de las siguientes afirmaciones ES INCORRECTA: Respecto al PASIVO nuestras normas contables establecen: A. Representa las obligaciones ciertas del ente y las contingencias que se estimen pudieran originar obligaciones para el ente. B. Deudas son obligaciones ciertas determinadas o determinables. C. Un pasivo corriente es aquel cuya fecha de vencimiento se producir en los doce meses siguientes a la fecha de cierre de los EECC. D. Debern registrarse solos las contingencias poco probables de ocurrencia. UNLAR SIC I 54

Bienes de Cambio: Gua de Estudio:

RUBRO CUENTAS Relacionadas Mercaderas Compras CMV Ventas - Reconozco el CMV Segn el Sistema de Inventarios: A.- por diferencia de INV. B.- Sistema de INV Permanentes (PEPS- UEPS- PPP) Se reconoce al momento de la venta. Compras OPERACIONES Particularidades en el tratamiento NORMAS DE Medicin Contables Costo de Adquisicin Reconozco Perdidas de mercaderas Calculo del CMV AL CIERRE

Bienes de Cambio

Exposicin segn el Inventario Final. Q Real x Precio.---

Definicin Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de produccin para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la produccin de los bienes o servicios que se destinan a la venta, as como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes. Caractersticas 1. Son bienes tangibles. 2. Estn destinados a la venta en forma habitual. 3. Pueden ser adquiridos. 4. Pueden ser producidos. 5. Pueden encontrarse en proceso de produccin. Componentes Los componentes del rubro son los que responden a la definicin antes mencionada, pero su denominacin vara dependiendo del sector a que pertenezca la empresa. Los bienes de cambio difieren si estamos ante una empresa: Comercial: es aquella que vende lo que compra. Industrial: es aquella que compra para producir y posteriormente vende. Servicios: es aquella que se ocupa de la prestacin de servicios. Sector empresarial Comercio Industria Cuentas tpicas del rubro Mercaderas son bienes que son vendidos en el mismo estado en el que fueron adquiridos Materias primas o Materiales: son bienes que se adquieren para ser utilizados en el proceso de produccin. Productos en proceso: bienes que se encuentran en proceso de produccin pero no estn listos para ser comercializados. Productos terminados : bienes que se encuentran terminados y son aptos para la venta Insumos: son los elementos que sirven de apoyo para la prestacin del servicio y que resultan consumidos.

Servicios

UNLAR SIC I 55

Costo de incorporacin en el Patrimonio El costo de incorporacin de un bien de cambio en el patrimonio est dado por el sacrificio econmico necesario para disponer del mismo, es decir, para ponerlo en condiciones de ser comercializado. Es lo que se conoce como COSTO DE ADQUISICIN.

Costo de Adquisicin = Precio de Contados + todos los gastos hasta disponer del bien
En el caso de bienes adquiridos, consiste en su precio de contado, y segn los casos puede incluir otros conceptos, como costos de transporte, carga, descarga y seguros hasta el lugar debido (local de ventas, depsito, fbrica, etc), impuestos no recuperables, derechos de importacin, y otros gastos que resultaren necesarios para comercializarlos. En los bienes producidos estar en funcin de todos los esfuerzos econmicos de produccin en los que se incurriera, lo que denominamos COSTO DE PRODUCCIN.
Costo de Produccin = Costo de la materia prima + Costo de la mano de obra + otros Costo de produccin

Principales Operaciones En el rubro Bienes de Cambio el ciclo est formado por dos operaciones bsicas 1. Compra: formada por la adquisicin de bienes y servicios afectados a la actividad especfica del ente. 2. Venta: la culminacin de los bienes de cambio se efecta por medio de la venta de los mismos. Valuacin de los bienes de cambio en las salidas Existen dos sistemas de registracin para determinar el valor de las salidas o el Costo de la Mercadera Vendida. Estos Mtodos son: 1. Diferencia de Inventarios 2. Sistema de Inventario Permanente 1. Diferencia de Inventarios En este mtodo compara el inventario de mercaderas al inicio del ejercicio mas las compras del periodo y con la existencia final de la mercadera, la diferencia entre ambos ser, determinaran el Costo de la Mercadera Vendida.
CMV= EXISTENCIA INICIAL + COMPRAS NETAS DE DEVOLUCIONES EXISTENCIA FINAL

Este sistema supone que toda la mercadera comprada por la empresa y la existen al inicio o esta vendida la esta en la existencia al cierre Existencia Inicial + Compras

Venta (Integra el CMV)

Existencia al Final del Ejercicio

Este mtodo no permite ver si existen perdidas de mercaderas por roturas, daada, robada, etc. que no se vende y quedan escondidas en el CMV. A nivel de registracin implica la utilizacin de una cuenta de movimiento Compras y Devoluciones de Compras. El CMV se determinara al cierre del ejercicio en forma global. Compra de Contado o en Cuenta Corriente UNLAR SIC I 56

Compras (de Movimiento) Caja / Banco / Proveedores

1000 1000

Devolucin de parte de la Compra y utilizamos la cuenta devoluciones para tener informacin interna de que o cuales de las compras realizadas fueron devueltas, recordemos que estas devoluciones obedecen a factores como, mercadera diferente a la solicitada o en mal estado, etc. Anticipo a Proveedores ( Activo) 200 Devoluciones sobre Compras(de Movimiento) 200

Al cierre del ejercicio cancelamos las cuentas de movimiento, para determinar las compras netas de devoluciones. Devoluciones sobre Compras(de Movimiento) 200 Compras (de Movimiento) 200 Legamos al cierre del ejercicio y contamos con la siguiente informacin:

Como ajuste de cierre registraremos el CMV, dando de baja a la existencia inicial de mercaderas (que viene del asiento de apertura) y a compras, y dando de alta la mercadera que realmente existe al cierre (que surge del inventario y su valoracin). CMV) Mercaderas (Existencia Final ) COMPRAS Mercaderas (Existencia Inicial) En este sistema solo nos queda recordar que cuando realicemos compras a plazo y se nos cobren intereses, debemos reconocerlos segregados (separados) del valor de la compra. Si compramos mercaderas por $1000 a 90 das de plazo por lo que nos cobran un inters de $90. Registramos: Compras (de Movimiento) Intereses Proveedores 1000 90 1090

UNLAR SIC I 57

2. Sistema de Inventario Permanente Lleva control permanente del inventario permite registrar la baja de las mercaderas a su costo cada vez que se registra la venta. De esta manera, el saldo de la cuenta mercaderas refleja siempre las existencias. Por ello en este caso usamos directamente la cuenta mercadera como cuenta nica. Utiliza una HOJA DE INVENTARIO que es un papel de trabajo que acompaa a los libros de contabilidad, la misma posee la siguiente informacin:

Donde se identifica cada una de las cantidades compradas con el precio unitario de cada compra, y como esta compuesta la existencia por ejemplo: el 1-01 fecha de inicio de ejercicio contamos con 300 unidades valuadas a $9 c/u el 5-02 se compran 1200 unidades a $10 c/u. Se registrara en el libro diario la operacin mencionada y la llevaremos al inventario permanente el cual nos quedara:

Esto con la tecnologa de hoy en da, como las lectoras de barra que posee los negocin es algo muy sencillo de llevar a la prctica. Supongamos que se venden 500 unidades a $15 cada una, el registro de la venta es obviamente: Caja Ventas 7.500,00 7.500,00

A que valor determinaremos el CMV? Y para responder esta pregunta existen varios METODOS de llevar inventarios y nosotros estudiaremos 2: Primeros en Entrar Primeros en Salir (PEPS), que supone que saldrn primero las existencias o compras mas antiguas, y as sucesivamente. Y as quedaran en el inventario las existencias valuadas a las ltimas compras. En nuestro ejemplo:

UNLAR SIC I 58

Registramos junto con la venta el CMV CMV MERCADERIS 4.700,00 4.700,00

ltimos en Entrar Primeros en Salir (UEPS), este mtodo vala las salidas de mercaderas al valor de las ultimas compras, dejando a las existencias los valores de las compras mas viejas.

Registramos junto con la venta el CMV CMV MERCADERIAS 5.000,00 5.000,00

Aclaraciones: El mayor de la cuenta mercaderas debe coincidir siempre con el saldo de las existencias de mercaderas. Cuando se adquiera mercadera a plazo y nos cobren intereses, estos debern segregarse del valor de la mercadera. Mercaderas Intereses Proveedores 1000 90 1090

Las devoluciones de compras restan en las entradas, a los efectos de dejar las compras entradas netas y al valor de la compra que se esta devolviendo. Y se registran:

Anticipos a Proveedores (Activo) Mercaderas

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 Las devoluciones de ventas restan en salidas, a los efectos de dejar el CMV por las salidas netas de devoluciones de ventas, e imputndolas al valor que determinamos el CMV de la venta que nos devuelven. Supongamos ultimo ejemplo de las 500 unidades vendidas nos devuelven 100 por no cumplir con los requisitos solicitados por el comprador Devoluciones de Ventas Anticipos Clientes (Pasivo) Por el valor cobrado de la venta 100u a $15 Mercaderas 1000 CMV Por el valor imputado al CMV 100u a $10 1000 1500 1500

Cuando del recuento de la mercadera al cierre existen diferencias con la existencia del inventario al cierre debemos ajustar nuestra contabilidad a la realidad. Supongamos el ltimo caso planteado (UEPS) fecha de cierre el 31 de mayo y del recuento de la mercadera resulta que hay 950 unidades, es decir faltan 50. Debemos realizar el siguiente ajuste (50 unidades a $10 c/u): Faltante de Mercadera (R-) MERCADERIAS 500,00 500,00

36.

Complete con los conceptos aprendidos:

1.- 10-05-09 Se vende 200 unidades de mercadera a NN SA por $ 1.900, nos abonan con cheque Banco Nacin. SUERTE SRL lleva un sistema de inventarios permanente, utiliza el sistema PEPS, al momento de la venta la existencia del mismo estaba compuesto por:

UNLAR SIC I 60

SALDO AL MOMENTO DE LA VENTA

Q 170 130 TOTAL 300

$ 5 6

TL 850 780 1630

Cual es el valor a imputar al costo de la mercadera vendida? 2.- Al cierre del ejercicio se poseen los siguientes saldos contables: Clientes 2.670 Compras 10.500 Devoluciones de Compra 1.500 Mercaderas 900 Proveedores 760 Ventas 8.310 Sabiendo que el recuento de la existencia final de mercaderas y su valuacin arroja un saldo de $3.000 Cual es el valor a imputar al costo de la mercadera vendida? 3.- 05-05-09 Se vende 200 unidades de mercadera a NN SA por $ 1.900, nos abonan con cheque Banco Nacin. La empresa aplica el mtodo de diferencias de inventarios para determinar el CMV. Realice el registro correspondiente. 4.- 10-05-09 Se vende 200 unidades de mercadera a NN SA por $5,00 cada una, nos abonan con cheque Banco Nacin. SUERTE SRL lleva un sistema de inventarios permanente, utiliza el sistema PPP, al momento de la venta el mismo estaba compuesto por:
Existencias Q 90 150 Total: 240 $/un 2 3 TL 180 450 630

Cual es el valor a imputar al costo de la mercadera vendida? 5.- Al cierre del ejercicio se poseen los siguientes saldos contables: Clientes 2.670 Compras 10.500 Fletes sobre Compra 1.500 Mercaderas 900 Proveedores 760 Ventas 8.310 Sabiendo que el recuento de la existencia final de mercaderas y su valuacin arroja un saldo de $5.000 Cual es el valor a imputar al costo de la mercadera vendida?

37.
UNLAR SIC I 61

Ejercicio: ABC SA Sistemas de Inventarios Permanentes.

ABC SA inicio operaciones el 15 de marzo 2008. Las compras entre marzo y abril fueron:
Fecha 17-03-08 19-04-08 14-05-08 TOTAL Cantidades 100 unidades 50 unidades 100 unidades Pr. Unitario $10 $12 $13 Total 1.000 600 1.300 2.900

El 25 de mayo se vendieron 140 unidades a $ 18. (nica venta del trimestre) Suponiendo que debe presentarse los EECC al 1 de junio. Determine la valuacin de la cuenta mercadera al 1-06-08, el Costo de la mercadera vendida y el resultado bruto de ventas a esa fecha aplicando: a. El mtodo de inventarios permanentes PEPS b. El mtodo de inventarios permanentes UEPS c. El mtodo de inventarios permanentes PPP

Solucin:
a: El mtodo de inventarios permanentes PEPS
Fecha Cantidad ENTRADAS $ / UNIDAD Importe Cantidad SALIDAS $ / UNIDAD Importe Cantidad EXISTENCIAS $ / UNIDAD Importe

17-mar 19-abr

100 50

10,00 12,00

1.000,00 600,00

100 100 50 100 50 100

10,00 10,00 12,00 10,00 12,00 13,00 12,00 13,00

1.000,00 1.000,00 600,00 1.600,00 1.000,00 600,00 1.300,00 2.900,00

100 14-may

13,00

1.300,00

100 25-may 40

10,00 12,00

1.000,00 480,00 1.480,00

10 100

120,00 1.300,00 1.420,00

Libro DIARIO: 17-mar

Mercaderas Caja Mercaderas Caja Mercaderas Caja Caja Ventas

1.000,000 1.000,000 600,000 600,000 1.300,000 1.300,000 2.520,00 2.520,00 1.480,000 1.480,000

19-abr

14-may

25-may

25-may

Costo de la Mercadera Vendida Mercaderas

UNLAR SIC I 62

b:El mtodo de inventarios permanentes UEPS

Fecha Cantidad ENTRADAS $ / UNIDAD Importe Cantidad SALIDAS $ / UNIDAD Importe Cantidad EXISTENCIAS $ / UNIDAD Importe

17-mar 19-abr

100 50

10,00 12,00

1.000,00 600,00

100 100 50 100 50 100 100 40 13,00 12,00 1.300,00 480,00 1.780,00 100 10

10,00 10,00 12,00 10,00 12,00 13,00 10,00 12,00

100 14-may

13,00

1.300,00

1.000,00 1.000,00 600,00 1.600,00 1.000,00 600,00 1.300,00 2.900,00 1.000,00 120,00 1.120,00

25-may

Libro DIARIO: 17-mar 19-abr 14-may 25-may

Mercaderas Caja Mercaderas Caja Mercaderas Caja Caja Ventas Costo de la Mercadera Vendida Mercaderas

1.000,000 1.000,000 600,000 600,000 1.300,000 1.300,000 2.520,00 2.520,00 1.780,000 1.780,000

25-may

c: El mtodo de inventarios permanentes PPP

Fecha Cantidad ENTRADAS $ / UNIDAD Importe Cantidad SALIDAS $ / UNIDAD Importe Cantidad EXISTENCIAS $ / UNIDAD Importe

17-mar 19-abr 14-may 25-may

100 50 100

10,00 12,00 13,00

1.000,00 600,00 1.300,00 140 11,60 1.624,00 1.624,00

100 150 250 110

10,00 10,67 11,60 11,60

1.000,00 1.600,00 1.600,00 2.900,00 2.900,00 1.276,00 1.276,00

Libro DIARIO: 17-mar 19-abr 14-may

Mercaderas Caja Mercaderas Caja

1.000,000 1.000,000 600,000 600,000 1.300,000 1.300,000 2.520,00 2.520,00 1.624,000 1.624,000

Mercaderas Caja 25-may Caja Ventas 25-may Costo de la Mercadera Vendida Mercaderas

UNLAR SIC I 63

Comparamos los saldos alcanzados con los tres mtodos:

PEPS UEPS PPP

Ventas CMV Rdo bruto S/VTas Mercaderas

2.520,00 1.480,00 1.040,00 1.420,00

2.520,00 1.780,00 740,00 1.120,00

2.520,00 1.624,00 896,00 1.276,00

38.

Ejercicio: ABC SA Diferencia de Inventarios.

Al 31 de mayo entre los mayores
Ventas 2.520 2.520

ABC SA inicio operaciones el 15 de marzo 2008. contables encontramos:

MERCADERIAS 1.000 1.000

COMPRAS 600 1.300 1.900

Suponiendo que debe presentarse los EECC al 1 de junio. Determine la valuacin de la cuenta mercadera al 1-06-08, el Costo de la mercadera vendida y el resultado bruto de ventas a esa fecha Suponiendo que se aplica el sistema de diferencia de inventarios y el recuento final de la mercadera denuncio la existencia de 110 unidades a un valor de $13.25 por unidad.

Solucin:
Determinacin del CMV al 31-05-08 CMV = 1.448,00 EI Mercaderas 1000 1000 + + + Compras 1900 1900 EF Mercaderas 110 u x $13,20 1452

Libro DIARIO:

31-may

Costo de la Mercadera Vendida Mercaderas Compras Mercaderas

1.448,00 1.452,00 1.900,00 1.000,00

Estado de Resultados Ventas CMV Utilidad Bruta S/Vtas 2.520,00 1.448,00 1.072,00

UNLAR SIC I 64

39.

Ejercicio: SIC SA

La empresa SIC S.A. comercializa un solo producto y cierra ejercicio el 31/12/11 Saldos al 31/12/10 Mercaderas $ 200 ( 200 un. $ 1 c/u) Capital $200 El detalle de las compras y ventas (al contado) es el siguiente: COMPRAS
Marzo Junio Sept Dic 100 un $ 1,20 c/u 200 un $ 1,30 c/u 150 un $ 1,40 c/u 100 un $ 1,50 c/u

VENTAS
Marzo Junio Sept Dic 250 un $ 3 c/u 100 un $ 4 c/u 200 un $ 4 c/u 50 un $ 5 c/u

TAREA: Confeccionar los asientos por las transacciones y el costo de venta, sabiendo que el mtodo de valuacin de salidas de mercaderas es PEPS.

40.

Ejercicio: Sistema de costo diferencia de Inventarios

Registrar en el libro diario las operaciones y el costo de ventas, teniendo en cuenta que la empresa no lleva sistema de inventario permanente, que la existencia inicial de mercadera fue de $6.000 y las transacciones del periodo en sntesis fueron: a.- Compras en efectivo por $20.000. b.- Se abonaron en efectivo Fletes sobre compras por un total de $500. c.- Las ventas totales ascendieron a $22.000. y los proveedores devolvieron mercaderas por un total de $1.000. d.- del recuento y valoracin de la mercadera al cierre se sabe que la existencia final de la misma asciende a $8.000.

41.

Ejercicio: Juegos SA

JUEGOS S.A. comercializa un solo producto del que lleva Inventario Permanente. Las operaciones realizadas son las siguientes: 01-08-07: Existencia inicial 800 unidades a $ 20.- cada una. 05-08-07: Se compran al contado 600 unidades a $ 22.- cada una segn factura N 423.Se abona mitad en efectivo y mitad con cheque cargo Banco de la Provincia de La Rioja. 07-08-07: De la compra anterior se devuelven 400 unidades por no adecuarse a lo solicitado. Nos envan Nota de Crdito N 10231. 10-08-07: Se compran en cuenta corriente a 30 das sin intereses, 300 unidades a $ 23.cada una. 12-08-07: Se venden en cuenta corriente 400 unidades. Precio unitario de venta $ 31. Se emite factura N 1000881. 18-08-07: Se venden al contado en el da segn facturas Ns 1000882 a 895 50 unidades a $ 35.- cada una. 20-08-07: Se venden 400 unidades. Precio unitario de venta $ 30.-Se emite factura N 1000896. Se cobra mitad al contado y mitad con documento a 30 das en el que se incorporan intereses del 4%.
UNLAR SIC I 65

21-08-07: El cliente de la operacin anterior nos devuelve 100 unidades de su compra por resultarles excedentes. Le emitimos Nota de Crdito N 12011. 31-08-07: El recuento fsico arroja una cantidad de 545 unidades. Registrar las operaciones en el Libro diario y en la ficha de inventario permanente, teniendo en cuenta los siguientes criterios: a) P.E.P.S. F.I.F.O. b) U.E.P.S. L.I.F.O. c) Precio Promedio Ponderado Determinar el Costo de Ventas y el Resultado Bruto de Ventas en cada alternativa.

42.

Ejercicio: Colores SA

Registrar las operaciones en el Libro diario sabiendo que la empresa lleva sistema de inventario permanente aplicando el mtodo PEPS. Determinar la Existencia Final de Bienes de Cambio, el Costo de Ventas y el Resultado Bruto de Ventas. La firma Colores S.R.L. comercializa un nico producto del que se dispone la siguiente informacin: 01-08-05: Fecha de inicio, el inventario de mercadera esta compuesto por: 10 unidades adquiridas a $ 2 cada una, 3 unidades adquiridas a $ 2,10 cada una y 4 unidades adquiridas a $ 2,30 cada una, adquiridas en ese orden. 05-08-05: Se compran al contado 6 unidades a $ 2,20.- cada una. Se abona en efectivo. 07-08-05: De la compra anterior se devuelven 2 unidades por no adecuarse a lo solicitado. Nos envan Nota de Crdito. 12-08-05: Se venden en cuenta corriente 12 unidades. Precio unitario de venta $ 4,00. 13-08-05: El cliente de la operacin anterior devuelve 3 unidades de su compra por estar fuera de especificaciones tcnicas. Le emitimos Nota de Crdito. 18-08-05: Se venden al contado en el da 5 unidades a $ 4,10.- cada una. 31-08-05: El recuento fsico arroja una cantidad de 6 unidades.

43.

Ejercicio: El SOL SRL

30-06-04: Fecha de cierre de ejercicio de El Sol S.R.L. Se conocen los siguientes datos vinculados a compras y ventas de Bienes de Cambio, por operaciones realizadas durante el ejercicio: Compras $ 290.000.Mercaderas Existencia Inicial (4375 unid a $16) $ 70.000.Mercaderas Existencia Final (5000 unid a $18) $ 90.000.Devolucin a Proveedores $ 30.000.Fletes sobre compras $ 28.000.Ventas $ 480.000.Seguros sobre compras $ 5.000.Devolucin de Clientes $ 6.000.-

UNLAR SIC I 66

Registrar en el Libro Diario la determinacin del Costo de Ventas del ejercicio Indicar el Resultado Bruto de Ventas del ejercicio.

Solucin:
Previo al clculo y registro del CMV, vamos a ajustar compras y ventas con sus respectivas devoluciones para obtener las compras y ventas reales:
30-jun

Devoluciones a Proveedores Compras Ventas Devoluciones de Clientes

30.000 30.000 6.000 6.000

30-jun

Por aplicacin del concepto de costo de adquisicin, sabemos que el valor de los gastos necesarios para obtener un bien forma parte del mismo, a tal efecto en este caso debemos incorporar fletes y seguros sobre compras al valor de las mismas.
30-jun Compras Fletes sobre Compras Seguros sobre compras COMPRAS 290.000 30.000 33.000 293.000 33.000 28.000 5.000

Mayorizamos compras:

Determinacin del CMV al 30-06-04

CMV = 273.000

EI Mercaderas 70.000
30-jun

+ Compras + 293.000

EF Mercaderas 90.000 273.000,00 90.000,000 293.000 70.000

Costo de la Mercadera Vendida Mercaderas Compras Mercaderas

44. Ejercicio ROSAS SA Repasamos: COSTO DE ADQUISICIN EN BIENES DE CAMBIO

La empresa ROSAS S.A., dedicada a la comercializacin de plantas para interiores, cuenta al 01-09-10 con una existencia de 20 unidades a $ 30 cada una, y realiza durante el mes de setiembre 2010 las siguientes operaciones:
UNLAR SIC I 67

03-09: compra en efectivo segn factura 004: 50 unidades a $ 50 cada una $ 2.500 Descuento pago contado ($ 250) Subtotal $ 2.250 Fletes $ 100 Total $ 2.350 10-09: compra en cuenta corriente segn factura N 879, 20 unidades a $ 80 cada una. Total $ 1.600. Condiciones de compra a 15 das, precio de contado $50. 19-09 se compra de contado segn factura N 1517, 15 unidades a $ 52 cada una. 28-09: se emite cheque del Banco Nacin para cancelar factura N 879. 30-09: compra en cuenta corriente segn factura N 1005: 60 unidades $ 60 c/u $ 3.600 Bonificacin ($ 150) $ 3.450 pago de contado $ 56 cada una Usted deber: a- Realice las registraciones correspondientes en Libro Diario, teniendo en cuenta que la empresa ROSAS S.A. contabiliza estas operaciones utilizando cuentas de movimiento. b- Realice las registraciones correspondientes en Libro Diario, teniendo en cuenta que la empresa ROSAS S.A. Utiliza sistemas de inventario permanente por el mtodo PEPS. Confeccione el Inventario. y tenga en cuenta que el 30-09-10 se venden 70 unidades a $90. c.- Realice las registraciones correspondientes en Libro Diario, teniendo en cuenta que la empresa ROSAS S.A. Utiliza sistemas de inventario permanente por el mtodo PPP. Confeccione el Inventario. y tenga en cuenta que el 30-09-10 se venden 70 unidades a $90.

Solucin(a):
03.09.10 CA: Valor de incorporacin de la mercadera adquirida: Precio de contado + fletes 03.09.10 10.09.10 Compras Caja Compras Intereses (-) a devengar Proveedores Compras Caja Intereses (-) Intereses (-) a devengar Proveedores Banco Nacin 2.250 100 2.350 2.350 1.000 600 1.600 780 600 600 1.600 1.600 780 2.350

19.09.10 26.09.10 28.09.10

30.09.10 CA: 60 unidades $ 56 (Pr de Cdo) c/u Bonificacin Costo de adquisicin Valor de Factura Intereses (-) A devengar Compras Intereses (-) a devengar Proveedores

$ 3.360 ($ 150) $ 3.210 $3.450 $240 3.210 240

30.09.10

3.450

UNLAR SIC I 68

Bienes de Uso Gua de Estudio:

RUBRO CUENTAS Relacionadas: Muebles y tiles Maquinarias Rodados etc. Amort . Acum. MyU Amort. Acum. Maquinrias Amort. Acum. Rodados Amortizaciones OPERACIONES Particularidades en el tratamiento Costo de Adquisicin Compra Tratamiento de Mejoras y Gastos Reconocimiento de las depreciaciones Se tiene en cuenta el valor de rezago. a.- Segn los aos de vida til. a.1. lineal a.2. por dgitos b.- Segn la capacidad de produccin. Kilmetros Unidades Producidas Horas de Funcionamiento. AL CIERRE

Bienes de USO

Exposicin ANEXO BS DE USO

Reconocimiento de las depreciaciones

Al hablar de BIENES ya definimos la existencia de dos momentos: 1- la adquisicin y 2- el consumo del activo (se consume se transforma en gasto). Los Bienes de USO definido como AQUELLOS BIENES TANGIBLES DESTINADOS A SER UTILIZADO EN LA ACTIVIDAD PRINCIPAL DEL ENTE Y NO A LA VENTA HABITUAL, INCLUYENDO LOS QUE ESTAN EN CONSTRUCCIN, TRANSITO O MONTAJE. Estos activos poseen la caracterstica de que generan ingresos en varios periodos, por lo tanto no se consumen en un solo momento; ese consumo debe ser reconocido paulatinamente en todos los periodos en que el bien genera ingresos. En el momento de ADQUISICIN O RECONOCIMIENTO debemos aplicar el concepto de COSTO DE ADQUICICIN, o VALOR DE MERCADO para los bienes recibidos en donacin u aporte. Recordemos que:

Ejemplo: El 5-01-2010 se adquiere un terreno para construir el nuevo galpn de la fbrica en $12.000. en enero se realizan tareas de desmonte y nivelado del terreno por $3.000. El15-06-2010 se paga la primera etapa de la obre del galpn por $50.000. El 15-08-2010 se concluye la obra abonndose otro $50.000. la misma queda en condiciones de ser utilizada. El 20-08-2010 se adquiere una maquina a los efectos de llevar adelante el proceso productivo por $30.000. 30-08-2010 se abonan gastos de instalacin de la misma por $5.000.

05-ene Terrenos a Banco Cta Cte Por compra de terreno Terrenos a Banco Cta Cte UNLAR SIC I 69

12.000,00 12.000,00 3.000,00 3.000,00

Por gastos desmonte y nivelacin 15-jun Galpn en Construccin a Banco Cta Cte pago 1ra etapa

50.000,00 50.000,00

15-ago Galpn 100.000,00 a Galpn en Construccin a Banco Cta Cte Se cancela la obra en construccin 20-ago Maquinarias 30.000,00 a Banco Cta Cte Compra de la maquina para produccin 30-ago Maquinarias 5.000,00 a Banco Cta Cte Se pagan gastos de Instalacin de la maquinaria

50.000,00

30.000,00

5.000,00

En el momento del CONSUMO DEL BIEN debemos asignar, estimar el costo del desgaste bien a travs del transcurso del tiempo, es decir reflejar la disminucin del valor del bien a travs del tiempo. Esta disminucin de valor obedece: a :-factores fsicos (desgaste o agotamiento), b:-factores econmicos (derechos que expiran o obsolescencia). Existen distintos mtodos para estimar la depreciacin del bien: A:- en funcin a los aos de vida til- a.1: depreciacin lineal. Donde se considera que el bien va perdiendo su valor en forma constante en el tiempo, cargando a cada ao de vida til una porcin igual de perdida de valor. a.2: Creciente. Se estima que en los primeros aos el bien pierde menos valor que al final de su vida til. a.3: Decrecientes Supone que el bien se desvaloriza mas al comienzo de su vida til y menos al final de la misma. B:- en funcin a la capacidad de produccin. Donde la depreciacin esta en funcin de la capacidad total del bien (cantidad a producir, horas a funcionar, kilmetros a recorrer) y el consumo especifico de esa capacidad en cada periodo Definimos: VALOR DEPRECIABLE, valor sujeto a desgaste VALOR DE RECUPERO valor de recupero o rezago, que es el que se estima tendr el bien al final de la vida til estimada. VIDA UTIL. Total de aos en que se estima ser til el bien como tal.

As la cuota de depreciacin anual segn el mtodo estar dada por:

UNLAR SIC I 70

Depreciacin lineal V Origen V de Recupero AOS DE VIDA Depreciacin Creciente V Origen V de Recupero x 1 de dgitos Depreciacin Decreciente V Origen V de Recupero x 5 de dgitos Depreciacin en funcin de su capacidad de produccin V Origen V de Recupero x Km Recorridos Km de capacidad total

31-12-2010 fecha de cierre de ejercicio. Se sabe que el galpn posee 20 aos de vida til, y se supone un desgaste constante en el tiempo. Y respecto a la maquina posee una vida til de 5 aos un valor de recupero (chatarra) de $2.500, la maquina posee una capacidad mxima de procesamiento de 5.000.000 de unidades. Y en el periodo se produjeron 8.500 unidades. Bienes al cierre: Terrenos Galpn Maquinarias 15.000,00 100.000,00 35.000,00

Terreno: no se deprecia por que se supone no pierde valor con el transcurso del tiempo, salvo estemos frente a terrenos destinados a algunas producciones agrcolas que consumen las propiedades del suelo. Galpn: Depreciacin lineal V Origen V de Recupero AOS DE VIDA 1000000 0 20 5.000

El desgaste a imputar al 31-12-10 al galpn es de $5.000, ao de la compra y no el de la baja, por la venta. Maquinaria: El valor depreciable de la maquinaria estar dado por 35.000 2.500, para todos los mtodos de depreciacin.

Depreciacin en funcin de su capacidad de produccin

V Origen V de Recupero x Unid. prod Unidades total a producir

35.000 2.500 x 85.000 5.000.000

El desgaste a imputarle a la maquinaria en este periodo es de $552,50, en funcin las 85.000 unidades producidas. Los registros contables que reflejan la perdida de valor de los bienes de uso se realizan imputando a la cuenta Depreciaciones o Amortizaciones cuentas de resultado. UNLAR SIC I 71

Y como contrapartida se utiliza una cuenta Regularizadora de Activo que se denomina Depreciaciones Acumuladas .., no se acredita el bien dado que es una estimacin de la perdida de valor, de esta manera no perdemos informacin cierta.

Depreciaciones a Depreciaciones Acumuladas Galpn a Depreciaciones Acumuladas Maquinarias

5.552,50 5.000,00 552,50

Esta informacin se presenta por exigencias de las normas contables en lo que se denomina Anexo Bienes de Uso, que incluye y muestra tanto el valor del bien como el desgaste imputado al mismo, como los bienes adquiridos, dados de alta, y vendidos (dados de baja) en el ejercicio.
ANEXO BIENES DE USO Valor de Orig (a) Total Bienes Am. Acum Amort del (d = a+ b - c) al Inicio (e) Ejerc (f) Total Amort (g=c+d) Valor Residual (d - g)

Bienes

Altas (b)

Bajas (c )

Total

En nuestro ejemplo al 31-12-2010 es: ANEXO BIENES DE USO Am. Total Acum al (c = a+ b) Inicio (d)

Bienes Terreno Galpn Maquinarias Total

Valor de Orig (a)

Altas (b)

Amort del Ejerc (e) 5.000,00 552,50

Total (f=c+d) 5.000,00 552,50 5.552,50

Valor Residual (c - f) 15.000,00 95.000,00 34.447,50 129.447,50

15.000,00 15.000,00 100.000,00 100.000,00 35.000,00 35.000,00 135.000,00 135.000,00

5.552,50

Si suponemos que la prdida de valor de la maquina tiene el siguiente comportamiento: a.- la perdida de valor aumenta en forma proporcional con el transcurso del tiempo (Lineal Creciente). b.- la perdida de valor disminuye en forma proporcional con el transcurso del tiempo. (Lineal Decreciente) Cual seria la cuota imputable en cada ao de vida til? Recordemos que el valor depreciable de la maquinaria esta dado por 35.000-2.500 = 32.500. En ambos mtodos la suma de dgitos es : 1+2+3+4+5 = 15 AO 2010 2011 2012 2013 2014 a- Creciente VD x 1/15 VD x 2/15 VD x 3/15 VD x 4/15 VD x 5/15 b.- Decreciente VD x 5/15 10.833,33 VD x 4/15 8.666,67 VD x 3/15 6.500,00 VD x 2/15 4.333,33 VD x 1/15 2.166,67 32.500,00

2.166,67 4.333,33 6.500,00 8.666,67 10.833,33 32.500,00

UNLAR SIC I 72

Tratamiento de MEJORAS o GASTOS Las erogaciones posteriores al reconocimiento inicial de un activo se incorporarn al valor original del bien cuando el desembolso constituya una mejora y sea probable que el activo genere ingresos netos de fondos en exceso de los originalmente previstos, ya sea por: 1) un aumento en la vida til estimada del activo (respecto de la original); o 2) un aumento en su capacidad de servicio; o 3) una mejora en la calidad de la produccin; o 4) una reduccin en los costos de operacin. Las restantes erogaciones posteriores a la incorporacin del bien se considerarn reparaciones imputables como gastos del perodo en que stas se lleven a cabo, es decir como un gasto. Tratamiento contable de la mejora: 15/06/2011 se le remplaza una pieza de la maquina por un valor de $7.000, lo que incrementa la capacidad productiva de la maquina en 2.000.000 de unidades mas. 20/07/2011 se abonan servs de la maquina por $2.000.

15-jun Maquinarias a Banco Cta Cte Por mejora de la maquinaria 20-jul Gastos mantenimiento a Banco Cta Cte Por servi maquinaria

7.000,00 7.000,00 2.000,00 2.000,00

Al cierre del ejercicio el nuevo calculo de la depreciacin de la maquinaria como consecuencia de la mejora, basados el la depreciacin en funcin de la capacidad de produccin, suponiendo que el ao 2011 se produjeron 225.000 unidades V Origen Depreciacin Acumulada + Mejora V de Recupero AOS DE VIDA UTIL RESTANTE (o Capacidad de Produccin Restante) 35.000,00 552,50 + 7.000,00 - 2.500,00 x 225.000= 1.713,23 5.000.000 - 85.000 + 200.000 El registro contable de las depreciaciones es: 31/12/2011 Depreciaciones a Depreciaciones Acumuladas Galpn a Depreciaciones Acumuladas Maquinarias Y el anexo ser:
ANEXO BIENES DE USO Am. Acum al Inicio (d) 5.000,00 552,50 5.552,50 Valor Residual (c - f) 15.000,00 90.000,00 39.734,27 129.734,27

6.713,23 5.000,00 1.713,23

Bienes Terreno Galpn Maquinarias Total

Valor de Orig (a) 15.000,00 100.000,00 35.000,00 150.000,00

Altas (b)

Total (c = a+ b) 15.000,00 100.000,00

Amort del Ejerc (e)

Total (f=c+d) 10.000,00 2.265,73 12.265,73

5.000,00 1.713,23 6.713,23

7.000,00 7.000,00

42.000,00 142.000,00

UNLAR SIC I 73

45.

Complete con los conceptos aprendidos

1.- Al cierre del ejercicio la empresa posee un rodado cuyo VO es de $40.000, con una vida til equivalente a 200.000 Km, despus del cual se prev un valor de rezago de $ 10.000. En el ejercicio recorri 35.000 Km. Cual es el importe del consumo imputable al bien en el ejercicio? 2.- Al cierre del ejercicio la empresa posee un rodado cuyo VO es de $40.000, con una vida til de 5 aos, sin valor de rezago, aplicando el sistema de depreciacin lineal decreciente. Cual es el importe del consumo imputable al bien en el primer ejercicio? 3.- Se adquiere el 15-03-00 un rodado a $50.000, que es abonado 50% en efectivo 50% con un pagare a 90 das por lo que nos cobran un inters del 2%. El 30-03-00 se abona en efectivo gastos de transferencias por 1.000 y el 4-04-00 el patentamiento por $500. A que valor va a dar de alta al Rodado? 4.- Al cierre del ejercicio la empresa posee una Maquinaria cuyo VO es de $100.000, con una vida til de 3 aos, despus del cual se prev un valor de rezago de $ 10.000. La empresa aplica el sistema de amortizacin linead decreciente. Cual es el importe del consumo imputable al bien en el primer ejercicio? 5.- La empresa SUERTE SA adquiere una Maquinaria a de $100.000, con una vida til de 3 aos, despus del cual se prev un valor de rezago de $ 10.000. La misma es pagada 33% en efectivo, y el saldo en dos partes iguales a 60 y 120 das. Por lo que nos cobran un inters del 3% Cual es el importe imputable al alta del bien? 6.- La empresa Astro S.A. compr un camin de reparto e incurri en los siguientes costos, Precio de contado $ 15.000, Gastos de transferencia $ 750, Patente del automotor $ 75 Pliza de seguro por dos aos $ 700. Abonando el 50% de la operacin con un Cheque de Banco Nacin y por el saldo firmo un documento a 90 das, por lo que se deber pagar un inters de $50. Cual es el importe imputable al alta del bien?

46.

Ejercicio: Costo de Adquisicin

La firma Atlas S.A. compra un terreno para una fbrica por $250.000. Un edificio existente sobre la propiedad fue demolido y comenzada la construccin de un nuevo edificio para la fbrica. Los datos adicionales respecto a la construccin son: Costo de la demolicin del viejo edificio. $ 30.000 Venta del material de demolicin $ 3.000 Gastos de escrituracin del terreno $ 15.000 Honorarios del arquitecto $ 60.000 Costo de construccin del nuevo edificio de fbrica . $1.500.000 El costo total activado del terreno debera ser?............................ El costo total activado del edificio de la fbrica debera ser?............................ Realizar los registros contables, suponga pagos en efectivo
UNLAR SIC I 74

47.

Ejercicio: Costo de Adquisicin y Gastos de Mantenimiento

Durante el ao 2007, Apolo y Ca. tuvo las siguientes transacciones vinculadas con los bienes de uso: En enero compr un mnibus para hacer excursiones, por $230.000 ms $500 por fletes y $250 por seguros de traslado a la empresa, $700 por pintura de letreros, $300 por colocacin de accesorios, $30 en concepto de patente municipal, y $800 por pliza de seguro de accidentes a dos aos. En julio adquiri una mquina hidrolavadora por un importe de $500 al contado y $2.500 firmando un documento a pagar a un ao de plazo ms un inters del 10%. En diciembre remplazo una pieza del motor del mnibus cuyo costo fue $800. Este gasto no incrementar la vida til del mismo. Realizar los registros contables.

48. Ejercicio: El valor de adquisicin de los bienes Consumo de Bienes de Uso - Depreciacin lineal.
El 1-01- 2007, la Universidad adquiri un terreno de 200 m2 contiguos a sus instalaciones actuales. El terreno inclua un galpn. La Universidad pago $50.000 en efectivo y el saldo de $200.000 con cuatro documentos de vencimientos semestrales, mas un inters del 5.000 que son incluidos en los documentos. El 15-01-2007 el almacn fue demolido, a fin de remplazarlo con un nuevo edificio de aulas, con un costo de $12.000 que se pago en efectivo. El 25-09- 2007, se concluye la edificacin de las aulas, pagndose por la obra $200.000 en efectivo y el saldo de $1.000.000 con un crdito hipotecario, que generara un inters total del 5%. a.- Realice los registros contables correspondientes. b.- Determine y registre la amortizacin del mismo al 31-12-07, considerando que el edificio se amortiza en 30 aos (por ser un lugar de alta circulacin) y que al final de su vida til no poseer valor de rezago.

Solucin:
01-ene Terreno Intereses a devengar Documentos a Pagar 15-ene Terreno Caja 25-sep Inmueble Intereses a devengar Caja Hipotecas a Pagar 31-dic Amortizaciones Amort. Acumuladas Inmuebles 40.000,00 40.000,00 1.200.000,00 50.000,00 200.000,00 1.050.000,00 12.000,00 12.000,00 250.000,00 5.000,00 205.000,00

Aclaraciones: 1ro Se separa el Terreno del Inmueble dado que el primero no sufre desgaste ni perdida de valor. 2doSe considero que la demolicin incrementa el valor del terreno. 3ro calculo de la cuota de amortizacin: Valor del Inmueble (Edificio) $1.200.000 - Valor de Rezago $0 = 40.000 Aos de Vida til 30 UNLAR SIC I 75

49.

Ejercicio: Depreciacin por suma de dgitos.

El 5-6-07 se adquiere un camin a $39.000 a pagar en 12 cuotas mensuales iguales, por lo que nos cobran un inters directo total del 12%. El 30-06-07 se abona en efectivo gastos de transferencia y comisiones por $800, gastos de patentamiento por $1.000. Realice los registros contables y determine la amortizacin al cierre al 31/12/07, sabiendo que posee una vida til de 4 aos, y el valor de recupero del mismo al final de su vida til es de $5.000 a.- suponiendo que la perdida de valor del camin aumenta en forma proporcional con el transcurso de los aos. b.- suponiendo que la perdida de valor del camin disminuye en forma proporcional con el transcurso de los aos.

Solucin:
05-jun Rodados Intereses a devengar Documentos a Pagar 30-jun 31-dic -a Rodados Caja Amortizaciones Amort Acumuladas Rodados 1.800,00 1.800,00 4.080,00 4.080,00 39.000,00 4.680,00 43.680,00

31-dic -b -

Amortizaciones Amort Acumuladas Rodados

16.320,00 16.320,00

Calculo de la cuota de Amortizacin:

- aSuma de dgitos 1+2+3+4 = 10 1er ao 2do ao 3er ao 4to ao Tl Control 1/10 2/10 3/10 4/10 4.080,00 4/10 8.160,00 3/10 12.240,00 2/10 16.320,00 1/10 40.800,00

-b16.320,00 12.240,00 8.160,00 4.080,00 40.800,00

50.

Ejercicio: Depreciacin basado en la productividad.

El 15-09-09 la Ca. "PIEDRAS PRESIOSAS" S.A. adquiri en $ 1.500.000.- 32.500 hectreas en el Departamento Famatina que destin a la extraccin de piedra. Sabiendo que se prev que el valor de recupero o rezago es de $ 35.000.-, debido a que posteriormente la tierra puede ser forestada y que la capacidad de produccin de la cantera es de 500.000 toneladas. Si al cierre del 1er ejercicio (31-12-09) se han extrado 1.500. toneladas de piedra. Y al cierre del 2do ejercicio (31-12-10) se han extrado 3.450 toneladas. Cual es el monto de la depreciacin anual? Registre.
UNLAR SIC I 76

Solucin:
Calculo de la Cuota de Depreciacin Valor de Origen Valor de Rezago por tonelada: =

Capacidad de produccin $1.500.000,00 - $ 35.000,00 500.000 Toneladas

2,93

Calculo de la Cuota de Depreciacin anual: Ao 2009 2010 Toneladas extradas 1500 3450 Cuota anual 1500 x 2,93 3450 x 2,93 4.395,00 10.108,50

31/12/2009 Amortizaciones Amort Acumuladas Mina 31/12/2010 Amortizaciones Amort Acumuladas Mina

4.395,00 4.395,00 10.108,50 10.108,50

51.

Ejercicio: Mtodos de Depreciacin

23-10-06: Se adquiere una mquina marca POLDER en $ 90.000.-, abonando 60% en efectivo y por el saldo se firman 3 documentos a 30, 60 y 90 das que incluyen intereses de $ 2.000.-, $ 4.000.- y $ 6.000.- respectivamente. 23-11-06: Se lleva a cabo la instalacin de la mquina, genera gastos en efectivo de $ 8.000.- Comienza a funcionar. Pagos en efectivo. A la fecha de cierre de ejercicio 31-12-06. y sabiendo que la maquina: a.- Posee una vida til 10 aos y un valor de chatarra estimado de $1.000 b.- Que se estima que la perdida de valor de la maquina es mayor en los primeros aos y disminuye en forma proporcional con el transcurso del tiempo (con una vida til total de 5 aos). c.- Posee una capacidad de produccin de 1.000.000 de unidades. Y que se han producido 59.000 en el ao 2006 y 341.000 en el ao 2007. Determine el valor de las depreciaciones al cierre del ejercicio 2006 y 2007, para cada alternativa en forma independiente.

UNLAR SIC I 77

52.

Ejercicio: Venta de Bienes de Uso.

Si en febrero 2008 se decide el remplazo de la maquina marca POLDER (del ejercicio anterior) y la misma es vendida a $70.000, determine el resultado de venta para las tres alternativas y realice los distintos registros contables.

53.

Ejercicio: Venta de Bienes de Uso

El Hospital de Clnica adquiri el 25 de marzo 2008 un equipo de rayos X en $290,000, cuya vida til estimada es de 5 aos y su valor residual de $4.000. Se aplica el sistema de amortizacin lineal al cierre de cada ejercicio (31 de Diciembre). En enero 2009 fue vendida en $140.000. Realice los registros contables. Indique los efectos de las mencionadas transacciones la situacin patrimonial de Hospital.

54.

Ejercicio: Remplazo de Bienes de Uso

El 01-06-04 se adquiere un rodado en $ 20.000. cuya vida til asignada es de 5 aos. Se abona: a.- Se entrega en parte de pago un rodado (que posee la empresa) valuada en $ 8.000.- El valor contable de origen de la unidad usada asciende $ 6.000 est depreciado un 40%, sin valor de rezago. b.- El saldo se abona en efectivo.-. La transferencia del nuevo rodado genera gastos de $ 500.- que se abonan en efectivo. El 10-06-04 se efecta un alineado completo de la unidad abonando $ 200.- en efectivo. El 20-06-04 se coloca un equipo de aire acondicionado con un costo de $ 2.000.- en efectivo. Registre las operaciones mencionadas, prepare el registro de las amortizaciones para el ejercicio finalizado el 31-12-04

55.

Ejercicio: Mejoras de bienes de Uso

Considerando los datos del ejercicio anterior: Se adquiere el 10-09-05 un equipo de Gas Natural Comprimido en $ 5.000.- Se abona con cheque cargo Banco XX cuenta corriente. Los tcnicos informan que la incorporacin de tal elemento aumentar en 2 ao la vida til del bien. Registre la operacin mencionada, prepare el registro de las amortizaciones para el ejercicio finalizado el 31-12-05

56.

Ejercicio: Presentacin de Bienes de Uso El Anexo A

La empresa SIC explota una fiambrera, Cierre ejercicio el 31/12 de cada ao. Al cierre del ejercicio, el 31/12/03, la empresa tiene los siguientes Bienes de Uso. 1- Un Renault Kangoo
UNLAR SIC I 78

2-

3-

4-

5-

Fecha de ingreso al patrimonio: set 02 Valor de Origen : $12.000 - Amortizacin Acumulada al cierre del ejercicio anterior $2.400 - Vida til estimada 5 aos Una heladera vitrina - Fecha de Ingreso al patrimonio Feb 01 - Vida til estimada 10 aos - Valor de origen 2.500 - Amortizacin acumulada al cierre del ejercicio anterior 500 Una cortadora de fiambre - Fecha de ingreso al patrimonio Feb 01 - Vida til estimada 10 aos - Valor de origen 1.500 - Amortizacin acumulada al cierre del ejercicio anterior 300 Una computadora - Fecha de ingreso al patrimonio Abril 03 - Vida til estimada 5 aos - Valor de origen 2.000 Muebles y tiles varios (mostradores, estanteras etc.) - Fecha de ingreso al patrimonio feb 01 - Vida til estimada 10 aos - Valor de origen 5.000 - Amortizacin acumulada al cierre del ejercicio anterior 1500.-

Determine la amortizacin del ejercicio de cada bien, y registre. Prepare el Anexo A que formara parte de los EECC al 31-12-03.-

Solucin: Anexo Bienes de Uso

Cuentas: Valor de Origen Altas Amort Acumuladas al Inicio 2400 500 300 2000 5000 21000 2000 1500 4700 Amortizac del Valor Residual Ejerc

Rodado Heladera Cortadora de Fiambre Computadora Muebles y tiles Total

12000 2500 1500

2400 250 150 400 500 3700

7200 1750 1050 1600 3000 14600

57.

Ejercicio: ECLIPSE SA

La empresa ECLIPSE S.A., dedicada a la comercializacin de productos de farmacia, compra el 01/01/09 a 60 das al proveedor Prez S.R.L., 2 computadoras Pentium a un precio unitario de $ 2.700. El inters pactado por la financiacin de las computadoras asciende a $ 150 por el mes de enero y $ 180 por el mes de febrero. El 02/01/09 se abona en efectivo a Fletes SRL la Factura N 0003 de $ 35 por traslado de las computadoras hasta las oficinas de Eclipse SA.
UNLAR SIC I 79

El 03/01/09 se contrata y paga con cheque Banco Nacin un seguro contra todo riesgo cuya prima total asciende a $ 1.200 con cobertura desde el mes en curso hasta el mes de diciembre inclusive. El 04/01/09 Profesionales de la empresa proveedora instalan las computadoras cobrando honorarios en efectivo por $ 250 dejndolas en condiciones de ser utilizada. El 30/01/09 la computadora es infectada por un virus informtico, por lo que se recurre a especialistas en la materia, quienes solucionan el desperfecto, abonando por sus servicios $ 100 en efectivo. Usted deber: a.-Determinar el valor de incorporacin de los bienes adquiridos. b.-Realizar las registraciones contables de enero 09. c.- Calcular y registra la depreciacin de las computadoras, al 31/12/09 (fecha de cierre de ejercicio), sabiendo que poseen una vida til de 4 aos, y se estima que la perdida de valor es mayor en los primeros aos y disminuye en forma proporcional con el transcurso del tiempo d.- Presentar el Anexo de Bienes de Uso.

Solucin:
a.Valor de adquisicin de contado
Gastos posteriores a la fecha de compra (Se activan hasta que el bien est en condiciones de cumplir con su destino)

5.400

Fletes Instalacin TOTAL b.- Libro Diario: Muebles y tiles Intereses negativos a devengar Acreedores varios Muebles y tiles Caja Seguros pagados por adelantado Banco Nacin c/c Muebles y tiles Caja Gastos de mantenimiento Caja Seguros Seguros pagados por adelantado Amortizaciones Amort Acumuladas M y tiles

35 250 5.685

01.01.09

5.400 330 5.730 35 35 1.200 1.200 250 250 100 100 1.200 1.200 2842,50 2842,50

02.01.09

03.01.09

04.01.09

30.01.09 31.12.09

31.12.09

Muebles y tiles UNLAR SIC I 80

MAYORIZACIN:

5.400 35 250 5.685

c.- Calculo de la amortizacin:

Suma de dgitos 1 + 2 + 3 +4 = 10 1er ao 4/10 do 2 ao 3/10 3er ao 2/10 4to ao 1/10 Control Depreciacin TL 2274,00 1705,50 1137,00 568,50 5685,00

ANEXO A BIENES DE USO Valor de Origen (a) Valor Residual (c - f)

Bienes

Altas (b)

Total (c = a+ b)

Am. Acum al Inicio (d)

Amort del Ejerc (e)

Total (f=c+d)

Muebles y tiles

5.685

5.685

2.274

2.274

3.411

Total

5.685

5.685

2.274

2.274

3.411

58.

Ejercicio: Estados Contables

S.A. al 31-12-07 posea los siguientes saldos de sus
79,00 900,00 1.500,00 400,00 166,00 355,00 790,00 600,00 100,00 Amor. Acu. muebles y tiles Caja Capital Suscripto Deudores por Ventas Dividendos a Pagar Mercaderas Muebles y tiles Proveedores Resultados No Asignados

La situacin patrimonial de L.A. cuentas patrimoniales.

a. b. c. d. e.

f.

El resumen de las transacciones efectuadas en el ao 2008 fue: Las ventas anuales alcanzaron a $2.325, de las cuales $430 fueron de contado. El total de crditos cobrados en el periodo alcanzaron a $1.000 Se compraron mercaderas por un total de $1.400 en cuenta corriente comercial. Se abonaron las deudas comerciales por $900. Se adquiri un rodado, en la provincia de Crdoba, para uso de la empresa por un valor de $1.000, por la compra se firmo un documento a 90 das que incluyen un inters del 10% del valor de la obligacin. Se abonaron $300 en efectivo en conceptos de gastos de traslado del Rodado. Se abonaron en efectivo por sueldos $850, y por gastos varios de administracin $140.
UNLAR SIC I 81

g. Del recuento fsico y valoracin de la mercadera se sabe que el inventario final asciende a $750. h. La vida til de los muebles y tiles se estiman en 10 aos, al igual que el Rodado (sin valor de rezago). i. De la operacin e" se devengaron el 100% de los intereses. Registre las transacciones del ao 2008 y presente los EECC Obligatorios al 31-12-08.

Solucin:

UNLAR SIC I 82

LIBRO DIARIO 1 Caja Deudores por Ventas Mercaderas Muebles y tiles Amortizaciones Acumuladas M y U Proveedores Capital Suscripto Dividendos a Pagar Resultados No Asignados Asiento de apertura ejercicio ao 2008 a Caja Deudores por Ventas Ventas Por ventas del periodo b Caja Deudores por Ventas Cobro de crditos c Compras Proveedores Por compras de Mercadera d Proveedores Caja Por pago a Proveedores 900 900 1.400 1.400 1.000 1.000 430 1.895 2.325 900 400 355 790 79 600 1.500 166 100 d Rodados Intereses a Devengar Documentos a Pagar d Rodados Caja Pago de gastos de traslado rodados e Sueldos perdidos Gastos de Administracin Caja Pagos de gastos varios f Costo de la Mer. Vendida Mercadera (EF) Compras Mercadera (Ei) Por el costo de la Mercadera Vendida determinado por diferencia de Inventarios g Amortizaciones Am. Acumuladas M y U Am. Acumuladas Rodados Por las depreciaciones de bienes del ejercicio i Intereses Perdidos Intereses a Devengar 100 100 209 79 130 1.005 750 1.400 355 850 140 990 300 300 1.000 100 1.100

UNLAR SIC I 83

LIBRO MAYOR DE CUENTAS Cuenta: Caja Asiento N 1 a b e g f Cuenta: Capital Suscripto Asiento N 1 Debito Crdito 1500 saldo -1500 Cuenta: Muebles y tiles Asiento N Cuenta: Costo de La Mercadera Vendida Asiento N g Debito 1005 Crdito saldo 1005 Cuenta: Proveedores Asiento N Cuenta: Compras Asiento N c g Debito 1.400 1.400 Crdito saldo 1.400 0 Documentos a Pagar Cuenta: Deudores por Ventas Asiento N 1 a b Debito 400 1.895 1.000 Crdito saldo 400 2.295 1.295 Cuenta: Resultados No Asignados Asiento N Debito Crdito saldo Asiento N e Debito Crdito 1.100 saldo -1.100 Cuenta: Am Acum Muebles y tiles Asiento N 1 h Debito Crdito 79 79 saldo -79 -158 1 c d 900 Debito Crdito 600 1.400 saldo -600 -2.000 -1.100 Cuenta: Amortizaciones Asiento N h Debito 209 Crdito saldo 209 1 Debito 790 Crdito saldo 790 Cuenta: Rodados Asiento N e e Debito 1.000 300 Crdito saldo 1.000 1.300 Debito 900 430 1000 900 300 990 Crdito saldo 900 1.330 2.330 1.430 1.130 140 Cuenta: Mercaderas Asiento N 1 g g Debito 355 750 355 Crdito saldo 355 1.105 750 Cuenta: Ventas Asiento N a Debito Crdito 2.325 saldo -2.325 Cuenta: Intereses Perdidos Asiento N i Debito 100 Crdito saldo 100 Cuenta: Gastos de Administracin Asiento N f Debito 140 Crdito saldo 140 Cuenta: Sueldos Perdidos Asiento N f Debito 850 Crdito saldo 850

UNLAR SIC I 84

100

-100

Cuenta: Dividendos a Pagar Asiento N 1 Debito Crdito 166 saldo -166

Cuenta: Intereses a Devengar Asiento N e i Debito 100 100 Crdito saldo 100 0

Cuenta: Am Acum Rodados Asiento N h Debito Crdito 130 saldo -130

PRESENTACIN DE LOS ESTADOS CONTABLES

ESTADO DE RESULTADOS
Ventas CMV RDO Bruto de Ventas Intereses Perdidos Sueldos Perdidos Gastos de Administracin Amortizaciones RDO DEL EJERCICIO 2.325 -1.005 1.320 -100 -850 -140 -209 21

UNLAR SIC I 85

ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO

Capital Suscripto Saldos al inicio Resultado del Ejercicio Saldos al Cierre 1.500 1.500 Resultados No Asignados 100 21 121 1.621 TOTAL 1.600

ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL

ACTIVO
Caja Deudores por Ventas Mercaderas Bs de Uso ( Anexo A)

PASIVO 140
Proveedores

1.100 166 1100 1.621 3.987

1.295 Dividendos a Pagar 750 Documentos a Pagar 1.802 PN (Segn EEPN)

TOTAL Activo

3.987 TOTAL Pasivo + PN ANEXO A BIENES DE USO Valor de Orig (a) 790 1300 Total (c = a+ b) 790 1300 Am. Acum al Inicio (d) 79 Amort del Ejerc (e) 79 130

Bienes Muebles y tiles Rodados

Altas (b)

Total (f=c+d)

Valor Residual (c - f) 632 1170

158 130

UNLAR SIC I 86

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Variacin de Efectivo Efectivo al Inicio 31-12-07 Efectivo al Cierre 31-12-08 AUMENTO (DISMINUCIN) de efectivo Causas de la variacin de efectivo Actividad Operativa Cobro por ventas de contado Cobro por ventas a crdito Pago a proveedores Pago Sueldos y Gastos Flujo de fondos generados (utilizados) por la actividad operativa Actividad de Inversin Pago de Flete traslado Rodados Flujo de fondos generados (utilizados) por la actividad de inversin Actividad de Financiacin Flujo de fondos generados (utilizados) por la actividad de financiacin AUMENTO (DISMINUCIN) de efectivo

900 140 -760

430 1.000 -900 -990 -460

-300 -300

-760

UNLAR SIC I 87

CAJA Y BANCOS: Gua de Estudio

RUBRO CUENTAS Relacionadas Caja OPERACIONES Particularidades en el tratamiento AL CIERRE Exposicin CANTIDAD REAL Arqueo Si Existe sistema de Control Interno Fondo Fijo Recaudaciones a Depositar Valores a depositar Cobro Deposito LIBRO BANCOS Constitucin Reposicin Valuacin al TC Comprados

Caja

Caja Moneda Extranjera

Compra Venta

Consideracin del Tipo de Cambio

Banco

Bco XX cuenta corriente Caja de ahorro

Dep. en Efectivo Dep. Cheques de 3ros Extraccin Emisin de chq propios. Gastos impuestos intereses comisiones.

La RT 9 CIII A.1 Define al rubro diciendo A.1. Caja y bancos: Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar La cuenta CAJA involucra exclusivamente el movimiento de efectivo, ingresos de efectivo originados en aporte de los propietarios o cobro de ventas, y los egresos de efectivo como pago de gastos de funcionamiento, pago por adquisicin de otro activo o la cancelacin de un pasivo. A los fondos los puedo tener guardados en un banco y se denomina CUENTA CORRIENTE BANCARIA. Donde deposito dinero en efectivo o cheques de otras ctas ctes. El dinero es extrado por medio de la emisin de cheques. Recordemos que el cheque es una orden de pago contra una determinada cta cte bancaria. Esta cuenta tambin disminuye cuando el banco nos cobra gastos y comisiones por mantener la cuenta, emitir los resmenes y/o las chequeras. Contablemente, las operaciones ms comunes son: 05/07/2009 Caja Moneda Extranjera a Banco Cta Cte Por la compra de U$S2.500 09/09/2009 Banco Cta Cte a Caja Por Deposito de Efectivo 14/09/2009 Banco Cta Cte a Valores a Depositar Por Deposito Chq. en cartera 16/09/2009 Proveedores a Banco Cta Cte Por Pago a Juan Paolo 31/09/2009 Gastos Bancarios a Banco Cta Cte Segn nota de credito BNA 405 405 3.500 3.500 8.000 8.000 3.000 3.000 1.500 1.500

UNLAR SIC I 88

Se lleva para control lo que se conoce como LIBRO BANCO: Fecha Detalle . Chq. N

Dbito

Crdito

Saldo

Siguiendo con nuestro ejemplo: Fecha 01/01/2009 05/07/2009 09/09/2009 14/09/2009 16/09/2009 30/09/2009 Detalle Chq N Debito Crdito Saldo Por compra de M Extranjera 385 8000 Deposito de vtas cobradas 3000 Deposito de chq de 3ros 1500 Pago Prov. Juan Paolo 386 3500 Gastos Bancarios 405 Saldos 10.000 2.000 5.000 6.500 3.000 2.595

Que tratamiento damos a los cheques de terceros? A aquellos cheques que recibimos en parte de pago? Ac aparece la cuenta VALORES A DEPOSITAR. Que aumenta al recibirlos y disminuye cuando lo depositamos o transferimos mediante lo que se conoce como endoso. Valores a Depositar a Clientes Por el cobro a JJ llanos Banco Cta Cte a Valores a Depositar Por Deposito Chq. en cartera o Honorarios a Pagar a Valores a Depositar Cancelo deuda con Dr Glim 1.500 1.500 1.500 1.500

1.500 1.500

Que pasa si depositamos un cheque de terceros y no tiene fondos: Cheques Rechazados / Clientes a Banco Cta Cte Chq. Rechazado de JJ llanos No puedo dar de alta nuevamente valores a depositar dado que ese cheque no podr ser depositado nuevamente, entonces hacemos una nota de debito al cliente para aumentar su deuda o lo mando a una cuenta de resultado negativo. Volvamos a los movimientos de efectivo, la particularidad de estos movimientos de efectivos viene dada cuando una empresa utiliza sistemas de control interno del efectivo, por ser el activo ms lquido, de mayor movimiento por lo tanto ms difcil de controlar. Este sistema de control interno es una norma contable propia de la empresa que establece, por ejemplo: a todas las cobranzas en efectivo por ventas de contado o a crditos (cuando cobro clientes), sern depositadas a primera hora del da siguiente a recibido el cobro. b todos los pagos de mas de $250 se realizaran con un cheque de la cta cte de Banco XX. c se dispondr de un fondo fijo de $2.000 para afrontar gastos menores, el cual ser responsabilidad del empleado Jos Prez, quien realizara la rendicin de los mismos todos los viernes a las 18hs, o cuando se quede sin fondos, si esto sucediera primero. UNLAR SIC I 89 1.500 1.500

En este caso no utilizamos la cuenta caja y ser remplazada por: RECAUDACIONES A DEPOSITAR. Donde incluiremos los movimientos de fondos originados exclusivamente en la cobranza de ventas, dinero que tiene como destino ser depositado en la cuenta corriente bancaria. Contablemente: 05-jul Recaudaciones a depositar 700 a Ventas por la venta de contado 05-jul Recaudaciones a depositar 2.300 a Clientes por la venta de contado 06-jul Banco Nacin Cta Cte 3.000 a Recaudaciones a depositar Se deposita la recaudacin del da 06-07

700

2.300

3.000

Cuando realice el pago por compra de mercaderas o cancelacin de un pasivo, emitiremos un cheque y registramos: 14-jun Mercaderas / Compras a Banco Cta Cte Compro mercaderas 16-jun Proveedores a Banco Cta Cte cancelo deuda DETODO SA 7.850 7.850 6.000 6.000

FONDO FIJO o CAJA CHICA, suma de dinero destinado a pagar gastos menores. Esta cuenta tiene el siguiente tratamiento: a.- por la constitucin: 15-jun Fondo fijo Banco Nacin Cta Cte Por la Constitucin del Fondo Fijo 2.000 2.000

b.- Cuando se INCURRE en los gastos no se registra nada. c.- se rinde y repone. ( son dos hechos econmicos distintos, que no necesariamente se dan en el mismo momento.) 20-jun Servicios Gastos Anticipos de Sueldo Fondo fijo Rendicin de Fondo fijo 20-jun Fondo fijo Banco Nacin Cta Cte Reposicin del Fondo Fijo 156 444 1.200 1.800 1.800 1.800

Por ultimo integra el rubro Caja y Bancos la cuenta CAJA MONEDA EXTRANJERA, la cual utilizamos toda vez que se posee moneda de circulacin de otro pas. Al ingresarla, por su compra o recepcin de un cobro en esa moneda, se da de alta, como todo bien por el concepto de su costo de adquisicin (U$S * tipo de cambio). UNLAR SIC I 90

Al respecto debemos aclarar que existe un valor de compra y otro de venta en el tipo de cambio y esta dado por la operacin que realiza la empresa que lo vende y compra, no por la que realizamos nosotros. Es decir: TC Comprados, cuando nosotros vendemos TC Vendedor, cuando nosotros compramos Contablemente: 05/07/2009 Caja Moneda Extranjera Banco Cta Cte Por la compra de U$S2.500 a $3.20 8.000 8.000

Al venderlos le damos de baja, por el valor contable y toda vez que exista diferencia con el precio cobrado reconoceremos un resultado que se conoce como: DIFERENCIA DE CAMBIO o RESULTADO POR TENENCIA MONEDA EXTRANJERA. Supuesto: a.- tipo de cambio comprador al momento de la venta $3.00 Caja Resultado Tenencia M.Ext a Caja Moneda Extranjera Por la venta de U$S2.500 7.500 500 8.000

Resultado tenencia moneda extranjera representa una perdida dado que vendimos un bien a un valor menor del que costo adquirirlo. b.- tipo de cambio comprador al momento de la venta $4.00 Caja a Resultado Tenencia M.Ext a Caja Moneda Extranjera Por la venta de U$S2.500 10.000 2.000 8.000

Resultado tenencia moneda extranjera representa una ganancia dado que vendimos un bien a un valor mayor del que costo adquirirlo En el Rubro Caja y Bancos entre las tareas de verificacin de existencias entre las cuentas de efectivo en poder de la empresa (caja, fondo fijo, recaudaciones a depositar y caja moneda extranjera) de las cuentas de efectivo en poder de los bancos (banco XX cuenta corriente, banco XX caja de ahorro, tanto en moneda nacional como extranjera). La verificacin del efectivo en poder de la empresa se denomina ARQUEO DE CAJA, que es la tarea de recuento del efectivo existente a un momento determinado, con el objetivo de realizar los ajustes necesarios que dejen como saldo contable lo que REALMENTE HAY, es decir el resultado del arqueo. El hecho de llevar el saldo contable al resultado del arqueo, nos generara una: GANACIA toda vez que el Arqueo sea que el saldo contable. PERDIDA toda vez que el Arqueo sea que el saldo contable. Este resultado ira a la cuenta Sobrante o Faltante de Caja segn corresponda. Caja a Sobrante de Caja o Faltante de Caja a Caja UNLAR SIC I 91 50 50 50 50

Respecto al efectivo en poder de los bancos, esta tarea se denomina CONCILIACIN BANCARIA que es el proceso que permite comparar los valores que la empresa tiene registrados, en cada una de sus cuentas bancarias ( de ahorros o cuenta corriente), con los valores que el banco le suministra, como resumen de sus movimientos, por medio del extracto bancario mensual. (tema que abordaremos en SIC II)

59.

Complete con los conceptos aprendidos

1.- Suponiendo que el da 08-06 realiza el deposito de un cheque recibido de su cliente Jos Astorga por $1,250. Registre en el libro banco. Libro Banco Cta Corriente Fecha Detalle Cheque N Debito Crdito Saldos 01/06/2010 Saldo 3.500

2.- Saldos al 1-03-12 Banco Nacin Cta Cte. $15.000 El 12-03-12 Se adquieren 1825U$S, a ese momento se sabe: Tipo de cambio comprador 4,85 Tipo de cambio vendedor 5,12 Registre suponiendo que para realizar la operacin se emite el Ch/ N325 3.- El da 15-06-10 se emite el cheque N597 para cancelar la factura del telfono por $953 Complete el libro Banco Cta Corriente

4.- Suponiendo que el da 25-06 le notifican que el cheque depositado el 15-06 fue rechazado. Registre en el libro banco. Fecha Detalle Cheque N Debito Crdito Saldos 01/06/2010 Saldo 3.500 08/06/2010 Deposito v tas cobradas 1.500 5.000 15/06/2010 Cheques de Terceros 790 5.790 15/06/2010 Reposicin Fondo Fijo 398 5.392

5.- Saldos al 1-03-12 Fondo fijo 500 Banco Nacin Cta Cte. 15.000 El 13-03 el empleado administrativo rinde los siguientes comprobantes, de gastos afrontados con el fondo fijo. Fotocopias $78, artculos de limpieza $154 y Combustible $200. Registre la rendicin del fondo fijo. 6.- Saldos al 1-03-12 Banco Nacin Cta Cte. Clientes
UNLAR SIC I 92

15.000 5.000

Sabiendo que la empresa posee sistema de control interno respecto al movimiento de efectivo y que deposita sus ventas a primera hora del da siguiente a su cobranza. El 16-03-12 realiza una venta en efectivo por $1800 Realice el registro en el libro diario. 7.- Saldos al 1-03-12 Banco Nacin Cta Cte. 15.000 Clientes 5.000 Sabiendo que la empresa posee sistema de control interno respecto al movimiento de efectivo y que deposita sus ventas a primera hora del da siguiente a su cobranza. El 16-03-12 cobra clientes en efectivo por $5.000 Realice el registro en el libro diario. 8. -Suponiendo que el da 30-06 se recibe el resumen bancario donde constan gastos de mantenimiento de cuenta por un total de $250. Registre en el libro banco. Fecha Detalle Cheque N Debito Crdito Saldos 01/06/2011 Saldo 5.000 08/06/2011 Deposito v tas cobradas 1.500 6.500 15/06/2011 Cheques de Terceros 1.320 7.820 15/06/201 Reposicin Fondo Fijo 459 7.361 9.-

60.

Ejercicio: Fondo Fijo. Recaudaciones a Depositar. Libro Banco.

TU EMPRESA dedicada a la comercializacin de tiles de oficina. Posee un sistema de control interno para el manejo del efectivo. A tal efecto posee un monto asignado de $ 500.00 para pagar gastos menores y entregar anticipos al personal. La reposicin del mencionado fondo fijo se efecta peridicamente contra entrega de comprobantes a Tesorera, quien emite un cheque de la cuenta corriente bancaria al efecto de reponerlo. El 1 de junio se emite un Cheque de Banco Patagnica para crear el primer fondo fijo. Respecto a los ingresos de efectivo (por ventas de contados, o cobros de ventas a crdito), son depositadas en la cuenta corriente del banco Patagonia, a primera hora del da siguiente que fueran cobrados Saldos al 1/06/10 Fondo Fijo $ 500 Banco Patagonia Cta Cte .$12.532 Operaciones: 07/06/10: a.- se abonan $156 para pagar la factura de Telfono. b.- se realizaron ventas en efectivo por un total de $1.500 08/06/10: a.- se pagan $42 de gastos de fotocopias. 14/06/10: a.- se otorga un anticipo de sueldos al empleado NN por $200. b.- se venden mercaderas de contado por un total de $790. 15/06/10 se rinde el fondo fijo, y de tesorera emiten un Cheque de banco Patagnica para reposicin del mismo. Usted deber: a.- realizar los registros contables considerando las normas contables profesionales propias de la empresa. b.- confeccione el libro banco correspondiente al mismo periodo, considerando el siguiente formato.
UNLAR SIC I 93

Fecha Detalle

. Chq. N Dbito Crdito Saldo

61.

Ejercicio: Rendicin Fondo Fijo

Con motivo del cierre de ejercicio el 30 de junio 2010, se efecta la rendicin del fondo fijo. El monto asignado al mismo es $500. Registre la rendicin sabiendo que el empleado rindi: Efectivo $ 328.00 Vales al Personal $ 100.00 Gastos de Papelera $ 32.00 Franqueos $ 22.00 Movilidad $ 16.00 $ 23.00 TOTAL $ 498.00

62.

Ejercicio: Libro Banco

La empresa SIC SA opera con Banco Nacin (donde se posee una cuenta corriente bancaria,). No posee sistema de control interno; en el mes de Diciembre 2002 sus operaciones fueron: Los saldos contable, (entre otros) al 01/12/02 son: Banco Nacin Cta Cte . $1.486,24. Valores a Depositar..$ 500,00 El 5/12 se emite chq. N 739 para cancelar la deuda con Prez y Cia. (Proveedor de materias prima) por $536,20. 6/12 Se deposita el Chq. entregado por nuestro cliente JJ por $500,00 (el banco confirma saldo disponible). 07/12 se deposita efectivo por $326,00. 15/12 se emite chq. N 740 para cancelar la factura de Telecom por $ 321,52. 18/12 se emite chq. N 741 para cancelar la factura de Edelar por $278,29. 26/12 se depositan $1.328 en efectivo. 28/12 se emite chq. N 742 para cancelar la deuda con Plsticos LR. (Proveedor de materias prima) por $331,50. 29/12 se emite chq. N 739 para cancelar la deuda con Prez y Cia. (Proveedor de materias prima) por $862,30. 30/12 se depositan $438,20 en efectivo y un chq. de otra plaza por $126,50 (72hs) El da 4/01 el banco nos informa que el da 28/12 fue acreditado en la cuenta corriente un crdito documentado por $ 20.000 previa deduccin de intereses por $ 900 y gastos bancarios por $ 140. Realice los registros contables correspondiente al mes de diciembre 02, y confeccione el libro banco correspondiente al mismo periodo, considerando el siguiente formato. Fecha Detalle . Chq. N Dbito Crdito Saldo

UNLAR SIC I 94

Solucin:
Registros contables correspondientes al mes de diciembre de 2008 ________ 5/12____________ Proveedores 536,20 a Banco Nacin cta cte 536,20 _________ 6/12 ___________ Banco Nacin cta cte 500 a Valores a Depositar 500 _________ 7/12 ___________ Banco cta cte 326 a Caja 326 _________ 15/12 ___________ Gastos Generales 321,52 a Banco Nacin cta cte 321,52 ___________ 18/12 _________ Gastos Generales 278,29 a Banco Nacin cta cte 278,29 ___________ 26/12_________ Banco Nacin cta cte 1.328 a Caja 1.328 __________28/12__________ Proveedores 331,50 a Banco Nacin cta cte 331,50 _________29/12___________ Proveedores 862,30 a Banco Nacin cta cte 862,30 _________30/12___________ Banco Nacin cta cte 564,70 a Caja 438,20 a Valores a depositar 126,50 ____________ ____________ _________04/01___________ Banco Nacin cta. Cte. 18.960,00 Intereses perdidos a devengar 900,00 Gastos Bancarios 140,00 A Oblig. a pagar bancarias 20.000,00 ______________ _____________ Registraciones en el Libro Banco: Fecha 1/12 5/12 6/12 7/12 15/12 18/12 26/12 28/12 29/12 30/12 UNLAR SIC I 95 N 739 Detalle Saldo Prez y Ca M.P Depsito cheque Depsito efectivo Telecom. Edelar Depsito Efectivo Plsticos LR- envases Prez y Ca MP Depsito Efectivo Debe Haber 536,20 500 326 321,52 278,29 1.328 331,50 862,30 438,20 Saldo 1486,24 950,04 1.450,04 1.776,04 1.454,52 1.176,23 2.504,23 2.172,73 1.310,43 1.748,63

740 741 742 743

30/12

Depsito cheque 72 hs

126,50

1.875,13

04/01

Acreditacin de Cred

18.960

20.835.13

63. Ejercicio: Caja Moneda Extranjera. Resultados por Diferencias de Cambio

SIC SRL ha realizado las siguientes operaciones en moneda extranjera: 01/04/10: Compra de 500 euros a $ 3,60 cada euro, en efectivo. 25/04/10: Se venden 200. Tipos de cambio a esa fecha: T.C. $ 3,70, T.V. $ 3,80 cada euro. Efectuar las registraciones contables en el Libro Diario de las operaciones indicadas.

64.

Ejercicio: CASA CARREGA

Realice los registros contables de Casa CARREGA, y confeccione el libro banco de las siguientes operaciones: Sabiendo que los saldos iniciales son:
Banco Nacin Cta Cte Fondo Fijo Recaudaciones a Depositar Mercaderas $5.000 $500 $0 $23.000 Capital Resultados No Asignados $25.000 $3.500

1.- Se vende mercadera de contado por $8.000; y el CMV es de $4.800. 2.- Se deposita en el banco la recaudacin del da 1. 3.- El empleado administrativo rinde el fondo fijo: i. Gastos de limpieza $108 ii. Gastos de librera $96 iii. La factura del telfono $ 290 4.- Se emite un cheque para reponer el fondo fijo. 5.- Se compran U$S 1.000 a $3,20 cada uno. Se abona con un cheque. 6.- Se vende mercaderas por $5.000, el cliente abonan con un cheque a fecha, el CMV es de $3.000 7.- Compramos mercaderas por $7.000 abonando con un cheque a fecha. 8.- Se deposita el cheque recibido en la operacin 6. 9.- Fin de mes: a.- El banco nos cobra gastos por mantenimiento de cuenta por $73. b.- El tipo de cambio de la moneda extranjera es de $3,35. c.- El empleado administrativo rinde el fondo fijo: i. Fotocopias $52 ii. Factura de la luz $159 El arqueo del fondo fijo resulta Efectivo recontado $285

UNLAR SIC I 96

65.

Ejercicio EMPRENDIMIENTOS SRL

EL EMPRENDIMIENTO SRL, Al 1-01-09 posee un saldo en la cuenta corriente bancaria de $ 10.000. Posee un sistema de control interno que requiere el uso de recaudaciones a depositar de saldo $3.000 y fondo fijo de saldo $250 1-07-09 Como consecuencia de la existencia de un importante excedente financiero, se adquieren U$S2500 a 3,20 cada uno Se concreta la operacin con Cheque de Banco Patagonia. 01-08-09 Se realiza una venta de mercaderas a nuestro cliente NN por $ 1.500, El cliente nos entrega un cheque para cancelas la operacin. 10-09-09 Se realizan los siguientes depsitos: En efectivo $ 3.000 (de cobranzas por ventas) Un Cheque $1.500 (entregado por NN) 30-09-09 El banco nos informa que el cheque depositado en 10-09-09 fue rechazado por falta de fondos. 31-12-09 Se recibe el resumen bancario, los gastos y comisiones acreditados en la cuenta corriente ascienden a $405. Usted deber: a.- Registrar las operaciones del ejercicio 2009. b.- Presentar el Libro Banco correspondiente al periodo.

66.

Ejercicio: Valores a Depositar

SIC SRL ha realizado la siguiente operacin 15/03/02: Se venden mercaderas por $ 2.000.- recibimos un cheque cargo Banco de Patagnica. 16/03/02: Se entrega al cobro el cheque recibido en el Nuevo Banco Rioja (Valores a cobro), ya que se trata de cheque sobre plaza sin clearing bancario. 1/04/02: El Banco comunica que: Opcin A: ha cobrado el cheque cargo Banco Patagnica. Descuenta un 4% en concepto de comisin de cobranza y $ 50,00 por gastos, acreditando el neto en nuestra cuenta corriente en ese banco. Opcin B: por medio de una nota de dbito que el librador del cheque, entregado para su cobro el 16/03/02 no dispone de fondos suficientes y carga $ 50 por conceptos de gastos. Efectuar las registraciones contables en el Libro Diario de las operaciones indicadas, para cada opcin.

67.

Ejercicio de exmenes de aos anteriores:

1.Dado los siguientes datos de TU EMPRESA SA. Usted deber: a.- Realizar los Registros contables del periodo que inicia 1.01.11 b.- Presentar b.-1 el Libro Banco y b.-2 el Rubro Caja y Bancos al 31.12.11 Saldos al 1.01.11
Banco Cta Cte 7.000 Capital suscripto 20.000 Fondo Fijo 1.000 Rdos de Ejerc Anteriores 1.500 Clientes 3.500 Mercaderas 10.000

TU EMPRESA SA. Un sistema de control interno del manejo de efectivo, a tal efecto tiene fondo fijo para afrontar los gastos menores y deposita el 100% de la recaudacin diaria. Para la determinacin del CMV utiliza el sistema de diferencias de inventarios.
UNLAR SIC I 97

2.01.11. Se adquieren U$S1.200, la cotizacin del dlar es tipo comprador 3,50 y tipo vendedor 3,80, para realizar la operacin se emite un cheque. 5.01.11 El empleado administrativo realiza la rendicin del fondo fijo, presenta los siguientes comprobantes: Facturas de Combustible 500 Factura Servicios pagados 120 Gastos varios 307 Se repone el fondo fijo. 8.01.11 Se cobran clientes por $2.200. 8.01.11 Se vende mercadera en efectivo por $3.500. 9.01.11 Se deposita la recaudacin del da anterior. 16.01.11 el empleado administrativo abona la factura del telfono por $320. 31.01.11 Se sabe que los gastos bancarios ascienden a $110

Solucin:
01-Ene Bco Cta Cte Fonfo Fijo Clientes Mercaderias Capital Suscripto Resultados de Ejerc Anter 02-Ene Caja Moneda Extranjera Bco Cta Cte 05-Ene Combustible Servicios Varios Gastos Varios Fonfo Fijo Fonfo Fijo Bco Cta Cte 08-Ene Recaudaciones a Depositar Clientes Recaudaciones a Depositar Ventas 09-Ene Bco Cta Cte Recaudaciones a Depositar 16-Ene NO HAY REG 31-Ene Gastos Bancarios Bco Cta Cte ACTIVO Caja y Bancos Banco Cta Cte Fondo Fijo Caja Moneda Extranjera Fecha Detalle Debito 7.000 1.000 3.500 10.000 20.000 1.500 4.560 4.560 500 120 307 927 927 927 2.200 2.200 3.500 3.500 5.700 5.700

110 110

12.663 7.103 1.000 4.560 Crdito 4.560,00 927,00 5.700,00 110,00 Saldos 7.000,00 2.440,00 1.513,00 7.213,00 7.103,00

01/01 Saldo Inicial 02/01 Por compra de ME 05/01 Por reposicin del FF 09/01 Dep Recaudacin 31/01 Gastos bancarios

UNLAR SIC I 98

2.TU EMPRESA SA , empresa comercial dedicada a la compra venta de Artculos para el hogar al 1-05-12 posee entre sus saldos contables: Caja Moneda Extranjera 6.000 Muebles y tiles 10.000 Banco Nac Cta. Cte. Documentos a Cobra Int (+) a Devengar Previsin P/ Ds Incob 30.000 20.600 1.854 7.000 Amort Ac M y tiles Terreno Rodados Amort Ac Rodados 4.000 3.000 70.000 10.500

La caja moneda extrajera esta compuesta por U$S 1.500 valuados a $4,00 El documento a cobrar es de nuestro cliente JJ. Paso vence el 2-05. Las Operaciones del mes de Mayo fueron: 15-05 Se abona el alineado y balanceado del Rodado con Chqn401 por $1000 20-05 Se compra una PC, para llevar adelante la administracin a $5,000. se abonan con un Cheque de nuestra cta. cte. (Chq N401). 25-05 Se abona gastos de instalacin de la PC y sus software por $200 con cheq N402 30-05 El cliente entrega un cheque a fecha para cancelar el Documento a Cobrar Al 31-05 Fecha de presentacin de Informes contables, se sabe que: a.-La valuacin del tipo de cambio es : tipo comprador $3,50 y tipo vendedor $3,90 b.- Muebles y tiles (que incluye la PC )amortizacin lineal constante 5 aos de vida til. c.- Rodado posee valor de rezago $7.000 y una capacidad total de 150.000 Km, en el periodo recorri 40.000 Km. Usted deber: Realizar los registros contables en el libro diario. Presente el Rubro Caja y Bancos Presentar el ANEXO Bienes de Uso al 31 de Mayo

UNLAR SIC I 99

CREDITOS: Gua de Estudio

RUBRO CUENTAS Relacionadas Crditos por Venta: Clientes Documentos a Cobrar -----------------------OPERACIONES Particularidades en el tratamiento AL CIERRE

Venta Alta del Crdito Devengamiento de INTERES Cobro Cancelacin ---------------------------------------------Reconocimiento --------------------------------------------Constitucin Utilizacin ------------------------------------------Descuento de Documentos Devengamiento de Intereses. Vencimiento -------------------------------------------------------------------------------------------------Depuracin (segn el comportamiento y las condiciones pactadas) ----------------------------------------------------

Devengamiento de Intereses

-----------------Depuracin -------------------Constitucin de la Previsin. ---------------------Devengamiento de Intereses -----------------------Devengamiento de Intereses --------------------Valuacin al TC comprador. ----------------------

Crditos

Ds Morosos Ds en Gestin Judicial ----------------------Previsin DS de dudoso cobro ----------------------Documentos DESCONTADOS ----------------------INTERESES PAGADOS POR ADELANTADOS ----------------------Crditos en Moneda Extranjera ---------------------Otros Crditos: Accionistas Seguros pagados por adelantado Dividendos a Cobrar

----------------------------------------------------a.- Paga el cliente b.- NO paga el cliente ------------------------------------------------------

---------------------------------------------Venta Alta del Crdito Devengamiento de INTERES Cobro Cancelacin ----------------------------------------------

------------------------------------------------------Conversin a moneda nacional -------------------------------------------------------

Devengamiento

Devengamiento

Crditos: En este rubro incluiremos TODAS las partidas que representen derechos, de distintos orgenes, a favor del ente, que se cancelaran con la recepcin de dinero o en especies. Originados por: Cancelados en: Vta de mercadera Efectivo Prestacin de Servicios Efectivo Gastos pagados por adelantado Con el devengamiento del gasto Anticipos a proveedores Bienes En funcin de su origen este rubro se divide en: Crditos por Ventas y Otros Crditos. Donde en el primero incluiremos todos aquellos derechos a favor del ente generado exclusivamente en la venta de bienes y servicios dentro de la operatoria habitual del ente. Se clasifican Segn: Su Origen Su Naturaleza Su exigibilidad Sin Garanta o C. por Venta Otros Crditos Con Garanta A corto Plazo A largo Plazo a sola firma Documentos Activo Clientes Accionistas Clientes Activo NO a cobrar Corriente: Corriente: -Clientes con Alquileres -Clientes con Deudores Vto en 3 pagados por Vto en 2 aos Morosos meses adelantado UNLAR SIC I 100

Segn su situacin en funcin de las condiciones pactadas, plazo de pago: i. Clientes (deudas no vencidas) ii. Clientes o deudores morosos (deudas vencidas no cobradas) iii. Clientes o deudores en Gestin Judicial. (deuda vencida que se ha iniciado gestin judicial para su cobro) Recordemos que en operaciones de ventas a plazo existen dos resultados generados de una misma operacin: 1.- El resultados comercial que determinara la venta y su respectivo CMV, y 2.- Un resultado financiero representado por los intereses que se cobraran, estos ltimos son consecuencia de que el ente que posee capacidad para financiar sus operaciones comerciales. Por ser estos dos resultados generados por hechos econmicos diferente SIEMPRE debemos reconocerlos separadamente Vemos por ejemplo las siguientes transacciones: 21-11 Venta en cuenta corriente comercial de $1500 a 30 das de plazo, por la financiacin se cobra un inters del 20% mensual. CMV $750 15-12 Venta en cuenta corriente comercial de $1000 a 30 das de plazo, por la financiacin se cobra un inters del 20% mensual. CMV $500 30-12 Venta a plazo por $4000 nos firman 2 documentos a 30 y a 60 das, incluye un inters del 20%mensual. CMV $2000 El clculo al momento de la venta: Fecha Venta 21-nov 1500 15-dic 1000 30-dic 4000 1er Doc = 2000 2do Doc =200

Calculo del Int 1500*0,20*1m 1000*0,20*1m 2000*0,20*1m 2000*0,20*2m

Inters 300 200 400 800

Crdito 1800 1200 2400 2800

El registro contable: 21-nov Clientes Int (+) A Devengar Ventas CMV Mercaderas 15-dic Clientes Int (+) A Devengar Ventas CMV Mercaderas 30-dic Documentos a Cobrar Int (+) A Devengar Ventas CMV Mercaderas

1800 300 1500 750 750 1200 200 1000 500 500 5200 1200 4000 2000 2000

Al 31-12 Fecha de cierre de ejercicio realmente que valor tienen esos crditos? Para responder a esta pregunta debemos DEVENGAR LOS INTERESES por el tiempo transcurrido

UNLAR SIC I 101

Fecha de Vta

Vencimiento

Das que faltan

Intereses ganados

Importe de los intereses ganados

21-11 15-12 30-12

Grafica

21-12 15-01 30-01 28-02

0 15 30 60

Todos Por 15 das Nada

$300 $100 $0

Fecha de Cierre 31-dic Venta 21-nov 21-dic Vencimiento Fecha de Cierre 31-dic Venta 15-dic INTERESES DEVENGADOS

15-ene Vencimiento Fecha de Cierre 31-dic Venta 30-dic 30-ene 1er Vencimiento 28-feb 2do Vencimiento

Ajuste de cierre. 31-dic Int (+) A Devengar Intereses GANADOS 31-dic Int (+) A Devengar Intereses GANADOS 300 300 100 100

Que pasa con la venta realizada el 21-11, y no cobrada al cierre? Debemos realizar la DEPURACIN DEL RUBRO CREDITO, que significa reclasificarlo para mostrar su situacin real, es un cliente fuera de las condiciones pactadas. Debemos considerarlo y exponerlo separado de aquellos clientes que estn an no vencidos, a tal efecto lo consideramos un deudor moroso: 31-dic Deudores Morosos 1800 Clientes 1800 Si el 15-01 iniciamos una Gestin judicial para cobrar el crdito que venci en noviembre, ya no es un simple deudor moroso ahora es un deudor en gestin judicial y debemos reconocerlo como tal: 15-ene Deudores en Gestin Judicial Deudores Morosos 1800 1800

Y si el 25 de febrero nuestro abogado nos comunica que estamos frente a un cliente incobrables debemos RECONOCEMOS LA PERDIDA y darle de baja al activo, dado que estamos reconociendo que ya no podremos a cobrar el crdito. 25-feb Deudores Incobrables Deudores en Gestin Judicial 1800 1800

UNLAR SIC I 102

Pero nos qued:

a.- la ganancia de la venta quedo en el ejercicio cerrado el 31-12-10 y b.- la prdida por la incobrabilidad en el que cierra 31-12-11
FC 31/12/2010 Venta = R+ = 1,800 Deudores Incobrables = R- = 1,800

ES JUSTO? Podemos evitarlo o mermar el efecto? Si mediante lo que se denomina constitucin de PREVISIONES para deudores incobrables. Previsiones para deudores incobrables son cuentas regularizadoras de activos, de los crditos pendientes al cierre del ejercicio. Representan la estimacin de que parte de los crditos al momento de presentar los informes contables hay probabilidad de no cobrarse. Se puede estimar: a.- utilizando mtodos estadsticos basados en la experiencia, donde determino por ejemplo que dada la experiencia, en pocas de operatorias normales, un 15% del total de las ventas a crditos no son cobradas. En nuestro caso Total de Crditos al cierre (1800+1200+2400+2800)*15% = 1.230 entonces constituimos una previsin por ese monto b.- se puede hacer en funcin de un anlisis especfico de cada cliente, por ejemplo, el cliente en Gestin Judicial es poco probable que se cobre segn informacin provista por el abogado del caso, se decide gestionar el 100% del total de su crdito =1.800 As el registro contable de la constitucin de la previsin, suponiendo la opcin a.- al cierre del ejercicio 2010 ser: 31-dic Quebrantos por Deudores Incobrables Previsin para Deudores Incobrables 1.230 1.230

Donde la Previsin regularizara el activo( tiene saldo acreedor resta en el activo en el rubro crditos) y la cuenta quebrantos disminuir el resultado del ejercicio por ser una cuenta de perdida (perdida estimada por no cobrar las ventas). As, mayorizando los registros contables del ejercicio 2010, el rubro crditos quedara expuesto al 31/12/2010:

Activo Crditos Clientes 1.200 Intereses a Devengas Cl (100) Documentos a Cobrar 5.200 Intereses a Devengar DaC (1.200) Deudores Morosos Previsin para Deudores Incobrables El Estado de Resultados quedara: Ventas Costo de la Mercadera Vendida Utilidad Bruta sobre Ventas Intereses Ganados Quebrantos por Deudores Incobrables Resultado del Ejercicio
UNLAR SIC I 103

1.100 4.000 1.800 (1.230) 5.670

6.500 (3.250) 3.250 400 (1.230) 2.420

Sin la previsin reconocemos total de crditos por $6.900 Y el Resultado del ejercicio por $3.650. Quedando para el prximo periodo (2011) cargar con la perdida del incobrables (si correspondiera) sin ganancia que compensar

Ahora Si el 25 de febrero de 2011, nuestro abogado nos comunica que estamos frente a un cliente incobrables debemos UTILIZAR LA PREVICIN y posteriormente RECONOCER PERDIDAS si correspondiera, en nuestro ejemplo: Deudor incobrable segn informe del abogado $1.800 Previsin disponible($1.230) Perdida a reconocer el 25-02-11 ..$ 570 El registro contable ser: Previsin para deudores incobrables 25-feb Deudores Incobrables Deudores en Gestin Judicial 1.30 570 1800

Recordemos que la previsin es una ESTIMACIN Con su utilizacin la perdida a reconocer en el 2011 ser de $570 y no de $1800

Ahora volvamos a los ejemplos de los crditos documentados que al 31-12-10 fecha de cierre quedaron con el siguiente saldo:

Documentos a Cobrar Intereses a Devengar DaC

5.200 (1.200)

4.000

Supongamos que llegamos al 31-01-11. a.- cobramos el 1er documento b.- necesitamos ms efectivo urgente Recordemos que: Fecha Venta 30-dic 4000 1er Doc = 2000 2do Doc =200

Calculo del Int 2000*0,20*1m 2000*0,20*2m

Inters 400 800

Crdito 2400 2800

Importe a cobrar el 31-01 $ 2.400 Intereses Ganados al 31-01 $ 400 Los registros contables sern: 31-enero Caja 2400 Documentos a Cobrar Por el cobro en efectivo del valor del documento Int (+) A Devengar 400 Intereses GANADOS Por el devengamiento de los intereses

2400

400

Podemos transformar el 2do documento que vence a fines de febrero en efectivo? SI Ac aparece la operatoria de DESCUENTO DE DOCUMENTOS. El banco nos deposita el efectivo en la cuenta corriente, previa deduccin de gastos e intereses. Y al vencimiento, el cliente pagara el documento al banco; pero si no lo paga lo debemos pagar nosotros. Estamos frente a una situacin particular, por lo que:

UNLAR SIC I 104

NO NOS DESLIGAMOS DE LA OBLIGACIN CON EL BANCO, NI PERDEMOS EL DERECHO A COBRO DEL DOCUMENTO Supongamos que el banco cobra un inters del 10%. Y gastos por $50.
Venta 20-dic 31-ene 29-feb Vencimiento FV = 2.800

Descuento el Documento Interes del 10%

V al 31-01 fecha del descuento que se conoce como VA (valor Actual) lo determinamos: FV = 2800 = 2.545 (1+ i)n (1+0,10)1 . Donde i= tasa= 0,10 en nuestro ejemplo y n el periodo que hay hasta el vencimiento. FV menos el valor actual son los INTERESES 2800 2545 = 255 As el banco nos depositara: Valor del Documento 2800 Intereses ( 255) Gastos ( 50) VA =

2.495 y registraremos_

31-enero Banco Cta Cte Intereses (-) a Devengar Gastos Bancarios Documentos Descontados Por el descuento de documentos

2495 255 50 2800

Si el Cliente al vencimiento paga al banco no tendr derecho a cobrar el documento (activo) ni la obligacin con el banco (pasivo). Pero si el cliente No paga al banco tendremos derecho a cobrar el documento (activo)y la obligacin de pagarle al banco lo que nos presto (pasivo) Vemos ambas situaciones al 28-02-11

Al vencimiento el cliente paga Ya no poseo la obligacin con el banco ni el derecho a cobro del documento. Registro Contable:
Documentos Descontados 2800 Documentos a Cobrar 2800 Operacin cancelada

Al vencimiento el cliente NO paga Debo cancelar lo adeudado al banco y conservo el documento, para gestionar su cobro Registro Contable:
Documentos Descontados 2800 Banco Cta Cte Se cancela obligacin con el banco

2800

UNLAR SIC I 105

En ambos casos por el transcurso del tiempo, por aplicacin del criterio de lo devengado, debo reconocer Intereses Ganados (generados por el documento a cobrar) y Perdidos (generados por la operacin con el banco:
Int (+) A Devengar Intereses GANADOS Intereses Perdidos Int (-) a Devengar 800 800 255 255

Y si el crdito fuese en moneda extranjera que sucede? Posee el mismo tratamiento descripto desde el reconocimiento del crdito, el devengamiento de intereses, el descuento de documentos, la constitucin de la previsin descripta para crditos en moneda nacional, ms el reconocimiento de resultados generados por las variaciones en el topo de cambio. Por ejemplo: 15-12 Venta en cuenta corriente comercial de U$$1000 a 30 das de plazo, por la financiacin se cobra un inters del 20% mensual Y el TC es:

Tipo comprador Tipo vendedor

Al momento de la venta Al momento del cobro 3 3.30 3.20 3.40

Cuando estemos trabajando en el activo recordemos que SIEMPRE tomaremos tipo de cambio COMPRADOR, dado que para transformar la moneda extranjera en efectivo debo venderla y la entidad financiera o casa de cambio va a comprarla. El tipo de cambio estar siempre dado por la operatoria que hace la entidad financiera o casa de cambio.

Clculos al momento de la venta:

Moneda U$S $ Valor de Contado 1000 3000 Inters 1000 x 0,20 =200 3000 x 0,20 = 600 Valor del Crdito 1200 3600

Registro contable:
Clientes Del Exterior Int (+) A Devengar Ventas 3600 600 3000

Al momento del Cobro nos abonan con Registro contable: moneda extranjera.
Moneda U$S $ a 3,30 Valor de Contado 1000 3300 Inters 1000 x 0,20 =200 3300 x 0,20 = 660 Valor del Crdito 1200 3960

Caja Moneda extranjera Diferencia de cambio Clientes del Exterior Int (+) A Devengar Diferencia de Cambio Intereses GANADOS

3960 360 3600 600 60 800

Si mayorisamos las cuentas de resultados tenemos dos ganancias: Intereses Ganados por U$S1000 a 3,30 x 0,20 = 800 por los intereses devengados al tipo de cambio del momento de su reconocimiento como gananciaDiferencia de Cotizacin U$S 1000 (3,30 3,00) = 300 por la ganancia que gener que el tipo de cambio subiera (en nuestro ejemplo) de 3 a 3,30. UNLAR SIC I 106

Estos resultados, por criterio de lo devengado surgirn tambin cuando se realicen ajustes de cierre para exponer la informacin contable, o por depuracin del crdito cuando opere su vencimiento. Como seria si el 21/11 hubisemos planteado se vende a 30 das por $1800? Esto es lo que se denomina INTERESES IMPLICITOS, y deben reconocerse, del mismo modo que los intereses explcitos (planteados en el ejemplo original). Es decir debemos determinar de esos $1.800 cual es el valor de la venta y cual el de los intereses.
Venta 21-nov 21-dic

?
V de Cdo

Vencimiento FV = 1.800

Debemos determinar el valor de contado al efecto de poder reconocer los dos resultados, el comercial (ventas CMV) y el financiero (los intereses). Sabiendo que: Vde Contado + Vde Contado x i = Valor Fututo (VF) Vde Contado (1+i) = VF Vde Contado = VFn (1+i) En nuestro ejemplo Vde Contado = 1800 1500 (1+0,2)

Ac el 20% es un dato que no est explicito, corresponde al % de inters habitual del ente, o de operaciones similares o de mercado. En operaciones con intereses implcitos (no expresados con exactitud) el valor de la venta y de los intereses a devengar sern importes estimados, que se aproximan a la realidad, por no estar determinado cual es el inters exacto de la operacin. Conclusin: Venta 21-nov
21-dic Vencimiento FV = 1.800 Intereses 300

V de Cdo

Y el registro contable ser el planteado al inicio del ejemplo: 21-nov Clientes Int (+) A Devengar Ventas CMV Mercaderas 1800 300 1500 750 750

68.

Complete con los conceptos aprendidos

1.- Se vende el 15 de marzo, mercaderas por $3.800, 50% a 30 das de plazo y saldo a 60 das; por la financiacin se cobra un inters directo del 5%mensual. Realice el registro contable.

UNLAR SIC I 107

2.- Entre los saldos al inicio del mes de NOV-11 encontramos: Clientes (Lucas Torres) 5000 Int (+) a Devengar Clientes ( 300) Clientes (Juan Alva) en gestin Judicial 2800 Previsin p/ deudores incobrables (1800) El 17-11 el cliente Lucas Torres cancela su cuenta en efectivo. 3.- Los saldos al inicio del mes de NOV-11 de las cuentas a cobrar esta compuestos por: Clientes Jos Martin Monto 2000 Vto. 11/11/2011 Intereses a Devengar 180

Suponiendo que el 31 de nov fecha de cierre de ejercicio y el cliente no abono su obligacin. Registre los ajustes correspondientes. 4.Al 30-06-11 cierre de ejercicio se posee la siguiente informacin del rubro Crditos por Ventas: Clientes 7000 Deudores Morosos 2500 Del anlisis practicado sobre la cartera de clientes surge lo siguiente: De los deudores morosos se demanda judicialmente $600. De clientes hay $300 que son deudas vencidas Tarea realice los registros de cierre. 5.Al 30-06-11 cierre de ejercicio se posee la siguiente informacin del rubro Crditos por Ventas.: Clientes 7000 Deudores Morosos 2500 Del anlisis practicado sobre la cartera de clientes surge que el criterio de previsin para deudores incobrables es el 50% de todas aquellas deudas vencidas. Tarea realice los registros de cierre. 6.Entre los saldos al inicio del mes de NOV-11 encontramos: Clientes 5000 Int (+) a Devengar ( 300) Clientes (Juan Alva) en gestin Judicial 2800 Previsin p/ deudores incobrables (1800) El 17-11 nuestro Abogado nos informa que el cliente Juan Alva debe considerarse incobrable. 7.Entre los saldos al inicio del mes de NOV-11 de las cuentas a cobrar esta compuestos po Documentos a Cobrar Monto Vto. Intereses a Devengar Mario Olmos
UNLAR SIC I 108

31500

10/12/2011

3780

El 10 -11 se descuenta el documento en Banco Nacin suc.u La Rioja. Las condiciones de la transaccin son: El banco acredita en cuenta corriente, cobra gastos por $250 e intereses del 10%mensual. Registre la operacin. 8.- El 8-11 se vende mercaderas al exterior por U$S2.500. la operacin se realiza a 60 das de plazo por lo que se cobra un inters del 5%mensual directo. Se sabe que el tipo de cambio comprador es del 5,00 y el tipo de cambio vendedor de 5,25.Registre la transaccin.

69.

Ejercicio: CUENTAS POR COBRAR

01-08-07: Se venden mercaderas a El Sol S.A. segn factura N 045 por $ 10.000. Se cobra mitad en efectivo y mitad con cheque cargo Nuevo Banco Rioja N 000324. 02-08-07: Se venden en cuenta corriente a 10 das de plazo mercaderas a JJ. Prez segn factura N 050 por $ 20.000.- (el precio de contado de las mismas es de $ 18.000.) 02-08-07: El Sol S.A: nos devuelve parte de la mercadera de la compra del 01-08 por no ser de la calidad solicitada. Emitimos Nota de Crdito N 1013 por $ 6.050.05-08-07: Se venden mercaderas por $ 50.000.-(precio de contado) a Jos Ruiz segn factura N 051 con documento a 30 das que incluye un inters del 5% mensual. 05-08-07: Descontamos en el Banco Nacin el documento recibido en la operacin anterior. Nos cobra: comisin de $ 200.-, sellados de $ 50.- e intereses del 48% anual y nos acredita el neto en nuestra cuenta corriente. 09-08-07: Se vende una mquina en $ 10.000.- cobrndose un 30% al contado y por el saldo se firma un contrato prendario a un ao de plazo amortizable semestralmente. Se incluyen inters del 4% mensual directo. Valor de libros (valor de origen) de la mquina $ 9.000.- Amortizacin Acumulada $ 1.000.13-08-07: Nuestro jefe de cuentas corrientes nos comunica que el 12-08 venci la factura N 050 no habiendo sido abonada por el cliente, por lo que se lo considera deudor moroso. 15-08-07: Se remite carta al deudor J.J. Prez reclamando el pago de la factura vencida. 25-08-07: Se remite a El Sol S.A. mercaderas en remplazo de las devueltas emitiendo factura N 052 por el mismo importe. 05-09-07: El BancoNacin abona a su vencimiento. nos comunica que el firmante del pagar descontado lo

10-09-07: Se remite a nuestros abogados la deuda de J. J. Perz . 20-09-07: Nuestros letrados logran un acuerdo extrajudicial con el deudor cobrndose $15.000.- nicamente. El resto debe considerarse incobrable.

70. Ejercicio: Depuracin y Constitucin de Previsin de Crditos.

UNLAR SIC I 109

1-01

Fecha de inicio de ejercicio. Los saldos contables son: Mercadera 12000 Capital Clientes 3000 REA Doc a Cobrar 45000 Proveedores Intereses (+) A Devengar -800 Previsin para Ds Incobrables -800

30200 25000 3200

Los crditos estn compuestos de la siguiente forma:

Clientes Jos Martn Juan Marcos Documentos a Cobrar Marcelo Ponce Lucas Polo Monto 2000 1000 5000 40000 Inters a Vto Devengar 15-Ene 01-Feb 03-Feb 15-Abr 100 700

15-01 Jos Martn abona con un cheque a fecha su deuda. 30-01 se realiza una venta por $15.000 a nuestro cliente Julio Pil, a 30 das, son firma un documento que incluye un inters del 2% mensual. El cmv es de $6.500 3-02 Se cobra el documento de Marcelo Ponce, en efectivo. 15-03 Se descuentan los documentos Lucas Polo en Banco Nacin, el banco nos cobra un inters del 4% mensual y $50 en concepto de gastos y comisiones. 30/3 Se remite a cobro judicial la deuda de nuestro cliente Juan Marcos 1-04 Se realiza una venta por $9.000 a 60 das, en cuenta corriente comercial, se cobra un inters del 2% mensual. El cmv es de $5.000 15-04 El Banco nos informa que Lucas Polo abona su documento en el banco. 30-04 El Letrado nos informa que Juan Marcos es incobrable. Suponiendo cierre de ejercicio y que la empresa posee el criterio de previsionar el 50% de las deudas vencidas. Registre las operaciones, y exponga el ESP, ER y EEPN.

Solucin:
01-Ene Mercadera Clientes Doc a Cobrar Int (+) A Devengar Previsin para Ds Incobrables Capital Proveedores REA 15-Ene Valores a Depositar Clientes 31-Ene Doc a Cobrar Int (+) A Devengar Ventas 31-Ene Cmv Mercadera 03-Feb Int (+) A Devengar Intereses Ganados UNLAR SIC I 110 12000 3000 45000 800 800 30200 3200 25000 2000 2000 15300 300 15000 6500 6500 100 100

28-Febr 15-Mar

30-Mar 01-Abr

01-Abr 15-Abr

30-Abr

Caja Doc a Cobrar Int (+) A Devengar Interes ganado Banco Nacin Cta Cte Intereses (-) a Devengar Gastos Bancarios Doc Descontados Deudores en Gestion Judicial Clientes Doc a Cobrar Int (+) A Devengar Ventas Cmv Mercaderia Int (+) A Devengar Intereses Ganados Intereses Perdidos Int (-) a Devengar Doc Descontados Doc a Cobrar Previsin para Ds Incobrables Deudores Incobrables Ds en gestion judicial

5000 5000 300 300 38350 1600 50 40000 1000 1000 9360 360 9000 5000 5000 700 700 1600 1600 40000 40000 800 200 1000

AL CIERRE: DEPURAMOS CREDITOS Doc a Cobra Doc a Cobra Doc a Cobrar Morosos Doc a Cobrar DEVENGAMOS INTERESES 9000 x 0,02 = 180 Int (+) a Devengar Intereses Ganados CALCULAMOS PREVISION El 50% de Doc vencido 15300 50% Quebrantos para Ds Incobrables Previsin para Ds Incobrables 180 180 Vto 01-Jun 28-Feb 15300 15300 Importe 9360 15300

7650 7650 7650

UNLAR SIC I 111

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL ACTIVO Caja y Bancos 45.412 CAJA 5.000 BCO 38.350 VAL A DEPOSITAR 2,000 Creditos 16.830 DOC A COBRAR 9.360 INT (+) A DEV (180) DOC A COBRAR MOROSO 15.300 PREV P/ DS INCOBRABLE (7.650) Bienes de Cambio 500 MERCADERIA 500 Total Activo 62.680 ESTADO DE RESULTADO VENTA CMV UTI BRUTA INTERES GANADO INTERES PERDIDO COMIS BCARIA DS INCOBRABLE QUEBRANTO P/ DS INC Rdo del Ejercicio 24.000 (11.500) 12.500 1.280 (1600) (50) (200) (7.650) 4.280

PASIVO Deudas Comerciales PROVEEDORES PN S/ EEPN

3.200 3.200 59.480

Total PAS + PN

62.680

ESTADO DE EVOLUCION PATRIMONIO NETO CAPITAL RNA SI 30.200 25.000 RES EJER 4.280 Total

NETO 55.200 4.280 59.480

71.

Ejercicio: DOCUMENTOS A COBRAR

SIC SRL realiza las siguientes operaciones de ventas documentadas segn el detalle siguiente: a.-) 30/10/02 Por $ 30.000 (incluye inters)- Inters pactado: 5% mensual directo. Plazo de la operacin: 7 meses. Vencimiento 31/05/03 b.-) 30/11/02 Por $ 210.000.- Inters pactado: 2% mensual Plazo de la operacin : 6 meses directo Vencimiento 31/05/03. El 28/02/03 presenta el documento para ser descontado en la entidad bancaria donde opera. El monto resultante le es acreditado en cuenta corriente. Los gastos bancarios ascienden a $ 40. y a un inters del 3% mensual. Al 31/05/03 Suponga: b.2.1.- Que el Banco nos informa que el documento fue cancelado por el cliente. b.2.2.- Que el Banco nos informa que el documento NO fue cancelado por el cliente.
UNLAR SIC I 112

Solucin:
a.- Al momento de la venta
30/10/08 Venta $ 22.222 30/05/09 Documento $ 30.000

Valor Actual al 30/10 = 30.000 / (1+0,05x 7)

Intereses a Devengar (30.000 - 22.222) 7.778

---------------31/10 -----------------Documentos a Cobrar Ventas Intereses a Devengar --------------------------------

30.000 22.222 7.778

b.- Al momento de la venta:

30/11/2008 Venta $ 187.500 30/05/09 Documento $ 210.000

Valor Actual al 30/11 = 210.000 / (1+0,02 x 6)

Intereses a Devengar (210.000-18700) 22.500

---------------31/11 -----------------Documentos a Cobrar Ventas Intereses a Devengar --------------------------------

210.000 187.500 22.500

28/02/09 Al momento de Descontar el Documento

28/02/2009 30/05/2009 Documento $ 210.000 Intereses cobrados por el Bco Gastos Bancarios cobrados por el Bco Saldo que nos acredita el Bco ---------------28/02 -----------------Banco XX Cta Cte Intereses a Devengar (-) Gastos Bancarios Documentos Descont -------------------------------UNLAR SIC I 113 $210.000 x 0,03 x 3meses $ 18.900 $ 40 $ 191.060

191.060 18.900 40 210.000

b.2.1.- Al vencimiento 30/05/09, el cliente abona el documento

---------------30/05 -----------------Documentos Descont Documentos a Cobrar -------------------------------210.000 210.000

Por los Intereses (+) devengados por el documento a cobrar

---------------30/05 -----------------Intereses a Devengar Intereses Deveng (Ganados) -------------------------------22.500 22.500

Por los Intereses (-) devengados por el documento descontado

---------------30/05 -----------------Intereses Deveng (Perdidos) Intereses a Devengar (-) -------------------------------18.900 18.900

b.2.2.- Al vencimiento 30/05/09, el cliente NO abona el documento

---------------30/05 -----------------Documentos Descont Banco XX Cta Cte -------------------------------210.000 210.000

El concepto de devengamiento de intereses es igual y corresponde como consecuencia del transcurso del tiempo.

72.

Ejercicio: DESCUENTO DE DOCUMENTOS

1-06 Los clientes A y B documentan sus deudas en cuenta corriente segn el siguiente detalle:
Cliente A B Monto 2.000 3.200
Plazo hasta el vencimiento del Documento.

Inters (simple) 5% mensual 6% mensual

60 das 120 das

30-06 Se descuentan los documentos del cliente A y B en Banco Nacin, el banco nos cobra un inters del 4% mensual y $50 en concepto de gastos y comisiones. 30/7 A abona en efectivo su documento en el banco. 29/9 B no abona su documento, el banco acredita el importe de la cta cte. 30/9 se remite a cobro judicial el documento firmado por B Tarea: Registro contable de las operaciones.

Solucin:
Clculos Auxiliares 1-06 Cliente A: UNLAR SIC I 114

Intereses 2000*0,05*2m =200 Documento 2000+200 =200

01-Jun

Documentos a Cobrar a Clientes a Int a DEVENG Cliente A documenta su deuda

2200 2000 200

Cliente B: Intereses 3200*0,06*4m = 768 Documento 3200 + 768 = 3968

01-Jun

Documentos a Cobrar a Clientes a Int a DEVENG Cliente B documenta su deuda

3968 3200 768

Clculos Auxiliares 30-06 Descuento Doc. del cliente A Intereses: 2200 * 0,04 *1mes = 88
30-Jun

Banco Nacin Cta Cte Gastos Bancarios Intereses Pagados por adelantado A Doc DESCONTADOS

2062 50 88 2200

Clculos Auxiliares 30-06 Descuento Doc. del cliente B Intereses: 3968 * 0,04 *3m = 476
30-Jun

Banco Nacin Cta Cte Gastos Bancarios Intereses Pagados por adelantado A Doc DESCONTADOS

3442 50 476 3968

30-Jul

Doc DESCONTADOS A Documentos a Cobrar Int a DEVENG a Int GANADOS Int Perdidos a Int Pagados por adelantados

2200 2200 200 200 88 88

Aclaracin: cuando no se cobra el documento los intereses se devengan igual. UNLAR SIC I 115

29-Sep

Doc DESCONTADOS A Banco Nacin Cta Cte Int a DEVENG a Int GANADOS Int Perdidos a Int Pagados por adelantados

3968 3968 768 768 476 476

73. Ejercicio: OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA (sin Intereses)

15-05-07: Se venden mercaderas al exterior por u$s 600.000.- El cobro se realizar de 50% el 30/6 y el resto el da 30/8 . Con carta de crdito irrevocable a travs del Banco Nacin. El dlar cotiza T.C. 3,56 - T.V. 3,57. 30-06-07: El Banco Nacin nos acredita en cuenta corriente el equivalente a u$s 300.000.neto del 1% en concepto de gastos y comisiones. El dlar cotiza T.C. 3,60 - T.V. 3,62. 30-08-07: El Banco Nacin nos acredita en cuenta corriente el equivalente a u$s 300.000.neto del 1% en concepto de gastos y comisiones (saldo de la operacin) .El dlar cotiza T.C. 3,70 - T.V. 3,75.

74. Ejercicio: OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA (con intereses)

15-10-07: Se venden mercaderas al exterior por u$s 100.000.- El cobro se realizar en dos cuotas iguales a 60 y 120 das con intereses del 2% mensual directo sobre saldos vencido, con carta de crdito irrevocable a travs del Banco de la Provincia de Crdoba. El dlar cotiza T.C. 3,55 - T.V. 3,60. 15-12-07: El Banco de la Provincia de Crdoba nos acredita en cuenta corriente el importe de la primera cuota, neto del 2% en concepto de comisiones de cobranza. El dlar cotiza T.C. 3,60 - T.V. 3,70. 15-02-07: El Banco de la Provincia de Crdoba nos acredita en cuenta corriente el importe de la segunda cuota, neto del 2% en concepto de comisiones de cobranza. El dlar cotiza T.C. 4,00 - T.V. 4,10.

75.

Ejercicio de exmenes de aos anteriores

Dado los siguientes datos de LA INVERSORA SA. Usted deber: a.- Realizar los Registros contables del periodo que inicia 1.01.11 b.- Presentar b.1 el Libro Bancos- y b.-2 El Rubro Crditos al 31.01.11 Saldos al 1.01.11
Banco Cta Cte 30.000 Capital suscripto 43.000 Mercaderas 2.500 Rdos de Ejerc Anteriores 4.500 Clientes 15.000

El 3.01.11 se adquieren 1.000 acciones de LA EMISORA SA, de valor nominal $5 a $15 que se abona con la emisin de un cheque que incluye la comisin del agente de bolsas del 2%. A esa fecha se sabe que LA EMISORA SA tiene un capital suscripto compuesto por 10.000 acciones y el total de su patrimonio neto alcanza a $150.000.
UNLAR SIC I 116

El 5.01.11 se realiza una venta de mercadera por $3.500, que nos abonan con efectivo. Nuestra empresa utiliza sistema de control interno de los activos lquidos, la poltica de la empresa es depositar las recaudaciones diarias a primera hora del da siguiente. La empresa utiliza el mtodo de diferencias de inventarios a los efectos de determinar el CMV. El 6.01.11 se deposita la recaudacin del da anterior. El 9.01.11 Se compra mercaderas por un total de $3.800, el flete por la compra es de $200. Se abonan ambos con la emisin de un cheque. El 15.01.11 se enva a cobro judicial crditos vencidos por un total de $9.000 El 30.01.11 la asamblea de LA EMISORA resuelve distribuir dividendos en efectivos, a LA INVERSORA SA le corresponden $500. El 31.01.11 del recuento fsico y su valoracin se sabe que la existencia final asciende a $3.800.

Solucin:
01-Ene Bco Cta Cte Mercaderias Clientes Capital Suscripto Resultados de Ejerc Anter 03-Ene Acciones con Cotizacin Bco Cta Cte 05-Ene Recaudaciones a Depositar Ventas 06-Ene Bco Cta Cte Recaudaciones a Depositar 09-Ene Compras Bco Cta Cte 15-Ene Deudores en Gestion Judicia Clientes 30-Ene Dividendos a Cobrar Dividendos Ganados 31-Ene CMV Mercaderias Compras Mercaderias ACTIVO Crdito Crditos por Venta Clientes Ds en Gestin Judicial Otros Crditos Dividendos a Cobra 3.500 3.500 3.500 3.500 4.000 4.000 9.000 9.000 500 500 2.700 3.800 4.000 2.500 30.000 2.500 15.000 43.000 4.500 15.300 15.300 1000 acc a $15 2% del AB 15000 300 15300 CALCULOS AUXILIARES Tl acc de LE Se adq % de part 10.000 1.000 10%

15.500 6.000 9.000 500

UNLAR SIC I 117

Libro Banco Fecha Detalle 01/01 Saldo Inicial 03/01 Pago de acciones Deposito de 06/01 Recaudaciones 09/01 Pago Compras

Debito

Crdito

Saldos 30.000,00 15.300,00 14.700,00 18.200,00 14.200,00

3.500,00 4.000,00

76.
Accionistas

Ejercicio: OTROS CREDITOS

$41.000

La Empresa SUERTE S.A al 1-06-07 posee (entre otros los siguientes saldos contables: Acciones Con Cotizacin La Otra SA $ 35.000 Se realizan las siguientes operaciones: 02-06-07: Los accionistas completan la integracin por la suscripcin de acciones en efectivo. 03-06-07: El agente de bolsa nos informa que por la inversin en acciones en LA OTRA SA , se han generado dividendos por $20.000.04-06-07: Se otorgan anticipos al personal a descontar con la liquidacin de los sueldos del mes por $ 2.500.- en efectivo. 30-07-07: Se abona seguro contra incendio por $ 3.600.- emitiendo cheque cargo Banco Nacin. El riesgo cubierto es por 12 meses a partir del 1/08. 09-08-07: Se entrega sea de $ 5.000.- por compra de mercadera, en efectivo. 09-08-07: Se cobran los dividendos conocidos el 03/06 por intermedio del agente de bolsa, quin descuenta el 5% de comisin y entrega el lquido resultante.

UNLAR SIC I 118

INVERSIONES. Gua de Estudio

RUBRO CUENTAS Relacionadas Depsitos en Plazo Fijo OPERACIONES Particularidades en el tratamiento Constitucin PF Deveng de Intereses Retiro PF devengamiento de INTERESES GANADO. AL CIERRE Verifico existencia Devengamiento de INTERESE

Inversiones

Ttulos MOBILIARIOS (PRIVADOS) ACCIONES DIVIDENDOS

COMPRA DIVIDENDOS GANADOS

Costo de Adquisicin Reconocimiento (decisiones de asamblea) Cobro de dividendos

Dividendos a Cobrar

Venta

Rdo Vta = Valor Cble- Pr de Vta

ACCIONES (Existe Influencia Significativa o Control) Ttulos Pblicos Rentas a Cobrar Rentas Ganadas

COMPRA

VPP Costo de Adq VPP = VALOR LLAVE

Compra Devengamiento de Rentas Cobro de renta Venta Costos de Adquisicin (reconociendo si existen rentas devengadas). Rdo Vta = Valor Cble- Pr de Venta (Reconociendo si existen rentas devengadas).

77.

Ejercicio: INVERSIONES Acciones C/Cotizacin

26/07/08 La empresa SIC SRL adquiere, con un excedente financiero, 4.000 acciones de Celulosa Argentina SA, a $2,45, con gastos de negociacin de 1,61%. Se abona con cheque banco Nacin 15/08/08: Se adquieren 50.000 acciones de El Torren S.A. que ha emitido 100.000 acciones de 1 voto V.N. $1.- cada una. Se abona por la operacin $ 550.000.- El Patrimonio Neto de El Torren S.A. a la fecha es de $ 1.000.000.- Se abona con cheque cargo Banco Ro. Se adquiere el control de la empresa. No se abonan gastos de negociacin. Registre la compra de las acciones

Solucin:
26/07/08 Valuacin de las inversiones: Valor de costo = Precio + Gastos _______ _________ Acciones con cotizacin 9.957,78 A Banco Ro cta cte _________ __________
UNLAR SIC I 119

9.957,78

15/08/08 Valuacin de las inversiones: al VPP dado que se adquirieron el 50% (50.000/100.000) de las acciones del TORREON SA. VPP = $1.000.000 x 50% = $500.000 Valor abonado $550.000 Los 50.000 pagados sobre el VPP (valor patrimonial proporcional), se considera un Valor Llave. ------------------------------Inversin en El Torren SA Llave inversin en El Torren A Banco Ro Cta Cte -------------------------------500.000 50.000 550.000

78.

Ejercicio: TITULOS PUBLICOS

La Empresa SIC SRL, con un excedente financiero, el 4/8/04 adquiere 11.000 BOGAR 18. La liquidacin del agente de bolsa es la siguiente Ttulo BOGAR 18 Cantidad 11.000 Valor nominal 11.000 Precio pagado por TP $ 9.971,8 Total de Gastos de comercializacin = 1,04 % Importe Neto pagado con cheque banco Ri es de $10.075,50 Los ttulos generan una renta del 4% semestral que pagada el 4/2 y el 4/8 de cada ao. La amortizacin total ser el 4/8/2006. Registre la adquisicin de los Ttulos Pblicos.

Solucin:
--------------- -----------------Ttulos Pblicos A Banco Ro Cta Cte --------------- -----------------10.075,50 10.075,50

79.

Ejercicio: TITULOS PUBLICOS (continuacin)

Con los datos del ejercicio anterior suponiendo que las rentas son abonadas semestralmente el 4/12 y el 4/6 de cada ao. Registre la adquisicin.

80.

Ejercicio: SIC SRL

31/03/01 - La Empresa SIC SRL adquiere 3.000 acciones de la empresa B abonando por las mismas la suma de $ 8.000. Ambas cierran ejercicio el 31/12 de cada ao. La composicin del Patrimonio Neto de B en ese momento es: Capital (5.000 acc) $ 5.000 Ajuste de Capital $ 3.000 Reservas $ 1.000 Res. No asignados $ 2.000

UNLAR SIC I 120

La diferencia entre el valor abonado y el V.P.P. obedece a que se espera obtener superutilidades por el plazo de 5 aos. Por asamblea ordinaria del 30/4/01 se distribuy dividendos en efectivo por un importe total de $ 2.000. Registre la adquisicin de las acciones, la decisin del 30/4 de la asamblea de B y las amortizaciones del Activo Intangible.

Solucin:
Clculo del VPP y del Valor llave en el momento de la compra: Capital $ Ajuste de capital $ Reservas $ Res. No asignados $ $ 11.000 5.000 3.000 1.000 2.000 % de Participacin 3.000 acc 5.000 acc = 0,60 60%

Clculo del VPP $ 11.000 x 0,60 = $ 6.600 Clculo del Valor llave: El valor llave es igual a la diferencia entre el precio de compra y el V.PP $ 8.000 - $ 6.600 = $ 1.400 Registramos en el Libro Diario la operacin de la compra: --------------- -----------------Inversin en B Llave inversin en B A Caja --------------- ----------------- La Distribucin de Dividendos 2.000 x 0,60 = 1.200 1.200 1.200 6.600 1.400 8.000

--------------- -----------------Caja a Inversin en B --------------- ------------------

81.

Ejercicio: SIC SRL continuacin

Suponiendo los datos del ejercicio anterior, con la siguiente variante: Por asamblea ordinaria del 30/4/01 se distribuy dividendos en acciones por un importe total de $ 2.000. Analice y registre de corresponder la decisin del 30/4 de la asamblea de B.

Solucin:
Analizamos la variacin del PN de B ante la distribucin de dividendos en acciones:
PN de B (antes de la distrib. de Dividendos) Capital Ajustes de Capital Reservas Res No asignados TL PN B VPP (60%/PN) UNLAR SIC I 121 PN de B (despus de la distrib. de Dividendos) Capital Ajustes de Capital Reservas Res No asignados TL PN B VPP (60%/PN)

5.000 3.000 1.000 2.000 11.000 6.600

7.000 3.000 1.000 0 11.000 6.600

Al no modificarse el VPP implica que no corresponde hacer registro contable.

82.

Ejercicio: Acciones de TELECOM

01-01-08 Saldo de la cuenta caja $3.200 y en corriente bancaria en Banco Nacin $26.000. 10-01-08 Se compran 200 acciones de TELECOM a $ 67 cada una, siendo su valor nominal de $100; el agente de bolsa cobra un 2% en concepto de comisin. Se abona con un cheque propio de Banco Nacin N598. 5-06-08 TELECOM decide en asamblea ordinaria distribuir dividendos en efectivo por un 2% del valor nominal de las acciones. 30-06- 08 Se cobran (con un Cheque) los dividendos de TELECOM, el agente de bolsa cobra un 2% en concepto de comisiones (se abonan en efectivo). 7-07- 08 Se deposita el Cheque recibido en conceptos de dividendos de TELECOM. 15-10- 08 Se venden en efectivo las 200 acciones de TELECOM a $ 90 cada una, los gastos de venta y comisiones del agente de bolsa ascienden al 2,5% de la operacin. 25-10-08 Se depositan en cuenta corriente bancaria $18000 en efectivo. Tareas: Registro contable de las operaciones. Confeccione el libro banco y presente el Estado de Flujo de Efectivo, suponiendo que son las nicas operaciones del periodo.

83.

Ejercicio explicado: Repasamos Inversiones.

El 1-06-00 fecha de inicio de ejercicio; tenemos entre otros los siguientes saldos contables: Caja $ 7.000 Banco Nac Cta Cte $90.000 EL 1-07-00 Se adquieren 50000 acciones de TODO TELAS SA a $65.625, de valor nominal $10 cada una; abonando con un cheque de nuestra firma. El Patrimonio Neto de TODO TELAS SA es:
Capital Suscripto. 80.000 acciones Reserva Legal Resultados de Ejercicios Anteriores Total PN $80.000 $16.000 $9.000 $105.000

Antes de dar de alta a la inversin debemos verificar el % de participacin a los efectos de determinar si utilizaremos el concepto de Costo de Adquisicin o el de Valor Patrimonial Proporcional. 80.000 acciones -----------------100% 50.000 acciones ------------------ 62,50% VPP VPP = 105.000 x 62,50% = $65.625 ____________ __________________ Inversiones en Todo Tela SA a Bco Nacin Cta Cte ___________ ___________________

65.625 65.625

El 1-09-00 Todo telas decide distribuir dividendos, 50% en efectivo y 50% en acciones, de los REA.
Recordemos que la distribucin de dividendos en acciones no modifica el PN de TODO TELAS SA y por ende tampoco el VPP de nuestra inversin, por lo tanto por el 50% distribuido en acciones, NO GENERO REGISTRO CONTABLE.

UNLAR SIC I 122

En tanto que la distribucin de dividendos en efectivo SI modifica el PN de TODO TELAS SA, y por ende el VPP que nos corresponde. Despus de la decisin de distribuir dividendos el PM de TODO TELA SA queda:

Detalle Saldo Inicial Distribucin de dividendos en acciones Distribucin de acciones en efectivo Total El VPP de 100.500 = 100.500 x 62,5% = $62.812,50

Capital Suscripto 80.000 4.500 84.500

Reserva Lega 16.000

16.000

Rdo de Ejercicios Anteriores 9.000 (4.500) (4.500) 0

Total 105.000 0 (4.500) 100.500

____________ __________________ Dividendos a Cobrar 2.812,50 a Inversiones en Todo Tela SA ___________ ___________________

2.812,50

1-10-00 Se cobran los dividendos con un Cheque. ____________ __________________ Valores a Depositar a Dividendos a Cobrar ___________ ___________________ 5-10-00 Se deposita el Cheque Cobrado ____________ __________________ Bco Nacin Cta Cte a Valores a Depositar ___________ ___________________

2.812,50 2.812,50

2.812,50 2.812,50

10-10-00 Se adquieren 1000 Ttulos Pblicos (de valor nominal $6,00) a $4,50 cada uno, los gastos del agente de bolsa son del 1%. la operacin es concretada con la emisin de un cheque. Aplicando el concepto de Costo de Adquisicin:
Valor pagado por los TP 4,50 x 1000 = $4.500 Comisin de AB 1% . $ 45 Total $4.545 ____________ __________________ Ttulos Pblicos 4.545 a Bco Nacin Cta Cte 4.545 ___________ ___________________

El 31-12- 00 vence la renta anual de los ttulos pblicos equivalentes al 30% del valor nomina. Se cobra la renta de los TP con un cheque y el agente de bolsa nos cobra el 1% en concepto de comisin que abonamos en efectivo. El 31-12-00 se sabe que el total de los gastos bancarios del periodo ascienden a $550.

____________

Rentas de Ttulos Pblicos a cobra 1800 a Rentas Ttulos Pblicos Ganados ___________ ___________________ Valores a Depositar 1800 Comisiones Perdidas 18 a Rentas de Ttulos Pblicos a cobra a Caja ___________ ___________________ Gastos Bancarios 550 a Bco Nacin Cta Cte ___________ ___________________

__________________

1800

1800 18 550

UNLAR SIC I 123

Suponiendo que estas fueron las nicas operaciones del periodo presente: a.- El libro bancos b.- El rubro Caja y Bancos c.- El rubro inversiones d.- El estado de flujo de efectivo
Libro Banco Fecha Detalle Debito Crdito Saldos 90.000,00 65.625,00 2.812,50 4.545,00 550,00 24.375,00 27.187,50 22.642,50 22.092,50

01/01/00 Saldo Inicial 01/07/00 Pago Inversin en Todo Tela SA 05/10/00 Se deposita Chq de 3ros 10/10/00 Se abonan la adquisicin de TP 31/12/00 Gastos Bancarios Estado de Situacin Patrimonial Activo Caja y Bancos Caja Banco Nacin Cta Cte Valores a Depositar Inversiones Ttulos Pblicos Inversiones en Todo Tela SA 4.545,00 62.812,50 6.982,00 22.092,50 1.800,00 67.357,50 30.874,50

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Variacin de Efectivo Efectivo al Inicio 1-01-00 Efectivo al Cierre 31-12-00 AUMENTO (DISMINUCIN) de efectivo Causas de la variacin de efectivo AF Gastos Bancarios Flujo de fondos generados (utilizados) por la actividad operativa Actividad de Inversin OF por el cobro de dividendos OF por el cobro de rentas TP AF por adquisicin de acciones AF por adquisicin de Ttulos pblicos Flujo de fondos generados (utilizados) por la actividad de inversin Actividad de Financiacin Flujo de fondos generados (utilizados) por la actividad de financiacin AUMENTO (DISMINUCIN) de efectivo 0,00 -66.125,50 2.812,50 1.782,00 -65.625,00 -4.545,00 -65.575,50 -550,00 -550,00 97.000,00 30.874,50 -66.125,50

UNLAR SIC I 124

84.

Ejercicio: ACTIVO EJERCICIO INTEGRAL

Electro Luz S.A. es una empresa que comercializa materiales elctricos. La lista de cuentas que emplea y sus saldos al 31/12/07 (antes del cierre de las cuentas de resultados) son los que siguen. Cuentas Accionistas Bco. Nacin Cta. Cte. Fondo Fijo Depreciacin acumulada Instalaciones Depreciacin acumulada Rodados Deudores por ventas Instalaciones Rodados Proveedores Resultados Ejercicio (Anteriores) Capital Saldos AL 31/12/2007 20.000 8.400 1.000 2.000 9.000 25.000 20.000 45.000 6.400 2.000 100.000

El resumen de las transacciones efectuadas en el mes de enero del 2008 fue: 1 Se cancela la cuenta proveedores emitiendo chq. Bco. Nacin. 2 Los accionistas integran el resto de lo comprometido al momento de la constitucin de la S.A., en efectivo .Electro Luz S.A. realiza el depsito en cta. cte bancaria del monto integrado. 3 Se adquieren mercaderas y se conoce que el precio de contado es de $ 5,000, mientras que el valor a 30 das asciende a $ 5,100. La empresa decide comprarlas financiadas, en cta. cte. comercial (Al 31/12 haban transcurrido 15 das de su adquisicin.) 4 Se paga la luz del mes por $ 550, el telfono por $ 250 y viticos por $ 80 con el fondo fijo. 5 Se rinde el fondo fijo y se decide ampliar el mismo a $ 1500. 6 Se vende el 90 % de la mercadera comprada en el punto 3 a $ 7000. se cobra la mitad en efectivo y la otra mitad en cta. cte. comercial a 30 das por lo que se cobran un inters del 1% mensual. (Al 31/12 haban transcurrido 10 das de la fecha de la venta) 7 Se compran mercaderas por $ 1000 a un proveedor nuevo abonndosele en efectivo. 8 Con el saldo de caja ($ 2500) se constituye un Plazo Fijo a 30 das. Inters mensual 5 % (Al 31/12 haban transcurrido 5 das de la fecha de constitucin.) 9 Se devuelve la totalidad de la compra del punto 7 por no cumplir con las especificaciones tcnicas. El Proveedor nos emite una Nota de Crdito por el total de la compra.

UNLAR SIC I 125

10 Se decidi remplazar las Instalaciones y el ltimo da del mes queda en funcionamiento todo el nuevo sistema de almacenaje del depsito de mercaderas. El costo de los nuevos racks fue de $ 50,000. Como parte de pago se entrega la totalidad de estanteras metlicas que se valan a $ 10.000. Por el saldo se firman 4 documentos iguales a 30, 60, 90 y 120 das que devengan un inters de $ 200 por documento. Se abon en concepto de mano de obra y otros materiales para su instalacin la suma de $ 1.500 con Chq. de Banco Nacin. 11 Se compran U$S 500 a $ 3,72 x dlar (Esta cotizacin se mantiene al cierre) se abona con un chq. de Banco Nacin. Adems se sabe al Cierre de Enero que: A: El rodado se deprecia un 20% anual mientras que las instalaciones solo el 10% por ao. (Considere la depreciacin mensual) B: Del recuento fsico y de la valuacin se determino que el valor de mercaderas al cierre asciende a $800 C: D: El Alquiler devengado del mes asciende a $ 3.000. A los efectos de devengar Intereses considere en todos los casos Inters simple.

Realice los registros contables pertinentes al mes de Enero 08, mayorice, y presente los Estados Contables de Electro Luz S.A al 31 -01.08.

Solucin:
Libro Diario 1 Proveedores Bco. Nacion Cta. Cte 2 Caja Accionistas Bco Nacin Cta Cte Caja 3 Compras Intereses ( neg ) a devengar Proveedores 5.000 100 5.100 20.000 20.000 20.000 20.000 8.400 8.400

4 No se registra hasta que lo rendimos

UNLAR SIC I 126

5 Luz Telfono Viticos Fondo Fijo

550 250 80 880

Para dejar el Fondo Fijo en $1.500

Fondo Fijo Bco. Nacin Cta. Cte 6 Caja Deudores por ventas Venta Int. (positivos) a devengar 7 Compras Caja 8 Plazo Fijo Int. (Positivos) a devengar Caja 9 Anticipo a Proveedores Devoluciones Compras 10 Instalaciones Dep. acumulada Instalaciones Intereses ( negativos ) a devengar Resultado venta bienes de uso Instalaciones Documentos a pagar Instalaciones Bco. Nacin Cta Cte.

1.380 1.380 3.500 3.535 7.000 35 1.000 1.000 2.625 125 2.500 1.000 1.000 50.000 2.000 800 8.000 20.000 40.800 1.500 1.500

UNLAR SIC I 127

Determinacin del Rdo Vta Bs de Uso Valuacin estantera Origen estantera (a entregar) Depreciacin acumulada Instalaciones Valor Residual de las Instalaciones Rdo Vta Bienes de Uso 20.000 2.000 18.000 -8.000 10.000

11 Moneda Extranjera Bco. Nacin Cta Cte

1.860 1.860

AL CIERRE

A Amortizaciones Dep. acumulada Instalaciones Dep. acumulada Rodados

1.179 429 750

Devolucin Compras Compras

1.000 1.000

CALCULO DEL COSTO POR DIF. DE INVENTARIO EI 0 + COMPRAS NETAS DE DEV - EF = CMV 5000 800 4.200

CMV Mercaderas Compras C Alquileres Alquileres a pagar

4200 800 5.000 3.000 3.000

UNLAR SIC I 128

Del Punto 3 D Intereses (negativos) Intereses ( negativos ) a dev 50 50

Del Punto 6 Int. (positivos) a devengar Intereses (positivos) 12 12

Del Punto 8 Int. (positivos) a devengar Intereses (positivos) 21 21

Mayorizacin y Presentacin de los EECC a cargo del alumno

GUIA DE ESTUDIO SEGUNDO PARCIAL.

a- Defina y caracterice el rubro Caja y Bancos. b- Defina TODAS las cuentas que integran el rubro Caja. c- Defina TODAS las cuentas que integran el rubro Banco. d- Explique cual es la operatoria a dar a los documentos descontados y por que. e- Defina el Rubro Inversiones y mencione su clasificacin. fDefina inversiones en Ttulos Privados. en bolsa. h- Cual es la nica renta que no se puede registrar por el criterio de lo devengado y explique porque. ijlQue es el valor patrimonial proporcional? Que son los Ttulos Pblicos y cual es el beneficio que generan. Mencione cuales son los componentes de Crditos por Ventas y cual de Otros Crditos. g- A que se puede deber que una empresa realice una inversin en acciones que no cotizan

k- Defina el Rubro Crditos y mencione cuales son sus componentes. m- Que significa Depurar el Rubro Crditos. n- Defina previsiones y los mtodos existentes para su clculo. o- Defina el Rubro Bienes de Cambios y mencione sus componentes. p- Realice un cuadro que incluya las cuentas que integran el Rubro Bienes de Cambio segn las distintas actividades que puede llevar una empresa. UNLAR SIC I 129

q- Defina el concepto de Costo de Adquisicin y redacte un ejemplo. rstDefina que es un valor corriente o de mercado y cite dos ejemplos. Defina los diferentes mtodos de inventarios. Defina el Rubro Bienes de Uso y mencione sus componentes.

u- Explique cuales son los criterios para valorar el ingreso al patrimonio de los bienes de uso. v- Defina que son las Depreciaciones y mencione los factores o causas que lo generan. w- Mencione y defina cuales son los mtodos de clculos aplicables para determinar el monto a depreciar de los bienes de uso. x- Defina cual es la diferencia de tratamiento contable a dar para las mejoras y reparaciones de bienes de uso. y- Defina el Rubro Activos Intangibles y defina sus componentes. zExplique que genera un resultado venta de bienes (no destinados a la comercializacin).

Repasamos SEGUNDO PARCIAL

a.- Dado los siguientes datos de DE TODO SA. Usted deber: a.- Realizar los Registros contables del periodo que inicia 1.01.11 b.- Presentar b.1 El inventario Permanente.- y b.-2 El estado de Resultados al 31.12.11 Saldos al 1.01.11
Caja 5.500 Amort Acum Rodados Mercaderas (500unidades a $5 C/U) 2.500 Capital suscripto Rodados 100.000 Rdos de Ejerc Anteriores 15.000 88.500 4.500

1.01.11 Se compran 250 unidades de mercadera a $6,5. en efectivo. DE TODO S.A utiliza sistema de inventarios permanente, aplicando el mtodo P.P.P. 15.01.11 Se vende el rodado, a $90.000, nos entregan un cheque a fecha. 19.01.11 Se adquieren en efectivo 200 dlares, la cotizacin de la moneda extranjera es tipo comprador 4,00 y tipo vendedor 4,25. 20.01.11 se venden 150 unidades a $12 cada uno, se recibe un documento a 30 das se incluye un inters de $75 por la financiacin. 31.01.11 Al cierre del mes se devengaron $25 de los intereses de la venta del 20.01 Y el tipo de cambio alcanzo: Comprador 4,30 Vendedor 4,50

SOLUCIN:
01-Ene Caja Mercaderas Rodados Am Ac Rodados Capital Suscripto Rdo Ej Anteriores 5.000 2.500 100.000 15.000 88.500 4.500

UNLAR SIC I 130

CALCULOS AUXILIARES Mercaderas Caja 15-Ene Valores a Depositar Am Ac Rodados Resultado Vta de Rod Rodados 19-Ene Caja Moneda Extranjera Caja 20-Ene Documentos a Cobrar Ventas Intereses (+) a Devengar CMV Mercaderas 31-Ene Intereses (+) a Devengar Intereses Ganados Caja Moneda Extranjera Diferencia de cambio 10 10 25 25 200 (4,30-4,25) 825 825 150 unid a 5,5 1.875 1.800 75 850 850 150 unid a 12 Int DOC 1800 75 1875 90.000 15.000 5.000 100.000 U$S 200 a 4,25 1.625 1.625 Compras 250 * 6,5 1.625

Estado de Resultados Ventas Costo Merc Vendida Utilidad Bruta S/ Vtas Rdo Vta Bs de Uso Intereses Ganados Diferencia de Cotizacin Rdo del Ejercicio 1.800 -825 975 5.000 25 10 6.010 Inventario de Mercaderas Entradas Fecha 01/01/2011 01/01/2011 20/01/2011 250 6,5 1.625,00 150 5,5 825,00 Q $/un TL Q Salidas $/un TL Q 500 750 600 Existencias $/un 5,00 5,50 5,50 TL 2.500,00 4.125,00 3.300,00

UNLAR SIC I 131

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------b.- Dadas las siguientes transacciones de SUERTE SRL. 02-05-09 Se adquiere una maquina (en la provincia de Buenos Aires), se estima que la maquina tendr un rendimiento til de produccin de 100.000 unidades, sin valor de rezago. El precio de la misma asciende a $10.000.-, la cual se abona de la siguiente forma: a: el 50% con cheque de nuestra cuenta corriente de Banco Nacin N 732. b: por el saldo se firman dos documentos a 120 das que incluyen un inters del 2% mensual 10-05-09 Se vende 200 unidades de mercadera a NN SA por $ 1.900, nos abonan con cheque Banco Nacin. SUERTE SRL lleva un sistema de inventarios permanente, utiliza el sistema PEPS, al momento de la venta el mismo estaba compuesto por:
SALDO AL MOMENTO DE LA VENTA

Q 170 130 TOTAL 300

$ 5 6

TL 850 780 1630

21-05-09 Se abonan en efectivo el flete por traslado de la maquina a la ciudad por $730.30-05-09 Se deposita en Banco Nacin el cheque recibido el 05-05-09. 31-05-09 Se recibe el resumen de Banco Nacin donde verificamos gastos y comisiones por $120. 31-05-09 la maquina ha producido en el periodo un total de 500 unidades. Usted deber, suponiendo que el 31-05.09 es la fecha de cierre de ejercicio: a.- Registrar las operaciones de mayo-09 b.- Presente el Anexo de Bienes de Uso. ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------c.- Dado los siguientes datos de TU EMPRESA SA. Usted deber: a.- Realizar los Registros contables del periodo que inicia 1.01.11 b.- Presentar b.-1 el Libro Banco y b.-2 el Rubro Caja y Bancos al 31.12.11 Saldos al 1.01.11
Banco Cta Cte 7.000 Capital suscripto 20.000 Fondo Fijo 1.000 Rdos de Ejerc Anteriores 1.500 Clientes 3.500 Mercaderas 10.000

TU EMPRESA SA. Un sistema de control interno del manejo de efectivo, a tal efecto tiene fondo fijo para afrontar los gastos menores y deposita el 100% de la recaudacin diaria. Para la determinacin del CMV utiliza el sistema de diferencias de inventarios. 2.01.11. Se adquieren U$S1.200, la cotizacin del dlar es tipo comprador 3,50 y tipo vendedor 3,80, para realizar la operacin se emite un cheque. 5.01.11 El empleado administrativo realiza la rendicin del fondo fijo, presenta los siguientes comprobantes: Facturas de Combustible 500 Factura Servicios pagados 120 Gastos varios 307 Se repone el fondo fijo.
UNLAR SIC I 132

8.01.11 Se cobran clientes por $2.200. 8.01.11 Se vende mercadera en efectivo por $3.500. 9.01.11 Se deposita la recaudacin del da anterior. 15.01.11Se adquieren 300 Ttulos Pblicos por $ 20 cada una, (de valor nominal de $ 10), los gastos de la operacin ascienden al 2% y se abona con la emisin de un cheque. 16.01.11 el empleado administrativo abona la factura del telfono por $320. 31.01.11 Se sabe que los gastos bancarios ascienden a $110 ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------d.- . SUERTE SRL al 1-05-09 posee la siguiente situacin de sus crditos por ventas:
CLIENTE JJ Lpez MM SA M Montero SS SRL IMPORTE 3.100 1.200 7.000 790 VENCIMIENTO 7-06-09 1-05-09 15-05-09 30-05-09

1-05-09 Nuestro cliente MM SA, solicita se refinancie por 60 das, a tal efecto nos firma un documento, que incluye un inters del 5% directo mensual. 12-05-09 Se adquieren 375 acciones de ARCOR SA por $ 12 cada una, (de valor nominal de $ 10), los gastos de la operacin ascienden al 2% y se abona con cheque cargo Banco Nacin Argentina. 15-05-09 El Cliente M Montero abona el 50% de su deuda, nos entrega un cheque a fecha. 26-05-09 En la asamblea ordinaria de ARCOR SA se resolvi una distribucin de dividendos del 2% por accin. 27-05-09 Se deposita el cheque recibido del Sr M Montero. 31-05-09 Fecha de cierre de ejercicio. El criterio de previsin para deudas de dudoso cobro aplicable por SUERTE SRL es el 50% de deudas vencidas. Usted deber: a.- Registrar las operaciones de mayo-09. b.- Exponer el Rubro Crditos. ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------e.- Registre en el libro diario las siguientes transacciones. Y presente en Anexo A

Los saldos iniciales del ejercicio relacionados a la cuenta maquinaria fueron: Maquinarias .. 5.000.Am. Ac. Maquinarias ... 3.500.18-05-08 se vende la maquinaria en existencia a $3000.- cobrando de la siguiente forma: a: 50% con cheque Banco Provincia de Buenos Aires. b: por el saldo nos firman un documento a 60 das que incluye un inters del 2% mensual. 1-06-08 Se adquiere una maquina a $8.000.-, la cual se abona de la siguiente forma: a: Se endosa cheque recibido el 18-05. b: por el saldo se entrega cheque de nuestra cuenta corriente de Banco Nacin N 732.
UNLAR SIC I 133

5-06-08 Se abonan en efectivo gastos de Instalacin y puesta en marcha por $600. 18-07-08 Se cobra en efectivo el documento del 18-05. 10-09-08 se abonan en efectivo gastos de reparacin y mantenimiento de la maquinaria por $300. 31-12-08 Fecha de cierre de ejercicio, se estima que la maquinaria tendr una vida til de 6 aos y un valor de rezago de $2000.---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------f.- Registre en el libro diario las siguientes transacciones. Y confeccione el libro

Banco Nacin Cta Cte por el periodo enero-febrero. Entre los saldos contables iniciales tenemos: Caja . $ 700.Banco Nacin Cta. Cte. .. $3780.Proveedores . $1200.3-01-08 Se abonan proveedores por $800, con cheque N 521 Banco Nacin Cta. Cte. 21-01-8 Se vende mercadera a NN SA por $ 950, nos abonan con cheque Banco Nacin. 22-01-08 Se vende mercadera a nuestro cliente LL SRL por $1200. nos firma un documento a 60 das, que incluye un inters del 2% mensual. 25-01-08 Se deposita en Banco Nacin el cheque recibido el 21-01-08. 4-02-08 Se compra mercadera por $2.000, que se abonan con cheque N 522 Banco Nacin Cta. Cte. 8-02-08 se recibe el resumen bancario del mes de enero -08, el banco nos cobra gastos por $85.22-02-08 Se descuenta el documento recibido el da 22-01, en Banco Nacin; el banco deposita en cuenta corriente previa deduccin de gastos por $50, e inters por el 1,5% mensual.

UNLAR SIC I 134

Pasivo: Gua de Estudio

RUBROS Definido por Cuentas Deudas Comerciales: Proveedores Documentos a Pagar Intereses negativo a devengar. Deudas Laborales: Sueldos a Pagar Cargas Sociales a Pagar Deudas Financieras: Prestamos Documentos a Pagar Bancarios. Etc. Previsin garantas por desperfecto. Previsin por daos ambientales. Previsin por despido.

Deudas

RT 9 Determinadas o Determinables

Previsiones Fondos con destinos especficos

RT 9 Alta probabilidad de ocurrencia Razonablemente Cuantificable RT 11 modificada por RT 25 Fondos recibidos o generados C/destino especifica hasta que se cumple el objetivo.

Pasivos: Definicin: Contablemente el pasivo constituye el conjunto de obligaciones que tiene un ente, vencidas o no, a favor de terceros provenientes de operaciones o transacciones pasadas tales como, adquisicin de bienes o servicios, prdidas o gastos incurridos, o por la incursin en prstamos para financiar bienes del activo. Pasivos representa las obligaciones ciertas del Ente y las contingencias que deban registrarse. Hoy las normas contables lo definen: Un ente tiene un pasivo cuando: a) debido a un hecho ya ocurrido est obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra persona (fsica o jurdica) o es altamente probable que ello ocurra; b) la cancelacin de la obligacin: 1) es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable; 2) deber efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor. La decisin de adquirir activos o de incurrir en gastos en el futuro no da lugar, por s, al nacimiento de un pasivo. Generalmente, la cancelacin total o parcial de un pasivo se produce mediante: a) la entrega de efectivo u otro activo; b) la prestacin de un servicio; c) el reemplazo de la obligacin por otro pasivo; d) la conversin de la deuda en capital. En funcin a lo definido en las normas contables este tipo de obligaciones se pueden clasificar desde distintos puntos de vistas: De esta definicin surgen dos categoras de pasivos:
Deudas Pasivo Previsiones RT 9 CIII B.2 RT 9 CIII B.1

UNLAR SIC I 135

Y la RT 11 (modificada por la RT 25, agrega un tercer pasivo, tpico de las Entidades Sin Fines de Lucro:

DEUDAS Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables, estamos frente a obligaciones cuya fecha de vencimiento es conocida y el monto de la obligacin tambin, o es determinable, es decir estar sujeta a una condicin, como ser una deuda en moneda extranjera donde el monto final esta supeditado a las variaciones que sufra el tipo de cambio en cuestin. Ejemplos: a.- Se compra mercaderas a TIENE TODO por $5000 a 30 das, nos recargan un inters del 5%. b.- Se adquiere materia prima (aceitunas) a PALO VERDE por $9.000 que sern cancelado con la entrega de 1.500kg de aceituna procesada. Diremos que a.- es una deuda determinada tenemos fecha de cancelacin y monto exacto de la misma. En el caso de b.- estamos frente a una deuda determinable, dado que el costo de cancelacin estar dado por el costo de procesamiento de aceituna y entrega de la misma. Uno de los requisitos que hace al reconocimiento de una deuda, es la identificacin del evento o transaccin que origino la obligacin. La decisin de contraer una obligacin no da lugar a la existencia de la misma, hasta tanto no se de el hecho generados, decidir comprar un bien no da lugar a la obligacin de pagarlo, comprar un bien da lugar a dicha obligacin. Por ultimo diremos que un pasivo se cancelara con: a.- la entrega de efectivo u otro activo. b.- la prestacin de un servicio c.- el remplazo por otra obligacin etc. Es decir por ejemplo en a.- se abona en efectivo, se entrega cheque o se entrega mercaderas Etc. b.- la obligacin es originada por un pago de honorarios por adelantado, la cancelaremos cuando prestemos efectivamente los servici por los cuales nos han abonado los mismos. c.- el 15 de marzo se vence nuestra obligacin con el proveedor y por falta de efectivo para cancelarle se solicitan 30 das ms de financiacin y firmamos un documento que incluye un inters del 10% sobre el total adeudado. En funcin a su naturaleza se clasifican en: - Deudas Comerciales - Deudas Financieras - Deudas Fiscales - Deudas Laborales o Sociales - Otras Deudas

Este tipo de pasivos son los ms comunes en todo tipo de entes, al ser la consecuencia normal de operaciones de compras de bienes y servicios. La norma general de reconocimiento inicial es siempre originada en compras efectuadas que se incorporan por el costo de adquisicin, de diferir este con el pasivo asumido, habr intereses implcitos o explcitos que segregar. La carga financiera segregada no devengada acta como reguladora del pasivo, lo cual implica mostrar al instante de la medicin el importe a pagar neto de intereses. UNLAR SIC I 136

Por ejemplo: el 15 de marzo se adquiere mercaderas a TIENE TODO SA por $5.000 a 30 das de plazo por lo que nos cobran un inters del 0.05% mensual. Compras / Mercaderas Intereses (-) a devengar a Proveedores 5.000 250 5.250

Por compra de mercadearas en cuenta corriente comercial

Recordemos que utilizaremos compras o mercaderas en funcin del sistema de inventario que estemos utilizando, y que los intereses sern a devengar atento que reconoceremos la perdida una vez transcurrido el tiempo, por aplicacin del criterio de lo devengado. Si al realizar la operacin hubisemos firmado un pagare en garanta tendramos. Compras / Mercaderas Intereses (-) a devengar a Documentos a Pagar 5.000 250 5.250

Por compra de mercadearas en cuenta a plazo con gtia.

Representan compromisos ciertos con terceras personas proveedores de fondos o dinero, sean instituciones bancarias, financieras o particulares. Revisten la calidad de prstamos. Por ejemplo el banco de la Nacin Argentina nos otorga un prstamo de $40.000. nos deposita en la cuenta corriente bancaria previa deduccin de intereses por $4.000 y gastos administrativos por $500. Bco Nacin Cta Corriente Intereses (-) a devengar Gastos bancario a Prestamos Bancarios
Por prstamo otorgado por Banco Nacin

35.500 4.000 500 40.000

Representan compromisos con los organismos recaudadores de impuestos, tasas y contribuciones. Por ejemplo de la liquidacin de impuestos del periodo resulta que el impuesto a los ingresos brutos resultante alcanza a $360 y el impuesto a las guanacias a $6.000. Impuestos a Ingresos Brutos a pagar a Imp. a las Ganancias a pagar 6.360 360 6.000

Por las obligaciones fiscales del periodo.

Cabe mencionar que la cuenta IMPUESTOS es una cuenta de perdida.

Son las obligaciones emanadas de la relacin con los empleados, incluye tanto el sueldo a pagar por el trabajo realizado como TODAS las contribuciones obligatorias que genera el mismo, a la jubilacin del empleado, a su obra social a la ART por los seguros contra accidentes de trabajo. UNLAR SIC I 137

Por ejemplo el 30 de agosto, se devengan los sueldos del personal del mes segn la siguiente informacin: Sueldos Brutos: $ 15.000,Retenciones: Jubilacin: 11% - Ley 19032: 3% - Obra Social: 3% - Sindicato: 2% Contribuciones: Jubilacin: 16% - Obra Social: 6% - Ley 19032: 2%
Sueldo Bruto Retenciones 19% Sueldo a Pagar Contribuciones 26% Cargas Sociales a Pagar

15.000

2.850

12.150

3.900

6.750

PERDI DA PASIVO

As el registro contable nos queda: Sueldos Contribuciones a Sueldos a Pagar a Cargas sociales a Pagar 15.000 3.900 12.150 6.750

Por la liquidacin de sueldo del mes.

PREVISIONES Son tambin llamados pasivos contingentes, en razn de que su concrecin como tal, estan supeditados a ciertos acontecimientos que pueden ocurrir o no. Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los EECC, representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para el Ente. (estas, las estimaciones incluyen el monto probable de la obligacin contingente y la posibilidad de su concrecin). Para ser reconocidos contablemente deben cumplir con las siguientes caractersticas: 1.- deriven de una situacin o circunstancia existentes a la fecha de los EECC. 2.- la probabilidad de que tales efectos se materialicen sea alta. 3.- sea posible cuantificarlos en moneda de una manera adecuada. Ejemplo: si trabajamos con garantas por desperfectos, el pasivo contingente o previsin sern aquellos compromisos que se debern afrontar por reconocimiento de garantas cuando los bienes vendidos presenten algn desperfecto. Para que este pueda ser reconocido como pasivo debern darse las siguientes condiciones: 1.- deben estar vendidas las unidades 2.- existir informacin suficiente sobre las posibilidades de produccin defectuosa de nuestra empresa. Esto esta dado por: a.- los informes del departamento de calidad b.- la experiencias del pasado 3.- existir informacin suficiente sobre el tipo de desperfectos y el costo de solucionarlos. La empresa SU TELEVISOR SA, vende los televisores que fabrica con una garanta por desperfectos de 6 meses. La experiencia de la misma, es que un 20% de las unidades vendidas deben ser reparadas, y el costo promedio de reparacin asciende a $25,00 Al 31-12 UNIDADES vendidas en los ltimos 6 meses Julio 220 Agosto 245 Septiembre 260 Octubre 330 Noviembre 305 Diciembre 500 Total 1.860

UNLAR SIC I 138

Un 20% de 1860 es probable que deban repararse 372 unidades A un costo aproximado de $25 cada reparacin en total se deber afrontar garantas por (372*25) $9.300 Es decir que de las ventas realizadas en el periodo se estima que debern afrontarse garantas por desperfecto por $9.300 el registro contable nos queda: 31-12-10 Quebrantos por Garantas por desperfectos Previsin para Garantas por Desperfecto 9.300 9.300

Al presentarse durante el prximo ejercicio un cliente con un desperfecto a reclamar su garanta iremos UTILIZANDO (siempre que tengamos saldo disponible) la previsin. Por ejemplo el 15/02 se presenta un cliente a reclamar una garanta y la reparacin del bien cuesta $30. 15-02-11 Previsin para Garantas por Desperfecto Caja
Por el pago de la reparacin del bien en Gita

30 30

Fondos con Destinos Especficos: Es un pasivo exclusivo de las entidades sin fines de lucro, como clubes, centros vecinales o cooperadoras escolares, que se genera cuando estas instituciones reciben fondos, para una determinada actividad o para adquirir un determinado bien. Por ejemplo los padres de la cooperadora de la escuela realicen un aporte especial de plata para adquirir 5 computadoras para la sala de informtica de la escuela. O el Club Los Andes recibe un subsidio del gobierno municipal para llevar al equipo de ftbol infantil a un torneo nacional que se realizara en la cuidad de Cruz del. Diremos en ambos casos que estaremos frente a un pasivo hasta tanto se lleve los nios al torneo, o se adquieran las computadoras. Ac el beneficiario no es un tercero, sino el fin para el cual se recibieron los fondos. Fondos que pueden provenir de un aporte de los socios como en el ejemplo de la cooperadora de la escuela. O por un subsidio como en el caso del club. Conclusin al recibir los fondos reconoceremos un pasivo , y una vez cumplido el fin del mismo reconoceremos el aporte de capital o el subsidio como cuenta de recurso.

El tratamiento contable de este tipo de pasivos lo profundizaremos en SIC II

UNLAR SIC I 139

85.

Ejercicio: DOCUMENTACIN DE DEUDAS COMERCIALES

01-09-01: SIC 1 S.A. adquiere mercaderas en cuenta corriente por $ 121.000.01-10-01: Se documenta la deuda anterior en dos pagars iguales con vencimiento a 2 y 4 meses respectivamente. Por el plazo otorgado se incorpora inters del 3% mensual. 01-12-01: Se abona el primer documento con cheque cargo Banco Ro. 01-02-02: Se abona el segundo documento con cheque cargo Banco Ro.

86.

Ejercicio: ALONSO S.A.

01-08-01: ALONSO S.A. adquiere mercaderas en cuenta corriente a RECOL S.R.L., segn factura N 0001-00001566 por $ 45.000.-, 12-08-01: ALONSO S.A. adquiere mercaderas en cuenta corriente a RECOL S.R.L., segn factura N 0001-00001572 por $ 22.000.-, 28-08-01: ALONSO S.A. adquiere mercaderas en cuenta corriente a RECOL S.R.L., segn factura N 0001-00001595 por $ 23.000.-. 31-08-01: ALONSO S.A. documenta la deuda con RECOL S.R.L. del mes en tres pagars iguales con vencimiento el 1-10, 1-11 y 1-12. El acreedor cobra un inters del 1% mensual sobre saldo que se incorpora a los documentos. 01-10-01: Se abona el primer documento con cheque cargo Banco Provincia de Crdoba recibido de un cliente de $ 25.000.- y por el resto se entrega cheque propio cargo Banco Banex. 11-11-01: Se abona con atraso el segundo documento con cheque cargo Banco Ro. El acreedor cobra $ 300 en concepto de inters punitorio. 01-12-01: Se abona el tercer documento con cheque cargo Banco Ro.

87.

Ejercicio: DEUDA FINANCIERA

01-10-01: SIC1 S.A. solicita en el Banco Nacin Argentina un prstamo de $ 120.000.- a 6 meses de plazo con amortizacin bimestral. Intereses bimestrales adelantados del 24% anual. El Banco concede el crdito a sola firma. Acredita en cuenta corriente el neto, previa deduccin de gastos y sellados del 2% e intereses correspondientes al primer bimestre. 01-12-01: Primer vencimiento. El Banco debita de la cuenta corriente de la empresa intereses y amortizacin. 01-02-02: Segundo vencimiento. El Banco debita de la cuenta corriente de la empresa intereses y amortizacin. 01-04-02: Tercer vencimiento. El Banco debita de la cuenta corriente de la empresa el saldo adeudado.
UNLAR SIC I 140

Solucin:
01-10-01: Acreditacin del prstamo ------------------------------- ------------------------------BANCO NACIN ARGENTINA CUENTA CORRIENTE 112.800,00 INTERESES NEGATIVOS A DEVENGAR GASTOS BANCARIOS DOCUMENTOS A PAGAR BANCARIOS ------------------------------- ------------------------------(1) 4% 120.000,00 (2) 2% 120.000,00 01-12-01: Primer vencimiento ------------------------------- ------------------------------DOCUMENTOS A PAGAR BANCARIOS INTERESES NEGATIVOS A DEVENGAR BANCO NACIN ARGENTINA. CTA. CTE. ------------------------------- ------------------------------(3) 120.000,00/ 3 (4) 4% (120.000,00 - 40.000,00) 40.000,00 (3) 3.200,00 (4) 43.200,00 4.800,00 (1) 2.400,00 (2) 120.000,00

01-12-01: Devengamiento de los intereses ------------------------------- ------------------------------INTERESES BANCARIOS PERDIDOS INTERESES NEGATIVOS A DEVENGAR ------------------------------- ------------------------------4.800,00 4.800,00

01-02-02: Segundo Vencimiento a cargo del alumno

88.

Ejercicio: OTRAS DEUDAS

30-06-01: Hasta la fecha se han consumido 10.000 Kw de luz y 1.300 m3 de gas. Se recibe la facturar parte de los proveedores. El precio del Kw es de $ 0,02 y el metro cbico de gas $ 0,05. Determine el monto a pagar y registre la obligacin. 22-07-01: Se abonan las facturas de luz y gas.

UNLAR SIC I 141

89.

Ejercicio:

REFINANCIACIN DE DEUDAS

10-03-01: SIC1 S.A. solicita a la Compaa Financiera Asuncin S.A. refinanciacin de la deuda financiera documentada de $ 20.000.- cuyo vencimiento opera en el da de la fecha. Le conceden un nuevo plazo de 90 das. Se suscribe un documento en reemplazo del vencido que incluye un 3% mensual directo por intereses. Los gastos y sellados de $ 80.- se abonan con cheque del mismo Banco. 10-06-o1: Se abona el documento de la operacin anterior con cheque cargo Banco Nacin.

90.

Ejercicio: DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA

12-04-07: EL INDUSTRIAL S.A. adquiere en el exterior insumos para su produccin por u$s 10.000.- que se abonarn a 120 das de plazo. 12-08-08: Se abona la deuda por intermedio del Banco Patagnica que debita de la cuenta corriente el importe de la operacin ms un 2% en concepto de gastos bancarios. Informacin adicional: La cotizacin de la moneda extranjera en las distintas fechas fue la siguiente: Fecha 12-04-08 12-08-08 Tipo Comprador 3,00 2,95 Tipo Vendedor 3,10 3,00

Solucin:
12-04-07: ------------------------------ ------------------------------COMPRAS AL EXTERIOR PROVEEDORES DEL EXTERIOR ------------------------------- ------------------------------(1) 10.000 x 3,10 12-08-X1: ------------------------------- ------------------------------PROVEEDORES DEL EXTERIOR GASTOS BANCARIOS BANCO SUQUIA CUENTA CORRIENTE GAN. DIF. COTIZAC. MONEDA EXTRANJERA 31.000,00 600,00 30.600,00 (2) 1.000,00 (3) 31.000,00 (1) 31.000,00

UNLAR SIC I 142

------------------------------- ------------------------------(2) (10.000 x 3) + 600 de gastos (3) 31.000 - 30.000 = pago en $ 1.000 menos

91.

Ejercicio: PREVISIONES

31-12-07: Los abogados de la empresa en juicios laborales aconsejan previsionar la suma de $ 8.000.- por una demanda iniciadas por personal dependiente. 10-06-08: SUPUESTO (a) Se obtiene un fallo adverso a la firma resultando condenada a pagar la suma de $ 5.000.- que se encontraba previsionada. Se abona en efectivo. SUPUESTO (b) Se obtiene un fallo adverso a la firma resultando condenada a pagar la suma de $ 10.000.- que se encontraba previsionada. Se abona en efectivo.

Solucin:
31-12-07: ------------------------------- ------------------------------QUEBRANTO POR JUICIOS LABORALES PREVISION PARA JUICIOS LABORALES ------------------------------- ------------------------------SUPUESTO (a) 30-06-07: ------------------------------- ------------------------------PREVISION PARA JUICIOS LABORALES CAJA RECUPERO PREVISION PARA JUICIOS LAB. ------------------------------- ------------------------------SUPUESTO (b) 30-06-07: ------------------------------- ------------------------------PREVISION PARA JUICIOS LABORALES INDEMNIZACIONES LABORALES CAJA ------------------------------- ------------------------------. 8.000,00 2.000,00 10.000,00 . 8.000,00 5.000,00 3.000,00 8.000,00 8.000,00

UNLAR SIC I 143

92.

Ejercicio: SUELDOS Y JORNALES

31-08-06 registrar el devengamiento de sueldos del mes de agosto 2006, sabiendo que: Sueldo bruto total del personal $12.500.Escala de Aportes y contribuciones a la que esta afectada la empresa Reg. Nac. Seg. Social Reg. Nac. Obra Social Sindicato ART Aportes 11% 3% 2% Contribuciones 16% 5,4% 1% 3,5%

5-09-06 Se pagan en efectivo los Sueldos al Personal. 10-09-06 Se abonan los aportes y contribuciones.

93.

Ejercicio: ROCA S.A.

La empresa ROCA S.A. tiene al 31/10/9 dos empleados en relacin de dependencia y desea liquidar los sueldos del mes de Octubre. Para ello le brinda los siguientes datos: Pedro Surez. Sueldo Bsico $ 1800, Juana Riera: Sueldo Bsico $ 1400; El total de las retenciones (aportes) a efectuar a cada empleado asciende al 17% . y las contribuciones a un 24%. El 5-10-09 se emite cheque N897 de Bco Nacin para abonan los sueldos. El 10-10-09 se emite cheque N900 de Bco Nacin para abonan los aportes y contribuciones.. Registre en el Libro Diario los asientos correspondientes.

94.

Ejercicio: BALANCE DE 12 COLUMNAS

En base a la informacin de los mayores de cuenta siguiente confeccionar: a.- El balance de sumas y saldos en el Bce de doce columnas b.- Los asientos de Ajuste de cierre del mes de Noviembre, teniendo en cuenta que: b.1: Los alquileres pagados por adelantados corresponden al bimestre Noviembre Diciembre. b.2: Del inventario fsico y su valuacin resulta que la existencia final de Mercadera asciende a $870. c.- completamos el balance de 12 columnas. e.- Los asientos de cierre de las cuentas de resultados y de las cuentas patrimoniales. Mayores de CUENTAS AL 30 DE NOVIEMBRE
Cuenta: Fecha 01-Nov a-Nov b-Nov - Caja Detalle Asiento de apertura Cobro de clientes Pago a Proveedores Totales 1.240 Debe 390 850 190 190 Haber Saldo 390 1.240 1.050 1.050

UNLAR SIC I 144

Cuenta: Fecha

- Clientes Detalle Debe 900 850 860 1.760 850 Haber Saldo 900 50 910 910

01-Nov Asiento de apertura a-Nov d-Nov Cobro de clientes Vta de mercaderas a crdito Totales

Cuenta: Fecha

- Alquileres pagados por anticipado Detalle Debe 20 20 0 Haber Saldo 20 20

01-Nov Asiento de apertura Totales

Cuenta: Fecha

- Mercadera Detalle Debe 700 700 0 Haber Saldo 700 700

01-Nov Asiento de apertura Totales

Cuenta: Fecha c-Nov

- Compras Detalle Adquisicin de Mercadera en Cta Cte comercial Totales Debe 800 800 Haber 0 0 Saldo 800 800

Cuenta: Fecha

- Capital Detalle Debe Haber 1.600 0 1.600 Saldo -1.600 -1.600

01-Nov Asiento de apertura Totales

Cuenta: Fecha

- Resultados acumulados Detalle Debe Haber 160 0 160 Saldo -160 -160

01-Nov Asiento de apertura Totales

UNLAR SIC I 145

Cuenta: Fecha d-Nov

- Ventas Detalle Vta de mercaderas a crdito Totales 0 Debe Haber 860 860 Saldo -860 -860

Cuenta: Fecha 01-Nov b-Nov

- Proveedores Detalle Asiento de apertura Pago a proveedores Adquisicin de mer. en Cta Cte 190 Debe Haber 250 Saldo -250 -60

c-Nov

comercial Totales 190

800 1.050

-860 -860

UNLAR SIC I 146

Balance de 12 Columnas

Cuentas D

Sumas H D

Saldos H D

Ajustes H

Saldos Ajustados D H

Cuentas Patrim Activo P + PN

Cuentas de Result Perd Gcias

Totales

UNLAR SIC I 147

Solucin:
Sumas Cuentas - Caja - Clientes - Alquileres pagados por anticipado - Mercadera - Proveedores - Capital - Resultados acumulados - Compras - Ventas Alquileres devengados CMV D 1.240 1.760 H 190 850 D 1.050 910 Saldos H

20 700 190 0 0 800 0

0 0 1.050 1.600 160 0 860

20 700 860 1.600 160 800 860

Totales

4.710

4.710

3.480

3.480

Ajustes de Cierre:
Alquileres devengados Alquileres pagados por anticipado CMV Mercadera Compras 630 170 800 10 10

UNLAR SIC I 148

Ajustes Cuentas D H

Saldos Ajustados D H

Cuentas Patrimoniales Activo P + PN

Cuentas de Resultado Perd Gcias

- Caja - Clientes -Alquileres pag p/ adela - Mercadera - Proveedores - Capital - Resultados acumulados - Compras - Ventas Alquileres devengados CMV Totales 10 630 810 810 800 170 10

1.050 910 10 870 860 1.600 160 0 860 10 630 3.480 3.480

1.050 910 10 870 860 1.600 160

860 10 630 2.840 2.620 220 640 220 860

Resultado del Ejercicio Asientos de Cierre:

Ventas CMV Alquileres devengados Resultado del Ejercicio Proveedores Capital Resultados acumulados Resultado del Ejercicio Caja Clientes Alquileres pagados por anticipados Mercaderas

860 630 10 220 860 1600 160 220 1050 910 10 870

UNLAR SIC I 149

95.

Ejercicio: PROCESO CONTABLE

Con la siguiente informacin usted deber realizar el proceso contable completo. a.- Registrar las operaciones en el libro diario. b.- Mayorizar, confeccionar el libro bancos cuenta corriente. c.- Confeccionar el balance de diez columnas. d.- Registrar los ajustes de cierre. e.- Registrar los asientos de cierre de las cuentas de resultados y las cuentas patrimoniales. SALDOS INICIALES:
Capital Rodados Banco Nacin Cta Cte Am Ac Rodados Caja Rdos Acumulados Muebles y tiles Proveedores Am Ac M y tiles Valores a depositar 55.000 50.000 23.000 20.000 5.000 3.900 3.000 2.000 600 500

OPERACIONES: 1. 1/04/08 Se compran mercadera de reventa por $ 15.000 abonndose con chq N 765 de nuestra cuenta corriente de banco Nacin. 2. 5/04/08 Se vende mercadera por $700, nos abonan con un cheque de Banco Patagnica Plaza La Rioja. 3. 25/04/08 Se compra una estantera para exposicin de la mercadera, por $900, abonndose el 50% de contado y se firma un documento a 60 das, que incluye $90 en concepto de inters. 4. 30/04/08 Se deposita el la cuenta corriente bancaria el cheque en cartera al inicio $500 y $1000 en efectivo. 5. 30/04/08 Se abona en efectivo el 50% de lo adeudado a nuestros proveedores. 6. 1/05/08 Se adquiere un rodado nuevo (destinado al reparto) por $65.000, se entrega el rodado viejo el cual lo reciben por $35.000, y por el saldo se entregan chef N 766 a 30 de $10000, y se firman un documentos a 90. Por la financiacin nos cobran un inters del 2% mensual, que se abonan en efectivo. 7. 1/05/08 Se vende mercadera en cuenta corriente comercial a JJ SA por $3000, la empresa tiene como poltica de venta, que las mismas sean a 30 das y cobra el 1% mensual en concepto de inters. 8. 15/05/08 Se vende mercadera a NN SRL en cuenta corriente comercial por $1200. 9. Se deposita en cuenta corriente el cheque recibido el 10. 1/ 06/08 Se cobra la venta realizada a JJ SA en efectivo. 11. 1/06/08 se contrato dos empleados para el saln de ventas
UNLAR SIC I 150

12. 3/06/08 Se compran con propsito de inversin U$S 1000 a un tipo de cambio de 3,78, se abona con efectivo. 13. 15/06/08 El deudor NN SRL documenta su deuda a 30 das, por lo que se le cobra un inters del 1%. AL CIERRE 30/06/08: 14. Se liquidan los sueldos del personal en base a la siguiente informacin: Sueldo bruto total del personal $15.000Escala de Aportes y contribuciones a la que esta afectada la empresa Reg. Nac. Seg. Social Reg. Nac. Obra Social Sindicato ART Aportes 11% 3% 2% Contribuciones 16% 5,4% 1% 3,5%

15. Del recuento fsico y valoracin del inventario resulta que la existencia final de la mercadera asciende a $11500 16. La amortizacin de los muebles y tiles se estiman en 5 aos, y no poseen valor de rezago. La amortizacin del rodado se estima en 50000 kilmetros, tiene un valor de rezago $20000, en el ejercicio a recorrido 1800Km. 17. Se ha recibido la factura de la Luz por $325, la cual corresponde al consumo del bimestre mayo- junio, cuyo vencimiento obrara el da 10/07/08. 18. Del resumen bancario surge que los gastos bancarios ascienden a $75. 19. Tipo de cambio al cierre: TC Comprador $3,85 y TC Vendedor $4.00.

96.

Ejercicio: Estados Contables

Con la siguiente informacin usted deber a.- Confeccionar el balance de diez columnas. b.- Registrar los ajustes de cierre. c.- Registrar los asientos de cierre de las cuentas de resultados y las cuentas patrimoniales. d.- Presente los EECC Obligatorios. Datos de SIC I SA Ejercicio contable N4 que comenz el 01/07/05 y finalizado el 30/06/06

UNLAR SIC I 151

SALDOS CONTABLES AL CIERRE:

CUENTAS Caja Banco Nacin Cta Cte. Seguros pagados por anticipado Clientes Deudores en Gestin Mercaderas Muebles y Utiles Gastos de Organizacin Proveedores Cargas sociales a pagar Amort. Acum. Muebles y Utiles Sueldos Cargas sociales Compras SALDOS 100 2.300 500 1.370 200 2.900 1.000 1.000 760 120 100 1.200 800 6.000 CUENTAS Alquileres Perdidos Comisiones Perdidas Ventas Capital Suscripto Reserva Estatutaria Devolucin Compras Gastos Bancarios Fletes sobre Compras Sueldos a Pagar Devolucin Ventas Amort. Acum. Gs. de Organ. Impuestos, Tasas y Contrib. Documentos a Pagar Intereses negativos a deveng SALDOS 200 200 7.650 5.000 2.760 180 50 200 200 150 600 100 1.000 100

DATOS AL CIERRE:
a. Se conoce que los gastos bancarios del mes de junio ascienden a $6.b. Los Seguros Pagados por Anticipado corresponden al perodo 1-1 al 31-12-05. c. Los Muebles de Oficina se deprecian en 10 aos por el mtodo lineal, sin valor de

rezago.
d. Los Gastos de Organizacin se originaron en el primer ejercicio y se amortizan en 5

aos.
e. El inventario final de mercaderas arroja un valor de $ 5.000.f. Del anlisis de los clientes en cartera resulta que existen clientes cuyo vencimiento

operaron en el mes de junio por $420.g. El Departamento Jurdico de la Empresa inform que a la fecha de cierre la Cuenta

del Cliente AA es considerado incobrable ($ 100.-).

h. El Documento a Pagar de $ 1.000.- fue suscripto el 30/5/05 con vencimiento el 30/7/05.

Tiene incluidos $ 100.- de intereses registrados en la cuenta Intereses Negativos a devengar. i. Al cierre se encuentran pendiente de registracin contable y pago de los impuestos tasa y contribuciones correspondientes al mes de junio, no vencidos por $ 10.-

UNLAR SIC I 152

Repasamos TERCER Parcial

a.- Con la siguiente informacin al 31 -12- 08, fecha de cierre de ejercicio, usted deber: a.- Confeccionar el Balance de 10 Columnas. b.- Registrar los asientos de ajuste que se solicitan. c.- Registrar los asientos de cierre pertinente. Saldos al 31-12-08
CUENTAS Amort. Acum. Rodados Banco Nacin Cta. CTE. Caja Capital Suscripto Clientes Compras Deudores en Gestin Judicial Devoluciones de Compra Documentos a Cobrar Gastos Bancarios Intereses positivos a devengar Mercaderas Proveedores Resultados de Ejercicios Anteriores Rodados Ventas SALDOS 4.000 2.100 600 21.900 2.670 10.500 400 1500 2.400 50 150 900 760 3.000 20.000 8.310

Datos al cierre: 1- El Letrado que gestiona judicialmente el cobro de las deudas, nos informa que de las mismas debern darse por incobrables $ 300. 2.- Del recuento fsico y valuacin de la mercadera se determina que la existencia final de la misma asciende a $3300. 3.- Los intereses positivos a devengar se originan en un documento firmado el 1 -11-08, con fecha de vencimiento 30-01-09. ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------b.Con la siguiente informacin al 31 -05- 11, fecha de cierre de ejercicio, usted deber confeccionar el balance de diez columnas, con los ajustes correspondientes.
UNLAR SIC I 153

Saldos Cuentas
Caja Banco Nacin Cta. CTE. Deudores en Gestin Judicial Clientes Mercaderas Rodados Amort. Acum. Rodados Proveedores Capital Suscripto Resultados de Ejercicios Anteriores Sueldos y Cargas Sociales Amortizaciones Ventas Compras Gastos Bancarios 20.500 500 6.000 2.400 19.600

D
350 3.550 800 12.500 900 40.000

8.000 1.760 50.000 8.140

TOTALES

87.500

87.500

Al Cierre se sabe que: 1.- La existencia final de mercaderas y su valuacin ascienden a $8.000 2.- El sueldo mensual bruto del personal es de $1.000, los aportes ascienden al 17% y las contribuciones al 25%. 3.- Los abogados de la empresa aconsejan previsionar la suma de $ 2.000.- por una demanda iniciadas por daos ambientales por un vecino de la empresa.

UNLAR SIC I 154

c.- Con la siguiente informacin al 31 -05- 11, fecha de cierre de ejercicio, usted deber confeccionar el balance de diez columnas, con los ajustes correspondientes.
Saldos Cuentas Caja Banco Nacin Cta. CTE. Deudores en Gestin Judicial Clientes Mercaderas Rodados Amort. Acum. Rodados Proveedores Sueldos y Cargas Sociales a Pagar Capital Suscripto Resultados de Ejercicios Anteriores Sueldos y Cargas Sociales Ventas Costo de la Mercaderia Vendida Gastos Bancarios 9.600 500 6.000 19.600 D 350 3.550 800 12.500 900 40.000 9.000 1.760 500 40.340 3.000 H

TOTALES

74.200

74.200

Al Cierre se sabe que: 1.- Los abogados de la empresa aconsejan previsionar el total de la deuda en gestin judicial y el 5% de las deudas no vencidas 2.- En el da de la fecha se documenta $1.000 de la deuda de proveedores, por 60 das, con un inters directo del 2% mensual 3.- El rodado posee una vida til de 10 aos y un valor de recupero de la misma de $10.000

UNLAR SIC I 155

Anexo Estados Contables A S.A.I.C

Lea los Estados Contables de A.. S.A.I.C al 31 de diciembre 2006 y 2005. Y RESPONDA LAS SIGUIENTES PREGUNTAS: Cual es el resultado del ejercicio al cierre de cada periodo? Donde encuentro ese dato dentro del juego de los EECC.? A S.A.I.C reparti utilidades (divi dendos) en estos ejercicios? Cuanto y en que periodo? A S.A.I.C aumento su capital social en estos ejercicios? Cuanto y en que periodo? Cual fue el total del Patrimonio Neto al cierre de cada periodo? Donde encuentro ese dato dentro del juego de los EECC.? Cual es el recurso mas importante dentro del activo corriente y del activo no corriente a cierre de ambos ejercicios? Que representa ese rubro? Y su fuente de financiamiento mas importante y que representa el rubro?

A----- S.A.I.C.
ESTADOS CONTABLES BSICOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2005 46 EJERCICIO ECONMICO

Vase nuestro inf

Vicepresidente Comisin Fiscalizadora Director Secretario Presidente

PRICE WAT

Conta

45

A----- SOCIEDAD ANNIMA, INDUSTRIAL Y COMERCIAL

ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2005

ACTIVO

31.12.06 (Nota 1)

31.12.05 (Nota 1)

PASIVO Y PATRIMONIO NETO

31.12.06 (Nota 1)

31.12.05 (Nota 1)

ACTIVO CORRIENTE Caja y bancos (Nota 2.1.) Inversiones (Anexo D) Crditos por ventas (Nota 2.2.) Otros crditos (Nota 2.3.) Bienes de cambio (Nota 2.4.) 25.466.560 9.066.000 288.288.247 124.313.258 204.516.828 30.561.119 80.784.000 180.844.754 125.660.800 174.661.217

PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar (Nota 2.6.) Prstamos (Nota 2.7.) Remuneraciones y cargas sociales Cargas fiscales Anticipos de clientes Otros pasivos SUBTOTAL DEUDA CORRIENTE Previsiones (Anexo E) 178.963.933 289.965.862 41.052.539 10.656.069 6.332.798 13.603.453 540.574.654 23.629.576 564.204.230 153.548.869 250.921.804 34.606.271 12.797.913 2.850.746 2.127.618 456.853.221 17.132.183 473.985.404

TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE Crditos por ventas (Nota 2.2.) Otros crditos (Nota 2.3.) Inversiones (Nota 2.5.) Bienes de uso (Anexo A) Otros activos Activos intangibles (Anexo B)

651.650.893

592.511.890

TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

284.052 100.978.894 1.447.691.133 318.247.436 1.789.607 11.096.986

863.613 103.564.688 1.337.040.319 294.317.186 1.942.114 12.848.842

Prstamos (Nota 2.7.) Remuneraciones y cargas sociales Otros pasivos SUBTOTAL DEUDA NO CORRIENTE Previsiones (Anexo E) TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE TOTAL DEL PASIVO PATRIMONIO NETO (segn estado respectivo) TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

771.639.754 379.376 23.637.225 795.656.355 29.297.704 824.954.059 1.389.158.289 1.142.580.712 2.531.739.001

782.439.014 405.650 30.660.153 813.504.817 28.127.328 841.632.145 1.315.617.549 1.027.471.103 2.343.088.652

TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL DEL ACTIVO

1.880.088.108 2.531.739.001

1.750.576.762 2.343.088.652

Las notas y anexos que se acompaan forman parte integrante de los estados contables.

Vase nuestro informe del 9 de marzo de 2007

Vicepresidente Comisin Fiscalizadora Director Secretario Presidente PRICE WATERHOUSE & CO. S.R.L. (Socio) Contador Pblico (UBA) C.P.C.E.C.A.B.A

45

A----- SOCIEDAD ANNIMA, INDUSTRIAL Y COMERCIAL

POR EL EJERCICIO ANUAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2006, COMPARATIVO CON EL EJERCICIO ANTERIOR
31.12.06 (Nota 1) 1.406.404.143 (993.924.797) 412.479.346 6.374.413 418.853.759 (326.835.327) (93.401.551) 103.504.287 102.121.168 116.162.231 31.12.05 (Nota 1) 1.178.436.485 (826.975.587) 351.460.898 5.412.688 356.873.586 (291.363.822) (70.292.881) 59.484.279 54.701.162 134.208.409

ESTADO DE RESULTADOS

Ventas netas (Nota 2.8.) Costo de los bienes vendidos y servicios prestados (Anexo F) SUBTOTAL Resultado neto de la produccin agropecuaria (Nota 2.9.) GANANCIA BRUTA Gastos de comercializacin (Anexo H) Gastos de administracin (Anexo H) Otros ingresos operativos netos (Nota 2.10.) RESULTADO OPERATIVO Resultado de inversiones permanentes (Nota 2.11.) Resultados financieros y por tenencia * Generados por activos Intereses explcitos e implcitos Diferencias de cambio Intereses financieros sociedades relacionadas Resultado por tenencia de bienes de cambio (Anexo F) Resultado por tenencia de activos biolgicos Otros resultados por tenencia * Generados por pasivos Intereses bancarios Intereses explcitos e implcitos Intereses financieros sociedades relacionadas Diferencias de cambio Gastos bancarios Otros ingresos (egresos) no operativos netos (Nota 2.12.) RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS Impuesto a las ganancias (Nota 1.5.n.) GANANCIA NETA DEL EJERCICIO

13.481.950 6.123.567 9.226.278 45.013.031 (2.007.681) (2.805.883) (67.868.867) (9.348.797) (12.548.125) (12.309.581) (4.234.297) 24.049.938 205.054.932 (43.299.271) 161.755.661

8.000.787 12.528.743 3.738.609 6.743.308 5.912.501 (164.357) (37.276.727) (7.033.809) (9.284.269) (27.721.742) (6.331.007) (27.593.467) 110.428.141 1.078.585 111.506.726

UTILIDAD NETA POR ACCIN DEL EJERCICIO (Nota 1.5.u.)

Las notas y anexos que se acompaan forman parte integrante de los estados contables.

0,035

0,024

Vicepresidente Comisin Fiscalizadora

Director Secretario

Presidente

Vase nuestro informe del 9 de marzo de 2007 PRICE WATERHOUSE & CO. S.R.L. (Socio) C.P.C.E.C.A.B.A Dr. Contador Pblico (UBA) C.P.C.E.C.A.B.A.

46

A----- SOCIEDAD ANNIMA, INDUSTRIAL Y COMERCIAL ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO
POR EL EJERCICIO ANUAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2006, COMPARATIVO CON EL EJERCICIO ANTERIOR

APORTES DE LOS PROPIETARIOS

RESULTADOS ACUMULADOS

RUBROS

CAPITAL SOCIAL ACCIONES EN CIRCULACIN (Nota 6)

ACCIONES A EMITIR POR FUSIN (Nota 6)

AJUSTE INTEGRAL DEL CAPITAL SOCIAL

PRIMAS DE EMISIN

RESERVA LEGAL

RESULTADOS NO ASIGNADOS

ACCIONES DE INARAL S.A. EN CARTERA

RESULTADOS DIFERIDOS (Nota 8)

TOTALES (Nota 1)

Saldos al 1 de enero de 2006 Ajustes de resultados de ejercicios anteriores (Nota 12) Saldos al inicio corregidos Distribucin de rdos. acum. * Dividendos en efectivo (1) * Resultados no asignados (2) Resultado del ejercicio Resultados diferidos (Nota 8) Saldos al cierre del ejercicio Saldos al cierre del ejercicio Anterior

46.210.589 -.46.210.589 -.-

1.125

65.184.108 -.-

102.202.244 -.102.202.244

62.549.452 -.62.549.452

745.325.266 6.068.563 751.393.829

(70.244) -.(70.244)

-.-.-.-

1.021.402.540 6.068.563 1.027.471.103

1.125

65.184.108

-.-.-.-.46.210.589 46.210.589

-.-.-.-.1.125 1.125

-.-.-.-.65.184.108 65.184.108

-.-.-.-.102.202.244 102.202.244

-.-.-.-.62.549.452 62.549.452

(48.540.000) 1.175 161.755.661 -.864.610.665 751.393.82900

-.-.-.-.(70.244) (70.244)

-.-.-.1.892.773 1.892.773 -.-

(48.540.000) 1.175 161.755.661 1.892.773 1.142.580.712 10.27.471.103

(1) Segn Asamblea Ordinaria de Accionistas de fecha 13 de mayo de 2006 y Asamblea Ordinaria y Extraordinaria de Accionistas de fecha 4 de noviembre de 2006. (2) Dividendos puestos a disposicin en el ao 2003 no reclamados los cuales prescriben a favor de la Sociedad, segn Estatuto Social, Ttulo 8vo. Artculo 40 inciso e. Las notas y anexos que se acompaan forman parte integrante de los estados contables.

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POR EL EJERCICIO ANUAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2006, COMPARATIVO CON EL EJERCICIO ANTERIOR

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO VARIACIN DE EFECTIVO Efectivo al inicio del ejercicio (Disminucin) aumento del efectivo EFECTIVO AL CIERRE DEL EJERCICIO (Nota 2.13.) FLUJO DE EFECTIVO GENERADO POR LAS OPERACIONES Origen de Fondos por cobros de Ventas Aplicacin de fondos por pago a Proveedores Aplicacin de fondos por gastos de funcionamiento FLUJO NETO DE EFECTIVO GENERADO POR LAS OPERACIONES FLUJO DE EFECTIVO (UTILIZADO EN) LAS ACTIVIDADES DE INVERSIN Disminucin (aumento) del saldo a cobrar por ajuste de precio por adquisicin de La Campagnola S.A.C.I. (1) Pago por adquisicin de La Campagnola S.A.C.I. (1) (Aumento) de bienes de uso Cobranza por venta de bienes de uso y otros activos fijos Disminucin de otros activos amortizables (Aumento) de activos intangibles Dividendos cobrados (Aumentos) de inversiones Cobranzas por ventas de inversiones no corrientes FLUJO NETO DE EFECTIVO (UTILIZADO EN) LAS ACTIVIDADES DE INVERSIN FLUJO DE EFECTIVO (UTILIZADO EN) GENERADO POR LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIN (Disminucin) aumentos de prstamos Dividendos pagados Aportes de efectivo de los propietarios FLUJO NETO DE EFECTIVO (UTILIZADO EN) GENERADO POR LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIN (DISMINUCIN) AUMENTO DEL EFECTIVO
(1) Nota 11 a los Estados Contables Bsicos. Las notas y anexos que se acompaan forman parte integrante de los estados contables

31.12.06 (Nota 1)

31.12.05 (Nota 1)

111.345.119 (76.812.559) 34.532.560

41.151.998 70.193.121 111.345.119

183.127.100 -62.593.686 -35.001.546 85.531.868

102.513.784 -10.953.561 -876.258 90.683.965

27.649.691 (27.177.035) (94.056.350) 38.411.405 106.207 (2.082.668) 63.541.110 (62.397.378) 7.339.112 (48.665.906)

(26.914.203) (100.591.103) (73.876.785) 10.446.553 -.(3.189.008) 99.181.725 (72.970.921) -.(167.913.742)

(65.138.521) (48.540.000) -.(113.678.521) (76.812.559)

180.535.687 (33.465.000) 352.211 147.422.898 70.193.121

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POR EL EJERCICIO ANUAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2006, COMPARATIVO CON EL EJERCICIO ANTERIOR

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES j. Bienes de uso - Bienes de uso en general Los mismos fueron valuados a su costo original neto de depreciaciones acumuladas a la fecha de cada cierre y fueron reexpresados, de corresponder, de acuerdo a la metodologa descripta en Nota 1.2. a los Estados Contables Bsicos. La depreciacin es calculada en base a su vida til restante, por el mtodo de la lnea recta, aplicando tasas anuales suficientes para extinguir sus valores al final de la vida til estimada. El valor residual de los bienes de uso no supera su valor recuperable estimado.

NOTA 2: COMPOSICIN DE LOS PRINCIPALES RUBROS

Estado de Situacin Patrimonial 2.1. Caja y bancos Caja En moneda local En moneda extranjera (Anexo G) Depsitos en cuenta corriente en bancos locales En moneda local En moneda extranjera (Anexo G) Depsitos en cuenta corriente en bancos del exterior En moneda extranjera (Anexo G) TOTALES 2.2. Crditos por ventas Corrientes Comunes En moneda local En moneda extranjera (Anexo G) Documentados en moneda local Sociedades relacionadas (Nota 4) En moneda local En moneda extranjera (Anexo G) Morosos y en gestin judicial Previsin para deudores incobrables (Anexo E) En moneda local En moneda extranjera (Anexo G) TOTALES (12.963.208) (1.650.359) 288.288.247 (14.283.922) (2.280.147) 180.844.754 71.292.183 90.145.119 10.633.138 23.658.303 48.137.855 12.127.622 62.171.572 67.406.475 1.253.327 43.696.158 68.858.212 930.673 16.081.926 25.466.560 11.066.617 30.561.119 8.135.680 577.033 18.958.444 189.522 166.847 505.074 96.047 250.489 31.12.06 Deudor / (Acreedor) 31.12.05

No Corrientes Comunes en moneda local TOTALES 284.052 284.052 863.613 863.613

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POR EL EJERCICIO ANUAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2006, COMPARATIVO CON EL EJERCICIO ANTERIOR

NOTA 2: COMPOSICIN DE LOS PRINCIPALES RUBROS (continuacin)

Estado de Situacin Patrimonial (continuacin) 2.6. Cuentas por pagar Comunes En moneda local En moneda extranjera (Anexo G) Documentadas en moneda local Sociedades relacionadas (Nota 4) En moneda local En moneda extranjera (Anexo G) TOTALES 8.337.049 4.981.494 178.963.933 9.734.166 9.436.257 153.548.869 86.832.540 59.456.089 19.356.761 73.713.702 45.498.054 15.166.690 31.12.06 (Deudor) / Acreedor 31.12.05

2.7. Prstamos Corrientes Bancarios En moneda local En moneda extranjera (Anexo G) Costos de obtencin Sociedades relacionadas (Nota 4) En moneda local Financieros con otras partes de inters En moneda local En moneda extranjera (Anexo G) TOTALES No corrientes Bancarios En moneda local En moneda extranjera (Anexo G) Costos de obtencin TOTALES 97.500.000 686.547.531 (12.407.777) 771.639.754 -.798.022.400 (15.583.386) 782.439.014 218.528 10.809.135 289.965.862 430.811 7.839.326 250.921.804 97.394.830 132.009.861 63.566.648 121.802.330 (3.825.609) 136.213 114.168.702 (3.663.109)

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POR EL EJERCICIO ANUAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2006, COMPARATIVO CON EL EJERCICIO ANTERIOR COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS Y SERVICIOS PRESTADOS ANEXO F
ACTIVIDAD PRINCIPAL 31.12.06 (Nota 1) 31.12.05 (Nota 1)

Existencia al comienzo del ejercicio (Nota 2.4.): Mercadera de reventa Productos terminados Productos en proceso Materias primas y materiales Maquinarias en construccin y terminadas Compras del ejercicio Gastos del ejercicio (Anexo H) Sueldos, jornales y cargas sociales Depreciaciones de bienes de uso Energa elctrica, gas y comunicaciones Otros gastos Resultado por tenencia (estado de resultados) Existencia al final del ejercicio (Nota 2.4.): Mercadera de reventa Productos terminados Productos en proceso Materias primas y materiales Maquinarias en construccin y terminados TOTAL COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS Y SERVICIOS PRESTADOS (338.863) (83.793.111) (6.562.941) (95.886.105) (5.529.155) (192.110.175) 993.924.797 (156.286.591) 826.975.587 161.767.966 31.694.924 62.351.157 147.123.699 402.937.746 45.013.031 302.343.073 6.743.308 493.613 70.528.511 7.998.765 74.620.517 2.645.185 156.286.591 581.797.604 128.410.826 545.764.971

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ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2005
EJERCICIOS INICIADOS EL 1 DE ENERO DE 2006 Y 2005 ANEXO H
RUBROS GASTOS DE PRODUCCIN GASTOS DE PRODUCCIN AGROPECUARIA GASTOS DE ADMINISTRACIN GASTOS DE COMERCIALIZACIN TOTALES AL 31.12.06 TOTALES AL 31.12.05

Retribucin de administradores, directores y sndicos Honorarios y retribuciones por servicios Sueldos, jornales y cargas sociales Impuestos, tasas y contribuciones Impuestos directos Fletes y acarreos Combustibles y lubricantes Gastos de exportacin Gastos de importacin Servicios de terceros Conservacin de bienes de uso Depreciacin de bienes de uso Energa elctrica, gas y comunicaciones Gastos de viaje, movilidad y estada Servicios bancarios Gastos generales varios Calidad y medio ambiente Publicidad y propaganda Quebranto por deudores incobrables Quebranto por juicios laborales y otros Deudores incobrables TOTALES AL 31.12.06 TOTALES AL 31.12.05

-.1.759.663 161.767.966 921.940 -.11.314.377 3.974.580 -.23.862 63.161.316 32.848.811 31.694.924 62.351.157 4.606.015 -.27.033.392 735.850 -.-.743.893 -.402.937.746 302.343.073

-.-.1.134.306 5.258 -.686.204 322.136 -.-.2.681.880 835.584 406.820 218.517 19.006 -.5.327.258 -.-.-.-.-.11.636.969 18.201.872

6.394.648 6.182.871 46.830.101 1.073.435 -.-.45.531 -.-.1.255.332 3.524.764 4.198.741 2.987.863 6.170.910 3.393.410 11.011.528 -.-.-.332.417 -.93.401.551 70.292.881

-.16.019.324 70.335.974 1.888.176 22.315.935 43.177.522 1.118.055 14.545.612 -.17.628.229 8.438.966 11.337.200 5.467.454 10.336.973 -.33.595.119 -.65.738.518 3.756.213 1.040.411 95.646 326.835.327 291.363.822

6.394.648 23.961.858 280.068.347 3.888.809 22.315.935 55.178.103 5.460.302 14.545.612 23.862 84.726.757 45.648.125 47.637.685 71.024.991 21.132.904 3.393.410 76.967.297 735.850 65.738.518 3.756.213 2.116.721 95.646 834.811.593

3.346.871 21.732.114 221.218.293 3.606.177 17.777.858 56.849.357 4.460.273 29.160.359 6.970 44.937.535 35.501.257 43.212.646 53.266.074 16.338.670 2.955.844 61.449.512 537.913 56.648.979 5.907.580 3.181.198 106.168

682.201.648

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ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2005
EJERCICIOS INICIADOS EL 1 DE ENERO DE 2006 Y 2005

BIENES DE USO
VALOR CUENTA PRINCIPAL VALOR AL INICIO DEL EJERCICIO (2) 482.305.461 12.248.445 109.210.689 16.057.096 19.688.271 148.762.563 184.591.476 12.421.524 207.336 9.697.932 16.324 6.915.115 52.000 7.077.994 2.456.098 (2) (2) 1.011.708.324 946.884.226 AUMENTOS DE ORIGEN TRANSFERENCIAS (1)

ANEXO A

DISMINUCIONES

VALOR AL CIERRE DEL EJERCICIO

Mquinas e instalaciones Moldes y herramientas Muebles y tiles Vehculos Inmuebles terrenos Inmuebles edificios Inmuebles instalaciones Semovientes y Hacienda de pedigree (2) Alfalfares, plantaciones Caaverales (2) Bienes de uso en trnsito Obras en construccin Anticipos a proveedores - Moneda local Anticipos por operaciones de importacin - Moneda local - Moneda extranjera (Anexo G) TOTALES AL 31.12.06 TOTALES AL 31.12.05

4.515.968 335.894 3.294.109 3.058.838 2.883.000 2.113.536 5.942.443 1.684.277 5.430 3.667.500 53.352 66.990.330 23.048 1.987.571 7.259.942 103.815.238 87.914.527

(36.794.575) (1.075.832) (8.107.557) (2.664.286) (1.227.760) (14.585.010) (8.243.662) (4.358.219) -.-.(58.990) (397.500) (71.737) (918.090) (6.714.612) (85.217.830) (22.487.131)

43.502.268 618.154 7.321.244 -.-.103.792 19.391.161 -.-.-.-.(64.646.605) -.(6.790.179) -.(500.165) (603.298) (2)

493.529.122 12.126.661 111.718.485 16.451.648 21.343.511 136.394.881 201.681.418 9.747.582 212.766 13.365.432 10.686 8.861.340 3.311 1.357.296 3.001.428 1.029.805.567 1.011.708.324

(1) Incluye transferencias desde y hacia el rubro Otras inversiones no corrientes y Otros activos no corrientes. (2) Ver Nota 12 a los Estados Contables Bsicos.

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86

BIENES DE USO
DEPRECIACIONES CUENTA PRINCIPAL VALOR AL INICIO DEL EJERCICIO (5) (413.742.893) (10.488.705) (85.077.865) (10.430.223) -.(71.524.282) (122.891.535) -.(207.336) (3.028.299) -.-.-.-.-.(5) (717.391.138) (5) (686.673.236) DISMINUCIONES TRANSFERENCIAS (3) % DEL EJERCICIO (4) ACUMULADAS AL CIERRE DEL EJERCICIO (402.770.730) (10.854.173) (86.685.502) (10.664.439) -.(69.391.825) (125.867.649) -.(209.961) (5.113.852) -.-.-.-.(711.558.131) (5) (717.391.138)

Anexo A (continuacin)
NETO RESULTANTE 31.12.06 (Nota 1) 31.12.05 (Nota 1)

Mquinas e instalaciones Moldes y herramientas Muebles y tiles Vehculos Inmuebles terrenos Inmuebles edificios Inmuebles instalaciones Semovientes y Hac. de pedigree Alfalfares y plantaciones (5) Caaverales (5) Bienes de uso en trnsito Obras en construccin Anticipos a proveedores - Moneda local Anticipos por oper. de imp. - Moneda local - Moneda extranjera (Anexo G) TOTALES AL 31.12.06 TOTALES AL 31.12.05

30.982.086 735.309 7.121.859 2.054.343 -.6.995.017 5.582.078 -.-.-.-.-.-.-.-.53.470.692 12.545.219

1.679 (1.679) -.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.(50.475)

10 20 10 20 3 5 20 20

(20.011.602) (1.099.098) (8.729.496) (2.288.559) -.(4.862.560) (8.558.192) -.(2.625) (2.085.553) -.-.-.-.(47.637.685) (43.212.646)

90.758.392 1.272.488 25.032.983 5.787.209 21.343.511 67.003.056 75.813.769 9.747.582 2.805 8.251.580 10.686 8.861.340 3.311 1.357.296 3.001.428 318.247.436

68.562.568 1.759.740 24.132.824 5.626.873 19.688.271 77.238.281 61.699.941 12.421.524 -.6.669.633 16.324 6.915.115 52.000 7.077.994 2.456.098

294.317.186

(3) Incluye transferencias desde el rubro Otras inversiones no corrientes y Otros activos no corrientes. (4) El destino contable de las depreciaciones del ejercicio se informan en el Anexo H. (5) Ver Nota 12 a los Estados Contables Bsicos.

UNLAR SIC I 58