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LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL - TEORIA E EXERCCIOS (STN) AULA 0 CONTEXTO E IMPACTOS DA LRF PROFESSOR: BRUNO BORGES

APRESENTAO

Prezados(as) concurseiros(as), com grande felicidade que apresento este curso de Lei de Responsabilidade Fiscal Comentada (teoria e exerccios) para a Secretaria do Tesouro Nacional. Confesso que terei um imenso prazer de trabalhar com vocs aqui no Tesouro Nacional e prometo fazer a minha parte nesse processo. A LRF, alm de ser cobrada isoladamente, trata de um assunto que transita por diversas matrias de concurso pblico, quais sejam: Administrao Financeira e Oramentria, Finanas Pblicas, Direito Financeiro, Direito Constitucional e Contabilidade Pblica. Bem, vamos a minha apresentao. Meu nome Bruno Borges Ribeiro e sou formado em Engenharia Mecnica pela Universidade de Braslia (UnB). Exero a profisso de Analista de Finanas e Controle (AFC) na Secretaria do Tesouro Nacional desde 13/05/2009. Tive a grata felicidade de ter sido aprovado em 10 lugar no concurso pblico para o Tesouro Nacional em 2008, aps ter largado a minha profisso de engenheiro mecnico e ter me dedicado exclusivamente aos concursos da rea contbil e financeira (Tribunal de Contas da Unio, Controladoria-Geral da Unio, Secretaria do Tesouro Nacional e Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto). Em 2009 fiz o curso de Gesto de Finanas Pblicas (IX Curso de Administrao Oramentria e Financeira - AFO) pela Associao Brasileira de Oramento Pbico (ABOP) com o excelente professor Paulo Henrique Feij, do qual tive a honra de ser companheiro de trabalho. Atualmente trabalho na coordenao-geral de Programao Financeira e, em nossa gerncia, temos a responsabilidade de monitorar a Conta nica da Unio (garantir a operacionalizao de suas receitas e despesas). Por sermos rgo Central de Administrao Financeira Federal, a AFO e a prpria lei de responsabilidade fiscal fazem parte do nosso cotidiano, o que nos ajudar a compreender e transmitir os conhecimentos relacionados s prticas oramentrias e financeiras federais.

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Eae, receber R$ 12.961,00 te anima? Pois esse o subsdio que te espera aqui na STN. E pra nossa alegria o edital do Tesouro j te deu o presente de natal, pois vieram MUITAS vagas (jamais visto na histria desse rgo). Olha que beleza:

O presente de ano novo s depende de voc, amigo (a). Prometo que minha parte irei fazer com muita dedicao e espero muito te encontrar nos corredores da STN. Neste curso irei consolidar o conhecimento doutrinrio e jurisprudencial referente lei de responsabilidade fiscal. Isto ser feito artigo por artigo seguindo a ordem da prpria LRF. Por vezes, alterarei a ordem desta lei por questes didticas, mas ficar claro para voc que esta sequncia foi alterada, pois sempre colocarei a transcrio da lei antes de coment-la. O intuito deste curso a compreenso da gesto fiscal ordenada pela LRF. Para isto utilizarei a doutrina majoritria (que a cobrada por concursos), citarei algumas posies doutrinrias minoritrias (para que o aluno fixe que o conhecimento deste assunto no pacfico), transcreverei a jurisprudncia relacionada, montarei mapas mentais e quadros de resumo e comentarei exerccios das principais bancas de concursos pblicos. Os exerccios aqui comentados sero realizados de forma objetiva e marcarei em caixa alto as palavras chaves e, sempre que couber, montarei esquemas (linha do tempo, tabelas e organogramas) para facilitar o entendimento dos alunos. A ideia esgotarmos os exerccios da ESAF e, sempre que esses forem insuficientes, complementarei com exerccios do
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CESPE. Em resumo, eu quero ser o teu atalho para o ingresso naSTN. Acredito que a perspectiva do aluno de extrema importncia para o professor e, em virtude disso, peo-lhes que me enviem sugestes, ideias, dvidas e crticas em nosso frum. No que se refere as bases legais, devemos nos atentar para: Constituio Federal de 1988, Lei Complementar 101/00,e os instrumentos de planejamento vigentes (PPA, LDO e LOA). No que se refere as base doutrinrias, indico os livros: Comentrios LRF (Ives Gandra da Silva Martins e Carlos Valder do Nascimento), LRF Comentada (Flvio da Cruz, Adauto Viccari, Jos Glock, Nlio Hermann e Rosngela Tremel), Oramento Pblico (James Giacomoni), Direito Financeiro e Controle Externo (Valdecir Pascoal) e Gesto de Finanas Pblicas (Paulo Henrique Feij) e Finanas Pblicas (Fbio Giambiagi). Com a sada do edital AFC/STN 2013 vimos que esse curso de LRF comentada vlido para todas as reas, porque o contedo cobrado na parte geral (prova 1):

FINANAS PBLICAS: 9. Lei de Responsabilidade Fiscal: princpios, objetivos e efeitos no planejamento e no processo oramentrio, regra de ouro. Anexo de Metas Fiscais. Anexo de Riscos Fiscais. Receita Corrente Lquida. Renncia de receita. Gerao da Despesa e Despesa Obrigatria de Carter Continuado. Vedaes. Instrumentos de transparncia.
Alm disso, a rea econmico-financeira tambm abordou um tpico importante da LRF: REA DE CONHECIMENTO: ECONMICO-FINANCEIRA

ECONOMIA BRASILEIRA: 5. Contexto e Impactos da LRF nas Finanas Pblicas dos governos federais, estaduais e municipais.

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Diante disso, dividiremos nosso curso em7 aulas (aula 0 + 6 aulas):

AULA 0 CONTEXTO E IMPACTOS DA LRF (realidade da gesto fiscal mundial e brasileira, contedo e abrangncia) AULA 1 EFEITOS DA LRF NO PROCESSO ORAMENTRIO I (objetivos, plano plurianual, lei de diretrizes oramentria, receita corrente lquida e anexo de metas fiscais e de riscos fiscais) AULA 2 EFEITOS DA LRF NO PROCESSO ORAMENTRIOII (lei oramentria anual, execuo oramentria, regra de ouro e receita pblica) AULA 3 REGRAS DE GESTO FISCAL I (renncia de receitas, projetos que aumentem despesa e despesas obrigatrias de carter continuado) AULA 4 - REGRAS DE GESTO FISCAL II (despesas com pessoal e impactos, federais, estaduais e municipais) AULA 5 ENDIVIDAMENTO PBLICO e GESTO PATRIMONIAL (dvida pblica, operaes de crdito e impactos, federais, estaduais e municipais) AULA 6 TRANSPARNCIA, CONTROLE E FISCALIZAO

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Sumrio
1. CONTEXTO HISTRICO DE CRIAO DA LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL ............................................. 6

Questes Comentadas....................................................................................................................................... 8 2. 3. 3.1. 3.2. 3.3. FORMA DA LEI .......................................................................................................................................... 12 CONTEDO ............................................................................................................................................... 13 Ao Planejada e Transparente ............................................................................................................ 17 Preveno de riscos............................................................................................................................... 18 Equilbrio das Contas Pblicas............................................................................................................... 18

Questes Comentadas..................................................................................................................................... 18 4. ABRANGNCIA DA LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL ............................................................................ 22

Questes Comentadas..................................................................................................................................... 23 5. 6. 7. LISTA DE QUESTES COMENTADAS NESTA AULA.................................................................................... 26 GABARITO................................................................................................................................................. 29 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ................................................................................................................ 29

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1. CONTEXTO HISTRICO DE RESPONSABILIDADE FISCAL CRIAO DA LEI DE

A lei de responsabilidade fiscal (LRF) nasceu em 2000 e foi fruto de estudos e pesquisas sobre a realidade da gesto financeira mundial e de nosso pas. O estudo de caso internacional mais relevante para a criao da nossa LRF foi o da Nova Zelndia, que no incio da dcada de 90 encontrava-se com um nvel de inflao 6% acima do desejado e com um alto dficit pblico (3,5% do seu PIB). Por esta razo, este pas encontravase com fortes ameaas de ter o rating rebaixado pelas agncias internacionais avaliadoras de risco. Sendo assim, os lderes de governos foram obrigados a lanar um programa de estabilizao rgido com a caracterstica, at ento indita, de adotar um regime de metas inflacionrias. Os resultados desta poltica foram: a) Supervit Fiscal (1% do PIB); b) Reduo da Dvida Pblica (Antes era de mais 50% do PIB e passou para 42% do PIB); c) Diminuio da Inflao d) Aprovao do Fiscal Responsibility Act que definiu critrios de transparncia e responsabilidade na administrao das finanas pblicas. Outras referncias de criao da LRF foram o Fundo Monetrio Internacional (FMI) e o Budget Enforcement Act (BEA) - EUA. O FMI uma organizao internacional, do qual o Brasil integrante, e que tem como objetivo assegurar o funcionamento regular do sistema financeiro mundial por meio da edio de normas de gesto pblica e de assistncia tcnica e financeira. Segue abaixo as principais caractersticas das normas de gesto fiscal emitidas pelo FMI: Dentro do setor pblico, as funes de poltica e de gesto devem ser bem definidas e divulgadas ao pblico, informando sobre as atividades fiscais passadas, presentes e programadas - transparncia dos atos; A documentao oramentria deve especificar objetivos da poltica fiscal, estrutura macroeconmica, polticas oramentrias e riscos fiscais planejamento;

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Informaes oramentrias devem facilitar sua anlise e as contas fiscais devem ser apresentadas periodicamente ao Legislativo e ao pblico publicidade, prestao das contas, relatrios fiscais.

Em 1998 o Brasil chegou a receber recursos do FMI, BID, Banco Mundial e das principais potncias mundiais. Inicialmente tivemos dificuldade em cumprir as condies acordadas, o que piorou a imagem do pas por um determinado momento. Posteriormente, realizou-se um novo acordo com o FMI contemplando a ampliao das metas de supervit primrio consolidado do setor pblico. No que se refere ao Budget Enforcement Act (BEA) EUA, temos o seguinte: Contempla apenas o Governo Federal - cada unidade da federao tem suas regras. Congresso fixa metas de supervit e mecanismos de controle de gastos aplicaes de regras adotadas pelo BEA. Sequestration - limitao de empenho para garantir limites e metas oramentrias Pay as you go - compensao oramentria: qualquer ato que provoque aumento de despesas deve ser compensado atravs da reduo em outras despesas ou aumento de receitas

Veremos que os princpios basilares da LRF tiveram origem nos documentos acima apresentados. Em 1997 a Rssia decretou a moratria de sua dvida pblica e, alm disto, todo o sudeste asitico passava por um momento de sucessivas desvalorizaes de suas moedas. Diante deste contexto, o nosso pas foi considerado por muitos como a bola da vez, porque a nossa realidade nos anos 80 e parte dos anos 90 foi a de elevados ndices inflacionrios acompanhados de diversos planos econmicos inconsistentes. Ocorria que, alm da estagnao econmica brasileira, existia tambm um crescimento nos gastos pblicos fruto de um ambiente poltico favorvel ao atendimento das demandas sociais e ao aumento das transferncias de receitas da Unio aos Estados e aos Municpios. Diante disto, o Estado se viu obrigado a realizar pagamentos com o consequente aumento do seu passivo: a) Elevados valores de emprstimos e juros; b) Restos a pagar;
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c) Contratao de despesas acima do fixado em oramento; d) Concesso de benefcios de natureza continuada sem respaldo em aumento permanente de receitas; A LRF fez parte de um conjunto de medidas do Programa de Estabilidade Fiscal (PEF), que foi criado em 1998 e tinha como objetivo a reduo do dficit pblico e estabilizao do montante da dvida pblica em relao ao produto interno bruto (PIB). Percebe-se que a poltica oramentria e financeira brasileira era ajustada de tal forma a adiar o pagamento, ou seja, repassando para governos e geraes futuras o comprometimento de quitao de imensas dvidas assumidas no passado. Alm dos problemas acima citados, existia tambm uma rigidez do gasto pblico (ex. congelamento do salrio da maior parte do funcionalismo pblico) e uma deficincia na forma de apresentao dos dados oramentrios e financeiros, o que prejudicava a transparncia dos gastos pblicos e o respectivo controle. Nesta poca era comum o governo maquiar os resultados fiscais com atrasos de pagamento de fornecedores e de servidores, assim como a tomada de recursos junto a bancos oficiais ( poca todos os bancos oficiais dispunham de bancos prprios). Ou seja, do lado das despesas o Governo aparentava valor menor do que o real (o processo inflacionrio acabava favorecendo o governo neste ponto, pois as dvidas ficavam menores com passar do tempo corroso inflacionria) e do lado das receitas tinha-se um aumento em virtude de recursos financeiros aportados dos bancos estatais quando da apresentao dos resultados fiscais (alm disto, a receita no sofria corroso inflacionria, porque era atualizada com a inflao). BACHA (1994): a correo monetria assimtrica do oramento pblico brasileiro desse perodo preservando parcialmente o valor real das receitas e depreciando os gastos proporcionou um equilbrio artificial nas contas pblicas, encobrindo um grande dficit potencial. Com a utilizao do efeito Bacha, tornou-se possvel, por um certo perodo, a convivncia da gesto fiscal brasileira com os elevados ndices de inflao. Em longo prazo esta relao, como era de se esperar,degradou as bases econmicas brasileiras, pois ao observar o efeito Bacha por uma outra perspectiva, percebe-se uma transferncia de renda do setor privado para o setor pblico (caracterstica presente em ambientes inflacionrio) o
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que acarreta um elevado custo social sobretudo para as parcelas mais pobres da sociedade. A partir deste momento o governo brasileiro passa a sofrer uma forte presso social que exigia o controle dos preos (estabilizao da inflao). Com a introduo do plano real, o Brasil conseguiu reduzir os ndices inflacionrios e, por consequncia, exps a realidade das contas pblicas brasileira (anteriormente escondida pelo efeito Bacha). Foi neste ambiente que a Lei de Responsabilidade Fiscal surgiu. Ou seja, o foco da LRF o de prevenir os desequilbrios fiscais (condicionando as aes estatais aos limites de sua efetiva capacidade de gasto, cumprindo as metas fiscais, planejando as finanas estatais com transparncia e padronizao de documentos, responsabilizando os gestores e controlando as finanas pblicas).

Questes Comentadas 1) (ESAF SEFAZ/CE 2007 Analista Contbil-Financeiro) Segundo a Teoria das Finanas Pblicas, indique a nica opo errada no que diz respeito aos conceitos de dficit pblico. a) O conceito de dficit primrio mostra, efetivamente, a conduo da poltica fiscal do governo. b) Um ponto importante a ser destacado em relao ao dficit pblico e seu financiamento o comportamento da varivel dvida ao longo do tempo. c) A relevncia do conceito de dficit primrio est no fato de separar o esforo fiscal do impacto das variaes nas taxas de juros e cmbio. d) Uma medida muito utilizada para avaliar a capacidade de pagamento do setor pblico a relao dvida/PIB. e) Quando se mede o dficit com base na execuo oramentria, das entidades que o geram, isto , diretamente das receitas e das despesas, usa-se o mtodo denominado "acima da linha". LETRA C. Vimos que o resultado primrio indica se os nveis de gastos so compatveis com a arrecadao (utiliza-se fontes de recursos financeiros sem ampliao da dvida ou sem reduo dos ativo). Ou seja, um forte indicador da poltica fiscal de governo. Em razo disso, a LETRA A est correta. Veremos que:
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Dficit Pblico: uma varivel de fluxo, pois medido em relao a determinado perodo de tempo (ms, bimestre, ano...); Dvida Pblica: uma varivel de estoque, porque mensurado com um valor acumulado ao longo do tempo.

A Dvida Pblica a dvida contrada pelo Governo para financiar o dficit oramentrio do Governo Federal, nele includo o refinanciamento da prpria dvida, bem como para realizar operaes com finalidades especficas definidas em lei.Logo, o histrico dessa dvida representa um excelente termmetro da situao fiscal do pas. Portanto, LETRA B correta. As LETRAS D e E esto corretas.A LETRA C est incorreta, pois a relevncia do dficit primrio encontra-se em identificar a necessidade de financiamento do Governo. Em outras palavras, a presena de um dficit primrio indica que a poltica fiscal carece de aumentar suas receitas via endividamento. 2) (CESPE - TCE/RN 2009 - INSPETOR DE CONTROLE EXTERNO) A primeira etapa do processo de elaborao oramentria deve ser sempre o estabelecimento da meta de resultado fiscal. CERTO. Conforme visto anteriormente, o planejamento das finanas pblicas passou a caracterizar-se por metas de resultado fiscal (influncias do programa de estabilizao da Nova Zeilndia). Mas, afinal, o que compe o Resultado Fiscal? Trs variveis compem o Resultado Fiscal, quais sejam: a) Resultado Primrio = (Receitas no-financeiras) (Despesas no-financeiras); b) Resultado Nominal = Resultado Primrio + Conta de Juros; c) Resultado Operacional = Resultado Nominal Atualizao Monetria incidida sobre a dvida lquida do setor pblico. Conceitualmente temos: a) Resultado Primrio: indica se os nveis de gastos so compatveis com a arrecadao (utiliza-se fontes de recursos financeiros sem ampliao da dvida ou sem reduo dos ativo); b) Resultado Nominal: Permite verificar se o governo necessita ou no de buscar financiamento junto ao setor privado ou a outros governos para cobertura de suas despesas; c) Resultado Operacional: o resultado nominal corrigido com a variao da taxa de inflao.
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3) (CESPE MPU 2010 - TCNICO DE CONTROLE INTERNO )No atual ordenamento legal, o decreto de programao oramentria e financeira no pode ser elaborado sem a definio das necessidades de financiamento do governo central. CERTO. Em decorrncia da necessidade de garantir o cumprimento dos resultados fiscais estabelecidos na LDO e de obter maior controle sobre os gastos, a Administrao Pblica faz a programao oramentria e financeira da execuo das despesas pblicas aps a definio das metas de supervit primrio. As necessidades de financiamento do governo central, que representam a variao da dvida lquida, so medidas utilizando-se resultados nominais e primrios. 4) (CESPE STF 2008 ANALISTA ADMINISTRATIVO) A fixao da meta de superavit primrio constitui preocupao inicial dos responsveis pela formulao oramentria. Nesse sentido, as necessidades de financiamento do setor pblico no conceito primrio correspondem ao deficit primrio, de cujo clculo se excluem do deficit nominal os efeitos da correo monetria. ERRADO. Conforme explicado na questo 1, percebe-se que o primeiro perodo desta questo est correto. A necessidade de financiamento do governo central no conceito primrio corresponde ao resultado primrio e indica se os nveis de gastos so compatveis com a arrecadao. Ou seja, este resultado pode ser superavitrio (receitas no-financeiras > despesas no-financeiras) ou deficitrio (receitas no-financeiras < despesas nofinanceiras). A questo, de forma incorreta, afirmou ser somente resultado primrio deficitrio. 5) (ESAF TCU 2002 - ACE)O efeito Patinkin sugere que a elevao dos preos pode proporcionar a reduo do dficit pblico por meio da queda real nos gastos pblicos.Identifique qual a medida que, tomada pelo governo,no reduz o dficit pblico. a) b) c) d) e) Adiar pagamentos em um regime inflacionrio. Postergar aumentos de salrios em um ambiente de acelerao inflacionria. Utilizar a inflao na contribuio da reduo real da receita. Administrar os recursos na boca do caixa. Usar o efeito Patinkin para acomodar ex ante,pela Lei Oramentria, o conflito distributivo de recursos entre os vrios setores, como educao, sade, entre outros.

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LETRA C. Antes da anlise da questo, deve-se observar que o efeito pantikin tambm denominado de efeito bacha e de efeito tanzi da despesa. Conforme visto anteriormente, o efeito bacha aplica-se a despesa em perodos de alta inflao. Ocorre que as dvidas ficam menores com passar do tempo corroso inflacionria. Diante disto, situaes como: grande diferena temporal entre a fixao e o pagamento da despesa, atraso de pagamentos fornecedores, postergao de aumento salarial e qualquer controle da gastos realizado na etapa de pagamento (boca de caixa) favorecem a coluna de despesa governamental que, em virtude da desvalorizao da moeda, causam uma efeito de diminuio do valor do gasto (e, portanto, diminuio do dficit pblico). Este efeito tambm afeta a receita, pois reduziria o teu valor com o passar do tempo. No entanto, vimos que o governo brasileiro utilizou-se de correo monetria (baseado na inflao) para a coluna de receitas pblicas. A nica letra que no reduz o dficit pblico a C, porque o efeito bacha, quando no utiliza-se de atualizao monetria, acaba por diminuir a receita pblica e, por consequncia, aumentar o dficit pblico.

2. FORMA DA LEI

A LRF foi aprovada na forma de LEI COMPLEMENTAR federal, qual seja: Lei complementar 101 de 4 de maio de 2000. Duas caractersticas diferenciam a lei complementar das outras espcies de lei, que so: a) Quorum da Aprovao: Depende de voto da maioria absoluta das duas casas do Congresso Nacional; b) Matria: Deve estar prescrito na Constituio Federal (CF/88). Logo, se a LRF foi aprovada por lei complementar ento onde a Constituio Federal prescreve que a matria tratada na LC 101/00 deve ser tratada por esta espcie legislativa? A resposta est no artigo 163 da CF 88:

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Art. 163. Lei complementar dispor sobre: I. II. III. IV. V. VI. VII. Finanas pblicas; Dvida pblica externa e interna, includa a das autarquias, fundaes e demais entidades controladas pelo Poder Pblico; Concesso de garantias pelas entidades pblicas; Emisso e resgate de ttulos da dvida pblica; Fiscalizao financeira da administrao pblica direta e indireta; Operaes de cmbio realizadas por rgos e entidades da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; Compatibilizao das funes das instituies oficiais de crdito da Unio, resguardadas as caractersticas e condies operacionais plenas das voltadas ao desenvolvimento regional.

3. CONTEDO

A LRF Estabelece normas de finanas pblicas voltadas responsabilidade na gesto fiscal e d outras providncias.

para

Para a maioria da doutrina, compete Unio editar normas gerais sobre finanas pblicas, pois entendem que esta matria est contida no Direito Financeiro e, portanto, se encontram balizados pelo ordenamento constitucional:

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Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre: I. II. ... direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e urbanstico; oramento;

1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitar-se- a estabelecer normas gerais. 2 - A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a competncia suplementar dos Estados. 3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades. 4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio.

Percebam que de acordo com o artigo 24 da CF/88 os municpios no esto inclusos na competncia legislao suplementar. No entanto, parte da doutrina defende que os Municpios podem legislar em questes de direito financeiro de forma suplementar, pois se baseiam no artigo 30 da CF/88.

Art. 30. Compete aos Municpios: ... II - suplementar a legislao federal e a estadual no que couber; ...

No que se refere competncia concorrente, Ives Gandra da Silva Martins defende que (posio minoritria): no h competncia concorrente sempre que a Constituio impuser lei complementar para regular determinada matria, posto que tal imposio torna privativa a competncia da Unio para produzir, por maioria absoluta, o veculo diferenciado eleito pelo legislador
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No existe conceito legal de FINANAS PBLICAS, mas doutrinariamente temos as seguintes definies:

Jos Matias Pereira: Atividade Financeira do Estado (AFE) orientada para a obteno e o emprego dos meios materiais e de servios para a realizao das necessidades da coletividade, de interesse geral, satisfeitas por meio do processo de servio pblico. a interveno do Estado para prover essas necessidades da populao.

Paulo Sandroni: Tem o objetivo de controlar a massa de dinheiro e de crdito que o governo federal e os rgos a ele subordinados movimentam em um pas. Abrange no s as operaes relacionadas com o processo de obteno, distribuio e utilizao dos recursos financeiros do Estado, como tambm a atuao dos organismos pblicos em setores da vida econmica.

Dino Jarach: Constituem a atividade econmica do setor pblico (com sua estrutura peculiar) convivendo com a economia de mercado.

Pode-se extrair, portanto, que a finanas pblicas a Atividade Financeira do Estado (objeto de estudo) sob uma perspectiva econmica. Cabe ressaltar que o Direito Financeiro tambm possui a atividade financeira do Estado como objeto de estudo. Afinal, o que Atividade Financeira do Estado (AFE)?

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Receita (obter recursos)

Oramento Pblico (gerir recursos pblicos)

Atividade Financeira do Estado


Crdito Pblico (criar recursos)

Despesa (aplicar recursos)

A atividade financeira do Estado est vinculada satisfao de trs necessidades pblica bsicas: a) Prestao de servio pblico; b) Exerccio regular do poder de polcia; c) Interveno no domnio econmico. De acordo com a LRF:

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CAPTULO I DISPOSIES PRELIMINARES Art. 1o Esta Lei Complementar estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal, com amparo no Captulo II do Ttulo VI da Constituio. 1o A responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, mediante o cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas e a obedincia a limites e condies no que tange a renncia de receita, gerao de despesas com pessoal, da seguridade social e outras, dvidas consolidada e mobiliria, operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita, concesso de garantia e inscrio em Restos a Pagar.

Percebe-se que a lei de responsabilidade fiscal se apoia em quatro eixos: Planejamento, Transparncia, Controle e Responsabilizao. 3.1. Ao Planejada e Transparente A LRF inova ao trazer mecanismos de gesto financeira a partir de um acompanhamento sistemtico do desempenho mensal, trimestral, anual e plurianual das finanas pblicas.O planejamento pressupe identificao do objetivo e gerao de processo capaz de garantir, tempestivamente, a disponibilidade da estrutura e dos recursos necessrios para a execuo de determinada ao concreta ou atitude decisria considerada relevante que possibilite um controle imediato. Aspectos como a correo imediata de mau desempenho, listada na prpria LRF, s foram possveis de serem realizados aps a obedincia padres preestabelecidos. Esta uma caracterstica de atuao governamental planejada e estruturada. Alm disto, a LRF tornou obrigatria a elaborao dos trs instrumentos bsicos do planejamento: Plano Plurianual (PPA), Lei de Diretrizes Oramentria (LDO) e Lei Oramentria Anual (LOA) (sero devidamente analisados nas prximas aulas).
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A transparncia envolve, necessariamente, dois conceitos, quais sejam: a) Princpio da Clareza: Fcil compreenso; b) Princpio da Exatido: Comprometimento dos resultados com a realidade. O princpio da transparncia efetivamente realizado mediante de divulgao ampla de relatrios de acompanhamento da gesto fiscal governamental, que permitem identificar receitas, despesas e tendncias oramentrias e financeiras. 3.2. Preveno de riscos Prevenir riscos significa coibir a prtica do endividamento pblico irresponsvel que, invariavelmente, onera os cofres pblicos e no permite o atendimento tempestivo e eficiente das necessidades pblicas. Sendo assim, o gestor ao se deparar com resultados que se afastam dos parmetros fixados anteriormente, deve atuar de forma eficiente e eficaz para rever prontamente as aes. Veremos mais a frente que o Anexo de riscos fiscais, contido na Lei de Diretrizes Fiscais, busca avaliar os passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas, informando as providncias a serem tomadas, caso se concretizem. 3.3. Equilbrio das Contas Pblicas A Administrao Financeira e Oramentria trata o princpio do equilbrio, j previsto na lei 4320/64, como a condio de o oramento ter suas receitas e despesas balanceadas. ASPECTO CONTBIL: Relaciona-se com o equilbrio formal (o oramento aprovado com igualdade de receitas e despesas (R=D) independente da origem da receita se prpria ou decorrente de endividamento).

J a LRF, por tratar da atividade financeira do Estado com foco econmico, trata este princpio como Resultado Primrio Equilibrado. Ou seja, o foco so as contas primrias.Este conceito relaciona-se ao aspecto econmico (equilbrio material), que o equilbrio auto-sustentvel (sem aumento da dvida pblica).
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ASPECTO ECONMICO: Relaciona-se com o equilbrio material (o oramento aprovado com igualdade de receitas e despesas (R=D), mas exclui as receitas creditcias (decorrentes de endividamento).

Os demais conceitos abordados no texto do Art. 1, 1 da LRF sero analisados nas prximas aulas. Questes Comentadas

6) (ESAF SFC 2001- Analista de Finanas e Controle) A Lei de Responsabilidade Fiscal um cdigo de conduta para os administradores pblicos, que obedecero s normas e limites para administrar as Finanas Pblicas brasileiras. Assinale a opo no pertinente responsabilidade na gesto fiscal. a) b) c) d) Ao planejada e transparente. Preveno de riscos e desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas. Desvinculao do projeto de lei de diretrizes oramentrias. Cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas propostas nos oramentos. e) Obedincia a limites e condies quanto renncia da receita e gerao de despesas. LETRA C. A LRF afirma que: Art. 1o Esta Lei Complementar estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal, com amparo no Captulo II do Ttulo VI da Constituio. 1o A responsabilidade na gesto fiscal pressupe a AO PLANEJADA E TRANSPARENTE, em que se PREVINEM RISCOS E CORRIGEM DESVIOS CAPAZES DE AFETAR O EQUILBRIO DAS CONTAS PBLICAS, mediante o CUMPRIMENTO DE METAS DE RESULTADOS ENTRE RECEITAS E DESPESAS e a OBEDINCIA A LIMITES E CONDIES NO QUE TANGE A RENNCIA DE RECEITA, GERAO DE DESPESAS com pessoal, da seguridade social e outras, dvidas consolidada e mobiliria, operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita, concesso de garantia e inscrio em Restos a Pagar. Em nenhum momento a LRF defende a desvinculao da LDO. Portanto, a LETRA C falsa.

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7) (CESPE ECT 2011 - Analista dos Correios - Administrador) A garantia de equilbrio nas contas mediante o cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas, com limites e condies para a renncia de receita e para a gerao de despesas, um dos principais objetivos da Lei de Responsabilidade Fiscal. CERTO. A questo integralmente respondida no texto da Lei de responsabilidade fiscal (Art. 1, 1): 1o A responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, mediante o cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas e a obedincia a limites e condies no que tange a renncia de receita, gerao de despesas com pessoal, da seguridade social e outras, dvidas consolidada e mobiliria, operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita, concesso de garantia e inscrio em Restos a Pagar. 8) (CESPE MPU 2010Tcnico de Apoio Especializado - Oramento) A LRF estabelece que a responsabilidade na gesto fiscal pressupe ao planejada e transparente, para que se previnam riscos e corrijam desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas. Nesse sentido, os recursos da reserva de contingncia so uma forma de prevenir os riscos de desequilbrios nas contas pblicas provocados por situaes contingentes. CERTO. A questo, em seu primeiro perodo, transcreve o disposto na LRF (Art. 1, 1). A Reserva de Contingncia destinada ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos, bem como eventos fiscais imprevistos, inclusive a abertura de crditos adicionais. Ou seja, uma maneira de se proteger de eventos futuros que de alguma forma possam causar um desequilbrio nas contas pblicas. 9) (AFT/MTE - ESAF 2011) Acerca das normas gerais de direito financeiro, assinale a opo correta. a) A competncia para legislar sobre direito financeiro privativa da Unio, podendo a lei complementar autorizar os Estados a legislar sobre questes especficas. b) competncia comum da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios legislar sobre direito financeiro. c) A competncia para legislar sobre direito financeiro concorrente entre a Unio, os Estados e o Distrito Federal, no podendo o Municpio legislar sobreassuntos de competncia concorrente. d) Inexistindo lei federal sobre normas gerais de direito financeiro, os Estados Prof. BRUNO BORGES www.pontodosconcursos.com.br 20

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exercero a competncia legislativa plena, para atender s suas peculiaridades; sobrevindo lei federal sobre normas gerais, a lei estadual restar revogada, no que lhe for contrria. e) A Lei n. 4.320/64 formalmente ordinria e materialmente complementar. LETRA E. Trata-se de competncia concorrente, conforme o texto constitucional abaixo: Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre: I. direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e urbanstico; II. oramento; ... 1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitar-se- a estabelecer normas gerais. 2 - A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a competncia suplementar dos Estados. 3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades. 4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio. A LETRA A est incorreta, porque afirma ser uma competncia privativa da Unio. A LETRA B falsa, pois no se trata de competncia comum. A LETRA C incorreta, pois parte da doutrina defende que os Municpios podem legislar em questes de direito financeiro de forma suplementar, pois se baseiam no artigo 30 da CF/88: Art. 30. Compete aos Municpios: ... II - suplementar a legislao federal e a estadual no que couber; ... A LETRA D tambm est errada, pois houve um peguinha tentando confundir revogao (a lei deixa de existir) com suspenso de eficcia(a lei existe e vlida, no entanto, no produz efeitos). A LETRA E est correta, pois algumas matrias contidas na lei 4320/64, que poca foi editada como lei ordinria, tiveram uma mudana de tratamento pela CF/88 (que passou a ser normatizado por lei complementar). Fiquem tranqilo porque o assunto abordado na lei 4320/64 no ser tratado neste curso (apenas indiretamente).

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10) (CESPE - TCE/RN 2009- Assessor Tcnico de Controle e Administrao) A liberao ao pleno conhecimento e acompanhamento da sociedade, em tempo real, de informaes pormenorizadas acercada execuo oramentria e financeira, em meios eletrnicos de acesso pblico, uma das formas de assegurar a transparncia da gesto fiscal. CERTO. De acordo com a LRF a gesto financeira governamental deve ser realizada de forma tempestiva, padronizada, eficiente e transparente. Alis, deve-se ter em mente que a transparncia envolve ampla divulgao, que necessariamente abarca dois conceitos, quais sejam: a) Princpio da Clareza: Fcil compreenso; b) Princpio da Exatido: Comprometimento dos resultados com a realidade.

4.

ABRANGNCIA DA LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL

2o As disposies desta Lei Complementar obrigam a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. 3o Nas referncias: I - Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, esto compreendidos: a) o Poder Executivo, o Poder Legislativo, neste abrangidos os Tribunais de Contas, o Poder Judicirio e o Ministrio Pblico; b) as respectivas administraes diretas, fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes; II - a Estados entende-se considerado o Distrito Federal; III - a Tribunais de Contas esto includos: Tribunal de Contas da Unio, Tribunal de Contas do Estado e, quando houver, Tribunal de Contas dos Municpios e Tribunal de Contas do Municpio.

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Percebe-se que a abrangncia da LRF inclui: a) Os 3 entes polticos (Unio, Estado/DF e Municpios); b) Os 3 poderes (Executivo, Legislativo e Judicirio); c) Tribunais de Contas e Ministrio Pblico; d) Orgos da Administrao Pblica: Direta: Ministrios, Secretarias, Departamentos e Outros. Indireta: Autarquias, Fundaes, Fundos e Empresas Estatais Dependentes.

De todos os componentes acima listados a Empresa Estatal Dependente merece um tratamento mais detalhado. Naturalmente algumas perguntas surgem: Afinal, o que uma empresa estatal dependente?Alis, antes disto, o que uma empresa estatal? o mesmo que empresa pblica? Segue abaixo a resposta destas questes: a) EMPRESA ESTATAL ou GOVERNAMENTAL: So aquelas institudas pelo Estado com o objetivo de explorar a atividade econmica, de natureza civil ou comercial, cujo controle acionrio por ele exercido. Destacam-se as Empresas Pblicas (EP) e as Sociedades de Economia Mista (SEM). EMPRESA CONTROLADA: Sociedade constituda de capital social majoritrio pertencente, direta ou indiretamente, a quaisquer ente federativo (Unio, Estado,Distrito Federal ou Municpio). Nos termos da LRF, a sociedade cuja maioria do capital social com direito a voto pertena, direta ou indiretamente, a ente da Federao. EMPRESA ESTATAL DEPENDENTE (EED): Existem trs conceitos para EED e, para consolidar este entendimento, segue o esquema grfico abaixo:

b)

c)

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A professora Maria Sylvia Zanella Di Pietro nos ensina que deve-se evitar a expresso Empresa Pblica no sentido genrico de Empresa Estatal, tendo em vista que, no direito brasileiro, essa designao reservada a determinado tipo de entidade da Administrao Indireta (com caractersticas prprias) Questes Comentadas 11) (ESAF SFC 2001- Analista de Finanas e Controle) A Lei Complementar de 04/05/2000 estabeleceu normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal. Identifique a opo que aponta a abrangncia do Setor Pblico definida nessa Lei. a) As Administraes Diretas da Unio, dos Estados e Distrito Federal e dos Municpios. b) Os poderes Executivo, Legislativo, Judicirio e Tribunais de Contas da Unio e dos Municpios; e as respectivas administraes diretas, fundos, autarquias e empresas. c) A Administrao Indireta da Unio. d) A Administrao Direta da Unio e seus fundos, fundaes, autarquias e empresas estatais dependentes. Prof. BRUNO BORGES www.pontodosconcursos.com.br 24

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e) Os poderes Executivo, Legislativo (inclusive os Tribunais de Contas), Judicirio, Ministrio Pblico, as respectivas Administraes Diretas, fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes, da Unio, Estados e Distrito Federal, e Municpios. LETRA E. Pessoal, a letra E a menos errada. Como assim: menos errada? isso mesmo. Por vezes a ESAF pede pra marcar a correta, entretanto, ao analisarmos a questo, percebemos que em todas elas h algum erro. Neste caso, a LETRA E apresenta a abrangncia de setor pblico da LRF, mas erra ao afirmar que o Municpio possui Poder Judicirio e MP. Entenderam? a vida, hehe. 12) (CESPE - STM 2010 - Analista Administrativo) Para realizao de despesa com o pessoal, o Poder Legislativo do Distrito Federal deve observar o limite estabelecido na Lei de Responsabilidade Fiscal para o legislativo da esfera municipal. ERRADO. Ainda no chegamos na parte da LRF que trata de despesas com pessoal, no entanto, conforme o disposto no Art. 1, 3, inciso II da LRF: II - a Estados entende-se considerado o Distrito Federal; A questo est falsa por afirmar que ao DF cabe observar o limite de despesa de pessoal estabelecido na LRF para o Municpio. 13) (CESPE - EBC 2011 - Contabilidade)Por ser empresa estatal dependente, a Empresa Brasil de Comunicao integra o oramento fiscal e de seguridade social. CERTO. A Empresa Brasil de Comunicao (EBC) uma EED e, por esta razo, integra o OFSS. Alm disto, pode-se afirmar que a EBC deve obedincia aos limites e condies impostos pela Lei de responsabilidade fiscal, porque nos termos do Art. 1, 3, inciso I, alnea b, temos: 3o Nas referncias: I - Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, esto compreendidos: a) o Poder Executivo, o Poder Legislativo, neste abrangidos os Tribunais de Contas, o Poder Judicirio e o Ministrio Pblico; b) as respectivas administraes diretas, fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes; isso ae! Espero que tenham gostado. At breve.
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5. LISTA DE QUESTES COMENTADAS NESTA AULA 1) (ESAF SEFAZ/CE 2007 Analista Contbil-Financeiro) Segundo a Teoria das Finanas Pblicas, indique a nica opo errada no que diz respeito aos conceitos de dficit pblico. a) O conceito de dficit primrio mostra, efetivamente, a conduo da poltica fiscal do governo. b) Um ponto importante a ser destacado em relao ao dficit pblico e seu financiamento o comportamento da varivel dvida ao longo do tempo. c) A relevncia do conceito de dficit primrio est no fato de separar o esforo fiscal do impacto das variaes nas taxas de juros e cmbio. d) Uma medida muito utilizada para avaliar a capacidade de pagamento do setor pblico a relao dvida/PIB. e) Quando se mede o dficit com base na execuo oramentria, das entidades que o geram, isto , diretamente das receitas e das despesas, usa-se o mtodo denominado "acima da linha". 2) (CESPE - TCE/RN 2009 - INSPETOR DE CONTROLE EXTERNO) A primeira etapa do processo de elaborao oramentria deve ser sempre o estabelecimento da meta de resultado fiscal. 3) (CESPE MPU 2010 - TCNICO DE CONTROLE INTERNO )No atual ordenamento legal, o decreto de programao oramentria e financeira no pode ser elaborado sem a definio das necessidades de financiamento do governo central. 4) (CESPE STF 2008 ANALISTA ADMINISTRATIVO) A fixao da meta de superavit primrio constitui preocupao inicial dos responsveis pela formulao oramentria. Nesse sentido, as necessidades de financiamento do setor pblico no conceito primrio correspondem ao deficit primrio, de cujo clculo se excluem do deficit nominal os efeitos da correo monetria. 5) (ESAF TCU 2002 - ACE) O efeito Patinkin sugere que a elevao dos preos pode proporcionar a reduo do dficit pblico por meio da queda real nos gastos pblicos.Identifique qual a medida que, tomada pelo governo,no reduz o dficit pblico. Adiar pagamentos em um regime inflacionrio. Postergar aumentos de salrios em um ambientede acelerao inflacionria. Utilizar a inflao na contribuio da reduo real da receita. Administrar os recursos na boca do caixa. Prof. BRUNO BORGES www.pontodosconcursos.com.br 26 a) b) c) d)

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e) Usar o efeito Patinkin para acomodar ex ante, pela Lei Oramentria, o conflito distributivo de recursos entre os vrios setores, como educao, sade, entre outros. 6) (ESAF SFC 2001- Analista de Finanas e Controle) A Lei de Responsabilidade Fiscal um cdigo de conduta para os administradores pblicos, que obedecero s normas e limites para administrar as Finanas Pblicas brasileiras. Assinale a opo no pertinente responsabilidade na gesto fiscal. a) Ao planejada e transparente. b) Preveno de riscos e desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas. c) Desvinculao do projeto de lei de diretrizes oramentrias. d) Cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas propostas nos oramentos. e) Obedincia a limites e condies quanto renncia da receita e gerao de despesas. 7) (CESPE ECT 2011 - Analista dos Correios - Administrador) A garantia de equilbrio nas contas mediante o cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas, com limites e condies para a renncia de receita e para a gerao de despesas, um dos principais objetivos da Lei de Responsabilidade Fiscal. 8) (CESPE MPU 2010Tcnico de Apoio Especializado - Oramento) A LRF estabelece que a responsabilidade na gesto fiscal pressupe ao planejada e transparente, para que se previnam riscos e corrijam desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas. Nesse sentido, os recursos da reserva de contingncia so uma forma de prevenir os riscos de desequilbrios nas contas pblicas provocados por situaes contingentes. 9) (AFT/MTE - ESAF 2011) Acerca das normas gerais de direito financeiro, assinale a opo correta. a) A competncia para legislar sobre direito financeiro privativa da Unio, podendo a lei complementar autorizar os Estados a legislar sobre questes especficas. b) competncia comum da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios legislar sobre direito financeiro. c) A competncia para legislar sobre direito financeiro concorrente entre a Unio, os Estados e o Distrito Federal, no podendo o Municpio legislar sobre assuntos de competncia concorrente. d) Inexistindo lei federal sobre normas gerais de direito financeiro, os Estados
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exercero a competncia legislativa plena, para atender s suas peculiaridades; sobrevindo lei federal sobre normas gerais, a lei estadual restar revogada, no que lhe for contrria. e) A Lei n. 4.320/64 formalmente ordinria e materialmente complementar. 10)(CESPE - TCE/RN 2009- Assessor Tcnico de Controle e Administrao) A liberao ao pleno conhecimento e acompanhamento dasociedade, em tempo real, de informaes pormenorizadas acercada execuo oramentria e financeira, em meios eletrnicos deacesso pblico, uma das formas de assegurar a transparncia da gesto fiscal. 11)(ESAF SFC 2001- Analista de Finanas e Controle) A Lei Complementar de 04/05/2000 estabeleceu normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal. Identifique a opo que aponta a abrangncia do Setor Pblico definida nessa Lei. a) As Administraes Diretas da Unio, dos Estados e Distrito Federal e dos Municpios. b) Os poderes Executivo, Legislativo, Judicirio e Tribunais de Contas da Unio e dos Municpios; e as respectivas administraes diretas, fundos, autarquias e empresas. c) A Administrao Indireta da Unio. d) A Administrao Direta da Unio e seus fundos, fundaes, autarquias e empresas estatais dependentes. e) Os poderes Executivo, Legislativo (inclusive os Tribunais de Contas), Judicirio, Ministrio Pblico, as respectivas Administraes Diretas, fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes, da Unio, Estados e Distrito Federal, e Municpios. 12)(CESPE - STM 2010 - Analista Administrativo) Para realizao de despesa com o pessoal, o Poder Legislativodo Distrito Federal deve observar o limite estabelecido na Leide Responsabilidade Fiscal para o legislativo da esferamunicipal. 13)(CESPE - EBC 2011 - Contabilidade)Por ser empresa estatal dependente, a Empresa Brasil deComunicao integra o oramento fiscal e de seguridade social.

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6.

GABARITO

1 c 9 e

2 C 10 C

3 C 11 e

4 E 12 E

5 c 13 C

6 c 14

7 C 15

8 C 16

7.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

1. GANDRA, Ives e Nascimento, Carlos. Comentrios Lei de Responsabilidade Fiscal. 4 Edio. Editora Saraiva, 2009. 2. DA CRUZ, Flvio. Lei de Responsabilidade de Fiscal Comentada. 5 Edio. Editora Atlas, 2006. 3. PASCOAL, Valdecir. Direito Financeiro e Controle Externo. 5 Edio. Elsevier 2006. 4. FEIJ, Paulo Henrique e ALBUQUERQUE, Claudiano. 2 Edio. Gesto Pblica, 2008. 5. GIACOMONI, James. Oramento Pblico. 15 Edio. So Paulo, SP. Atlas 2010. 6. Mendes, Larcio. Apostila de Contabilidade Pblica. 7. CARVALHO, Andr Lus. Apostila de AFO. 8. NASCIMENTO, Edson Ronaldo e DEBUS, Ilvo. Entendendo a lei de responsabilidade fiscal. 2 edio atualizada. Secretaria do Tesouro Nacional Ministrio da Fazenda.

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