UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA COORDINACIN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO

PROPUESTA DE UN SISTEMA DE CONTROL DE GESTIN TRIBUTARIO EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CASO: ELECTRO MECNICA Y REPUESTOS EDUAR CAR 2003, C.A.

Licda. ODALIS JACQUELINE MORENO TONA

BARQUISIMETO, MARZO 2010

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA COORDINACIN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO

PROPUESTA DE UN SISTEMA DE CONTROL DE GESTIN TRIBUTARIO EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CASO: ELECTRO MECNICA Y REPUESTOS EDUAR CAR 2003, C.A.

Trabajo especial de grado presentado para optar al titulo de especialista en Tributacin

Por: Licda. ODALIS JACQUELINE MORENO TONA.

BARQUISIMETO, MARZO 2010

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DEDICATORIA

Especialmente a mi Querida y Amada hija Carilys Aidimar A Carla Sofa y Neiker Los amo

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AGRADECIMIENTO

A dios Todopoderoso por acompaarme siempre A mi atenta y amada hija Carilys Aidimar A la mas chiquitica de la casa Carlita Sofa por su ternura A mi querido sobrino Neiker por su cario A mis padres por su invalorable apoyo A mis hermanas por el constante apoyo incondicional A mi amado y comprensivo Carlos A mi Lita por su valiosa colaboracin A mis cuados Naudy y Jos Alejandro A mi tutor Lic. Luis Hernndez A los Profesores Carlos Alvarado, Yelitza Vegas, Jos Luis Rodrguez, Mariela Rodrguez A todas aquellas personas que de una u otra forma comparten mis alegras y logros

A todos ustedes mis mas sinceras gracias..!!!

INDICE PAGINA DEDICATORIA AGRADECIMIENTO INDICE DE FIGURAS INDICE DE GRAFICOS RESUMEN INTRODUCCION CAPITULO iv v vii viii xi 1

EL PROBLEMA Planteamiento del Problema Objetivos dela investigacin Objetivo General Objetivo Especifico Justificacin e Importancia Alcance y Limitacin 3 7 7 7 7 9

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MARCO TEORICO Antecedentes a la Investigacin Bases Tericas Base Legal Sistema de Variables 10 15 63 68

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MARCO METODOLOGICO Tipo de Investigacin Fases del Estudio Fase 1: Diagnostica Poblacin y Muestra Diseo de la Investigacin Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos Tcnicas de Procesamiento y Anlisis de Datos Fase 2: Estudio de Factibilidad Fase 3: Diseo de Propuesta 72 73 73 74 75 75 78 115 117 160 163

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ANEXOS

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INDICE DE FIGURAS

FIGURAS

PAG.

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Planeacin y gerencia Estratgica Diagnostico Estratgico Dimensin Temporal del Control Elementos de un Sistema Sistema de Control de Gestin Operacionalizacin de las Variables Poblacin y Muestra Matriz FODA Organigrama Funcional

16 19 24 26 28 71 74 109 125 126 127 128 129 130 132 134 137

10. Modelo Conceptual - Cadena de Valores 11. Funciones: Asesor Externo 12. Funciones Gerencia de Finanzas 13. Funciones Jefe de Administracin. 14 . Funciones Jefe de Contabilidad. 15. Matriz de proceso para la preparacin mensual de retencin I.S.L.R. 16. Matriz de Proceso para la Revisin de las Retenciones de I.S.L.R. 17. Matriz de procesos para la elaborador de comprobante anual de ISLR 18. Revisin Comprobantes de Anticipos ISLR producto de retenciones efectuadas por proveedores, para la declaracin definitiva de ISLR 19. Matriz de preparacin para la relacin anual de retenciones ISLR 20. Matriz de Proceso para la Preparacin Mensual de la Declaracin de Impuesto al Valor Agregado 21. Declaracin y pago del Impuesto al Valor Agregado 22. Formatos para el Control de Gestin Tributario. 23. Mapa Estratgico 24. Procesos Internos

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INDICE DE GRAFICOS PAG.

GRAFICO

1. Misin, Visin y Objetivos de la empresa. 2. Misin de la empresa. 3. Visin de la organizacin. 4. Objetivos de la empresa. 5. Objetivos en todos los niveles de la organizacin 6. Organigrama estructural 7. Estructura funcional de la organizacin. Lnea de mando. 7 -1. Cargos funciones. 7 -2. Procesos y tareas. 8. Descripcin de cargo en la empresa 9. Manuales de normas y procedimientos administrativos: cargos 9-1. Funciones. 9-2. Operaciones contables 10. Toma de decisiones en la empresa 11. Procesos para mejorar el desempeo en el logro de las metas 12. Estrategias en cuanto a motivacin de personal 13. Manuales de procedimientos. 14. Reuniones para asuntos estratgicos tributarios 15. Normas de control interno aplicable a los tributos establecidos por la Administracin tributaria 16. Comprobantes de retencin del Impuesto sobre la Renta (ISLR) 17. Comprobantes de retencin anual del Impuesto sobre la Renta efectuados por clientes recibidos en el plazo establecido 18. Comprobantes de retencin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) efectuados por los Sujetos Pasivo Especiales recibidos en el plazo establecido en la providencia.

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19. Asesora de la Administracin Tributaria 20. Asesora de auditores externo 21. Informacin fiscal actualizada. 22. Cambios en las normas tributarias. 23. Recursos tecnolgicos. 24. Personal en el mbito contable y tributario 25. Recurso Humano conocedor de la materia tributaria 26. Cartelera con disposiciones tributarias. Registro de Informacin Fiscal (R.I.F.) 26-1 Declaracin de Impuesto Sobre La Renta 26-2 Declaracin de Impuesto al Valor Agregado 27. La empresa ha efectuado cambio de: Domicilio 27-1 Representante Legal 27-2 Actividad Comercial 27-3 Nombre 27-4 Cambio notificado. 28. Libros Legales y Libros Especiales 29. Archivo sobre hechos imponibles no prescritos 30. Disposiciones tributarias en materia de Impuesto Sobre La Renta (ISLR) aplicadas a la empresa 31. Presentacin de la declaracin de Impuesto Sobre la Renta en el lapso de tiempo establecido en la ley 32. Disposiciones tributarias en materia de Retencin de Impuesto Sobre La Renta segn el Decreto 1808. 33. Relacin anual impuesto retenidos y enterados en los plazos y condiciones establecidos en el decreto 1808 34. Presentacin de la declaracin mensual de Retencin de Impuesto Sobre la Renta. 35. Disposiciones tributarias en materia de la Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA) y su reglamento

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36. Registro de facturas documentos originales. 37. Requisitos de las Facturas de compra, servicios y gastos 38. Contabilizacin de la retencin de Impuesto al Valor Agregado. 39. Clasificacin como sujeto pasivo del Impuesto al Valor Agregado. 40. Presentacin de la declaracin de Impuesto al Valor Agregado. 41. Fiscalizacin por parte del Servicio Nacional Integrado de la Administracin Tributaria y Aduanera (SENIAT). 42. Sanciones por parte del Servicio Nacional Integrado de la Administracin Tributaria y Aduanera (SENIAT)

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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA COORDINACIN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO PROPUESTA DE UN SISTEMA DE CONTROL DE GESTIN TRIBUTARIO EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CASO: ELECTRO MECNICA Y REPUESTOS EDUAR CAR 2003, C.A.

AUTORA: LICDA ODALIS MORENO TUTOR: LCDO. LUIS A. HERNANDEZ AO: 2010

RESUMEN El trabajo que se presenta tuvo como objetivo general Disear un Sistema de Control de Gestin Tributario para la empresa ELECTRO MECNICA Y REPUESTOS EDUAR CAR 2003, C.A., ubicada en la ciudad de Barquisimeto Estado Lara. Como instrumento de anlisis se emplea la matriz FODA La investigacin es de campo, con carcter descriptivo como datos primarios y como datos secundarios la revisin documental que permite establecer la confiabilidad de los resultados, apoyados en la revisin y anlisis de las Normas y Leyes tributarias como la Ley de Impuesto sobre la renta y su reglamento, la Ley del Impuesto al Valor Agregado y su reglamento y providencias administrativas, as como tambin consultas a otras investigaciones especializadas en el Control de Gestin y obligaciones tributarias. La poblacin estuvo conformada por cuatro miembros del rea administrativa. Para la recoleccin de datos fue seleccionado el cuestionario, conformado por 42 preguntas cerradas relacionadas con cada variable objeto de estudio, el resultado obtenido se procedi a tabular utilizando valores de frecuencia absoluta y relativa y graficar a travs de tortas. El diagnstico arrojado del anlisis permiti evaluar los procedimientos empleados para el registro, declaracin y pago de los impuestos a los que esta sujeta la organizacin, pues una de las principales fallas encontradas en el anlisis es la carencia de una planificacin estratgica. Lo que permiti de esta manera elaborar las conclusiones y recomendaciones dentro de esta se encuentra la propuesta de Implementar un Sistema de Control de Gestin Tributario para lograr el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias. La propuesta parte del anlisis de Serna del modelo de la Planificacin Estratgica abarca el desarrollo de la visin y la misin, objetivos, estructura organizativa y el plan de accin basado en los objetivos estratgicos de la organizacin. Palabras claves: Sistema, Control de Gestin, Planificacin Estratgica, Obligaciones Tributarias.

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INTRODUCCION

Hoy por hoy, Venezuela ha sufrido numerosos cambios en su plataforma tributaria, en bsqueda de soluciones viables, que le permitan disponer de una suma de medios capaces para lograr la eficiencia y control del Sistema Tributario. Entre estas reformas se han incorporando numerosos tributos tanto nacionales (Impuesto al Valor Agregado) como Estadales (Timbre Fiscal, Peaje), con el propsito de diversificar las fuentes de ingresos que en pocas pasadas solo provenan de la renta petrolera, as como tambin reformas de carcter legal como las relativas al Cdigo Orgnico Tributario y la Ley de Impuesto sobre la Renta. En este sentido el sector empresarial, para enfrentar esta serie de medidas, acude a herramientas y mecanismos de control de gestin que le permitirn salvaguardar su patrimonio, ejecutar y ajustarse a los requerimientos establecidos en las normas legales, manteniendo el normal desarrollo de sus actividades y cumpliendo con las exigencias de las obligaciones tributarias vigentes, como lo son los deberes formales y los deberes materiales. El presente estudio tiene como objetivo principal proponer un Sistema de Control de Gestin Tributario, el cual est dirigido a respaldar los diferentes niveles de responsabilidad que permitan la planificacin, coordinacin, comunicacin, ejecucin, control y evaluacin de las obligaciones tributarias, con el propsito, de cumplir con los objetivos propuestos que fortalezcan una buena base para la toma de decisiones. El trabajo se estructurar de la siguiente manera: En el Captulo I, El Problema, se hace referencia al Planteamiento del problema, se fijan los Objetivos tanto General como Especficos, se define la justificacin e importancia como tambin el alcance y limitacin de la investigacin. En el Captulo II, Marco Terico, se analizan diferentes trabajos relacionados con el tema, a travs de los antecedentes a la investigacin, seguidamente se desarrollan los elementos o conceptos tericos ms importantes que estn

estrechamente relacionados con el estudio, lo cual se le conoce como Bases Tericas y con el propsito de sustentarlo jurdicamente se describen las Bases Legales. En el Captulo III, Marco Metodolgico, se establecen los aspectos metodolgicos para la consecucin de los objetivos, definiendo Tipo y Diseo de la Investigacin, Fases de Estudios; una primera Fases Diagnostica donde se define Poblacin y Muestra, Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos, Validez y Confiabilidad, Tcnicas de Procesamiento y Anlisis de Datos con sus resultados, conclusiones y recomendaciones que sirven de base para fijar correcciones y mejorar procedimientos, seguidamente la Fase 2 referente al Estudio de Factibilidad y por ltimo la Fase 3 vinculada con el Diseo de la Propuesta el cual consta de la presentacin, fundamentacin, objetivos y plan de accin a seguir para implementar un Sistema de Control de Gestin Tributario en materia de retenciones del Impuesto Sobre la Renta y del Impuesto al Valor Agregado. Finalmente se presenta la Bibliografa consultada que servir de base legal y terica para la sustentacin del presenten trabajo, as como los anexos que representaran soportes necesarios para analizar el problema.

CAPITULO I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA El Problema Actualmente en el mundo ocurren numerosas innovaciones tanto cientficas, tecnolgicas, sociales, econmicas, entre otras; el marco de la actividad empresarial igualmente se ha visto involucrada en este acelerado y estructurado cambio que trae consigo la globalizacin, razn por la cual las organizaciones tienen que ir a la vanguardia y adaptarse al mundo moderno y competitivo de hoy. Uno de los retos de mayor importancia que actualmente afrontan las empresas es la permanencia en un mercado exigente y por supuesto desarrollan estrategias para mantenerse en un sitial que le favorezca en trminos de productividad y competitividad, no slo para obtener un adecuado margen de ganancias, sino tambin para contribuir con el desarrollo de la sociedad. Entendindose por productividad como la relacin entre la produccin obtenida por un sistema de produccin o servicios y los recursos utilizados para obtenerla. Y por competitividad la capacidad de una organizacin, de mantener sistemticamente ventajas comparativas que le permitan alcanzar, sostener y mejorar una determinada posicin en el entorno socioeconmico. Por otro lado tambin significa realizar correctamente cada paso del proceso de produccin para satisfacer a los clientes de la organizacin. Toda organizacin para la consecucin de sus objetivos se ve inmersa en numerosos aspectos de su entorno tanto interno (tecnologa, recurso humano, materia prima) como externo (polticas econmicas y fiscales), que le permiten lograr que estas actividades se realicen de la manera mas apropiada, adoptando herramientas y mecanismos de control que le sirvan para el logro de sus objetivos y la mas adecuada toma de decisiones. Dentro de este contexto Prez (1997) define el control como: Aquella funcin que pretende asegurar la consecucin de los objetivos y planes prefijados en la fase de planificacin. Como ultima etapa

formal del proceso de gestin, el control se centra en actuar para que los resultados generados en la fases anteriores sean los deseados (p.3). Considerando esta definicin, es importante destacar que el control es una herramienta fundamental y profunda que permite la planificacin, la coordinacin, la comunicacin, la evaluacin, la identificacin, la revisin y el control eficiente de las operaciones de la organizacin, as como tambin la obtencin de los recursos necesarios, mantener niveles de gastos y costos adecuados, prestar servicios de alta calidad, cumplir a cabalidad con las obligaciones tributarias, que entre otros objetivos, han generado una modificacin en la forma de actuar del empresario venezolano, es donde se hace necesario aplicar un control de gestin claro y sencillo, que fortalezca a una verdadera base para la toma de decisiones. As mismo, Serra, Vercher y Zamorano (2005), define el Sistema de Control de Gestin como: Tcnica de direccin que consiste bsicamente en establecer objetivos a todos los niveles de responsabilidad de la empresa, cuantificar dichos objetivos, a travs de un presupuesto econmico, controlar y evaluar peridicamente el grado de cumplimiento de los mismos y tomar las decisiones mas adecuadas. (p. 32) El sistema de control de gestin est destinado a ayudar a los distintos niveles de decisin a coordinar las acciones, a fin de alcanzar los objetivos fijados a corto, mediano y largo plazo. Las organizaciones deben aprovechar al mximo las herramientas, tcnicas y tcticas que son ofrecidas por asesores y establecer alternativas de solucin para cumplir con las exigencias del mercado como por las impuestas por las normativas tributarias vigentes. En este sentido, el control de gestin en materia tributaria necesariamente debe abordar el tema de los objetivos y metas de la organizacin y a partir de ello focalizar sobre los aspectos referentes al diseo y funcionamiento de sistemas para el seguimiento de su gestin. Es importante destacar un grupo de factores que definen el nivel o grado de complejidad y conformacin de los sistemas de control de gestin tributario tomando en consideracin ciertos aspectos, como, la cultura tributaria, complejidad de la actividad, posibilidad de formalizacin del proceso, caractersticas

del entorno, tipo de estructura y el carcter estratgico tales como: planes, presupuestos y proyectos. Ahora bien, el artculo 316 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999) tiene un objetivo preestablecido visto que el sistema tributario procura la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello se sustenta en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos. Esto lo logra en gran medida, a que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones como lo indica el artculo 133 de la Carta Magna. Por otra parte el Cdigo Orgnico Tributario (2002) constituye un instrumento fundamental en el ordenamiento jurdico, rene en forma sistemtica las normas relativas a la materia tributaria. Siendo el mbito de aplicacin los tributos

nacionales y de carcter supletorio los tributos estadales y municipales y de esta manera dar seguridad jurdica a los contribuyentes y al Estado, para resolver mltiples situaciones. En el marco de la reforma integral del sistema tributario venezolano, propulsor de los constantes cambios en el ordenamiento jurdico tributario, es necesario para toda empresa cumplir a cabalidad con todas las exigencias establecidas en las leyes, tales como cumplimiento de los deberes formales. Estas reformas ha conducido a las organizaciones a mejorar la capacidad de gestin, crear conciencia tributaria y a reformar sus sistemas de control, los que lo tienen y los que no lo tienen se ven en la imperiosa necesidad de adaptarlos y evaluarlos peridicamente con el control interno tributario. En este sentido, todo conjunto de cambios en el ambiente tributario generan en Electro Mecnica y Repuestos Eduar Car 2003, C.A., empresa dedicada al servicio y mantenimiento de electroautos, catalogado como contribuyente ordinario del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.), la necesidad de adquirir mejores mtodos de evaluacin de sus operaciones para enfrentar de la mejor manera la presin de las

obligaciones tributarias, es por ello que juega un papel preponderante la instalacin de un sistema de control de gestin que le permita el cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de retenciones de Impuestos Sobre la Renta y del Impuesto al Valor Agregado con la finalidad de garantizar una gestin exitosa ante la Administracin Tributaria al momento de enfrentar una fiscalizacin. La organizacin es objeto de Retenciones de Impuesto Sobre La Renta, la cual es dificultosa la obtencin de los comprobantes de retencin anual, puesto que algunos clientes no emiten este comprobante. Lo que implica un mayor pago de este Impuesto, al no poder realizar las rebajas de estas retenciones, convirtindose el anticipo de impuesto en una rebaja no aplicada. Ocasionalmente se presta servicio a Sujetos Pasivos Especiales o tambin denominados Contribuyentes Especiales los cuales estn obligados a efectuar la Retencin de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) por el servicio prestado, en algunos casos se presenta el inconveniente, al momento de realizar la declaracin y pago del Impuesto al Valor Agregado no se cuenta con los comprobantes de retencin, los contribuyente no lo emiten en el momento del abono en cuenta, sino, en el pago, lo que genera en la empresa un retardo en la aplicacin de la retencin y un ajuste en el Libro de Ventas, por una retencin no realizada en el mes en que se factur. Con base a lo expuesto, es necesario plantearse una serie de interrogantes que se originan de la presente investigacin. Cuales son las debilidades y fortalezas de la empresa en materia de retenciones del Impuesto Sobre la Renta y del Impuesto al Valor Agregado? Cmo influye la poltica fiscal del pas en el entorno de la organizacin en relacin a sus obligaciones tributarias? Qu beneficios aporta un Sistema de Control de Gestin tributario a la empresa? Se hace necesario un Sistema de Control de Gestin para la empresa? Cules son las estrategias utilizadas por la empresa en materia tributaria? Cules son los controles administrativos empleados en materia tributara?

Objetivos de la Investigacin

General

Disear un Sistema de Control Gestin Tributario para optimizar las operaciones en materia de retencin del Impuesto Sobre la Renta y del Impuesto al Valor Agregado de la empresa Electro Mecnica y Repuestos Eduar Car 2003, C.A., Barquisimeto Estado Lara

Especfico

1.

Diagnosticar mediante la matriz FODA, las caractersticas del entorno Interno y externo en materia de Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado, para la formulacin del plan de accin.

2. 3.

Identificar las disposiciones tributarias que se relacionan con la organizacin. Disear el direccionamiento estratgico de la Gerencia de Finanzas, la estructura organizativa funcional de la unidad de tributos y los mecanismos de control interno en materia de retencin del Impuesto Sobre la Renta y del Impuesto al Valor Agregado.

Justificacin e Importancia

Las reiteradas reformas que el estado venezolano realiza al ordenamiento jurdico tributario, han generado en los contribuyentes y en los asesores tributarios un cmulo de incertidumbres, en vista de esto, es fundamental establecer herramientas de control tributario dentro de la organizacin de tal manera de evitar incumplimientos en los deberes formales que traigan consigo el cierre, multas o accesorios a las organizaciones. La empresa Electro Mecnica y Repuestos Eduar Car 2003, C.A., tiene la necesidad de adaptarse a los cambios que consecuentemente se van produciendo en la

esfera nacional producto de los transformaciones y controles que proporciona la administracin tributaria, para ello la empresa debe ser mas competitivas y acoplarse a las nuevas y mejores exigencias del mercado, para administrar eficientemente los recursos con los que cuenta y mantenerse actualizadas con respecto a los cambios efectuado en el ordenamiento jurdico tributario que afecten las operaciones de la empresa. Es necesario considerar un aspecto muy importante como contar con herramientas necesarias tales como: recurso humano capacitado, estructura organizativa, y otros aspectos administrativos, que justifican la necesidad de enfocar los sistemas de control de gestin tributario en funcin de la estrategia y la estructura de la organizacin, y de otorgarle al sistema de informacin, elementos de anlisis cuantitativo y cualitativo, elementos financieros y no financieros y establecer un sistema de control, que contribuya a una verdadera base para la toma de decisiones gerenciales. Por consiguiente, es esencial que Electro Mecnica y Repuestos Eduar Car 2003, C.A. opte por alternativas actualizadas que le proporcione mayor estabilidad en el mercado y lo mantenga actualizado con los cambios en las normativas tributarias, que influyen de gran manera en la operatividad y tranquilidad de la misma. Es importante la implantacin de estas herramientas de sistema de control de gestin para el cumplimiento de deberes formales en materia de Impuesto sobre la Renta, Retencin de Impuesto sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado, con el propsito de adecuarse a las constantes evoluciones que est sufriendo el sistema tributario venezolano y que afectan de forma directa la estabilidad y permanencia de las organizaciones y en la misma medida corregir posibles fallas o desviaciones del control y oportunamente emplear medidas preventivas y correctivas. Igualmente, este estudio pretende servir de base y referencia para futuras investigaciones de iguales o similares caractersticas, para profesionales, estudiantes, contribuyentes que requieren indagar en materia de Sistema de Control de Gestin en el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Alcance y Limitaciones

El presente trabajo de investigacin fue realizado con el fin de proponer un Sistema de Control de Gestin Tributario en la empresa Electro Mecnica y Repuestos Eduar Car 2003, C.A., que permita impulsar la implantacin de un conjunto de acciones orientadas al cumplimiento de los deberes formales y

materiales en materia de retenciones de Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado. El alcance del presente es proponer una herramienta eficaz de la planificacin estratgica como lo es un Sistema de Control de Gestin Tributario, donde se analizaran los factores internos y externos, considerados como base fundamental para el buen desempeo de la organizacin en el marco legal tributario y operacional, as como para la adecuada y oportuna toma de decisiones. Considerando los componentes actuantes en el sistema como el tipo de control interno, caractersticas financieras, contables, mtodos o procedimientos para realizar las operaciones, es decir, definir y estudiar la empresa en todos sus aspectos, de manera que sirva de marco de referencia para el anlisis de la situacin actual y permita conocer tanto su entorno interno como externo. En tal sentido, la investigacin se desarrolla en el lapso correspondiente al segundo semestre del ao 2008.

CAPITULO II MARCO TEORICO Antecedentes a la Investigacin

Luego del planteamiento del problema, establecimiento de objetivos, justificacin, alcance y limitacin de la investigacin es necesario sustentar tericamente el trabajo de investigacin, elaborando el marco terico. En el marco terico se analiza y exponen los trabajos de grado, los textos, enfoques tericos, y los antecedentes en general que se consideren relacionados y vlidos para el correcto enmarque del estudio. Adems se realiza una descripcin detallada de cada uno de los elementos de la teora que sern directamente utilizados en el desarrollo de la investigacin. En relacin al problema planteado, se han detectado varios estudios previos de Control de Gestin y de obligaciones tributarias, elementos esenciales establecidos en el objetivo general, que sirven de base para el desarrollo de la presente investigacin. Pez (2007), realiz un estudio que tenia como objetivo general el Diseo de un Sistema de Control de Gestin en el Centro de Especialistas en Contabilidad C.A., basado en el Cuadro de Mando Integral, cuyo objetivos especficos estn dirigidos a medir y evaluar el desempeo de la organizacin a travs de indicadores de gestin como herramienta estratgica con la que cuenta la gerencia para el logro de sus metas, objetivos y responsabilidades, entre los que seala 1) Identificar la situacin actual de los procesos gerenciales y la filosofa de gestin de la empresa, 2) Diagnosticar la perspectiva financiera, de cliente, de procesos y de aprendizaje y crecimiento de la organizacin. 3) Definir los indicadores de Gestin para cada una de las perspectivas del cuadro de Mando Integral. 4) Disear indicadores de Gestin basado en el Cuadro de Mando Integral para el centro de Especialistas en Contabilidad C.A. La metodologa de investigacin fue de campo de naturaleza descriptiva, con una muestra de 235 personas, utiliz la tcnica de la encuesta en la modalidad del

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cuestionario estructurado con cincuenta y dos (52) preguntas para ser respondidas a travs de una escala de Likert, validada por dos (02) especialistas en costo y uno (01) en metodologa. Posteriormente aplic la estadstica descriptiva, empleando grficos y cuadros para tener mejor visualizacin de los resultados, concluyendo lo siguiente: Los resultados evidencian que aun cuando la organizacin tiene conocimientos y ejecuta el control de su gestin, presenta algunas debilidades que no le permiten determinar si la estrategia financiera empleada es exitosa. En cuanto a procesos internos observ que los empleados se quejan de la falta de informacin sobre los mecanismos utilizados para evaluar su gestin; existiendo en el personal el deseo de logra definir y conocer nuevos indicadores que le permitan cumplir con eficiencia sus funciones. No se elaboran estrategias que garanticen la toma de decisiones oportunas en funcin de mejorar y optimizar las tareas, la necesidad de implementar estos indicadores satisface los requerimientos manifestados por los mismos empleados. En trminos generales, se mantiene gran expectativa en cuanto a las proyecciones de crecimiento y desarrollo de la empresa, derivados de sus experiencias y aprendizajes del negocio pero dedicado especial inters en resolver sus problemas funciones. De este modo recomienda realizar la implantacin del sistema de Control de Gestin, garantizando de esta forma un seguimiento, control y evaluacin de la gestin para lograr el mejor funcionamiento de la organizacin; optimizando sus procesos administrativos y productivos, para incrementar la rentabilidad de la empresa y elevar sus niveles de eficacia y competitividad. La investigacin antes sealada, sirve de instrumento de apoyo para el proceso del presente estudio, puesto que disponen de un Sistema de Control de Gestin, herramienta que garantiza el buen desarrollo de los procesos administrativos en la organizacin. Briceo (2005) elabor una investigacin dirigida a evaluar el Sistema de Control Interno Tributario de la Organizacin Avcola y Pecuaria Granja La Rosa, C.A., el autor dedic su estudio a examinar las caractersticas del sistema de control interno administrativo y contable en el rea tributaria; as como el grado de cumplimiento de las obligaciones tributarias.

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Entre los objetivos especficos, se plante identificar la normativa legal tributaria, determinar las caractersticas del sistema contable y administrativo en el rea tributaria y por ltimo determinar el grado de cumplimiento de las obligaciones tributarias. Su investigacin fue de tipo documental, basada en la recoleccin de datos bibliogrficos, entrevistas y herramientas para la deteccin de informacin descriptiva. Se concluy en lneas generales que la estructura organizacional para las reas administrativas y contables estn agrupadas en un solo departamento y sin una definicin clara desde el punto de vista funcional. Esta situacin ha sido un obstculo para la elaboracin de los manuales y procedimientos por cargos y funciones, no se cuenta con una definicin y delimitacin de los cargos y de tarea y responsabilidades que tienen cada uno de ellos, existen algunos manuales para el manejo contable y de algunas obligaciones tributarias pero no son tomados en cuenta ni son difundidos entre sus asistentes. Tambin determin incumplimiento de tipo formal y material para el manejo de las obligaciones tributarias. Adems de una carencia o falta de planificacin tributaria integral, debido al desconocimiento existente de las reglamentaciones que regulan la actividad econmica a nivel primario dentro de la organizacin. Se recomienda elaborar una Planificacin Tributaria que incluya y permita el manejo eficiente de todas las obligaciones y deberes que estn implcitos en la actividad comercial que realiza la organizacin, de tal manera que permitan hacerle un seguimiento a las modificaciones de las Leyes Tributarias y la identificacin de las nuevas regulaciones o disposiciones tributarias que pudieran crearse por parte del Gobierno Nacional. El estudio antes expuesto, sirve de gua para el desarrollo de la investigacin, en vista de que establece mecanismos de control interno tributario que garantizan el cumplimiento de las obligaciones tributarias, por lo cual orienta la formulacin de lineamientos para el diseo de un control de gestin tributario. Santana (2005) efectu un estudio titulado El cuadro de Mando Integral como Sistema de Control de Gestin Administrativa en la empresa FILUZ, C.A., entre los objetivos planteados fue diagnosticar a la empresa, mediante la matriz DOFA para la

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formulacin de estrategias que conforman el cuadro integral de mando (CIM), fundamentado en los conceptos de Planificacin Estratgicas emitidos por Fred Davis como herramienta empresarial. La investigacin fue de campo expost facto, de tipo descriptivo, la tcnica utilizada para la recoleccin de datos fue la observacin directa y entrevistas a los encargados de los niveles gerenciales. Con respecto a ello concluye que la organizacin carece de un sistema de planificacin estratgica que le impide establecer las acciones a seguir en el corto y largo plazo para alcanzar su visin, as como evaluar el entorno por ello propone disear un sistema de planificacin estratgica que servir de base o plataforma para establecer un buen sistema de control de gestin inexistente en la empresa. En este sentido una vez implantado el sistema determina que es factible aplicar el modelo de Planificacin Estratgica a la empresa y el Cuadro de Mando Integral como sistema de control de gestin; el cual permite formular indicadores de actuacin tanto financiera como no financiera para la empresa, siempre en vinculacin con las estrategias organizacionales y su visin. En relacin a este antecedente, proporciona elementos muy importantes por cuanto establece direccionamientos estratgicos que sirven de marco referencial para el anlisis de la matriz de los factores internos y externos (FODA) as como tambin la factibilidad de disear un sistema de control de gestin. Rodrguez y Ceballos (2005) realizaron una investigacin titulada: Sistemas de Informacin para el Control de Gestin, un apoyo a la gestin empresarial. En su estudio concluyen que los avances a nivel local y la llegada de productos importados, obliga a la Pequea y Mediana Empresa (Pyme) industrial a estar en un permanente proceso de profesionalizacin de su gestin, modernizacin tecnolgica para incrementar la productividad y redefinicin estratgica del negocio, para posicionarse en un nicho de mercado especfico. Sin embargo un alto porcentaje de estas, o no ha iniciado este proceso, o tienen dificultades para llevarlo a cabo, ya sea por falta de capacidad interna, o porque el funcionamiento de los mercados financieros y tecnolgicos, no se adecua a sus caractersticas. Tambin plantea que una vez desarrollada la herramienta de control de gestin, se debe disear el sistema que

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sustentara dicha herramienta. Los aspectos ms importantes en el diseo del sistema deben ser la estructura organizativa y la estrategia de la organizacin. Los sistemas de control de gestin en la ciudad de Chile, se encuentran en una etapa de crecimiento temprano, principalmente en las empresas de tamao mediano y pequeo. No existe un conocimiento por parte de los dueos de empresas Pequea y Mediana Empresa (Pyme) de lo rentable que puede ser la realizacin de un proceso de creacin de un sistema de gestin para su organizacin. El trabajo de grado antes sealado ha servido de gua para el desarrollo de la presente investigacin, pues aport ciertas orientaciones sobre los elementos que se deben considerar en un diseo de control de gestin tributaria. Carrasco y Faras (2005), proponen un Diseo de un Sistema de Control de Gestin para un Centro de Innovacin, para el Centro Avanzado de Simulacin de Procesos (CASP). Los objetivos especficos fueron: disear una estructura organizacional formal, elaborar un Balance Scorecard con un proceso en cascada para las unidades y realizar una aplicacin software Balance Scorecard. De acuerdo a estos objetivos concluyeron que en el proceso de diseo del sistema de control de gestin, es el diseo de una estrategia, redefiniendo misin y visin y creando una estrategia acorde con la realidad que vive CASP, realizar una definicin de cargos y la estructura de la organizacin resultando una estructura flexible que permite el crecimiento del centro, con cargos bien establecidos para cada funcin de la cadena de valor, con aspectos especficos que tienen que ver con la gestin de los proyectos, se construye el Balanced Scorecard (BSC) para CASP basado en las estrategias y la estructura del centro, logrando de esta manera conjugar las diferentes propuestas para la organizacin en una que herramienta til y fcil de ocupar, con la definicin de los responsables. Como se puede apreciar este trabajo aporta un elemento esencial pues el primer paso para el diseo del sistema de control de gestin es el diseo de la estructura organizativa, por lo cual sirve de gua fundamental en el presente estudio. Las tesis de grados citadas anteriormente con similares caractersticas a la presente investigacin, aportan en gran medida la base de sustentacin de este estudio

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proporcionando conocimiento terico, prctico y metodolgico que permiten ampliar, definir y aclarar los procedimientos necesarios para disear un Sistema de Control de Gestin Tributario. Bases Tericas

La informacin de las Bases Tericas es proporcionada por medio de textos y bibliotecas virtuales de centros acadmicos y profesionales de nuestro pas y del exterior con el propsito de disponer amplia bibliografa para el desarrollo del mismo, entre estos estudios se citan los siguientes temas que establecen el mbito principal en el planteamiento de los objetivos propuestos para el diseo de un Sistema de Control de Gestin Tributario.

Planificacin Estratgica

La Planeacin Estratgica es el proceso mediante el cual los directivos de una organizacin, obtienen, procesan y analizan informacin que influyen en su entorno interno y externo con el fin de evaluar la situacin presente de la empresa, as como su nivel de competitividad y productividad, con el propsito de acertar en la adecuada toma de decisiones (Serna 2003). La planeacin estratgica tiene seis componentes fundamentales los cuales son los siguientes: los estrategas, el direccionamiento, el diagnostico, las opciones, la formulacin estratgica y la auditoria estratgica. En la figura Nro. 1 se ilustra el Proceso de Planeacin y Gerencia Estratgica.

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Figura Nro 1 PLANEACION Y GERENCIA ESTRATEGICA LOS ESTRATEGAS

AUDITORIA ESTRATEGICA

PRINCIPIOS CORPORATIVOS DIAGNOSTICO ESTRATEGICO

CULTURA CORPORATIVA AUDITORIA EXTERNA AUDITORIA INTERNA ANALISIS DE COMPETENCIA

ANALISIS FODA

ANALISIS DE VULNERABILIDAD

DIRECCIONAMIENTO ESTRATEGICO VISION - MISION - OBJETIVOS AREA ESTRATEGICA OPCIONES ESTRATEGICAS ANALISIS ESTRATEGICOS ANALISIS VECTORIAL FORMULACION ESTRATEGICA PROYECTOS ESTRATGICOS ESTRATEGIAS PLANES DE ACCION - PRESUPUESTO DIFUSION DEL PLAN CULTURA ESTRATEGICA EJECUCION ESTRATEGICA DEL PLAN

1. Los estrategas. Son aquellas personas que definen los objetivos y polticas de la empresa ubicados en la alta direccin de la organizacin (miembros de la junta directiva, el presidente, gerentes y los vicepresidentes).

INDICADORES DE GESTION

Fuente: Serna (2003). Pg. 20.

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2. El direccionamiento estratgico. Toda empresa para el logro de sus objetivos debe tener bien claro hacia donde quiere dirigir su negocio, es decir haber definido el perfil operativo para crecer, generar utilidades y permanecer en el tiempo. 3. Principios corporativos. Son el conjunto de valores, creencias y normas, que regulan la organizacin, constituyen la norma de vida corporativa y el soporte de la cultura organizacional, ejerciendo aspectos muy importantes como lo son la misin y visin de la empresa. Toda organizacin tiene sus principios corporativos, los cuales definen el direccionamiento de las estrategias de la empresa. Visin: se define como un conjunto de ideas generales, algunas de ellas abstractas, que proveen el marco de referencia de los que una empresa es y quiere ser en el futuro. Misin: es la formulacin de los propsitos de una organizacin que la distingue de otros por sus principios, valores, la filosofa de sus dueos, la visin, el recurso humano y los grupos con los que interacta en el mercado. 4. El diagnostico estratgico. Sirve de marco de referencia para el anlisis de la situacin de la empresa, tanto en su entorno interno como externo, con el fin de determinar cuales son las oportunidades, amenazas, debilidades y fortalezas de la organizacin. El anlisis de estas variables construye lo que se llama la Matriz DOFA o FODA, el cual permite a la organizacin construir las estrategias para aprovechar las fortalezas, revisar y prevenir el efecto de las debilidades, anticiparse y prepararse para aprovechar las oportunidades y prevenir oportunamente el efecto de las amenazas. La matriz DOFA conduce al desarrollo de cuatro tipos de estrategias: FO, DO, FA y DA. Las letras F, O, D y A representan fortalezas, oportunidades, debilidades y amenazas. Las estrategias FO se basan en el uso de las fortalezas internas de la organizacin con el propsito de aprovechar las oportunidades externas. Este tipo de estrategia es la ms recomendada. La organizacin podra partir de sus

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fortalezas y a travs de la utilizacin de sus capacidades positivas, aprovecharse del mercado para el ofrecimiento de sus bienes y servicios. Generalmente las organizaciones usan estrategias DO, FA o DA para llegar a una situacin en la que pueda aplicar una estrategia FO. Si una empresa afronta debilidades importantes debe vencerlas y convertirlas en fortalezas, mientras que se enfrenta amenazas graves luchar por evitarlas y se concentrar en las oportunidades. Las estrategias DO tienen como objetivo las mejoras de las debilidades internas, valindose de las oportunidades externas. A veces una empresa disfruta de oportunidades externas, pero presenta debilidades internas que le impiden aprovechar esas oportunidades. En este caso la organizacin podra invertir recursos para desarrollar el rea deficiente y as poder aprovechar la oportunidad. La estrategia FA trata de disminuir al mnimo el impacto de las amenazas del entorno, valindose de las fortalezas. Esto no implica que siempre se deba afrontar las amenazas del entorno de una forma tan directa, ya que a veces puede resultar ms problemtico para la institucin. Las estrategias DA tienen como finalidad disminuir las debilidades internas y neutralizar las amenazas del entorno. Se intenta minimizar debilidades y amenazas mediante estrategias de carcter defensivo, pues un gran nmero de amenazas externas y debilidades internas pueden llevar a la empresa a una situacin no deseable.

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Figura Nro 2 DIAGNOSTICO ESTRATEGICO

CULTURA CORPORATIVA (VALORES, VISION, MISION)

AUDITORIA EXTERNA OPORTUNIDADES

AUDITORIA INTERNA

FORTALEZAS

DEBILIDADES

DIAGNOSTICO ESTRATEGICO

AMENAZAS COMPETENCIA (INTELIGENCIA COMERCIAL) DOFA ANALISIS DE VULNERABILIDAD

Fuente: Serna (2003). Pg. 26.

5. Formulacin estratgica. Debern convertirse en planes de accin concretos, para ello es vital proyectar cada una de las estrategias en el tiempo, definir los objetivos y las estrategias de todas las reas funcionales dentro de los proyectos, as como disear planes de acciones concretos. Estos deben ejecutarse en el marco de la normativa de la empresa, debern evaluarse y auditarse su ejecucin en el proceso de planificacin estratgica. 6. ndices de gestin. Con el propsito de medir el desempeo de la organizacin es necesario considerar unos ndices basados en los objetivos, en los planes de accin y en presupuesto estratgico. La medicin permite detectar desviaciones y establecer ajustes o modificaciones que la situacin requiera puesto que debe

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monitorearse y auditarse peridicamente de manera de retroalimentar oportunamente este proceso. El proceso de planificacin estratgica pasando por todas su etapas debe ser lo mas participativo posible, de manera que todos los integrantes se sientan comprometidos con los valores, la misin, la visin y los objetivos de la organizacin. Ahora bien, la empresa trata de orientar el comportamiento organizativo hacia los objetivos de la organizacin, utilizando diferentes mecanismos que permiten la adaptacin al entorno, entre las herramientas se citan la planificacin estratgica, el diseo de la estructura organizativa o el diseo de una contabilidad de gestin. Pero estas herramientas se evalan a travs de un seguimiento y control, garantizando el correcto funcionamiento de las mismas, efectuando los ajustes correspondientes en funcin de las metas y objetivos plasmados.

Control

Debido a los avances tecnolgicos, la competencia, el desarrollo econmico, los efectos inflacionarios, la gran carga impositiva y los riesgos a que estn sujetas las organizaciones hoy en da, el xito o fracaso de las mismas depende en gran parte del establecimiento previo de controles que permitan el buen funcionamiento y el logro de los objetivos y metas establecidas. El control debe estar inmerso tanto en el aspecto organizativo, como en el aspecto informativo y entre las diferentes unidades que conforman la organizacin, ya que el mismo es un factor fundamental para que el desarrollo de las actividades planificadas se lleven a cabo, de acuerdo a lo previamente establecido; as como tambin debe contar con una informacin confiable y oportuna que permita a la gerencia seleccionar la mejor alternativa, con el fin de acelerar la trayectoria de la organizacin hacia sus objetivos, proyectndose hacia un futuro. En tal sentido el control se define como el esfuerzo sistemtico que permite fijar niveles de desempeo con objetivos de planificacin, para disear los sistemas

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de retroalimentacin, con el fin de comparar desempeos, y as establecer desviaciones, para tomar medidas tendientes a garantizar que los recursos de la organizacin sean utilizando de la manera ms eficaz y eficiente posible hacia la obtencin de los objetivos. El Control est vinculado con la planeacin y el establecimiento de objetivos, es importante que los objetivos establecidos en el proceso de planeacin sean relevantes para el propsito de la empresa. Esto significa que los controles deberan medir el desempeo en las reas de resultados claves, es decir, deberan destacar los logros ms importantes. As como sealar las desviaciones. De tal manera que se requiere que los controles sean suficientemente sencillos para que puedan comprenderse, mostrar de una manera oportuna desviaciones en relacin con los estndares para que puedan iniciarse acciones correctivas antes de que se conviertan en grandes problemas. Amat (2000), considera que el control se ejerce a travs de diferentes mecanismos que no solo miden el resultado final obtenido sino que tambin, especialmente, tratan de orientar e influir en que el comportamiento individual y organizativo sea el ms conveniente para alcanzar los objetivos de la organizacin. Por su lado Chiavenato (2006) establece que el control es la funcin administrativa que verifica que todo ocurra segn las reglas establecidas o de las rdenes dadas. De esta manera el control tiene la funcin de vigilar que los objetivos, actividades y procesos planteados se lleven a cabo en la forma mas conveniente y adecuada, pues en gran medida se enfrentan a un entorno cambiante y dinmico, por ende la direccin juega un labor preponderante en el buen control dentro de la organizacin.

Tipos de control

Amat (2000) establece que existen tres tipos bsicos de control en funcin de los recursos, de la actividad y de los resultados dentro de la organizacin, estos son:

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1. Control Preliminar: Se enfoca en la prevencin de las desviaciones en la calidad y en la cantidad de recursos utilizados en la organizacin. Incluyen todos los esfuerzos de la gerencia para aumentar la probabilidad de que los resultados actuales concuerden favorablemente con los resultados

planificados. Desde esta perspectiva, las polticas son medios importantes para poner en marcha el control preliminar debido a que son directrices para la accin futura. El establecimiento de las polticas forma parte de la funcin de la planificacin, mientras que la realizacin corresponde a la funcin de control. 2. Control Concurrente: Vigila las operaciones en funcionamiento para asegurarse que los objetivos se estn alcanzando, los estndares que guan a la actividad en funcionamiento se derivan de las descripciones del trabajo y de las polticas que surgen de la funcin de la planificacin, por su parte la direccin se refiere a las actividades del gerente cuando instruye a sus subordinados sobre los medios y procedimientos adecuados y cuando supervisa el trabajo de los subordinados para asegurarse de que se realiza adecuadamente. La direccin sigue la cadena de mando formal, pues la responsabilidad de cada superior es interpretar para sus subordinados las rdenes recibidas de niveles ms altos. La relativa importancia de direccin depende casi por entero de la naturaleza de las actividades llevadas a cabo por los subordinados. 3. Control de Retroalimentacin: Se centra en los resultados finales, las medidas correctivas se orientan hacia la mejora del proceso para la adquisicin de recursos o hacia las operaciones entre s. La caracterstica fundamental en este control es que destaca los resultados histricos como base para corregir las acciones futuras; por ejemplo, los estados financieros de una empresa se utilizan para evaluar la aceptabilidad de los resultados histricos y determinar cuales son los cambios que deberan hacerse en actividades operativas.

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El control debe ser diseado e implantado de acuerdo con los objetivos y estructura de la organizacin y de esta manera cumplir a cabalidad con el logro de los objetivos planteados.

Caractersticas del Control

Los controles varan dependiendo del tipo de organizacin, no obstante, siempre deben estar diseados en base a ciertas caractersticas las cuales son las siguientes segn Amat (2000): 1 Oportuno: A fin de que permitan asegurar de que en todos los niveles de la organizacin se est cumpliendo con lo establecido y de lo contrario aplicar los correctivos en el momento oportuno. 2 Continuo: Debe hacerse una planeacin del control, conocer la magnitud de la accin correctiva que se debe aplicar al constatar debilidades, de lo contrario pudieran suceder ciertas desviaciones en el intervalo. 3 Objetivo: Debe estar definido en forma clara, precisa y concreta, para poder lograr las metas propuestas en una forma eficiente. 4 Reflejar la estructura organizativa: Los controles deben estar diseados de acuerdo a la estructura de la organizacin a fin de que permita corregir posibles desviaciones. Clasificacin del Control

El control ejercido en las organizaciones asume diferentes formas en su aplicacin, Prez (2002) seala la clasificacin del control de la siguiente manera:

1. Segn el momento en que se ejerce El control a priori: es aquel que se ejerce antes de ser realizada la accin, cuidando, de esta manera, que los resultados a obtener sean los que la organizacin haya establecido.

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El control a posteriori: es ejercido una vez realizada la accin, el cual mide los resultados obtenidos en funcin de lo planificado, con la finalidad de determinar las causas que originaron las variaciones que sobre lo planificado haya ocurrido. 2. Segn la persona que lo ejerza El control externo: su finalidad es evaluar en un momento determinado las actividades, lo ejecutan personas ajenas a la organizacin. El control interno: es ejercido por personas pertenecientes a la organizacin, cuyas funciones especficas son las de resguardar los recursos fsicos y financieros, as como la eficiente administracin de los recursos humanos. A continuacin Figura Nro. 3 Dimensin Temporal del Control.

Figura Nro. 3 DIMENSION TEMPORAL DEL CONTROL

CONTROL A PRIORI: ORIENTADO A LA DECISION Y EJECUCION

PLANIFICACION

ORGANIZACIN

EJECUCION

CONTROL

CONTROL A POSTERIORI: ORIENTADO A LA MEJORA

Fuente: Prez (2002). Pg. 8

Mallo y Merlo (1995) plantea que existen otros importantes instrumentos de control que colaboran a asegurar la medicin del grado de consecucin de los objetivos, as como a tomar las acciones adecuadas. Entre ellos se destacan: Contabilidad financiera, realiza una sntesis con un elevado nivel de agregacin y con una estructura muy formalizada de las principales variables implicadas en el resultado peridico: ingresos menos compras y gastos, corregidos por la diferencia

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algebraica de las existencias. Esta primera aproximacin puede develar dnde est fallando sustancialmente la actividad econmico-financiera. Auditora externa, consiste en la verificacin, comprobacin y revisin de los estados contables, realizada por expertos profesionales externos, independientes de la empresa auditada, que emiten su opinin sobre la racionalidad y fiabilidad de la situacin econmico-financiera y resultados expresada en el Balance, Cuenta de Resultados y Memoria, aprobados por los rganos de administracin de la empresa. Contabilidad de Gestin, analiza continuamente los orgenes y las causas de los resultados, desglosados los costes correspondientes a cada ingreso, comparando cmo debera haberse realizado la actividad econmica programada con el nivel obtenido de los variables, que sirven para el aprendizaje y mejora continua de la organizacin. Anlisis de ratios, son la relacin que se establece entre magnitudes estticas y/o dinmicas que explican en forma objetiva y comparativa, los equilibrios ms significativos en el buen funcionamiento de la empresa. Auditoria y Control Interno, constituyen el conjunto de mtodos e instrucciones de procedimientos y estructuras organizativas que tiene por objetivo salvaguardar los activos empresariales, asegurar la fiabilidad y exactitud de la informacin y registros contables, prevenir la posibilidad de fraudes y promover la eficacia de la gestin empresarial. Cuadro de mando, consiste en establecer un conjunto de seales que miden los aspectos esenciales del gobierno de la gestin empresarial. Auditoria Operativa, analiza el presente y perfecciona sustancialmente el futuro de la gestin empresarial, sealando las ventajas y dificultades estratgicas que se prevn en el tiempo tanto por los cambios en la organizacin como en su entorno.

Sistema de Control de Gestin

Un sistema es un conjunto de elementos relacionados entre si, para lograr un objetivo, recibe del entorno externo informacin, energa y materiales (entrada) y proveen un resultado final para el ambiente (salida), una parte del resultado de salida

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regresa a su entrada (retroalimentacin). Chiavenato (2006) lo define como un conjunto de elementos relacionados dinmicamente, que forman una actividad para alcanzar un objetivo, operando sobre datos, energa, materia para proveer informacin energa y materia. (Figura Nro. 4)

Figura Nro. 4 ELEMENTOS DE UN SISTEMA

ELEMENTOS DE UN SISTEMA ENTRADA INFORMACION SALIDA

RETROALIMENTACION
Fuente: La autora.

Mallo y Merlo (1995) conciben que el Sistema de Control de Gestin sea un sistema de informacin-control superpuesto y enlazado continuamente con la gestin que tiene por fin definir los objetivos compatibles, establecer las medidas adecuadas de seguimiento y proponer las soluciones especficas para corregir las desviaciones. El control es activo en el sentido de influenciar sobre la direccin para disear el futuro y crear continuamente las condiciones para hacerlo realidad. Carrasco y otros (2005) establecen que un Sistema de Control de Gestin, cuenta con el diagnstico o anlisis para entender las causas races que condicionan el comportamiento de los sistemas fsicos, permite establecer los vnculos funcionales que ligan las variables tcnicas organizativas-sociales con el resultado econmico de la empresa y es el punto de partida para el mejoramiento de los estndares; mediante la planificacin orienta las acciones en correspondencia con las estrategias trazadas,

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hacia mejores resultados; y, finalmente, cuenta con el control para saber si los resultados satisfacen los objetivos trazados. El Sistema de Control de Gestin debe estructurarse en etapas, para que sea activo o proactivo y colabore con el buen funcionamiento de la gestin empresarial, a continuacin se mencionan estas etapas: 1) Jerarquizar los objetivos a corto y largo plazo en funcin de la situacin de la empresa y del entorno. 2) Formular planes, programas y presupuestos que cuantifiquen los objetivos y sus variables. 3) Disear la estructura organizativa, con las formas concretas de ejecucin y control de tareas, as como asignacin de funciones y responsabilidades. 4) Medicin, registro y control de los resultados reales obtenidos. 5) Clculo de las desviaciones por medio de la comparacin de los valores de los objetivos previsionales y los valores reales. 6) Proceso de explicacin de los orgenes y causas de las desviaciones, a travs de la interpretacin y asignacin de responsabilidades. 7) Correcta toma de decisiones en pro de los objetivos fijados. Por medio del seguimiento de la implantacin del sistema y posterior valoracin de las decisiones tomadas. (Figura Nro. 5 Sistema de control de Gestin). El control de gestin no implica necesariamente que todas las acciones se correspondan con planes previamente determinados. Estos planes estn basados en circunstancias del momento en que fueron formulados. Si stas han cambiado en el momento de la implantacin, las acciones recogidas en el plan dejan de ser apropiadas. Por lo tanto, es un conjunto de acciones, funciones y responsables que garanticen, mediante su interaccin, conocer la situacin de un aspecto o funcin de la organizacin en un momento determinado y tomar decisiones para reaccionar ante ella.

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Figura Nro. 5 SISTEMA DE CONTROL DE GESTIN

DIAGNOS TIC O DEL ENTOR NO

DIAGNOS TIC O DE LA EM P R ES A

OB J ETIVOS DE LA EM P R ES A

DIR EC C ION ES TR ATEGIC A C ONS EJ O DE ADM INIS TR AC ION P LANIF IC AC ION ES TR ATEGIC A

DIR EC C ION TAC TIC A DIR EC C ION GENER AL P R OGR AM AS DE AC TIVIDADES DIR EC C ION OP ER ATIVA DIR EC TIVOS P R ES UP UES TOS ANUALES EJ EC UC ION DE OP ER AC IONES Y AC TIVIDADES TR AB AJ ADOR ES Y C ONTAB LES

M EDIC ION DE R ES ULTADOS R EALES , C ALC ULO DE DES VIAC IONES

DIR EC TIVOS

EXP LIC AC ION INTER P R ETAC ION R ES P ONS AB ILIZAC ION

TOM A DE DEC IS IONES C OR R EC TOR AS

Fuente: Mallo y Merlo (1995). Pg. 20. Objetivos de Control de Gestin positivo y moderno: 1. Adoptar un punto de vista de interpretacin global de todas las funciones gerenciales que componen la cadena de valor de la empresa. 2. Integrar las variables estratgicas y operacionales. 3. Enfocar la informacin a la correcta toma de decisiones del presente y del futuro.

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4. Construir los indicadores adecuados de gestin para controlar la actividad econmico-financiera y garantizar la fiabilidad de la informacin. 5. Informar y sugerir las acciones tendentes a la mejora continuada de los resultados. 6. Establecer un sistema de informacin automtico que permita corregir sobre la marcha las desviaciones. 7. Plantear las alternativas posibles de la organizacin para reaccionar ante los cambios continuos de la demanda y la competencia. Las grandes empresas, comienzan la descentralizacin de tareas mediante la delegacin, encomienda su gestin a los directivos funcionales. Aunque se descentralice, la idea global de direccin debe permanecer conjuntada en sus funciones de fijar y decidir objetivos y controlar su ejecucin, siendo la parte de gestin concreta que corresponde a cada funcin la que debe ser gestionada por cada responsable.

Etapas para la implantacin del Sistema de Control de Gestin

El Diseo de un Sistema de Control de Gestin va a estar influenciado por una serie de aspectos que siempre se deben tener en consideracin para implantarlo, los cuales son los siguientes, segn Serra (2003).

1. Establecer objetivos a todos los niveles de responsabilidad en la empresa. Los objetivos a largo plazo, considerados en todas las areas de la empresa, relativas a los fines generales, como lo son estructura organizativa, calidad del servicio, estrategias del mercado, recursos humanos, inversiones, entre otras, se llevan a cabo a travs de un sistema de planificacin y control estratgico y se concretan con los objetivos estratgicos a corto plazo. Dentro de la organizacin debe formalizarse los niveles de responsabilidad, a travs del organigrama, de tal manera de adaptarlos a las exigencias actuales, si lo tiene.

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2. Cuantificar los objetivos, a travs de un presupuesto econmico: Los objetivos a corto y largo plazo planteados por las polticas de la empresa, se deben cuantificar en el tiempo, la cuantificacin y periodificacin de estos viene dada por los presupuestos El proceso de presupuesto se relaciona con la estructura econmica y los aspectos econmicos que lo sustentan sirve de marco para la elaboracin de los presupuestos y para la posterior fase de control. 3. Controlar y evaluar peridicamente el grado de cumplimiento de los objetivos. Para dar cumplimiento al control presupuestario se debe evaluar los objetivos, cuantificarlos, ubicarlos en el tiempo y evaluar su grado de cumplimento. Es aqu donde realmente se cumple la etapa de control presupuestario. 4. Toma de decisiones correctoras y oportunas. La toma de decisiones debe estar plasmada en una informacin objetiva, fiel y suministrada en el tiempo oportuno, debe ser completa que no se limite a aspectos internos ni a aspectos exclusivamente econmicos o financieros, para ello debe cumplir el sistema con dos puntos esenciales, el diseo e implantacin del control interno y el diseo e implantacin de un cuadro de mando. Para as definir adecuadamente la estructura organizativa, el modelo econmico, el control presupuestario, el control interno y el cuadro de mando. En toda organizacin es imprescindible establecer controles tanto

administrativos como operativos, la estructura organizativa establece el alcance de cada persona en cuanto a sus funciones y responsabilidades, por tanto el organigrama juega un papel muy importante dentro de las caractersticas del sistema de control de gestin implantado. En todo caso para la implantacin de un sistema de control de gestin debe ser condicin sine qua non la revisin y evaluacin del la estructura organizativa. La estructura organizativa debe estar diseada bajo unos criterios bsicos los cuales son: ser capaz de reflejar el proceso de creacin de valor de la empresa es decir, como la empresa incrementa la utilidad en cada actividad o el proceso de

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diseo, produccin o diseo de un producto o servicio para obtener un beneficio econmico y establecer los distintos niveles relacionados con las acciones de direccin, gestin y ejecucin con el propsito de simplificar la asignacin de funciones y responsabilidades. La definicin de la estructura organizativa es bsica para poder disear el sistema de control, la empresa, para lograr los diferentes objetivos que se propone, debe tener una estructura organizativa clara que facilite la realizacin de las diferentes actividades que constituyen su proceso interno. Por ejemplo, el diseo de una estructura de control de resultados por centros se basa en la definicin de responsabilidades, autoridad, grado de descentralizacin, que emanan de la estructura organizativa. En particular, el grado de formacin y de centralizacin as como el tipo de estructura organizativa condicionan las caractersticas del sistema de control. El proceso estratgico y el sistema de control debe estar estrechamente relacionado tanto el establecimiento de alternativas estratgicas como con el posterior proceso de control de la implantacin para facilitar la pertinente actuacin de la direccin y de los diferentes centros de responsabilidad con los objetivos generales planteados. Igualmente, a travs de la vinculacin del presupuesto a corto plazo con la estrategia a largo plazo se asegura que los diferentes centros de responsabilidad pueden alcanzar sus objetivos. La estrategia de una empresa tiene una influencia determinante en su estructura. A su vez, el tipo de estructura influye en el diseo del sistema de control de gestin de las organizaciones. Aunque existen organizaciones de todo tipo, sus estructuras se pueden agrupar en tres categoras generales: 1. Una estructura funcional, donde cada directivo es responsable de una funcin especfica tales como produccin o marketing. 2. Una estructura por unidades de negocio, en la que cada director de una unidad de negocio es responsable de la mayora de las actividades de su unidad particular y la unidad de negocio funciona como una parte semiindependiente de la empresa.

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3. Una estructura matricial, en la que las unidades funcionales tienen responsabilidades duales. En un sistema de control debe existir la coordinacin entre la toma de decisiones y la estructura organizacional. Las estructuras organizacionales y funcionales deben tener suficiente flexibilidad para adaptarse a los distintos perfiles del problema especfico.

Control de Gestin Tributario

Las normas y leyes generales a lo largo del tiempo experimentan numerosos cambios en todos sus aspectos econmicos, polticos y sociales, no escapa de ello el conjunto de leyes y normativas de carcter tributario, que interactan en este proceso de cambios, es por ello la necesidad del empresario en contar con herramientas que le permitan mantenerse al da con estas variaciones. La instalacin de un sistema de control de gestin tributario va a permitir asegurar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y va a aislar las posibles desviaciones que se presenten a lo largo de sus operaciones en el transcurso del tiempo evitando posibles sanciones o multas que trae consigo la mala ejecucin o empleo de las normativas. Fonseca (2008) plantea, el propsito de cualquier sistema de control de gestin en el rea tributaria es medir el proceso en el logro de ciertos resultados predefinidos, los que idealmente deberan ser consensuados entre los principales actores participantes en los procesos de administracin tributaria a saber, los encargados de la formulacin de polticas, administradores tributarios, y contribuyentes. Un sistema de control de gestin tributario en la practica no es ms que un conjunto de indicadores observables, interrelacionados entre si y capaces de facilitar la evaluacin, generalmente cuantitativa del proceso en la obtencin de determinados resultados En base a lo anterior se define al Sistema de Control de Gestin Tributario como una herramienta estratgica de control y gestin creada por la direccin de la

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empresa para cumplir con los procesos tributarios emanados por la administracin tributaria vinculados a la organizacin, de esta manera procura registrar, evaluar, analizar y transmitir informacin oportuna afin de facilitar la oportuna y fiable toma de decisiones.

Disposiciones Tributarias

La relacin Jurdica Tributaria es el vnculo jurdico entre el Estado, que es acreedor Tributario, o una entidad pblica, que en virtud de una ley posee este derecho, y el sujeto pasivo que puede ser el contribuyente (generador de esos supuestos legales) o los responsables (aquellos que sin tener la condicin de contribuyentes, deben cumplir la obligacin atribuida a este). Este vnculo Jurdico, cuyo principal objeto es el tributo, se origina al cumplirse los presupuestos hipotticamente encuadrados en la Ley. Es evidente que la relacin jurdica tributaria es una obligacin de dar (pagar el tributo) y de hacer (declarar una renta o impuesto) y basada en el poder de imposicin del Estado. La obligacin tributaria, es la relacin entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por la ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. Tambin, se puede definir como el vnculo jurdico en virtud del cual el estado, denominado sujeto activo exige un deudor, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria excepcionalmente en especie En la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (C.R.B.V.) aprobada en el ao 1999 se establece un sistema tributario basado en el principio de legalidad, que consiste en que no podr establecerse impuestos, tasas o contribuciones que no estn expresamente previstas como tales por la ley, as como tampoco ninguna otra forma de incentivos fiscales, tales como rebajas, exoneraciones ni exenciones. Todas las obligaciones tributarias se fundamentan en la mxima constitucional conforme a la cual toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos

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mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela segn el artculo 133. Ahora bien, antes de definir los tipos de tributo es importante conocer que es el Tributo. Entendindose como tal, la prestacin pecuniaria que el Estado u otro ente pblico exigen en ejercicio de su poder de imperio a los contribuyentes con el fin de obtener recursos para financiar el gasto pblico. Los cuales se clasifican en impuestos, tasas, y contribuciones. Impuesto: Obligacin pecuniaria que el Estado, en virtud de su poder de imperio, exige a los ciudadanos para la satisfaccin de sus necesidades. A travs de los algunos impuestos mencionados a continuacin: Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas, Impuesto sobre Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco, Impuesto sobre Donaciones y Sucesiones y dems ramos conexos, entre otros. Tasa: Es un tributo cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin de un bien de dominio pblico, la prestacin de un servicio pblico o la realizacin por parte de la Administracin de una actividad que se refiera, afecte o beneficie de forma especial, a determinado sujeto pasivo. Como por ejemplo peajes, timbre fiscales, entre otros. Contribuciones especiales: Estn constituidas por la actividad que el Estado realiza con fines generales, que proporciona una ventaja particular al contribyete, es decir brinda beneficios individuales o grupales a la sociedad, los cuales pueden ser; contribuciones especiales por mejoras que se originan en la realizacin de una obra con fines generales y que incrementa el valor del inmueble y contribuciones de Seguridad Social son con fines sociales como el Instituto de los Seguros Sociales, Instituto Nacional de Cooperacin Educativa Socialista, Fondo de Ahorro Obligatorio conocidas como contribuciones parafiscales.

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Caractersticas de la Obligacin tributaria

La obligacin tributaria es caracteriza segn Moya (2006) de la siguiente manera. 1. Es un vnculo personal ente el Estado y el sujeto pasivo, es de derecho pblico. No es un derecho real, ya que no priva la autonoma de la voluntad del individuo sobre el inters imperativo del Estado. El derecho pblico es irrenunciable, ya que el fin perseguido es el inters del Estado. 2. Es una obligacin de dar (sumas de dinero o cosas). Consiste en la entrega de una cosa a otra o la transmisin de un derecho. 3. Tiene su fuente en la ley, La ley es un acto emanado del poder legislativo, sin ella no puede existir actividad financiera. 4. Nace al producirse el presupuesto de hecho previsto en la ley, ya sea al describir situaciones o hechos ajenos a toda actividad o gasto estatal o en un beneficio derivado de una actividad o gasto del estado. 5. Es autnoma, frente a otras instituciones del derecho pblico, ya que no depende de ninguna. 6. Su cumplimiento se puede asegurar por medio de garanta real o con privilegios especiales.

Elementos de la obligacin tributaria

En la obligacin tributaria se distinguen elementos caractersticos, los cuales son, segn Moya (2006): 1) Los Sujetos: Sujeto activo o ente acreedor del tributo: El sujeto activo de la obligacin tributaria es el Estado o la Repblica Bolivariana de Venezuela en virtud de su poder de imperio. Es el ente acreedor de la prestacin pecuniaria en que se ha circunscrito la obligacin tributaria.

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Sujeto pasivo: Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, ya sea en calidad de contribuyente o de responsable, tambin se puede decir que son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible de la obligacin tributaria. 2) El objeto: Es lo que se toma en cuenta para establecerlo. Puede recaer sobre: personas, acto o cosas. 3) Causas: La causa de la obligacin tributaria es el motivo al cual se vincula el tributo, equivale al hecho imponible o hecho generador. 4) El hecho imponible: es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin. El motivo o la causa del tributo es la necesidad que tiene el estado de recursos financieros para el cumplimiento de sus fines. 5) Materia Imponible: es el aspecto objetivo, puede ser un hecho material, un negocio jurdico, una actividad personal o una titularidad jurdica. Es el elemento econmico sobre el que se asienta el impuesto y en el que directa o indirectamente tiene su origen. Dicho elemento puede ser un bien, un producto, un servicio, una renta y un capital. 6) Base imponible: Es el conjunto de datos relativos a los componentes de la materia imponible que son objeto de una serie de enumeraciones y medidas o de una valoracin.

Causacin de la obligacin tributaria.

Moya (2006) establece que, la causacin o nacimiento de la obligacin tributaria, tiene lugar cuando se materializan, en el mbito de la realidad, los hechos establecidos en la legislacin como generadores del tributo. La administracin tributaria esta basada en el principio de Reserva Legal. En el Cdigo Orgnico Tributario en los artculos 121 al 126, distingue cuales son sus facultades, atribuciones y deberes. Las facultades generales de la administracin, regulan una diversidad de materias impositivas, incluyendo la recaudacin,

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fiscalizacin, los registros de los sujetos pasivos y un sistema de informacin. Ahora bien, la fiscalizacin la ejercen mediante la revisin del cumplimiento de las normas y deberes de cumplimientos que deben efectuar los contribuyentes. Una de las obligaciones de la Administracin Tributaria es velar por el cumplimiento de los deberes, a los fines de lograr una eficiente recaudacin de los tributos, destinados al cumplimiento de los fines del Estado (seguridad, salud, educacin, etc.). A continuacin se detallan los deberes de cumplimiento los cuales se dividen en materiales y formales.

Deberes Tributarios Materiales

Los deberes tributarios materiales estn relacionados con el pago de los tributos. En efecto, los contribuyentes, una vez ocurrido el hecho imponible cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria deben determinar la cuanta del tributo, es decir, el monto que debe pagarse por este concepto. 1. Deber de Pago El deber de pago implica determinar la cuanta del tributo y realizar el pago correspondiente, como ocurre en el caso del Impuesto sobre la Renta, Retenciones de Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado, Retenciones de Impuesto al Valor Agregado y a nivel municipal del Impuesto Sobre Actividades Econmicas, Industriales de servicios e ndoles similares. 2. Oportunidad del Pago El deber de pago del tributo debe efectuarse en la fecha y lugar que al respecto imponga la normativa tributaria. 3. Exactitud en el monto pagado El contribuyente se encuentra obligado a pagar el tributo en su exacta cuanta.

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Deberes Tributarios Formales

El contribuyente como consecuencia de la operacin de un negocio, no solo se encuentra obligado al pago de los tributos sino que adems est obligado al cumplimiento de una serie de deberes formales que tienen la finalidad de lograr un efectivo control fiscal por parte de la Administracin Tributaria. A continuacin se detallan. 1) Cuando lo requieran las leyes o reglamentos: a) Llevar en forma debida Libros y Registros Especiales. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable. Libros Contables: Libros Especiales: Diario, Mayor, Inventarios Compras y Ventas; Relacin de Ingresos y Egresos.

b) Inscribirse en los Registros pertinentes. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones de acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento, en lo adelante L.I.V.A Y R.L.I.V.A. respectivamente. Registro de Contribuyentes, artculo 51 L.I.V.A. Registro de No Contribuyentes, artculo 52 L.I.V.A Registro de Contribuyentes, Inscripcin de Oficio, artculos 79, 80 y 81 del R.L.I.V.A Registro Especial por un Registro General de Sujetos Pasivos, artculo 71 L.I.V.A. c) Colocar el N de Inscripcin en los documentos. Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, tales como facturas, notas de debito y crdito, recibos de cobre, declaraciones y en las actuaciones

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ante la Administracin Tributaria, o en los dems casos en que se exija hacerlo. d) Solicitar permisos previos a las autoridades. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin de locales. e) Presentar dentro del plazo las declaraciones. Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan a: Obligacin de Declarar y Pagar, artculo 47 L.I.V.A. Declaracin Jurada, Sujetos Obligados, artculo 59 R.L.I.V.A. Declaracin y Pago. Plazo para Pagar, artculo 60 R.L.IV.A. Declaracin sin Pago. Obligacin, artculo 61 R.L.I.V.A. Declaracin Sujetos Pasivos Especiales, artculo 41 C.O.T. 2) Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos. 3) Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles. 4) Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depsitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte. 5) Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que le fueren solicitadas. 6) Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino de las actividades del contribuyente. 7) Comparecer ante las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida.

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8) Cumplir con las resoluciones, rdenes, providencias y dems decisiones dictadas por los rganos y autoridades tributarias debidamente notificadas. Una vez analizados los elementos y caractersticas de la obligacin tributaria, es necesario describir los tributos que estn inmersos en el presente estudio.

Impuesto Sobre La Renta ( I.S.L.R.)

La Ley de Impuesto Sobre la Renta ha sufrido numerosos cambios desde que se public por primera vez en el ao 1942 la cual se caracterizaba por estar estructurada bajo la forma de impuesto cedular, es decir, se determinaban las tarifas en base a los distintos tipos de actividad econmica. En el ao 1967 entra en vigencia una nueva Ley se distanciaba de la estructura cedular del impuesto consagrada en las leyes anteriores, unificando la mayor parte de las rentas bajo un nico tipo de tarifa progresiva, aunque an se conservaban algunas diferencias de acuerdo a ciertos tipos de renta. A partir de entonces se realizaron varias reformas. Actualmente se encuentra vigente la Ley publicada en la Gaceta Oficial extraordinaria nmero 38.628 de fecha 16 de Febrero de 2007, cuya caracterstica principal respecto de las versiones anteriores, es el cambio del factor de conexin, conjugando el principio de territorialidad del impuesto con un sistema de tributacin basado en la renta mundial, gravando subsidiariamente la renta extranjera, y reconociendo los crditos por impuestos pagados en el extranjero a travs del mtodo de acreditamiento. De tal forma que el impuesto sobre la renta, es un impuesto nacional que grava toda actividad econmica o incremento de patrimonio, producida por una inversin o la rentabilidad de un capital, por el trabajo bajo relacin de dependencia o el ejercicio libre de la profesin tanto territorial como extraterritorial, es decir grava la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes, con ocasin de las diversas actividades que estos puedan ejercer.

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Principios que rigen el Impuesto sobre la renta

De acuerdo a Moya (2006) los principios constitucionales en que se base la Ley de Impuesto sobre la renta son los siguientes:

Principio de anualidad.

Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la determinacin o liquidacin del impuesto debe ser obtenido a un perodo anual, nunca podr ser menor a doce (12) meses, ya que esto es lo que va a determinar el momento en que se inicia y culmina el respectivo ejercicio econmico y fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto en el artculo 13 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la renta, en el cual, el primer ejercicio podr ser menor al iniciar operaciones o en el ltimo cuando termine la actividad econmica de la empresa. Asimismo, los contribuyentes personas jurdicas podrn optar por el ao civil o bien, el ejercicio econmico que ms se adecue, puesto que esto va a depender de la naturaleza de su negocio y al carcter estacional que puedan tener sus ingresos. Cabe destacar que una vez fijado ste no se podr modificar a menos que la Administracin Tributaria se lo autorice previa solicitud motivada, tal y como lo dispone el artculo 13 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta. En todos los dems casos, los obligados a presentar declaracin tendrn por ejercicio gravable el ao civil.

Principio de autonoma del ejercicio

Este principio establece que para efectos de la determinacin de la obligacin tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse slo los ingresos, costos y gastos que hayan tenido causacin u origen dentro del ejercicio que se est declarando, con excepcin de lo establecido en el artculo 94 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, Se aplicarn al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro

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de dicho ejercicio, por crditos y dbitos correspondientes a ingresos, costos o deducciones de los aos inmediatamente anteriores, siempre que en el ao en el cual se caus el ingreso o egreso, el contribuyente haya estado imposibilitado de precisar el monto del respectivo ingreso, costo o deduccin.

Principio de disponibilidad

Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos por un contribuyente sern objeto de declaracin a los fines de la determinacin del impuesto, segn lo determina el artculo 5 de a L.I.S.L.R., de la siguiente manera: Los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalas y dems participaciones anlogas y los dividendos, los producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenacin de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarn disponibles en el momento en que son pagados. Los enriquecimientos que no estn comprendidos en la enumeracin anterior, se considerarn disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las cesiones de crdito y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se considerar disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda. En todos estos casos los abonos en cuenta se considerarn como pagos. Los enriquecimientos provenientes de crditos concedidos por bancos, empresas de seguros u otras instituciones de crdito y los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, se considerarn disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio gravable. En virtud de lo establecido en la norma, los tres tipos de disponibilidad para los enriquecimientos que seala el referido artculo son los siguientes: 1. En el momento en que son pagados; 2. En el momento en que son devengados; 3. En el momento en que se realizan las operaciones que los producen (causado).

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Principio de renta mundial

El principio de renta mundial indica hasta qu punto un enriquecimiento puede ser gravado por la legislacin tributaria venezolana. Es decir se refiere al aspecto espacial del hecho imponible. Los criterios utilizados para definir el mbito de aplicacin de nuestra legislacin en cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos, son la causa o la fuente de tales enriquecimientos, siendo la causa, aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y, la fuente, el origen del enriquecimiento en trminos de localidad, es decir, se refiere al lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien genera la renta. Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en determinadas circunstancias dependiendo del sujeto pasivo, no necesariamente son concurrentes, pues, la ocurrencia de uno de ellos puede condicionar por s solo la gravabilidad del ingreso a los efectos del impuesto. La Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de sujetos pasivos, los cuales son: 1. Personas Naturales o Jurdicas residenciadas o domiciliadas en Venezuela. 2. Personas Naturales o Jurdicas no residenciadas o no domiciliadas en Venezuela aunque no tengan un establecimiento permanente o base fija en el pas: 3. Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que tengan un establecimiento permanente o base fija en el pas

Principio del enriquecimiento neto

El principio del enriquecimiento neto se establece en el hecho de que gravar solamente el incremento patrimonial neto que genere el sujeto, bien sea persona natural o persona jurdica.

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Caractersticas del Impuesto sobre la renta

Este es un impuesto que se caracteriza por ser directo, progresivo, personal, globalizador de los ingresos, nacional y territorial. A continuacin se definen cada uno de ello. 1. Directo: Grava sobre el enriquecimiento del contribuyente sin tomar en cuenta la actividad u origen de tal enriquecimiento 2. Progresivo: A mayor enriquecimiento neto gravable la tasa de aplicacin es mayor. 3. Personal: El tributo lo paga el beneficiario del enriquecimiento y no otra persona. 4. Globalizador de los ingresos: El sujeto pasivo debe sumar todos sus enriquecimientos obtenidos por diferentes actividades a fin de establecer la capacidad contributiva del contribuyente y con esto aplicar la tasa progresiva a la totalidad de las sumas de las partes. 5. Nacional: Este impuesto rige en todo el territorio venezolano. 6. Territorial: El impuesto se causa en el lugar en donde se efecta la actividad generadora del enriquecimiento. Su base legal fundamental se encuentra en el Artculo 156 de la C.R.B.V. donde establece que es competencia del Poder Pblico Nacional: Ordinal 12: La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado, los hidrocarburos y minas; de los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios; de los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco; y de los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitucin o por la ley. El Artculo 1 de la LISLR. Establece que los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarn impuestos segn las normas establecidas en esta ley, toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en

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Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en esta Ley El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de clculo los ingresos netos percibidos por las personas naturales, las personas jurdicas y otras entidades econmicas, por ello es el impuesto ms justo y ecunime, pues grava la renta ganada.

Ventajas del Impuesto Sobre la Renta para la Administracin Tributaria.

1. Es un impuesto productivo, produce un alto rendimiento. 2. El aumento de su alcuota puede aumentar sus ingresos, sin la necesidad de crear nuevos gravmenes. 3. Adaptacin a los objetivos de justicia social, permitiendo deducciones personales, su progresividad y la discriminacin de la fuente de ingreso.

Desventajas del Impuesto Sobre la Renta para el contribuyente.

1. El ahorro y la capitalizacin: se obstaculizan, quien mas produce mas paga. 2. Inflacin: funciona adecuadamente cuando la moneda esta estable, y de manera adversa cuando existe inflacin, debido a que las ganancias obtenidas se deben principalmente a la depreciacin de la moneda. 3. Fuga de capitales: se debe a defectos atribuibles a todo el sistema econmico en su conjunto y en algunos casos a los contribuyentes que ven en el impuesto una exaccin injustificada y de ninguna manera un deber solidario hacia la comunidad 4. Complejidad del impuesto: a medida que se perfecciona el impuesto y se trata de volverse lo mas equitativa posible, sus normas se vuelven mas complejas.

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5. Disminucin en los costos de recaudacin: con la modernizacin de la administracin tributaria, se ha logrado reducir significativamente los costos de recaudacin, control y fiscalizacin.

Sujetos Pasivos del Impuesto Sobre la Renta

Los Sujetos Pasivos de esta obligacin estn estipulados en el artculo 7 de la L.I.S.L.R. a. Las personas naturales. b. Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada. c. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho. d. Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de

hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados. e. Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas no citadas en los literales anteriores. f. Los establecimientos permanentes, centros o base fijas situados en el territorio nacional. g. las herencias yacentes se considerarn contribuyentes asimilados a las personas naturales, y las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita por acciones y las civiles e irregulares o de hecho que revistan la forma de compaa annima, de sociedad de responsabilidad limitada o de sociedad en comandita por acciones, se considerarn contribuyentes asimilados a las compaas annimas. Un sujeto pasivo realiza operaciones en Venezuela por medio de establecimiento permanente, cuando directamente o por medio de apoderado, empleado o representante, posea en el territorio venezolano cualquier local o lugar

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fijo de negocios, o cualquier centro de actividad en donde se desarrolle, total o parcialmente, su actividad o cual posea en Venezuela una sede de direccin, sucursal, oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, almacenes, tiendas u otros establecimientos. Constituye base fija cualquier lugar en el que se presten servicios personales independientes de carcter cientfico, literario, artstico, educativo o pedaggico, entre otros y las profesiones independientes.

Determinacin de los Ingresos Brutos

Los ingresos brutos pueden definirse como los beneficios econmicos que obtiene una persona natural o jurdica por cualquier actividad que realice, sin tomar en consideracin los costos o deducciones en que haya incurrido para obtener dichos ingresos.

Determinacin el Enriquecimiento Neto

Los ingresos brutos percibidos por el contribuyente, durante el ejercicio gravable, estn conformados por el monto de venta de bienes y servicios en general, as como lo percibido por concepto de cualquier actividad econmica. Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta, se tomar la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le restar los costos provenientes de los productos enajenados y de los servicios prestados dentro del pas. Enriquecimiento Neto Gravable = Ingresos Brutos (Costo + Deducciones)

Los ingresos brutos que se obtengan en moneda extranjera, estos debern convertirse a bolvares al tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal en el pas, conforme a la metodologa empleada por el Banco Central de Venezuela aplicable

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para la fecha en que sean disponibles los enriquecimientos derivados de tales ingresos.

La tarifa, su aplicacin y rebajas de impuesto.

De acuerdo a las tarifas previstas en la Ley, previamente debern efectuarse, en cuanto procedan, las operaciones que se expresan a continuacin, en el mismo orden indicado: 1. Ubicar por separado los enriquecimientos netos correspondientes a las respectivas tarifas de la Ley. 2. Compensar las prdidas netas sufridas en el ejercicio gravable con los enriquecimientos netos del mismo, todo de acuerdo al procedimiento establecido en el artculo 126 de este Reglamento. 3. Aplicar al enriquecimiento global neto los correspondientes desgravmenes previstos en los artculos 60 y 61 de la Ley. 4. Compensar las prdidas de explotacin hasta los tres (3) aos subsiguientes al ejercicio en que se hubiesen sufrido de acuerdo con el procedimiento sealado en el artculo 129 de este Reglamento. Se excluyen las prdidas derivadas de actividades econmicas o de bienes cuyos enriquecimientos estn exentos o exonerados del impuesto.

Declaracin, Liquidacin y Recaudacin del Impuesto

La Declaracin, liquidacin y Recaudacin del Impuesto estn establecidas en el reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta en el Titulo IV desde el artculo 133 hasta el 155 y en el artculo 87 de la L.I.S.L.R donde se refleja que los contribuyentes debern determinar sus enriquecimientos, calcular los impuestos correspondientes y proceder a su pago, en la forma y oportunidad que este lo establezca.

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Cabe destacar que el Reglamento, establece en el artculo 133 cuales son las declaraciones que deben presentar los contribuyentes y responsables. Segn el caso, ellos son: Declaracin Definitiva de Rentas, Declaracin Estimada de Rentas, Declaracin Sustitutivas y Declaracin Informativa. Las declaraciones de rentas definitivas debern ser presentadas dentro de los tres (3) meses siguientes a la terminacin del ejercicio gravable del contribuyente, considerando las prrrogas que otorgue la Administracin Tributaria y los plazos legales y reglamentarios se contarn de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario Las compaas annimas y sus asimiladas debern presentar declaracin anual de sus enriquecimientos o prdidas, cualquiera sea el monto de los mismos. El Ejecutivo Nacional podr ordenar que ciertas categoras de contribuyentes, que dentro del ao inmediatamente anterior al ejercicio en curso, hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.), presenten declaracin estimada de sus enriquecimientos correspondientes al ao gravable en curso, Igualmente podr acordar, que el anticipo de impuesto se determine tomando como base los datos de la declaracin definitiva de los ejercicios anteriores y que los pagos se efecten en la forma, condiciones y plazos que establezca el Reglamento. En este caso podr prescindirse de la presentacin de la declaracin estimada. Asimismo cuando cualquier contribuyente haya obtenido dentro de alguno de los doce (12) meses del ao gravable en curso, ingresos extraordinarios que considere de monto relevante, podr hacer una declaracin especial estimada, practicando simultneamente la autoliquidacin y pago de anticipos de los impuestos correspondientes, El pago de estos anticipos se har en trminos improrrogables no mayores de un (1) ao dividido hasta en doce (12) porciones o El Ejecutivo Nacional podr determinar que en los casos de anticipos de impuestos, slo se cancele el setenta y cinco por ciento (75%) del monto que resulte, de acuerdo con la declaracin estimada.

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Control Fiscal

Los contribuyentes estn obligados a llevar en forma ordenada los libros y registros, cumplir con todos los deberes formales y materiales que determinan las leyes, de manera que constituyan medios integrados de control y comprobacin de todos sus bienes activos y pasivos, muebles e inmuebles, corporales e incorporales, relacionados o no con el enriquecimiento que se declara, a exhibirlos a los funcionarios fiscales competentes y a adoptar normas expresas de contabilidad. De igual forma la administracin tributaria deber llevar un registro de los contribuyentes, y podr fiscalizarlos y evaluar el cumplimiento de las normas e imponer sus respectivas sanciones de acuerdo con el C.O.T. si fuese necesario.

Ajustes por Inflacin

La reforma de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, publicada en Gaceta Oficial N 4300 Extraordinario, de fecha 13/08/91, introduce el sistema de Ajuste por Inflacin, que tiene por finalidad facilitar la aplicacin del sistema por el contribuyente; as como tambin el control efectivo del mismo por parte de la Administracin Tributaria. Se procura facilitar al contribuyente, la comprensin de las normas que regulan el sistema, procurndole de esta forma el ms adecuado cumplimiento de sus obligaciones frente al Fisco. En este sentido, la Ley de Impuesto Sobre la Renta, en el Titulo IX dispone lo siguiente: Articulo 173 : A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artculo 7 de esta Ley, que iniciaron sus operaciones a partir del 1 de enero del ao 1993, y realicen actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros, reaseguros, explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estn obligadas a llevar libros de contabilidad, debern al cierre de su primer ejercicio gravable, realizar una actualizacin inicial de sus activos y pasivos no monetarios, segn las normas previstas en esta Ley, la cual traer como consecuencia una variacin en el monto del patrimonio neto para esa fecha. ()

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Tambin, el artculo 121 de la Ley, cita lo siguiente: Artculo 174 Se crea un Registro de los Activos Actualizados en el Cual debern inscribirse todos los contribuyentes a que hace referencia el articulo anterior. La inscripcin en este registro ocasionar un tributo del Tres (3 %) por ciento sobre el incremento del valor del ajuste inicial por inflacin de los activos fijos depreciables. Este tributo podr pagarse hasta en tres (3) porciones iguales y consecutivas, en sucesivos ejercicios fiscales, a partir de la inscripcin de este registro. Aquellas empresas que se encuentren en perodo preoperativo, el cual culmina con la primera facturacin, debern determinar y pagar el tributo del tres por ciento (3%) despus de finalizar dicho perodo, en las mismas condiciones de pago previstas en el encabezamiento de este artculo. Una vez que el contribuyente haya efectuado la revalorizacin de sus activos y pasivos no monetarios, de acuerdo al artculo 173 de la ley, deber inscribirse en el Registro de Activos Revaluados. La inscripcin de este registro ocasionar un tributo, que podr pagarse en tres porciones iguales y consecutivas, en sucesivos ejercicios fiscales, debe entenderse que la primera porcin se pagar en la oportunidad cuando se efecte la inscripcin en el registro, y las dos (2) porciones restantes se pagarn en cada uno de los ejercicios subsiguientes. El lapso para cancelar estas porciones, se har dentro del lapso reglamentario para declarar los enriquecimientos o prdidas correspondientes al ejercicio. Es importante resaltar que el artculo 174 seala, que aquellas empresas que se encuentran en perodo preoperativo no estn sujetas al ajuste por inflacin. Precisa adems esta disposicin que al finalizar esta etapa preoperativa, con la emisin de la primera factura, es cuando el contribuyente deber al cierre de su primer ejercicio gravable realizar una actualizacin inicial de sus activos y pasivos no monetarios, e inscribir sus activos depreciables en el denominado Registro de Activos Revaluados (RAR). En cuanto a los reajustes regulares el artculo 178 de la Ley, dispone lo siguiente: A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artculo 173 de esta Ley, una vez realizado el ajuste inicial, debern reajustar al cierre de cada ejercicio gravable, sus activos y pasivos no

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monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos de las ganancias o las perdidas, conforme al procedimiento que a continuacin se seala. El mayor o menor valor que se genere al actualizar los activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos de las ganancias o las perdidas, sern acumulados en una cuenta de conciliacin fiscal que se denominar Reajustes por Inflacin y que se tomar en consideracin para la determinacin de la renta gravable, con excepcin de las empresas en etapa. preoperativa, para las cuales el reajuste por inflacin slo se tomar en consideracin para la determinacin de la renta gravable en el periodo siguiente a aquel en que se incorporaron en el sistema de ajustes por inflacin de conformidad con lo establecido en el artculo 174 de esta Ley. Sobre la base actualizada que resulta del ajuste inicial por inflacin, se realiza un segundo ajuste, esta vez peridico, este reajuste se efectuar al cierre del ejercicio gravable sobre los activos y pasivos no monetarios determinando el incremento o disminucin del patrimonio neto resultante, de modo que el mayor o menor valor que se genere al actualizar las partidas antes mencionadas, ser acumulada en una partida de conciliacin fiscal que se denominar Reajuste por Inflacin y se tomar en consideracin a los efectos de la determinacin de la renta gravable. Desde que se introdujo la normativa del ajuste por inflacin, el ajuste inicial debe realizarse el ltimo da de cierre de su primer ejercicio gravable del contribuyente, cuyas cifras resultantes son la base para efectuar el reajuste regular por inflacin en el ejercicio inmediato siguiente. Sin embargo, para los contribuyentes que se incorporan al sistema al concluir su etapa preoperativa, la norma hace la excepcin cuando establece que las empresas en etapa preoperativa, los reajustes por inflacin se tomarn en consideracin para la determinacin de la renta gravable en el perodo que concluyan su etapa preoperativa.

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Reglamento Parcial de la ley de I.S.L.R. en materia de Retencin del Impuesto Sobre la Renta Decreto 1808.

Desde la promulgacin de la primera ley de Impuesto Sobre La Renta, en lo sucesivo (LISLR) venezolana en 1942 se cre un mecanismo para asegurar al fisco la recaudacin efectiva de este tributo: la retencin a cuenta o en la fuente, la misma se ha convertido en un complemento indispensable en el ejercicio de la potestad de recaudacin, para hacer posible la efectiva aplicacin de este tributo, pues es una forma de garantizar anticipadamente el pago del tributo y una efectiva herramienta del control fiscal. Es entonces para el 23 de abril de 1997 cuando entra en vigencia del decreto N 1808, en el cual se establece toda la normativa El agente de retencin es toda Persona Natural o Jurdica que por mandato legal, se encuentra obligada a recibir de los deudores de enriquecimientos netos o ingresos brutos el monto del tributo correspondiente y enterarlo en una oficina receptora de fondos nacionales dentro de los plazos y condiciones previsto en el artculo 86 de la Ley y Art. 9 del Decreto N 1808.

Caractersticas de la Retencin del Impuesto Sobre la Renta.

1. La retencin del impuesto es una garanta del cumplimiento de la obligacin tributaria: Se fundamenta bsicamente en la obligacin de retraer parte de las cantidades de dinero que pagan los agentes de retencin a sus acreedores para entregarlas al ente pblico a ttulo de anticipo de la renta. Es decir, constituye una garanta real que se materializa con la entrega de las cantidades retenidas al Estado y cuyo depsito garantizara la obligacin principal del pago del tributo. 2. La Retencin es un Anticipo del Impuesto Definitivo: Por disposicin expresa de la ley de ISLR en su artculo 86, los pagos que deban hacerse a titulo de retencin deben considerarse como anticipos hechos a cuenta del impuesto que resulte de la declaracin definitiva.

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La Retencin del ISLR puede considerarse como un pago anticipado del impuesto, ya que en el supuesto que no nazca la obligacin de pago del mismo al finalizar el ejercicio fiscal surgir un crdito fiscal para el contribuyente retenido quien podr: Oponer el crdito para compensar el pago de otros tributos en los trminos del artculo 49 del Cdigo Orgnico Tributario (COT). Ceder el crdito tributario lquido y exigible a otros contribuyentes y responsables tal como lo dispone el. Art. 50 del COT. Solicitar el Reintegro de las cantidades pagadas indebidamente a titulo de una obligacin tributaria que no se caus. Art. 194 COT. Solicitar en sus declaraciones futuras de ISLR que el crdito generado le sea rebajado en las liquidaciones de impuesto correspondiente a los ejercicios subsiguientes o hasta la concurrencia del monto de tal exceso. 3. La retencin como sistema de Recaudacin. La Retencin del ISLR es una tcnica de recaudacin que garantiza la liquidez para el fisco, pues es un tributo que eventualmente se generar al final del ejercicio, con esta se asegura la recepcin de una cuota parte de los ingresos tributarios que posiblemente ingresaran al tesoro en la medida que se materialice la obligacin tributaria del pago.

Ventajas del sistema de recaudacin: El impuesto es menos visibles para el contribuyente. Retencin es un til instrumento para combatir el fraude. Tiende a incrementar la recaudacin tributaria. Evita el desembolso de sumas considerables por parte del contribuyente y la consiguiente disminucin drstica de consumo y gasto en la poca en que se debe pagar la totalidad de los impuestos. Disminuye los costos de administracin y recaudacin tributaria.

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Sujetos Obligados a Efectuar la Retencin

Estn obligados a practicar la retencin del impuesto en el momento del pago o del abono en cuenta y enterarlo en una oficina receptora de fondos nacionales dentro de los plazos, condiciones y formas reglamentarias, los deudores o pagadores de los siguientes enriquecimientos o ingresos brutos a que se refiere la LISLR. Comisiones provenientes de diversas actividades. Intereses de los capitales tomados en prstamo e invertidos en la produccin de la renta. Enriquecimientos netos derivados de las primas de seguros y reaseguros. Las personas jurdicas, consorcios o comunidades, por los pagos que

hagan a empresas contratistas, subcontratistas. Los deudores de gastos de transporte, causados o pagados dentro del ejercicio gravable a empresas de transporte no domiciliadas o no residentes en el pas, por los servicios realizados en beneficios del contribuyente pagador, con el objeto de producir la renta Los pagadores de enriquecimientos netos de las agencias de noticias internacionales. Los pagadores de enriquecimientos netos obtenidos por la exhibicin de pelculas o similares para el cine y la televisin. Los deudores de los enriquecimientos netos derivados de regalas y dems participaciones anlogas, as como de remuneracin, honorarios y pagos anlogos por asistencia tcnica o servicio tecnolgico. Los deudores o pagadores de las ganancias obtenidas por juegos y apuestas. Los hipdromos, candromos y similares. Las empresas emisoras de tarjetas de crdito o consumo por los pagos que realicen a personas naturales, jurdicas o comunidades en virtud de la venta de bienes y servicios o de cualquier otro concepto y por la venta de gasolina en las estaciones de servicio.

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 Las empresas de seguro por los pagos a las empresas de servicios, clnicas y dems centro de salud. El pagador o adquirente de un fondo de comercio situado dentro del pas. Los deudores o pagadores de servicios publicidad y propaganda. Las bolsas de valores por los enriquecimientos netos obtenidos por la enajenacin de acciones a travs de estas. Los adquiriente de acciones o cuotas de participacin de sociedades de comercio, constituidas y domiciliadas en el pas, por el precio pagado o abonado en cuenta a personas naturales o jurdicas. Las sociedades annimas y los contribuyentes asimilados a estas por los pagos o abonos en cuenta, de enriquecimientos netos por dividendos. Los deudores o pagadores de Sueldos y Salarios.

Regulacin del Cdigo Orgnico Tributario respecto a los agentes de retencin Pago (inclusive de imputacin) del contribuyente cuando retienen (art. 42). Responsable: son los sujetos pasivos que sin tener el carcter de contribuyentes deben, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a stos (art.25). El responsable tendr derecho a reclamar del contribuyente el reintegro de las cantidades que hubiere pagado por l (art.26). Son responsables directos en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente (art.27). Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido. De no realizar la retencin o percepcin, responder solidariamente con el contribuyente (art.27).

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Tipos de Retencin Retenciones a personas naturales residentes o no, beneficiarias de: Sueldos, Salarios y dems remuneraciones similares. Retenciones diferentes a Sueldos, Salarios y dems remuneraciones similares (Retenciones Varias). Retencin Sobre Remuneraciones. Personas Naturales Residentes: Que obtengan o estimen obtener de uno o mas deudores o pagadores un total anual que exceda de un mil unidades tributarias (1.000 U.T ). Estos son: a.- Los domiciliados en el pas y b.Los que hayan permanecido en el mismo por ms de 183 das en un ao calendario o en el inmediatamente anterior. Personas Naturales No Residentes: La retencin ser igual al 34% del total pagado o abonado en cuenta, sin base de exencin. Exclusiones: Gastos de representacin, viticos (individualmente

soportados, normales y necesarios para la actividad del pagador ) y primas de viviendas en dinero derivadas de disposiciones contenidas en la Ley Orgnica del Trabajo.

Plazos para enterar lo retenido Diez (10) das hbiles del mes siguiente a aquel en que se efectu el pago o abono en cuenta. Los correspondientes a ganancias fortuitas el da hbil siguiente. Los correspondientes a ingresos por enajenacin de acciones a los tres (3) das hbiles siguientes de haberse liquidado la operacin y haberse retenido el impuesto. Los Sujetos Pasivos Especiales de acuerdo al cronograma elaborado por la Administracin Tributaria que publica todos los aos segn resolucin.

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Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)

En Venezuela este impuesto comienza a aplicarse tardamente, incluido en la recaudacin fiscal en la gran mayora de los pases latinoamericanos, en los cuales el Impuesto al Valor Agregado, presupone la base primordial de los ingresos pblicos ordinarios de naturaleza tributaria. No es sino hasta finales de 1.993 que se logra en Venezuela adoptar este mecanismo de alto rendimiento fiscal, siendo la ltima reforma efectuada en fecha 26-02-2007 a travs del decreto N 5.212 con Rango, Valor y Fuerza de Ley, publicada en la Gaceta Oficial N 38.632. El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto sobre el consumo y, por lo tanto, el presupuesto del tributo esta dado por la repuesta de bien o servicio en el mercado a consumo final, permitiendo desempear a quienes ejercen actividades econmicas de manera empresarial el rol meramente instrumental con respecto al objetivo de gravar al consumidor que es el nico sujeto que efectivamente expresa una capacidad contributiva. De esta manera, el IVA incide sobre el consumidor final solo bajo el perfil econmico, dejndolo definitivamente gravado por este impuesto, aunque no le impone obligacin formal. Es un impuesto general cuya configuracin jurdica puede clasificarse en la categora de los impuestos a la venta, siendo que el fenmeno econmico dinmico que subyace en la relacin jurdica objeto de regulacin por la legislacin impositiva al valor agregado, es el consumo, que va desde fabricacin y produccin hasta la comercializacin y distribucin a nivel mayorista y minorista, el legislador atribuy el carcter de hecho imponible y, en consecuencia, generador de la obligacin del pago impuesto a una serie de hechos de operaciones que conforman los eslabones del circuito econmico. Este impuesto comprende la aplicacin de un mtodo de tributacin indirecta, por lo que fija su atencin no en la medicin precisa de la capacidad econmica de cada contribuyente, sino por el contrario basa su clculo en las ventas y compras de bienes y servicios, siendo por ello los componentes del Valor Agregado, o visto de otra forma, podra alegarse que se miden las exteriorizaciones mediatas o indicios de

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la capacidad contributiva. Para lograr su propsito, el IVA utiliza un mecanismo de determinacin plurifsico, que incide en cada una de las etapas de la cadena de produccin y comercializacin de manera general, y mediante el sistema de clculo de sustraccin debito-crdito evita el fenmeno pernicioso del efecto cascada, procurando un proceso de autocontrol y revisin que intenta soportar las bases de una recaudacin estable y provechosa para la nacin.

Sujetos Pasivos

Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por cuenta propia. Se puede decir que el sujeto pasivo (contribuyente) por excelencia es el consumidor final, ya que en definitiva es quien soporta el peso del impuesto. Segn Moya Milln los contribuyentes se dividen en: 1. Contribuyentes Ordinarios a.- Los prestadores habituales de servicio. b.- Los industriales comerciantes. c.- Los importadores habituales de bienes. d.- Toda persona natural o jurdica que realice actividades, negocios jurdicos u operaciones consideradas como hecho imponible por la ley. e.- Los almacenes generales de depsito por la prestacin de servicio de almacenamiento, excluida la emisin de ttulos valores que emitan con la garanta de los bienes objeto de depsito. f.- Las empresas pblicas constituidas bajo las figuras jurdicas de sociedades mercantiles, las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales, sern contribuyentes ordinarios en calidad de prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing. g.- Institutos autnomos y dems entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios. 2. Contribuyentes Ocasionales a.- Los importadores no habituales de bienes muebles corporales.

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b.- Las empresas pblicas constituidas bajo la figura jurdica de sociedades mercantiles. c.- Los institutos autnomos. d.- Entes descentralizados y desconcentrados de los Estados y Municipios. 3. Contribuyentes Formales Son los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones extensas o exoneradas del impuesto, y slo estn obligadas a cumplir con los deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios.

Hecho imponible

Constituyen hechos imponibles segn el Artculo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), las siguientes actividades, negocios jurdicos u operaciones: 1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes muebles realizados por los contribuyentes de este impuesto. 2. 3. La importacin definitiva de bienes muebles. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley. 4. 5. La venta de exportacin de bienes muebles corporales. La exportacin de servicios.

Temporalidad de los Hechos Imponibles

Se entendern ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en consecuencia, la obligacin tributaria:

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1.

En la venta de bienes muebles corporales, cuando se emita la factura o documento equivalente que deje constancia de la operacin o se pague el precio o desde que se haga la entrega real de los bienes, segn sea lo que ocurra primero.

2.

En la importacin definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar el registro de la correspondiente declaracin de aduanas.

3.

En la prestacin de servicios. a. En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, de transmisin de televisin por cable o por cualquier otro medio tecnolgico, siempre que sea a ttulo oneroso, desde el momento en que se emitan las facturas o documentos equivalente por quien preste el servicio. b. En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los mencionados en el literal anterior, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio o cuando se realice su pago o sea exigible la contraprestacin total o parcialmente. c. En los casos de servicios prestados a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la orden de pago correspondiente. d. En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, tales como servicios tecnolgicos, instrucciones y cualesquiera otros susceptibles de ser patentados o tutelados por legislaciones especiales que no sean objeto de los procedimientos administrativos aduaneros, se considerar nacida la obligacin tributaria desde el momento de recepcin por el beneficiario o receptor del servicio. e. En todos los dems casos distintos a los mencionados en los literales anteriores, cuando se emitan las facturas o documentos equivalente por quien presta el servicio, se ejecute la prestacin, se pague, o sea exigible la contraprestacin, o se entregue o ponga a disposicin del adquiriente el bien que hubiera sido objeto del servicio, segn lo que ocurra primero.

4.

En la venta de exportacin de bienes muebles corporales, la salida definitiva de los bienes muebles del territorio aduanero nacional.

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Emisin y recepcin de facturas

La emisin y recepcin de facturas debe cumplir con los requisitos que se mencionan a continuacin. 1. Numeracin consecutiva y nica de la factura o documento de que se trate. Si el contribuyente desarrolla actividades en ms de un establecimiento o sucursal, debe emitir las facturas con numeracin consecutiva nica por cada establecimiento o sucursal. 2. Nmero de Control consecutivo y nico por cada documento impreso, que se inicie con la frase N de Control. Este nmero no estar relacionado con el nmero de facturacin previsto en el numeral anterior, salvo que el contribuyente as lo disponga. Si el contribuyente desarrolla actividades en ms de un establecimiento o sucursal, debe emitir las facturas con numeracin consecutiva nica por cada establecimiento o sucursal. Si el contribuyente solicita la impresin de documentos en original y copias, tanto el original como sus respectivas copias debern contener el mismo Nmero de Control. El orden de los documentos deber comenzar con el Nmero de Control 01, pudiendo el contribuyente repetir la numeracin cuando sta supere los ocho (8) dgitos. 3. Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de una persona natural; o denominacin o razn social y domicilio fiscal, si el emisor es una persona jurdica, comunidad, sociedad de hecho o irregular, consorcio u otro ente jurdico o econmico. 4. Nmero de inscripcin del emisor en el Registro de Informacin Fiscal (RIF) 5. Nombre completo del adquirente del bien o receptor del servicio, Registro de Informacin Fiscal (RIF) y nmero de Identificacin Tributaria (NIT), en caso de poseer este ltimo. 6. Especificacin del monto del impuesto segn la alcuota aplicable, en forma separada del precio o remuneracin de la operacin.

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El incumplimiento de cualquiera de los requisitos precedentes ocasionar que el impuesto incluido en el documento no genere crdito fiscal. Tampoco se generar crdito fiscal cuando la factura o documento no est elaborado por una imprenta autorizada.

Bases Legales

En el presente estudio fue necesario estudiar diferentes normas jurdicas vigentes relacionadas con el sistema tributario, con el propsito de dar basamento legal y sustentacin al estudio y por ende la necesidad de realizar una breve descripcin sobre ellos.

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (C.R.B.V.)

La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela ha sufrido numerosas modificaciones tanto su contenido como su propio nombre, las cuales se han ido adaptando a la poca desde 1811 hasta la vigente de 1999. La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela en lo adelante (C.R.V.B.), publicada en Gaceta Oficial Extraordinaria N 5.453 de fecha 23 de Marzo de 2.000, en la cual se establecen los preceptos jurdicos que rigen el sistema tributario venezolano, en el cual est fundamentado en los artculos 316 y 317. En el artculo 316 fundamenta lo siguiente El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas publicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello se sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos y el Artculo 317 establece que no podr cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.

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De igual forma la carta magna divide los poderes en nacional, estadal y municipal y a cada uno le otorga competencias especficas. El artculo 156 establece la competencia del Poder Pblico Nacional en el numeral 12 donde dice, es competencia del poder nacional la creacin, organizacin, recaudacin,

administracin y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, de los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, y de los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitucin o por la ley. En este mismo orden de ideas, la C.R.V.B. en el artculo 133 menciona que, toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. De acuerdo con lo sealado anteriormente se concluye que el estado venezolano tiene la potestad del establecimiento de impuestos al hacer uso de su poder soberano como lo establecen los artculos de la C.R.V.B sealados anteriormente.

El Cdigo Orgnico Tributario (C.O.T.)

Desde su aparicin en 1982 el Cdigo Orgnico Tributario en lo adelante (C.O.T.) ha sufrido varias reformas la primera de ella en el ao 1992, luego en el 1994 y la ltima fue publicada en Gaceta Oficial Nro. 37.305 de fecha 17 de octubre de 2001 actualmente vigente. Esta normativa es de vital importancia para el sistema tributario venezolano, se crea con el propsito de regular el funcionamiento de todas las leyes en materia tributaria, en el cual se fundamentan con gran detalle y rigor los deberes del contribuyente incluyendo las sanciones por incumplimiento, as como tambin se establecen las facultades de la administracin tributaria con el fin de generar una armona en el sistema.

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El Estado Venezolano procura con el C.O.T mantener uniformidad fiscal brindando seguridad jurdica para los actores del tributo, es decir para los sujetos pasivos y los sujetos activos. Con respecto al tema de estudio el C.O.T. establece los siguientes fundamentos: En el Artculo 3 tiene relacin con el artculo 156 de la C.R.B.V. slo a las leyes corresponden regular con sujecin a las normas generales del cdigo las siguientes materias: 1. Crear, modificar o suprimir tributos, definir el hecho imponible, fijar la alcuota del tributo, la base de su clculo e indicar los sujetos pasivos del mismo. 2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto. 3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales. 4. Las dems materias que les sean remitidas por este Cdigo. En este sentido el C.O.T. establece una serie de artculos que estn estrechamente relacionados con el estudio realizado, como lo son: Desde el Art. 17 al 35, Titulo II se define todo lo concerniente a la obligacin tributaria: tipos de sujetos, contribuyentes, responsables, domicilio, hecho imponible y medios de la extincin de la obligacin. El Titulo III Art. 79 al 120 se refiere a los Ilcitos Tributarios

(Formales y Materiales) y de las sanciones. Desde el Art. 145 al 147 mencionan los Deberes Formales de los contribuyentes, responsables y terceros.

Ley de Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R.) y su Reglamento

Todas las leyes especiales del sistema tributario venezolano han tenido numerosas reformas, la Ley de Impuesto sobre la renta no escapa a estos cambios y transformaciones de las normas jurdicas tributarias, la ltima modificacin a esta ley fue Publicada en Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 16 de Febrero de 2007. En las disposiciones fundamentales se encuentran establecidas desde el Articulo 1 al 14, los cuales hacen referencia al impuesto y objeto, el artculo 1 seala

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los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarn impuestos segn las normas establecidas por la Ley, quienes esta obligados a pagar este impuesto Ahora bien, para determinar el enriquecimientos netos de las personas jurdicas, se restan de los ingresos brutos, todos los costos y deducciones permitidas conforme a los siguientes artculos: desde el 15 al 33 se hacer referencia a la Determinacin del Enriquecimiento Neto: Ingresos Brutos (art. 15 al 20), Costos y de la Renta Bruta (art. 21 al 26) y deducciones (art. 27 al 33). La Declaracin, Liquidacin y Recaudacin del Impuesto lo contemplan los artculo desde el 82 al 88 , los articulo 90 y 91 establecen deberes formales y el ajuste por inflacin est establecido en los artculos 173 al 193. tambin seala

Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (R.I.S.L.R.)

En la Gaceta Oficial No. 5.662 Extraordinario de fecha 24-09-2003, fue publicado el Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta (R.L.I.S.L.R.), vigente a la fecha. A travs de esta normativa de rango sublegal se desarrollan y complementan los principios contenidos en la Ley de Impuesto sobre la Renta, as como tambin se actualizan las normas, instituciones y procedimientos revistos en dicha Ley. El reglamento establece todo lo concerniente al cumplimiento de deberes formales por parte de personas jurdicas. As como tambin la obligacin de presentar declaracin en los lapsos estipulados (tanto declaracin definitiva, sustitutivas, e informativa), el pago del tributo, notificacin de cambio en los

mtodos de depreciacin de activos fijos, libros de ajuste por inflacin, conservacin de documentos y registros utilizado en procesamiento de datos, la obligacin de inscribirse en los registros correspondientes y todo lo referente a la normativa del ajuste por inflacin tanto el ajuste inicial como el ajuste regular, como se debe realizar y como llevar los libros fiscales.

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Reglamento Parcial de la Ley de ISLR Decreto 1808 en materia de Retenciones de Impuesto Sobre la Renta.

El decreto 1808 de fecha 12 de Mayo de 1997, publicado en gaceta oficial N 36.203, contiene 28 artculos entre las disposiciones generales establece: quienes esta obligados a practicar las retenciones, el momento del pago, el plazo para enterarlo, el porcentaje de retencin aplicado por actividad, el procedimiento que deben efectuar los agentes de retencin para suministrar ante la administracin tributaria los

formularios diseados para este fin o por cualquier otro medio como cintas, diskette, discos y a la vez modifica el uso de la forma 17 (RA) por el de una hoja electrnica segn lo establece la Providencia Administrativa Nro. SANT/2009/0095 de fecha 22/09/2009 que regula el cumplimiento de los deberes de informacin y enteramiento en materia de retenciones de Impuesto sobre la Renta. Es decir, est orientado especialmente al procedimiento para realizar las retenciones de I.S.L.R. a travs del portal de SENIAT siguiendo las especificaciones tcnicas establecidas para tal fin. La retencin de I.S.L.R. consiste en restar un porcentaje del pago o abono en cuenta correspondiente en calidad de adelanto del impuesto sobre la renta en la forma en el lugar y en plazo establecido por las disposiciones legales.

Ley de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) y su Reglamento

Al igual que el I.S.L.R. la ley del I.V.A. a denotado varias reformas desde su aplicacin en Venezuela en 1993 hasta la actual la cual fue sancionada en fecha 26 de Febrero de 2007 a travs del decreto N 5.212 con Rango, Valor y Fuerza de Ley, publicada en la Gaceta Oficial N 38.632. El artculo 1 establece que Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su

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condicin de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles. Esta ley establece una serie de obligaciones que debe cumplir los contribuyentes la cual esta estructurada en ocho (8) Ttulos de la siguiente manera: Creacin del Impuesto y Hecho Imponible, No Sujecin y Beneficios Fiscales, Determinacin de la Obligacin Tributaria, Base imponible, Alcuotas, Perodo de Imposicin, Pago y Deberes Formales. Declaracin, registro de contribuyentes, Determinacin de Oficio, Bienes de Consumo Suntuario y las Disposiciones Finales y Transitorias En cuanto a las resoluciones emanadas por el Servicio Nacional Integral de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT); se encuentran las siguientes: Providencia Administrativa Nro. 257 que establece las normas generales de emisin de Facturas y otros Documentos. Providencia Administrativa Nro. 0592 que establece las Normas Relativas a imprentas y mquinas fiscales para la elaboracin de facturas y otros documentos. Providencia Administrativa Nro. 56 Mediante la cual se designan a los Entes Pblicos Nacionales como agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado. Providencia Administrativa Nro. 56-1 mediante la cual se designan agentes de retencin del Impuesto Al Valor Agregado. Providencia Administrativa Nro. 0103. Establece el deber de presentacin electrnica de las Declaraciones del Impuesto al Valor Agregado.

Sistema de Variables

En el presente estudio la principal variable a estudiar es el Sistema de Control de Gestin Tributario, al respecto seala Sabino (1992), variable es cualquier caracterstica o cualidad de la realidad que es susceptible de asumir diferentes

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valores, es decir que puede variar, aunque para un objeto determinado que se considere puede tener un valor fijo. A continuacin la definicin conceptual y Operacional de la variable objeto de estudio.

Definicin conceptual

Mallo y Merlo (1995) establecen que El Sistema de Control de Gestin cuenta con el diagnstico o anlisis para entender las causas races que condicionan el comportamiento de los sistemas fsicos, permite establecer los vnculos funcionales que ligan las variables tcnicas-organizativas-sociales con el resultado econmico de la empresa y es el punto de partida para el mejoramiento de los estndares; mediante la planificacin orienta las acciones en correspondencia con las estrategias trazadas, hacia mejores resultados; y, finalmente, cuenta con el control para saber si los resultados satisfacen los objetivos fijados. La variable presentada en esta investigacin es Sistema de Control de Gestin Tributario, el cual permite a la organizacin cumplir con los objetivos planteados para as mantener la exactitud y eficacia de las operaciones tributarias.

Definicin operacional

Se define operacionalmente al Sistema de Control de Gestin tributario como el conjunto de procedimientos que representa un modelo organizativo concreto para realizar la planificacin, control y diagnostico de las actividades que se llevan a cabo en la empresa, considerando los objetivos y estrategia propuesta, para la toma de decisiones y corregir las desviaciones. La variable conceptual definida como el Sistema de Control de Gestin Tributario permite a la organizacin cumplir con los objetivos planteados la cual adopta una variable operativa al analizarse y desglosarse en dimensiones, indicadores, sub-indicadores e tems, de esta manera se logra medir el grado de cumplimiento de las obligaciones tributarias sujetas a la organizacin, corrigiendo

69

posibles desvos y ayuda a la oportuna toma de decisiones. A continuacin cuadro de Operacionalizacin de las variables.

70

Figura Nro. 6 OPERACIONALIZACIN DE LAS VARIABLES

VARIABLE DIMENSIONES INDICADORES PLANIFICACION ENTORNO INTERNO ORGANIZACIN DIRECCION CONTROL CLIENTES ASESORIA TRIBUTARIA LEYES SUB INDICADORES VISION MISION OBJETIVOS METAS ESTRUCTURA TOMA DE DECISIONES CONROL INTERNO DOCUMENTOS LEGALES AUDITORIA, SENIAT NORMAS TRIBUTARIAS RECURSO TECNOLOGICO Y HUMANO REQUERIMIENTOS DE LAS LEYES LEY DE ISLR, REGLAMENTO Y DECRETO 1808 LEY DE IVA, REGLAMENTO PAGO OPORTUNIDAD EXACTITUD ITEMS 1 , 2, 3, 4, 5 6, 7, 8, 9 10, 11, 12 13, 14, 15 16, 17 , 18 19, 20 21, 22 23, 24, 25 26, 27, 28, 29 30, 31, 32, 33, 34 35, 36, 37 38, 39 40, 41 42

SISTEMA DE CONTROL DE GESTION TRIBUTARIO

ENTORNO EXTERNO

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES

CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES MATERIALES

FUENTE: La Autora

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CAPITULO III MARCO METODOLOGICO

El marco metodolgico consiste en explicar los aspectos metodolgicos empleados para la consecucin de los objetivos planteados en la investigacin. Adems se expone la manera como se va a realizar el estudio y los pasos para ejecutarlos.

Tipo de Investigacin

El presente Estudio est enmarcada dentro de la modalidad de un proyecto factible, debido a que est orientado a proporcionar solucin o respuesta a problemas planteados en una determinada realidad. El Manual de Trabajo de Grado de La UCLA, define al proyecto factible como una proposicin sustentada en un modelo viable para resolver un problema prctico planteado, tendente a satisfacer necesidades institucionales o sociales y pueden referirse a la formulacin de polticas, programas, tecnologa, procesos. Pg. 63. De acuerdo a su naturaleza es una Investigacin de Campo, cuyo objetivo general es Disear un Sistema de Control Gestin Tributario para optimizar las operaciones en materia de retencin del Impuesto sobre la Renta y del Impuesto al Valor Agregado de la empresa Electro Mecnica y Repuestos Eduar Car 2003, C.A., Barquisimeto Estado Lara. Al respecto plantea. De acuerdo con Arias (2006) es aquella que consiste en la recoleccin de datos directamente de los sujetos investigados, o de la realidad donde ocurren los hechos (datos primarios) sin manipular o controlar variable alguna. (p.31). Este tipo de investigacin se efecta en el lugar y tiempo en que ocurren los fenmenos objeto de estudio y se apoya en informaciones que provienen entre otras, de entrevistas, encuestas, cuestionarios y observaciones; los cuales son reconocidos

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como datos primarios y de fuentes bibliogrficas donde la informacin se obtienen de informes de investigaciones, se les llama datos secundarios, porque proporciona informacin documental que permiten establecer la confiabilidad de los resultados, que provienen del Marco Terico. Adems, es una investigacin descriptiva, segn Sabino (1992) radica en describir algunas caractersticas fundamentales de conjuntos homogneos de fenmenos, utilizando criterios sistemticos para destacar los elementos esenciales de su naturaleza (p. 58). Por su parte, en El manual de Trabajo de Grado de La UPEL se indica que describe las variables de manera independiente, mide la incidencia y los valores en que se manifiesta una o ms variables. Mide, en un grupo de personas u objetos, una o ms variables y proporciona su descripcin (p 76). Los estudios descriptivos tratan de medir y detallar concisamente el objetivo estudiado considerando sus caractersticas y propiedades.

Fases del Estudio

La presente investigacin estuvo desarrollada bajo tres fases de estudio que corresponden con los pasos establecidos para llevar a cabo la propuesta de investigacin planteada, estas fases de estudio son: el diagnstico, el estudio de factibilidad y diseo de la propuesta.

Fase 1: Diagnstica

Esta fase se realiz bajo la metodologa de un estudio de campo de carcter descriptivo, de manera que la informacin recabada se obtuvo en el lugar donde se produjeron los hechos, con informacin suministrada por el personal interno de la empresa, esto con la finalidad de verificar la situacin actual y real del problema, lo que permiti determinar la necesidad de elaborar un Plan Estratgico de Accin con la finalidad de garantizar el control y evaluacin de la gestin tributaria para lograr el

73

cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de retencin de Impuesto Sobre la Renta y del Impuesto al Valor Agregado.

Poblacin y Muestra

La poblacin o universo se define como el conjunto de todos los elementos de las unidades de anlisis, considerando sus caractersticas comunes, el tiempo, el espacio, los costos, recursos o cualquier otro elemento. Una poblacin es el conjunto de todas las cosas que concuerdan con una serie determinada de especificaciones. Sampieri (2006). Por su parte Balestrini y otros (2001) la define como un conjunto finito o infinito de personas, casos o elementos que presentan caractersticas comunes (p.137) La poblacin objeto de este estudio en esta investigacin es de tipo finita, est representada por el personal que labora en la Gerencia y en el rea Administrativa, compuesta por cuatro (4) personas.

Figura Nro. 7 POBLACION Y MUESTRA

FUENTE: La autora.

74

La muestra es una porcin del universo o poblacin de estudio y que sirve para representarlo y obtener conclusiones o resultados semejantes a los que se pueden lograr estudiando la poblacin o universo total. En tal sentido, Sabino (1992) la define: Como un conjunto de unidades, una porcin del total, que nos represente la conducta del universo total no es ms que eso, una parte respecto al todo constituido por el conjunto llamado universo. (p.121) En el presente trabajo de investigacin, la muestra constituye una poblacin finita, est representada por el mismo nmero de individuos que integran la poblacin, por tal motivo, no se considera necesario delimitarlo, debido a que todo el personal est relacionado directamente con las obligaciones tributarias de la empresa Electro Mecnica y Repuestos Eduar Car 2003, C.A.

Diseo de la Investigacin

La presente investigacin se considera como un diseo no experimental, pues no hay manipulacin de las variables de estudio, el investigador se limita a observar los hechos en su estado natural si intervenir en los mismos, tal como lo seala. Hernndez y otros (2006) es sistemtica y emprica en la que las variables independientes no se manipulan porque ya han sucedido En tal sentido, el objetivo general del presente estudio es Disear un Sistema de Control Gestin Tributario para optimizar las operaciones en materia de retencin del Impuesto Sobre la Renta y del Impuesto al Valor Agregado de la empresa Electro Mecnica y Repuestos Eduar Car 2003, C.A., Barquisimeto Estado Lara

Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos

Con el propsito de desarrollar la investigacin de manera amplia y concreta es necesario utilizar distintas tcnicas de recoleccin de datos, a travs de hechos y documentos, en el presente estudio se consider, el cuestionario como datos

75

primarios y los informes documentales como tesis de grados, libros, textos y leyes como datos secundario. Para Sabino (1992) un instrumento de recoleccin de dato es cualquier

recurso de que pueda valerse el investigador para acercarse a los fenmenos y extraer de ellos informacin. (p. 149). En el presente estudio de investigacin, se emple como instrumento el cuestionario.

El cuestionario

El cuestionario consiste en un conjunto de preguntas formuladas en base a una o ms variables a medir, donde se utiliza un formulario impreso estandarizado de preguntas, en el cual el encuestado llena por s mismo. El contenido de las preguntas de un cuestionario puede ser tan variado como los aspectos que mida. En el cuestionario deben incluirse solo las preguntas que estn directamente relacionados con la investigacin o con el control de variables. Al respecto Balestrini (2001) plantea. El cuestionario, considerado un medio de comunicacin escrito y bsico, entre el encuestador y el encuestado, facilita traducir los objetivos y las variables de la investigacin a travs de una serie de preguntas muy particulares, previamente preparadas de forma cuidadosa, susceptibles de analizarse en relacin con el problema estudiado. (p.155) Con la aplicacin del cuestionario se logra medir las dimensiones de la organizacin relacionadas con los indicadores: Planificacin, Organizacin, Control, Direccin, Deberes Formales y Materiales y obtener base razonable para la implantacin del Diseo de Control de Gestin Tributario en la organizacin. El cuestionario aplicado a la muestra seleccionada en este estudio estuvo basado en preguntas cerradas donde las posibilidades de respuestas sern: SI, No y NO SABE. Este instrumento est estructurado de acuerdo a las dimensiones e

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indicadores relacionados en la Operacionalizacin de la Variable objeto de estudio, de la siguiente manera: Presentacin. Propsito de la investigacin Instructivo para su llenado Clasificacin del cuestionario: Entorno Interno Entorno Externo Obligaciones Tributarias Consta de un total de cuarenta y dos (42) preguntas. Ver Anexo A.

Validez del Instrumento

La validez del contenido se determina hasta donde los tems del instrumento son representativos de acuerdo a la poblacin que se desea medir. Para Hernndez (2006) la validez, se refiere al grado en que un instrumento realmente mide la variable que pretende medir. En el caso objeto de estudio, para determinar la validez del instrumento, se aplic la tcnica de juicios de expertos, la cual, est integrada por dos (02) especialistas en el rea tributaria y un (01) especialista en Metodologa de la Investigacin, a quienes se le entreg en forma escrita: los objetivos planteados, la operacionalizacin de las variables y el instrumento de recoleccin de datos, en el caso objeto de estudio fue el cuestionario, con el propsito de efectuar una revisin exhaustiva y se verifique si la construccin y el contenido del instrumento, se ajusta al estudio planteado en forma coherente, sencilla y razonable, de tal manera que permita la mejor forma de interpretacin de los resultados. Ver Anexo B.

77

Tcnicas de Procesamiento y Anlisis de Datos

Una vez recaudado los datos, a travs de la tcnica o instrumento de recoleccin cuantitativo, se deber, analizar y procesar los mismos. En atencin a Selltiz y otros (citado en Baletrini, 2001). El propsito del anlisis es resumir las observaciones llevadas a cabo de forma tal que proporcionen respuestas a las interrogantes de la investigacin... implica el establecimiento de categoras, la ordenacin y manipulacin de los datos para resumirlos y poder sacar algunos resultados en funcin de las interrogantes En el caso objeto de estudio, se aplic un Matriz de Anlisis fortalezas, oportunidades, debilidades y amenazas (FODA) determinando los factores internos y externos que involucran a Electro Mecnica y Repuestos Eduar Car 2003, C.A., para luego obtener el diagnostico y desarrollar las estrategias. Los resultados obtenidos se clasificaron por indicadores para procesarlos mediante la aplicacin de programas estadsticos que permiten cuantificar las dimensiones y objetivos y de esta manera representarlos en cuadros y grficos, determinando los porcentajes y promedios totales. A cada alternativa se le asign un valor, las respuestas Si estar relacionada con un buen control y las respuestas no y no sabe se consideraran como un control dbil o deficiente, es all donde se ameritara corregir estas desviaciones. Ver anexo C. Segn Sabino (1992) los datos numricos se procesaran agrupndolos en

intervalos; se tabularan, se construirn con ellos cuadros estadsticos calculndose adems las medidas de tendencia central o de dispersin que parezcan necesarias.(p. 79). Una vez recolectados los datos y cuantificados adecuadamente, es necesario analizarlos, compararlos y presentarlos de manera que realmente se dirijan a obtener conclusiones confiables de la variable investigada y aplicar correcciones o recomendaciones de ser preciso, es decir se miden los resultados arrojados del cuestionario, a travs de una tcnica de anlisis estadstica con la intencin de

78

explicar las respuestas obtenidas, de acuerdo a las variables, dimensiones y sub indicadores estudiadas y dar respuesta a los objetivos especficos planteados. Ahora bien, la tcnica empleada para el anlisis de los resultados de la variable estudiada Sistema de Control de Gestin Tributario, fue necesario construir una matriz contentiva de las cuarenta y dos (42) preguntas del cuestionario, se establecieron en cuadros de datos que se correlacionan de acuerdo al objetivo estudiado, se procedi a realizar clculos matemticos para la tabulacin de los resultados, los cuales fueron medidos en forma porcentual, siguiendo el orden establecido en la operacionalizacin de las variables y por ltimo se represent grficamente a travs de tortas. A continuacin se presenta el anlisis de los resultados obtenidos en el cuestionario aplicado al personal administrativo de Electro Mecnica y Repuestos Eduar Car 2003, C.A.

Entorno Interno

Grfico Nro. 1. Misin, Visin y Objetivos de la empresa.

NO SABE 25%

SI 0%
SI NO NO SABE

NO 75%

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C)

De acuerdo a los resultados obtenidos en el grfico Nro. 1, se observ que el setenta y cinco (75) % de los encuestados manifest desconocimiento sobre si la empresa posee Misin, Visin y Objetivos y el veinticinco (25) % no tiene conocimiento sobre este tema. Esto seala que la organizacin no tiene definido una
79

planificacin estratgica y por ende sus componentes fundamentales no estn establecidos como principios corporativos.

Grfico Nro. 2 Misin de la empresa.

NO SABE 25%

SI 0%

SI NO NO SABE

NO 75%

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C) Segn los resultados arrojados en el grfico Nro. 2, el setenta y cinco (75) % de los encuestados seal desconocimiento sobre la Misin de la empresa y el veinticinco (25) % no tiene conocimiento sobre la materia. Este resultado permite considerar que la empresa no tiene determinadas las funciones bsicas de la organizacin en el entorno donde se est desempeando.

Grfico Nro. 3. Visin de la organizacin.

NO SABE 25%

SI 0%
SI NO NO SABE

NO 75%

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C)

80

Tal como se evidencia en el grfico Nro. 3, el setenta y cinco (75) % de los encuestados revel desconocimiento sobre la Visin de la empresa, el veinticinco (25) % no tiene conocimiento sobre este tema, infiriendo que la empresa no tiene claro su direccionamiento y no ha visualizado su futuro a mediano y largo plazo.

Grfico Nro. 4. Objetivos de la empresa.

NO SABE 0%

SI 25%

SI NO NO SABE

NO 75%

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C) De acuerdo a los resultados obtenidos en el grfico Nro. 4, se not un setenta y cinco (75) % de los encuestados expres desconocimiento sobre el Objetivo de la empresa, y el veinticinco (25) % tiene conocimiento sobre este tema, infiriendo que la empresa no tiene una gua o plan establecido para la ejecucin de las acciones.

Grfico Nro. 5. Objetivos en todos los niveles de la organizacin.

NO SABE 0%

SI 25%

SI NO NO SABE

NO 75%

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C)

81

Segn los resultados arrojados en el grfico Nro. 5, se percibi que el setenta y cinco (75) % de los encuestados comunic desconocimiento sobre si los Objetivo de la empresa son definidos en todos los niveles de la organizacin, y el veinticinco (25) % tiene conocimiento sobre el mismo, infiriendo que la empresa no tiene integrados los diversos niveles de la organizacin, es decir no existe una escala de prioridades para definir objetivos de acuerdo a su importancia o urgencia. Grfico Nro. 6. Organigrama estructural.

NO SABE 25%

SI 0%
SI NO NO SABE

NO 75%

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C). Tal como se evidencia en el grfico Nro. 6, se observ un setenta y cinco (75) % de los encuestados aleg que la empresa no posee un Organigrama estructural, el veinticinco (25) % no tiene conocimiento sobre el mismo, demostrando que la organizacin no tiene definido el alcance de sus funciones y responsabilidades, as como tampoco sus relaciones con los dems departamentos de la organizacin.

Grfico Nro. 7. Estructura funcional de la organizacin. Lnea de mando.

NO 25%

NO SABE 0%

SI NO NO SABE

SI 75%

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C)

82

Grfico Nro. 7 -1. Cargos funciones.

NO 25%

NO SABE 0%
SI NO NO SABE

SI 75%

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C) Grfico Nro. 7 -2. Procesos y tareas.

NO 25%

NO SABE 0%
SI NO NO SABE

SI 75%

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C) Segn los resultados obtenidos en el grfico Nro. 7, 7-1 y 7-2, se observ el setenta y cinco (75) % de los encuestados manifest conocer como esta estructurada funcionalmente la organizacin, mientras que el otro veinticinco (25) % aleg no. Revelando que el personal tiene definido la lnea de mando, cargos y funciones, procesos y tareas dentro de la organizacin, pero no estn definidos de manera formal y escrita.

83

Grfico Nro. 8. Descripcin de cargo en la empresa.

NO SABE 25% NO 0% SI 75%

SI NO NO SABE

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C) De acuerdo a los resultados logrados en el grfico Nro. 8, se not que el setenta y cinco (75) % de los encuestados manifest conocer la descripcin del cargo que ocupa en la organizacin, el otro veinticinco (25) % no tiene cargo dentro de la empresa por ser el contador externo, lo que indica que el personal tiene claramente definido su cargo dentro de la organizacin.

Grfico Nro.9. Manuales de normas y procedimientos administrativos: Cargos.

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C)

84

Grfico Nro.9-1 Funciones.

NO SABE 25%

SI 0%
SI NO NO SABE

NO 75%

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C)

Grfico Nro.9-2. Operaciones contables.

NO SABE 25%

SI 0%
SI NO NO SABE

NO 75%

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C)

En base a los grficos Nro. 9, 9-1 y 9-2, se determin que el setenta y cinco (75) % de los encuestados seal la inexistencia de manuales de normas y procedimientos administrativos en la organizacin, el otro veinticinco (25) % desconoce de los mismos. Se evidencia que no existen manuales de normas y procedimientos administrativos para los cargos, funciones y operaciones contables, es decir no estn establecidas ni delimitadas las responsabilidades y las funciones de los empleados, pues el objetivo primordial del manual es describir con claridad todas las

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actividades de una empresa y distribuir las responsabilidades en cada uno de los cargos de la organizacin.

Grfico Nro. 10. Toma de decisiones en la empresa.

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C) De acuerdo a los resultados obtenidos en el grfico Nro. 10 sobre si es participe en la toma de decisiones en la empresa, como resultado se obtuvo un cincuenta (50) % dijo que si y el otro cincuenta (50) % respondi no. infiriendo que la toma de decisiones en la empresa es consultada analizada y estudiada para elegir la mejor opcin a seguir de acuerdo a las diferentes alternativas y operaciones.

Grfico Nro. 11. Procesos para mejorar el desempeo en el logro de las metas.

NO SABE 25% NO 0%

SI NO NO SABE

SI 75%

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C)

86

El grfico Nro. 11 evidencia un setenta y cinco (75) % de los encuestados revel que se revisan peridicamente los procesos con la finalidad de mejorar el desempeo en el logro de las metas en la empresa, el veinticinco (25) % restante desconoce de la materia. Considerando estas respuestas se aprecia que en la organizacin evala los procesos y los modifica de acuerdo a sus metas y actividades, siguiendo los resultados esperados en el corto plazo.

Grfico Nro. 12. Estrategias en cuanto a motivacin de personal.

NO SABE 25%
SI 50%

SI NO NO SABE

NO 25%

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C) Segn el grfico Nro. 12 los resultados evidenciaron un cincuenta (50) % de los encuestados expres que se establecen estrategias para la motivacin del personal, un veinticinco (25) % desconoce de la materia y el otro veinticinco (25) % respondi No. Indicando que no se tienen bien definidas las estrategias de motivacin de personal. Para la consecucin de las metas es necesario el trabajo en equipo, es decir propiciar una alta competitividad y considerar el comportamiento grupal. As como tambin brindndole el apoyo necesario por la gerencia y reconocer la habilidad, capacidad y buen desempeo en sus funciones.

87

Grfico Nro. 13. Manuales de procedimientos.

NO SABE 25%

SI 0%
SI NO NO SABE

NO 75%

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C) Segn los resultados obtenidos en el grfico Nro. 13, se observ que el setenta y cinco (75) % de los encuestados manifest la inexistencia de manuales de procedimientos para el manejo, registro y control de las operaciones tributarias, el otro veinticinco (25) % desconoce de los mismos. Se puede deducir que no existen manuales de procedimientos para las operaciones tributarias, lo que evidencia en el personal administrativo la falta de instrumentos que permita el manejo eficiente de las obligaciones tributarias.

Grfico Nro. 14. Reuniones para asuntos estratgicos tributarios.

NO SABE 25% SI 50% NO 25%

SI NO NO SABE

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C)

88

Tal como se muestra en el grfico Nro. 14 los resultados evidenciaron que un cincuenta (50) % de los encuestados indic que se realizan reuniones para tratar asuntos estratgicos tributarios, un veinticinco (25) % desconoce de la materia y el otro veinticinco (25) % respondi No. Infiriendo que no se tiene bien definidas las estrategias y los planes de accin en cuanto a asuntos tributarios.

Grfico Nro. 15. Normas de control interno aplicable a los tributos establecidos por la Administracin tributaria.

NO SABE 25%

SI 50%
NO 25%

SI

NO
NO SABE

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C) Segn los resultados obtenidos en el grfico Nro. 15 se observ que un cincuenta (50) % de los encuestados revel que la organizacin posee normas de control interno aplicable a los tributos establecidos por la Administracin tributaria, un veinticinco (25) % desconoce de la materia y el otro veinticinco (25) % respondi No. Infiriendo que esta situacin debe ser analizada, debido a que la falta de algn control o desconocimiento de un proceso puede ocasionar incumplimiento de la ley y por consecuencias futuras multas o sanciones. El entorno interno se analiz de acuerdo a la informacin que interviene dentro de la organizacin, valindose de los componentes de la Planeacin Estratgica, herramienta de direccin para la toma de decisiones, los principios corporativos que son instrumento fundamentales e integrales en la cultura y creencia de la empresa, apoyndose en la estructura organizativa como elemento necesario para el alcance de

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las funciones y responsabilidades de los diferentes niveles, de tal manera que estos componentes son indispensable para evaluar y medir el funcionamiento del control en la organizacin

Entorno Externo

Grfico Nro. 16. Comprobantes de retencin del Impuesto sobre la Renta (ISLR)

NO SABE 0%

SI 25%
SI NO NO SABE

NO 75%

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C) Tal como se observa en el grfico Nro. 16, el setenta y cinco (75) % de los encuestados manifest que la organizacin no recibe los comprobantes de retencin del Impuesto sobre la Renta (ISLR) efectuados por clientes en el plazo establecido en la normativa, lo que demuestra una ineficiencia en la entrega de los mismos lo que ocasiona ajustes o registros en periodos diferentes a la fecha de facturacin o pago, de esta manera no se est aprovechando oportunamente los crditos fiscales producto de estas retenciones. En contravencin del artculo 24 del Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre La Renta en materia retenciones.

90

Grfico Nro. 17. Comprobantes de retencin anual del Impuesto sobre la Renta (ISLR) efectuados por clientes recibidos en el plazo establecido.

NO SABE 0% NO 50% SI 50%

SI NO NO SABE

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C) El cincuenta (50) % de la muestra encuestada manifest, que la organizacin no recibe los comprobantes de retencin del Impuesto sobre la Renta (ISLR) en el plazo establecido en la normativa, demostrando una inefectividad en la entrega de los mismos, ocasionando ajustes o registros en periodos diferentes a la fecha de facturacin o pago. En contravencin del artculo 24 del Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre La Renta en materia retenciones. As como tambin generando un anticipo de impuesto no aprovechado en la Declaracin definitiva de Rentas.

Grfico Nro. 18. Comprobantes de retencin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) efectuados por los Sujetos Pasivo Especiales recibidos en el plazo establecido en la providencia.

NO 0%
NO SABE 0% SI 100%
SI NO NO SABE

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C)

91

Como se evidencia en el grfico Nro. 18, el cien (100) % de los encuestados indic que los comprobantes de retencin de Impuesto al Valor Agregado (IVA) efectuados por los Sujetos Pasivo Especiales son recibidos dentro del lapso establecido en la Providencia Administrativa Nro. 1455 en el artculo 12.

Grfico Nro. 19. Asesora de la Administracin Tributaria.

SI 0%

NO SABE 0%
NO 100%

SI NO NO SABE

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C) Segn los resultados obtenidos en el grfico Nro. 19, el cien (100) % de los encuestados manifest no recibir asesora por parte de la Administracin Tributaria, puesto que en ningn caso lo han solicitado de manera formal escrita.

Grfico Nro. 20. Asesora de auditores externo.

NO SABE 0%

SI 0%
SI NO NO SABE

NO 100%

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C)

92

El total de la poblacin encuestada es decir el cien (100) % revel no recibir asesora de auditores externos, solo cuenta con un contador externo, quien mensualmente elabora la contabilidad de la empresa.

Grfico Nro. 21. Informacin fiscal actualizada.

NO SABE 0%

NO 0%
SI NO NO SABE

SI 100%

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C) Como se evidencia en el grfico Nro. 21, con respecto a si la organizacin maneja informacin fiscal actualizada, la respuesta obtenida de la muestra consultada indic en un cien (100) % que si maneja informacin fiscal actualizada, pues el contador externo le comunica a la gerencia los cambios que ocurren en la normativa tributaria y este a su vez lo hace saber a la Asistente Administrativo.

Grfico Nro. 22. Cambios en las normas tributarias.

NO SABE 0%

NO 0%
SI NO NO SABE

SI 100%

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C)

93

Tal como se muestra en el grfico Nro. 22, el cien (100) % de los encuestados manifest que la organizacin es capaz de adaptarse a cambios ocurridos en las normas tributarias, pues la empresa cuenta con los recursos tecnolgicos y humanos capaces de adoptar cambios. Los grficos anteriores corresponden a los resultados obtenidos del anlisis del entorno externo (oportunidades y amenazas) de la organizacin, considerados los siguientes elementos no controlados pero que se pueden mejorar a travs de estrategias de acciones, los cuales son: cliente, asesora tributaria y las leyes, sustentndolos en los documentos legales, auditorias, Seniat y normas tributarias, de tal manera que estos sub indicadores permitieron medir de una u otra manera los controles que ejerce la empresa en sus procesos.

Obligaciones Tributarias

Grfico Nro. 23. Recursos tecnolgicos.

NO SABE 0%

NO 0%
SI NO NO SABE

SI 100%

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C) El cien (100) % de la muestra respondi que si dispone de recursos tecnolgicos adecuados para dar cumplimientos a las exigencias establecidas por el Servicio Nacional Integrado de la Administracin Tributaria y Aduanera (SENIAT) tal como se muestra en el grfico Nro. 23, puesto que cuenta con herramientas tecnolgicas y fcil acceso a internet.

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Grfico Nro. 24. Personal en el mbito contable y tributario.

NO SABE 0%

NO 0%
SI NO NO SABE

SI 100%

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C) Como se evidencia en el grfico Nro. 24, con respecto a si la organizacin cuenta con personal capacitado para desempearse el mbito contable y tributario, la respuesta obtenida de la muestra consultada indic en un cien (100) % que si, la contabilidad de la organizacin es realizada por un contador externo.

Grfico Nro. 25. Recurso Humano conocedor de la materia tributaria.

NO SABE 0%

NO 50%

SI 50%

SI NO NO SABE

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C) Con respecto a si la empresa cuenta con Recurso Humano conocedor de la materia tributaria, el resultado arrojo un cincuenta (50) % manifest que no, la contabilidad de la organizacin es manejada por un contador externo y la asistente solo se encarga de recabar toda la informacin contable y tributaria para al final del

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mes entregarla al contador, el resto de los empleados no es conocedor del rea tributaria.

Grfico Nro. 26. Cartelera con disposiciones tributarias. Registro de Informacin Fiscal (R.I.F.)

NO 0% NO SABE 0% SI 100%
SI NO NO SABE

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C) Grfico Nro. 26- 1. Declaracin de Impuesto Sobre La Renta.

NO SABE 0%

NO 0%
SI NO NO SABE

SI 100%

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C)

96

Grfico Nro. 26-2. Declaracin de Impuesto al Valor Agregado.

NO 0% NO SABE 0% SI 100%
SI NO NO SABE

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C) Como se puede apreciar en los grficos 26, 26-A, 26-B Y 26-C el cien (100) % de los encuestados manifiesta que la empresa exhibe en un lugar visible de su establecimiento la cartelera con las disposiciones tributarias exigidas por la Ley de Impuesto sobre la Renta artculo 97, y su Reglamento en el artculo 190 y la Ley del Impuesto al Valor agregado artculo 57 pargrafo segundo.

Grfico Nro. 27. La empresa ha efectuado cambio de: Domicilio.

NO 0% NO SABE 0% SI 100%
SI NO NO SABE

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C)

97

Grfico Nro. 27-1. Representante legal.

SI 0% NO SABE 0% NO 100%
SI NO NO SABE

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C)

Grfico Nro. 27-2. Actividad Comercial.

SI 0%

NO SABE 0%
NO 100%

SI NO NO SABE

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C) Grfico Nro. 27-3. Nombre de la empresa o Razn Social.

NO 0% NO SABE 0% SI 100%
SI NO NO SABE

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C)

98

Grfico Nro. 27-4. Cambio notificado.

NO 0%

NO SABE 0%
SI 100%

SI NO NO SABE

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C) Segn los resultados arrojados en la encuesta el cien (100) % de los encuestados manifestaron que la empresa ha efectuado cambio de domicilio y nombre y lo ha notificado a la Administracin Tributaria en el lapso establecido en las normas segn el artculo 186 del Reglamento general de la ley de Impuesto sobre la Renta.

Grfico Nro. 28. Libros legales y Libros especiales.

NO 0% NO SABE 0% SI 100%
SI NO NO SABE

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C) El cien (100) % de los encuestados revel que la empresa cumple con el deber de mantener actualizados los libros Legales y especiales. Tal como lo establece para los libros legales Diario, Mayor e Inventario el cdigo de comercio en los artculos

99

32 al 35 y para los libros especiales de Compra y Ventas, la Ley del IVA en los artculo 56, 70 y el articulo 7 del reglamento de la Ley del IVA.

Grfico Nro. 29. Archivo sobre hechos imponibles no prescritos.

NO 0%

NO SABE 0%
SI 100%

SI NO NO SABE

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C) El cien (100) % de los encuestados indic que la empresa mantiene el archivo de documentos, tal como lo indica el artculo nmero 44 del Cdigo de Comercio, los libros y sus comprobantes deben ser conservados durante diez aos y los artculo 55 y 56 del Cdigo Orgnico Tributario establece 4 y 6 aos respectivamente de acuerdo al caso. Grfico Nro. 30. Disposiciones tributarias en materia de Impuesto Sobre La Renta (ISLR) aplicadas a la empresa.

NO 0% NO SABE 0% SI 100%
SI NO NO SABE

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C)

100

Tal como se observa en el grfico Nro. 30 el cien (100) % de los encuestados es conocedor de las disposiciones tributarias en materia de ISLR que aplican a la empresa.

Grfico Nro. 31. Presentacin de la declaracin de Impuesto Sobre la Renta en el lapso de tiempo establecido en la ley.

NO 0% NO SABE 0% SI 100%
SI NO NO SABE

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C)

De acuerdo a los resultados arrojados en el grfico Nro. 31 el cien (100) % de los encuestados manifest que si se realiza y presenta la declaracin de Impuesto Sobre la Renta en el lapso de tiempo establecido en la ley. Grfico Nro. 32. Disposiciones tributarias en materia de Retencin de Impuesto Sobre La Renta segn el Decreto 1808.

NO 0% NO SABE 0% SI 100%
SI NO NO SABE

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C)

101

Como se muestra en el grfico Nro. 32 el cien (100) % de los encuestados indic que conocen las disposiciones tributarias en materia de Retencin de Impuesto Sobre la Renta segn el Decreto 1808.

Grfico Nro. 33. Relacin anual impuesto retenidos y enterados en los plazos y condiciones establecidos en el decreto 1808.

NO 0% NO SABE 0% SI 100%
SI NO NO SABE

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C) Como se evidencia en el grfico Nro. 33 el cien (100) % de los encuestados manifest que realizan la Relacin anual de impuestos retenidos y enterados en los plazos y condiciones establecidos en el decreto 1808, donde se seala que el agente de retencin tiene el deber de suministrar a la Administracin Tributaria la informacin relativa a los contribuyentes a quien est obligado a retener en los trminos, plazos, formas y condiciones que establece en el artculo nmero 1 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en materia de Retenciones (Decreto 1808). Sin embargo se observ que aunque se est cumpliendo con el pago de dichas retenciones en el tiempo establecido y se presenta ante el SENIAT la relacin anual oportunamente, no se esta ejecutando la retencin al total de los proveedores de los servicios tal y como lo establece la norma.

102

Grfico Nro. 34. Presentacin de la declaracin mensual de Retencin de Impuesto Sobre la Renta.

SI 0% NO SABE 0%
SI NO NO SABE

NO 100%

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C) Tal como se puede notar en la grfico Nro. 34 el cien (100) % de los encuestados manifest que no se realiza y presenta la declaracin mensual de Retencin de Impuesto Sobre la Renta en los tiempos estipulados por la Ley. El artculo 27 del Cdigo Orgnico Tributario establece, una vez efectuada la retencin, el agente de retencin es el nico responsable ante la Tesorera Nacional por el importe retenido, de no realizar la retencin responder solidariamente con el contribuyente. El incumplimiento de este deber trae consigo imposicin de multas y sanciones.

Grfico Nro. 35. Disposiciones tributarias en materia de la Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA) y su reglamento.

NO 0%
NO SABE 0%
SI NO NO SABE

SI 100%

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C)

103

Como lo demuestra el grafico Nro. 35, el cien 100% de los encuestados seal conocer las disposiciones tributarias que aplican a la empresa en materia de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y su reglamento. Aun cuando en la empresa no se cuenta con Recurso Humano conocedor de la materia tributaria, sin embargo comprenden la necesidad de estar informado en dicha rea.

Grfico Nro. 36. Registro de facturas documentos originales

NO 0% NO SABE 0% SI 100%
SI NO NO SABE

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C) De acuerdo a los resultados obtenidos en el grfico Nro. 36 el cien (100) % de la muestra manifest que los costos y gastos en que incurre la organizacin son registrados con documentos originales, dndole cumplimiento a los artculos 30, 55 y 57 de la Ley de L IVA y los artculos 3, 62 y 70 de su Reglamento.

Grfico Nro. 37. Requisitos de las Facturas de compra, servicios y gastos.

NO 0% NO SABE 0% SI 100%
SI NO NO SABE

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C)

104

Segn los resultados obtenidos en el grfico Nro. 37 el cien (100) % de la muestra manifest que las facturas de compra, servicios y gastos cumplen con los requerimientos establecidos en la Providencia Administrativa nmero 0257 que regula la emisin e impresin de facturas y otros documentos.

Grfico Nro. 38. Contabilizacin de la retencin de Impuesto al Valor Agregado.

NO 0% NO SABE 0% SI 100%
SI NO NO SABE

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C) Tal como se evidencia en el grfico Nro. 38 el cien (100) % de la muestra coincide en que la retencin de Impuesto al Valor Agregado (IVA) efectuada por los clientes Sujetos Pasivo Especiales es contabilizada en el mismo periodo de registro de la factura, tal como lo indica la providencia administrativa Nro. 0257 en los artculos 10 y 12 relativo al comprobante de retencin. Sin embargo en indagaciones

efectuadas se pudo constatar que en ocasiones los comprobantes no son entregados en el plazo establecido por la norma, originando ajustes en el libro de ventas.

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Grfico Nro. 39. Clasificacin como sujeto pasivo del Impuesto al Valor Agregado

NO 0%
NO SABE 0%

SI

NO
NO SABE

SI 100%

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C) Segn los resultados, se observa en el grfico Nro. 39 el cien 100 % de la muestra seal que la clasificacin que posee la empresa como sujeto pasivo del Impuesto al Valor Agregado es como contribuyente ordinario como lo establece el artculo 5 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

Grfico Nro. 40. Presentacin de la declaracin de Impuesto al Valor Agregado.

NO 0% NO SABE 0% SI 100%
SI NO NO SABE

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C) El cien 100 % de la muestra considera que se realiza y presenta la declaracin de Impuesto al Valor Agregado en los tiempos establecidos por la Ley. De acuerdo

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como lo establece el artculo 47 y 48 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y los artculos 59 y 60 de su reglamento.

Grfico Nro. 41. Fiscalizacin por parte del Servicio Nacional Integrado de la Administracin Tributaria y Aduanera (SENIAT)

SI 0% NO 50% NO SABE 50%

SI NO NO SABE

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C) Como se puede apreciar en el grfico Nro. 41 el cincuenta (50) % dijo no y el otro cincuenta (50) % no sabe, lo que evidencia una disparidad de criterios, de acuerdo a investigaciones e indagaciones con el personal se dedujo que la organizacin no ha sido objeto de fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria (SENIAT).

Grfico Nro. 42. Sanciones por parte del Servicio Nacional Integrado de la Administracin Tributaria y Aduanera (SENIAT)

SI 0%
NO 50%
SI NO NO SABE

NO SABE 50%

Fuente: Tabla tabulacin de datos (Anexo C)

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De acuerdo a los resultados obtenidos en el grfico Nro. 42 el cincuenta (50) % manifest desconocer sobre si la empresa a sido sancionada por parte de la Administracin Tributaria (SENIAT), mientras el otro cincuenta (50) % respondi no sabe. Conforme a investigaciones e indagaciones con el personal se concluy que la organizacin no ha sido objeto de sanciones. Finalmente, para evaluar control interno tributario es necesario recabar informacin para conocer el grado de cumplimiento de las obligaciones tributarias en cuanto a Impuesto Sobre La Renta e Impuesto al Valor Agregado en materia de retenciones. Pues bien, sirve de base para el diagnostico de la empresa mediante la elaboracin de la matriz FODA, de esta manera determinar las conclusiones, recomendaciones y disear un Sistema de Control de Gestin Tributario para la organizacin.

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Figura Nro. 8 MATRIZ FODA OPORTUNIDADES ELECTRO MECANICA Y REPUESTOS EDUAR CAR 2003, C.A. Desarrollo tecnolgico de la Administracin Tributaria. Asesora permanente de la Administracin Tributaria. Divulgacin tributaria. Asesora de auditores externos. AMENAZAS Falla en el sistema de informacin. Criterios de fiscalizacin. Cambios en la poltica fiscal y econmica. Multas y sanciones. Retardo de comprobantes. Falla en el sistema electrnico de la Administracin Tributaria. ESTRATEGIA (FA) Actualizacin tecnolgica. Asistencia tcnica del SENIAT. Dotacin de recursos, materiales y equipos. Planes de accin en materia de control de gestin de tributos.

FORTALEZAS

ESTRATEGIA (FO) Evaluacin de los objetivos estratgicos de la planificacin. Implementar sistema de gestin tributario. Efectividad de los procesos administrativos. Evaluar informes de auditoras y tomar medidas al respecto. Mejorar y sistematizar canales de comunicacin interna y externa.

Plataforma tecnolgica. Infraestructura. Cumplimiento de los deberes materiales. Actualizacin en materia tributaria.

Fuente: La Autora

109

Figura Nro. 8 MATRIZ FODA

DEBILIDADES Carencia de planificacin tributaria. Inexistencia de organigrama estructural. Inadecuado control interno tributario. Carencia de recurso humano capacitado en rea tributaria. Inexistencia de manuales de normas y procedimientos. Perdida de crditos fiscales. Toma de decisiones centralizada. Carencia de sistema de informacin contable Software.

ESTRATEGIA (DO) Implementar una adecuada planificacin tributaria. Elaborar cronograma de pago de las obligaciones tributarias. Segregar funciones del personal. Implementar programas de capacitacin del personal en cuanto a las obligaciones tributarias. Definir funciones y atribuciones del personal. Aplicar controles internos tributarios eficaces. Implementar un sistema de informacin eficiente y confiable. Reorientar la estructura organizativa. Disear manual de procedimiento y funciones.

ESTRATEGIA (DA) Utilizacin eficiente y efectiva de los recursos tanto humanos como de capital (atencin especial al recurso tecnolgico). Mejorar los procesos operativos. Implementar un sistema formal y estructurado de control interno. Evaluar peridicamente los controles internos. Documentar adecuadamente las transacciones contables. Optimizar la calidad y cantidad de informacin requerida para el control de gestin tributario. Asesora jurdica en materia de impuestos. Practicar Auditoras internas. Participacin en eventos y conferencias tributarias

Fuente: La Autora

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CONCLUSIONES

En el estudio de la variable Sistema de Control de Gestin Tributario al evaluar las dimensiones definidas como el entorno interno, entorno externo y obligaciones tributarias, se pudo apreciar lo siguiente:

Entorno Interno

En la organizacin persiste una gran debilidad, no restan definidas las funciones de planeacin, organizacin, control, y direccin, debido a la inexistencia de una planificacin estratgica que permita considerar elementos indispensables para la consecucin de sus objetivos, establecer metas, estrategias, crear planes de acciones, as como tampoco encaminados claramente los principios corporativos o filosofa de gestin como lo son: Visin, Misin y Valores de la organizacin. Se evidencia una carencia de organizacin, pues su estructura organizativa no esta definida, por lo tanto no estn establecidos los distintos niveles de direccin, gestin y ejecucin que le permita al personal conocer el alcance de sus funciones, tareas y responsabilidades de manera formal. De igual forma se observ la inexistencia de manuales de normas y procedimientos administrativos, operativos y tributarios, no estn delimitadas las responsabilidades y las funciones de los empleados de la organizacin, lo que origina usurpacin de actividades y tareas. En tal sentido el control interno ejercido en las operaciones administrativas, operativas y contables es mediano, motivado a que no poseen una planificacin de sus procedimientos ni una desegregacin de funciones de acuerdo con los cargos. Aun cuando posee recursos tecnolgicos actualizados como red (internet), no poseen sistema de informacin (software) que garantice el registro de todas las operaciones diariamente, por lo tanto no posee reportes o comprobantes diarios que faciliten la fluidez de la informacin. Solo poseen comprobantes de resmenes mensuales, el cual es suministrado por el contador externo.

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Entorno Externo

A lo largo de los planteamientos desarrollados relacionados con este indicador estudiado, se evidencia una falta de compromiso por parte de los clientes persona jurdica y proveedores, en vista del retardo en la entregan de los comprobantes de retencin mensual y resumen anual de I.S.L.R. en el tiempo establecido por la norma. La organizacin se preocupa por estar informados de los cambios en las obligaciones tributarias debido a que cuenta con un contador externo quien los asesora en sus operaciones contables, sin embargo se evidencia carencia o falta de personal capacitado para el manejo de las obligaciones tributarias ya que no existe en la organizacin programas de actualizacin y mejoramiento profesional, lo cual representa un riesgo inherente en el manejo de los procesos y registros con fines tributarios. Tampoco recibe asesora de entes privados ni de la Administracin Tributaria como entes externos quienes podran brindar ms control, supervisin, seguridad y garantizar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, solo se formulan consultas de carcter verbal por lo que las mismas son contestadas en el momento.

Obligaciones tributarias

En cuanto al cumplimiento de los deberes formales, se aprecia en materia de retencin de Impuesto Sobre la Renta, el incumplimiento de la obligacin de realizar la retencin de I.S.L.R. a los proveedores por servicios prestados y la obligacin de enterarlo ante la oficina recaudadora de impuestos en los plazos y tiempos

establecidos en las leyes respectivas, por consiguiente no se presenta la relacin anual de impuestos retenidos. Lo que trae como consecuencia un incumplimiento en un deber formal acarreando posibles reparos y multas. En referencia a la Ley del Impuesto al Valor Agregado se evidencia cumplimiento en el pago, oportunidad y exactitud sobre tales obligaciones tributarias,

112

sin embargo se constat que no se incluyen todos los gastos en los libros de compras, pues algunas facturas no cumplen con los requisitos establecidos por la norma, reflejando el incumplimiento de lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario y en la Providencia Administrativa 0257, donde establece los requisitos indispensables que deben cumplir las empresas al emitir y aceptar facturas. Cabe destacar que en ciertos periodos no se recibieron oportunamente los comprobantes de retencin de I.V.A. efectuado por los sujetos pasivos especiales lo que gener ajuste en libros y en la planilla de declaracin de dicho impuesto.

RECOMENDACIONES

En la empresa Electro Mecnica y Repuestos Eduar Car 2003, C.A., es indispensable y necesario efectuar correcciones en el mbito administrativo, contable y tributario, con el fin de alcanzar sus objetivos y mantenerse a la vanguardia de las exigencias establecidas por la Administracin Tributaria, por lo que se considera evidente formalizar algunas recomendaciones:

Entorno Interno

Establecer una planificacin estratgica que le permita identificar y definir su misin, visin, valores y objetivos como principios corporativos de la organizacin, tomando como referencia su entorno interno y externo, para la toma decisiones acertadas que permitan establecer acciones a corto y largo plazo. Con la finalidad de responder a las exigencias internas y externas, la organizacin debe realizar una estructura organizativa conforme con sus caractersticas, de tal modo que le permita establecer una divisin de las funciones del personal administrativo, acorde con sus funciones, tareas y responsabilidades. Implementar un sistema de informacin (software) con el propsito de mantener una base de datos organizada y actualizada de todas las operaciones.

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Entorno Externo

Solicitar asesora a la administracin tributaria y a auditores externo, con el propsito de detectar desviaciones y mantenerse actualizados en los cambios consecuentes en las normativas legales vigentes.

Obligaciones tributarias

Disear manuales de normas y procedimientos para el cumplimiento de los deberes formales y materiales en materia de retencion del ISLR y del IVA y evitar posibles reparos y sanciones por incumplimiento de las normativas tributarias, pues el objetivo fundamental del manual es describir con precisin las actividades de una empresa y distribuir las responsabilidades en cada uno de los cargos de la organizacin. Incorporar o dar adiestramiento al personal a cargo del rea tributaria, de tal manera que realice una eficiente gestin tributaria que proporcione seguridad y confiabilidad en las operaciones que se efectan, cumpliendo a cabalidad con las obligaciones tributarias aplicables a la empresa en estudio. Disear un programa para la revisin de las obligaciones tributarias en materia de retencin del ISLR y del IVA, de tal forma de dar cumplimiento con lo establecido en la norma respecto a este punto. Diseo de formularios: clientes sujetos pasivos especiales, recepcin de comprobantes de retencin, control de actividades, calendario de obligaciones tributarias de Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado. Implantar un Sistema de Control de Gestin Tributario considerando el Plan estratgico de accin, garantizando de esta forma un seguimiento control y evaluacin de la gestin tributaria para logar el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias.

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Fase 2: Estudio de Factibilidad

El presente estudio se realiz con la finalidad de examinar los aspectos que intervinieron en la propuesta desarrollada, la misma se bas en el anlisis de los resultados obtenidos del diagnstico, con el propsito de determinar la factibilidad de Disear un Sistema de Control Gestin Tributario en materia de retenciones del Impuesto al valor Agregado y el Impuesto al Valor Agregado de la empresa Electro Mecnica y Repuestos Eduar Car 2003, C.A., Barquisimeto Estado Lara

Estudio Tcnico

En este estudio tcnico de factibilidad se evaluaron los recursos humanos y tecnolgicos existentes en la organizacin, con el fin de recolectar informacin sobre los componentes tcnicos y la posibilidad de hacer uso de los mismos en el desarrollo e implantacin del Sistema de Control de Gestin Tributario propuesto y de ser necesario, los requerimientos tecnolgicos que deben ser adquiridos para el desarrollo y puesta en marcha de la propuesta planteada. Electro Mecnica y Repuestos Eduar Car 2003, C.A., para implementar la propuesta sin necesidad de interrumpir las operaciones normales de la empresa deber adquirir un sistema operativo, una computadora y papelera. Con respecto a la infraestructura, se dispone de las instalaciones propias de la empresa. Para la ejecucin de la propuesta por parte de la empresa, se dispone del Recurso Humano que conforma la empresa en la actualidad y para la elaboracin de la propuesta se requiere de un especialista para la asesora.

Estudio Econmico En este estudio se efectu el anlisis de los elementos tcnicos y financieros considerando los objetivos establecidos en la propuesta, se describen los recursos que

115

son necesarios, tomando en consideracin los aspectos descritos en el estudio tcnico y as determinar la viabilidad del proyecto. Anlisis de Costos de la Propuesta

Honorarios Profesionales PERSONAL UNIDAD CANTIDAD COSTO TOTAL Bs.

Especialista Asesor Subtotal Bs

Hora

100

95,00

7.600,00 7.600,00

Materiales y Equipos INSUMOS Computador Software Papelera Subtotal Bs UNIDAD Equipo Paquete CANTIDAD 01 01 PRECIO 3.200,00 10.000,00 TOTAL Bs. 3.200,00 10.000,00 300,00 13.500,00

Costo Total de Elaboracin de la Propuesta DESCRIPCION COSTO TOTAL Bs.

Honorarios profesionales 7.600,00 Materiales y Equipos Subtotal Bs 13.500,00 21.100,00

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La empresa Electro Mecnica y Repuestos Eduar Car 2003, C.A. cuenta con los recursos financieros necesarios para la implantacin del Sistema de Control de Gestin Tributario de acuerdo a las estimaciones de los costos de Honorarios Profesionales y Materiales y equipo antes sealados, de este modo se puede concluir que el proyecto es viable desde el punto de vista econmico. Se disearon tres (3) etapas para poner en prctica el proceso de implementacin de esta propuesta. Etapa I: Aprobacin de la Propuesta por parte de la Junta Directiva de la empresa. Etapa II: Adiestramiento del personal actual, puesta en marcha y control por parte de las personas involucradas en el proceso. Etapa III: Implantacin y evaluacin del plan estratgico de accin. Estas tres etapas deben desarrollarse en un perodo de tres (3) meses contados a partir de la presentacin y aprobacin de la propuesta por parte de la Junta Directiva de la empresa. Una vez concluidos los estudios de factibilidad se considera que este proyecto es factible y est debidamente fundamentado.

Fase 3: Propuesta del Estudio

SISTEMA DE CONTROL DE GESTION TRIBUTARIO PARA OPTIMIZAR LAS OPERACIONES EN MATERIA DE RETENCIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DE LA EMPRESA ELECTRO MECANICA Y RESPUESTOS EDUAR CAR 2003 C.A. EL control dentro de las organizaciones surge de la necesidad de orientar el comportamiento de las personas que la componen, con el fin de garantizar un adecuado cumplimiento de los objetivos de la organizacin. A travs, del diseo de un sistema de control que sea coherente con la estrategia y la estructura, se puede promover con una mayor probabilidad que el funcionamiento empresarial y los

117

esultados que se obtienen de las decisiones efectuadas sean consistentes con los objetivos de la empresa. Asimismo, el anlisis y control de gestin tributario constituye una de las herramientas bsicas para el desenvolvimiento y direccin de las empresas en la actualidad. Su funcin principal consiste en asegurar el logro de los objetivos en forma alineada con la visin organizacional, a su vez, se concibe como el mecanismo idneo para mantener la organizacin en condiciones de funcionar en

correspondencia con la consecucin de sus objetivos. La presente propuesta pretende establecer un conjunto de elementos de anlisis que justifican la necesidad de enfocar la estrategia y la estructura de la organizacin en funcin de los Sistemas de Control de Gestin Tributario, el cual est diseado para impulsar el comportamiento de los distintos componentes del sistema en funcin del cumplimiento de los objetivos. Asimismo, aporta lineamientos para la toma de decisiones generadas del sistema de control de gestin tributario. Finalmente, el diseo de un Sistema de Control de Gestin tributario en el contexto organizacional de Electro Mecnica y Repuestos Eduar Car 2003, C.A. contribuye al desarrollo de un enfoque para mejorar continuamente hacia la competitividad, a travs de la eficiencia y la eficacia en su gestin Integral.

Justificacin de la Propuesta

Las organizaciones para adecuar su funcionamiento interno a las exigencias del entorno, definen su poltica organizacional de la manera ms conveniente, para aprovechar las oportunidades que les brinda el entorno y de acuerdo con sus capacidades y recursos, mantener su competitividad para lo cual se estructuran y coordinan sus elementos de manera de controlar la gestin de la empresa. Rodrguez y Ceballos (2005) plantea que un Sistema de Control de Gestin es el conjunto de acciones, funciones, medios y responsables que garanticen, mediante su interaccin, conocer la situacin de los aspectos o funciones de la organizacin en un momento determinado y tomar decisiones para reaccionar ante ellas. (p.6).

118

Dichos sistemas deben cumplir con determinadas caractersticas, para que el resultado que creen sea eficiente: ser amigables para los usuarios que estn interactuando con estos, adecuados a las formas de la organizacin, rpidas y oportunas, ser flexibles para enfrentar situaciones. En este sentido, el Sistema de Control de Gestin Tributario va vinculado al logro de las metas estratgicas con las operaciones de la organizacin. Partiendo de que la direccin provee las herramientas fundamentales para la toma de decisiones y obtener o superar los resultados esperados y en la medida corregir desviaciones. La fundamentacin de proponer un Sistema de Control de Gestin Tributario para optimizar las operaciones en materia de retencin del Impuesto sobre la Renta y del Impuesto al Valor Agregado de la empresa Electro Mecnica y Repuestos Eduar Car 2003, C.A., Barquisimeto Estado Lara, se bas en la puesta en marcha de la planificacin y el control en las actividades tributaria de dicha empresa, considerando las herramientas o modelo de la Planificacin Estratgica como lo plantea Serna (2003), Control de Gestin Mallo y Merlo (1995), el Cuadro de Mando Integral desarrollado por Kaplan y Norton (2000) como sistema de control de gestin; y enrelacin a los procesos operativos de retenciones del Impuesto sobre la Renta y de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado se constituy en el anlisis e interpretacin del: Cdigo Orgnico Tributario, Ley de ISLR, ley de de IVA sus Reglamentos, decreto 1808 y Providencias Administrativas, para llevar a cabo el desarrollo de estos componentes debe existir un proceso de integracin y coordinacin de manera eficiente y eficaz con la finalidad de lograr los objetivos de la organizacin. Finalmente, en esta propuesta se brindan lineamientos relacionados al diseo de un sistema para llevar a cabo un control de la gestin en el rea tributaria. Asimismo, se definen algunas aplicaciones prcticas de dicho sistema para cada uno de los niveles de objetivos, haciendo particular nfasis en el control de la operatividad (procesos) de las obligaciones tributarias en materia de Retencin de Impuesto sobre

119

la Renta y aprovechamiento oportuno de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado.

Objetivos de la Propuesta

Objetivo General

Proponer un Sistema de Control de Gestin Tributario en materia de Retenciones del Impuesto sobre la Renta y del Impuesto al Valor Agregado, a fin de maximizar los niveles de cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa Electro Mecnica y Repuestos Eduar Car 2003, C.A. en Barquisimeto Estado Lara.

Objetivos Especficos

1.

Disear el direccionamiento estratgico de la Gerencia de Finanzas, la estructura organizativa funcional de la unidad de tributos y los mecanismos de control interno en materia de retenciones del Impuesto Sobre la Renta y del Impuesto al Valor Agregado.

2.

Elaborar Planes de accin, identificando los objetivos estratgicos y las relaciones causa y efecto de cada perspectiva.

120

DESCRIPCION DE LA PROPUESTA

El control de la gestin de tributos de Electro Mecnica y Repuestos Eduar Car 2003, C.A., est integrado por un conjunto de acciones requeridas para el logro de sus objetivos y metas y, a partir de ello focalizar sobre los aspectos relativos al diseo y funcionamiento de sistemas para el seguimiento de su misin. La presente propuesta, esta estructurada de la siguiente manera: Resea Histrica. Direccionamiento Estratgico para el Control de Gestin de la Gerencia de Finanzas. Visin Misin Valores Objetivos Estratgicos Estructura Organizativa. Funciones del Personal Control Interno de la Gestin Tributaria. Impuesto Sobre la Renta Impuesto al Valor Agregado Formatos para el Control de Gestin de Tributo Plan de Accin.

Propuesta de un Sistema de Control de Gestin Tributario/Unidad De Tributos Pgina ./ 121

Resea Histrica de la empresa Electro Mecnica y Repuestos Eduar Car 2003, C.A., nace el 18 de agosto de 2004, domiciliada en la ciudad de Barquisimeto, Municipio Iribarren, Estado Lara. Empresa dedicada a la reparacin de partes elctricas para vehculos, aire acondicionado, mantenimiento de inyectores, reparacin de arranques, alternadores y sistemas elctricos en general. La Asamblea General es la mxima autoridad y sus decisiones son obligatorias para la totalidad de los asociados de la misma, siempre que se hayan adoptado de conformidad con las normas legales, reglamentarias y estatutarias.

Direccionamiento Estratgico para el Control de Gestin

Gerencia de Finanzas

Misin

Aplicar las polticas tributarias y administrativas definidas por la legislacin vigente, a travs de los incentivos fiscales previstos en la Ley o de los Decretos emitidos, garantizando el desarrollo de medidas para dirigir, controlar y supervisar las operaciones de la organizacin a fin de promover el mejoramiento del control de Gestin Tributario y apoyo el proceso de decisiones. Visin Planificar, implantar y desarrollar controles de gestin tributarios de la empresa para facilitar el cumplimiento ordenado y metdico de los procedimientos de las obligaciones tributarias, y asegurar el control interno de la seguridad razonable sobre la declaracin del hecho imponible que da lugar a la obligacin tributaria.

Propuesta de un Sistema de Control de Gestin Tributario/Unidad De Tributos Pgina ./ 122

Valores

tica: Actuar con prudencia, cumpliendo con la responsabilidad asignada en el uso de la informacin, recursos materiales y financieros. Responsabilidad: Actuar en lo que corresponda, haciendo todo aquello que contribuya al logro de los objetivos. Trabajo en equipo: Generar compaerismo y una correspondencia mutua, trabajando juntos hacia el logro de la Misin de la organizacin Obligaciones Definicin en forma clara, precisa y oportuna de los compromisos que se adquieran en ejercicio de las funciones administrativas del Departamento de Contabilidad y Administracin. Objetivos Estratgicos

De acuerdo a la visin y misin se proponen los siguientes objetivos estratgicos de la empresa: 1. Optimizar el sistema de gestin del control interno Tributario. El control interno tributario garantiza el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y a su vez, ayuda a una correcta utilizacin de los beneficios fiscales establecidos en la normativa legal. 2. Fortalecer la eficiencia y eficacia de las operaciones de la organizacin. El logro de este objetivo depende de la utilidad de los recursos en planificacin, organizacin, coordinacin, direccin, control y gerencia tecnolgica que garantice el cumplimiento de las obligaciones tributarias. 3. Fomentar la asistencia tcnica con la administracin tributaria.

Propuesta de un Sistema de Control de Gestin Tributario/Unidad De Tributos Pgina ./ 123

La asistencia tcnica de la administracin tributaria a la empresa permite facilitar y actualizar la informacin confiable, para llevar a cabo un adecuado control de gestin interno tributario; y facilitar los medios y recursos necesarios para una adecuada planificacin tributaria. 4. Implementar un sistema de informacin para el control interno tributario. Este objetivo se logra con la utilizacin de un conjunto de herramientas y medios que soportan las comunicaciones, operaciones, gestin y trasformacin de la informacin a travs de la tecnologa que permita crear, modificar, almacenar, proteger y recuperar esa informacin. 5. Promover el desarrollo personal y profesional del recurso humano. La capacitacin, adiestramiento y formacin integral del recurso humano adscrito a la gerencia de Finanzas garantiza una eficiente y eficaz gestin del control tributario. 6. Impulsar la gestin de administracin basada en la comunicacin y liderazgo para el desarrollo de las capacidades del personal. Este objetivo se logra garantizando controles eficaces para llevar a cabo una buena comunicacin y la correcta toma de decisiones en las tareas y operaciones de la unidad.

Estructura Organizativa

La estructura organizacional de la empresa se fundamenta en el cumplimiento de sus objetivos. Est integrada por Departamentos verticales que se ocupan de la gestin directa y los horizontales del apoyo. La Junta Directiva junto con la presidencia, son las estructuras de ms jerarqua de la organizacin, tienen un papel relevante en la planificacin. La ejecucin y el control, la realiza la Gerencia de Finanzas conjuntamente con el jefe de contabilidad y jefe de administracin, la Gerencia de Servicios y Gerencia de Recursos Humanos. (Ver Figura Nro. 9)

Propuesta de un Sistema de Control de Gestin Tributario/Unidad De Tributos Pgina ./ 124

Figura Nro. 9 Organigrama Funcional.

Fuente: La Autora

El proceso de creacin de la cadena de valor de la empresa indica como optimizar las operaciones. Estos se clasificaron de acuerdo a sus objetivos, los cuales son: control interno tributario y control de la gestin de la administracin tributa (optimizar gestin del control interno tributario). Mediante el enfoque de la cadena de valor, un sistema de control de gestin debe realizar estrategias dirigidas a la interpretacin global de todas las funciones gerenciales para alcanzar niveles ptimos en la integracin de variables, correcta toma decisiones, construir indicadores para mejorar resultados, corregir desviaciones y reaccionar ante los cambios (Ver figura Nro.10).
Propuesta de un Sistema de Control de Gestin Tributario/Unidad De Tributos Pgina ./ 125

Figura Nro.10 MODELO CONCEPTUAL- CADENA DE VALOR

PROCESOS
CORPORATIVOS

CONTROL DE GESTION TRIBUTARIO

PROCESOS VITALES

GENERACION

DE VALORES

PROCESOS DE APOYO

SOPORTE

Fuente: La Autora

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Funciones del Personal

Figura Nro. 11 Funciones: Asesor Externo. CARGO: ASESOR EXTERNO PAGINA: 1 de 1 MISION Valorar la implementacin de los objetivos estratgicos de los planes de accin de las operaciones del control de gestin de tributos en la empresa. FUNCIONES

Evaluar

Procedimientos, normas y polticas de operaciones. Seguimiento de los programas de Auditora. Estados Financieros.

las

Elaborar

Informe de Auditoria Tributaria.

Aprobado por:

Preparado por:

Fecha:

Fuente: La Autora

Propuesta de un Sistema de Control de Gestin Tributario/Unidad De Tributos Pgina ./ 127

A continuacin se describen las funciones del personal adscrito a la Gerencia de Finanzas:

Figura Nro. 12 Funciones: Gerencia de Finanzas. CARGO: GERENCIA DE FINANZAS PAGINA: 1 de 1 MISION Definir las polticas de la administracin general de la empresa relativas a operaciones econmicas y financieras, mando, direccin y gestin. FUNCIONES Contabilidad y Administracin. Relacin con clientes y proveedores. Relaciones Laborales. Relacin con asesoras externas tributarias, contables y/o laborales. Gestin de Recursos Humanos. Control interno de operaciones. Enteramiento de las retenciones de impuesto. Mecanismos necesarios para la correcta aplicacin de las retenciones del impuesto. Poltica salarial. Elaboracin y control de presupuestos. Seleccin de personal. Informacin financiera y estadstica para la toma de decisiones de las autoridades superiores. Cronograma de Pago de impuestos. Planificacin tributaria. Programas de capacitacin y adiestramiento. del recurso humano. Informe de gestin. Preparado por: Fecha:

Coordinar

Aprobar

Proponer Aprobado por:

Propuesta de un Sistema de Control de Gestin Tributario/Unidad De Tributos Pgina ./ 128

Figura Nro. 13 Funciones: Jefe de Administracin.

CARGO: JEFE DE ADMINISTRACION

PAGINA: 1 de 1

MISION Instrumentar y operar las polticas, normas, sistemas y procedimientos necesarios para garantizar la exactitud y seguridad en la captacin y registro de las operaciones administrativas, de consecucin de metas de la organizacin. FUNCIONES: El presupuesto. Polticas para Administrar el personal. Informe de gestin. Relacin con clientes y proveedores. Relaciones Laborales. Control interno de operaciones. Poltica salarial. Control de presupuestos. Seleccin de personal. Informes financieros y estadstica para la toma de decisiones. Cronograma de pago de impuestos. Cronograma de capacitacin del personal.

Elaborar

Coordinar

Ejecutar

Aprobado por:

Preparado por:

Fecha:

Fuente: La Autora

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Figura Nro. 14 Funciones: Jefe de Contabilidad.

CARGO: JEFE DE CONTABILIDAD

PAGINA: 1 de 1 MISION

Instrumentar y operar las polticas, normas, sistemas y procedimientos necesarios para garantizar la exactitud y seguridad en la captacin y registro de las operaciones contables y tributarias, de consecucin de metas de la organizacin. FUNCIONES Definir El presupuesto. Polticas para Administrar el personal. Control interno de operaciones contables y tributarias. Tramite Pago de obligaciones tributarias. Informe de gestin. Cumplimiento de la normativa legal. Relacin con asesoras externas fiscales, contables y/o laborales. Las actividades de las secciones de tributos, cuentas por cobrar y anlisis contable. Estados Financieros. Cronograma de pago de impuestos. Clculo de retencin de los impuestos. Planillas de declaracin y pagos de impuestos. Indicadores de gestin. Preparado por: Fecha:

Coordinar

Planificar Elaborar Y Analizar Aprobado por:

Fuente: La Autora

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Control Interno en la Gestin Tributaria El control interno en la gestin de tributos es una funcin bsica del proceso directivo que comprende todas las acciones que se emprenden para garantizar que las actividades reales coincidan con las actividades planificadas. La necesidad de esta herramienta es mayor en la medida en que las organizaciones se retan a un entorno dinmico y cambiante, a un mayor nivel de incertidumbre y competencia. Surge a la necesidad de orientar el comportamiento de las personas que la componen con el fin de que sea el ms adecuado para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. La unidad de Tributos de la organizacin tiene a su cargo las siguientes funciones y responsabilidades: Practicar las retenciones de Impuesto Sobre La Renta. Llevar un control para las retenciones de Impuesto Sobre la Renta, as como las derivadas del Impuesto al Valor Agregado. Enterar los impuestos retenidos en los plazos establecidos por la Ley. Emitir los comprobantes de retencin para el Impuesto Sobre la Renta. Resguardar la informacin derivada de la aplicacin de las retenciones. Velar por el buen cumplimiento de las normativas que rigen la materia de retenciones de Impuesto Sobre la Renta. Suministrar la informacin a la Administracin Tributaria en los plazos establecidos. Seguidamente se proponen lineamientos para la retencin del Impuesto sobre la Renta y retenciones de Impuesto al Valor Agregado realizadas a la organizacin en la aplicacin del control interno de la gestin tributaria.

Propuesta de un Sistema de Control de Gestin Tributario/Unidad De Tributos Pgina ./ 131

Impuesto Sobre La Renta

Para optimizar el control interno de la gestin de tributos, seguidamente se desarrolla la metodologa y matrices de proceso para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, en materia de retenciones del Impuesto sobre la Renta y las retenciones del Impuesto al Valor Agregado. Asimismo, se disean formatos para los procesos administrativos de la unidad de tributos.

Figura Nro 15 Matriz de proceso para la preparacin mensual de retencin del I.S.L.R DEPARTAMENTO ACTIVIDAD Recibe requisicin de servicio de la unidad solicitante. Solicita cotizaciones. Selecciona al proveedor. Efecta la orden de compra. Recibe copia de factura y servicio. Chequea y enva a Tributo. Chequea y registra la factura. Realiza el respectivo clculo de retencin de acuerdo al tipo de servicio. Elabora el comprobante de retencin de ISLR. Archiva temporalmente una copia. Enva Cuentas por a Pagar. Cheque y registra en el auxiliar. Programa el pago. Enva a Caja para la cancelacin de la factura. Realiza cheque. Elabora y enva el cheque a Presidencia para las firmas. TIEMPO

COMPRA

Diario

TRIBUTO

Diario

CUENTAS POR PAGAR

Diario

CAJA

Diario

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DEPARTAMENTO

ACTIVIDAD Recibe, y autoriza el pago. Enva a Caja. Recibe de Presidencia. Entrega al proveedor cheque y comprobante de retencin de ISLR. Recibe original de factura y enva a Tributo. Recibe factura original y procesa el pago. Al cierre de mes concilia las retenciones registradas en libros con los comprobantes de retencin recibidos. Procede a realizar cuadro detallado de retenciones. Genera archivo XML que debe trasmitirse a travs del Portal Fiscal; en dicho archivo se detalla la informacin de las retenciones realizadas del periodo. Accesa al Portal Fiscal, procede a informar y enterar las retenciones practicadas de acuerdo al Manual Tcnico Declaraciones de Retenciones Impuesto Sobre la Renta. Genera planilla de pago o certificado de declaracin Imprime 5 planilla Forma 99074 Enva a caja para realizar el cheque. Realiza el cheque recoge las firmas de autorizacin. Enva a una entidad bancaria de recaudacin de impuestos nacionales las planillas y el cheque. Recibe y archiva planilla de retencin de ISLR.

TIEMPO Diario

PRESIDENCIA

CAJA

Diario

Diario

TRIBUTO

Mensual

CAJA

Diario

TRIBUTO Fuente: La Autora

Diario

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Figura Nro. 16 Matriz de Proceso para la Revisin de las Retenciones de Impuesto sobre la Renta MANTENIMIENTO FACTURACION ANALISIS CONTABLE
Recibe Factura original y copia

CUENTAS POR COBRAR

CAJA

Cliente persona jurdica solicita el servicio

Elabora factura

Elabora Nota de entrada del servicio

Chequea y registra en libro

Chequea y registra en auxiliar

Efecta el servicio

Gestiona la cobranza.

Recibe el pago y comprobante de retencin

retencin respectivo
Elabora nota de servicio Registra el pago Procesa la cancelacin

A T T

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Figura Nro. 16 Matriz de Proceso para la Revisin de las Retenciones de Impuesto sobre la Renta ANALISIS CONTABLE
SI Verifica datos de factura y comprobantes de retencin. A T T

TRIBUTO
NO

CUENTAS POR COBRAR

CLIENTE

Solicita sustitucin de comprobante

Recibe comprobante corregido

Corrige comprobante

Al cierre anual

Solicita resumen anual de retenciones a clientes y proveedores

Conciliacin de retenciones registradas en libro con comprobantes de retenciones recibidos

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Figura Nro. 16 Matriz de Proceso para la Revisin de las Retenciones de Impuesto sobre la Renta ANALISIS CONTABLE
SI Verifica datos comprobantes de retencin. A T T Totaliza Retenciones efectuadas anuales Elabora comprobante

TRIBUTO
NO

CUENTAS POR COBRAR

CLIENTE

Sustitucin de comprobante

Accesa al Portal Fiscal, Efecta la declaracin del ISLR de acuerdo a las especificaciones tcnicas, emite planilla del compromiso de pago o Certificado de declaracin.

Pago

Anticipo aplicado al impuesto sobre la renta del ejercicio

Genera excedente fiscal aplicable aos sucesivos

FUENTE: La Autora
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Figura Nro. 17 Matriz de Proceso para la elaboracin de comprobante anual de retencin ISLR.

DEPARTAMENTO

ACTIVIDAD

T R I B U T O

Realiza formato de relacin mensual de retenciones. Verifica las relaciones mensuales con lo registrado en libro. Ordena los registros por proveedor. Elabora electrnicamente los comprobantes anuales por proveedor. Compara por proveedor el comprobante anual con la suma de los comprobantes mensuales. Imprime dos ejemplares. Firma y sella Enva original al proveedor Copia se archiva.

Fuente: La Autora

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Figura Nro. 18 Revisin de los Comprobantes de Anticipos de ISLR producto de las retenciones efectuadas por proveedores, para la declaracin definitiva de ISLR
Tributo solicita comprobante anual de retencin.

SI

Recibe original de comprobante anual de retencin de ISLR

NO

Concilia los comprobantes anuales de retencin de ISLR con los comprobantes mensuales. De existir inconsistencia se devuelve al cliente para su correccin. .
Chequea los registros contables con los comprobantes de retencin anual

SI

De existir diferencia gestionar obtencin de los comprobantes faltantes

NO

Si no se obtienen todos los comprobantes de retencin anual, solo se aprovecharan los anticipos soportados. Y estas permanecern como un crdito fiscal no deducido.

Si coinciden los registros con los comprobantes anuales y mensuales se aprovecha todos los crditos fiscales productos de retenciones de ISLR y se procede a realizar la declaracin definitiva de ISLR a travs del portal fiscal. Imprime 5 planillas.

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Figura Nro. 18 Revisin de los Comprobantes de Anticipos de ISLR producto de las retenciones efectuadas por proveedores, para la declaracin definitiva de ISLR

Enva a pago para realizar cheque

Pago realiza el cheque recoge las firmas de autorizacin

Pago Enva a una entidad bancaria de recaudacin de impuestos nacionales la planilla y el cheque.

Una copia archivo

Fuente: La Autora

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Figura Nro. 19 Matriz de Preparacin para la relacin anual de retenciones de Impuestos sobre la renta (Providencia 0299).

DEPARTAMENTO

ACTIVIDAD

TIEMPO

T R I B U T O

Se genera la relacin mensual de retenciones. Verifica las relaciones mensuales con las retenciones registradas en libro Elabora archivo electrnico XML de retenciones de ISLR en Excel. Accesa al Portal Fiscal del SENIAT Ubica cono del instructivo para generar el archivo XML de retenciones de ISLR a partir del archivo Excel. Generado los archivos debe seguir los parmetros establecidos en el manual tcnico Deberes de informacin y enteramiento de las retenciones de ISLR, Relacin de Retenciones de ISLR, el cual se podr ubicar en el portal fiscal www.seniat.gob.ve,

A N U A L

Fuente: La Autora

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Impuesto al Valor Agregado

Figura Nro. 20 Matriz de Proceso para la Preparacin Mensual de la Declaracin de Impuesto al Valor Agregado DEPARTAMENTO ACTIVIDAD Cliente persona jurdica solicita el servicio. Elabora nota de entrada. Realiza el servicio al cliente. Elabora factura. De ser la cancelacin de contado el cliente se dirige a caja. De ser a crdito, se enva copia de la factura a contabilidad, otra al cliente y la original se enva a cuentas por cobrar. Gestiona la cobranza. Chequea y registra la factura en el libro. Enva a cuentas por cobrar. Recibe el pago con los soportes: efectivo o cheque, voucher y comprobante de retencin de IVA del 75%. Enva a la Unidad de Tributo, los documentos para el registro del pago. Recibe y procesa el pago Al cierre de mes concilia las retenciones de IVA registradas en libros con los comprobantes de retencin recibidos. Realiza el resumen mensual de declaracin IVA. Concilia totales de servicios y debito fiscal del libro de ventas, con compras y crdito fiscal del libro de compras, descuenta retenciones soportadas para determinar el impuesto del periodo o el excedente en crdito fiscal. TIEMPO Diario

SERVICIO

Diario

FACTURACION

ANALISIS CONTABLE CAJA

Diario Diario

TRIBUTO

Diario Mensual

Propuesta de un Sistema de Control de Gestin Tributario/Unidad De Tributos Pgina ./ 141

DEPARTAMENTO TRIBUTO

ACTIVIDAD

TIEMPO

Accesa al Portal Fiscal, procede a realizar la Mensual determinacin y registro de acuerdo al Manual Tcnico Declaraciones de IVA. Genera planilla de pago o certificado de declaracin. Imprime 5 planilla Forma 99030 Enva a caja para realizar el cheque. Realiza el cheque recoge las firmas de Mensual autorizacin. Enva a una entidad bancaria de recaudacin de impuestos nacionales, la planilla y el cheque. Recibe y archiva planilla de Pago de IVA. Mensual

CAJA

TRIBUTO Fuente: La Autora

Figura Nro. 21 Declaracin y pago del Impuesto al Valor Agregado.

No DE FORMULARIO Planilla electrnica Forma 99030 Fuente: La Autora

USO QUE SE LE DARA Planilla electrnica procesada en el portal del Seniat que deben presentar los contribuyentes para la declaracin y pago del Impuesto al Valor Agregado.

Propuesta de un Sistema de Control de Gestin Tributario/Unidad De Tributos Pgina ./ 142

Figura Nro. 22 Formatos para el Control de Gestin Tributario. Ver anexo D

AREA

PROCESO

DESCRIPCION Diseo de formato para facilitar la

Proceso Gerencial

Gestin Administrativa

comunicacin interna, a nivel gerencial y departamental. Envi diario de Movimientos contables. Control Cumplimiento de las Obligaciones tributarias. Devolucin de documentos. Control de Pagos. Relacin Electrnica de Retenciones Devolucin de Comprobante de Retenciones Relacin Clientes Contribuyentes Especiales.

Fuente: La Autora

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Planes de accin

La aplicacin de la estrategia requiere que el personal y todas las unidades de negocios y apoyo, estn alineados y vinculados a ella. De ah que las organizaciones necesiten una herramienta que les permita comunicar la estrategia, as como los procesos y sistemas que le ayuden a implementarla y obtener retroalimentacin sobre ella. Las organizaciones basadas en la estrategia utilizan el Cuadro de Mando Integral para colocar a sta en el centro de sus procesos de gestin. El Cuadro de Mando Integral diseado por Kaplan y Norton (2000) constituye una herramienta eficaz para la gestin de la estrategia en el entorno cambiante en el que se desempean las organizaciones. Utiliza los objetivos que se derivan de la misin y la estrategia de la organizacin, basada en cuatro perspectivas que proporcionan la estructura necesaria para un cuadro de mando integral como lo son: la perspectiva financiera, la perspectiva del contribuyente, la perspectiva del proceso interno y la perspectiva de formacin y crecimiento. Dentro de este contexto, en esta propuesta la utilizacin de estas perspectivas contribuye a la creacin de valor para la comunidad con la consecuente mejora en la calidad de vida. La Perspectiva Tributaria se relaciona con objetivos estratgicos: de la optimizacin de operacin contable a nivel tributario. La perspectiva del contribuyente incluye objetivos estratgicos para logar la ejecucin de un modelo tributario ms justo, para lo cual los indicadores que pueden utilizarse estn relacionados con el grado de cumplimiento de los principios constitucionales de justicia y equidad, y a su vez, favorecer una mejor interaccin y relacin con el agente de retencin. La perspectiva interna con objetivos estratgicos est referida a: simplificar las interacciones con el agente de retencin, fomentar la asistencia tcnica con la administracin tributaria, mejorar la productividad, incrementar los contactos positivos e incrementar la capacidad de infraestructura.
Propuesta de un Sistema de Control de Gestin Tributario/Unidad De Tributos Pgina ./ 144

Y por ltimo, la perspectiva de formacin y crecimiento con objetivos estratgicos referentes a desarrollar: las capacidades de los empleados con indicadores que sirvan para medir la productividad del empleado, la satisfaccin del empleado y la retencin del empleado; las capacidades de los sistemas de informacin con indicadores que midan la actualizacin de la tecnologa de los sistemas de informacin, el incremento de la precisin y el mejoramiento de la oportunidad; la motivacin y delegacin de poder con indicadores de calidad del servicio, ahorros en gastos, productividad en el tiempo En este orden de ideas, el proceso de gestin del cuadro de mando se inicia cuando el ms alto nivel directivo del control de gestin inicia labor para traducir la estrategia en objetivos estratgicos especficos. El nivel directivo fija unos cuantos objetivos especficos para cada una de las perspectivas de anlisis, que apuntan a lograr clarificar la visin y la estrategia. As, para la perspectiva del contribuyente el directivo debe ser explcito en cuanto a las modificaciones en las normativas en materia de tributos. Para los procesos internos la identifica los objetivos y los indicadores. La vinculacin final de los objetivos contribuyente, tributarios y de procesos internos con los de formacin y crecimiento, revela la razn fundamental para realizar inversiones importantes en el perfeccionamiento de empleados, en tecnologa y sistemas de informacin y en procedimientos organizativos. Es significativo reconocer que el mapa estratgico es el aporte conceptual ms importante del Cuadro de Mando Integral porque ayuda a valorar la importancia de cada objetivo estratgico. (Ver figura Nro. 23)

Propuesta de un Sistema de Control de Gestin Tributario/Unidad De Tributos Pgina ./ 145

Figura Nro. 23 Mapa Estratgico PERSPECTIVAS

TRIBUTARIA BENEFICIOS

Planificar y optimizar el ejercicio fiscal

AUDITAR EL RIESGO TRIBUTARIO EFICIENCIA DEL CONTROL INTERNO TRIBUTARIO OPTIMIZACIONDE LAS OPERACIONES TRIBUTARIAS

CONTRIBUYENTES

EQUIDAD

JUSTICIA

CONOCER SUS NECESIDADES TRIBUTARIAS

CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

INTERNA

OPTIMIZACION DE PROCESOS

INTERACCON AGENTE DE RETENCION

MANEJO INTEGRAL DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

APRENDIZAJE Y CRECIMIENTO

AGILIDAD EN TOMA DE DECISIONES

CAPACIDAD DEL SISTEMA DE INFORMACION

MOTIVACION Y DELEGACIN DEL PODER DEL PERSONAL

ACCESO A INFORMACION

Fuente: La Autora
Propuesta de un Sistema de Control de Gestin Tributario/Unidad De Tributos Pgina ./ 146

FIGURA Nro. 24 Procesos Internos

PROVEEDORES FACTURAS, LEYES REGLAMENTOS RECURSOS PLANILLAS,

Fuente: La Autora

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SISTEMA DE CONTROL DE GESTIN TRIBUTARIO PLAN DE ACCION ELECTRO MECNICA Y REPUESTOS EDUAR CAR 2003, C.A. Perspectiva Tributaria Objetivo Estratgico: Optimizar la gestin del control interno Tributario. Estrategia Acciones Segregar funciones del Fortalecer los planes de accin del control interno tributario para cumplir con las obligaciones Tributarias. personal. Delimitar funciones en la ejecucin de la actividad. Disear polticas de capacitacin del personal en cuanto a las obligaciones tributarias. Desarrollar un plan de seleccin, adiestramiento y capacitacin del personal. Ampliar el uso de los canales y medios de comunicacin para el sistema de informacin. Rotacin de deberes y funciones del personal. Promover reuniones de trabajo. Establecer mecanismos de supervisin de las actividades. Presidencia Direccin Finanzas Contabilidad Responsable

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SISTEMA DE CONTROL DE GESTIN TRIBUTARIO PLAN DE ACCION ELECTRO MECNICA Y REPUESTOS EDUAR CAR 2003, C.A. Perspectiva Tributaria Objetivo Estratgico: Optimizar la gestin del control interno Tributario. Estrategia Acciones Diseo de formularios para Mejoramiento contino de la calidad de la informacin que se almacenen en las bases de datos para optimizar las actuaciones de control tributario. optimizar la calidad y cantidad de informacin requerida para el control de gestin tributario. Mejorar la calidad de los registros tributarios. Implementar procedimientos efectivos para la actualizacin, control y mantenimiento de las bases de datos. Optimizar los procesos de captura y procesamiento de los datos, usando medios electrnicos, para procurar el ingreso de informacin de calidad, detectando errores o inconsistencias desde el origen. Presidencia Gerencia de Finanzas Jefe de Contabilidad Jefe de Administracin Responsable

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SISTEMA DE CONTROL DE GESTIN TRIBUTARIO PLAN DE ACCION ELECTRO MECNICA Y REPUESTOS EDUAR CAR 2003, C.A. Perspectiva Tributaria Objetivo Estratgico: Fortalecer la eficiencia y eficacia de las operaciones de la organizacin. Estrategia Acciones Implementar una estructura Fortalecimiento de la estructura organizacional. organizativa ptima acorde con el nuevo modelo integral de gestin tributaria. Elaborar manuales de procedimientos administrativos y contables. Elaborar mensualmente cronogramas de pago de obligaciones tributarias, de acuerdo a los tributos existentes. Determinar la segregacin de funciones del personal para el control de activos y de la gestin de autorizaciones
Reorientar canales de comunicacin formal e informal.

Responsable

Presidencia Direccin Finanzas Jefe de Contabilidad

Propuesta de un Sistema de Control de Gestin Tributario/Unidad De Tributos Pgina ./ 150

SISTEMA DE CONTROL DE GESTIN TRIBUTARIO PLAN DE ACCION ELECTRO MECNICA Y REPUESTOS EDUAR CAR 2003, C.A. Perspectiva Tributaria Objetivo Estratgico: Fortalecer la eficiencia y eficacia de las operaciones de la organizacin. Estrategia Acciones Responsable

Implementar un modelo formal, integral y estructurado de planificacin tributaria, que se adecue a las necesidades de la organizacin.

Evaluar polticas del direccionamiento estratgico de la empresas (misin, visin y objetivos) Revisar peridicamente el manual de funciones y procedimientos Evaluacin peridica del correcto cumplimiento del cronograma establecido.

Presidencia Direccin Gerencia Finanzas Jefe de contabilidad

Propuesta de un Sistema de Control de Gestin Tributario/Unidad De Tributos Pgina ./ 151

SISTEMA DE CONTROL DE GESTIN TRIBUTARIO PLAN DE ACCION ELECTRO MECNICA Y REPUESTOS EDUAR CAR 2003, C.A. Perspectiva Tributaria Objetivo Estratgico: Fortalecer la eficiencia y eficacia de las operaciones de la organizacin. Estrategia Acciones Responsable

Fortalecimiento del control interno Tributario.

Implementar un sistema formal y estructurado de control interno. Evaluar peridicamente los controles que se llevan a nivel interno y aplicar las medidas gerenciales para que los mismos sean mejorados. Documentar las transacciones contables de manera adecuada. Cumplir el sistema de autorizaciones de todas las operaciones segn las normas. Definir los objetivos del control interno. Realizar un registro y contabilizacin de operaciones Verificar el cumplimiento de las normas de autorizacin de las operaciones.

Gerencia de Finanzas Jefe de Contabilidad Jefe de Administracin

Propuesta de un Sistema de Control de Gestin Tributario/Unidad De Tributos Pgina ./ 152

SISTEMA DE CONTROL DE GESTIN TRIBUTARIO PLAN DE ACCION ELECTRO MECNICA Y REPUESTOS EDUAR CAR 2003, C.A. Perspectiva Contribuyente Objetivo Estratgico Analizar el impacto de la normativa legal en materia de Impuesto Sobre LaRenta y el Impuesto al Valor Agregado. Estrategia Acciones Responsable

Cumplir con las obligaciones tributarias tipificadas en la Ley y su reglamento.

Charlas formativas sobre deberes del contribuyente de las obligaciones tributarias. Ejecutar canales de informacin sobre la normativa legal en materia de obligaciones tributarias. Capacitacin del personal adscrito a la gerencia de finanzas. Revisar normas y procedimientos administrativos y contables. Auditoras internas y externas. Revisin de la normativa legal de las obligaciones tributaria a travs de reuniones de trabajo.

Jefe de Contabilidad Gerencia de Finanzas

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SISTEMA DE CONTROL DE GESTIN TRIBUTARIO PLAN DE ACCION ELECTRO MECNICA Y REPUESTOS EDUAR CAR 2003, C.A. Perspectiva Proceso Interno Objetivo Estratgico: Simplificar las interacciones con la administracin tributaria. Estrategia Acciones Responsable

Optimizar el sistema de informacin y procedimientos administrativos.

Disear el sistema de informacin que facilite la toma de decisiones y el control. Revisar peridicamente el manual de funciones y procedimientos en cuanto al pago y declaracin de retenciones de ISLR y retenciones de IVA. Adquirir sistema administrativo eficiente. Dotar de recursos humanos, materiales y equipos.

Direccin Gerencia de Finanzas Jefe de Contabilidad Jefe de Administracin

Propuesta de un Sistema de Control de Gestin Tributario/Unidad De Tributos Pgina ./ 154

SISTEMA DE CONTROL DE GESTIN TRIBUTARIO PLAN DE ACCION ELECTRO MECNICA Y REPUESTOS EDUAR CAR 2003, C.A. Perspectiva Proceso Interno Objetivo Estratgico: Fomentar la asistencia tcnica con la administracin tributaria. Estrategia Acciones Responsable

Eficiencia y calidad en el servicio prestado de la administracin tributaria.

Participar en seminarios y asesora de la administracin tributaria y entes externos. Realizar consultas peridicas a la administracin tributaria. Auditoras externas. Adecuar los procesos de decisin en materia informtica y de retencin, cancelacin de tributos, redefiniendo la responsabilidad sobre la gestin estratgica, tctica y operacional.

Direccin Gerencia de Finanzas Jefe de Contabilidad

Propuesta de un Sistema de Control de Gestin Tributario/Unidad De Tributos Pgina ./ 155

SISTEMA DE CONTROL DE GESTIN TRIBUTARIO PLAN DE ACCION ELECTRO MECNICA Y REPUESTOS EDUAR CAR 2003, C.A. Perspectiva Proceso Interno Objetivo Estratgico: Implementar un sistema de informacin para el control interno tributario. Estrategia Adquirir un sistema de informacin contable que garantice un eficiente control interno. Acciones Responsable

Optimizar las estructuras, sistemas y registros Gerencia de Finanzas informticos. Jefe de Contabilidad Maximizar la eficiencia operativa en la retencin, Jefe de tramitacin y cancelacin de Administracin las obligaciones tributarias. Verificar que las normas de autorizacin de las operaciones se han cumplido. Organizar la informacin de forma adecuada y precisa para los informes financieros que lo requieran Evaluar los procedimientos de autorizacin y registro de las operaciones. Disear controles fsicos de inversiones, efectos a cobrar, cheques, efectivo como libros legales.

Propuesta de un Sistema de Control de Gestin Tributario/Unidad De Tributos Pgina ./ 156

SISTEMA DE CONTROL DE GESTIN TRIBUTARIO PLAN DE ACCION ELECTRO MECNICA Y REPUESTOS EDUAR CAR 2003, C.A. Perspectiva Formacin y Crecimiento Objetivo Estratgico: Promover el desarrollo personal y profesional de recurso humano. Estrategia Acciones Responsable

Ejecutar programas de desarrollo profesional para incrementar habilidades y capacidades de los empleados.

Redefinir la organizacin y labor de los procesos administrativos. Disear polticas de capacitacin del personal en cuanto a las obligaciones tributarias. Capacitacin y adiestramiento del personal adscrito a la unidad de tributos sobre las Normas de Contabilidad.

Direccin Gerencia de Finanzas Jefe de Contabilidad Jefe de Administracin

Propuesta de un Sistema de Control de Gestin Tributario/Unidad De Tributos Pgina ./ 157

SISTEMA DE CONTROL DE GESTIN TRIBUTARIO PLAN DE ACCION ELECTRO MECNICA Y REPUESTOS EDUAR CAR 2003, C.A. Perspectiva Formacin y crecimiento Objetivo Estratgico: Impulsar la gestin de administracin basada en la comunicacin y liderazgo para el desarrollo de capacidades del personal. Estrategia Acciones Responsable

Ejecutar programas de desarrollo profesional para incrementar habilidades y capacidades de los empleados.

Redefinir el marco laboral y salarial del personal. Evaluacin de desempeo del recurso humano. Elaborar cronograma de reuniones.

Jefe de Administracin Gerencia de Finanzas Direccin

Propuesta de un Sistema de Control de Gestin Tributario/Unidad De Tributos Pgina ./ 158

Calendario de Obligaciones Tributarias

FORMA OFICIAL Forma electrnica pagina web seniat Forma electrnica pagina web seniat

OBLIGACION Enterar retenciones del (I.S.LR.)

LAPSO Mensual

PLAZO Los 10 primeros das continuos de cada mes Los 2 primeros meses de cada ao

BASE LEGAL Providencia administrativa N 095. Art. Nro. 1 Providencia administrativa N 095. Art. Nro. 6

Declaracin informativa retenciones del (I.S.LR.)

Anual

Forma electrnica declaracin y pago definitivo de I.S.L.R. Planilla declaracin y emisin de IVA Forma Nro. 99030

Presentar la declaracin y pago del (I.S.L.R.)

Anual

Hasta el 31/03/ de cada ao

Presentar la declaracin y pago del (I.V.A.)

Mensual

Los 15 primeros das hbiles de cada mes

Ley de I.S.L.R y su reglamento Providencia administrativa N 103 Ley del IVA y su reglamento Providencia administrativa N 104

Propuesta de un Sistema de Control de Gestin Tributario/Unidad De Tributos Pgina ./ 159

BIBLIOGRAFIA

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Guas de Estudios Febres Jorge y otros (1998) Indicadores de Gestin para el rea Tributaria. Banco Interamericano de desarrollo. Divisin Fiscal. 37 p. UPEL, Manual de trabajo de grado de especializacin y maestra y tesis doctorado. UCLA. Manual de trabajo de grado de especializacin, maestra y tesis doctorado. Pginas web http:/www.seniat.gob.ve http:/www.ucla.org.ve http:/www.monografias.com
162

163

164

CUESTIONARIO DISEO DE UN SISTEMA DE CONTROL DE GESTION TRIBUTARIO ELECTRO MECANICA Y REPUESTOS EDUAR CAR 2003, C.A. BARQUISIMETO ESTADO LARA

Distinguido participante:

Usted ha sido seleccionado para realizar el presente instrumento con el propsito de recopilar informacin para elaborar una tesis de grado basada en el Diseo de un Sistema de Control de Gestin Tributario en Electro Mecnica y Repuestos Eduar Car 2003, C.A.. Los datos sern manejados con la seriedad, confidencialidad y responsabilidad propia de una investigacin de campo descriptiva no experimental y sern utilizados nicamente con fines tcnicos acadmicos. Le agradezco la colaboracin prestada al responder todos los Items del presente instrumento.

Atentamente,

Lic. Odalis Moreno Tona

Barquisimeto, 2009
165

Cuestionario Instrucciones: 1 2 3 4 Lea cuidadosamente el cuestionario, en caso de duda consulte al encuestador. Selecciones solo una alternativa Marque con una X la alternativa que usted considere apropiada. Asegrese de responder todas las preguntas.

ENTORNO INTERNO

1 Posee la empresa Misin, Visin y Objetivos? SI NO NO SABE

2 Conoce usted la Misin de la empresa? SI NO NO SABE

3 Conoce Usted la Visin de la organizacin? SI NO NO SABE

4 Conoce Usted los Objetivos de la empresa? SI NO NO SABE

5 Los objetivos de la empresa son definidos a todos los niveles de la organizacin? SI NO NO SABE

6 Cuenta la empresa con un Organigrama estructural? SI NO

166

NO

SABE 7 Conoce usted como est estructurada funcionalmente la organizacin? En cuanto a: Lnea de mando SI NO NO SABE

Cargos funciones SI NO NO SABE

Procesos y tareas SI NO NO SABE

8 Conoce usted la descripcin del cargo que ocupa dentro de la empresa? SI NO NO SABE

9 Existen manuales de normas y procedimientos administrativos? en cuanto a: Cargos SI Funciones SI NO NO SABE NO NO SABE

Operaciones contables SI NO NO SABE

10 Se siente usted participe en la toma de decisiones en la empresa? SI NO

167

NO

SABE Porqu? ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ 11 Considera usted que se revisan peridicamente los procesos con la finalidad de mejorar el desempeo en el logro de las metas en la empresa? NO SI NO SABE 12 Considera usted que la empresa fija estrategias en cuanto a motivacin de personal? SI NO NO SABE

13 Considera usted que la empresa cuenta con manuales de procedimientos para el manejo, registro y control de las operaciones tributarias? SI NO NO SABE

14 La empresa realiza reuniones para tratar asuntos estratgicos tributarios? SI NO NO SABE

15 Posee la organizacin normas de control interno aplicable a los tributos establecidos por la Administracin tributaria? SI NO NO SABE

Porqu? _______________________________________________________ ______________________________________________________________

168

ENTORNO EXTERNO

16 Los comprobantes de retencin del Impuesto sobre la Renta (ISLR) efectuados por clientes son recibidos en el plazo establecido en el decreto 1808? SI NO NO SABE

17 Los comprobantes de retencin anual del Impuesto sobre la Renta (ISLR) efectuados por clientes son recibidos en el plazo establecido en el decreto 1808? SI NO NO SABE

18 Los comprobantes de retencin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) efectuados por los Sujetos Pasivo Especiales son recibidos en el plazo establecido en la providencia? SI NO NO SABE

Porqu ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ 19 Recibe la empresa asesora de la Administracin Tributaria? SI NO NO SABE

20 La organizacin cuenta con asesora por parte de auditores externos? SI NO NO SABE

21 Maneja la empresa informacin fiscal actualizada? SI NO NO SABE

169

22 La organizacin es capaz de adaptarse a cambios ocurridos en las normas tributarias? SI NO NO SABE

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 23 Dispone la empresa de recursos tecnolgicos adecuados para dar cumplimientos a las exigencias establecidas por el Servicio Nacional Integrado de la Administracin Tributaria y Aduanera (SENIAT)? SI NO NO SABE

24 En la empresa el personal que tienen a cargo el mbito contable y tributario est plenamente capacitado para desempearse en dicha rea? SI NO NO SABE

25 La empresa cuenta con Recurso Humano conocedor de la materia tributaria? SI NO NO SABE

26 La empresa exhibe en un lugar visible de su establecimiento la cartelera con las disposiciones tributarias exigidas por las leyes? Registro de Informacin Fiscal (R.I.F.) SI NO NO SABE

Declaracin de Impuesto Sobre La Renta ao anterior. SI NO NO SABE

Declaracin de Impuesto al Valor Agregado mes anterior SI NO NO SABE

170

27 La empresa ha efectuado algn cambio de? Domicilio SI NO NO SABE

Representante legal SI NO NO SABE

Actividad Comercial. SI Nombre SI NO NO SABE NO NO SABE

De ser positiva la repuesta: Ha notificado el cambio a la Administracin Tributaria en la fecha establecida por ley? NO SI NO SABE 28 La empresa mantiene los Libros Legales (Diario, Mayor e inventario) y Libros especiales de Compra y Ventas actualizados tal como lo exigen las Leyes? SI NO NO SABE

29 La empresa mantiene el archivo sobre hechos imponibles no prescritos? SI NO NO SABE

30 Conoce usted las disposiciones tributarias en materia de Impuesto Sobre La Renta (ISLR) que aplican a la empresa? SI NO
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NO

SABE 31 Se realiza y presenta la declaracin de Impuesto Sobre la Renta segn el lapso de tiempo establecido en la ley? SI NO NO SABE

32 Conoce usted las disposiciones tributarias en materia de Retencin de Impuesto Sobre La Renta segn el Decreto 1808? SI NO NO SABE

33 Realiza la empresa la Relacin anual impuesto retenidos y enterados en los plazos y condiciones establecidos en el decreto 1808? NO SABE

SI

NO

34 Se realiza y presenta la declaracin mensual de Retencin de Impuesto Sobre la Renta en los tiempos establecidos por la Ley? NO SABE

SI

NO

35 Conoce usted las disposiciones tributarias en materia de la Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA) y su reglamento, que aplican a la empresa? SI NO NO SABE

36 Los costos y gastos que incurre la organizacin son registrados con documentos originales? SI NO NO SABE

37 Las facturas de compra, servicios y gastos cumplen con los requerimientos establecidos por las leyes? SI NO NO SABE
172

38 La retencin de Impuesto al Valor Agregado (IVA) efectuada por los clientes Sujetos Pasivo Especiales es contabilizada en el mismo periodo de registro de la factura? SI NO NO SABE

39 Conoce usted la clasificacin que posee la empresa como sujeto pasivo del Impuesto al Valor Agregado (IVA)? FORMAL ORDINARIO ESPECIAL NO SABE 40 Se realiza y presenta la declaracin de Impuesto al Valor Agregado en los tiempos establecidos por la Ley? SI NO NO SABE

41 Ha sido objeto la empresa de fiscalizaciones por parte del Servicio Nacional Integrado de la Administracin Tributaria y Aduanera (SENIAT)? SI NO NO SABE

42 La empresa ha sido objeto de sanciones por parte del Servicio Nacional Integrado de la Administracin Tributaria y Aduanera (SENIAT)? SI NO NO SABE

OBSERVACIONES:___________________________________________________ ____________________________________________________________________ NOMBRE DEL ENCUESTADO: _________________________________________ CARGO QUE OCUPA EN LA EMPRESA: ________________________________
173

174

Barquisimeto, 20 de abril de 2009

Estimado Seor:

Sirva la presente para comunicarle que ha sido seleccionado como Juez Evaluador de un cuestionario, el cual tiene como finalidad recabar informacin para realizar el trabajo especial de grado titulado:

PROPUESTA DE UN SISTEMA DE CONTROL DE GESTIN TRIBUTARIO CASO: ELECTRO MECNICA Y REPUESTOS ECUAR CAR 2003, C.A.

La seleccin como Juez Experto se fundamente en su experiencia y conocimientos relacionados con el tema de la investigacin, donde sin lugar a dudas su colaboracin representa un aporte valioso y significativo para el desarrollo de la investigacin.

En tal sentido, agradezco se sirva revisar la validez del contenido del presente instrumento de medicin, en lo referente a pertinencia como los objetivos, variables, dimensiones e indicadores, tipos de preguntas y redaccin.

En espera de su valiosa colaboracin y anticipndole mis expresivas gracias.

Lic. Odalis Moreno

175

1. INFORMACION SOBRE EL ESTUDIO

DISEO DE UN SISTEMA DE CONTROL GESTIN TRIBUTARIO PARA OPTIMIZAR LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA ELECTRO MECNICA Y REPUESTOS EDUAR CAR 2003, C.A., BARQUISIMETO ESTADO LARA

2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION Diagnosticar mediante la matriz FODA, las caractersticas del entorno Interno y externo en materia de Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado, para la formulacin del plan de accin. Identificar las disposiciones tributarias que se relacionan con la organizacin. Proponer un sistema de Control de Gestin Tributario en la empresa Electro Mecnica y Repuestos Eduar Car 2003, C.A. 3. SISTEMA DE OPERACIONALIZACION DE LAS VARIABLES

4. CUESTIONARIO

176

JUICIO DEL EXPERTO SOBRE EL INTRUMENTO DE VALIDACION:

1. Considera usted que los tems miden los objetivos? ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ 2. Considera usted que los tems miden la variable, dimensiones e indicadores? ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ 3. Considera vlido el instrumento? ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________

177

IDENTIFICACION DEL EXPERTO:

NOMBRE Y APELLIDO: _____________________________________________________________ C.I.: _______________________ INSTITUCION LABORAL: ______________________________________________________________ ______________________________________________________________, CARGO QUE DESEMPEA: ______________________________________________________________ ANTIGEDAD EN EL CARGO: ______________________________________________________________

178

179

TABLA TABULACION DE DATOS

FRECUENCIA ABSOLUTA ITEMS PREGUNTAS / OPCIONES SI NO SABE ENTORNO INTERNO NO 3 3 3 3 1 1 3 3 1 1 1 1 TOTAL SI FRECUENCIA RELATIVA NO NO SABE 25 25 25 25 TOTAL

1 2 3 4 5 6

Posee la empresa Misin, Visin y Objetivos? Conoce usted la Misin de la empresa? Conoce Usted la Visin de la organizacin? Conoce Usted los Objetivos de la empresa? Los objetivos de la empresa son definidos a todos los niveles de la organizacin? Cuenta la empresa con un Organigrama estructural? Conoce usted como est estructurada funcionalmente la organizacin? En cuanto a: Lnea de mando

4 4 4 4 4 4 75 25

75 75 75 25 75

100 100 100 100 100 100

75

3 3 3 3

1 1 1 1

4 4 4 4 0

75 75 75 75

25 25 25 -

25

100 100 100 100

7.1 7.2 8

Cargos funciones Procesos y tareas Conoce usted la descripcin del cargo que ocupa dentro de la empresa? Existen manuales de normas y procedimientos administrativos? en cuanto a: Cargos

3 3 3 2 2

1 1 1

4 4 4 4 50

75 75 75 50 -

25 25 25 -

100 100 100 100

9.1 9.2 10

Funciones Operaciones contables Se siente usted participe en la toma de decisiones en la empresa? Considera usted que se revisan peridicamente los procesos con la finalidad de mejorar el desempeo en el logro de las metas en la empresa? Considera usted que la empresa fija estrategias en cuanto a motivacin de personal? Considera usted que la empresa cuenta con manuales de procedimientos para el manejo, registro y control de las operaciones tributarias? La empresa realiza reuniones para tratar asuntos estratgicos tributarios? Posee la organizacin normas de control interno aplicable a los tributos establecidos por la Administracin tributaria? Los comprobantes de retencin del Impuesto sobre la Renta (ISLR) efectuados por clientes son recibidos en el plazo establecido en el decreto 1808? Los comprobantes de retencin anual del Impuesto sobre la Renta (ISLR) efectuados por clientes son recibidos en el plazo establecido en el decreto 1808? Los comprobantes de retencin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) efectuados por los Sujetos Pasivo Especiales son recibidos en el plazo establecido en la providencia?

11

75

25

100

12

50

25

25

100

13

75

25

100

14

50

25

25

100

15

50

25

25

100

ENTORNO EXTERNO 16 1 3 4 100

25

75

17

50

50

100

18

100

100

180

TABLA TABULACION DE DATOS

FRECUENCIA ABSOLUTA ITEMS PREGUNTAS / OPCIONES SI 19 20 21 22 NO 4 4 4 4 NO SABE TOTAL 4 4 4 4 SI 100 100 NO 100 100 NO SABE TOTAL 100 100 100 100 FRECUENCIA RELATIVA

Recibe la empresa asesora de la Administracin Tributaria? La organizacin cuenta con asesora por parte de auditores externos? Maneja la empresa informacin fiscal actualizada? La organizacin es capaz de adaptarse a cambios ocurridos en las normas tributarias?

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

23

Dispone la empresa de recursos tecnolgicos adecuados para dar cumplimientos a las exigencias establecidas por el Servicio Nacional Integrado de la Administracin Tributaria y Aduanera (SENIAT)? En la empresa el personal que tienen a cargo el mbito contable y tributario est plenamente capacitado para desempearse en dicha rea? La empresa cuenta con Recurso Humano conocedor de la materia tributaria? La empresa exhibe en un lugar visible de su establecimiento la cartelera con las disposiciones tributarias exigidas por las leyes? Registro de Informacin Fiscal (R.I.F.) Declaracin de Impuesto Sobre La Renta ao anterior. Declaracin de Impuesto al Valor Agregado mes anterior. La empresa ha efectuado algn cambio de? Domicilio Representante legal Actividad Comercial. Nombre De ser positiva la repuesta: Ha notificado el cambio a la Administracin Tributaria en la fecha establecida por ley?

100

100

24

100

100

25

50

50

100

26

4 4 4 4

4 4 4 4

100 100 100 100

100 100 100 100

26.1 26.2 27 27.1 27.2 27.3 27.4

4 4 4 4

4 4 4 4

100 100

100 100 -

100 100 100 100

100

100

28

La empresa mantiene los Libros Legales (Diario, Mayor e inventario) y Libros especiales de Compra y Ventas actualizados tal como lo exigen las Leyes? La empresa mantiene el archivo sobre hechos imponibles no prescritos? Conoce usted las disposiciones tributarias en materia de Impuesto Sobre La Renta (ISLR) que aplican a la empresa? Se realiza y presenta la declaracin de Impuesto Sobre la Renta segn el lapso de tiempo establecido en la ley? Conoce usted las disposiciones tributarias en materia de Retencin de Impuesto Sobre La Renta segn el Decreto 1808? Realiza la empresa la Relacin anual impuesto retenidos y enterados en los plazos y condiciones establecidos en el decreto 1808?

100

100

29

100

100

30

100

100

31

100

100

32

100

100

33

75

25

100

181

TABLA TABULACION DE DATOS

FRECUENCIA ABSOLUTA
ITEMS PREGUNTAS / OPCIONES

FRECUENCIA RELATIVA SI NO NO SABE TOTAL 100

SI
Se realiza y presenta la declaracin mensual de Retencin de Impuesto Sobre la Renta en los tiempos establecidos por la Ley? Conoce usted las disposiciones tributarias en materia de la Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA) y su reglamento, que aplican a la empresa? Los costos y gastos que incurre la organizacin son registrados con documentos originales? Las facturas de compra, servicios y gastos cumplen con los requerimientos establecidos por las leyes? La retencin de Impuesto al Valor Agregado (IVA) efectuada por los clientes Sujetos Pasivo Especiales es contabilizada en el mismo periodo de registro de la factura? Conoce usted la clasificacin que posee la empresa como sujeto pasivo del Impuesto al Valor Agregado (IVA)? 39 FORMAL ORDINARIO ESPECIAL NO SABE 40 Se realiza y presenta la declaracin de Impuesto al Valor Agregado en los tiempos establecidos por la Ley? Ha sido objeto la empresa de fiscalizaciones por parte del Servicio Nacional Integrado de la Administracin Tributaria y Aduanera (SENIAT)? La empresa ha sido objeto de sanciones por parte del Servicio Nacional Integrado de la Administracin Tributaria y Aduanera (SENIAT)?

NO

NO TOTAL SABE 4

34

100

35

100

100

36

4 4

4 4

100 100

100 100

37

38

100

100

100

100

100

100

41

50

50

100

42

50

50

100

182

183

INFORME GERENCIAL DE ACTIVIDADES CUMPLIDAS

IMPUESTO: REPORTE NRO FECHA GERENCIA O DEPARTAMENTO IMPUESTO

OPERACIONES CONTABLES

RETENCIONES

ENTERAMIENTO

CONCLUSIONES

RECIBIDO POR:

184

CONTROL DE CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

IMPUESTO:

ENTERAMIENTO

RETENCION

NRO DE PLANILLA

PERIODO

FECHA DE PAGO

MONTO

REVISADO POR:

RECIBIDO POR:

185

DEVOLUCION DE DOCUMENTOS

UNIDAD ENVIO:

UNIDAD RECEPCION:

FECHA DE ENVIO:

FECHA DE RECEPCION:

TIPO DE DOCUMENTO

NRO DE DOCUMENTO

MOTIVO DE LA DEVOLUCION

MONTO

REVISADO POR:

RECIBIDO POR:

186

CONTROL DE PAGO DE TRIBUTOS

UNIDAD:

MENSUAL:

ANUAL

TIPO DE TRIBUTO

FECHA DE PAGO

FECHA CALENDARIO

NRO DE PLANILLA

MONTO

REVISADO POR:

RECIBIDO POR:

187

ENVI DIARIO DE MOVIMIENTOS CONTABLES

FECHA DE ENVIO:

HORA DE ENVIO:

DEPARTAMENTO ENVIO:

DEPARTAMENTO RECEPCION:

TIPO DE DOCUMENTO

NRO DE DOCUMENTO

FECHA DE EMISION

MONTO DE DOCUMENTO

VOUCHER

NRO FACTURA

COMPROBANTE RETENCION IVA

OTROS

REVISADO POR:

RECIBIDO POR:

188

RELACIN ELECTRNICA DE RETENCIONES

UNIDAD ENVIO:

UNIDAD RECEPCION:

FECHA DE ENVIO: NUMERO DE REGISTROS PERIODO

FECHA DE RECEPCION: MONTO OBSERVACION

REVISADO POR:

RECIBIDO POR:

189

DEVOLUCION DE COMPROBANTE DE RETENCIONES

UNIDAD ENVIO:

UNIDAD RECEPCION:

FECHA DE ENVIO:

FECHA DE RECEPCION:

TIPO DE DOCUMENTO

NUMERO DE DOCUMENTO

FECHA DE DOCUMENTO

OBSERVACIONES

REVISADO POR:

RECIBIDO POR:

190

RELACION CLIENTES CONTRIBUYENTES ESPECIALES

PERIODO:

TIPO DE OBLIGACION

NUMERO DE DOCUMENTO

FECHA DE CUMPLIMIENTO

OBSERVACIONES

REVISADO POR:

RECIBIDO POR:

191