Universidad San Pedro

Escuela Profesional de Contabilidad Ciclo-VII

UNIVERSIDAD SAN PEDRO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD TEMA

INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS TRIBUTARIAS Y PERCEPCIONES

CURSO CODIGO TRIBUTARIO INTEGRANTES CUEVA GUTIERREZ, MANUEL MARZOLINI VASQUEZ CALERO, RONALD PROFESORA: CPCC HCTOR O. ECHEGARAY ROMERO

BARRANCA

2013

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PRESENTACIN
Se ha compilado bibliografa y analizado esta sobre Infracciones y Sanciones Administrativas Tributarias que se encuentra legislada en nuestro pas, especficamente por el Cdigo Tributario y por el Texto nico Ordenado de la Ley de Normas Generales de Procedimientos Administrativos Ley 27444 obviamente amparada en nuestra Carta Magna vigente; que sirven de sustento legal para la imposicin de sanciones ante la comisin de infracciones administrativas. Estas normas, establecen que la Administracin Tributaria en base a la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias, puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, aadiendo para tal efecto que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas. Bajo este criterio hemos querido dar a conocer cmo es que se cumple con estas normas afectas a los contribuyentes, es decir cuando se considera una infraccin tributaria y en el caso de que se incurra en este acto que tipos de sanciones se le puede imponer al contribuyente.

INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS TRIBUTARIAS

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Universidad San Pedro I. BASE LEGAL

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Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario. Decreto Legislativo N 981, Publicado el 15.03.2007, vigente a partir del 01.04.2007 Resolucin de Superintendencia N063-2007/SUNAT, Publicada el 31.03.2007, vigente a partir del 01.04.2007 II. MARCO TEORICO El Cdigo Tributario indica sobre el ejercicio de la funcin fiscalizadora reconocida a la Administracin Tributaria incluye la inspeccin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias. Adicionalmente el referido Cdigo determina que en el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo. Tal como se desprende de dichos dispositivos, el Procedimiento de Fiscalizacin de parte de la Administracin Tributaria puede concluir con la imposicin de una sancin por infracciones detectadas en el mismo, teniendo como presuncin de veracidad todos aquellos actos comprobados por los agentes encargados de tal funcin. El artculo 82 del T.U.O del Cdigo Tributario, establece la facultad discrecional de la Administracin Tributaria de sancionar las infracciones tributarias, es decir, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre sta se encuentre tipificada como tal en el ttulo correspondiente del mismo Cdigo o en alguna ley o decreto legislativo vigente. En ese mismo sentido, dicho Cdigo reconoce nuevamente a la Administracin Tributaria la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias, en virtud de lo cual tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar (artculo 166). La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos. Luego de analizar las disposiciones indicadas, recogidas tanto en el Cdigo Tributario como en distintas normas sobre la materia, es posible evidenciar que no existe un procedimiento especial diseado especficamente para la imposicin de sanciones en el mbito de la Administracin Tributaria. Lo que tenemos en su lugar, es nicamente el reconocimiento de la facultad de sancionar aquellas infracciones a las obligaciones establecidas que se verifiquen luego del ejercicio de la facultad de fiscalizacin, tambin atribuida por ley. Sin embargo, si bien es cierto que, como resultado del ejercicio de las potestades de fiscalizacin, inspeccin o supervisin puede evidenciarse o constatarse la comisin de irregularidades o contravenciones al ordenamiento jurdico vigente, ello en modo alguno podr considerarse asimilado al ejercicio de la potestad sancionadora administrativa en tanto que actividad instructiva al interior de

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Pero la no existencia de un procedimiento especial diseado en donde se pueda ejercer la pretensin sancionadora del poder pblico en el mbito que ahora analizamos, no implica el desconocimiento de ciertas garantas al administrado que enmarquen la imposicin de sanciones en el respeto de los derechos que puedan resultar indebidamente afectados. Tal es el caso de los principios de la potestad sancionadora reconocidos por el Cdigo Tributario y que enseguida analizaremos, tratando de vincularlos con las disposiciones articuladas en la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, sobre los principios aplicables al Procedimiento Sancionador. 1. INFRACCIN TRIBUTARIA. La infraccin tributaria implica la realizacin de una conducta (accin u omisin) antijurdica (en este caso materializada en la violacin de normas tributarias); ahora bien, debemos de entender que para aquella conducta violatoria de normas tributarias califique en estricto como infraccin tributaria debe estar tipificada como tal por la Ley (Cdigo Tributario, otras leyes o decretos legislativos); por cierto, tambin por Ley debe indicarse la sancin prevista para cada infraccin (principio de legalidad). CONDUCTA. Es la manifestacin o exteriorizacin del comportamiento del sujeto activo (deudor tributario, contribuyente). Sujeto activo.- la administracin tributaria en sus diferentes niveles. Sujeto pasivo.- Contribuyente (de la obligacin tributaria). TIPICIDAD. Es la adecuacin del comportamiento del sujeto activo al tipo infraccin y Sanciones Administrativas del Cdigo Tributario. ANTIJURICIDAD. Es decir que la conducta tpica no est justificada por el Cdigo Tributario. CULPABILIDAD. El sujeto activo debe de responder A. DELITO E INFRACCIN TRIBUTARIA Ya se ha hecho comn sealar que el delito es la accin u omisin tpica, antijurdica, culpable y punible. Nuestro Cdigo Penal en su Artculo 11 seala que son delitos y faltas las acciones u omisiones dolosas o culposas penadas por la Ley. Por su parte tal como se ha indicado, el artculo 164 del Cdigo Tributario seala que es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de
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normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Titulo o en otras leyes o decretos legislativos.

DIFERENCIAS ENTRE DELITO E INFRACCION TRIBUTARIA

De lo regulado expresamente por las normas penales y las tributarias, las notas diferenciales evidentes entre ambas figuras (delito e infraccin tributaria) se encuentran en la culpabilidad (para configurarse el delito, el acto debe ser doloso o culposo; tratndose de la infraccin tributaria, aquel elemento no tiene relevancia); en la sancin (tratndose de delitos, entre otras penas, cabe la pena privativa de libertad; en las infracciones, no: en estas las sanciones son administrativas); en las normas que las tipifican (tratndose de los delitos tributarios: el Cdigo Penal artculos 271 y 272; el delito de defraudacin tributaria, la Ley Penal Tributaria, aprobada por el Decreto Legislativo N 813; los delitos aduaneros, la Ley de los delitos aduaneros aprobada por la Ley N 28008. Tratndose de infracciones tributarias, stas tipificadas en normas tributarias, Cdigo Tributario y eventualmente otras leyes esencialmente tributarias); en el sujeto activo (de los delitos, exclusivamente personas naturales; de las infracciones, los deudores tributarios, sean personas naturales, jurdicas u otras entes); la va procesal o procedimental (para los delitos la va judicial, justicia penal ordinaria; las infracciones tributarias, en la medida que se trata de infracciones administrativas, son procedimentalizadas y sancionadas en la va administrativa, aun cuando por ellas se puede llegar al poder judicial va la demanda contenciosa administrativa o las garantas constitucionales. B. VIOLACION DE NORMAS TRIBUTARIAS El Cdigo Tributario, vigente hasta noviembre de 1992, regul expresamente la infraccin tributaria sustancia (no pagar los tributos o pagarlos fuera de los plazos sealados por las disposiciones tributarias). Actualmente, aun cuando existen infracciones vinculadas a la omisin al pago, artculo 178, numerales 4, 5, las infracciones tributarias reguladas por el Cdigo Tributario don infracciones formales (bsicamente por la violacin de deberes tributarios u obligaciones formales o administrativas establecidas por las normas tributarias. Los deberes tributarios u obligaciones formales, constituyen autnticas prestaciones personales de carcter pblico nacidas de la Ley, que se concretan en un hacer, dar o soportar, que debidamente sustentados en la exigencia del cumplimiento de la obligacin principal (prestacin tributaria) vienen impuestos a los deudores tributarios o terceros, que se encuentran en disposicin de coadyuvar con la Administracin Tributaria para la efectiva realizacin de las funciones tributarias a ella asignadas, y cuyo incumplimiento produce una reaccin del ordenamiento jurdico de tipo sancionatorio. Ahora bien, encontrndose establecidas en las disposiciones tributarias diversas obligaciones o deberes (prohibiciones y mandatos), fundamentalmente de carcter formal administrativo (entre ellos los deberes descritos en los artculos 97, 88 y 97 del Cdigo, en algunos casos en vinculacin con normas sobre tributos en particular), el incumplimiento, el incumplimiento parcial, incorrecto, tardo de estos (obviamente por el sujeto obligado, sea deudor tributario, contribuyente, o responsable o el administrado), configurar la comisin de una infraccin tributaria (pasando el sujeto obligado anterior a ser el sujeto activo de la infraccin tributaria y sujeto de la sancin), siempre que la acin (realizar,
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efecto de hacer) u omisin (omitir, abstencin de hacer; dejar hacer), generadora de tales hechos est tipificada como infraccin y sea sancionada por la Ley (Cdigo Tributario artculos 172 a 178 y 185, y sus tablas de infracciones y sanciones, otras leyes o decretos legislativos), de aqu se puede entender, por ejemplo, que se deje sin efecto una multa por no estar prevista normativamente una determinada obligacin entre otras la de comunicar la contratacin de personal extranjero a la Administracin Tributaria) ni su consecuente incumplimiento como infraccin tributaria, o se determine que las infracciones por construir sin poseer licencia de construccin, o por carcter de licencia de funcionamiento, y sus respectivas sanciones, no tengan naturaleza tributaria sino administrativa. Si bien el Cdigo tributario de principios generales, vigente hasta noviembre de 1992, regul expresamente la infraccin tributaria sustancial (no pagar o pagar fuera de los plazos sealados por las disposiciones tributarias), actualmente, aun cuando existen infracciones vinculadas a la omisin al pago - artculo 178, numerales 5 (no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos) y 6 (no pagar en la forma y condiciones establecidas por la Administracin Tributaria, cuando se le hubiere eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada), las infracciones tributarias reguladas por el Cdigo Tributario son infracciones formales (bsicamente, violacin de deberes tributarios u obligaciones formales o administrativas establecidas por normas tributarias). Los deberes tributarios u obligaciones formales, como se seal en el Libro segundo, constituyen autnticas prestaciones personales de carcter pblico nacidas de la ley, que se concretan en un hacer, dar o soportar, que debidamente sustentados en la exigencia de cumplimiento de la obligacin principal (prestacin tributaria) vienen impuestos a los deudores tributarios o terceros, que se encuentran en disposicin de coadyuvar con la administracin a ella asignadas, y cuyo incumplimiento produce una reaccin del ordenamiento jurdico de tipo sancionatorio. C. TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIA Genricamente, el artculo 172 establece que las Infracciones Tributaria se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. De presentar declaraciones y comunicaciones. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma. Otras obligaciones tributarias.

D. PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y TIPICIDAD Como ya se dijo, la conducta violatoria de normas tributarias, para que califique como infraccin tributaria, debe estar tipificada como tal por la Ley; que debe establecerse la sancin prevista para cada infraccin. El principio de Legalidad, enunciado tradicionalmente con el aforismo nullum crimen, nulla poena sine praevia lege, se identifica con la exigencia de una reserva sustancial y absoluta de Ley, como exigencia inmediatas, las de claridad y texatividad en la determinacin de las conductas prohibidas y
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de las sanciones aplicables (Principio de tipicidad o regla del injusto tpico), condiciones sine quanon de la seguridad jurdica. E. LA DETERMINACIN OBJETIVA DE LA INFRACCION TRIBUTARIA. Para determinar la infraccin y aplicacin la sancin correspondiente, ser suficiente que la administracin tributaria verifique la comisin del hecho tipificado como infraccin, sin determinarse a evaluar, investigar y menos acreditar, la existencia de intencionalidad en su comisin. Hay que aclarar que lo normado no aade ningn elemento subjetivo a la infraccin tributaria. As pues, si algn deudor tributario o un tercero, realiza una conducta antijurdica que est considerada por la Ley como infraccin, y para cuya comisin se ha establecido, tambin por Ley, una sancin administrativa (multa, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal, etc.), se habra configurado la infraccin. El que lo haya realizado intencionalmente o no, por negligencia, por error, desconocimiento, circunstancias personales o por causa atribuible a terceros resulta irrelevante para tal configuracin. F. INTERVENCIONES PREVENTIVAS La SUNAT podr realizar intervenciones de carcter preventivo, en cuyo caso se comunicar al infractor que en dicha oportunidad no ser sancionado, pero que de incurrir nuevamente en la misma infraccin, se le podr aplicar la sancin correspondiente. 2. SANCION A. NO APLICACIN DE SANCIONES POR DETERMINACIN DE LA RESPONSABILIDAD. Si bien es cierto que la determinacin de la comisin de una infraccin tributaria es objetiva, el Tribunal Fiscal ha considerado algunas excepciones a esta posicin, asumiendo una razonable evaluacin de la responsabilidad del deudor tributario. El tribunal consider como eximente de sancin la infraccin cometida por: Caso fortuito o fuerza mayor: La RTF N 3665 de 10.06.68, estableci que no proceda la sancin por que el requerimiento de libros contables se produjo cuando sus libros y documentos se encontraban empacados por encontrarse en mudanza de local. La existencia de un ilcito penal que determinara que habra excedido la diligencia ordinaria del contribuyente para el cumplimiento de su obligacin error de hecho o de derecho, ajena a la voluntad del contribuyente. La Administracin Tributaria, siguiendo en parte la lnea trazada por el Tribunal Fiscal, mediante la Directiva N 007-2000/SUNT ha instruido que no sern sancionables las infracciones tributarias cuya comisin se hubiera debido a un hecho punible a la Administracin Tributaria. Precisa que de haberse efectuado pago alguno por concepto de multa, el mismo se considerar como pago indebido.

B. PRINCIPIOS DE LA FACULTAD SANCIONADORA

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La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los principios: a. b. c. d. e. f. Legalidad (Basarse en una ley) Tipicidad (Accin u omisin debe estar sealada expresamente como infraccin) Non bis in idem ( No sancionar penal ni administrativamente un hecho) Proporcionalidad (Sancin equivalente a la gravedad de la infraccin) No concurrencia de Infracciones (Slo aplicar la sancin ms grave cuando una misma conducta genera ms de una sancin) Otros principios aplicables. Algunas distinciones operan respecto a los principios reconocidos en la Ley del Procedimiento Administrativo General en lo que corresponde al Procedimiento Sancionador: Tal como dispone el Cdigo Tributario, en el caso de infracciones tributarias no puede darse el denominado concurso de infracciones, a diferencia de lo planteado por la Ley N 27444, en el inciso 6) del artculo 230 que reconoce que cuando una misma conducta califique como ms de una infraccin se aplicar la sancin prevista para la infraccin de mayor gravedad, sin perjuicio que puedan exigirse las dems responsabilidades que establezcan las leyes.. Otra distincin es la que se presenta en el mbito de la aplicacin temporal de las normas sancionatorias. En el Cdigo Tributario, este tema es regulado por el artculo 168: Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin. C. TIPOS DE SANCIONES. D. CARACTERISTICAS DE LAS SANCIONES. E. LOS INTERESES MORATORIOS NO SON SANCIONES TRIBUTARIAS F. AGENTES FISCALIZADORES G. FACULTAD SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACIN PBLICA. H. FACULTAD SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. I. FACULTAD DISCRECIONAL. J. GRADUALIDAD DE SANCIONES K. INTRASMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES (Art. 167) Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarios A los causahabientes, heredero (sucesor a ttulo universal, de acuerdo a ley, respecto de todos los bienes de la herencia o una parte alcuota de ella) o legatario (sucesor a ttulo particular, por causa de
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liberalidad del testador, respecto de determinados bienes), no les son transmisibles las sanciones sean cuales fueren estas (tratndose de multas, se incluyen los intereses aquellas hayan generado), aplicables por las infracciones tributarias cometidas por el causante en vida. FACULTAD SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACIN PBLICA. H. FACULTAD SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. I. FACULTAD DISCRECIONAL. J. GRADUALIDAD DE SANCIONES K. INTRASMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES (Art. 167) Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarios A los causahabientes, heredero (sucesor a ttulo universal, de acuerdo a ley, respecto de todos los bienes de la herencia o una parte alcuota de ella) o legatario (sucesor a ttulo particular, por causa de liberalidad del testador, respecto de determinados bienes), no les son transmisibles las sanciones sean cuales fueren estas (tratndose de multas, se incluyen los intereses aquellas hayan generado), aplicables por las infracciones tributarias cometidas por el causante en vida. Esto, en virtud de la naturaleza personal de la sancin; as, en la medida en que esta punicin est dirigida a castigar exclusivamente a quien cometi el ilcito, al fallecimiento de este, su imposicin carece de sentido; los causahabientes no pueden asumir la responsabilidad de infracciones tributarias no cometidas por ellos. Segn el artculo 660 del Cdigo Civil que expresamente seala Desde el momento de la muerte de una persona, los bienes, derechos y obligaciones que constituyan la herencia se transmiten a sus sucesores. Debe tenerse en cuenta que esta situacin se pretender solamente tratndose de infracciones cometidas por personas naturales (por cierto, inclusive si son titulare s de empresas unipersonales), cuando hay sucesin mortis causa, respecto de los herederos y legatarios. L. NO APLICACIN DEL ARTCULO EN EL CASO DE PERSONAS JURIDICAS. De acuerdo con lo expuesto en el prrafo anterior; en los dems casos cabe la transmisin de las sanciones por infracciones tributarias, as, tratndose de personas jurdicas (u otros entes), en el presente artculo no es aplicable. Siendo entonces posible la Transmisin de las Sanciones.

Vemos ejemplo.

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RTF. N984-4-97- DE FECHA 22-10-97. La intransmisibilidad de las sanciones por infracciones slo es aplicable a herederos y legatario de infractor (Art.167), por lo que en el caso no es aplicable; en tal sentido, la empresa absorbente (persona jurdica), asumiendo las obligaciones de la absorbida, asumir la infraccin de no exhibir libros contables o la documentacin sustentatoria en que incurri la absorbida. M. IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS TRIBUTARIAS (Art. 168). El artculo 103 (modificado por la ley reforma N 28389) de la Constitucin vigente, prescribe textualmente: La ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos; salvo, en ambos supuestos, en materia penal, cuando favorece al reo. As pues, asumindose el principio general de que ninguna ley tiene fuerza ni efecto retroactivo, por lo que son aplicables las disposiciones sancionadoras vigentes en el momento de incurrir el administrado en la conducta sanciona, as se dictan normas que supriman o reduzcan las sanciones por infracciones tributarias, estas normas tendrn vigencia a futuro y no tendrn efecto alguno sobre las sanciones que se encuentren en: Trmite.- Es decir, sanciones notificadas pero que se encuentren dentro del plazo para ser impugnadas y, eventualmente, mientras se encuentre en trmite alguna impugnacin planteada contra las mismas. Ejecucin.- Cuando se encuentre dentro de un procedimiento de cobranza coactiva o cuando se est ejecutando la sancin no pecuniaria. N. EXTINCIN DE SANCIONES El artculo expresamente seala que las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el artculo 27 del Cdigo Tributario. Como se sabe, el artculo 27 regula los medios de extincin de la obligacin tributaria; el artculo indica como tales medios: El pago La compensacin La condonacin, que generalmente se da va amnistas. La consolidacin y La resolucin de la administracin tributaria, sobre deuda de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa, que consten respectivas resoluciones.

A hora bien, considerado los artculos 27 y 169, asumiendo en este caso la expresin deuda tributaria, en el presente caso estaremos hablando bsicamente de las sancione s pecuniarias: multa. Sanciones no pecuniarias, tambin se debe considerar como una forma de extincin de sanciones, su

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cumplimiento o ejecucin. Sin embargo, en estos casos, no se considerar como medios de extincin al pago y la compensacin. As mismo, resulta correcto considerar a la muerte del infractor como una causal de extincin de las sanciones, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 167. O. LA PERSECUCIN DE LAS SANCIONES. El artculo 43 del Cdigo Tributario establece que la accin de la Administracin Tributaria para aplicar (determinar la infraccin y dictar la sancin), tambin Cobrar o ejecutar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva (cuando corresponda) y a los diez (10) aos para las infracciones referidas a la actuacin infracciones de los agentes de retencin o percepcin. Por su parte, el numeral 4 del artculo 44 del mismo Cdigo seala que el trmino prescriptorio se computar desde el uno de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecer sta, a la fecha en que la administracin tributaria detect la infraccin. De acuerdo con el artculo 45 del Cdigo, la notificacin de la Resolucin de Multa interrumpe la prescripcin. P. IMPROCEDENTE DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES. No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si: 1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el presente numeral. A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante la ley o norma de rango similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o resolucin de Tribunal Fiscal a que se refiere el artculo 154. 2. Los intereses que no proceden aplicar con aquellos devengados desde el da siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el diario oficial El Peruano, respecto a las sanciones, no se aplicaran las correspondientes infracciones originadas por la interpretacin equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado. 3. La Administracin Tributaria hay tenido la duplicidad de criterio de la aplicacin de la norma y solo respecto de los hecho producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente. 4. El presente artculo, regula los casos de improcedencia de la aplicacin de intereses (moratorias) y sanciones. Por cierto, la no aplicacin de intereses y sanciones establecida en el artculo 170 C.T., slo es de aplicacin en los supuestos all sealados (RTF N 887-32002 de 22.02.2002). Q. INTERPRETACION EQUIVOCADA DE UNA NORMA

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En lo atinente a la interpretacin equivocada de una norma, regulada en el primer numeral del artculo, debemos indicar que son cuatro los requisitos a cumplir a efectos de la no aplicacin de intereses ni sanciones: Debe haber una interpretacin equivocada derivada de una duda razonable sobre el sentido y alcance de la norma (habitualmente por oscuridad, contradiccin, ambigedad o imprecisin en la norma). Nos encontraremos ante tal situacin, por ejemplo, cuando habindose aplicado debida y coherentemente los mtodos de interpretacin (no de integracin) aceptados por el Derecho resultan razonablemente diversas interpretaciones vlidas y el deudor opta por alguna que posteriormente, con la aclaracin de la norma, se determina que tal interpretacin era equivocada. La norma que gener aquella interpretacin haya sido aclarada por Ley, norma de rango similar, Decreto Supremo (refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas), Resolucin de Superintendencia de carcter general (o norma de rango similar) o Resolucin del Tribunal Fiscal que constituya jurisprudencia de observancia obligatoria (RTF N4560-22002. De 09.08.2002. Que la norma o resolucin aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el numeral 1 del artculo 170; este criterio es plenamente asumido en reiterada jurisprudencia del Tribunal Fiscal. Que no se haya pagado monto alguno por la deuda tributaria relacionada con la normal aclarada hasta tal aclaracin; se asume que las personas, atendiendo a su interpretacin, no pagaron la deuda tributaria vinculada con la interpretacin equivocada de la norma aclarada. R. DUPLICIDAD DE CRITERIO El numeral 2 (cuando la Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente) se manifiesta cuando la Administracin, ante una misma norma, varia su criterio de aplicacin (obviamente se entiende que tambin su interpretacin). En estos casos, el criterio anterior puede haber sido manifestado, o aplicado, expresa o tcitamente mediante resoluciones de carcter general o directivas; asimismo, avisos en peridicos, esquelas, respuestas a consultas gremiales, incluso reiterada y manifiesta prctica administrativa, etc.; o, para casos particulares, lo sealado o resuelto expresamente en resoluciones de la administracin (de determinacin o que resuelvan impugnaciones), que indujeron la actuacin del deudor tributario. Estos hechos deben ser plenamente acreditados por el contribuyente que lo alegue. As, los deudores tributarios que actuaron siguiendo los patrones o disposiciones del criterio anterior quedarn liberados de intereses y sanciones. Esta liberacin slo proceder respecto de los hechos producidos mientras el criterio anterior estuvo vigente. No obstante, una vez conocido el segundo criterio, al contribuyente afectado le corresponder adecuar su actuacin anterior a este crite rio, obviamente sin sanciones ni aplicacin de intereses. No hay duda de que las nuevas actuaciones

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Universidad San Pedro debern estar ya dentro del segundo criterio.

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Si bien la norma menciona expresamente a la Administracin Tributaria, la doctrina nacional asume que tambin debe incluirse al criterio (o su duplicidad) del Tribunal Fiscal. 3. REGIMEN DE INCENTIVOS Como se ha sealado, el Rgimen de Incentivos es distinto del Rgimen de Gradualidad de sanciones. El Rgimen de Incentivos, regulado en el artculo 179, le permite al deudor tributario disminuir los efectos de las sanciones aplicables exclusivamente a la infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178. Este Rgimen de Incentivos se aplica teniendo en cuenta la actuacin espontnea en la regularizacin de parte del deudor tributario y el mayor o menor esfuerzo desplegado por la Administracin para determinar el pasivo tributario adeudado, y la conducta del contribuyente luego de cometida la infraccin; as, a menor (o nula) actividad de la Administracin ser mayor la rebaja, y a mayor intervencin, menor ser la rebaja, hasta determinado momento (en que ya no podr aplicarse el rgimen). REQUISITOS PARA LA REBAJA La rebaja de sanciones pecuniarias es de aplicacin automtica por el cumplimiento oportuno de la exigencia establecida en cada inciso de los numerales 4 y 5 de artculo 178 es decir, subsanar y cancelar la multa con la rebaja correspondiente. La sancin ser rebajada en un 90% (noventa por ciento) siempre que el deudor tributario cumpla con: a. Declarar la deuda tributaria omitida (tratndose de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178, se realizar va una declaracin rectificatoria, no se exige el pago del tributo omitido. b. Con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la administracin relativa al tributo o periodo a regularizar; en este caso se trata de una regularizacin o subsanacin voluntaria o espontnea.

La Sancin se reducir en un 70% (setenta por ciento) a. Si la declaracin se realiza en el caso del numeral 1 del artculo 178 donde tampoco se exige el pago del tributo omitido. b. Con posterioridad a la notificacin de requerimiento de la administracin pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por esta segn lo dispuesto por el artculo 75 (no menor de tres das, con los resultados de la verificacin o fiscalizacin). Es decir dentro del lapso de verificacin o fiscalizacin.

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c. De no haberse otorgado el plazo del artculo 75 antes de que surta efecto la notificacin de la orden de pago o resolucin de determinacin, segn corresponda, con la resolucin de multa. La Sancin ser rebajada en un 50% (cincuenta por ciento) Se modifica el inciso c) del Art. 179 C.T. a efectos de regular que para tener derecho a la rebaja del 50%, los contribuyentes debern cancelar los valores emitidos hasta el vencimiento de los 7 das que otorga la Resolucin de Ejecucin Coactiva de la Resolucin de Multa. De esta forma los contribuyentes tendrn un mayor plazo para el acogimiento al Rgimen de Incentivos.

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CASOS PRCTICOS: Cmo se determina la sancin por declarar cifras o datos falsos?
CASO N 1: SANCIN POR DECLARAR SALDO A FAVOR INDEBIDO La empresa LOS JAZMINES S.R.L. contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, y dedicada a la comercializacin de vehculos, present el PDT 621 del Perodo Marzo 2010, determinando un saldo a favor de S/. 2,500 (Impuesto bruto S/. 5,500 Crdito Fiscal S/. 8,000). No obstante, luego de presentada la citada declaracin, verifica que incluy indebidamente una factura de compra cuyo IGV ascenda a S/. 3,800. Al respecto, nos piden ayuda para determinar el monto de la multa. SOLUCIN: El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario prescribe que constituye infraccin relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias entre otros, el () declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario (). En el caso expuesto por la empresa LOS JAZMINES S. R. L. es evidente que la misma habra incurrido en la infraccin en referencia pues en principio efectu una declaracin con cifras o datos falsos, la que influy de manera directa en la determinacin de la obligacin del perodo, al determinarse un menor tributo a pagar, como consecuencia de un aumento indebido del crdito fiscal del IGV. En ese sentido, configurada la infraccin, resulta importante la forma en que se determinar la sancin, para lo cual partimos de la informacin inicialmente declarada y de la informacin que realmente se debi declarar: De lo anterior, podemos afirmar que para los supuestos en los que inicialmente se declara un saldo a favor del IGV y luego se determina un tributo a pagar, el literal b) de la Nota 21 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario (aplicable a los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta), prescribe que en estos casos, la sancin ser determinada sumando el 50% del tributo omitido ms el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor. As: MULTA = 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente En tal sentido, de acuerdo a lo antes sealado, para determinar la multa tratndose del caso expuesto por la empresa LOS JAZMINES S. R. L. se deber seguir el siguiente procedimiento: a) Determinacin del Saldo a favor indebido y del Tributo omitido DECLARACIN INICIAL BASE IGV 29,947 5,500. 42,105 (8,000) (2,500) 0 DECLARACIN RECTIFICATORIA BASE IGV 28,947 5,500. 22,105 (4,200) 0 1,300. SALDO A FAVOR INDEBIDO TRIBUTO OMITIDO

DETALLE Ventas Compras Saldo a favor Tributo Resultante

(2,500) 1,300

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Es importante mencionar que para determinar el Saldo a Favor Indebido y el tributo omitido, debemos considerar lo siguiente: Tributo omitido o saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada. Tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o en su caso, como producto de la fiscalizacin. Tributo Resultante o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, declarado inicialmente

De ser as, tendramos lo siguiente: Determinacin del Tributo Omitido Tributo omitido Tributo omitido Tributo omitido = = = (Tributo Resultante s/ DDJJ Rectificatoria) (Tributo Resultante s/ DDJJ Inicial) (S/. 1,300) (S/. 0) S/. 1,300

Determinacin del Saldo a Favor Indebido (SFI) SFI = ( SF s/ DDJJ Rectificatoria) (SF s/ DDJJ Original) SFI = (S/. 0) (S/. 2,500) SFI = S/. 2,500 b) Clculo de la Multa Determinados tanto el Tributo Omitido como el Saldo a Favor determinado indebidamente, calculamos la multa, la cual en aplicacin de la cuarta Nota de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, no podr ser menor al 5% de la UIT, la que para el ao 2010 equivale a S/. 180. Tributo omitido Saldo declarado indebidamente Multa (50% de S/. 1,300) + (50% de S/. 2,500) Multa mnima (5% de la UIT) Multa a considerar (el monto mayor) : : : : : S/. 1,300.00 S/. 2,500.00 S/. 1,900.00 S/. 180.00 S/. 1,900.00

c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos Es importante indicar que a la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podr ser de aplicacin el Rgimen de Incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, pudindose aplicar las siguientes rebajas de acuerdo a los momentos en que se cumple con regularizar la omisin:

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Universidad San Pedro PORCENTAJE 90% CONDICIN

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70%

Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitidacon anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracinrelativa al tributo o perodo a regularizar. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75(1) o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa. Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 (2) del Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.

50%

De acuerdo a lo que establece el artculo 75 del Cdigo Tributario, concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. No obstante, previamente puede comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria las considere, de ser el caso. En ese sentido, cabe precisar que el plazo para que se obtenga la rebaja del 70% de la multa es si el infractor regulariza la infraccin antes del plazo no menor de los tres (3) das antes citados.
(1)

Segn lo establecido en el artculo 117 del Cdigo Tributario, el Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado. En ese sentido, para obtener la rebaja del 50% de la multa, el infractor debe cancelar la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucinde Multa dentro del plazo antes citado.
(2)

As, en el caso de la empresa LOS JAZMINES S.R.L., la multa determinada podr rebajarse en un 90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. De ser as, tendramos lo siguiente: Multa a considerar Rgimen de Incentivos (90%) Multa con incentivos : : : S/. 1,900.00 (S/. 1,710.00) S/. 190.00

En todo caso, cabe indicar que al monto que resulte le sern aplicables los intereses moratorios correspondientes.

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CASO N 2: CUANDO EL TRIBUTO NO HA SIDO RETENIDO SE CONFIGURA LA INFRACCIN DE DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS? El Contador de la empresa MANIZALES S.R.L. nos comenta que por un error del departamento que dirige, no se ha efectuado la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora del mes de Agosto de 2010 a su trabajador Sr. Lus Garca, por un importe de S/. 550. Al respecto, nos consultan s adems de la infraccin tipificada en el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, tambin se ha incurrido en la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario?. SOLUCIN: El numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, establece que constituye infraccin vinculada a la obligacin de permitir el control de la Administracin Tributaria, el No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, infraccin que se sanciona con una multa equivalente al 50% del tributo no retenido. De otra parte, el numeral 1 del artculo 178 de la citada norma prescribe que constituye infraccin relacionada al cumplimiento de las obligaciones tributarias, el no incluir en las declaraciones, entre otros conceptos, los tributos retenidos o percibidos, infraccin que se sanciona con una multa equivalente al 50% del tributo omitido. En ese sentido, en relacin a la situacin planteada por la empresa MANIZALES S.R.L. es pertinente considerar que la nica infraccin que se configurara para el caso expuesto, es la establecida en el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, puesto que el tipo de infraccin considerada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, hace referencia a No incluir en las declaraciones, tributos retenidos o percibidos. En efecto, el hecho de no haber retenido el Impuesto a la Renta de Quinta Categora, nicamente configura la infraccin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario (referida a no efectuar las retenciones), no configurndose la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario (declarar cifras o datos falsos), pues sta ltima se refiere al supuesto en que el tributo efectivamente se ha retenido y no se hubiera declarado. Siendo as, la sancin se calculara de la siguiente forma, siempre considerando que la multa no podr ser menor al 5% de la UIT (S/. 180 para el 2010): Infraccin Sancin Tributo no retenido Sancin (S/. 550 x 50%) Multa mnima 5% de la UIT Multa aplicable (el mayor) : : : : : : Num. 13 del art. 177 del C.T. 50% del tributo no retenido S/. 550.00 S/. 275.00 S/. 180.00 S/. 275.00

De otra parte, es pertinente considerar que a la sancin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, se le podr aplicar el Rgimen de Gradualidad previsto en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, la cual contempla las siguientes rebajas:

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De acuerdo a lo anterior, si la empresa MANIZALES S.R.L subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, segn el caso, y se paga la multa dentro de este plazo, la multa ser rebajada en un 90%. Multa aplicable : Rgimen Gradualidad (90%) : Multa con Gradualidad :
(3)

S/. 275.00 (S/. 247.50) S/. 27.50 (3)

Cabe indicar que a esta multa rebajada se le agregarn los intereses moratorios correspondientes. ENFOQUE CONTABLE

CASO N 3: CIFRAS O DATOS FALSOS: P/A/C DEL IMPUESTO A LA RENTA La empresa LOS ALEMANES S.A.C determin su p/a/c del Impuesto a la Renta del perodo Abril de 2010 aplicando un coeficiente de 0.04 sobre una base imponible de S/. 100,000, obteniendo un monto por pagar de S/. 4,000. No obstante, al verificar la informacin del 2009 concluye que se ha incurrido en un error pues el factor que se debi utilizar era en realidad de 0.045 debiendo haber determinado un pago a cuenta de S/. 4,500. Sobre el particular, nos consultan, si dicha diferencia ocasiona la generacin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. De ser as, nos piden determinar la sancin aplicable. SOLUCIN: La aplicacin de tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que correspondiese en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria, tambin configura la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.

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En ese caso, la sancin ser equivalente al 50% del tributo omitido, la cual ser determinada de acuerdo a lo siguiente: a) Determinacin del tributo omitido DETALLE Tributo Resultante DDJJ Rectificatoria Tributo Resultante DDJJ Original Tributo Omitido b) Determinacin de la sancin Tributo omitido S/. 500 Sancin (50% Tributo omitido) S/. 250 Multa mnima (5% de la UIT) S/. 180 Multa aplicable S/. 250 c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos A la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podr ser de aplicacin el Rgimen de Incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, pudindose aplicar las siguientes rebajas de acuerdo a los momentos en que se cumple con regularizar la omisin. PORCENTAJE 90% CONDICIN Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracinrelativa al tributo o perodo a regularizar. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa. Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario respecto dela Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno. BASE S/. 100,000 S/. 100,000 P/A/C 4,500. (4,000.) 500

70%

50%

As, en el caso de la empresa LOS ALEMANES S.A.C. la multa determinada podr rebajarse en un 90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. De ser as, tendramos lo siguiente: Multa aplicable Rgimen de Incentivos (90%) Multa rebajada S/. 250 (S/. 225) S/. 25

CASO N 4: DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS: IGV

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La empresa SISTEM GOTIC S.R.L. present su PDT 621 del perodo Agosto de 2010 , considerando un IGV de ventas de S/. 10,000 y un IGV de compras de S/. 7,500, resultando un IGV a pagar de S/. 2,500. Posteriormente, detecta una omisin en la declaracin inicialmente presentada, pues el IGV de Compras, debi ser de S/. 5,000. Nos consultan la forma de determinar la multa correspondiente considerando que el sujeto infractor se encuentra en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. SOLUCIN: En este caso, debemos determinar el Tributo Omitido, el cual se halla de la siguiente forma: DECLARACIN INICIAL BASE IGV 52,632 10,000. 39,474 (7,500) 2,500 DECLARACIN RECTIFICATORIA BASE IGV 52,632 10,000. 26,316 (5,000) 5,000 SALDO A FAVOR INDEBIDO TRIBUTO OMITIDO

DETALLE Ventas Compras Tributo Resultante

2,500

Habiendo determinado el Tributo Omitido, procedemos a efectuar el siguiente clculo de la multa: Tributo omitido Multa (50% Tributo omitido) Multa mnima (5% de la UIT) Multa aplicable : S/. 2,500 : S/. 1,250 : S/. 180 : S/. 1,250

Respecto de la multa determinada, es preciso tomar en consideracin que el Rgimen de Incentivos establecido en el artculo 179 del Cdigo Tributario, establece que la multa determinada por la infraccin del numeral 1 del artculo 178, puede rebajarse en un 90% siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. En tal sentido, de regularizarse la infraccin antes que la SUNAT notifique, tendramos: Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,250 Rgimen Incentivos (90%) :(S/. 1,125) Multa con incentivos : S/. 125 Es importante mencionar que a la multa determinada, se le adicionarn los intereses moratorios hasta la fecha de cancelacin. CASO N 5: OMISIN EN LA CUOTA DEL NUEVO RUS El Sr. Juan Lpez, contribuyente del Nuevo RUS, en la oportunidad del vencimiento de la cuota del mes de abril de 2010, consider un monto de cuota de S/. 20, no obstante por el verdadero nivel de ventas realizado, debi haber pagado la cuota de la categora 2 (S/. 50). Sobre el particular, nos consultan cul es el monto de la multa que corresponde en este caso. SOLUCIN: Para determinar el monto de la multa, es preciso considerar que tratndose de contribuyentes del Nuevo RUS, el Tributo Resultante es el monto de la cuota. En este caso, si existiera diferencia entre la cuota inicialmente declarada y pagada y el monto de la cuota que realmente corresponda, la multa se determinar en base a ella.

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De acuerdo a lo datos expresados por el Sr. Lpez, el mismo declar una cuota del Nuevo RUS distinta a la que deba declarar, por lo que se genera una diferencia entre el Tributo Resultante declarado y el tributo resultante que se debi declarar, por ello se habr generado la infraccin y con ello la sancin correspondiente, la que ser determinada de acuerdo a lo siguiente: a) Determinacin del Tributo Omitido Cuota Declarada Cuota Real Declarada Cuota

Tributo Omitido S/. 30

b) Determinacin de la Multa A fin de determinar la multa, se debe considerar que el cuarto prrafo de las Notas a las Tablas de Infracciones y Sanciones, seala que cuando las multas se determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los Ingresos netos, stas no podrn ser menores en ningn caso al 5% de la UIT (S/. 180.00 para el ao 2010). Tributo omitido : S/. 30.00 Multa (50% del Tributo Omitido) : S/. 15.00 Multa mnima (5% * S/. 3,600) : S/. 180.00 Multa determinada (el Mayor) : S/. 180.00 c) Rgimen de Incentivos Respecto de la multa mnima determinada, consideramos que a la misma tambin se le podra aplicar el Rgimen de Incentivos establecida en el artculo 179 del Cdigo Tributario, en cuyo inciso a) se establece que la multa determinada por la infraccin del numeral 1 del artculo 178, puede rebajarse en un 90% siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. En tal sentido, tendramos: Multa determinada Rgimen Incentivos (90%) Multa con incentivos : S/. 180.00 :(S/. 162.00) : S/. 18.00

Cabe sealar finalmente que a la multa reducida se le aplicar los intereses moratorios que correspondan hasta la fecha de cancelacin de la multa rebajada. CASO N 6: OMISIN DE TRABAJADOR EN LA DECLARACIN JURADA La empresa DOS MUNDOS S.R.L. nos comenta que present su declaracin jurada PDT 601 del perodo Mayo de 2010, sin incluir un trabajador, omitiendo las siguientes contribuciones: SSP ONP IR 5 : : : S/. 900 S/. 1,300 S/. 2,100

Al respecto, nos preguntan cul es la sancin que corresponde a esta omisin considerando que al trabajador si se le efectuaron las retenciones correspondientes? SOLUCIN: En el caso expuesto por la empresa DOS MUNDOS S.R.L. es preciso considerar que se ha configurado la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto por el literal e) de la Nota 21 de la Tabla de Infracciones y Sanciones, segn el cual si existiera omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la
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Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o al Impuesto a la Renta de quinta categora por trabajadores no declarados, la sancin que corresponda ser el 100% del tributo omitido. Cabe considerar que en estos casos tambin ser posible aplicar el Rgimen de Incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario. En tal sentido, tratndose de la empresa DOS MUNDOS S.R.L. tendremos las siguientes multas, a las que deber adicionarse los intereses moratorios correspondientes: a) Seguro Social del Per (SSP) Tributo omitido : S/. 900 Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 900 Multa mnima (5% UIT) : S/. 180 Multa a considerar : S/. 900 Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 810) Multa con incentivos : S/. 90 b) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP) Tributo omitido : S/. 1,300 Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 1,300 Multa mnima (5% UIT) : S/. 180 Multa a considerar : S/. 1,300 Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,170) Multa con incentivos : S/. 130 c) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR) Tributo omitido : S/. 2,100 Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 2,100 Multa mnima (5% UIT) : S/. 180 Multa a considerar : S/. 2,100 Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,890) Multa con incentivos : S/. 210 Finalmente, cabe agregar que tratndose de las retenciones por ONP y por Impuesto a la Renta de quinta categora, adicionalmente a la infraccin determinada en el prrafo anterior, tambin le ser de aplicacin la infraccin sealada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, referida a no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, en cuyo caso la multa ser equivalente al 50% del tributo no pagado, sindole aplicable igualmente el Rgimen de Incentivos. a) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP) Tributo no pagado : S/. 1,300 Multa (50% Tributo no pagado) : S/. 650 Multa mnima (5% UIT) : S/. 180 Multa a considerar : S/. 650 Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 585) Multa con incentivos : S/. 65 b) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR) Tributo no pagado : S/. 2,100 Multa (50% Tributo no pagado) : S/. 1,050 Multa mnima (5% UIT) : S/. 180 Multa a considerar : S/. 1,050
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Universidad San Pedro Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 945) Multa con incentivos : S/. 105 CASO N 7: OMISIN DE TRIBUTO EN LA DECLARACIN JURADA

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La empresa INVERSIONES SAN JUAN SAC present su declaracin jurada PDT 601 del perodo Abril de 2010, no obstante, consider en forma errada el sueldo del Gerente General, declarando por ello menores contribuciones sociales en los siguientes montos: SSP : S/. 850 ONP : S/. 1,500 IR 5 : S/. 2,300 Nos consultan, acerca del monto de las multas que corresponden, teniendo en consideracin que las retenciones se efectuaron en forma debida. SOLUCIN: En este caso, al haberse declarado el trabajador, no ser aplicable la sancin del 100% del Tributo Omitido, prevista en literal e) de la Nota 21 antes sealada, sino solamente el 50% del mismo. En tal sentido, tenemos los siguientes clculos: a) Seguro Social del Per (SSP) Tributo omitido : S/. 850 Multa (50% Tributo omitido) : S/. 425 Multa mnima (5% UIT) : S/. 180 Multa a considerar : S/. 425 Rgimen Incentivos (90% multa):(S/. 382) Multa con incentivos : S/. 43 b) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP) Tributo omitido : S/. 1,500 Multa (50% Tributo omitido) : S/. 750 Multa mnima (5% UIT) : S/. 180 Multa a considerar : S/. 750 Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 675) Multa con incentivos : S/. 75 c) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR) Tributo omitido : S/. 2,300 Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,150 Multa mnima (5% UIT) : S/. 180 Multa a considerar : S/. 1,150 Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,035) Multa con incentivos : S/. 115 De otra parte, cabe agregar que tratndose de las retenciones por ONP y por Impuesto a la Renta de Quinta Categora, adicionalmente a la infraccin antes determinada, tambin le sern de aplicacin la infraccin sealada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, referida a no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, en cuyo caso la multa ser equivalente al 50% del tributo no pagado, sindole aplicable igualmente el Rgimen de Incentivos. As tenemos: a) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP)
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Universidad San Pedro Tributo omitido Multa (50% Tributo omitido) Multa mnima (5% UIT) Multa a considerar Rgimen Incentivos 90% Multa con incentivos : S/. 1,500 : S/. 750 : S/. 180 : S/. 750 :(S/. 675) : S/. 75

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b) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR) Tributo omitido : S/. 2,300 Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,150 Multa mnima (5% UIT) : S/. 180 Multa a considerar : S/. 1,150 Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,035) Multa con incentivos : S/. 115

CASO PRCTICO N 8 Enunciado La empresa PRODUCTOS S.A., dedicada a la venta de materiales de construccin, lleva su contabilidad de manera computarizada utilizando para ello un sistema establecido por su casa matriz de Argentina, el mismo que le permite efectuar asientos automticos. Cabe sealar que, la empresa no verific la obligatoriedad de llevar el libro de consignaciones, por cuanto va sistema contable poda apreciar informacin sobre sus existencias entregadas a terceros a travs de reportes relacionados. De otra parte, a raz de una compulsa efectuada por la Administracin Tributaria al perodo enerodiciembre 2005 con fecha 10.04.2007, sta detecto dicho incumplimiento requirindole la subsanacin y el pago de la multa, otorgndole un plazo mximo de 10 das hbiles contados a partir de la fecha en que surte efecto la notificacin. De otra parte, la empresa nos ha comunicado su intencin de subsanar el incumplimiento y efectuar el pago de la multa dentro del plazo otorgado por la Administracin Tributaria, cumpliendo con ello el da 20.04.2007. Adicionalmente, la empresa nos ha sealado que ha obtenido ingresos anuales (gravables y no gravables) en el ejercicio 2006 ascendentes a S/. 1345,000, segn Declara cin Jurada anual presentada el 27.03.2007. Solucin De acuerdo a lo sealado en el inciso f) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT, de fecha de publicacin 30.12.2006 y de entrada en vigencia el 01.01.2007 (salvo lo dispuesto en los artculos 12 y 13 de la referida Resolucin, los cuales entrarn en vigencia a partir del 01.01.2008), el Registro de Consignaciones se encuentra considerado como un registro vinculado con asuntos tributarios, de acuerdo al Anexo 1 de la referida Resolucin, por lo cual, los contribuyentes estn obligados a llevarlos y adems cumplir con la legalizacin antes de su uso. En tal sentido, al no contar con el referido libro, la empresa habra incurrido en la infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 175 del CT, la cual se configura en la fecha de deteccin por parte de la Administracin Tributaria, es decir el da 10 de abril, por lo cual se encuentra sancionada con una multa ascendente al 0.6% de los Ingresos Netos (IN) anuales del ejercicio anterior. Cabe sealar que de acuerdo a la Nota 10 de la Tabla I del CT, la sancin aplicable a la infraccin en comentario no podr ser menor al 10% de la UIT ni mayor de 25 UIT. Asimismo, a la referida multa le resulta aplicable el Rgimen de Gradualidad vigente, encontrndose en el supuesto de una subsanacin inducida, con un porcentaje de 80% o 50% segn se cumpla con pagar o no la multa respectivamente. En consecuencia, la empresa deber efectuar el siguiente clculo considerando que va a subsanar y
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Universidad San Pedro pagar la multa dentro del plazo establecido por SUNAT.

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CASO PRCTICO N 9 Enunciado La empresa AUDIO S.A., ubicada en el Rgimen General y dedicada a la venta de equipos de sonido, ha sido detecta por la administracin tributaria el da 16 de abril del 2007, llevando el Registro de Activos Fijos sin observar las formalidades exigidas, por lo cual emiti una notificacin a efecto que la empresa AUDIO S.A. subsane la infraccin cometida dentro del plazo de 10 das hbiles contados a partir de la fecha en que surte efectos la notificacin. Es en ese sentido, que se nos consulta respecto de cul sera la implicancia tributaria derivada de tal incumplimiento y a cunto ascendera la multa si la subsanacin se efecta dentro del plazo otorgado por la SUNAT. De otro lado, se sabe que la empresa ha obtenido ingresos netos en el ejercicio 2006 ascendentes a S/. 3780,000, segn su Declaracin Jurada Anual presentada el da 2 de abril del 2007. Solucin

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Al no haber la empresa tomado en consideracin las formalidades exigidas para el Registro de Activos Fijos, ha incurrido en la infraccin contenida en el numeral 2 del artculo 175 del CT, el cual se encuentra sancionado con 0.3% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior, correspondindole una gradualidad en funcin al criterio de subsanacin (voluntaria o inducidad) y/o pago. En consecuencia, dado que la Administracin Tributaria raz de una compulsa efectu la notificacin de la infraccin, la multa se encontrar sujeta a una rebaja por aplicacin del rgimen de gradualidad del 80% o 50% de la multa, segn la subsanacin se efecte con el pago o no. De acuerdo a lo anteriormente expuesto, dado que la empresa efectu la subsanacin de la infraccin, rehaciendo el registro con las formalidades exigidas, as como el pago el da 27 de abril, la empresa determinar la multa, de acuerdo a lo siguiente:

Finalmente, dado que la subsanacin y el pago de la infraccin se realiz dentro del plazo otorgado por la Administracin Tributaria, la multa ascendera a S/. 2,281.61 Es importante sealar que en el supuesto en que la empresa hubiera subsanado el incumplimiento materia de anlisis antes que la Administracin haya detectado tal hecho, la sancin se habra extinguido, al corresponderle una rebaja del 100%. CASO PRCTICO N 10 Enunciado
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La empresa DATA S.A., dedicada a los servicios de mantenimiento y reparacin de computadoras, efecto la legalizacin del registro de ventas el da 15 de mayo 2007, anotando en dicho registro las operaciones correspondientes a los meses de enero a abril 2007. De acuerdo a ello, se nos consulta si se ha incurrido en infraccin y en tal supuesto, a cunto ascendera la multa. La empresa nos ha sealado que ha obtenido ingresos netos en el ejercicio 2006 ascendentes a S/. 8650,000, segn Declaracin Jurada presentada el 09 de abril del 2007. Solucin De conformidad con el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2004/SUNAT, de fecha de publicacin 30.12.2006 y de entrada en vigencia 01.01.2007, el plazo mximo de atraso del registro de ventas es de diez das hbiles contados desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo, de acuerdo con el Anexo 2 de la referida resolucin. En tal sentido, al haber la empresa legalizado su registro en el mes de mayo 2007 y anotado operaciones correspondientes a los meses de enero a abril de dicho ejercicio, ha incurrido en la infraccin contenida en el numeral 5 del artculo 175, referido a llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. Por lo cual, le resulta aplicable una sancin equivalente a 0.3% de los IN, la cual considerando que efecto la subsanacin en forma voluntaria gozar de una rebaja de 80% dado que an no ha pagado la multa. En consecuencia, a efecto de determinar la multa de la referencia, la empresa deber proceder a efectuar el siguiente clculo:

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CONCLUSIONES
Luego de analizar las disposiciones indicadas, recogidas tanto en el Cdigo Tributario como en distintas normas sobre la materia, es posible evidenciar que no existe un procedimiento especial diseado especficamente para la imposicin de sanciones en el mbito de la Administracin Tributaria. Lo que tenemos en su lugar, es nicamente el reconocimiento de la facultad de sancionar aquellas infracciones a las obligaciones establecidas que se verifiquen luego del ejercicio de la facultad de fiscalizacin, tambin atribuida por ley. Sin embargo, si bien es cierto que, como resultado del ejercicio de las potestades de fiscalizacin, inspeccin o supervisin puede evidenciarse o constatarse la comisin de irregularidades o contravenciones al ordenamiento jurdico vigente, ello en modo alguno podr considerarse asimilado al ejercicio de la potestad sancionadora administrativa en tanto que actividad instructiva al interior de un procedimiento sancionador Finalmente, cabe mencionar que para la aplicacin de cada una de las sanciones previstas en el Cdigo Tributario existe una serie de indicaciones a manera de procedimientos en los que se regula la actuacin tanto de la Administracin Tributaria como de los administrados (182, 183, 184 Cdigo Tributario), pero que no configuran en s procedimientos especiales para la imposicin de sanciones, entendidos estos como plantea la Ley del Procedimiento Administrativo General.

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