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TITULO I INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

artculo isa .- GOICEPTO DE IHFRACCH TRIBUTARIA n ________________________


Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en otras leyes o decretos legislativos.
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Artculo sustituido por el Artculo 79 del Decreto L egislativo Na 953, publicado el 5 de febrero de 2004
DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/Q VINCULADAS Cdigo

Tributario
IV, inciso d (reserva de ley: definir las infracciones y establecer sanciones); VIII, segundo prrafo (prohibicin de interpretacin analgica para establecer sanciones); 82 (facultad sancionadora); 87 {obligaciones de los deudores tributarios); 97 (obligaciones del comprador, usuario y transportista); 109 numeral 3 (nulidad de actos; cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no previstas en la ley}; 165 0 (determinacin de la infraccin); 166 (facultad sancionatoria); 171 (concurso de infracciones); 172 (tipos de infracciones tributaras)

Otras normas
Constitucin: 2, numeral 24, inciso d) (Nadie ser procesado ni condenado por acto u omisin que al tiempo de cometerse no est previamente calificado en ia ley, de manera expresa e inequvoca como infraccin punible; ni sancionado con pena no prevista en te ley) Cdigo Penal: II (principio de legalidad) Ley del Procedimiento Administrativo General -Ley N 27444 {11.04 2001]: 229 (mbito de aplicacin del procedimiento sandonador); 230 (principios de la potestad sancionadora administrativa)

1.

ANTECEDENTES Desde el Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Ley N 25859 el texto del artculo 164 no haba variado hasta que en fecha 05.02 2004 se sustituy con el texto actualmente vigente; se corrigi su contenido y se aadi el necesario requisito de la tipificacin as como la remisin a otras normas con rango de ley.
TEXTO VIGENTE TEXTO ANTERIOR Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe Toda accin u omisin que importe violacin de normas [a violacin de normas tributarias, siempre que se tributarias, constituye infraccin sanonable de acuerdo encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en con lo establecido en este Ttulo. otras leyes o decretos legislativos.

2.

ILCITO TRIBUTARIO116821
2.1

Infraccin tributaria

En general, se entiende que la infraccin tributaria es la violacin a las nor mas jurdicas que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales (Villegas 2003: 432).. Al respecto, Fernando Prez Royo (1986: 269-270) seala que toda infraccin tributaria "est constituida por una accin u omisin que viola una prohibicin o un mandato impuesto por una norma tributaria, Ahora bien, para que dicha violacin tenga efectivamente la consideracin de infraccin, es decir, de ilcito merecedor de una sancin de carcter aflictivo,

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es necesario que se halle tipificado como tal por el legislador, el cual debe, al propio tiempo, indicar la sancin prevista para cada tipo infractor El artculo bajo comentario, vinculando la conducta con su tipicidad, seala que infraccin tributaria es toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias (vase el punto 3 de los comentarios del presente artculo), siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en otras leyes o decretos legislativos, Siguiendo lo anotado, se tiene que la infraccin tributaria implica la realizacin de una conducta (accin u omisin) antijurdica (en este caso materializada en la violacin de normas tributarias; que, como precisa Bassallo Ramos [2005: 330], en el fondo implica la transgresin del orden jurdico establecido); ahora bien, debemos entender que para que aquella conducta violatoria de normas tributarias califique en estricto como infraccin tributaria debe estar tipificada como tal por la ley (Cdigo Tributario, otras leyes o decretos legislativos) 116835; por cierto, tambin por ley debe indicarse la sancin prevista para cada infraccin, Tal como sucede en el nuestro, su regulacin es particular en cada pas,
2.2

Infraccin tributaria y delito

Ya se ha hecho comn entender que el delito es "la accin u omisin tpica, antijurdica, culpable y punible (Muoz Conde 1991: 20). Nuestro Cdigo penal

116821 En esta parte, por los aicances y objeto del presente libro y en la medida en que la doctrina especializada las procesa con mayor detalle y profundidad, pasamos de las diversas teoras y corrientes (por ejemplo de las corrientes penalistas, administrativistas, autonmicas, dualistas, unitaristas, etc , sobre este ilcito y su ubicacin cientfica como objeto de estudio) 116831 Slo por estas normas; no, por ejemplo, por Ordenanzas

en su artculo 11 seala que son delitos y faltas las acciones u omisiones dolosas o culposas penadas por la ley. Por su parte, tal como se ha indicado, el artcu lo 164 del Cdigo Tributario, seala que es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en otras leyes o decretos legislativos De lo regulado expresamente por las normas penales y las tributarias, las notas diferenciales evidentes entre ambas figuras (delito e infraccin tributaria) se encuentran en: la culpabilidad (para configurarse el delito, el acto debe ser doloso o culposo; tratndose de la infraccin tributaria, aquel elemento no tiene relevancia directa en su determinacin); la sancin (tratndose de delitos, entre otras penas, cabe la pena privativa de libertd; en las infr acciones, no; en stas las sanciones son administrativas); las normas que las tipifican (tratndose de los delitos tributarios: el Cdigo Penal [artculos 271 y 272]; el delito de defraudacin tributaria, la Ley Penal Tributaria [aprobada por el Decreto legislativo N 813]; los delitos aduaneros, la Ley de los Delitos Aduaneros [aprobada por la Ley N 28008], Tratndose de infracciones tributarias, stas estn tipificadas en normas tributarias -Cdigo Lributario y eventualmente otras leyes esencialmente tributar ias1684);

1684 ^ [a fcha existen otras normas que tipifican otros tipos de infracciones tributarias y sus respectivas sanciones (ejemplos: artculo 192 de la Ley General de Aduanas vigente [modificado por el Decreto Legislativo N 1109]; artculo 12 del Decreto Supremo N 155- 2004'EF, modificado

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~ el sujeto activo (de los delitos, exclusivamente personas naturales; en el caso de las personas jurdicas u otros se aplica el artculo 27 del Cdigo Penal De las infracciones, los deudores tributarios o terceros, sean personas naturales, jurdicas u otros entes); la va procesal o procedimental (para los delitos la va judicial, justicia penal ordinaria [artculo 189 del Cdigo Tributario]; las infracciones tributarias, en la medida en que se trata de infracciones administrativas, son procedimentalizadas y sancionadas en la va administrativa, aun cuando por ellas se puede llegar al poder judicial va la demanda contencioso administrativa o las garantas constitucionales),,

Al margen de la discusin terica relativa a la naturaleza y mbito de los ilcitos tributarios, de la atencin a los conceptos de delito e infraccin, pena o sancin administrativa, vinculadas ambas al ius puniendi del Estado, debemos anotar que si bien se ha admitido mayoritariamente que los principios que rigen la materia pe

por la Ley N 28605 y el Decreto Legislativo N 1110, que aprueba el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940 referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central)

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flPt. 164
nal[I685]

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pueden ser extendidos y aplicados a la mater ia sancionatoiia administrativa y tributaria, en la realidad se vienen aplicando con las limitaciones establecidas legalmente (para nuestro caso, sin duda, lo especfica y particularmente establecido en la normativa tributaria).!16865 3. VIOLACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS (DEBERES TRIBUTARIOS U OBLIGACIONES FORMALES O ADMINISTRATIVAS ESTABLECIDAS POR NORMAS TRIBUTARIAS) El Cdigo Tributario de Principios Generales, vigente hasta noviembre de 1992, regul expresamente la infraccin tributaria sustancial (no pagar los tributos o pagarlos fuera de los plazos sealados por las disposiciones tr ibutar ias). Actualmente, aun cuando existen infracciones vinculadas a la omisin al pago -artculo 178, numerales 4 y 5-, las infracciones tributarias reguladas por el Cdigo Tributario son infracciones formales (bsicamente por la violacin de deberes tributarios u obligaciones formales o administrativas establecidas por normas tributarias), Los deberes tributarios u obligaciones formales, como se seal en el Libro segundo, constituyen autnticas prestaciones personales de carcter pblico nacidas de la ley, que se concretan en un hacer, dar o sopor tar, que debidamente sustentados en la exigencia del cumplimiento de la obligacin principal (prestacin tributar ia) vienen impuestos a los deudores tributarios o terceros, que se encuentran en disposicin de coadyuvar con la Administracin tributaria para la efectiva realizacin de las funciones tributarias a ella asignadas, y cuyo incumplimiento produce una reaccin del ordenamiento jurdico de tipo sancionatorio (Lpez Martnez 1992: 37), Ahora bien, encontrndose establecidas en las disposiciones tributarias [I687i diver sas obligaciones o deberes (prohibiciones y mandatos), fundamentalmente de carcter formal o administrativo (entre ellos los deberes descritos en los artculos 87, 88 y 97 del Cdigo, en algunos casos en vinculacin con normas sobre tributos en particular), el incumplimiento, el cumplimiento parcial, incorrecto o tardo de estos (obviamente por el sujeto obligado, sea deudor tributario -contribuyente o responsable- o el administrado), configurar la comisin de una infraccin tributaria (pasando el sujeto obligado anterior a ser el sujeto activo de la infraccin tributaria y sujeto de la sancin), siempre que la accin (realizar; efecto de hacer) u omisin (omitir; abstencin de hacer; dejar de hacer) generadora de tales hechos est tipificada como infraccin y sea sancionada por Ley (Cdigo Tributario -artculos 172[l688] a 178, y 185, y sus Tablas de Infracciones y Sanciones-, otras leyes o decretos legislativos[16891) De aqu se puede entender, por ejemplo, que se dejen sin efecto multas por no estar prevista normativamente una determinada obligacin o deber (en normas tributarias) ni su consecuente incumplimiento como infraccin tributaria (vase como muestras lo resuelto en las RTF Nos 4741-1-2004 y 1546-7-2008);11690' tambin se entiende que por carecer de esta naturaleza, el Tribunal Fiscal se inhiba de pronunciarse cuando se pone a su consideracin infracciones y sanciones administrativas no tributarias (sobre lo anotado, vase algunas resoluciones citadas en los comentarios del artculo 101 del Cdigo), 4. PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y TIPICIDAD Como ya se dijo, la conducta violatoria de normas tributarias, para que califique como infraccin tributaria, debe estar tipificada (expresamente) como tal por la ley; asimismo, dijimos que tambin por ley debe establecerse la sancin prevista para cada infraccin 116911 El principio de legalidad, enunciado tradicionalmente con el aforismo nu- llum crimen,

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nulla poena sine praevia lege, se identifica con la exigencia de una reserva sustancial y absoluta de ley, y comporta, como exigencias inmediatas, las de claridad y taxatividad en la determinacin de las conductas prohibidas y de las sanciones aplicables (principio de tipicidad o regla del injusto tpico), condiciones sine quae non de la seguridad jurdica (Snchez Ayuso 1996: 23),[16921 Siguiendo lo anotado, en la tipificacin de las infracciones, y el establecimiento de las sanciones, entendidos como la aplicacin y materializacin del pr incipio de legalidad y reserva de ley, se debe evitar, en la medida en que est prohibido, las remisiones en blanco a preceptos de rango inferior y la interpretacin analgicafl693]. Ahora bien, como se precisa en los FJ. 5 y 6 de la STC N 197-2010-PA/TC: No debe identificarse el principio de legalidad con el principio de tipicidad El primero, garantizado por el artculo 2o, inciso 24, literal d) de la Constitucin, se satisface cuando se cumple con la previsin de las infracciones y sanciones en la ley. El segundo, en cambio, define la conducta que la ley considera como falta,. Tal precisin de lo considerado como antijurdico desde un punto de vista administrativo, por tanto, no est sujeto a una reserva de ley absoluta, sino que puede ser complementado a travs de los reglamentos respectivos Por consiguiente, y conforme a lo expuesto en la sentencia recada en el Expediente N 2192-2004- AA/TC, el subprincipio de tipicidad o taxatividad constituye una de las manifestaciones o concreciones del principio de legalidad respecto de los lmites que se imponen al legislador penal o administrativo, a efectos de que las prohibiciones que definen sanciones, sean stas penales o administrativas, estn redactadas con un nivel de precisin suficiente que permita a cualquier ciudadano comprender sin dificultad lo que se est proscribiendo, bajo amenaza de sancin en una determinada disposicin legal Como ya se ha adelantado, en nuestro pas el principio de legalidad se sustenta en lo dispuesto por el literal d) del numeral 24 del artculo 2 de la Constitucin (Nadie ser procesado ni condenado por acto u omisin que al tiempo de cometerse no est previamente calificado en la ley, de manera expresa e inequvoca, como infraccin punible; ni sancionado con pena no prevista en la ley) Por cierto, hay otras normas que fundamentan los criterios vertidos; aparte de lo establecido en el propio artculo 164 bajo comento (. toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en otras leyes o decretos legislativos; como ya dijimos, slo por estas normas; no, por ejemplo, por Ordenanzas), son de tenerse en cuenta el inciso d) de la Norma IV de Ttulo Preliminar (slo por Ley o por Decreto legislativo, en caso de delegacin, se puede definir las infracciones y establecer sanciones), y el numeral 3 del artculo 109 del Cdigo Iributario (los actos de la Administracin Tributaria son nulos cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no previstas en la ley).. Hay que agregar que con la modificacin del artculo 171 del Cdigo Tributario por el Decreto Legislativo 981, se ha establecido expresamente como principios de la potestad sancionadora, entre otros, los de legalidad y tipicidad. A este respecto, es de referir que los numerales 1 y 4 del artculo 230 de la LPAG, que establecen diversos principios de la potestad sancionadora administrativa, definen -aunque puntualizando los alcances del principio de legalidad respecto de la potestad sancionadora y estableciendo una flexibilizacin de la reserva de ley (tipificacin va reglamento, si la ley lo permite) para la tipicidad de las infracciones-, los principios de legalidad y tipicidad del siguiente modo:

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APt. 165 INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS Artculo 230 - Principios de la potestad sancionadora administrativa La potestad sancionadora de todas las entidades est regida adicionalmente por los siguientes principios especiales: 1 Legalidad - Slo por norma con rango de ley cabe atribuir a las entidades la potestad sancionadora y la consiguiente previsin de las consecuencias administrativas que a ttulo de sancin son posibles de aplicar a un administrado, las que en ningn caso habilitarn a disponer la privacin de libertad.
2 [.,] X [,]

4 Tipicidad - Solo constituyen conductas sancionables administrativamente las infracciones previstas expresamente en normas con rango de ley mediante su tipificacin como tales, sin admitir interpretacin extensiva o analoga, Las disposiciones reglamentarias de desarrollo pueden especificar o graduar aquellas dirigidas a identificar las conductas o determinar sanciones, sin constituir nuevas conductas sancionables a las previstas legalmente, salvo los casos en que la ley permita tipificar por va reglamentaria,,
l- Y-

Articulo 165 - DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES V AGENTES FISCAIIZADORES __________________________________________


La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrati vamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales inde pendientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos. En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo.
DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS Cdigo Tributario 24 (capacidad tributaria); 50 (competencia de ia SUNAT); 62 (facultad de fiscalizacin); 75 (resultados de la verificacin fiscalizacin); 82 (facultad sancionadora); 164 (concepto de infraccin tributaria); 166 (facultad sancionatoria); 170 (improcedencia de la aplicacin de sanciones); 172 (tipos de infracciones); 180 (aplicacin de sanciones; tablas de infracciones y sanciones}; 182 (sancin de internamiento temporal de vehculos); 183 (sancin de cierre temporal); 184 {sancin de comiso)

Otras normas
Ley del Procedimiento Administrativo General -Ley N 27444 [11 04 2001]: 229 (mbito de aplicacin del procedimiento sancionador); 230 (principios de la potestad sancionadora administrativa) Decreto Legislativo Ne 940 [20.12 2003j. Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (TUO aprobado por e D S 155-2004-EF -14 11 2004 modificado por la Ley N 28605 y ei Decreto Legislativo N 1110): 12 (sanciones) Decreto Supremo N 086-2003-EF [16 06 2003] y modificatorias: Aprueban Reglamento del Fedatario Fiscalizador Decreto Supremo N 085-2007-EF [29 06 2007] Aprueba el Reglamento de! Procedimiento de Fiscalizacin

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Resolucin de Superintendencia N 144-2004/SUNAT [16 06 2004]: Aprueban disposiciones para (a colocacin de sellos letreros y carteles oficiales con motivo de la ejecucin o aplicacin de sanciones o en ejercido de las funciones de la Administracin Tributaria Directiva N 007-2000/SUNAT [19 07.2000]: inaplicacin de sanciones por infracciones cuya comisin se hubiera debido a un hecho imputable a la Administracin Tributaria

1.

ANTECEDENTES

La ubicacin y el sentido del artculo vienen desde el Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Ley N 25859; se mantuvo con solo el primer prrafo y con un texto sencillo en el aprobado por el Decreto Legislativo N 773. Por el artculo 2 de la Ley N 26414 [01.01,95] se incluy el segundo prrafo Posteriormente, mediante el Decreto Legislativo N 816 se precis su texto, agregndose algunas nuevas sanciones Desde abril de 1996, no ha recibido modificacin 2. LA DETERMINACIN OBJETIVA DE LA INFRACCIN TRIBUTARIA116941 El artculo 165 seala expresamente que la infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente 1685 En su virtud, para determinar la infraccin y aplicar la sancin correspondiente, ser suficiente que la Administracin Tributaria verifique la comisin (acaecimiento en la realidad) del hecho tipificado como infraccin,[1696i sin considerar las circunstancias que pudieran rodear su comisin, y sin detenerse a evaluar, investigar y menos acreditar, la existencia de intencionalidad en su comisin (dolo o culpa del infractor, o alguna circunstancia o situacin personal de este o de terceros que pudieran haber influido en tal comisin).116971 Y, desde luego, sin considerar tampoco apreciaciones subjetivas para atribuir la incursin en una determinada infraccin.1169^

[i695i )e i0 expuesto se desprende que las infracciones tributarias si bien se encuentran vinculadas al cumplimiento de las obligaciones sustanciales, no obstante poseen una

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APt. 165

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Hay que aclarar que lo normado por este artculo no aade ningn elemento subjetivo a la infraccin tributaria, As pues, si algn deudor tributario o un tercero obligado (sean estos [I699 personas naturales, jurdicas u otros entes)[17001, realiza una conducta (accin u omisin) antijurdica (que viola normas tributarias) que est considerada (tipificada) por la ley como infraccin, y para cuya comisin se ha establecido, tambin por ley, una sancin administrativa (multa, comiso, nter namiento temporal de vehculos, cierre temporal, etc,), se habr configurado la infraccin, El que lo haya

naturaleza independiente de la del cumplimiento de la obligacin sustancial, puesto que basta ia mera realizacin de la conducta tipificada en la norma, para que estas se configuren dada su naturaleza objetiva que se encuentra reconocida expresamente en el articulo 165 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, que dispone que la infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente (RTF N 3392-4-2005, de observancia obligatoria [08 06 2005]; se cita parte del Acta de reunin de Sala Plena N 2005-17). ^16961 En el FJ. 3 de la STC N 3101-2003-AA/ IC se seala: Por su parte, el Cdigo Iributaro, norma que contiene los principios y normas que rigen el ordenamiento jurdico tributario, incorpora, en su artculo 165, el principio de determinacin objetiva de la infraccin tributaria, lo que determina que, de verificarse alguna infraccin tipificada en la norma, automticamente le corresponde la sancin tambin establecida en la norma, sin que medie alguna otra argumentacin que no sea la constatacin del supuesto de hecho [i7j -jres ejemplos; RTF N 752-3-2009: [ ..] siendo irrelevante la intencin de incurrir en los hechos que se tipifican como infraccin RTF N 766-3-2009: [ 1, resulta irrelevante para efecto del anlisis de la configuracin de la infraccin, el hecho que la cnyuge del recurrente haya tenido el propsito de perjudicarlo econmicamente o que haya emitido comprobantes de pago en un lugar que no contaba con su conocimiento y aceptacin RTF N 12978- 9-2011: [. 1> por lo que la Administracin no tena el deber de demostrar una circunstancia distinta a la tipificada por la citada infraccin. Il698j Como muestra de este criterio vase la RTF N 043-3-2002: se revoc una sancin porque la Administracin haba dictado la misma basada en las dudas que generaba el actuar del contribuyente, lo cual carece de sustento legal por cuanto solo se impone una sancin cuando se encuentran totalmente acreditados cada uno de los supuestos que conforman el tipo objetivo de la infraccin. [1699] Aun CUando se acte por medio de representantes. Obsrvese lo establecido en el artculo 24 del Cdigo Tributario (efectos de la representacin) (1700) jngase en cuenta, como referencia, lo dispuesto por la Norma XI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario (personas sometidas al Cdigo Tributario y dems normas tributarias),

realizado intencionamente o no[17m], por negligencia, por error, desconocimiento117025, desperfectos mecnicos117031, circunstancias personales117041 o por causa atribuible a terceros (RTF N 766-3-2009),[I70SI como ya se anotado, resulta ir relevante para tal configuracin.. 117061

[,7011 En la RTF N 616-5-2001 se estableci que no era relevante para determinar la infraccin el que haya existido voluntad para cometer la falta. Asimismo, en la RTF N 8598-4-2009 se indic, en cuanto a lo sealado por el recurrente en el sentido que no tuvo el propsito de cometer la infraccin que se le imputa, que ello no resultaba atendible toda vez que de acuerdo con el artculo 165 del Cdigo la infraccin se determina en forma objetiva [non N0 puecie ser razn para eximise de la sancin el alegato de desconocimiento de modificaciones legales (RTF N 1253-597)

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flrt. 165

^17031 En la RTF N 4491-2-2009 se desestim el argumento del recurrente referido a que no se entreg el comprobante por desperfectos del sistema, lo que l asuma que no era de su responsabilidad [ 17045 Un considerando de la RIF N 1433-5-2003, indica: Respecto a lo alegado por la recurrente en relacin a que nunca ha dejado de cumplir con sus obligaciones tributarias y que su situacin econmica no le permite cancelar la sancin impuesta, cabe precisar que dichas afirmaciones no la eximen de la aplicacin de la refer ida sancin, en razn a que sta ha sido determinada objetivamente [., La RTF N 6204-1-2005 resolvi sealando que no es causal de exclusin el delicado estado de salud del obligado. Similar criterio se aplic cuando se aleg el incumplimiento de la obligacin de presentar una declaracin determinativa por enfermedad (RTF N 8322-3- 2007). El ltimo considerando de la RTF N 5091-2-2009 seala: Que en cuento a lo indicado por el recurrente sobre su avanzada edad, su difcil situacin econmica y que cometi involuntariamente la infraccin, ello no enerva la comisin de la infraccin, la cual se determina en forma objetiva [ .] U7s] }\0 es justificacin del incumplimiento los hechos vandlicos que alega haber sufrido el recurrente (RTF N 664-5-2003) Carece de sustento lo alegado en cuanto a que hubo gran afluencia de pblico a la hora de la intervencin (RTF N 1954-2-2003). No es amparable el argumento referido a que una de las empleadas cometi el error; el comerciante es responsable por los actos de comercio realizados en el interior de su establecimiento (RTF N 251-5-2007), El Penltimo considerando de la RIF N 7380-4-2003, confirmando una sancin aplicada por la infraccin de no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos, seal: Que con relacin a lo alegado por la recurrente en el sentido que no ha efectuado el pago de sus obligaciones tributarias debido al incumplimiento de pago de sus ciientes y por tener que cancelar las remuneraciones de sus trabajadores, cabe precisar que dicha circunstancia no es oponible a la Administracin Tributaria, pues el cumplimiento de sus obligaciones como empleador o la morosidad de sus clientes no la eximen del cumplimiento del pago de los tributos retenidos por cuenta del Estado. No obstante, la participacin en la comisin de la infraccin de un tercero podra ser evaluada, En la RTF N 6109-1-2006 el Tribunal Fiscal revoc la resolucin que resolvi el recurso de reclamacin en razn de que del acta probatoria se advierte que la recurrente habra cumplido con emitir el comprobante de pago correspondiente a la operacin fiscalizada, sin embargo, ste no fue entregado al fedatario sino al tercero; y precis que para la configuracin del hecho materia de infraccin ha tenido vital relevancia el actuar omisivo del fedatario toda vez que se percat que dicho comprobante fue entregado a un tercero, concluyendo que no se encuentra acreditada la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 ya que la misma exige para su configuracin que la conducta materia de infraccin se derive del proceder exclusivo del contribuyente, ya sea por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago. [i7o6] por cert0> tampoco es relevante a efecto de su configuracin analizar el perjuicio al Estado (RTF N 285-9-2011) En la RTF N 11411-4-2008, el Tribunal Fiscal, ante el argumento de

En este entender, la verificacin de la realizacin de la accin u omisin infractora permitir la determinacin de la infraccin y la aplicacin de la sancin administrativa correspondiente Obviamente tambin la plena identificacin del sujeto infractor (persona natural, jurdica u otro ente){1707], a quien se le aplicar la sancin correspondiente. Sin menoscabo de lo expuesto, se sugiere atender a lo regulado por el artculo 170 del Cdigo Tributario.I7081 3. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR La deteccin y determinacin de las infracciones podr ser practicada por los rganos de la Administracin encargados de la gestin recaudatoria o los encargados de las funciones de verificacin, inspeccin, control, fiscalizacin o determinacin, recurriendo a los procedimientos que para tales efectos se hayan dispuesto legal o reglamentariamente (pues, como es sabido, nuestro Cdigo Tributario no ha establecido un procedimiento especial para la deteccin y determinacin de infracciones y la aplicacin de sanciones);117091 sin duda, en estos casos, se tendr en cuenta los alcances normativos, lmites y principios estipulados en el

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APt. 165

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

Libro Cuarto del Cdigo Tributario,[I710] En lo pertinente, y siempre que no exista norma del Cdigo Tributario (o norma reglamentaria) que regule algn aspecto expresamente de modo distinto, sern de aplicacin supletoria las normas que sobre el procedimiento sancionado! precepta la L PAG 71,1

4 LA SANCIN Y TIPOS Como seala Margin Manautou (1996: 327), toda obligacin impuesta por una ley debe estar provista de una sancin o pena en caso de incumplimiento, pues de no ser as, e cumplimiento de la obligacin ser potestativo y no obligatorio para el particular Agrega el mismo autor: El Derecho Tributario, conjunto de normas que imponen obligaciones de dar, de hacer, de no hacer y de tolerar, est provisto de medios adecuados con que exigir al contribuyente el debido y oportuno cumplimiento de sus obligaciones fiscales. Entre esos medios encontramos las sanciones

que la sancin era exagerada y que no hubo perjuicio al fisco, seal que la infraccin se determina en forma objetiva y el importe de la sancin no se calcula en funcin al perjuicio fiscal sino de acuerdo con las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo. [1707J Este dato es esencial (vase la RTF N 5174-1 -2009); la imposicin de una sancin supone la previa identificacin del infractor (RTF N 670-5-98). 117081 En los comentarios de tal artculo se podr ver adems situaciones particulares en las que la aplicacin del artculo 165 se relativiza,. ri:7c] gn ese sentj0> si bien se ha aceptado sin discusin que el curso normal para estos efectos es el indicado para los procedimientos que regulan la facultad de fiscalizacin (como se sabe, la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y control del cumplimiento de las obligaciones tributarias, que en general incluyen la verificacin del correcto cumplimiento de los deberes -formales- tributarios), no siempre la deteccin y determinacin se dar gn tales procedimientos, por lo que siendo necesario un procedimiento previo (mxime si tomamos como vigente el principio del debido procedimiento administrativo) para la emisin de actos administrativos (obviamente las sanciones estn contenidas en tales actos) cabe admitir que para todos los dems casos la va pertinente es la regulada en la IPAG (procedimiento sancionador) [i7i] ^ este respecto, debe tenerse en cuenta que la carga de la prueba de la comisin de las infracciones le corresponde a la Administracin Tributaria, incluso tratndose de infracciones de comisin por omisin (en estos casos, el Tribunal Fiscal ha admitido como prueba de la omisin de la presentacin de declaraciones, por ejemplo, los reportes de consulta de presentaciones emitidos por el sistema informtico de la Administracin) [l7nl Como ya se ha indicado, con la modificacin del numeral 2 del artculo 229 de la IPAG se ha precisado que las disposiciones del procedimiento sancionador se aplican con carcter supletorio a los procedimientos establecidos en leyes especiales, y agrega que en estos se deber observar necesariamente los principios de la potestad san donador a administrativa

En esa lnea, se entender por sancin "la consecuencia prevista por el ordenamiento en los casos de comisin de un ilcito tipificado como infraccin tributaria (Aneiros Pereira 2005: 22). As, aun cuando en nuestro caso hablamos del incumplimiento, el cumplimiento parcial, incorrecto o tardo de diversas obligaciones o deberes -prohibiciones y mandatos-, fundamentalmente de carcter formal o administrativo, la sancin tributaria, que es de carcter administrativo, en principio es la punicin o el castigo establecido en la ley que se aplica al sujeto que ha cometido una infr accin tributaria (como hemos indicado, sea persona natural, jurdica u otro ente), Empero, sin perjuicio de lo apuntado, se entiende tambin que estas sanciones o castigos, aparte de reprimir las transgresiones, persiguen generar riesgo, educar y prevenirtI712j la comisin de infracciones e inducir al cumplimiento de las obligaciones tributarias, y de este modo establecer una relacin ms justa entre quienes cumplen con sus impuestos y quienes no lo hacenl713],

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INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

flrt. 165

Las sanciones administrativas (pecuniarias o patrimoniales y privativas o limitativas de derechos), establecidas genricamente por el artculo 180, son de cinco tpos: lm4] - Sanciones pecuniarias (multas; vase el artculo 180); Comiso de bienes (confiscacin especial; vase el artculo 184); Inteinamiento temporal de vehculos (vase el artculo 182); Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes (vase el artculo 183); - Suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos (vase el inciso b) del artculo 183).. No cabe como sancin en estos casos la pena privativa de libertad. El71SI Aparte de que sta no se regula como una forma de sancin, el artculo 230.1 de la LPAG al respecto precisa: -

1.. Legalidad - Slo por norma con rango de ley cabe atribuir a la.s entidades la potestad sancionadora y la consiguiente previsin de las consecuencias administrativas que a titulo de sancin son posibles de aplicar a un administrado, las que en ningn caso habilitarn a disponer la privacin de libertad (Subrayado nuestro)..
Las sanciones para cada infraccin tipificada en el Cdigo Tributario se encuentran expresamente establecidas en las Tablas de Infracciones y Sanciones que como anexo forman parte del presente Cdigo [l7I6} Entre las caractersticas de estas sanciones, tenemos: El presupuesto de su aplicacin es la comisin de una infraccin tributaria, tipificada por ley como tal - Por el principio de legalidad, estn clara y taxativamente establecidas por Ley (literal d) de la Norma IV del Ttulo Preliminar; artculo 180)., - Las sanciones administrativas son impugnables; todas pueden ser impugnadas va el procedimiento contencioso tributario, y, luego, ante el Poder Judicial - Es personal y por ello intransmisible: por su naturaleza personal las sanciones no son transmisibles (artculo 167) - La sancin no es retroactiva; tampoco existe la posibilidad de aplicar la retroactividad benigna - La nica facultada (potestad sancionadora), de acuerdo a ley, para sancionar infracciones tributarias es el rgano de la Administracin respecto de los deberes vinculados con los tributos cuya competencia le corresponde (artculo 166), - Su aplicacin se rige por los principios de la potestad sancionadora (artculo 171) - De acuerdo con el artculo 190 del Cdigo, sin que se afecte el principio non bis in idem, la aplicacin de las sanciones administrativas se efectuar sin perjuicio de las penas que por delitos tributarios se apliquen, 5. NI EL TRIBUTO NI LOS INTERESES SON SANCIONES TRIBUTARIAS Es importante anotar que el tributo no es una sancin; tiene otra naturaleza 117171 Como ya hemos indicado, el tributo es la prestacin pecuniaria obligatoria, derivada de la realizacin de un supuesto de hecho, establecida por ley y cuya finalidad es proporcionar recursos al Estado o entes pblicos para el cumplimiento de sus fines No constituye, pues, sancin de un hecho ilcito ni tiene finalidad sancionatoria, Asimismo, considerando lo expuesto en el punto anterior, los intereses morato- rios tampoco son sanciones tributarias; los intereses se exigen como indemnizacin por la demora en el pago de la deuda tributaria, El Tribunal Fiscal, desde antiguo (RTF N 819-3-99), lo ha ratificado: los intereses moratorios no constituyen sancin porque tienen naturaleza resarcitoria dado que restituyen al fisco por el perjuicio ocasionado con la demora en el pago; -

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APt. 165

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

as, no tienen naturaleza sancionadora,. En esta lnea, el que se encuentre regulado en el artculo 170 (Libro Cuarto) del Cdigo Tributario la improcedencia de la aplicacin de intereses, no puede determinar que estos sean calificados como un tipo de sancin, 6. AGENTES FISCALIZADORES El segundo prrafo del artculo en comentario establece que en el control del cumplimiento de obligaciones tributar ias[I7i81 administradas por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria, se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizador es,[17l9] de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo, AI respecto hay que anotar que a la fecha no se ha dictado una norma general que defina y precise los alcances de la actividad de los agentes fiscalizadores ni una norma que regule la presuncin de veracidad de los actos comprobados por estos agentes;[1720i no obstante, existen dos disposiciones vinculadas al artculo en comentario: el Decreto Supremo N 0862003-EF (que regula un tipo de agente fiscalizador: el fedatario fiscalizado^ 17211) y el Decreto Supremo N 085-2007-EF (que define al agente fiscalizador como el trabajador de la SUNAT que realiza la funcin de fiscalizar, y establece algunas actuaciones de los agentes dentro del procedimiento de fiscalizacin tributaria),

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Art. 166

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

Articulo 166. FACULTAD SfltlCKMflTORIfl ri _____________________________


La Administracin Tributara tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias. En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Para efecto de graduarlas sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintenden cia o norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas. La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes que se int erponga recurso de apelacin ante el Tribunal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas.
C)

Artculo modificado por el artculo 3o del Decreto Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de 2012, y vigente desde el 6 de agosto de 2012,

DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS Cdigo Tributario IV, ltimo prrafo (discrecionalidad); 50 a 52 (rganos de la administracin); 54 (exclusividad de las facultades de los rganos de la administracin); 82 (facu!tad sancionadora); 109, numeral 3 (nulidad de actos; cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no previstas en la ey); 164 (concepto de infraccin tributaria); 165 (determinacin de la infraccin, tipos de sanciones y agentes fiscalizadores); 180 (aplicacin de sanciones; tablas de infracciones y sanciones); 182 (sancin de internamiento temporal de vehculos); 183 (sancin de cierre temporal); 184 (sancin de comiso)

Otras normas Ley del Procedimiento Administrativo General -Ley ND 27444 [11 04 2001]: Ttulo Preliminar; I (mbito de aplicacin de la ley); II
(contenido); 229 (mbito de aplicacin del procedimiento sancionador); 230 (principios de la potestad sancionadora administrativa); Tercera Disposicin Complementaria y Final (integracin de procedimientos especiales) Sobre el Rgimen de gradualidad Anexo B de la Resolucin de Superintendencia N 111 -2001 /SUNAT [21,09 2001]: Reglamento del Rgimen de Gradualidad de las Sanciones de Comiso, Internamiento Temporal de Vehculo y Multas Vinculadas as como el criterio para determinar la sancin aplicable[m2] Resolucin de Superintendencia N 112-2001 /SUNAT [21 09.2001]: Reglamento del Rgimen de Gradualidad para las Infracciones consistentes en no otorgar comprobante de pago u otorgar documentos sin los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT [12.06.2004]: Reglamento del Rgimen de Gradualidad para las infracciones relacionadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago [!7Z3]

[1722)

[1723]

El artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia 159-2004/SUNAT prescribe: A partir de la vigencia del reglamento a que se refiere el artculo anterior, dergase las Resoluciones de Superintendencia Ns 013-2000/SUNAT y 111-2001/SUNAT, as como sus normas modificatorias, con excepcin del Anexo B de esta ltima, el que estar vigente para efecto del numeral 7 1. del Artculo 7 del reglamento antes mencionado. Tal anexo B se mantiene en vigencia para efecto del artculo 16.1 del citado reglamento (inciso c) del artculo 2o de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT Derogado mediante el inciso a) del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N

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INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT [29.06.2004]: Reglamento del Rgimen de Gradualidad relativo a infracciones no vinculadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago y criterio para aplicar la sancin de comiso y multa517241 Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT [30 10 2004]: Reglamento del Rgimen de Gradualidad vinculado al SPOT con el Gobierno Central Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario: Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT [31 032007] modificado por las Resoluciones de Superintendencia Nos 180-2012/SUNAT y 195-2012/SUNAT

pS COMENTARIOS j
1. ANTECEDENTES Al texto aprobado por el Decreto Legislativo N 816 se le haba aadido los dos ltimos prrafos del texto anterior (de acuerdo con el artculo 16 de la Ley N 27335), Con el Decreto Legislativo N 953 se sustituy el texto del artculo,, Este texto fue posteriormente modificado por el artculo .3 del Decreto Legislativo N 1117
TEXTO VIGENTE TEXTO ANTERIOR

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias. infracciones tributarias. En virtud de ia citada facultad discrecional, la En virtud de la citada facultad discrecional la AdministraAdministracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, cin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las en la forma y condiciones que ella establezca, mediante sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. mediante Resolucin de Superintendencia o norma de Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin rango similar. Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as Resolucin de Superintendencia o norma de rango simicomo para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas, La lar, los parmetros o criterios objetivos que gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes correspondan, asi como para determinar tramos menores que se interponga recurso de apelacin ante elTribunal al monto de la sancin establecida en las normas contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de respectivas resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas,

2.

FACULTAD SANCIONATORIA DE LA ADMINISTRACIN PBLICA'17151 Es casi ya unnime la aceptacin de que la potestad sancionadora de la Administracin

063-2007/SUNAT, publicado el 31 3 2007 y vigente desde el 1.4 2007, con excepcin de la Segunda Disposicin Final, mantenindose ia vigencia del Formulario 0880 Acta de Reconocimiento, para efecto del artculo 7 del Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario, aprobada por la mencionada Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT [1724i >er0ga(j0 niediante el inciso b) del artculo 2 o de la Resolucin de Superintendencia N 063- 2007/SUNAT, publicado el 31.3.2007 y vigente desde el 1 4.2007, con excepcin del anexo VI que mantendr su vigencia nicamente respecto de las infracciones cometidas hasta el 31 de marzo de 2007

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INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

Art. 166

es una de las manifestaciones del ius puniendi del

Estado .[l726]

Ahora bien, Pereira Chumbe (2001: 282), admitiendo la inexistencia de reconocimiento constitucional de la potestad sancionadora de la administracin, propone el siguiente fundamento: el poder sancionador de la administr acin pblica cons tituira una suerte de potestad o facultad implcita, tcita o inherente a la misma, es decir, aquella sin la cual, no es posible que la administracin cumpla con los fines asignados por la Constitucin, razn por la cual tambin tendra reconocimiento constitucional aunque no expreso Agrega el autor (2001: 285), citando a Garca-Pablos de Molina, que El poder sancionatorio de la Administracin e s una potestad no autnoma, esencialmente limitada, y sometida al control jurisdiccional La potestad sancionadora se justifica principalmente en razones pragmticas puesto que es menester reconocer a la administracin facultades coercitivas en orden a cautelar el cumplimiento de las normas legales (Danos Ordez 1995: 150); lo que se traduce en que si la Administracin tiene la potestad de ordenar, mandar o prohibir, tambin ha de ostentar la potestad de sancionar, pues sin sta resultaran inopeiativas aquellas ante el eventual incumplimiento por parte de los administrados (Pedreschi Garcs 2003: 505), [I727] Pedreschi Garcs (2003: 506-507), asumiendo lo anterior, aade como fundamentos de orden prctico (poder natural o corolario de las competencias de la Administracin Pblica) al intervencionismo del Estado o Poder de Polica (en nuestro caso, tributaria) y al ejercicio de la funcin pblica o competencia de gestin; en la misma lnea, considerando jurisprudencia constitucional espaola, incluye a la conveniencia de no recargar en exceso las actividades de la administracin de justicia (Poder Judicial) con la atencin de ilcitos de gravedad menor, la conveniencia de dotar de mayor eficacia al aparato represivo respecto de los ilcitos menores y la conveniencia de una mayor inmediacin de la autoridad sancionadora respecto de los hechos sancionados

H725] j-a apijcacj5n de una sancin administrativa constituye la manifestacin del ejercicio de la potestad sancionatoria de la Administracin. Como toda potestad, no obstante, en el contexto de un Estado de Derecho (artculo 3 Constitucin), est condicionada, en cuanto a su propia validez, al respeto de la Constitucin, los principios constitucionales y, en particular, de la observancia de los derechos fundamentales. Al respecto, debe resaltarse la vinculatoriedad de la Administracin en la prosecucin de procedimientos administrativos disciplinarios, al irrestricto respeto del derecho al debido proceso y, en consecuencia, de los derechos fundamentales procesales y de los principios constitucionales (vgr legalidad, razonabilidad, proporcionalidad, interdiccin de la arbitrariedad) que lo conforman (FJ. 6 de la STC N 1003 -1998-AA/TC) ! 17265 Se ha asumido mayoritariamente que tanto la potestad administrativa sancionadora y la potestad penal son manifestaciones del mismo y nico ius puniendi del Estado (Lpez Daz 2008: 64). [1727] como seala Margin Manautou (1996: 327), toda obligacin impuesta por una ley debe estar provista de una sancin o pena en caso de incumplimiento, pues de no ser as, el cumplimiento de la obligacin ser potestativo y no obligatorio para el particular

Guzmn Napur (2006: 186), complementando, indica que derivado del principio de legalidad administrativa en su acepcin ms amplia, el principio de legalidad en el mbito del Derecho Administrativo sancionador implica que solo por norma con rango de ley cabe atribuir a las entidades administrativas la potestad sancionadora y la consiguiente previsin de las consecuencias administrativas que a ttulo de sancin son posibles de aplicar a un administrado, El profesor Talledo (S/F: 196), dentro del mismo derrotero, seala: La potestad sancionatoria del Estado encuentra as fundamento en la necesidad de asegurar el cumplimiento u observancia del ordenamiento jurdico emanado de l.

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flrt. 16a
3.

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

FACULTAD SANCIONATORIA DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Tomando los fundamentos reseados en los prrafos anteriores, en nuestra materia, es obvio que para la efectividad de todas las funciones tributarias, dependiendo por cierto tambin de otros factores, es fundamental que los rganos de la Administracin Tributaria (que ejercen la potestad de imposicin) gocen del auxilio del poder o facultad de sancionar a todos quienes de alguna manera, con su conducta tributaria, violan sus leyes y principios (Arango Flores 1996: 181). El artculo 166 del Cdigo Tributario, concordante con el artculo 82, establece para la Administracin Tributaria (cada Administracin respecto de las obligaciones y normas de los tributos de su competencia), la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias. Debe tenerse en cuenta que esta facultad slo importa la determinacin de la infraccin tributaria y la aplicacin de la sancin correspondiente, mas no la de definir (tipificar) infracciones y establecer sanciones, 4. FACULTAD DISCRECIONAL Como sabemos, el ltimo prrafo de la Norma IV del Cdigo seala que en los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar disciecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley (vase los comentarios de la Norma IV) En lo que podr amos denominar exposicin de motivos del Decreto Legislativo N 816, al hacerse la fundamentacin del artculo 82 del Cdigo (facultad sancionadora), se indic que la facultad de la Administracin Tributaria para sancionar no se encuentra limitada a la posibilidad de aprobar, en mrito a la delegacin efectuada por el Cdigo, un Rgimen de Gradualidad de las sanciones; agregaba: Por ello, se elimina la vinculacin de dicha facultad a los regmenes que establezca el Cdigo, ratificndose, de esta forma, que la Administracin puede realizar operativos preventivos, en los que si bien se detecta la existencia de infractores, no se aplican las sanciones debido a que el propsito es educar al contribuyente Teniendo en cuenta que la discrecionalidad es una facultad de la Administracin, y no de los funcionarios de la misma, resulta interesante recordar el ejemplo de aplicacin de la discrecionalidad institucional en materia de sanciones propuesto

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APt. 166

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

por Muoz Njar (1995: 227-228): la abstencin de sancionar a los informales por no haberse inscrito en el momento en que empezaron sus operaciones, en razn del siguiente juicio de oportunidad: es ms conveniente integrarlos a nuestra base de contribuyentes que sancionarlos Precisando este aser to, lovar Mendoza (1995: 213), explicaba que esta discrecionalidad se aplica fundamentalmente cuando se trata de incorporar a un sector importante de informalidad dentro del universo de contribuyentes debidamente registrados, No se pretende de ninguna manera sustentar que en casos individuales la Administracin pueda dejar de sancionar. No obstante, de la conveniencia institucional citada en el ejemplo o del propsito educativo mentado en la fundamentacin del artculo 82 del Cdigo (que institucionalmente puede haber se establecido, por ejemplo, va circulares o directivas internas), podemos obser var que los mrgenes o parmetros de la discrecionalidad no permiten que los deudores tributarios puedan exigir su obligatoria aplicacin, y tampoco su revocacin o modificacin, va reclamacin, en caso se haya sancionado al infractor sin considerar tales parmetros internos. Ahora bien, el articulo en comentario, en su primer prrafo, seala que la Administracin Tributara tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias, Al respecto, en general y considerando lo expuesto hasta aqu, nos adherimos a la afirmacin de Talledo (S/F: 206 9): Vale decir que si bien el Cdigo tipifica las infracciones y seala las sanciones, la Administracin es libre de aplicar o no la sancin establecida una vez detectada la infraccin Lo cual, seala Tlledo (S/F: 206.9), afectara el principio constitucional de igualdad ante la ley (en la medida en que no se pueda conoce normativa y pblicamente los criterios que deben aplicarse) si es que la actuacin de la Administracin implica hacer distingos entre contribuyentes. 4. GRADALDAD DE SANCIONES En virtud de la facultad discrecional sealada, el segundo prrafo del artculo en comentario ha establecido que la Administracin puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias (y solo respecto de ellas), en la forma y condiciones que la Administracin establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Bajo este criterio, encontrndose la Administracin Tributaria facultada (tercer prrafo del artculo 166) para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar: (i) los parmetros o criterios objetivos que correspondan, (ii) tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas, se han dictado diversas normas o resoluciones de carcter general que regulan supuestos o situaciones que, cumpliendo ciertos requisitos, tienden a morigerar o disminuir (graduando) la sancin (establecida en las tablas de infracciones y sanciones, resultando estas un marco sancionatorio genrico) [17281 Es preciso anotar que este Rgimen de Gradualidad es distinto del Rgimen de Incentivos regulado por el ar tculo 179, aplicable con criter ios y parmetros propios slo a algunas infracciones del articulo 178 (y desde la vigencia de la incorporacin del ltimo prrafo del artculo 179 establecido por el Decreto Legislativo N 1117, no aplicable a las sanciones impuestas por la SUNATf,729]), 5. APLICACIN DE LA GRADUALIDAD DE SANCIONES A diferencia del criterio genrico de la aplicacin discrecional de la potestad

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INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

AH. 167

sancionadora, expuesto en el apartado 3 anterior, en el presente caso (Rgimen de Gradualidad de Sanciones) el deudor tr ibutario s puede exigir su obligator ia aplicacin y, en caso se sancione sin considerar los alcances normativos regulados en las Resoluciones de la Administracin, tambin puede plantear (reclamar) la modificacin, sustitucin o revocacin de la sancin indebidamente aplicada.tl730] El ltimo prrafo, incorporado al modificarse el artculo 166 por el Decreto Legislativo N 1117, ha establecido una precisin (con una ampliacin 117311) temporal para su aplicacin: la gr adualidad de las sanciones slo proceder hasta antes que se interponga recurso de apelacin ante el Tribunal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas,

Artculo 167.- fflTRAUSmiSIBILlDAD DE LAS SflflClOHES____________ __


Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios ias sanciones por infracciones tributaras.
DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS Cdigo

Tributario
25 {transmisin de la obligacin tributaria); 169a (extincin de las sanciones)

Otras normas
Cdigo Civil: 1218 {La obligadn se transmite a ios herederos salvo cuando es inherente a la persona (o prohbe la ley o se ha pactado en contrario)

1278

API. 167

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

Cdigo Penal: 85 numera! 1 (extincin de la ejecucin de la pena; por muerte) Directiva N 004-2000/SUNAT [19 07.2000]: Precisan que son intransmisibles a herederos obligaciones tributarias que correspondan como responsables solidarios a representantes legales y a designados por personas jurdicas

COMENTARIOS)

1.

ANTECEDENTES Al texto aprobado por el Decreto Ley N 25859 [24 11.92] se le aadi el trmino legatarios (mediante el Decreto Legislativo N 773); desde tal modificacin el artculo 167 se mantiene sin alteraciones, 2. INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES A los causahabientes, heredero (sucesor a ttulo universal, de acuerdo a ley, respecto de todos los bienes de la herencia o una parte alcuota de ella) o legatario (sucesor a ttulo particular, por causa de liberalidad del testador, respecto de determinados bienes), no les son transmisibles las sanciones,117321 sean cuales fueran estas (tratndose de multas, se incluyen los intereses que aquellas hayan generado), aplicables por las infracciones tributarias cometidas por el causante en vida,1686 Talledo Mazu (S/F: 206,10) precisa sobre este ltimo punto: "En caso de fallecimiento del infractor la intransmisibilidad opera respecto de las sanciones por infracciones cometidas hasta ese momento aunque hayan sido fijadas por resoluciones firmes, Las sanciones por infracciones de los herederos respecto de obligaciones de su causante no son afectadas por esta causal Esto, segn el artculo en comentario, en virtud de la naturaleza personal de la sancin; as, en la medida en que esta punicin est dirigida a castigar exclu sivamente a quien cometi el ilcito, al fallecimiento de ste su imposicin carece de sentido; los causahabientes no pueden asumir la responsabilidad de infracciones tributarias no cometidas por ellos 1687
1686 por esta razn tambin se asume que el fallecimiento extingue las sanciones tributarias.. Vase al respecto las RTF Nos 2607-2-2007 y 12254-2-2007 1687 un caso interesante nos muestra la RTF N 2216-4-2009: un contribuyente present sus declaraciones por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de los meses de abril a octubre de 2002; dicho contribuyente falleci en setiembre de 2003; posteriormente, en setiembre de

y luego en octubre del mismo ao, la sucesin present rectificatorias por los perodos declarados por el titular, determinando una mayor obligacin; la Administracin mult a la sucesin por declarar cifras y datos falsos (numeral 1 del artculo 178 del Cdigo); el Tribunal Fiscal dej sin efecto las multas sealando que las rectificatorias nicamente evidenciaban que el contribuyente no declar correctamente e incurri en la infraccin indicada, y que no puede asumirse la transmisin de las infracciones y sus sanciones a la sucesin (aunque aparentemente la Administracin no pretenda transmisin alguna sino atribuir, equivocadamente, la comisin de la infraccin a la sucesin)

INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

m. 168

Debe tenerse en cuenta que esta situacin se presentar solamente tratndose de infracciones cometidas por personas naturales (por cierto, inclusive si son titulares de empresas unipersonales), cuando haya sucesin mortis causa, respecto de los herederos y legatarios. 3. NO APLICACIN DEL ARTCULO EN EL CASO DE PERSONAS JURDICAS

De acuerdo con lo expuesto en el apartado anterior, y segn el artculo en comentario, en los dems casos cabe la transmisin de la sancin por infracciones tributarias. As, tratndose de personas jurdicas (u otros entes), el artculo en comentar io no es aplicable, 1688 Veamos un ejemplo: La fusin implica la transferencia de activos y pasivos, debiendo asumir la absorbente las obligaciones de la absorbida; es decir, se trata de una transmisin inter vivos y no mortis causa; en ese sentido, las sanciones impuestas a la empresa absorbida han sido transmitidas a la recurrente, quedando sta obligada al pago de las mismas (RTF Nos, 984-4-97, 200-2-98, 1018-2-98, 475-3-2001)

Artculo 168 .- IRRETROflCTIUIDflD DE LOS MORDIAS SAHCIOHATORIAS


Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.
DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS Cdigo Tributario X (vigencia de las normas tributarias); 169 (extincin de ias sanciones)

Otras normas
Constitucin: 103 ('" La ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos; salvo en ambos supuestos en materia penal cuando favorece al reo") Cdigo Civil; III (rretroactivdad de la ley) Ley del Procedimiento Administrativo General -Ley N 27444 [11 04 2001]: 230 numeral 5 (principios de la potestad sancionadora administrativa; irretroactividad)

1. 773.

ANTECEDENTES El texto del artculo, tal cual, viene del Cdigo aprobado por el Decreto Legislativo N

[ms] jampoco, por cierto, cuando fallece el titular de una EIRL; vase al respecto las RTF Nos 840-72008 y 4261-3*2009.

1283

flPt. 168 2.

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

RETROACTIVIDAD BENIGNA DE LAS NORMAS SANCIONATO- RIAS

Como se sabe, el segundo prrafo del artculo 187 de la Constitucin de 1979, estableca: Ninguna ley tiene fuerza ni efectos retroactivos, salvo en materia penal, laboral o tributaria cuando es ms favorable al reo, trabajador o contribuyente, respectivamente Nuestro primer Cdigo Tributario, en su artculo 150, estableca: Las normas tributarias administrativas que establezcan supresin o reduccin de sanciones extinguirn o reducirn las que se encontraren en trmite o en ejecucin. Siguiendo la lnea del texto original del Cdigo de 1966, a inicios de la dcada antepasada, el artculo 150 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 219-90-EF, modificado por el Decreto Legislativo N 769, prescriba: Las normas tributarias que establezcan supresin o reduccin de sanciones por infracciones formales, extinguirn o reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin A su vez, el artculo 168 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Ley N 25859 dispona: Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, extinguirn o reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin 3. IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS TRIBUTARIAS

El artculo 103 (modificado por la Ley de Reforma N 28.389) de la Constitucin vigente, prescribe textualmente:

[... ]. La ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos; salvo , en ambos supuestos, en materia penal, cuando favorece al reo,
As, pues, a diferencia de la Constitucin de 1979, la de 1993 no prescribe expresamente la retroactividad benigna en materia tributaria, Ahora bien, con el pretexto de que la Constitucin de 1993 (el texto del segundo prrafo del original artculo 103, sealaba: Ninguna ley tiene fuerza ni efecto retroactivos, salvo en materia penal, cuando favorece al reo) no repeta la norma de la Constitucin de 1979, desde el Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 773, se modific el texto del artculo 168 determinando la prohibicin de la retroactividad benigna en materia sancionadora tributaria; as, el texto vigente precepta: Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin En este sentido, no obstante ser discutida -por la concepcin que preconiza la validez de la aplicacin de los principios garantistas del Derecho penal y del Derecho Administrativo sancionador a nuestra materia, ahora an ms con la

INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

Art. 166

vigencia del artculo 230.5 de la siguiendo a Talledo (S/F: 206 1.3), la norma de artculo bajo comentario vendra a impedir que en va de interpretacin se d aplicacin retroactiva a la sancin ms benigna cuando ello no ha sido dispuesto expresamente.. As pues, asumindose el principio general de que ninguna ley tiene fuerza ni efecto retroactivo, por lo que son aplicables las disposiciones sancionador as vigentes en el momento de incurrir el administrado en la conducta a sancionar, si se dictan normas que supriman o reduzcan las sanciones por infracciones tributarias, estas normas tendrn vigencia a futuro y no tendrn efecto alguno sobre las sanciones que se encuentren en trmite (es decir, sanciones notificadas pero que se encuentren dentro del plazo para ser impugnadas y, eventualmente, mientras se encuentre en trmite alguna impugnacin planteada contra las mismas) o en ejecucin (cuando se encuentre dentro de un procedimiento de cobranza coactiva o cuando se est ejecutando la sancin no pecuniaria) Por cierto, slo las que se encuentren en ambas situaciones Lo regulado en el artculo, sin embargo, no impide que el Estado, en su funcin legislativa, teniendo en cuenta la valoracin de los bienes jur dicos que se [ pretenden tutelar a travs de las sanciones, dicte normas expresas que beneficien con la supresin o reduccin de sanciones; este es el caso, por ejemplo, de lo dispuesto por la Stima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27.3.35 que seala:

LPAG1689-,

SIIMA.- Reduccin de sanciones tributarias Los deudores tributarios que a la fecha de publicacin de la presente Ley tengan sanciones pendientes de aplicacin o de pago, incluso por aquellas cuya resolucin no haya sido emitida, podrn gozar del beneficio a que se les apliquen las nuevas Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias que forman parte del presente dispositivo, siempre que hasta el 31 de octubre del2000 cumplan, en forma conjunta, con los siguientes requisitos: a) b) c) Subsanar la infraccin cometida, de ser el caso; Efectuar el pago al contado de la multa segn las nuevas Tablas referidas, incluidos los intereses correspondientes; y Presentar el desistimiento de la impugnacin por el monto total de stas, de ser el caso

El incumplimiento de cualquiera de los requisitos sealados dentro del plazo previsto en el prrafo precedente conllevar la aplicacin de la sancin vigente en el momento de la comisin de la infraccin.

1689 ca5e recordar que la IPAG, en el numeral 5 de su artculo 230, seala: Irretroactividad : Son aplicables las disposiciones sancionadoras vigentes en el momento de incurrir el administrado en la conducta a sancionar, salvo que las posteriores le sean ms favorables (subrayado agregado) No obstante, sabemos que en general la aplicacin de las normas de la LPAG es supletoria; as, en la medida en que el nuevo artculo 171 del Cdigo Tributario regula los principios de la potestad sancionatoria tributaria, entre los cuales no se encuentra la irretroactividad (entendemos que en razn de su regulacin expresa en el artculo 168, aunque no en los trminos de la LPAG), usualmente se entiende (en contra de la doctrina y ahora en contra dlo dispuesto por el artculo 229 2 modificado de la LPAG) que las normas (y entre ellas las que regulan los principios de la potestad sancionadora administrativa) de la LPAG seguirn siendo de aplicacin supletoria, y en lo que respecta a la irretroactividad en materia sancionatoria-tributaria (por especialidad, ante una eventual antinomia) ser de aplicacin el artculo 168, bajo comentario

1285

m. 169

Artculo 169." EHTIBCIOH DE LAS SAHCIOHES __________________________

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a (o establecido en el Artculo 27.
DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS Cdigo

Tributario 27 (extincin de la obligacin tributaria); 43 (plazos de prescripcin); 167 (intransmisibilidad de las sanciones) Otras normas
Cdigo Penal: 85 numeral 1 (extincin de la ejecucin de la pena; por muerte)

El COMENTARIOS)
1.
ANTECEDENTES El texto del artculo, tal cual, viene del Cdigo aprobado por el Decreto Ley N 25859,

EXTINCIN DE SANCIONES El artculo en comentario expresamente seala que las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el artculo 27 del Cdigo Tributario.

2.

Como se sabe, el artculo 27 regula los medios de extincin de la obligacin tributaria; el artculo indica como tales medios: el pago (como medio usual de extincin de una deuda tributaria), la compensacin, la condonacin (que generalmente se da va amnistas117375), la consolidacin, y la Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa, que consten en las respectivas resoluciones. Ahora bien, considerando los artculos 27 y 169 -asumiendo la expresin deuda tributaria-, en el presente caso estamos hablando bsicamente de las sanciones pecuniarias: multas.. De otro lado, tratndose de sanciones no pecuniarias, tambin se debe considerar como una forma de extincin de sanciones, su cumplimiento o ejecucin [17381 Asimismo, resulta conecto consider ar a la muerte del infractor*17391 como una causal de extincin de las sanciones, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 167 (vase al respecto las RTF Nos 2607-2-2007 y 12254-2-2007), LA PRESCRIPCIN Y LAS SANCIONES Como se sabe, el artculo 4.3 del Cdigo Tributario establece que la accin de la Administracin Tributaria para aplicar sanciones (determinar la infraccin e imponer la sancin) -tambin cobrar o ejecutar- prescribe a los cuatro aos; a los seis aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva (cuando corresponda) y a los diez aos para las infracciones referidas a la actuacin infr accional de los agentes de retencin o percepcin.

3.

Por su parte, el numeral 4 del artculo 44 del mismo Cdigo seala que el trmino prescriptorio se computar desde el uno de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecer sta, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin; y segn el numeral 7 del mismo artculo, desde el da siguiente de realizada la notificacin de la Resolucin de Multa (es decir, cuando ya se ejerci la facultad sancionadora), tratndose de la accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ella. Por cierto, el numeral 3 del artculo 45 regula la interrupcin del plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones, y el numeral 1 del artculo 46 la suspensin de dicho plazo

1286

INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

Art. 166

prrafo de la presente disposicin realizados con anterioridad a la vigencia de la presente norma [1738} gs que en estos casos no se puede considerar como medios de extincin al pago, la compensacin y ia Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa ! 17393 Como ya se indic, tal extincin no corresponde tratndose de la muerte del titular de una EIRI respecto de las multas de esta (RTF N 4261-3-2009)

1287

API. 170

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACION DE INTERESES V SANCIONES rj


No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si: 1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el presen te numeral. A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de rango similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finan zas, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artculo 154. Los intereses que no proceden aplicar son aqullos devengados desde el da siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10} das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario Ofic ial "El Peruano" Respecto a las sanciones, no se aplicarn las correspondientes a infracciones originadas por la interpretacin equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado. 2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en ia apli cacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.
(,)

Articulo sustituido por el Artculo 81 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004

DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS Cdigo Tributario VIII (interpretacin de normas tributarias); 33 (inters moratorio); 92 {derechos de los administrados; solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones); 154 {jurisprudencia de observancia obligatoria); 165 (determinacin de la infraccin: objetiva); 166 (facultad sancionatoria); 169 (extincin de sanciones); 180 (aplicacin de sanciones); 181 (actualizacin de las multas)

Otras normas
Directiva N 007-2000/SUNAT [19.07.2000): inaplicacin de sanciones por infracciones cuya comisin se hubiera debido a un hecho imputable a la Administracin Tributaria CONSULTAS ABSUELTAS POR LA SUNAT Informe N 097-2011-SUNAT/2BOOOO:

Procede la inaplicacin de intereses y sanciones de acuerdo con el numeral 2) del artculo 170 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, en el caso de contribuyentes que hubieran incurrido en omisiones por la aplicacin del criterio contenido en los Informes Nos 022-2007-SUNAT/2BOOOO y 040-2007-SUNA72BOOOO modificado a travs de los Informes Nos 0102011-SUNAT/2BOOOO y 057-2011-SUNAT/2B 0000 Para tal efecto, no corresponde que se apliquen intereses y sanciones respecto de los hechos producidos a partir de la difusin de los criterios contenidos en los Informes Nos. 022-2007-SUNAT/2BOOOO y 040-2007-SUNAT/2B0000 y hasta el da anterior a la fecha de publicacin en el Portal electrnico de a SUNAT de los informes Nos 010-2011-SUNAT/2BOOOO y 057-2011-SUNAT/2B0000
Informe N 215-2D07-SUNAT/2BOOOO: 1. La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el IGV naciendo la obligacin tributaria en la fecha de percepcin pardal o total del ingreso|1T44i

[1740]

Como se sabe, el Tribunal Fiscal no es de la misma opinin (RTF Nos. 640-5-2001,4318-52005 y 1104-2-2007)

1288

INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

m. 170

2. Aun cuando mediante el presente Informe se mantiene el criterio expresado en el Informe N 104-2007SUNAT/2BOOOO no se produce ia duplicidad de criterio a que alude el numeral 2) del artculo 170 del TUO del Cdigo Tributario

JURISPRUDENCIA Jurisprudencia de Observancia Obligatoria del Tribunal Fiscal RTF N 41231-2006, publicada el 06 08 2006, De conformidad con lo sealado por el numeral 1 del artculo 170 del Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y modificado por el Decreto Legislativo N 953 no procede aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta determinacin y pago de! Impuesto a la Renta que se hubiera generado por la interpretacin equivocada de los alcances del inciso j) del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF en lo que respecta al tratamiento tributario de las remuneraciones vacacionales, RTF N 1644-1-2006, publicada el 17,04 2006
De conformidad con lo sealado por el numeral 1 del artculo 170 del Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y modificado por el Decreto Legislativo N 953, no procede aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta determinacin y pago del Impuesto a la Renta que se hubiera generado por la interpretacin equivocada sobre los alcances de las normas contenidas en el Decreto Legislativo N 797 en virtud de lo dispuesto por la Directiva ND 001-2002/SUNAT El plazo de diez (10) dias hbiles a que se refiere el citado numeral 1, se computar desde el da hbii siguiente a la publicacin de la presente resolucin en el Diario Oficial El Peruano que se emite de conformidad con lo previsto por el artculo 154 del Cdigo Tributario 117411

RTF N 7116-5-2002, publicada el 14 01,2003 Desde la vigencia del Decreto Legislativo N 821, cabe interpretar que el impuesto pagado por la utilizacin de
servicios prestados por sujetos no domiciliados poda deducirse como crdito fiscal a partir de la declaracin correspondiente a! periodo tributario en que se realiz el pago del impuesto, lo que fue sealado en forma expresa en el artculo 6o, numeral 11, del Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 136-96-EF. Los diversos criterios vertidos por este Tribunal evidencian que existe una duda razonable en la interpretacin de las normas contenidas en el Decreto Legislativo N 821 a efecto de establecer la oportunidad en que procede aplicar como crdito fiscal el impuesto pagado por a utilizacin de servicios prestados por sujetos no domiciliados, por lo que procede aplicar el numeral 1 del artculo 170 del Cdigo Tributario durante el periodo comprendido entre e! 24 de abril y el 31 de diciembre de 1996

X . ANTECEDENTES
Si bien el sentido del artculo viene desde el Decreto Ley N 25859, con la aprobacin del Decreto Legislativo N 816 se precis lo regulado en el numeral 1, Mediante el Decreto Legislativo N 953 se sustituyo el texto; respecto del anterior se reorden el numeral 1, aadiendo precisiones respecto de los plazos y su aplicacin,

[mi] jnf0rne 110-2006-SUNAT/2BOOOO: Con relacin al criterio establecido por la Resolucin del Tribunal Fiscal N 01644-1 -2006, no constituye requisito para la inaplicacin de intereses y sanciones regulada en el numeral 1 del artculo 170 del TUO del Cdigo Tributario, que los deudores tributarios rectifiquen su determinacin o paguen su deuda tributaria respectiva hasta el vencimiento del plazo de los diez (10) das hbiles, contados a partir del da siguiente de la publicacin de la mencionada resolucin

1289

AN. 17Q
TEXTO VIGENTE

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS


TEXTO ANTERIOR No procede la aplicacin de intereses ni sanciones cuando:

No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si: 1 Como producto de la interpretacin equivocada de una

norma, no se hubiese pagado monto alguno de la deuda 1 Como producto de la interpretacin equivocada de una tributaria relacionada con dicha interpretacin hasta la norma, no se hubiese pagado monto alguno por concepto aclaracin de la misma, y siempre que la norma aclaratoria de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin seale expresamente que es de aplicacin el presente hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma numeral aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o presente numeral norma de rango similar, Decreto Supremo refrendado por Los intereses y sanciones que no procede aplicar son el Ministro de Economa y Finanzas, Resolucin de aqullos devengados desde el da siguiente del Superintendencia o norma de rango similaro Resolucin vencimiento o de la comisin de la infraccin hasta los del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artculo 154 cinco das hbiles siguientes a la publicacin de la Los intereses que no proceden aplicar son aqullos aclaracin en el Diario Oficial "El Peruano". devengados desde el da siguiente del vencimiento de la A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles norma de rango similar, Decreto Supremo refrendado por siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario el Ministro de Economa y Finanzas, Resolucin de Oficial "El Peruano" Respecto a las sanciones, no se Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin aplicarn ias correspondientes a infracciones originadas del Tribunal Fiscal a que se reere el Artculo 154 por la interpretacin equivocada de la norma hasta el 2 La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de plazo antes indicado. criterio en la aplicacin de la norma y slo respecto de los 2 La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo criterio en la aplicacin de la norma y slo respecto de los vigente hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.

2.

IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES El presente ar tculo, tal como indica la sumilla, regula los casos de improcedencia de la aplicacin de intereses (moratorios)l742Jy sanciones. Por cierto, la no aplicacin de intereses y sanciones establecida en el artculo 170 del Cdigo Tributario, slo es de aplicacin en los supuestos all sealados (RTF N 887-3-2002) 3. INTERPRETACIN EQUIVOCADA DE UNA NORMA En lo atinente a la interpretacin equivocada de una norma, regulada en el primer numeral del artculo, debemos indicar que son cuatro los requisitos a cumplir a efectos de la no aplicacin de intereses ni sanciones: Debe haber una inter pretacin equivocada der ivada de una duda razonable sobre el sentido y alcance de la norma1690 (habitualmente por oscuridad,

de una duda razonable en la interpretacin del Decreto Ley N 26009, la misma que fue aclarada mediante la RTF N 659-4-97

1290

INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

API. 170

contradiccin, ambigedad o imprecisin en la norma). Nos encontraremos ante tal situacin, por ejemplo, cuando habindose aplicado debida y coherentemente los mtodos de interpretacin (no los de integracin) aceptados por el Derecho resultan razonablemente diversas interpretaciones validas y el deudor opta por alguna que posteriormente, con la aclaracin de la norma, se determina que tal 'interpretacin era equivocada. La norma que gener aquella interpretacin haya sido aclarada por ley, l744] norma de rango similar, decreto supremo (refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas),1691 resolucin de superintendencia de carcter general (o norma de rango similar) o resolucin del Tribunal Fiscal que constituya jurisprudencia de observancia obligatoria (RTF N 4560-2- 2002) (que interprete de modo expreso y con carcter general el sentido de normas tributarias, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 154 del Cdigo),1692 Por cierto, hay que tener cuidado que esta aclaracin (accin de aclarar, esclarecer o dilucidar), cuando se hace va norma aclaratoria o interpretativa, debe ser tal y no una modificacin de la norma interpretada Que la norma o resolucin aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el numeral 1 del artculo 170; este cr iter io es plenamente asumido en reiterada jurisprudencia del Tribunal Fiscal (entre otras, las RTF Nos 196-1-98, 653-2-2001, 6552-2001 y 12169-2-2007) Que no se haya pagado monto alguno por la deuda tributaria relacionada con la norma aclarada hasta tal aclaracin; se asume que las personas, atendiendo a su interpretacin, no pagaron la deuda tributaria vinculada con la interpretacin equivocada de la norma aclarada ni nunca hicieron pago alguno; por tanto, consideramos que este pago alguno alude, sin duda , incluso a algn pago parcial (El pago parcial evidenciar a falta de duda (Ialledo Maz S/F: 206..4])

El numeral 1 completa sealando que los intereses que no proceden aplicar son aqullos devengados desde el da siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial El Peruano 117471 Asimismo, respecto a las sanciones, no se aplicarn las correspondientes a infracciones originadas por la interpretacin equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado (diez das hbiles siguientes a la publicacin de la aclar acin).1693

1691 y. Gr: Segunda y Tercera Disposicin Transitorias y Finales del Decreto Supremo N 064- 2000EF. 1692 )ebe existir norma aclaratoria (RTF NQ 8943-4-2007). 1693 Como ejemplos de su aplicacin podemos ver lo resuelto en las RIF de observancia obligatoria Nos.: 1369-1-96, 659-4-97, 992-1-99, 5716-4-2002, 7116-5-2002 y 6046-3-2004 [17491 Reiteramos, tiene que tratarse de una variacin de criterio de la Administracin que adems haya inducido a error al contribuyente (vase como ejemplos lo resuelto por las RTF Nos, 5075-1-2010 y 134-7-2011) [i75oj pjp jyjo 367Q-A-2007 (de la sumilla publicada en la web del Tribunal Fiscal): Se revoca la apelada que declar infundado el reclamo contra la sancin de multa girada por presentar con error el rubro peso de los Manifiestos de Carga, supuesto de infraccin previsto en el numeral 2 del inciso a) del artculo 103 de la Ley General de Aduanas aprobada por el Decreto Legislativo N 809, en razn que a la fecha de la comisin de la infraccin existan dos circulares emitidas por la Administracin Aduanera que se contraponen entre s, esto es, por un lado una sealaba que la infraccin se configuraba con la informacin consignada en el Manifiesto de Carga fsico y, la otra sealaba que sta era aplicable nicamente sobre la informacin almacenada en forma definitiva, siendo que en el caso de la informacin relativa al peso, sta slo es definitiva en el

1291

flr. 170
4.

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

DUPLICIDAD DE CRITERIO El numeral 2 (cuando la Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente) se manifiesta cuando la Administracin, ante una misma norma, vara (cambia) su criterio de aplicacin (obviamente se entiende que tambin su interpretacin), [I7491 En estos casos, el criterio previo o anterior puede haber sido manifestado, o aplicado, expresa o tcitamente mediante resoluciones de carcter general, directivas o circulares pblicas;[17S3 asimismo, avisos en peridicos, esquelas, respuestas a consultas gremiales, incluso reiterada y manifiesta prctica administrativa, etc,; o, para casos particulares, lo sealado o resuelto expresamente en resoluciones de la administracin (de determinacin o que resuelvan impugnaciones), que indujeron la actuacin del deudor tributario..117511 Estos hechos deben ser plenamente acreditados por el contribuyente que los alegue, As, los deudores tributarios que actuaron siguiendo los patrones o disposiciones del criterio anterior quedarn liberados de intereses y sanciones Esta liberacin slo proceder respecto de los hechos producidos mientras el criterio anterior estuvo vigente No obstante, una vez conocido el segundo criterio, al contribuyente afectado le corresponder adecuar su actuacin anterior a este criterio, obviamente sin sanciones ni aplicacin de intereses No hay duda de que las nuevas actuaciones debern estar ya dentro del segundo criterio, Si bien la norma menciona expresamente a la Administracin Tributaria, la doctrina nacional asume que tambin debe incluirse al criterio (o su duplicidad) del Tribunal Fiscal, 5., NO APLICACIN DE SANCIONES POR DETERMINACIN DE LA RESPONSABILIDAD Si bien es cierto que la determinacin de la comisin de una infraccin tribuaria es objetiva (solo se verifican los hechos u ocurrencia de la infraccin), el Tribunal Fiscal ha considerado algunas excepciones a esta posicin, asumiendo una razonable evaluacin de la responsabilidad del deudor tributario, En efecto, este Tribunal consider como eximente de sancin la infraccin cometida por : Caso fortuito o fuerza mayor1694:

momento que la Administracin recibe del Terminal de Almacenamiento la informacin del proceso de tarja, en el cual se actualiza y corrige la informacin relacionada al peso, de manera que segn este criterio es materialmente imposible que un Manifiesto presente errores con relacin a la informacin definitiva del peso de la mercanca y por tanto que se aplique sancin alguna por dicha infraccin.. Tal situacin evidencia una duplicidad de criterio en aplicacin del numeral 2 del artculo 170 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99- EF que establece que no procede la aplicacin de intereses ni sanciones si la Administracin haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente Vase otros ejemplos sobre dualidad de criterio de la Aduana respecto de la clasificacin arancelaria de las mercancas: RTF N 11326-A-2010,12994-A-2010,13724-A-2010,14289- A2010,18822-A-2011, entre otras. [i7si] R'pp N 6376-3-2009 (de la sumilla publicada en la web del Iribunal Fiscal): Se revoca la apelada Se deja sin efecto la Orden de Pago girada por intereses, cuyo pago se efectu como requisito para su impugnacin, por lo que procede su devolucin y se deja sin efecto la Resolucin de Multa Se seala que en ejercicios anteriores la Administracin acotaba a la empresa a la que la recurrente presta servicios gerenciales los gastos de honorarios pagados por los referidos servicios, admitiendo el gasto pero observando el monto deducido, siendo 1694 Siguiendo lo dispuesto por el artculo 1315 del Cdigo Civil, el Tribunal Fiscal en las RIF Nos 69724-2004 y 7911-2-2004 precis que la fuerza mayor consiste en un evento inusual (extraordinario),

1292

INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRA!IVAS

API. 170

no esperado al no existir elementos para considerar que ste pueda ocurrir (imprevisible), independiente de la voluntad del deudor (proveniente de terceros) y ajeno a su control o manejo (irresistible), que imposibilita la ejecucin de la obligacin o determina su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso (de los considerando de la RTF N 182-3-2009) Por otro lado, hay que tener en cuenta su incorporacin especfica en el Libro Cuarto del Cdigo; en efecto, segn la modificacin del numeral 3 del artculo 174 efectuada por el

1293

flrt. 16a

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

La RLF N 3565 de 10.06.68, estableci que no proceda la sancin porque el requerimiento de libios contables se produjo cuando sus libros y documentos se encontraban empacados por encontrarse en mudanza de local, En esta lnea, un considerando de la RLF N 1368-3-96, seala: Que respecto a la inaplicabilidad de intereses a la deuda tributaria materia de apelacin, resulta de aplicacin el Principio de Equidad reconocido jurisprudencialmente, por el cual no procede aplicar sanciones cuando la infraccin se ha debido a caso fortuito o fuerza mayor y evidentemente la prdida o sustraccin de documentacin derivado de un hecho delictivo constituye caso for tuito. Otro caso lo tenemos en la RTF N 6895-1-2005: Se revoc 1a apelada y se dispuso dejar sin efecto la resolucin de multa emitida en razn de que de autos se aprecia que ja recurrente se vio imposibilitada de trasladarse de San Ignacio a Jan con el fin de cumplir con su obligacin de presentar la declaracin jurada pago mensual dentro del plazo de ley por causa del paro de transportistas de los das 9 y 10 de abril de 200.3, un evento extraordinario e imprevisible.. Similar criterio se aplic en las RTF Nos.. 3067-1-200.3, 6895-1-2005, 3378-2-2008, 10255-3-2008, En otro supuesto (RTF N 182-3-2009) tambin se acredit la existencia de circunstancias de fuerza mayor que impidieron el cumplimiento de obligaciones; y en ese sentido, se revoc la apelada y se dispuso no aplicar sanciones: se mostraron evidencias suficientes que acreditaron la imposibilidad de la contribuyente de ingresar a las instalaciones en donde se ubica su domicilio fiscal, debido a la toma del local por estudiantes universitarios (de la Universidad Nacional de Ingeniera); esta circunstancia, originada desde das previos a la fecha en que deba cumplir con la presentacin y pago de las obligaciones tributarias a su cargo y prorrogada por varios das, impidi el cumplimiento oportuno de su obligacin (por aquel evento extraordinario e imprevisible la recurrente estuvo imposibilitada de contar con la documentacin contable necesaria para efectuar una determinacin completa de su obligacin y por ende de efectuar el correcto y oportuno pago de las retenciones a su cargo), Similar criterio se aplic en la RTF N 3598-1-2011, La existencia de un ilcito penal que determinara que habra excedido la diligencia ordinaria del contribuyente para el cumplimiento de su obligacin formal o por alguna circunstancia excepcional de imposibilidad material o de error de hecho o de derecho, ajena a la voluntad del contribuyente,

Decreto Legislativo 1123, no constituirn infraccin los incumplimientos relacionados a la modalidad de emisin que deriven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que sern especificadas mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT

RTF N 082-3-97: Si bien es cierto que las infracciones tipificadas en el Cdigo Tributario son predominantemente objetivas conforme al artculo 165, tambin es cierto que puede darse el caso de la existencia de ilcitos penales que incidan en el incumplimiento de las obligaciones formales sancionadas con carcter absoluto de acuerdo con el mencionado artculo En el caso, se encontraba en discusin no slo los efectos de una declaracin jurada sino el hecho que sta no haya ingresado a los registros de la SUNAT, en razn de un ilcito penal que se encuentra en proceso de investigacin, a fin de establecer la verdad legal de la supuesta responsabilidad delictiva de su autor

1294

INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

API. 170

RTF N 039-3-98: Si bien es cierto que las infracciones tributarias se determinan de manera objetiva, por lo cual en principio la sola violacin de la norma legal constituye infraccin, sin que interese investigar si el infractor omiti intencionalmente sus deberes o si lo hizo por negligencia, tambin es cierto que ello no obsta para que si se probase alguna circunstancia excepcional de imposibilidad material o de error de hecho o de derecho, ajena a la voluntad del contribuyente, la infraccin no se configure, ya que pese a pr evalecer lo objetivo, no puede prescindir se totalmente del elemento subjetivo RTF N 904-3-98: En este caso el Tribunal, no obstante no pronunciarse directamente con la desestimacin de la sancin, dispone la nulidad del pronunciamiento de la Administracin hasta un esclarecimiento judicial; precisa esta resolucin que si bien es cierto que las infracciones tipificadas en el Cdigo Tributario son predominantemente objetivas (artculo 165), tambin lo es que puede darse el caso de la existencia de ilcitos penales que dan lugar al incumplimiento de las obligaciones formales sancionadas con carcter absoluto de acuerdo con el mencionado artculo; que se infiere de los expuesto que se encuentra en discusin la calificacin de infraccin sancionable a la presunta no presentacin de las declaraciones juradas del contribuyente, debido a que la Administracin manifiesta que stas no han sido ingresadas a sus registros, posicin que es objetada por preexistir un ilcito penal que se encuentra en proceso de investigacin, a fin de establecer la supuesta responsabilidad delictiva de su autor, proceso que una vez concluido, determinara un acto doloso que habra excedido la diligencia ordinaria del contribuyente para el cumplimiento de su obligacin formal Hecho imputable a la Administracin Tributaria La RIF N 2478 del 07.02 67, desestim una multa impuesta al contribuyente por no exhibir libros en razn de no haberse desvirtuado su afirmacin de que precisamente al tiempo de exigrsele esa presentacin, los libros se hallaban en poder de la Administracin Tributaria Otros ejemplos: RTF N 12321 de 05 11.76: El agente de retencin trat de pagar la retencin oportunamente pero no pudo hacerlo al serle rechazada su declaracin por deficiencias que debieron ser materia de fiscalizacin, pero que no podan originar la no aceptacin de la declaracin; RTF N 267.38 del 12 07.93: La Administracin no puede pretender que una empresa paralice su actividad por su demora injustificada en expedir una libreta tributara.. El caso se refera a la expedicin de comprobantes de pago sin nmero de libreta tributaria; RTF N 2633-1 de 30 03 95: "El contribuyente se encontraba imposibilitado de otorgar comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC no obstante haberlo solicitado hasta en tres oportunidades,[1753} La Administracin Tributaria, siguiendo en parte la lnea trazada por el Tribunal Fiscal, mediante la Directiva N 007-2000/SUNAI ha instruido que no sern sancionables las infracciones tributarias cuya comisin se hubiera debido a un hecho imputable a la Administracin Tributaria [175<I Precisa que de haberse efectuado pago alguno por concepto de multa, el mismo se considerar como pago indebido.

1295

API. 170

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

Artculo 171.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SAHCIOHADORA n____________


La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros principios aplicables.
n

Artculo sustituido por el Artculo 42 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007y vigente desde el 1 de abril de 2007,

DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS Cdigo

Tributario
164 (concepto de infraccin tributaria); 166 {facultad sancionatoria); 172 {tipos de infracciones tributarias); 173 a 178 (infracciones tributarias); 180 (aplicacin de sanciones)

Otras normas
Ley del Procedimiento Administrativo General -Ley N 27444 [11 04 2001]: 229 (mbito de aplicacin del procedimiento sancionador); 230 (principios de la potestad sancionadora administrativa)

ISB COMENTARIOS] 1. ANTECEDENTES El texto anterior vena del Cdigo aprobado por el Decreto Legislativo N 773 (antes se regulaba el concurso de infracciones) ste fue sustituido por el Decreto Legislativo N 981 con el texto vigente

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INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

AH 171

TEXTO VIGENTE

TEXTO ANTERIOR

Artculo 171V PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SAN- Artculo 171V CONCURSO DE INFRACCIONES CI0NAD0RA Cuando por un mismo hecho se incurra en ms de una
La Administracin Tributaria ejercer su facultad de infraccin, se aplicar la sancin ms grave. imponer sanciones de acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non bis in dem, proporcionalidad, no concurrencia aplicables. de infracciones, y otros principios

2.

LOS PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA ADMINISTRATIVA (APLICACIN SUPLETORIA?)

La primera parte del numeral 229,2 del artculo 229 de la LPAG, modificado por el Decreto Legislativo N 1029, seala claramente que las disposiciones contenidas en el Captulo II (Procedimiento Sancionador) del Ttulo III (De los Procedimientos Especiales) de la LPAG se aplican con carcter supletorio a los procedimientos establecidos en leyes especiales (como es el caso de la materia tributaria), las que debern observar necesariamente los principios de la potestad sancionadora administrativa a que se refiere el artculo 230, as como la estructura y garantas previstas para el procedimiento administrativo sancionador' Agrega que los procedimientos especiales no podrn imponer condiciones menos favorables a los administrados, que las previstas en el captulo citado., Dentro de tales lmites, son de aplicacin para nuestra materia los principios de la potestad sancionadora administrativa, regulados por el articulo 2.30 de la LPAG,1695

Artculo 230:- Principios de la potestad sancionadora administrativa La potestad sancionadora de todas las entidades est regida adicionalmente por los siguientes principios especiales: 1, LegalidadSlo por norma con rango de ley cabe atribuir a las entidades la potestad sancionadora y la consiguiente previsin de las consecuencias administrativas que a ttulo de sancin son posibles de aplicar a un administrado, las que en ningn caso habilitarn a disponer la privacin de libertad, Debido procedimiento- Las entidades aplicarn sanciones sujetndose al procedimiento establecido respetando las garantas del debido proceso..

2.

,3 Razonabilidad - Las autoridades deben prever que la comisin de la conducta

sancionable no resulte ms ventajosa para el infractor que cumplir las normas infringidas o asumira sancin Sin embargo, las sanciones a ser aplicadas debern ser proporcionales al incumplimiento calificado como infraccin, debiendo observar los siguientes criterios que en orden de prelacin se sealan a efectos de su graduacin: a) b) La gravedad del dao al inters pblico y/o bien jurdico protegido; El perjuicio econmico causado;

1695 ^a reforma operada al citado artculo 229 2 invierte la regla del principio de especialidad de las normas jurdicas, porque dispone que los principios de la potestad sancionadora administrativa consagrados por el artculo 230 de la LPAG, as como la estructura y garantas establecidas para el procedimiento sancionador en el Captulo correspondiente de dicha norma legal, se aplican preferentemente a las disposiciones sobre la misma materia que puedan estar contenidas en leyes especiales (Danos Ordez 2010: 874-875)

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API. 170
c) d) e)

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

La repeticin y/o continuidad en la comisin de la infraccin; Las circunstancias de la comisin de la infraccin; El beneficio ilegalmente obtenido; y

f) La existencia o no de intencionalidad en la conducta del infractor.. 4. TipicidadSlo constituyen conductas sancionables administrativamente las infracciones previstas expresamente en normas con rango de ley mediante su tipificacin como tales, sin admitir interpretacin extensiva o analoga. Las disposiciones reglamentar ias de desarrollo pueden especificar o graduar aqullas dirigidas a identificar las conductas o determinar sanciones, sin constituir nuevas conductas sancionables a las previstas legalmente, salvo los casos en que la ley permita tipificar por va reglamentaria. 5. Irretroactividad - Son aplicables las disposiciones sancionadoras vigentes en el momento de incurrir el administrado en la conducta a sancionar.; salvo que las posteriores le sean ms favorables, 6. Concurso de InfraccionesCuando una misma conducta califique como ms de una infraccin se aplicar la sancin prevista para la infraccin de mayor gravedad, sin perjuicio que puedan exigirse las dems responsabilidades que establezcan las leyes. 7. Continuacin de infracciones - Para determinar la procedencia de la imposicin de sanciones por infracciones en las que el administrado incurra en forma continua, se requiere que hayan transcurrido por lo menos treinta (30) das hbiles desde la fecha de la imposicin de la ltima sancin y que se acredite haber solicitado al administrado que demuestre haber cesado la infraccin dentro de dicho plazo Las entidades, bajo sancin de nulidad, no podrn atribuir el supuesto de continuidad y/o la imposicin de la sancin respectiva, en los siguientes casos: a) Cuando se encuentre en trmite un recurso administrativo interpuesto dentro del plazo contra el acto administrativo mediante el cual se impuso la ltima sancin administrativa. Cuando el recurso administrativo interpuesto no hubiera recado en acto administrativo firme.

b) c)

Cuando la conducta que determin la imposicin de la sancin administrativa original haya perdido el carcter de infraccin administrativa por modificacin en el ordenamiento, sin perjuicio de la aplicacin de principio de irretroactividad a que se refiere el inciso 5. 8. Causalidad - La responsabilidad debe recaer en quien realiza la conducta omisiva o activa constitutiva de infraccin sancionable 9 Presuncin de licitud - Las entidades deben presumir que los administrados han actuado apegados a sus deberes mientras no cuenten con evidencia en contrario sancin administrativa por el mismo hecho en los casos en que se aprecie la identidad del sujeto, hecho y fundamento, Dicha prohibicin se extiende tambin a las sanciones administrativas, salvo la concurrencia del supuesto de continuacin de infracciones a que se refiere el inciso 7

10.. Non bis in idem.- No se podrn imponer sucesiva o simultneamente una pena y una

Estos principios cumplen una triple funcin: la fundante (preceder a la existencia de las reglas mismas de la potestad sancionadora), la interpretativa (servir de criterio hermenutico

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INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

Art. 166

para absolver cualquier duda sobre el sentido y alcance de las reglas de la potestad sancionadora), y la integradora (servir de fuente de integracin para las lagunas jurdicas que se puedan identificar en la aplicacin de las normas sancionadoras) (Morn Urbina 2005: 228) El profesor Morn Urbina agrega respecto de la identificacin de estos principios que no se parti -como se suele creer- de la traslacin al ordenamiento administrativo de algunos principios del Derecho Penal Si bien la mayora mantienen denominaciones anlogas a otros consagrados en el Derecho Penal, su inclusin no constituy una mera transposicin de reglas e instituciones, sino ms bien un esfuerzo de racionalizacin a partir de una base comn: la seguridad jurdica y los derechos fundamentales constitucionales de los administrados, reconocidos en tratados internacionales vigentes en el pas y con desarrollo en la fuente constitucional 3. LOS PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA EN MATERIA TRIBUTARIA

Como se anot en los antecedentes, el contenido del vigente artculo 171 fue incorporado por el Decreto Legislativo N 981 (pese a su texto -"y otros principios aplicables- con fundamento delimitador)[17561; as, desde el 1 de abril de 2007 en materia sancionatoria tributaria se cuenta con principios propios: Legalidad; Tipicidad; Non bis in idem; Proporcionalidad; No concurrencia de infracciones; y otros principios aplicables,

[1756] on la obvia idea de incorporar principios especiales para la potestad sancionadora tributaria, y as asumir su prevalencia respecto del artculo 230 de la LPAG por el carcter supletorio de sta, aunque sin prever la posterior modificacin del artculo 229 2 de la LPAG

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APt. 172

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

Respecto a este punto, el profesor Gamba Valega (2007: 5) seal: Lamentablemente, el Decreto Legislativo N 981 opt por recoger de manera formal, los principios aplicables a la potestad sancionadora de las administraciones pblicas. pero olvid adecuar su texto a dichas exigencias, resultando un texto contradictorio, que dice recoger determinadas garantas constitucionales, pero que en su texto no las reconoce efectivamente, Obviamente, esta convivencia de normas debe resolverse en favor de lo que dispone el propio texto constitucional, as como las interpretaciones efectuadas por 1 su supremo intrprete; sin embargo, lo ms adecuado hubiera sido que el Decreto Legislativo N 981 hubiera derogado aquellas normas del Cdigo Tributario que son contrarias a los principios del ordenamiento sancionador administrativo, remitiendo su reconocimiento a las normas generales (LPAG) Ahora bien, en el entendido de que los principios anotados en el artculo 171 no han sido conceptuados, para su cabal entendimiento y aplicacin debemos recurrir preliminar mente a la consideracin del artculo 230 de la LPAG ya citado, y en el caso de los principios de legalidad y tipicidad, vase adems lo anotado en los comentarios del artculo 164 Como ser fcil verificar, en el artculo 171 no se encuentran todos los principios del artculo 230; en ese sentido, no hay duda de que los principios no sealados expresamente en el Cdigo Tributario (aunque s se indica: otros principios aplicables), pero s en la LPAG, deberan ser de aplicacin en el ejercicio de la facultad sancionadora de las Administraciones Tributarias, salvo la excepcin del principio de irretroactividad (en este caso se estar a lo regulado por el artculo 168 del Cdigo Tributario) Para el caso de la razonabilidad-proporcionalidad debe tenerse en cuenta sus limitaciones: dentro de los alcances de lo expresamente establecido en el artculo 165 del Cdigo Tributario De otro lado, tambin son aplicables otros principios que sin ser mencionados en estas normas (Cdigo Tributario y LPAG) tienen relacin con el esquema de defensa constitucional de los derechos fundamentales; en este caso, por ejemplo, se ubica el principio de la prohibicin de la reforma peyorativa (vase la STC N 1803-2004-AA/TC)

Artculo 172 .- TIPOS DE IHFRACC10HES TRIBUTARIAS n ____________ _____


Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes: 1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin. 2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. 3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. 4. De presentar declaraciones y comunicaciones. 5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma. 6. Otras obligaciones tributarias.

Articulo sustituido por el Articulo 82 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004

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INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS


DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS Cdigo

API. 172

Tributario
87 (obligaciones de los administrados); 88 (la declaracin tributaria); 97 (obligaciones del comprador, usuario y transportista); 164 {concepto de infraccin tributaria); 165 (determinacin de la infraccin); 173 a 178 (infracciones tributarias)

1.

ANTECEDENTES

Salvo los ajustes realizados en el numeral 3 (se aadi el trmino libros) y 4 (se agreg a las comunicaciones), por el Decreto Legislativo N 773, el texto del anterior artculo 172 era similar desde el Decreto Ley N 25859 Mediante el Decreto Legislativo N 953 se sustituy el artculo precisndose el texto de los tres primeros numerales, 2. TIPOS DE INFRACCIONES

Tal como anotramos al comentar el artculo 164, encontrndose establecidas en las disposiciones o normas tributarias diversas obligaciones o deberes (prohibiciones y mandatos), fundamentalmente (no exclusivamente) de carcter formal o administrativo (entre ellos los deberes descritos en los artculos 87, 88 y 97 del Cdigo, en algunos casos en vinculacin con normas sobre tributos en particular), el incumplimiento, el cumplimiento parcial, incorrecto o tardo de estos (obviamente por el sujeto obligado, sea deudor tributario contribuyente o responsable- o el administrado), configurar la comisin de una infraccin tributaria (pasando el sujeto obligado anterior a ser el sujeto activo de la infraccin tributaria y sujeto de la sancin), siempre que la accin (realizar; efecto de hacer) u omisin (omitir ; abstencin de hacer; dejar de hacer) generadora de tales hechos est tipificada como infraccin y sea sancionada por la Ley (Cdigo Tributario -artculos 172 a 178, y 185, y sus tablas de Infracciones y Sanciones-, otras leyes o decretos legislativos). Al respecto, el artculo bajo comentario establece genricamente la tipologa de las infracciones (que luego, en los siguientes artculos, es desarrollada con su tipificacin), sustentando su clasificacin en el incumplimiento de determinadas obligaciones o deberes; 1696 as, seala que las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes: a) De inscr ibirse, actualizar o acreditar la inscripcin (artculo 173); b) De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos (artculo 174); c) De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos (artculo 175); d) De presentar declaraciones y comunicaciones (artculo 176); e) De permitir el control de la Administracin

[17571

Como ya dijimos, si bien el Cdigo Tributario de Principios Generales, vigente hasta noviembre de 1992, regul expresamente la infraccin tributaria sustancial (no pagar los tributos o pagarlos fuera de los plazos sealados por las disposiciones tributarias), actualmente, aun cuando existen infracciones vinculadas a la omisin al pago -artculo 178, numerales 4 y 5-, las infracciones tributarias reguladas por el Cdigo Tributario son infracciones formales (bsicamente por la violacin de deberes tributarios u obligaciones formales o administrativas establecidas por normas tributarias)

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flPt. 173

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

Tributaria, informar y comparecer ante la misma (artculo 177); y, f) Otras obligaciones tributarias (artculo 178) 3. ASPECTOS GENERALES DE LAS INFRACCIONES Ahora bien, en la aplicacin de los artculos siguientes, en los que se tipifica de manera precisa las infracciones (aunque es un decir pues algunos tipos legales no dejan de tener rasgos genricos), debemos tener en cuenta, entre otros, tres aspectos: Primero, debe existir una norma tributaria que establezca una obligacin formal o deber tributario, Segundo, tal como hemos sealado anteriormente, como quiera que en esta materia rige plenamente los principios de legalidad y de tipicidad, para determinar una infraccin (como conducta contraria a una norma jurdica tributaria o conducta violatoria de una obligacin formal o deber) sta debe estar previamente, de manera clara y precisa, tipificada en la ley; la sancin, del mismo modo, debe estar expresamente establecida en la ley (por ejemplo, en las Tablas de Sanciones correspondientes, aprobadas por ley) Tercero, se debe tener en cuenta que el eje principal en la tipificacin de las infracciones es el verbo (en materia penal algunos lo denominan verbo rector) en infinitivo (proporcionar, obtener, utilizar, otorgar, transportar omitir, usar, llevar, declarar, presentar, ocultar, etctera) que contiene cada una de stas; as, su determinacin depender de la verificacin en la realidad del mismo, y de los dems elementos congurativos de la contravencin

Finalmente, hay que tener en cuenta que las normas sustantivas del Libro Cuarto deben ser interpretadas de manera restrictiva; en esta lnea, por ejemplo, no es posible la aplicacin de la analoga (vase las anotaciones de las Normas VIII y IX)

Artculo 173 .- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR 0 ACREDITAR LA INSCRIPCION EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACION n ________________________________
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria: 1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio. 2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad. 3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.

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INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

Afl. 174

4.

5.

6.

7.

Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. No consignare! nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administracin Tributaria. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.

( *}

Artculo sustituido por el Artculo 83 del Decreto L egislativo Na 953, publicado el 5 de febrero de 2004

DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS Cdigo Tributario 11a (domicilio fiscal); 16, numeral 4 del segundo prrafo (responsabilidad solidaria por no haberse inscrito ante la Administracin Tributaria); 64, numeral 7 (supuestos para aplicar la determinacin sobre base presunta: no inscripcin); 87, numeral 1 {Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria aportando todos los datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes. Asimismo debern cambiare! domicilio fiscal en los casos previstos en el Artculo 11er); 87, numeral 2 (Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo requiera y consignar el nmero de identificacin o inscripcin en los documentos respectivos, siempre que las normas tributarias lo exijan'); 88 {la declaracin tributaria); 89, 90 y 91 {cumplimiento de obligaciones tributarias); 164 (concepto de infraccin tributaria); 165 (determinacin de infraccin tributaria); 166 (facultad sancionatoria; gradualidad); 172, numeral 1 (ias infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin); 180 (multas); 182 (sancin de internamiento temporal de vehculos); 183 (sancin de cierre temporal); 184 (sancin de comiso)

Otras normas
Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario: Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT [31 03 2007], modificado por las Resoluciones de Superintendencia Nos 1802012/SUNAT y 195 -2012/SUNAT Vase adems las normas concordadas y/o vinculadas o complementarias y los comentarios en los artculos concordantes citados.

4.

5.

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del deudor tributario, al tipo de operacin realizada o a la modalidad de emisin autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de a SUNAT. No constituyen infraccin los incumplimientos relacionados a la modalidad de emisin que deriven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que sern especificadas mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT n Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento pre visto por las normas para sustentar ei traslado. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento

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rt. 17a

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

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previsto por las normas para sustentar la remisin. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin en estableci mientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias. No sustentar la posesin de bienes mediante los comprobantes de pago y/u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requi sitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.

C)

Artculo sustituido por el Artculo 84 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 Numeral modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1123, publicado el 23 de julio de 2012 y vigente desde el 24 de julio de 2012,

DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS Cdigo Tributario 16o, numeral 3 del segundo prrafo (responsabilidad solidaria por emitir u otorgar ms de un comprobante de pago con la misma serie y/o numeracin); 18, numeral 1 (responsable solidario; las empresas porteadoras); 64, numerales 6 y 10 (supuestos para aplicar la determinacin sobre base presunta; se detecte el no otorgamiento de comprobantes y la remisin o transporte de bienes sin ios documentos pertinentes); 87, numeral 3 (Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago 0 los documentos complementarios a estos. Asimismo deber portarlos cuando las normas legales asi lo establezcan); 87, numeral 10 (En caso de tener la calidad de remitente entregar el comprobante de pago o gua de remisin correspondiente de acuerdo a fa s normas sobre ia materia para que el traslado de los bienes se realice"); 87, numeral 11 (Sustentar la posesin de ios bienes, mediante ios comprobantes de pago que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro documento previsto por las normas para sustentarla posesin, cuando la Administracin Tributara lo requiera"),' 89, 90 y 91a (cumplimiento de obligaciones tributaras); 979 (obligaciones del comprador, usuario y transportista); 164 {concepto de infraccin tributaria); 165 (determinacin de infraccin tributaria); 166 (facultad sancionatoria; gradualidad); 172, numera! 2 {las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos); 180 (multas); 182 (sancin de internamiento temporal de vehculos); 183 {sancin de cierre temporal); 184 (sancin de comiso)

Otras normas
Decreto Legislativo N 1123 [23 07 2012]: Segunda DCF (Tablas de Infracciones y Sanciones, "A partir de la vigencia de la presente norma, la infraccin prevista en el numeral 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario a que se refieren las Tablas de Infracciones y Sanciones del citado Cdigo es la tipificada en el texto de dicho numeral modificado por la presente norma") Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario: Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT [31 03 2007] modificado por las Resoluciones de Superintendencia Nos 1802012/SUNAT y 195-2012/SUNAT Vase adems las normas concordadas y/o vinculadas o complementarias y los comentarios, en los artculos concordantes citados JURISPRUDENCIA

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INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS


Jurisprudencia de Observancia Obligatoria del Tribunal Fiscal RTF N 1202*2-2008, publicada el 08 02,2008:

flrt. 183

La declaracin de inconstitucionafidad def artculo 4 o del Decreto de Urgencia N 140- 2001 establecida en la sentencia recada en el Expediente N 008-2003-AI/TC, conlleva a la inaplicacin de los numerales 2 16 y 3.15 dei artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99-SUNAT, modificado por las Resoluciones de Superintendencia N 004-2003-SUNAT y N 028-2003-SUNAT, tratndose de las infracciones previstas en los numerales 3) y 6) del artculo 174 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, cometidas y sancionadas antes de que surtiera efecto la citada sentencia cuyas impugnaciones en sede administrativa an se encuentran en trmite
RTF N 169-1-2008, publicada el 25,01,2008:

El criterio de frecuencia en la comisin de las infracciones tipificadas en los numerales 1), 2) y 3) del artculo 174 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo N 953, est vinculado al nmero de oportunidades en las que el sujeto infractor incurre en la misma infraccin y no a! loca! en que se cometieron
CONSULTAS ABSUELTAS POR LA SUNAT Informe N 340-2009SUNAT/2BOOOO:

1 No darn derecho al crdito fiscal los siguientes documentos:

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fiPt. 175

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

a) Aquellos que no tienen en forma impresa el nmero de la autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT. por cuanto no se tramit la respectiva autorizacin de impresin; y b) Aquellos que consignan un nmero de autorizacin distinto al que corresponda Sin embargo en dichos supuestos no se perder el derecho al crdito fiscal si el pago del total de la operacin, incluyendo el pago dei Impuesto y de la percepcin, de ser el caso se hubiera efectuado con los medios de pago que seala el Reglamento de la Ley del IGV, y se cumpla con los requisitos previstos en el mismo Reglamento 2 El sujeto que emite alguno de los documentos antes indicados incurre en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174 dei Cdigo Tributario
informe N 106-2OO9-SUNAT/2BOOO:

Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 4 y 8 de) artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario cuando no se emita la gua de remisin correspondiente, as como cuando sta no haya sido impresa de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago o el remitente o transportista tenga la condicin de no habido a a fecha de inicio del traslado. Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 5 y 9 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario cuando la gua de remisin no consigna toda la informacin impresa y no necesariamente impresa enumerada en el numeral 19.2 del artculo 19 de l Reglamento de Comprobantes de Pago Las sanciones aplicables estn contenidas en las Tablas i, II y III de infracciones y Sanciones segn el detalle consignado en el numeral 4 del rubro Anlisis del presente Informe
Informe N 201-2008-SUNAT/2BOOOO:

La infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, consistente en no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago no comprende la emisin tarda de estos documentos
Informe N 056-2O08-SUNAT/2B0000:

La deteccin de las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario mediante Actas Probatorias levantadas antes del 1 4.2007 en medios de transporte a travs de terceros no supone por si misma que exista la imposibilidad de ejecutar ia sancin de cierre temporal
Informe N 263-2005-SUNAT/2BOOOO:

La organizacin y desarrollo del servicio de arbitraje hecho por una institucin arbitral, genera ingresos que califican como renta de tercera categora correspondiendo la emisin de una factura o boleta de venta La organizacin y desarrollo del arbitraje hecho por un profesional considerando el ejercicio individual de su profesin, genera renta de cuarta categora, correspondiendo la emisin de un recibo por honorarios Cuando el servicio de arbitraje genere renta de una categora y se emita un comprobante de pago distinto al que corresponde, se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 3) del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario

Artculo 175.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS V/0 REGISTROS 0 CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS 1697'
3. 4. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Llevar con atraso mayor al permitido por ias normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por ias leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para ios contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y anteceden tes de ias operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar

5.

6.

7.

1697 Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.

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INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINIS TRATIVAS

m. 175

8.

9.

obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, Eos soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.

(determinacin de infraccin tributaria); 166 (facultad sancionatoria; gradualidad); 172 numeral 3 (las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de a obligacin de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos); 180 (multas); 183 (sancin de cierre temporal)

Otras normas Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a infracciones def Cdigo Tributario:
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT [31 03 2007] modificado por las Resoluciones de Superintendencia Nos. 1802012/SUNATy 195-2012/SUNAT.

Vase adems las normas concordadas y/o vinculadas o complementarias, y los comentarios, en los artculos concordantes citados CONSULTAS ABSUELTAS POR LA SUNAT Informe N 135-207SUNAT/2BOOOO: 1 La infraccin prevista en el numeral 3 del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario no se configurar cuando la Administracin Tributaria determine: sobre base presunta, ingresos o rentas omitidas No obstante, la referida infraccin s se configurar cuando, pese a que la Administracin Tributaria efecte la determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta, dicha determinacin suponga la previa acreditacin de ingresos o rentas cuyo registro se ha omitido o se haya constatado su anotacin por montos inferiores 2 El presente Informe deja sin efecto el criterio vertido en el informe N" 135-2003-SUNAT/2BOOOO. Informe N 233-2005SUNAT/2BOOOO:
En el caso en que se registren operaciones en los libros o registros contables legalizados con posterioridad a la realizacin de aquellas operaciones, y cuyos plazos de anotacin hubieran vencido con anterioridad a la existencia del libro o registro correspondiente la infraccin tipificada en el numeral 5 de! artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario se configurar en la fecha en que se empieza a llevar con atraso los libros o registros contables esto es en la fecha a partir de la cual tenga existencia el libro o registro contable respectivo

Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIONADAS C0H LA OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACIONES V COMUNICACIONES


Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declara ciones y comunicaciones: 1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. 2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. 3. Presentar las declaraciones que contengan la deter minacin de la deuda tributaria en forma incompleta. 4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad. 5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario. 6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo. 7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administra cin Tributaria. 8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener

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ftrt. 176

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Admi nistracin Tributaria.

Artculo sustituido por el Artculo 86 del Decreto L egislativo N 9.5.3, publicado el 5 de febrero de 2004

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INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRA! IVAS

API. 176

DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS Cdigo Tributario 16p, numerales 9 y 10 del segundo prrafo (responsabilidad solidaria por no declarar); 29 (lugar, forma y plazo de pago); 60 numeral 1 (inicio de la determinacin de la obligacin tributaria; por acto o declaracin de deudor tributario); 64, numerales 1 y 2 (supuestos para aplicara determinacin sobre base presunta vinculados a ia presentacin de declaraciones y a su contenido); 88 (la declaracin tributaria); 89 90 y 91 (cumplimiento de obligaciones tributarias); 92, inciso c) (derecho a rectificar o sustituir declaraciones); 164 (concepto de infraccin tributaria); 165 (determinacin de infraccin tributaria); 166 (f acultad sancionatoria; gradualidad); 172, numeral 4 (as infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones); 180 (multas); 183 (sancin de cierre temporal}

Otras normas
Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a infracciones dei Cdigo Tributario: Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT [31 03 2007] modificado por las Resoluciones de Superintendencia Nos 1802012/SUNAT y 195-2012/SUNAT. Vase adems las normas concordadas ylo vinculadas, o complementarias; y los comentarios en los artculos concordantes citados. JURISPRUDENCIA Jurisprudencia de Observancia Obligatoria del Tribunal Fiscal RTF N 9217-7-2007, de 28 09 2007:

El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para aplicarlas sanciones de las infracciones consistentes en no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria y ser detectado por la Administracin, as como la de no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos, tipificadas en el numeral 1) del artculo 176 def texto original del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N 816 y su modificatoria realizada por la Ley N 27038, es de cuatro (4) anos
RTF N 4665-5-2006, publicada el 15 09 2006:

No se configura la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 6) del artculo 176 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo Nc 135-99-EF y modificado por Ley N 27335 si el contribuyente present la declaracin jurada en el local ubicado en la direccin sealada por fa Administracin Tributaria pero en una ventanilla distinta a la que corresponde, siempre que no se le hubiera indicado expresamente que tal presentacin deba efectuarse en determinada ventanilla ubicada dentro de dicho local
RTF N 6357-2-2005, publicada el 02,11 2005; Durante el periodo comprendido entre el 1 de enero de 1999 y ef 5 de febrero de 2004, la Infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 de Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y sus normas modificatorias consistente en no presentar la declaracin que contenga la determinacin de la deuda tributaria dentro del plazo establecido, se configura si al vencimiento del plazo para presentar la declaracin telemtica que contiene la determinacin de la deuda tributarla, fue rechazada por la Administracin Tributaria por incumplimiento de las disposiciones sobre los Programas de Declaracin Telemtica (PDT), siempre que ello implique que no pueda conocer su contenido Distinto es el caso, en que ei rechazo de la declaracin telemtica por incumplimiento de las disposiciones sobre los Programas de Declaracin Telemtica (PDT) por parte de la Administracin no implique la imposibilidad de conocer su contenido en cuyo caso no se habr configurado la infraccin antes mencionada CONSULTAS ABSUELTAS POR LA SUNAT Informe N 101-2008SUNAT/2BOOOO:

El contribuyente que ya hubiera presentado anteriormente una declaracin rectificatoria sin utilizar el precio pagado por la adquisicin de un activo intangible de duracin limitada sea como gasto o mediante la correspondiente amortizacin del ejercicio, deber rectificar la obligacin tributaria respectiva, para lo cual tendr que presentar una nueva declaracin rectificatoria. De ser as, dicho contribuyente incurrir en la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, correspondindole la aplicacin de la sancin respectiva conforme a las Tablas de Infracciones y Sanciones del mencionado TUO
Informe N 165-2007-SUNAT/2BOOOO:

Tratndose de la sancin de multa correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario comprendida dentro del mbito de aplicacin del Reglamento de! Rgimen de Gradualidad, y cometida por un sujeto comprendido en la Categora 1 del Nuevo RUS el porcentaje de rebaja que corresponda en virtud de dicho Rgimen, se aplicar sobre el monto de la multa equivalente al 5% de la UIT, de conformidad con lo dispuesto en la cuarta Nota sin nmero de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del citado TUO.
Informe N 237-2005-SUNAT2BOOOO:

En caso que el deudor tributario hubiera presentado el PDT de Remuneraciones dentro del plazo establecido para tal efecto, omitiendo consignar la base imponible de todos los tributos y/o las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta categora a que hace referencia el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 018-2000/SUNAT -y a los que se encuentra obligado a declarar mediante dicho PDT-, se habr configurado la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario mas no la prevista en el numeral 1 del artculo 176 del citado TUO En caso que el deudor tributario hubiera rectificado los datos de una declaracin determinativa presentada mediante el PDT de Remuneraciones o el Formulario N 402 y, posteriormente, hubiera rectificado los datos de la declaracin correspondiente al registro de asegurados y derechohabientes que se efecta a travs del mismo PDT o Formulario, no habr incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, toda vez que dichas declaraciones rectificatorias no estn referidas a un mismo concepto; ms an cuando la infraccin en mencin slo comprende a la presentacin de ms de una declaracin rectificatoria relativa a

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INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

una declaracin determinativa lo que no es el caso de la declaracin referida al registro de asegurados y derechohabientes No incurre en la infraccin prevista en el numeral 5 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, el deudor tributario que luego de presentar una declaracin rectificatoria respecto de su declaracin determinativa original presenta otra declaracin consignando los mismos datos que en dicha declaracin rectificatoria; toda vez que la ltima declaracin presentada no califica como declaracin rectificatoria Como quiera que el Formulario Virtual N 0695 tiene carcter determinativo, su presentacin slo puede originar la comisin de las infracciones contenidas en el artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario vinculadas a la determinacin de la deuda tributaria; lo que no es el caso de la tipificada en el numeral 4 del artculo 176 del citado TUO No obstante, en tanto la informacin proporcionada en el mencionado Formulario Virtual respecto al nmero de RUC o documento de identificacin del contribuyente; no se encuentra referida a la determinacin de la base imponible o a la deuda tributara a cargo del agente de retencin o percepcin dicha informacin no tiene carcter determinativo no pudiendo acarrear la comisin de las infracciones contenidas en el artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario vinculadas a la determinacin de la deuda tributaria
Informe N 270-2004-SUNAT/2BOOOO: La declaracin y pago a cuenta por concepto de rentas de primera categora debe realizarse en forma independente por cada arrendamiento de predios que se devengue en un periodo determinado En tal sentido, la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 dei TUO del Cdigo Tributario se configurar por cada declaracin que se presente extemporneamente, correspondiendo que por cada una de ellas se aplique la sancin prevista en las Tablas de Infracciones y Sanciones

Articulo 177 .- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGAGION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR V COMPARECER ANTE LA MISMA11
Constituyen infracciones relacionadas con a obligacin de permitir el control de la Administracin, informar y comparecer ante la misma: 1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite. 2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sus tentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, antes de! plazo de prescripcin de los tributos. 3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almace namiento de informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con ia materia imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin. 4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la administracin. 5. No proporcionar 1a informacin o documentacin que sea requerida por la Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. 6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad. 7. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello. 8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad. 9. Presentar Eos estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros

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INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

Art.177

contables. 10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos por 1a Administracin Tributaria. 11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin. 12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones. 13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectu ar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos. 14. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT. 15. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condicio nes que sta establezca, las informaciones relativas a hechos generadores de obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica. 16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten ins pecciones, tomas de inventaro de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin y/o no permitir que se practiquen arqueos

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flPt. 177

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de ios medios de transporte. 17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo ei ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales independientes. 18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten ei control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos. 19. No permitirla instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. 20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. 21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT. 22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos pblicos. 23. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo Tributario. 24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informacin registrada y las constancias de pago. 25. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de transferencia conforme a ley.r) 26. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos, as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias. 27. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32 A de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de precios de transferencia, conforme a ley. (***}
('}

Artculo sustituido por el Artculo 87 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 Numeral sustituido por el Artculo 44 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007y vigente desde el 1 de abril de 2007 Numeral incorporado por el Artculo 44 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007y vigente desde el 1 de abril de 2007

DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS Cdigo Tributario


10 {agentes de percepcin o retencin); 62 {facultad de fiscalizacin); 64 {supuestos para aplicar la determinacin sobre base presunta); 87, numeral 5 (presentaro exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la administracin, las declaraciones informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias); 87, numeral 6 (proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que esta requiera, o la que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del propio contribuyente o de terceros con los que guarden relacin de acuerdo a la forma y condiciones establecidas); 87, numeral 7 (conservar los libros y registros, asi como los documentos y

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INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

API. 177

antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias, mientras e! tributo no est prescrito); 87, numeral 8 (mantener en condiciones de operacin Sos soportes magnticos utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible); 87, numeral 9 (Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida por sta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias"); 87, numeral 13 (permitir la instalacin de sistemas de control); 88 (la declaracin tributaria); 89, 90 y 91 (cumplimiento de obligaciones tributarias); 96 (obligaciones de los miembros del poder judicial y otros; notarios); 116, numeral 6 (facultades del ejecutor coactivo; colocacin de carteles); 118o, numeral 4 del inciso a) (embargo en forma de retencin); 164 (concepto de infraccin tributaria); 165 (determinacin de infraccin tributaria); 166 (facultad sancionatoria; gradualidad); 172, numeral 5 {las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de la obligacin de permitir el control de a Administracin, informar y comparecer ante la misma); 180 (multas); 183 (sancin de cierre temporal); 184 (sancin de comiso).

Otras normas Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario:
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT [31 03 2007] modificado por las Resoluciones de Superintendencia Nos 1802012/SUNATy 195-2012/SUNAT, Vase adems las normas concordadas y/o vinculadas, o complementarias, y los comentarios, en los artculos concordantes citados JURISPRUDENCIA Jurisprudencia de Observancia Obligatoria del Tribunal Fiscal RTF N 4794-1-2005, publicada el 25 08 2005: La infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, se configura cuando el deudor tributario no cumple con exhibir en su domicilio fiscal la documentacin solicitada por la Administracin Tributaria al vencimiento dei plazo otorgado para tal efecto; sin embargo, se entender prorrogado el plazo sealado cuando dentro de la misma fiscalizacin se cursen nuevos requerimientos solicitndose la misma informacin, sin que se haya procedido al cierre del requerimiento inicial CONSULTAS ABSUELTAS POR LA SUNAT Informe N 171-2008SUNAT/2BOOOO:

En el procedimiento de fiscalizacin, cuando el contribuyente no exhiba la documentacin que acredite las cancelaciones realizadas utilizando los Medios de Pago a los que hace referencia el TUO de la Ley N 28194, se configura la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario
Informe N 035-2008-SUNAT/2BOOOO:

Si vencido el plazo establecido en el artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N c 234- 2006/SUNAT, el contribuyente incumple con presentar la documentacin contable previamente solicitada por la Administracin Tributaria, incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, consistente en no exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.
Informe N 067-2004-SUNAT/2BOOOO: En aquellos casos en los que el contribuyente cumpla con el pago oportuno del IGV, la Administracin Tributaria no podr emitir una Resolucin de Determinacin al agente de retencin por el importe no retenido ni mucho menos por concepto de intereses moratorios; toda vez que al quedar extinguida ia obligacin sustancia! para uno de los dos sujetos pasivos quedar tambin extinguida para el agente de retencin en su calidad de responsable solidario No procede emitir al agente de retencin una Resolucin de Multa por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, puesto que si nunca efectu la retencin del 6% del importe de la operacin celebrada con el proveedor no se le podra exigir la inclusin de dicho importe en las declaraciones de los tributos retenidos Teniendo en cuenta que el agente de retencin no efectu la reencin que por mandato de la ley estaba obligado a realizar por dicha omisin si corresponde la emisin de una Resolucin de Multa, pues dicha infraccin se encuentra tipificada en el numeral 13 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario referida a no efectuar as retenciones o percepciones establecidas por Ley

Artculo 178 .- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS n ____________________________________
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias: 1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que gene- ren aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.

1313

API. 178
2. 3.

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

4. 5.

6. 7.

8.
(t)

Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las nor mas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada. No entregar a la Administracin Tributaria el mon to retenido por embargo en forma de retencin. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de la citada ley.r) Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no conforme con la realida d (w)

Artculo sustituido por el Artculo 88 del Decreto Legislativo N 95.3, publicado el 5 de febrero de 2004 Numerales sustituidos por el Artculo 45 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007y vigente desde el 1 de abril ae 2007,.

DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS Cdigo Tributario 7 (deudor tributario); 10 (agente de retencin o percepcin); 16a, numeral 6 (responsabilidad solidaria porque: Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros valores similares"); 16, numeral 7 (responsabilidad solidaria porque: Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o benef icios en actividades distintas de ias que corresponden"); 16, numeral 8 (responsabilidad solidaria porque: Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los c ontroles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos');

1314

INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

flPt. 178

28 (la deuda tributaria); 29 (lugar forma y plazo de pago; retenciones o percepciones); 32 (formas de pago); 38 y 39 (devoluciones); 88 (la declaracin tributaria); 89, 90 y 91 (cumplimiento de obligaciones tributaras); 108, numeral 1 (revocacin, modificacin, sustitucin o compiementacin de actos cuando se detecten hechos contemplados en el numera! 1 del artculo 178); 164 (concepto de infraccin tributaria); 165 (determinacin de infraccin tributaria); 166 (facultad sancionatoria}; 172, numeral 6 (las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de otras obligaciones tributarias); 179 (rgimen de incentivos para los numerales 1 4 y 5); 180 (multas); 183 (sancin de cierre temporal); 184 (sancin de comiso) Oirs normas Ley Penal Tributaria aprobada por el Decreto Legislativo N 813 [20 04 96] y modificada por ia Ley N 27038 [31 12 98] y ei Decreto Legislativo N 1114 [05 07 2012] Ley N 28194 [26 03.2004]: ley para la fucha contra la evasin y para la formalizadn de la economa. 7a DF (derog el Decreto Legislativo 939) Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a infracciones dei Cdigo Tributario: Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT [31 03.2007] modificado por las Resoluciones de Superintendencia Nos 1802012/SUNAT y 195 -2012/SUNAT.

Vase adems las normas concordadas y/o vinculadas, o complementarias y los comentarios en los artculos concordantes citados
JURISPRUDENCIA Jurisprudencia de Observancia Obligatoria del Tribunal Fiscal RTF N 12988-1-2009, publicada el 16 12 2009:

La presentacin de una declaracin jurada rectificatoria en la que se determine una obligacin tributaria mayor a la que originalmente fue declarada por el deudor tributario acredita la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF modificado por Decreto Legislativo N 953
RTF N 7646-4-2005, publicada el 22 12 2005:

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 43 del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Legislativo N 816 ef plazo de prescripcin de la facultad sancionadora de la Administracin Tributaria respecto de la infraccin tipificada en el numeral 5 def articulo 178 del citado Cdigo consistente en no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos, es de diez (10) aos
RTF N 3392-4-2005, publicada el 08 06 2005:

Resulta de aplicacin la sancin de multa del 50% del tributo omitido, prevista para la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo 178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo 135-99-EF, al contribuyente que no haya incluido en sus declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o percibidos o declarado cifras o datos falsos u haya omitido circunstancias que influyan en la determinacin de a obligacin tributaria, aun cuando haya cancelado el monto del tributo debido dentro del plazo que le otorga la ley para efectuar el pago
RTF N 196-1-98, publicada el 24,04,98: Mediante la resolucin indicada se estableci que si con la primera declaracin rectificatoria se declara una mayor obligacin, la declaracin surte sus efectos, y al no haber determinado correctamente en su declaracin-pago original el monto de la obligacin tributaria que corresponda, incurri en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario Se modific el criterio establecido en la RTF N 2727-4 -96 El acuerdo que sustentaba este criterio mereci el Acuerdo de Sala Plena N 2009-09 mediante el cual se aprob: Procede reconsiderar el Acuerdo contenido en el Acta de Reunin de Sala Plena de fecha 5 de marzo de 1998, referido a la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario cuando el deudor tributario hubiese presentado una declaracin jurada rectificatoria determinando una mayor obligacin de acuerdo con lo establecido por los numerales 6 1 y 6 2 del Acuerdo adoptado en el Acta d e Reunin de Sala Plena N 2002- 02" CONSULTAS ABSUELTAS POR LA SUNAT Informe N 167-2010SUNATOBOOOO:

La infraccin tipificada en e! numeral 1 dei artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario en la que incurre un contribuyente que consigna en su declaracin jurada mensual del IGV un Impuesto a pagar menor al correcto y un monto por retenciones y/o percepciones mayor al que le corresponde ser sancionada con una multa cuyo monto asciende a la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del crdito por retenciones y/o percepciones aumentado indebidamente
Informe N 105-2009-SUNAT/2BOOOO:

Si durante la vigencia de las Tablas de Infracciones y Sanciones del TUO del Cdigo Tributario modificadas por el Decreto Legislativo N 953 y vigentes del 6.2.2004 al 31.3.2007, se hubiese incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178' del TUO del Cdigo Tributario al haber declarado un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo se deber aplicar una sancin de multa ascendente al 50% de la suma de! tributo omitido y el monto declarado indebidamente como saldo a favor, para lo cual se deber considerar la definicin de dichos conceptos contenida en el segundo prrafo de la Nota 15 de cada una de las citadas Tablas
Informe N 251-208-SUNAT/2BOOOO:

En caso el contribuyente hubiera declarado correctamente su obligacin tributaria con ocasin de la presentacin de la declaracin jurada pago, considerando correctamente el crdito fiscal correspondiente al IGV e IPM, la obtencin de una mayor devolucin por el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV no habra configurado la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario
Informe N* 182-2007-SUNAT/2BOOOO:

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APt. 179

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

1. Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario si se declara un mayor monto por concepto de retenciones y percepciones del IGV del mes y del saldo no aplicado de meses anteriores, al haberse declarado un mayor crdito del que realmente corresponda 2. Para el clculo de la multa aplicable a la infraccin sealada en la conclusin anterior no debern considerarse los saldos por concepto de las percepciones y/o retenciones provenientes de meses anteriores.
Informe N 172-2007-SUNAT/2B0000:

El tributo resultante, en caso de la infraccin tipificada en el numeral 1 del articulo 178 del TUO del Cdigo Tributario vinculada al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud respecto de los afiliados regulares en actividad se determina aplicando la alcuota de 9% a la base imponible establecida en la Ley N 26790, sin considerar la deduccin del crdito por cobertura de salud dispuesto en el artculo 15 de dicha Ley
Informe N 114-2007-SUNAT/2BOOOO:

Toda vez que la compensacin surte efectos en la fecha de coexistencia del crdito y la deuda tributaria por concepto de tributos retenidos y/o percibidos, es decir, dentro del plazo establecido para pagarla, no se habr configurado la infraccin tipificada en el numeral 4 del articulo 178 del TUO del Cdigo Tributario, aun cuando el acto administrativo que declara la compensacin se emita y notifique luego del vencimiento de dicho plazo
Informe N 067-2004-SUNAT/2BOOOO: En aquellos casos en los que el contribuyente cumpla con ei pago oportuno del IGV, la Administracin Tributaria no podr emitir una Resolucin de Determinacin al agente de retencin por el importe no retenido ni mucho menos por concepto de intereses moratorios; toda vez que al quedar extinguida la obligacin sustancial para uno de los dos sujetos pasivos, quedar tambin extinguida para el agente de retencin en su calidad de responsable solidario. No procede emitir al agente de retencin una Resolucin de Multa por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, puesto que si nunca efectu la retencin del 6% del importe de la operacin celebrada con el proveedor, no se le podra exigir la inclusin de dicho importe en las deca radones de los tributos retenidos Teniendo en cuenta que el agente de retencin no efectu la retencin que por mandato de la ley estaba obligado a realizar por dicha omisin s corresponde la emisin de una Resolucin de Multa, pues dicha infraccin se encuentra tipificada en el numeral 13 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario referida a no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley

Articulo 179.- REGIMEH DE IHCEHTIUOS n ______________________________


La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los nume rales 1,4 y 5 del artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente: a) Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla con declarar (a deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de ia Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. b) Si fa declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requeri miento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por s ta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa, ia sancin se reducir en un setenta por ciento (70%). c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del presente Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.n Al vencimiento del plazo establecido en el pr imer prrafo del artculo 117 respecto de la Resolucin de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos. <***>

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INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

Art.179

Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de aplicacin siempre que se presente ia declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda. La subsanacin parcial determinar que se aplique ia rebaja en funcin a lo declarado con ocasin de la subsanacin. El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a ia aplicacin del rgimen de incentivos. El presente rgimen no es de aplicacin para las sanciones que imponga la SUNAT.
(efectos de las notificaciones); 117 (inicio del procedimiento de cobranza coactiva: Resolucin de Ejecucin Coactiva); 132 (facultad para interponer reclamaciones); 178, numeral 1 (No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos., o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en tas declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor de! deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares"); 178, numeral 4 (No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos'1); 178, numeral 5 (No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada)

1.

ANTECEDENTES El texto anterior era el sustitutorio aprobado por la Ley N 27038; respecto del anterior, lo ms saltante era la inclusin del requisito de la cancelacin de la multa para el goce de la rebaja, y la inclusin del ltimo prrafo (referida a la prdida de lo incentivos y la subsanacin parcial) Por cierto, en cada proceso modificador (desde el Decreto Ley N 25859, pasando por el Decreto Legislativo N 773, la Ley N 26414 y el Decreto Legislativo N 816), el texto del artculo se fue innovando, Con el Decreto Legislativo N 953 se ha sustituido su texto y bsicamente se ha precisado su aplicacin a solo algunos numerales del artculo 178 y se han disminuido los tramos de incentivos Con el Decreto Legislativo N 981 se sustituy el inciso c) y el segundo prrafo del artculo; se precis su texto Por cierto, con la incorporacin del ltimo prrafo por el Decreto Legislativo N 1117 se excluy de su aplicacin a las sanciones impuestas por la SUNAT, 2. RGIMEN DE INCENTIVOS Como se ha sealado, el Rgimen de Incentivos es distinto del Rgimen de Gradualidad de sanciones. El Rgimen de Incentivos, regulado en el artculo 179, le permite al deudor tributario disminuir los efectos de las sanciones aplicables exclusivamente a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 Este Rgimen de Incentivos se aplica teniendo en cuenta la actuacin espontnea en la regularizacin de parte del deudor tributario y el mayor o menor esfuerzo desplegado por la Administracin para determinar el pasivo tributario adeudado, y la conducta del contribuyente luego de cometida la infraccin (Mu- Valdivia 2000: 145); as, a menor (o nula) actividad de la Administracin ser mayor la rebaja, y a mayor intervencin, menor

1317

Art. 179

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

ser la rebaja, hasta determinado momento (en que ya no podr aplicarse el rgimen). Hay que reiterar un asunto impor tante: con la incorporacin del ltimo prrafo por el Decreto Legislativo N 1117, se excluy desde su vigencia su aplicacin a las sanciones impuestas por la SUNAL (aunque, como ya se ha indicado, sus supuestos han sido incorporados por esta entidad [en virtud de lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAI] en el Rgimen de Gradualidad de sanciones regulados va la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT). 3. REQUISITOS PARA LA REBAJA Ahora bien, este rgimen de rebaja de sanciones (pecuniarias) es de aplicacin automtica; se requiere cumplir en su oportunidad con la exigencia establecida en cada inciso (declarar y/o pagar -en este caso obsrvese los supuestos de los numerales 4 y 5 del artculo 178; es decir, subsanar la infraccin) y cancelar (no es suficiente que el monto de la sancin haya sido fraccionado; el fraccionamiento es un compromiso de pago y no es la cancelacin de la deuda; RIF N 8526-1-2009) la multa con la rebaja correspondiente^17581 (el cumplimiento de este requisito es sustancial)117591,.
-

La sancin ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla con los siguientes requisitos concurrentes:
-

declarar la deuda tributaria omitida (tratndose de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178, se realizar va una declaracin rectificatoria, y en este caso no se exige el pago del tributo omitido; respecto de la infr accin del numeral 4, tngase en cuenta lo establecido por el antepenltimo prrafo del artculo en comentario) con anterioridad a cualquier (obsrvese este detalle117601) notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tr ibuto o perodo a regularizar (aqu tendra que considerarse el momento en que surta efectos la notificacin; artculo 106 del Cdigo [RTF N 1933-4-2009]) En el presente caso se trata de una regularizacin o subsanacin voluntaria o espontnea

La sancin se reducir en un setenta por ciento (70%), siempre que el deudor tributario cumpla con los siguientes requisitos concur rentes:

[17583 s tener en cuenta que el Tribunal Fiscal (entre otras, mediante las RIF Nos, 559-4-2009, 11112-32007, 3022-1-2006, 828-5-2004 y 1659-.3-2002) asumi que la norma slo exige [a cancelacin de la multa con la rebaja respectiva y no el pago de los intereses moratorios correspondientes; en ese sentido, podra asumirse que el pago parcial que cubra el monto de la multa sin intereses cumplira con la exigencia del artculo 179; sustentara este criterio lo expuesto en la RTF N 5297-4-2005: [ ...,] la no exigencia del pago de intereses moratorios para efectos de la rebaja de las sanciones de multa reguladas por el rgimen de incentivos del artculo 179 del Cdigo Tributario no contraviene lo dispuesto en el artculo 33 del Cdigo Tributario, toda vez que al tener la naturaleza de un beneficio tributario slo establece requisitos para su acogimiento, sin perjuicio que la Administracin por la va respectiva exija al deudor el pago del tributo y multa indicados con sus respectivos intereses devengados de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 33 antes indicado 117591 En la medida en que este requisito fue incluido por la Ley N 27038, vigente desde el 01 01. 99, la subsanacin o el cumplimiento de la exigencia establecida para el goce en fecha anter ior a la sealada, ser suficiente para que se considere el deudor acogido automticamente al rgimen de incentivos (la legislacin anterior no exiga la cancelacin de la multa) U760] 2<I0 necesariamente una notificacin referida a alguna eventual deteccin de la infraccin As,

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INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

flPt. 179

en la RTF N 5874-1-2009 se consider, por ejemplo, la notificacin de la carta de presentacin y el requerimiento


-

si la declaracin se realiza (en el caso del numeral I del artculo 178, tampoco se exige el pago del tributo omitido). con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 (no menor de tres das, con los resultados de la verificacin o fiscalizacin). Es decir, dentro del lapso de verificacin o fiscalizacin, hasta el trmino indicado en el mencionado artculo 75 de no haberse otorgado dicho plazo (del artculo 75), antes de que surta efectos (artculo 106 del Cdigo) la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa, En este caso, dentro del lapso de verificacin o fiscalizacin, hasta su culminacin, teniendo en cuenta que la notificacin de tales valores surtir efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito

La sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%), siempre que el deudor tributario cumpla con los siguientes requisitos concurrentes:
-

una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos (artculo 106 del Cdigo) la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa; slo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 (siete das hbiles sealados por la Resolucin de Ejecucin Coactiva emitida y notificada por la deuda contenida en valor pertinente) del presente Cdigo Tributario respecto de a Resolucin de Multa; siempre que no interponga medio impugnatorio alguno (contra los valores indicados en el apartado anterior)

1319

INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

art. 179

y c) a la cancelacin de la sancin impuesta, sea que est contenida o no en una resolucin de multa, con la rebaja correspondiente [......................................... ]15 De otr o lado, siendo que en algunos casos en el mismo for mulario se declar an varias retenciones, se tendr cuidado con pagar los tributos y las multas rebajadas por cada cual (RTF N 8851-4-2009). 5. IMPROCEDENCIA DE LA REBAJA Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 respecto de la Resolucin de Multa (es decir, el plazo de este artculo se toma slo respecto de este valor), o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de Deter minacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos 6. REBAJA PARCIAL La subsanacin parcial (declaracin y/o pago) determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado (tngase en cuenta este detalle) con ocasin de la subsanacin, [I7621 7. PRDIDA DE ACOGIMIENTO El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos (por ejemplo, como ya se ha indicado, que la impugnacin se refiera a un eventual desconocimiento de parte de la Administracin de la aplicacin del Rgimen o la aplicacin de parte de sta con un tramo de rebaja incorrecto) 8. NORMA APLICABLE Se entiende que la disposicin que regula la norma bajo comentario es aplicable en la oportunidad en que el deudor tributario se acoge al Rgimen de Incentivos, sin que tenga relevancia el perodo o ejercicio por el que se subsana, inclusive si se refiere a perodos anteriores a su vigencia (por ejemplo, del artculo 179 modificado, vigente desde el 06,02,2004), y sin que tal acogimiento represente aplicacin retroactiva de la norma 9. INAPLICACIN DEL RGIMEN De acuerdo con la incorporacin del ltimo prrafo, desde el 6 de agosto de 2012 el presente rgimen no es de aplicacin para las sanciones que imponga la SUNAT. 16

15

y tampoco resultara ser una exigencia el pago de los intereses moratorios del tributo o multa (RTF N 5297-4-2005). 11763] emt>arg0) debemos reiterar que sus supuestos han sido incorporados por la SUNAT (en

1.321

APt. 179-A

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

ArtCUlO 179-A.- DEROGADO POR LA NICA DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N 981, PUBLICADO EL 15 DE MARZO DE 2007 V UIGEHTE DESDE EL 1 DE ABRIL DE 2007. ArtCUl0180." TIPOS DE SANCIONES n ________________________________
La Administracin Tributaria aplicar, por ia comisin de infracciones, las sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del presente Cdigo. Las multas se podrn determinar en funcin: n a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administracin detect la infraccin. b) IN: Total deVentas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable. Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que se encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida en los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. Para el caso de ios deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultar dei acumulado de la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda. Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de acumular la informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso. Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a ia Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior. Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los

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INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

APt.180

virtud de lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT) en el Rgimen de Gradualidad de sanciones regulados va la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAI

c)

d) e)

campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT. Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgi men tributario, se considerar el total acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer prrafo del presente inciso que correspondera a cada rgimen en e! que se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido a Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora por el nmero de meses correspondiente. Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT. I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto. El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia. El monto no entregado.
Sobre e! Rgimen de gradualidad Anexo B de Ja Resolucin de Superintendencia N 111-2001/SUNAT [21.09.2001]: Reglamento del Rgimen de Gradualidad de las Sanciones de Comiso, Internamiento Temporal de Vehculo y Multas Vinculadas as como el criterio para determinar la sancin aplicable 1764J Resolucin de Superintendencia N 112-2001/SUNAT (21 09.2001]: Reglamento del Rgimen de Gradualidad para las Infracciones consistentes en no otorgar comprobante de pago u otorgar documentos sin los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT [12.06.2004]: Reglamento del Rgimen de Gradualidad para las infracciones relacionadas a ia emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago. 17*51

[i7] artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia 159-2004/SUNA'T prescribe: A partir de la vigencia del reglamento a que se refiere el artculo anterior, dergase las Resoluciones de Superintendencia Ns, 013-2000/SUNAT y 111-2001/SUNAT, as como sus normas modificatorias, con excepcin del Anexo B de esta ltima, el que estar vigente para efecto del numeral 7 1. del Artculo 7o del reglamento antes mencionado Tal anexo B se mantiene en vigencia para efecto del artculo 16.1 del citado reglamento (inciso c) del artculo 2 o de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT U7655 Der0gad0 mediante el inciso a) del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNATj publicado el 31.3 2007 y vigente desde el 1 4..2007, con excepcin de la Segunda Disposicin Final, mantenindose la vigencia del Formulario 0880 Acta de Reconocimiento, para efecto del artculo 7 del Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario, aprobada por la mencionada Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT. [1766] Der0gad0 mediante el inciso b) del artculo 2o de la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT, publicado el 31 3.2007 y vigente desde el 1.4.2007, con excepcin del anexo VI

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API. 170

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS


Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT [29.06.2004]: Reglamento del Rgimen de Gradualidad relativo a infracciones no vinculadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago y criterio para aplicar la sancin de comiso y multa l17MJ Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT [30 102004]: Reglamento del Rgimen de Gradualidad vinculado af SPOT con el Gobierno Central Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario: Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT [31 03 2007] modificado por fas Resoluciones de Superintendencia Nos. 180 2012/SUNAT y 195-2012/SUNAT

1.

ANTECEDENTES Sobre el texto anterior podemos afirmar que el primer prrafo fue el sustitutorio aprobado por la Ley N 27038 (respecto de su antecedente, corrigi el tema de la aprobacin de las Tablas; antes se sealaba que se poda aprobar va decretos supremos); el segundo prrafo era el aprobado por el Decreto Legislativo N 816 (antes el parmetro para la determinacin de las multas era slo la UIT), Con el Decreto Legislativo N 953 se sustituy su texto; respecto del anterior se precis el carcter temporal de la suspensin de licencias y otros; se incluy un inciso (b) para regular el parmetro para las multas del RUS; se determin los parmetros de las multas cuando se trata de sanciones con tributo omitido, no retenido, no percibido o no pagado, y el monto aumentado indebidamente; y, finalmente, se consider al monto no entregado (inciso d); se dej de lado el valor de los bienes materia de comiso y el impuesto bruto. Mediante el Decreto Legislativo N 981 se sustituy el segundo prrafo del artculo, varindose la regulacin sobre la determinacin de las multas,

que mantendr su vigencia nicamente respecto dlas infracciones cometidas hasta el 31 de marzo de 2007

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TEXTO VIGENTE

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TEXTO ANTERIOR

Las multas se podrn determinar en fundn: Las mutos se podrn a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la determinaren funcin infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha a) UIT: La Unidad Impositiva en que la Administracin detect a infraccin Tributaria vigente a la fecha b) N: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no en que se cometi la gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable infraccin y cuando no sea Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que posible establecerla, la que se encuentren en el Rgimen General se considerar !a informacin contenida en los se encontrara vigente a la campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la fecha en que la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los Administracin detect la conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no infraccin gravables de acuerdo a la Ley del impuesto a la Renta b) IC Lmite mximo de cada Para e! caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a categora de los Ingresos la Renta, el N resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos o cuatrimestrales del Nuevo casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por Rgimen nico Simplicado dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de ia por las actividades de ventas infraccin, segn corresponda, o servicios prestados por el Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o sujeto del Nuevo RUS, segn cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de la categora en que se acumular la informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada encuentra o deba encontrarse una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a ubicado el citado sujeto, la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn sea c) El Tributo omitido, no el caso, retenido o no percibido, no Si la comisiono deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o pagado, el monto aumentado vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a la indebidamente y otros Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior, conceptos que se tomen Cuando el deudortributaro haya presentado la Declaracin Jurada Anual o como referencia, no podr declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos o ser menor a 50% UIT para la casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no Tabla 1,20% UIT para la Tabla gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a II y 7% UIT para la Tabla ///, presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o cuando respectivamente hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin, o d) El monto no entregado. cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) dla UIT Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se considerar el total acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer prrafo del presente inciso que correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto, Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el limite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora por el nmero de meses correspondiente. Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos ai Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT c) 1: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia e) E monto no entregado.

Por cierto, mediante el artculo 51 del Decreto Legislativo N 981 se estableci las

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nuevas Tablas de Infracciones y Sanciones. 2. TIPOS DE SANCIONES Y APLICACIN La conducta violatoria de normas tributarias, para que califique como infraccin tributaria, debe estar tipificada como tal por la ley y tambin por ley debe establecerse la sancin prevista para cada infraccin En esa lnea, se entender por sancin la consecuencia prevista por el ordenamiento en los casos de comisin de un ilcito tipificado como infraccin tributaria (Aneiros Per eir 2005: 22) El artculo 166 del Cdigo Tributario, concordante con el artculo 82, concede a la Administracin Tributaria -cada Administracin respecto de las obligaciones y normas de los tributos de su competencia-, la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias, Ahora bien, el primer prrafo del artculo en comentario establece la obligacin de la Administracin de aplicar, por la comisin de infracciones, las sanciones de acuerdo con las Tablas de Infracciones y Sanciones que como anexo forman parte del Cdigo Tributario (la sancin para cada infraccin tipificada en el Cdigo Tributario se encuentra expresamente establecida en tales Tablas de Infracciones y Sanciones)18; sin duda, sin afectar, o ms bien tomando en cuenta, los regmenes atenuantes (rgimen de Gradualidad y Rgimen de incentivos), Su incumplimiento, es decir la aplicacin de sanciones no previstas en la ley o en las Tablas, o la aplicacin de una Tabla a un sujeto que no le cor responde, acar rear la nulidad de la sancin impuesta Esta limitacin no entra en conflicto con la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias (aspectos regulados por el Cdigo y otras normas tributarias), Las sanciones administrativas (pecuniarias o patrimoniales y privativas o limitativas de derechos)19, establecidas genricamente por el artculo 180 (y ya referidas en el artculo 165), son de cinco tipos:
-

Sanciones pecuniarias (multas; vase la segunda parte del artculo 180); Comiso de bienes (confiscacin especial; vase el artculo 184); Internamiento temporal de vehculos (vase el artculo 182); Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes (vase el artculo 18:3);

Suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos (vase el inciso b) del artculo 183), 3. LAS TABLAS DE SANCIONES E INFRACCIONES Desde el Cdigo aprobado por el Decreto ley N 25859, dentro de los nuevos parmetros (antes se aplicaban multas y recargos, y para las multas se utilizaban escalas que eran establecidas teniendo en cuenta el capital, la materia imponible, la naturaleza del tributo y la infraccin), se cont con diversas tablas de infracciones y sanciones. Veamos: las aprobadas con el referido decreto ley estuvieron vigentes hasta el 28 de junio de 1995; desde el 29 de junio de 1995 hasta el 10 de agosto del mismo ao estuvieron vigentes las tablas aprobadas por el Decreto Supremo N 106-95-EF; entre el 11 de agosto de 1995 hasta el 31 de
-

117671

19

As pues, la infraccin se determina en forma objetiva y el importe de la sancin no se calcula en funcin al perjuicio fiscal sino de acuerdo con las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo (RTF N 11411-4-2008). Qomo se ha indicado, no cabe como sancin en estos casos la pena privativa de libertad.

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diciembre de 1998 se aplicaron las Tablas aprobadas por el Decreto Supremo N 120-95-EF; desde el 1 de enero de 1999 hasta el 31 de julio del 2000 estuvieron vigentes las Tablas aprobadas por la Ley N 27038; desde el 1 de agosto de 2000 hasta el 5 de febrero de 2005 fueron de aplicacin las labias aprobadas por la Ley N 27335, y sus modificatorias Las Tablas vigentes hasta el 31 de marzo de 2007 fueron aprobadas por el Decreto Legislativo N 953 (en virtud de su artculo 99, se sustituyeron las anteriores), Las tablas vigentes desde el 1 de abril de 2007 fueron aprobadas por el Decreto Legislativo N 981 (artculo 51); por cierto, va el Decreto Legislativo N 1113 se ha modificado su contenido, Son aplicables a (para) todas las Administraciones Iributarias Estas son tres: la Labia I regula las sanciones que cor responden a la per sonas y entidades generadores de rentas de tercera categora; la Tabla II, las sanciones que corresponden a personas naturales que perciban rentas de cuarta categora, personas acogidas al Rgimen Especial de Renta y otras personas y entidades no incluidas en las tablas I y III, en lo que sea aplicable; y la Tabla III establece las sanciones correspondientes a personas y entidades que se encuentren en el Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS).. Es preciso indicar que si el contribuyente infractor no se encuentra especficamente mencionado en ninguna tabla, se entiende que ser de aplicacin la Tabla II Como se puede ver, estas Tablas de infracciones y sanciones se encuentran clasificadas teniendo en cuenta la condicin, actividad o el tipo de contribuyente o deudor tributario que comete la infraccin As, por ejemplo, si un sujeto que se encuentra en el NRUS, que adems percibe rentas de primera, comete una infraccin vinculada a su actividad del NRUS, se le aplicar la Tabla III, Otro ejemplo: si un contribuyente presta servicios de asesora por los cuales percibe rentas de cuarta categora, si cometiera una infraccin en tal calidad se le aplicar la Tabla II aun cuando fuera titular de una empresa unipersonal (en el caso de la RTF N 883-1-2001 de 10 07.2001, la Administracin aplic indebidamente la Tabla I en la presuncin de que los servicios haban sido prestados a travs de la empresa; el Tribunal Fiscal revoc la multa) 4. LA MULTA La multa es una sancin administrativa pecuniaria. Puede definirse como la sancin patrimonial, de carcter pecuniario, que consiste en el pago de una suma

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de dinero (Aneiros Pereira 2005: 27) Es una obligacin de derecho pblico cuya finalidad no es el sostenimiento de los gastos pblicos sino el mantenimiento del orden jurdico a travs de la funcin preventiva y represiva que le corresponde a las sanciones (Aneiros Pereira 2005: 27).. 4 1 Determinacin de las multas La segunda parte del artculo establece los parmetros generales pata la determinacin de las multas As, se seala que las multas se podrn determinar en funcin:
-

UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administracin detect la infraccin IN (ingresos netos): Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gtavable, Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que se encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida en los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn cor responda, en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta Tabla I, Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda Tabla II Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de acumular la informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso Tabla II. Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual (por ejemplo, entre enero y marzo del ejercicio), la sancin se calcular en funcin a la Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT,

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Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se considerar el total acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer prrafo del inciso b) del artculo 180 que correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto (general y especial) Si el deudor tributar io se hubier a encontr ado acogido al Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada catgora por el nmero de meses correspondiente Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT Por cierto, aqu se estar a estableciendo, dentro del pr incipio de proporcionalidad, un par metro que consider a adems la capacidad contributiva del infractor o su nivel econmico (lo que ha generado quejas en la medida en que en algunos casos se aplicaran sanciones exorbitantes y que en tal condicin se estar a violando el principio de igualdad)117691
-

I (ingresos): Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto, Tabla III El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia, El monto no entregado,

De otro lado, las multas, de acuerdo con las Tablas, pueden ser aplicadas como sancin nica, como sancin alternativa o como sancin sustitutoria De acuerdo con la cuarta nota preliminar (sin nmero) de las Tablas de Infracciones y Sanciones, las multas en ningn caso sern menores al 5% de la UIT: Hay que tener en cuenta estos parmetros en la aplicacin sistemtica de las Tablas de Sanciones y sus importantsimas notas, y sin duda tambin los criterios de gradualidad y el rgimen de incentivos,

4,2.. La resolucin de multa

La resolucin de multa es el instrumento en el que consta la sancin de multa Es un acto administrativo que tiene por objeto poner en conocimiento del deudor tributario la determinacin de una infraccin tributaria y la aplicacin de la sancin correspondiente, En nuestra materia, en la resolucin de multa se prior iza el derecho de defensa del deudor al permitirle impugnar la validez del acto mediante el cual se le sanciona sin que se le pueda exigir el pago previo de la deuda (RTF N 294-5-98) Como todo acto administrativo, la resolucin de multa debe cumplir con lo establecido en el artculo 103 del Cdigo Tributario y de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 77 de la misma norma, contendr necesariamente los requisitos establecidos en sus numerales 1 (el deudor tributario) y 7 (los fundamentos y disposiciones que la amparen), as como referencia a la infraccin, el monto de la multa y los intereses Tengase en cuenta adems la modificacin introducida en el artculo 77 por el Decreto Legislativo N 1113,
1329

API. 181
1.

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

Articulo 181.- ACTUALIZACIOH DE LAS MULTAS0 _________________________


Inters aplicable Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters moratorio a que se refiere el Artculo 33. Oportunidad El inters moratorio se aplicar desde la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin.

2.

Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 969, publicado el 24 de diciembre de 2007

DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS Cdigo

Tributario
28 numeral 2 (componentes de la deuda tributaria; inters moratorio aplicable a las multas); 33 (inters moratorio); Novena Disposicin Final (redondeo)

Otras normas
Decreto Legislativo N 981 [15 03.2007] Modifican artculos del Cdigo Tributario; Segunda Disposicin Complementaria Fina! (clculo del inters moratorio - Decreto legislativo N 969); Tercera Disposicin Complementaria Transitoria (suspensin de intereses)

1.

ANTECEDENTES El texto que vena desde la modificacin dispuesta por la Ley N 26414 haba sido sustituido por el Decreto Legislativo N 953.. Con el Decreto Legislativo N 969 el artculo fue sustituido compatibilizando su texto con el artculo 33

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INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS


TEXTO VIGENTE 1 Inters aplicable Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters moratorio a que se refiere el Artculo 33 2, Oportunidad 7. Inters aplicable Texto anterior

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Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters diario y el procedimiento a que se refiere el Artculo 33, el mismo que incluye la capitalizacin 2, intersdiario se aplicar desde la fecha en

El inters moratorio se aplicar desde la fecha en que se Oportunidad cometi la infraccin o, cuando no sea posible El detect la infraccin. establecerla, desde ia fecha en que la Administracin quesecometi la infraccin or cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin.

2.

ACTUALIZACIN DE LAS MULTAS: INTERS APLICABLE Resulta claro el artculo; como se sabe, las multas (sanciones pecuniarias; deuda tributaria de acuerdo con el artculo 28 del Cdigo) impagas tambin deben ser actualizadas, Respecto al inters aplicable, el numeral 1 seala que las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters el inters moratorio a que se refiere el artculo 33 (la TIM) del Cdigo, 3. ACTUALIZACIN DE LAS MULTAS: OPORTUNIDAD Sobre la oportunidad, el numeral 2 precisa que el inters diario se aplicar desde la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin,20 La deteccin debe realizarse de manera oficial y constar en algn documento vlidamente emitido o elaborado por la Administracin (usualmente se hace constar en los cierres o resultados del Requerimiento -o en los mismos Requerimientos- en los procedimientos de fiscalizacin o verificacin; tambin con la propia Resolucin de Multa) ,21

tl770]

[17711

Sin duda, no desde la fecha de emisin de la resolucin de multa (RTF N 3753-4-2003), salvo el caso de la multa sustitutoria (multa por cierre), segn se ver ms adelante, Ejemplo: RTF N 189-3-2009, Se revoca la apelada, en el extremo referido al reclculo del importe de la sancin Se seala que la Resolucin del Tribunal Fiscal N 08665-3-2001 estableci que la comisin de la infraccin correspondiente al numeral 4 del artculo 175 del Cdigo Tributario, se configura cuando es detectada por la Administracin al revisar los libros y registros contables, lo que en el caso de autos ocurri en la fecha de cierre del Requerimiento N 00164674, es decir, el 29 de marzo de 2005, por lo que a partir de la indicada fecha deben computarse los intereses moratorios respectivos, procediendo que se reliquide el importe de la multa impugnada. Se confirma en lo dems que contiene. Se ndica que del Anexo N 01 del resultado del Requerimiento N 00164674 y de la cdula Situacin Legal de Libros y Registros Contables - Ejercicio 2003, notificados el 29 de marzo de 2005, se desprende que la Administracin detect que el Registro de Activo Fijo exhibido fue legalizado el 4 de marzo de 2005 por el Notario Eduardo laos Mora, pese a que en ste se registraron operaciones del 23 de mayo de 2001 al 31 de diciembre de 2003. Se precisa que toda vez que la legalizacin tuvo que haberse producido en la primera foja til del registro mencionado y antes de su uso, es decir, cuando an se encontraban en blanco, se encuentra acreditado que a la fecha de su legalizacin, el recurrente no tena anotadas las operaciones correspondientes a meses anter iores, y en consecuencia, los libros y registros fueron llevados

13.31

fiPt. 181

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

De otro lado, la RIF N 983-3-98, de observancia obligatoria, publicada el 5 12 98, estableci que para los casos de sustitucin de la sancin de cierre por la de multa, guindose del artculo 1242 del Cdigo Civil, considera que no resulta aplicable lo dispuesto por los artculos 33 y 181 del Cdigo Tributario (intereses desde la fecha de la comisin de la infraccin) pues por la figura legal de la sustitucin (cierre por multa) dicho cmputo no corresponde a la naturaleza tesar citoria del inters moratorio, al no existir certeza de la exigibilidad de la multa a dicha fecha, la que aparece recin con la notificacin de la Resolucin de Multa sustitutoria As, mientras la sustitucin no sea establecida ni notificada no existe dao econmico al Estado, desde que no hay exigibilidad alguna desde su cobranza por lo que mal puede calcularse intereses por una multa -una vez determinadaque no exista al momento de cometida la infraccin Por tanto de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 106, en concordancia con el artculo 33, inciso a), el clculo de intereses debe efectuarse desde el da siguiente de notificada la multa La sentencia de fecha 19 10,99 dictada por la Sala Civil Transitoria de la Corte Suprema en el Expediente N 358-98, declarando infundada una demanda contencioso administrativa interpuesta por la SUNAT, en el quinto considerando seal[1772]:

Quinto: Que en el caso bajo examen el contribuyente slo qued constituido en mora para el pago de la multa, desde que sta le fue notificada; es ms la multa no tuvo existencia con anter ioridad a su expedicin y es contrar io a todo principio sostener que se generaron intereses con anterioridad al nacimiento de la obligacin pecuniar ia misma; pues los intereses siendo accesorios no pueden existir antes que el principal
SEGUNDA DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N2 981

4.

Segunda,- Clculo de inters moratorio - Decreto Legislativo N 969 A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo , para efectos de la aplicacin del artculo ,33o del Cdigo Tributario respecto de las deudas generadas con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 969, el concepto tributo impago incluye a los intereses capitalizados al 31 de diciembre de 2005, de ser el caso, Lo dispuesto en el prrafo anterior debe ser considerado tambin para efectos del calculo de la deuda tributaria por multas, para la devolucin de pagos indebidos o en exceso y para la imputacin de pagos. Para efectos de lo dispuesto en el articulo 34 del Cdigo Tributario, la base para el clculo de los intereses, estar constituida por los intereses devengados al vencimiento o determinacin de la obligacin principal y por los intereses acumulados al 31 de diciembre de 2005

con un atraso mayor al permitido, configurndose as la infraccin que se le imputa, la cual es reconocida por el recurrente quien solo dirige sus argumentos a la aplicacin de una rebaja en el importe de la sancin en aplicacin del Rgimen de Gradualidad Sumilla publicada en la web del Tribunal Fiscal. I1772l AELE.. Jurisprudencia Tributaria de la Corte Suprema (AELE> Lima, 2003), pp. 59 y ss

Artculo 182.- SflHCIH DE fflTERHAMIEHTO TEMPORAL DE UEHCULOS n

Por la sancin de internamiento temporal de vehculos, stos son ingresados a los depsitos o establecimientos que designe la SUNAT. Dicha sancin se aplicar segn lo previsto en las Tablas y de acuerdo al procedimiento que se establecer mediante Resolucin de Superintendencia. Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento temporal de vehculo,

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INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

Art. 182

la SUNAT levantar el acta probatoria en la que conste la intervencin realizada. La SU N AT podr permitir que el vehculo materia de la sancin termine su trayecto para que luego sea puesto a su disposicin, en el plazo, lugar y condiciones que sta seale. Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el vehculo intervenido y sta lo ubicara, podr inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la aplicacin de la sancin, o podr solicitar la captura dei citado vehculo a las autoridades policiales correspondientes. La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de internamiento temporal de vehculos por una multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida institucin lo determine en base a criterios que sta establezca. El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de propie* dad o posesin sobre el vehculo, durante el plazo de treinta (30) das calendario computados desde el levantamiento del acta probatoria. Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el vehculo intervenido con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo, dentro del plazo sealado en el prrafo anterior, sta proceder a emitir la Resolucin de Internamiento correspondiente, cuya impugnacin no suspender la aplicacin de la sancin, salvo que se presente el caso establecido en el inciso c) del noveno prrafo dei presente artculo. En caso la acreditacin sea efectuada en los tres (3) ltimos das de aplicacin de la sancin de internamiento temporal de vehculos, la SUNAT emitir la Resolucin de Internamiento dentro de un plazo mximo de tres (3) das hbiles posteriores a la fecha de acreditacin, perodo durante el cual el vehculo permanecer en el depsito o establecimiento respectivo. El infractor est obligado a pagar los gastos derivados de la intervencin, as como los originados por el depsito del vehculo hasta el momento de su ret iro. Ei infractor podr retirar su vehculo de encontrarse en alguna de las situaciones siguientes: a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin. b) Al solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento por una multa de acuerdo al monto establecido en las Tablas, la misma que previamente al retiro del bien debe ser cancelada en su totalidad. c) Al impugnar la Resolucin de Internamiento y otorgar en garanta carta fianza bancaria o financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT ms los gastos sealados en el prrafo octavo del presente numeral. A tal efecto, el infractor adems, deber previamente cumplir con: a) Efectuar el pago de los gastos sealados en el prrafo anterior. b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse. c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no habido; o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho Registro, de corresponder. La carta lianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c) del noveno prrafo, debe tener una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposicin del medio impugnatorio, debiendo renovarse segn lo seale la

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APt. 182

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

SUNAT. La carta lianza ser ejecutada cuando: a) Se confirme la Resolucin de Internamiento Temporal. b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla dentro del plazo sealado por SUNAT. En este caso, el dinero producto de la ejecucin, se depositar en una Institucin Bancaria, hasta que el medio impugnatorio se resuelva. Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por la SUNAT. De haberse identificado el infractor y acreditado la propiedad o posesin sobre el vehculo, pero ste no realiza el pago de los gastos sealados en el prrafo octavo del presente artculo, el vehculo ser retenido a efectos de garantizar dicho pago, pudiendo ser rematado por la SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles de notificada la Resolucin de Internamiento, de acuerdo al procedimiento que sta establezca. El propietario del vehculo internado, que no es infractor, podr acreditar ante la SUNAT, en el plazo y condiciones establecidas para el infractor, ia propiedad del vehculo internado. Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a emitir una Resolucin de devolucin de vehculo en el mismo plazo establecido para la Resolucin de Internamiento, y siempre que se hubiera cumplido el plazo de la sancin establecido en las Tablas. El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el vehculo, deber, adems de lo sealado en los prrafos anteriores, previamente cumplir con: a) Pagar los gastos derivados de la intervencin, as como los originados por el depsito del vehculo, hasta el momento de su retiro. b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse. c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en 1a condicin de no habido; o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho Registro, de corresponder. De haber acreditado el propietario que no es infractor su derecho sobre el vehculo, pero ste no cumple con lo dispuesto en el prrafo anterior del presente artculo, el vehculo ser retenido a efectos de asegurar el cumplimiento de lo sealado, pudiendo ser rematado por la SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles de notificada la Resolucin de devolucin, de acuerdo

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INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

flPt. 182

al procedimiento que sta establezca, a efecto de hacerse cobro de los gastos mencionados en el inciso a) del prrafo anterior. En caso que ei infractor o el propietario que no es infractor no se identifiquen dentro de un plazo de treinta (30) das calendario de levantada el acta p robatoria, la SUNAT declarar ei vehculo en abandono, procediendo a rematarlo, destinarlo a entidades pblicas o donarlo. De impugnar el infractor ia Resolucin de Internamiento Temporal o la de abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver al infractor, segn corresponda: a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los depsitos de ia SUNAT o en los que sta hubiera designado. b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde e! da siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que ss ponga a disposicin la devolucin respectiva, si el infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehculo. c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedar a su disposicin no correspondiendo el pago de inters alguno. Si 1a carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el duodcimo prrafo, se devolver el importe ejecutado que hubiera sido depositado en una entidad bancaria o financiera ms los intereses que dicha cuenta genere. d) El valor sealado en la Resolucin de Internamiento Temporal o de Abandono actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino del vehculo. En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico restituir el monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en ias normas presupuestaras vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignad o en la resolucin correspondiente y ei producto del remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con sus ingresos propios. De impugnar el propietario que no es infractor la Resolucin de abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver a dicho sujeto, segn corresponda: a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los depsitos de la SUNAT o en los que sta hubiera designado. b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el da siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, si el propietario que no es infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehculo. c) El valor sealado en la Resolucin de Abandono actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino del vehculo. En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico restituir el monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferenci a entre el valor consignado en la resolucin correspondiente y el producto del remate, asi como la parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con sus ingresos propios. Slo

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proceder el remate, donacin o destino del vehculo internado luego que la SUNAT o el Tribunal Fiscal hayan resuelto el medio impugnatorio presentado, y ste haya quedado firme o consentido, de ser el caso. La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o deterioro de los vehculos interna dos, cuando se produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito o fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo, las acciones realizadas por el propio infractor. Para efectos de los vehculos declarados en abandono o aqullos que deban rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente: a) Se entienden adjudicados al Estado los vehculos que se encuentren en dicha situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado. b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas presupustales correspondientes. Tambin se entendern adjudicados al Estado los vehculos que a pesar de haber sido acreditada su propiedad o posesin y haberse cumplido con lo dispuesto en dcimo sexto prrafo dei presente artculo, no son recogidos por el infractor o propietario que no es infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir del da siguiente en que se cumpli con el pago de los gastos mencionados en ei inciso a) del prrafo antes citado. La SUNAT establecer el procedimiento para la aplicacin de la sancin de Inter namiento Temporal de Vehculo, acreditacin, remate, donacin o destino del vehculo en infraccin y dems normas necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo. Al aplicarse la sancin de internamiento temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio de la fuerza pblica, el cual ser concedido de inmediato sin trmite pre vio, bajo sancin de destitucin.
n

Artculo sustituido por el Artculo 48 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007y vigente desde el 1 de abril de 2007,

DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS Cdigo Tributario 18, numeral 1 {responsabilidad solidaria del porteador); 62 numeral 9 (requerir el auxilio de a fuerza pblica como facultad de fiscalizacin); 97 (obligaciones del comprador, usuario y transportista); 82 (facuitad sancionadora); 135 (actos reclamadles); 152 (apelacin contra resolucin que resuelve las reclamaciones de cierre, comiso o internamiento); 165 (tipos de sanciones); 166 (facultad sancionatoria; discrecionalidad); 173, numeral 1 (no inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio); 174, numeral 4 (transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado); 174, numeral 5 {transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guias de remisin manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de valide); 180 (tipos de sanciones)

Otras normas
Decreto Supremo N 086-2003-EF [16 06 2003] y modificatorias: Aprueban Reglamento del Fedatario Fiscalizador.

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INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

Art.183

Resolucin de Superintendencia N 158-2004/SUNAT [27.06 2004]: Reglamento de la sancin de internamiento temporal de vehculos previsto en el artculo 182 de Cdigo Tributario Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario: Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT [31 03 2007] modificado por Jas Resoluciones de Superintendencia Nos 1802012/SUNAT y 195-2012/SUNAT

1.

ANTECEDENTES

El texto aprobado por el Decreto Legislativo N 816 fue sustituido por la Ley N 27038; posteriormente, el sexto prrafo (referido al retiro del vehculo) fue sustituido por el texto aprobado por la Ley N 27335; mediante el Decreto Legislativo N 953 se sustituy el artculo, Respecto del anterior se ha reordenado y precisado su contenido Con el Decreto Legislativo N 981 se volvi a sustituir el artculo 2. SANCIN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS

De acuerdo con lo establecido por el penltimo prrafo del artculo 182, la SUNAI ha dictado mediante el Resolucin de Superintendencia N 158-2004/ SUNAT el Reglamento de la sancin de internamiento temporal de vehculos; en ste se regula el procedimiento para la aplicacin de la sancin de Internamiento Temporal de Vehculos, acreditacin, remate, donacin o destino del vehculo en infraccin y dems normas necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el citado artculo; el primer prrafo del artculo 3 de este Reglamento seala que el internamiento es la sancin no pecuniaria mediante la cual se afecta los derechos de posesin o propiedad del Infractor sobre el vehculo que se encuentra en infraccin de conformidad con las normas tributarias La sancin que regula el presente artculo est vinculada con las infracciones tipificadas en el numeral 1 del artculo 173 (no inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin par a el goce de un beneficio) y los numer ales 4 (tr ansportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado) y 5 (transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez) del artculo 174

Articulo 183v sancin de cierre temporal n


Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera incurrido en las infracciones de no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios

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INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

a stos, distintos a la gua de remisin, o emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, la sancin de cierre se aplicar en el establecimiento en el que se cometi, o en su defecto, se detect la infraccin. Tratndose de las dems infracciones, la sancin de cierre se aplicar en el domicilio fiscal del infractor. Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, la SUNAT adoptar ias acciones necesarias para impedir ei desarrollo de la actividad que dio lugar a la infraccin, por el perodo que correspondera al cierre. Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, que ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo responsabilidad. La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por: r] a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposi ble aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que sta establezca mediante Resolucin de Superintendencia. La multa ser equivalente al cinco porciento(5%)del importe de ios ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT. Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la ltima pre sentada no se hubiera declarado ingresos, se aplicar el monto establecido en las Tablas que, como anexo, forman parte del presente Cdigo. b) La suspensin de las licencias, permisos concesiones o autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el desempeo de cualquier actividad o servicio pblico se aplicar con un mnimo de uno (1) y un mximo de diez (10) das calendario. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar las normas necesarias para la mejor aplicacin de la sancin. Para la aplicacin de la sancin, 1a Administracin Tributaria notificar a la entidad del Estado correspondiente para que realice la suspensin de la licencia, permiso, concesin o autorizacin. Dicha entidad se encuentra obli gada, bajo responsabilidad, a cumplir con la solicitud de la Admi nistracin Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comunicacin o requerimiento de sta. La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales in dependientes, y la de suspensin a que se refiere el presente artculo, no liberan al infractor del pago de ias remuneraciones que corresponde a sus trabajadores durante los das de aplicacin de la sancin, ni de computar esos das como la borados para efecto del jornal dominical, vacaciones, rgimen de participacin de utilidades, compensacin por tiempo de servicios y, en general, para todo derecho que generen (os das efectivamente laborados; salvo para el trabajador o trabajadores que hubieran resultado responsables, por accin u omisin, de

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INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

flrt. 183

la infraccin por la cual se aplic ia sancin de cierre temporal. El contribuyente sancionado deber comunicar tai hecho a la Autoridad de Trabajo. Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar vacaciones a los trabajadores, salvo las programadas con anticipacin. La SU N AT podr dictar las normas necesarias para la mejor aplicacin del proce dimiento de cierre, mediante Resolucin de Superintendencia.
rJ

Articulo sustituido por el Artculo 94a del Decreto L egislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 Prrafo sustituido por el Artculo 49 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007y vigente desde el 1 de abril de 2007

(" }

ANTECEDENTES El texto anterior era el sustitutorio aprobado por la Ley N 27038; a ste se le modific el primer (por Ley N 27131) y segundo (por Ley N 27335) prrafos dei inciso a) Mediante el Decreto Legislativo N 953 se sustituy su texto; respecto del anterior se reorden y preciso su contenido Con el Decreto Legislativo N 981 se sustituy el cuarto prrafo del artculo DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS Cdigo Tributario 62, numeral 9 (requerir el auxilio de la fuerza pblica como facultad de fiscalizacin); 82 (facultad sancionadora); 135 {actos reclamabies); 152 (apelacin contra resolucin que resuelve las redamaciones de cierre, comiso o intemafniento); 165 (tipos de sanciones); 166 (facultad sancionatoria); 180 (tipos de sanciones); 185 {sancin por desestimacin de apelacin: derogado)

Otras normas
Decreto Legislativo N 953 [05.02.2004] Stima Disposicin Final (Comunicacin a Entidades dei Estado. La Administracin Tributaria notificar a las Entidades del Estado que correspondan para que realicen la suspensin de las licencias, permisos, concesiones o autorizaciones a los contribuyentes que sean pasibles de la aplicacin de las referidas sanciones) Decreto Supremo N 086-2003-EF [1606 2003] y modificatorias: Aprueban Reglamento del Fedatario Fiscalizador Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a infracciones dei Cdigo Tributario; Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT [31 03 2007] modificado por las Resoluciones de Superintendencia Nos 1802012/SUNAT y 195-2012/SUNAT CONSULTASABSUELTAS POR LA SUNAT Informe N 157-2004SUNAT/2B0000: Ei plazo previsto para la sancin de cierre temporal no es aplicable a ia sancin de suspensin temporal de las licencias, permisos, concesiones o autoriza don es vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el desempeo de cualquier actividad o servicio pblico a que se refiere el inciso b) del artculo 183 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario modificado por el Decreto Legislativo N 953

Artculo 184.- SfiHCIOK DE COMISO n ___________________ __


Detectada la infraccin sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas se proceder a levantar un Acta Probatoria. La elaboracin del Acta Probatoria se iniciar en el lugar de la intervencin o en el lugar en el cual quedarn depositados los bienes comisados o en el lugar que por razones climticas, d seguridad u otras, estime adecuado el funcionario de ia SUNAT. La descripcin de los bienes materia de comiso podr constar en un anexo dei Acta Probatoria que podr ser elaborado en ei local designado como depsito de los bienes comisados. En este caso, el Acta Probatoria se considerar levantada cuando se culmine la elaboracin del mencionado anexo. Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin sancionada con e! comiso: a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr: Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante l a SUNAT, con ei com1339

APt. 184

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

probante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento, que a juicio de la SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados. Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la Resolucin de Comiso co rrespondiente; en cuyo caso el infractor podr rec uperar los bienes, si en un plazo de quince (15) das hbiles de notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar, adems de los gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes seala do en la resolucin correspondiente. La multa no podr exceder de seis (6) UIT. Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealado en el presente inciso, no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematar los bienes, destinarlos a entidades pblicas o donarlos, aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio. La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el infractor no acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el acta probatoria. b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en depsito, el infractor tendr: Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante SUNAT, con el compro bante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados. Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de quince (15) das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso correspon diente; en cuyo caso el infractor podr recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar adems de los gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de ios bienes sealado en 1a resolucin correspondiente. La multa no podr exceder de seis (6) UIT . Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos vincula dos al comiso, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos; an cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio. La SUNAT declarar los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de dos (2) das hbiles de levantada el acta probatoria. Mediante Resolucin de Superintendencia de ia SUNAT, se podr establecer los criterios para determinar las caractersticas que deben tener los bienes para considerarse como perecederos o no perecederos. El propietario de los bienes comisados, que no es infractor, podr acreditar ante la SUNAT en los plazos y condiciones mencionados en el tercer prrafo del present e artculo, la propiedad de los bienes. Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a emitir una resolucin de devolucin de bienes comisados en los mismos plazos establecidos en

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INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

Art. 18a

el tercer prrafo para la emisin de la Resolucin de C omiso, pudiendo el propietario recuperar sus bienes si en un plazo de quince (15) das hbiles, tratndose de bienes no perecederos, o de dos (2) das hbiles, si son bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en depsito, cumple con pagar la multa para recuperar ios mismos, as como los gastos que origin la ejecucin del comiso. En este caso, la SUNAT no emitir la Resolucin de Comiso. Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos. La SUNAT declarar los bienes en abandono si el propietario que no es infractor no acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) o de dos (2) das hbiles de levantada el acta probatoria, a que se refiere el tercer prrafo del presente artculo. Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera depsitos especiales para la conservacin y almacenamiento de stos que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la intervencin, sta podr aplicar una multa, salvo que pueda realizarse el remate o donacin inmediata de los bienes materia de comiso. Dicho remate o donacin se realizar de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT, aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio. La multa a que hace referencia el prrafo anterior ser la prevista en la nota (7) para las Tablas I y II y en la nota (8) para la Tabla III, segn corresponda. En los casos que proceda el cobro de gastos, ios pagos se imputarn en primer lugar a stos y luego a la multa correspondiente. Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana nacional, a la moral, a la salud pblica, ai medio ambiente, los no aptos para el uso o consumo, los adulterados, o cuya venta, circulacin, uso o tenencia se encuentre prohibida de acuerdo a la normatividad nacional sern destruidos por la SUNAT. En ningn caso, se reintegrar el valor de los bienes antes mencionados. Si habindose procedido a rematar los bienes, no se realiza la venta en la tercera oportunidad, stos debern ser destinados a entidades pblicas o donados. En todos los casos en que se proceda a realizar la donacin de bienes comisados, los beneficiarios debern ser las instituciones sin fine s de lucro de tipo asistencial, educacional o religioso oficialmente reconocidas, quienes debern destinarlos bienes a sus fines propios, no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso, los ingresos de la transferencia tambin debern ser destinados a los fines propios de la entidad o institucin beneficiada. Para efectos de los bienes declarados en abandono o aqullos que deban re

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ftpt. isa

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

matarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber considerar io siguiente: a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se encuentren en dicha situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado. b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas presupustales correspondientes. Tambin se entendern adjudicadosal Estado los bienes que a pesar de haber sido acreditada su propiedad o posesin y haberse cumplido con el pago de la multa y los gastos vinculados al comiso no son recogidos por ei infractor o propietario que no es infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir del da siguiente en que se cumplieron con todos los requisitos para su devolucin. Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio contra la resolucin de comiso o abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver al infractor, segn corresponda: a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la SUNAT o en los que sta haya designado. b) El valor sealado en la Resolucin de Comiso o de Abandono actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino de los bienes comisados. En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico restituir el monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entr e el valor consignado en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con sus ingresos propios. c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para recuperar sus bienes, actualizado con la TIM, desde el da siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva. Tratndose de la impugnacin de una resolucin de abandono originada en la presentacin de documentacin del propietario que no es infractor, que luego fuera revocada o declarada nula, se devolver al propietario, segn corresponda: a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la SUNAT o en los que sta haya designado. b) El valor consignado en Resolucin de Abandono actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se pon ga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino de los bienes comisados. En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico restituir el monto transferido de! producto del remate conforme a lo dispuesto a las normas presupuestarias a dicha Insti tucin y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con sus ingresos propios. c) El monto de la multa y/o los gastos que el propietario que no es infractor

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abon para recuperar sus bienes, actualizado con la TIM, desde el da si guiente a la fecha de pago hasta la fecha en que s e ponga a disposicin ia devolucin respectiva. Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, el cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo sancin de destitucin. La SUNAT est facultada para trasladar a sus almacenes o a los establecimientos que sta seale, los bienes comisados utilizando a tal efecto los vehculos en los cuales se transportan, para lo cual los infractores debern brindar las facilidades del caso. La SUNAT no es responsable por la prdida o deterioro de ios bienes comisados, cuando se produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito, o fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo, las acciones realizadas por el propio infractor. Adicionalmente a io dispuesto en el tercer, quinto, sexto y stimo prrafos del presente artculo, para efecto del retiro de los bienes comisados, en un plazo mximo de quince (15) das hbiles y de dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso tratndose de bienes no perecederos o perecederos, el infractor o el propietario que no es infractor deber: a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta ia actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse. b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho Registro, de corresponder. c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para efecto de la inscripcin en el RUC. d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber cumplir con acreditar que dichas mquinas se encuentren declaradas ante la SUNAT. Para efecto del remate que se efecte sobre ios bienes comisados ia tasacin se efectuar por un (1) perito perteneciente a ia SUNAT o designado por ella. Excepcionaimente cuando, por causa imputable al sujeto intervenido, ai infractor o a terceros, o cuando pueda afectarse el libre trnsito de perso nas distintas al sujeto intervenido o al infractor, no sea posible levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo sealado en el primer y segundo prrafo del presente artculo, en el lugar de la intervencin, la SUNAT levantar un Acta Probatoria en la que bastar realizar una descripcin genrica de los bienes comisados y deber precintar, lacrar u adoptar otra medida de seguridad respecto de los bienes comisados. Una vez ingresados ios bienes a Eos almacenes de la SUNAT, se levantar un Acta de Inventario F sico, en la cual constar el detalle de los bienes comisados. Si el sujeto intervenido o el que alegue ser propietario o poseedor de los mismos, no se encuentre presente al momento de elaborar el Acta de Inventario Fsico o si presentndose se retira antes de la culminacin del inventario o se niega a firmar el Acta de Inventario Fsico, se dejar constancia de dichos hechos, bastando con la firma del Agente Fiscalizador de la SUNAT y del depositario de los bienes. Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, excepcional mente, el plazo para acreditar la propiedad o para declarar el abandono de los bienes a que se refiere el presente artculo, en el caso del infractor y del propietario que no es infractor, se computar a partir de la fecha de levantada el Acta de Inventario Fsico, en caso el sujeto intervenido, infractor o

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API. 170

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propietario estuviere presente en la elaboracin de ia referida acta y se le entregue una copia de la misma, o del da siguiente de publicada en la pgina web de la SUNAT el Acta de Inventario Fsico, en caso no hubiera sido posible entregar copia de la misma al sujeto intervenido, infractor o propietario. La SUNAT establecer el procedimiento para la realizacin del comiso, acreditacin, remate, donacin, destino o destruccin de los bienes en infraccin, as como de los bienes abandonados y dems normas necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo.

Artculo sustituido por el Artculo 50 del Decreto L egislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007y vigente desde el 1 de abril de 2007.
ANT-ESED5NTES
Al texto sustitutorio aprobado por la Ley N 27038 se le sustituy por el aprobado por el Decreto Legislativo N 953. El texto vigente desde el 1 de abril de 2007 es el aprobado por el Decreto Legislativo N 981
DISPOSICIONES CONCORDANTES Y10 VINCULADAS Cdigo Tributario 82 {facultad sancionadora); 135 (actos reclamabies); 152 (apelacin contra resolucin que resuelve las reclamaciones de cierre, comiso o internamiento); 165 (tipos de sanciones); 166 (facultad sancionatoria); 180 {aplicacin de sanciones); 185, segundo prrafo (sancin por desestimacin de la apelacin).

Otras normas
Decreto Legislativo N 981 [15.03 2007] Modifican artculos del Cdigo Tributario: Primera Disposicin Complementaria Transitoria (procedimientos en trmite y cmputo de plazos) Decreto Supremo N 086-2003-EF [16Q6 2003j: y modificatorias: Aprueban Reglamento del Fedatario Fiscalizador Resolucin de Superintendencia N 050-96/SUNAT [20.06 96];, y modificatorias (la ltima con la Resolucin de Superintendencia N 089-2005/SUNAT): Tarifas que se cobrarn a los contribuyentes por concepto de almacenamiento de bienes embargados o comisados y costas del procedimiento de cobranza coactiva Resolucin de Superintendencia N 157-2004/SUNAT [27 06 2004]: Reglamento de sancin de comiso de bienes prevista en el artculo 184 del Cdigo Tributario Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario; Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT [31 03.2007] modificado por las Resoluciones de Superintendencia Nos 1802012/SUNAT y 195-2012/SUNAT CONSULTAS ABSELTAS POR LA SUNAT Informe N 071-2007SUNAT/2BOOOO:

Declarada la nulidad de la resolucin de abandono al amparo del articulo 184 del Cdigo Tributario, el efecto de la declaracin se retrotrae al momento mismo de la emisin de dicha resolucin, luego de lo cual y segn su estado debe continuar el procedimiento de acuerdo con lo dispuesto en el TUO del Cdigo Tributario y el Reglamento de Comiso. Declarada la nulidad de la resolucin de abandono, si el infractor no hubiere acreditado oportunamente su derecho de propiedad o posesin de los bienes comisados, deber emitirse nuevamente la resolucin de abandono y proseguir el procedimiento de acuerdo a las normas correspondientes Si el infractor no acredit oportunamente el derecho de propiedad o posesin y consecuentemente corresponde devolver los bienes pero taf devolucin es imposible por haber sido rematados el contribuyente podr optar porque se le devuelva:

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- El vator actualizado (sin intereses) de dichos bienes en aplicacin del articulo 1236 del Cdigo Civil; o, - El valor de los bienes consignado en e acta de comiso o el monto producto de remate (con intereses) de conformidad con lo establecido en el artculo 1245 del Cdigo Civil Informe N 061-2005-SUNAT/2BOOOO: En los casos en que se hubiera procedido al remate, donacin o destino a entidades estatales de los bienes comisados, no procede ia aplicacin de la muta para recuperar los bienes comisados a que se refieren os incisos a) y b) de primer prrafo del artculo 184 del TUO del Cdigo Tributario

Artculo 185.- DEROGADO POR LA NICA DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA DEL DECRETO LEGISLATIUO IIo 981. PUBLICADO EL 15 DE MARZO DE 2007 V VIGENTE DESDE EL 1 DE ADRIL DE 2807. Artculo 186. SANCION A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACION PUDLICA Y OTROS QUE REALIZAN LADORES POR CUENTA DE ESTA n_______________________
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que por accin u omisin infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta. EE funcionario o servidor pblico que descubra la infraccin deber formular la denuncia administrativa respectiva. Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la gra vedad de la falta, los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Tributaria que infrinjan lo dispuesto en los Artculos 85 y 86.

Artculo sustituido por el Artculo 96 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004
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DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS Cdigo Tributario 85 (reserva tributaria); 86 (prohibiciones de ios funcionarios y servidores de la Administracin Tributaria); 96 (obligaciones de ios miembros del Poder Judicial y otros)

Otras normas
Ley del Procedimiento Administrativo General -Ley fT 27444 [11 04.2001]: 229 (mbito de aplicacin del procedimiento sancionador); 230 (principios de ta potestad sancionadora administrativa); 238 (disposiciones generales sobre responsabilidad); 239 (faltas administrativas) Decreto Legislativo N 933 [10 10 2003): Decreto Legislativo que establece sanciones a funcionarios que no cumplen con realizar la declaracin y pago de las retenciones y contribuciones sociales

Artculo 187.- DEROGADO POR EL ARTCULO 64 DE LA LEV N 27038, PUBLICADA EL 31 DE DICIEMBRE DE 1998. APtCUlO 188.- SANCIN A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL V DEL MINISTERIO PUBLICO, NOTARIOS V MARTILLEROS PUBLICOS n_______________________
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico que infrinjan lo dis puesto en e! Artculo 96, no cumplan con lo solicitado expresamente por la Administracin Tributaria o dificulten el ejercicio de las funciones de sta, sern sancionados de acuerdo con lo previsto en la Ley Orgnica del Poder Judicial y en la Ley Orgnica del Ministerio Pblico, segn corresponda, para cuyo efecto la denuncia ser presentada por el Ministro de Economa y Finanzas. Los notarios y martilieros pblicos que infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados conforme a las normas vigentes.

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Artculo sustituido por el Artculo 97 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 204
DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS Cdigo Tributario 96 (obligaciones de los miembros dei Poder Judicial y otros)

Otras normas
Decreto Legislativo N 052 [18.03 81]: Ley Orgnica del Ministerio Pblico Decreto Supremo N 017-93-JUS J02 06.93]: Texto nico Ordenado de la Ley Orgnica del Poder Judicial, Resolucin de Superintendencia N 138-99/SUNAT [1412 99], y modificatorias: Reglamento para la presentacin de la Declaracin Anual de Notarios

TITULO II DELITOS
Artculo 189.- JUSTICIA PENAL n
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la materia. No procede el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la comunicacin de indicios de delito tributario por parte del rgano Administrador del Tributo cuando se regularice la situacin tributaria, en relacin con las deudas originadas por la realizacin de algunas de las conductas constitutivas del delito tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente investigacin dispuesta por el Ministerio Pblico o a falta de sta, el rgano Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalizacin relacionado al tributo y perodo en que se realizaron las conductas sealadas, de acuerdo a las normas sobre la materia.n La improcedencia de la accin penal contemplada en el prrafo anterior, alcanzar igualmente a las posibles irregularidades contables y otras falsedades instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente en relacin a la deuda tributaria objeto de regularizacin. Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas. El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte Suprema de la Repblica la creacin de Juzgados Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de la Nacin el nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia del Ministro de Economa y Finanzas.
n

Artculo sustituido por el Artculo 61 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998 Prrafo modificado por el Artculo 3o del Decreto L egislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, y vigente desde el 28 de setiembre de 2012

ANTECEDENTES

Cdigo Penal 270 Segundo prrafo modificado por el Artculo 3C del Decreto Legislativo N 1113:

[1685] inciuso ios preceptos del Cdigo Penal (vase el artculo X del Itulo Preliminar del referido Cdigo -supletoriedad de las normas del Cdigo Penal), sin perjuicio de los principios de la potestad sancionadora administrativa que, regulados en el artculo 230 de la Ley del Procedimiento Administrativo General (en adelante LPAG), se alinean, con mnimas singularidades, con la mayora de los principios

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y garantas penales, [N58i Reconociendo excesos en nuestra normativa (y actuacin) tributaria al respecto (pese a la vigencia de un esquema nuevo de principios -artculo 171 del Cdigo Tributario; artculos 229 y 230 de la LPAG), nos permitimos citar algunas opiniones El profesor Vicente Oscar Daz (2001: 243), de modo contundente, seala: La potestad sancionadora de la Administracin guarda una estrecha relacin con el derecho penal, por ende ni an los esfuerzos ms denodados pueden persuadir que el derecho administrativo represivo goza de tal autonoma que le permite apartarse de los principios rectores del derecho penal Carlos Caro Coria (2002: 10), asumiendo, en )a lnea de la doctrina, la jurisprudencia y la normatividad vigente, que la pena y la sancin administrativa son expresiones del mismo ius puniendi del Estado, afirma que en ese contexto de expansin de! garantismo penal hacia la regulacin administrativa, puede admitirse la conveniencia de extender las previsiones generales del Cdigo Penal al terreno sancionador, sin que ello debilite la necesidad de evaluar casusticamente la regla penal cuya aplicacin administrativa se proyecta, tanto en orden a comprobar la compatibilidad de fines que puede encerrar la aplicacin de la norma concreta en ambos ordenamientos, como por la necesidad de limitar la intensidad de determinadas garantas penales a fin de no frustrar los fines preventivos inmediatos de la sancin administrativa Por otro lado, Danos Ordez (2002: 203), vinculando su opinin a la LPAG, sealaba: [....] la nueva ley, en sintona con la posicin de la mayor parte de la doctrina administrativa, defiende la tesis de que la potestad sancionadora de la administracin pblica forma parte de una misma potestad punitiva del Estado de manera conjunta con la potestad penal, por ello considera perfectamente vlido trasladar algunos de los principios y derechos elaborados por el derecho penal (principios garantistas que el derecho penal ha elaborado a lo largo de tres o cuatro siglos) para su adaptacin con matizaciones al Derecho Administrativo sancionador Posteriormente, asumiendo al respecto la importancia de los principios de la potestad sancionadora de la LPAG (cuyo sustento es constitucional y penal), y ms an con la modificacin del artculo 229.2 de esta norma, ratific su criterio al sealar que el citado artculo invierte la regla del principio de especialidad de las normas jurdicas, porque dispone que los principios de la potestad sancionadora administrativa consagrados por el artculo 230 de la LPAG, as como la estructura y garantas establecidas para el procedimiento sancionador en el Captulo correspondiente de dicha norma legal, se aplican preferentemente a las disposiciones sobre la misma materia que puedan estar contenidas en leyes especiales (Danos Ordez 201 0:874-875) El profesor Gamba Valega (2007:3-5), pese a que sostena su postura en el reconocimiento del Tribunal Constitucional (STC N 2050- 2002-AA/TC) de que la potestad la potestad sancionadora de la Administracin Pblica debe respetar las garantas esenciales mnimas que le imponen los principios del Derecho Penal, admita que nuestro ordenamiento tributario vigente an se muestra reticente a reconocer la aplicacin de los principios penales en el mbito sancionador administrativo; luego, precisaba: Si bien, ya hemos dicho que tales principios no deben aplicarse en forma automtica a la potestad sancionadora de la

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Administracin Tributaria, sino que debe hacerse con los matices propios de la naturaleza que tiene cada ordenamiento (penal y administrativo), no cabe justificacin alguna para mantener disposiciones abiertamente contrarias a la vigencia de tales principios (y citaba como normas violatorias a los artculos 75,165,168,190 y 192 del Cdigo Tributario). [1687] abe precisar que los deberes u obligaciones formales si bien se encuentran establecidos bsicamente en las disposiciones del Cdigo Tributario y otras leyes tributarias, su desarrollo se encuentra tambin en otras normas especiales (ejemplo: el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por una Resolucin de Superintendencia) [1689] como ya se ha referido, en esta parte debe tenerse en cuenta que a la fecha existen otras normas que tipifican otros tipos de infracciones tributarias y sus respectivas sanciones V Gr,: artculo 192 de la Ley General de Aduanas vigente (como antecedentes de su aplicacin, vase entre otras las RTF N 13940-A-20I0 y 7094-A-2011); artculo 12 del Decreto Supremo N 155-2004-EF, modificado por la Ley N 28605 y el Decreto Legislativo N 1110, que aprueba el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940 referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (respecto a su aplicacin, vase entre otras las RTF Nos 876-22011,11989-5-2011 y 14833-10*2011) U690J n esta ]fnea se ubca tambin la aplicacin indiscriminada de sanciones sin tener en cuenta los alcances de la obligacin o deber vinculado y afectado. Un ejemplo, Siendo la declar acin anual del Impuesto Predial una sola por jurisdiccin distrital, la omisin de su presentacin solo puede generar la comisin de una sola infraccin; en los casos resueltos en las RTF Nos 1419-8-2010, 3068-7-2010, 4892-7-2010 (entre otras), se anularon multas en razn de que fueron giradas por cada predio [1691] Tngase en cuenta que en su aplicacin, un elemento esencial en el acto administrativo que contiene una sancin es la claridad en la tipificacin de la infraccin y su correspondencia con la sancin impuesta (vase, entre otras, las RTF Nos. 1546-7-2008, 16467-11-2010 y 17085-7-2010), [1692] gj principio de legalidad en materia sancionatoiia impide que se pueda atribuir la comisin de una falta si sta no est previamente determinada en la ley, y tambin prohbe que se pueda aplicar una sancin si sta no est tambin determinada por la ley [ . ], el principio impone tres exigencias: la existencia de una ley (lex scripta), que la ley sea anterior al hecho sancionado (lex previa), y que la ley describa un supuesto de hecho estrictamente determinado (lex certa) (STC N 2050-2002-AA/TC. Tambin en las STC Nos. 1182-2005- PA/TC, 5262-2006PA/TC, 8957-2006-PA/TC, 197-2010-PA/TC y 1514-2010-PA/TC, entre otras) I1693] s0bre la base de la opinin de Serrano Alberca, citado por Francisco Alonso (Alonso Madrigal 1999: 38) [i69i] ReSpecto a este punto, resulta de inters anotar que en la doctrina nacional, asumiendo que son aplicables los principios del Derecho Penal en materia infraccional tributaria, se discute la disposicin en comentario (artculo 165); se sostiene que un sistema de responsabilidad

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objetiva en materia sancionator ia tributaria vulnera garantas y derechos fundamentales, pues ya sabemos que nuestra Constitucin exige que la responsabilidad sancionadora administrativa (tributaria) debe analizarse teniendo en cuenta los principios del Derecho Penal, en los que la culpabilidad cumple un papel importantsimo en la determinacin del ilcito (Gamba Valega 2003 -a: 24). Se sostiene esta posicin adems en lo dispuesto en el artculo VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Penal. Posteriormente, el profesor Gamba Valega (2007: 4), reiterando su apreciacin, seal: Obviamente, el rgimen sancionador que aplica la Administracin Tributaria no puede ser una excepcin a esta regla, resultando -por tanto- viciada de inconstitucionalidad cualquier norma y actuacin administr ativa que pretenda prescindir de forma injustificada de tales principios Criterio similar tiene el profesor Bravo Cucci (2006): la norma antes referida [artculo 165 del Cdigo Tributario], que describe lo que vendra a ser un sistema de responsabilidad objetiva (responsabilidad por el resultado), colisiona frontalmente con el principio de razonabilidad, el cual exige tanto la existencia de intencionalidad como la relacin entre la sancin y el perjuicio causado En un Estado democrtico, no tiene cabida un rgimen sancionador como el indicado, pues la exigencia de culpabilidad surge directamente de principios constitucionales como el de seguridad jurdica y el de respeto a la dignidad de la persona, por lo que el ejercicio de la potestad sancionadora no puede prescindir de tales consideraciones Nuestro Tribunal Constitucional, aunque no en un asunto tributario, seal al respecto lo siguiente: ],unlmite a lapotestadsancionatoria representado por el principio de culpabilidad Desde este punto de vista, la sancin, penal o disciplinaria, solo puede sustentarse en la comprobacin de responsabilidad subjetiva del agente infractor de un bien jurdico En ese sentido, no es constitucionalmente aceptable que una persona sea sancionada por un acto o una omisin de un deber jurdico que no le sea imputable (FJ 21 de la STC N 2868 2004-AA/TC). a que se refiere el artculo 230, as como la estructura y garantas previstas para el procedimiento administrativo sancionador No obstante, con aquella aplicacin no se puede enervar la validez y aplicabilidad del primer prrafo del artculo 165 del Cdigo; as, por la supletoriedad indicada (y ante alguna eventual antinomia), se aplicar el artculo 165 por encima de lo dispuesto en contra, por ejemplo por los criterios de razonabilidad dispuestos en los incisos a) a f) del numeral 3 del artculo 230 de la I PAG (aunque s resultan amparables para la regulacin de la gradualidad), y en particular este ltimo (f La existencia o no de intencionalidad en la conducta del infractor). [i7i2] a sancin no persigue slo reprimir la infraccin cometida sino tambin prevenir la comisin de futuras infracciones tanto por el mismo sujeto como por el resto de la colectividad (Aneiros Pereira 2005: 23) Ms adelante, Aneiros (2005: 23) completa sealando que consiste en una restriccin de la esfera jurdica del autor de la violacin con el fin de impedir la inobservancia de las nor mas en va preventiva, mediante la intimidacin a la generalidad de los sujetos, y en va represiva, mediante la intimidacin individual del sujeto {I713^ En e editorial de la Revista Tributemos N 97, SUNAT, Lima, septiembre del 2001,

del

Estad

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p. 2. [i7i4] obstante, como algunos ya han denunciado (Altamirano 2003: 257-278 Bravo Cucci 2006), en materia tributaria se presentan otro tipo de sanciones a las que la doctrina ha denominado sanciones anmalas, indirectas, impropias . En nuestro mbito se ha calificado de tales, por ejemplo, a la prdida de deducciones (gasto, costo o crdito fiscal) por cuestiones formales (faltas en la facturacin, en el registro o en el manejo -u omisin- de libros contables) [171S1 Por cierto, caso distinto es el de ios delitos; vase e Decreto Legislativo N 813 (Ley Penal Tributaria) 117161 Como ya se apunt, en la RTF N 11411-4-2008 se seal que la infraccin se determina en forma objetiva y el importe de la sancin no se calcula en funcin al perjuicio fiscal sino de acuerdo con las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo. [1717] yase os comentarios de la Norma II del Ttulo Preliminar. 117181 Ial como adelantramos al comentar el artculo 1 del Cdigo Tributario, aqu nuestro legislador ha considerado en general el control del cumplimiento de obligaciones tributarias considerando tambin dentro de estas a los deberes u obligaciones formales, [1720] presuncin que, por cierto, puede ser discutida (Vase entre otras las RTF Nos, 16693-2008, 1756-5-2008 y 3685-7-2008) [i72ii jjp0 e agente fiscalizador que siendo trabajador de la SUNAI se encuentra autorizado por sta para efectuar la inspeccin, investigacin, control y/o verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los administrados, en los trminos previstos en el referido Decreto Supremo, en concordancia con lo establecido en el artculo 165 del Cdigo Tributario fl728] pjay qU jndjcar qUe corresponde a cada administracin competente dictar las medidas al respecto. En ese sentido, las Resoluciones de Superintendencia que aprueben un rgimen de gradualidad solo sern de aplicacin para las sanciones cuya competencia corresponda a la SUNAT; no cabe su aplicacin por otras administraciones (vase la RTF N 3025-7-2008). [1729] Que> n0 obstante, esta entidad ha incorporado sus supuestos (en virtud de lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT) en el Rgimen de Gradualidad de sanciones regulados va la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT. ti73o] ReSpecto de su aplicacin cabe tener en cuenta adems su vinculacin con la prohibicin de la reforma peyorativa (reformatio in peius), el derecho de defensa en sede administrativa y la inconstitucionalidad de la prdida del beneficio de gradualidad establecido va la STC N 1803-2004-AA/TC. Criterio respetado por el Tribunal Fiscal [173i] pQr jQ pr0nt0) por ja incorporacin de determinados supuestos del artculo 178 del Cdigo a su esquema, Vase lo dispuesto en el artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (el artculo fue incorporado por el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 180- 2012/SUNAI). [1732] y slo stas, pues, como es sabido, las deudas por tributos s se transmiten a los

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sucesores (artculo 25 del Cdigo Tributario) [i737] vase respecto de las sanciones, como ejemplo, la Sexta Disposicin Iransitoria del Decreto Legislativo N 953: Quedan extinguidas las sanciones de cierre por las infracc iones tipificadas en el numeral 1 del artculo 176y numerales 1, 2, 4, 6 y 7 del artculo 177 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario que hayan sido cometidas hasta el da anterior a la fecha de publicacin de la presente norma, se encuentren o no detectadas por la Administracin Tributaria o tengan las sanciones pendientes de aplicacin Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de aplicacin inclusive a las multas que hubieran sustituido las sanciones de cierre vinculadas a las infracciones antes citadas Las costas y gastos originadas por la cobranza coactiva de las multas a las que hace referencia el presente artculo quedarn extinguidas No proceder la devolucin ni la compensacin de los pagos efectuados como consecuencia de la aplicacin de las multas que sustituyeron al cierre, por las infracciones referidas en el primer f 17421 Como hacamos notar al comentar el artculo 165, tratando sobre la sancin, el que se regule en el artculo 170 la improcedencia de la aplicacin de intereses no determina que estos sean considerados sanciones. (1743] un ejemplo. RTF N 598-1-2000: cuando existe duda razonable no se aplican intereses ni sanciones; en el caso se dispuso tal inaplicacin dado que el incumplimiento ha resultado [1744] vase como ejemplo lo dispuesto por la Ley N 28843. [1747] Decreto Supremo N 086-2004-EF: Stima Disposicin Transitoria: Los sujetos que a partir de la entrada en vigencia del Decreto Legislativos N 945 hayan realizado transacciones con sujetos no domiciliados por concepto de servicios digitales o asistencia tcnica, podrn regularizar dentro del plazo establecido por el numeral 1) del Artculo 170 del Cdigo Tributario, sin intereses ni sanciones, las obligaciones tributarias que se encuentren pendientes de cumplimiento a la fecha de publicacin del presente Decreto Supremo que en ejercicios posteriores se repar la totalidad del gasto en el entendido de que no eran gastos deducibles por concepto de honorarios sino una distribucin de utilidades a favor de la recurrente. Por ello la recurrente present una primera declaracin rectificatoria reconociendo las utilidades como ingresos no gravados sin declarar ni pagar el impuesto, siendo que tras la emisin de un pronunciamiento del Poder Judicial en un proceso de amparo iniciado por la contratante, present una segunda rectificatoria reconociendo el ingreso gravado por honorarios, pagando el impuesto sin intereses ni multas al entender que exista dualidad de criterio por parte de la Administracin, la cual a su vez emiti una orden de pago por los intereses y una multa por el tributo no declarado. De lo actuado se tiene que existe una dualidad de criterio aplicado por la Administracin en las fiscalizaciones realizadas a la empresa que cancelaba honorarios a la recurrente en el sentido de que los referidos honorarios no eran deducibles como gasto por tratarse de una distribucin de utilidades, y por tanto, ingresos no gravados para la recurrente, por lo que de conformidad con lo dispuesto por ei numeral 2) del artculo 170 del Cdigo Tributario, no procede el

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flPt. 188

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

pago de intereses ni sanciones ], existe duplicidad de criterio cuando la Administracin Aduanera cambia de criterio respecto de la interpretacin de la norma, de los procedimientos seguidos por el contribuyente o de la situacin jurdica de ste, de manera que las actuaciones realizadas conforme al criterio anterior no son sancionables porque en tales circunstancias el usuario fue inducido a error por la Administracin (RTF N 8232-A-2011), [1753] Reseas publicadas en la revista Anlisis Tributario N 151, AELE, agosto de 2000, p. 7 {1754] por cjert0j 0tra Cosa es que por no cumplir la Administracin con los requerimientos de sustentacin y de prueba de las infracciones, el Iribunal determine que no se ha acreditado la incursin en infraccin (RTF N 8930-2-201}).

ArtGUBQ 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS G0N LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR V ERIGIR COMPROBANTES DE PAGO V/U OTROS DOCUMENTOS1* ______________________________ _____________________
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago: 1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. 2. Emitiry/u otorgardocumentosque no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comproban tes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. 3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros, o contar con informes u otros documentos; 2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de 1a SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.

Articulo sustituido por el Artculo 43 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007y vigente desde el l de abril de 2007

ANTECEDENTES El artculo fue sustituido Decreto Legislativo N 981; respecto al texto anterior se retir lo referente a la informacin y documentacin sobre precios de transferencia

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DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS Cdigo Tributario 16, numerales 1 y 5 de! segundo prrafo (responsabilidad solidaria por no llevar contabilidad y por anotar en los libros y registros por montos distintos); 62, numeral 16 (autorizacin de libros - SUNAT); 64, numerales 3, 5; 8 y 9 (supuestos para aplicar la determinacin sobre base presunta vinculados a la tenencia y llevanza de libros y registros); 87, numeral 4 (Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas soportes portadores de microformas gravadas soportes magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributacin, conforme a lo establecido en las normas pertinentes; llevar los libros y registros en castellano y expresados en moneda nacional); 87 numeral 5 (presentar y/o exhibir libros y registros); 87 , numeral 7 (Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual o mecanizado as como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias, mientras ei tributo no est prescrito); 87, numeral 8 (Mantener en condiciones de operacin los soportes magnticos utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el plazo de dos aos, contados a partir de la fecha de cierre del ejercicio en el cual se hubieran utilizado; debiendo comunicar a la Administracin Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligacin); 89 90 y 91 (cumplimiento de obligaciones tributarias); 164 (concepto de infraccin tributaria); 165

el 5 de febrero de 2004 Inciso sustituido por el Artculo 46 del Decreto Legislativo N 981 , publicado el 15 de marzo de 2007y vigente desde el 1 de abril de 2007, c ^Prrafo sustituido por el Artculo 46 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007y vigente desde el 1 de abril de 2007, (""*)prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de 2012, y vigente desde el 6 de agosto de 2012.
DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS Cdigo Tributario
62 (facultad de verificacin o fiscalizacin); 75 (resultados de la fiscalizacin o verificacin; plazo para el descargo); 76 (resolucin de determinacin); 78 (orden de pago); 88 (la declaracin tributaria); 104 (notificacin}; 106

^ Artculo sustituido por el Artculo 89 del Decreto Legislativo N 953, publicado

4.

RGIMEN DE INCENTIVOS TRATNDOSE DE SANCIONES RES PECTO DE TRIBUTOS RETENIDOS O PERCIBIDOS Sin perjuicio de la oportunidad y los requisitos ya reseados, el tercer prrafo del artculo en comentario seala: Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de apli cacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda Sobre este punto, la RTF N 11044-5-2008 estableci: la aplicacin del rgi men de incentivos se encuentra condicionada al cumplimiento de tres requisitos: a) a la declaracin de la deuda tributaria omitida; b) a la cancelacin del tributo omitido o de la orden de pago, resolucin de determinacin, segn corresponda,
[1762] yase como ejemplo lo resuelto va las RIF Nos 2307-3-2009, 2335-4-2009 y 6720-1-2009

Artculo sustituido por el Artculo 91 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004

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INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

Prrafo sustituido por el Artculo 47 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007y vigente desde el l de abril de 2007
(,t)

DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS Cdigo Tributario


IV, inciso d) (reserva de ley; establecer sanciones); XV (Unidad Impositiva Tributaria); 28 (componentes de la deuda tributaria: multa); 77 (requisitos de las resoluciones de determinacin y de muta); 82 (facultad sancionadora); 109, numeral 3 (nulidad de actos; cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no previstas en la ley); 165 ( tipos de sanciones ); 166 (facultad sancionatoria; discrecionalidad); 179 (rgimen de incentivos); 182 (sancin de internamiento temporal de vehculos); 183 (sancin de cierre temporal); 184 (sancin de comiso); 185 (sancin por desestimacin de apelacin)

Otras normas
Decreto Legislativo N 940 (20.12 2003] Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Cenral (TUO aprobado por el D S N 155-2004-EF -14 11 2004, modificado por la Ley N 28605 y el Decreto Legislativo N 1110): 12 (sanciones) Decreto Legislativo N 953 [05 02.2004] Stima Disposicin Final (Comunicacin a Entidades del Estado La Administracin Tributaria notificar a las Entidades del Estado que correspondan para que realicen la suspensin de Sas licencias, permisos concesiones o autorizaciones a los contribuyentes que sean pasibles de la aplicacin de las referidas sanciones) Decreto Legislativo N 981 [15 03 2007) 51 ( Sustituyase las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias del Cdigo Tributario por las que forman parte del presente Decreto Legislativo)

[1769] yase e} Proyecto de Ley N 2271/2007-CR.

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