CONTABILIDAD II

(PLAN 2003)

Primera parte TEORIA CONTABLE:

CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES

C.P.N. Carlos Daro TORRES

CONCEPTOS CONTABLES BSICOS

CONTABILIDAD: Sistema de informacin relativo al patrimonio de un ente y su evolucin (econmica y financiera) en el tiempo, que procesa datos y brinda informacin til para la toma de decisiones por parte de los usuarios.

Cuestiones a resolver:

Valuacin o Medicin
Exposicin

Reconocimiento de la ganancia

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OBJETIVO FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD

Proveer informacin sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y su evolucin econmica y financiera en el perodo que abarcan, para facilitar la toma de decisiones econmicas.

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EMPRESA EN MARCHA

Es un ente con plena vigencia temporal y proyeccin futura (PCGA)

Empresa que est en funcionamiento y continuar sus actividades dentro del futuro previsible. (N.C.P. - R.T N 17)

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INFORMACIN CONTABLE MNIMA

1.

su situacin patrimonial a la fecha de los EE CC la evolucin de su patrimonio durante el perodo, incluyendo un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso; la evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo, expuesta de modo que permita conocer los efectos de las actividades de inversin y financiacin del perodo; otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirn del ente por distintos conceptos.
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2.

3.

4.

ESTADOS CONTABLES

Son el medio por el cual la informacin contable llega a los usuarios externos.
Ellos son:

Estado de Situacin Patrimonial Estado de Resultados Estado de Evolucin del Patrimonio Neto Estado de Evolucin Financiera
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USUARIOS
La situacin y evolucin patrimonial de un ente interesa a diversas personas que tienen necesidades de informacin no totalmente coincidentes. Entre ellas, puede citarse a: a) inversores actuales y potenciales, b) empleados, c) acreedores actuales y potenciales, d) clientes, e) Estado.
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REQUISITOS DE LA INFORMACIN CONTABLE

Pertinencia (atingencia): debe ser apta para satisfacer las

necesidades de los usuarios tipo.

Confiabilidad (credibilidad): debe ser creble para sus usuarios.

Aproximacin a la realidad: correspondencia razonable con los

fenmenos que pretenden describir.

Esencialidad: las operaciones y hechos deben contabilizarse y

exponerse en base a su sustancia y realidad econmica.

Neutralidad: los estados contables deben prepararse con

objetividad o ausencia de sesgos.

Integridad: debe ser completa.

Verificabilidad: La informacin contenida en los estados

contables debe ser completa.
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REQUISITOS DE LA INFORMACIN CONTABLE

Sistematicidad: debe estar orgnicamente ordenada. Comparabilidad: debe ser susceptible de comparacin con
otras informaciones.

Claridad: que sea inteligible y fcil de comprender por los

usuarios.

Restricciones:
Oportunidad: debe suministrarse en tiempo conveniente para los
Usuarios.

Equilibrio entre costos y beneficios: los beneficios derivados

de la disponibilidad de informacin deberan exceder a los costos de proporcionarla.
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ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES

LOS ACTIVOS
Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios econmicos que produce un bien (material o inmaterial; con valor de cambio o de uso para el ente). Un bien tiene valor para un ente cuando: representa efectivo o equivalentes de efectivo, o tiene aptitud para generar un flujo positivo de efectivo o equivalentes de efectivo. El carcter de activo no depende ... del hecho de que el ente tenga la propiedad.
DEFINICION ANTERIOR: Bienes y derechos de propiedad del ente y las partidas imputables contra ingresos atribuibles a perodos futuros.
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ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES

LOS PASIVOS
Un ente tiene un pasivo cuando: a) debido a un hecho ya ocurrido est obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra persona o es altamente probable que ello ocurra; b) la cancelacin de la obligacin es ineludible o, en caso de ser contingente, altamente probable; deber efectuarse en una fecha determinada o determinable, o debido a la ocurrencia de cierto hecho, o a requerimiento del acreedor.
DEFINICION ANTERIOR:
las obligaciones ciertas del ente y las contingentes que deben registrarse.
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ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES

PATRIMONIO NETO
Resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de la acumulacin de resultados. Excepcin: puede haber entes sin fines de lucro que no tengan aportes.
DEFINICIN ANTERIOR: el activo menos el pasivo
LAS PARTICIPACIONES DE ACCIONISTAS NO CONTROLANTES EN LOS PATRIMONIOS DE LAS EMPRESAS CONTROLADAS.
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ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES

EVOLUCIN PATRIMONIAL
A lo largo de un perodo, la cuanta del Patrimonio Neto de un ente vara como consecuencia de: transacciones con los propietarios (o sus equivalentes, en los entes sin fines de lucro); el resultado de un perodo, que es la variacin patrimonial

no atribuible a las transacciones con los propietarios (flujos de ingresos, gastos, ganancias y prdidas).

Tambin existen operaciones que no alteran la cuanta del patrimonio neto (variaciones patrimoniales cualitativas).
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ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES

Ingresos, gastos, ganancias y prdidas
Ingresos: aumentos del patrimonio neto originados en la
produccin o venta de bienes, en la prestacin de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales del ente. Pero, tambin pueden resultar de actividades internas como el crecimiento natural o inducido de determinados activos en una explotacin agropecuaria o la extraccin de petrleo o gas en esta industria.

Gastos: disminuciones del Patrimonio Neto relacionadas

con los ingresos.
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ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES

Ingresos, gastos, ganancias y prdidas
Ganancias: aumentos del patrimonio neto originadas en
operaciones secundarias o accesorias, u otras transacciones, hechos o circunstancias que aafectan al ente.

Prdidas: disminuciones del patrimonio neto originadas en

operaciones secundarias o accesorias, u otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente.
Impuestos que gravan las ganancias finales. Participacin de los accionistas no controlantes sobre los resultados de las controladas.
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ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES

Variaciones patrimoniales cualitativas
1. 2. 3. 4. 5.

canje de un activo por otro de valor equivalente; sustitucin de un pasivo por otro equivalente; la incorporacin de un activo con un pasivo equivalente; la cancelacin de un pasivo con un activo equivalente; ciertos cambios en la representacin formal del patrimonio, Ej.: 1. capitalizaciones de: ganancias, ajustes de capital o aportes no capitalizados; 2. absorciones de prdidas mediante reducciones del capital; 3. constitucin o desafectaciones de reservas.
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ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES

EVOLUCIN FINANCIERA
OBJETIVO: permitir que los usuarios evalen la capacidad del
ente emisor para pagar sus deudas y, en su caso, distribuir ganancias.

Recursos financieros

el efectivo; los equivalentes de efectivo (inversiones de alta liquidez, fcilmente convertibles en efectivo y sujetas a riesgos insignificantes de cambios de valor) Orgenes cuando incrementan los recursos financieros Aplicaciones cuando disminuyen los recursos financieros
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Orgenes y aplicaciones

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES

Deben reconocerse los elementos que:

cumplan con las definiciones anteriores y que tengan atributos a los cuales puedan asignrseles mediciones contables.

Los activos y pasivos que no cumplan con esas definiciones sern excluidos de los estados contables. La imposibilidad de asignarle mediciones contables confiables a un elemento debe ser informado en los estados contables.
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MODELOS CONTABLES

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CONCEPTO DE GANANCIA

Ganancia o Resultado:

Incremento del patrimonio no relacionado con aportes y retiros de los propietarios.

Para su reconocimiento en la Contabilidad :

Ganancia Realizada:

Hecho (econmico) generador de la ganancia Irrevocabilidad del incremento Objetividad en su medicin Medicin en moneda homognea Atribucin a un perodo.
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MODELOS CONTABLES

Se considera que un modelo contable consiste en un conjunto de conceptos y pautas bsicas relativas a los criterios y normas de valuacin y medicin del patrimonio y resultados. Conjunto de tcnicas contables coordinadas que tienen como objetivo brindar informacin con el mayor acercamiento posible al reflejo de realidad econmica.

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MODELOS CONTABLES

En funcin de ello, existen tres parmetros que nos permite definir las caractersticas de cada modelo contable, a saber:

Capital a Mantener (financiero o fsico)

Criterio de Valuacin (costo o valor corriente)

Unidad de Medida (homognea o heterognea)
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CAPITAL A MANTENER

se refiere al capital que el ente necesita mantener para tener vigencia temporal y proyeccin futura. Este concepto constituye el punto de partida para la determinacin del resultado del ejercicio o perodo.
Para su definicin existen dos alternativas: A) el financiero, representado por el total de los pesos invertido por los propietarios en el ente. B) el fsico, representado por el conjunto de bienes que un ente necesita para mantener determinada capacidad operativa.
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UNIDAD DE MEDIDA

se denomina as a la moneda de curso legal utilizada como factor imprescindible para expresar la informacin contable. Desde el punto de vista de los modelos contables puede ser: a) homognea cuando contempla los efectos de la fluctuacin del poder adquisitivo de la moneda o b) heterognea cuando se ignora dichos efectos.
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CRITERIO DE VALUACIN

se refiere a las pautas a seguir para la asignacin de valor a los activos y pasivos que conforman la estructura patrimonial del ente. Existen solo dos alternativas:

Valuar al costo o Valuar a valores corrientes.

Este aspecto tiene directa relacin con la atribucin de los resultados en el tiempo.
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MODELOS CONTABLES BSICOS

Criterios de Valuacin

COSTO
Unidad de Medida

VALORES CORRIENTES
CONTABILIDAD A V. CORRIENTES
(SIN RESPALDO NORMATIVO)

HETEROGENEA

CONTABILIDAD TRADICIONAL
(PCGA 1969)

HOMOGENEA

CONTABILIDAD TRADICIONAL
(PCGA 1973)
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CONTABILIDAD A V. CORRIENTES
(R.T. N 10 1993)

ATRIBUCION DE LA GANANCIA EN EL TIEMPO

Valuacin y Atribucin de la Ganancia

Costo Transaccin con 3ros. Transaccin con 3ros.

V. Corrientes
Rdo. por Tenencia
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MODELOS CONTABLES
PLANTEO:

El 01-01-X1 se constituye la empresa Mdanos S.A. mediante un aporte en Efectivo de $ 500 y un aporte de Mercaderas de 50 unidades a $ 10 c/u. Durante el ejercicio X1: No se realizaron transacciones. El nivel general de precios se increment en un 10%. El costo de reposicin de las mercaderas al 31-12-X1 es de $ 12 c/u.
SE PIDE: Realizar las registraciones contables para cada Modelos Contables:

Confeccionar el ESP al 01-01-X1 y al 31-12-X1 y E. Rdos. por el perodo 01-01-X1 al 31-12-X1.

Determinar la Ganancia de acuerdo a cada Modelo Contable.

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CONCEPTOS I.- Edo. Sit. Patr. Inicial al 01/01/X1 Caja Bienes de Cambio Total activo Capital Total PN II.- Edo. Sit. Patr. de Cierre al 31/12/X1 Caja Bienes de Cambio Total activo Capital Ajuste del Capital Resultado del ejercicio Total PN III.- Edo. Rdo. 01/01/X1 al 31/12/X1 Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta RECPAM Rdo. por Tenencia Resultado del ejercicio X1

Costo Histrico Costo Histrico Mon. Heterognea Mon. Homognea 500 500 1.000 1.000 1.000 500 500 1.000 1.000 1.000

Valores Corrientes Mon. Heterognea 500 500 1.000 1.000 1.000

Valores Corrientes Mon. Homognea 500 500 1.000 1.000 1.000

500 500 1.000 1.000 0 0 1.000

500 550 1.050 1.000 100 -50 1.050

500 600 1.100 1.000 0 100 1.100

500 600 1.100 1.000 100 0 1.100

0 0 0 0 0 0
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0 0 0 -50 0 -50

0 0 0 0 100 100

0 0 0 -50 50 0

EL MODELO CONTABLE DE LAS N.C.P. (R.T. N 16)

Capital a mantener

se considera capital a mantener al financiero (el invertido en moneda).

Unidad de medida

moneda homognea, de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden los estados contables Si hay estabilidad monetaria: moneda homognea = moneda nominal.
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EL MODELO CONTABLE DE LAS N.C.P. (R.T. N 16)

Criterios de medicin
de los activos: I. su costo histrico; II. su costo de reposicin; III. su valor neto de realizacin; IV. su valor de utilizacin econmica; V. en el caso de las cuentas por cobrar, su valor actual; VI. en los casos de participaciones en otros activos, el % de ellas sobre las mediciones contables totales de dichos bienes.
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EL MODELO CONTABLE DE LAS N.C.P. (R.T. N 16)

Criterios de medicin
de los pasivos: I. su importe original; II. su costo de cancelacin; III. su valor actual (el importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar); IV. en los casos de participaciones en otros pasivos, el porcentaje de ellas sobre las mediciones totales de dichos pasivos.

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PAUTAS PARA LA ELECCIN DE ALTERNATIVAS

El modelo contable a utilizar debe basarse en los atributos que en cada caso resulten ms adecuados para alcanzar los requisitos de la informacin contable enunciados y teniendo en cuenta: 1. el destino ms probable de los ACTIVOS; y 2. la intencin y posibilidad de cancelacin inmediata de los PASIVOS.
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ORGANIZACIN DE LA PROFESION
MARCO INSTITUCIONAL NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
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1. 2.

LEY 20.488

PROFESIONES ALCANZADAS:

Contador Pblico Nacional Licenciados en Administracin de Empresas Licenciados en Economa y Actuarios Cumplir la ley 20.488 Control de la matricula Autenticacin de firmas Potestad disciplinaria (Cdigo de tica) Dictar normas relativas al ejercicio profesional Combatir su ejercicio ilegal
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FUNCIONES DE LOS C.P.C.E.:

ORGANISMOS PROFESIONALES

Consejos Profesionales Federacin Argentina de Consejos Profesionales (1973) C.E.C.y T.

Colegios de Graduados Federacin Argentina de Colegios Profesionales (1926) I.T.C.P.

Actualmente

C.E.N.C.y A.
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LA EMISION DE N.C.P. EN ARGENTINA

Hasta 1969:

Asambleas Nacionales de Graduados

F.A.G.C.E. I.T.C.P. Ley 20.488: C.P.C.E. - F.AC.P.C.E. C.E.C.y T.

Desde 1969 hasta 1973:

Desde 1973 hasta 1984:

Desde 1984:

Ley 22.903 C.E.U.N.T. C.E.N.C.y A.

Globalizacin Armonizacin con N.I.C. o N.I.I.F.
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Desde 1998:

MARCO INTERNACIONAL

I.F.A.C.: Federacin Internacional de Contadores 1.977 I.A.S.C.: Comit Internacional de Normas de Contabilidad 1.973 I.A.S.B.: Junta Internacional de Normas de Contabilidad I.O.S.C.O.: Comisiones de Valores
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CONCEPTOS CONTABLES DE APLICACIN GENERAL

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DEVENGAMIENTO

Los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben reconocerse en los perodos en que ocurren, con independencia del momento en el cual se produzcan los ingresos o egresos de fondos relacionados. Percibido = Cobrado Pagado

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RECLASIFICACIN EN LOS CRITERIOS DE MEDICIN DE ACTIVOS Y PASIVOS

Un activo o pasivo medido sobre la base del Costo Histrico, pasa a una categora que debe medirse a Valores Corrientes:

La diferencia entre ambas mediciones se imputa a resultados del ejercicio.

Un activo o pasivo medido sobre la base del Valores Corrientes, pasa a una categora que debe medirse a Costo Histrico :

La medicin a valores corrientes se convierte en una medicin original, a los fines de la aplicacin de las N.C.P. de la nueva categora.
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DESVIACIONES ACEPTABLES Y SIGNIFICACIN

Se admiten las desviaciones que no afecten significativamente a la informacin de los estados contables. Es significativa cuando tiene aptitud para motivar algn cambio en la decisin de alguno de sus usuarios.
Los problemas que habitualmente deben evaluarse a la luz del concepto de significacin son: la omisin injustificada de elementos de los EE CC o de otras informaciones requeridas por N.C.P. la aplicacin de criterios de medicin contable distintos a los requeridos por N.C.P. la comisin de errores en la aplicacin de los criterios previstos por N.C.P.
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VARIACIONES PATRIMONIALES

Reconocimiento contable: Devengamiento Reglas bsicas para la imputacin de los costos:

1.
2.

3.

Si el costo se vincula con un ingreso, se imputa al mismo perodo que el ingreso. Si el costo no se vincula con un ingreso, pero s con un perodo, se imputa a ese perodo. Si el costo no se vincula con un ingreso ni con un perodo, se imputa de inmediato.
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COMPONENTES FINANCIEROS IMPLCITOS

CONCEPTO
Toda operaciones a plazos, se supone onerosa. En consecuencias, toda financiacin genera un resultado financiero. Se denomina financiacin implicita a la diferencia entre el precio de contado y el financiado, que no se expresa claramente en la operacin.

TRATAMIENTO CONTABLE
Se deben segregar o separar de la operacin para imputarlos, como resultados financieros, en funcin del transcurso del tiempo de la financiacin.
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MODIFICACIONES A LA INFORMACIN DE EJERCICIOS ANTERIORES:

Naturaleza, Causas Efectos contables

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MODIFICACIONES A RESULTADOS DE EJERCICIOS CONTABLES ANTERIORES

Estas modificaciones se practicarn con motivo de:

a) correcciones de errores en la medicin de los resultados informados en estados contables de ejercicios anteriores; o b) la aplicacin de una norma de medicin contable distinta de la utilizada en el ejercicio anterior. En ambos casos se corregir la medicin contable de los resultados acumulados al comienzo del perodo.
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MODIFICACIONES A RESULTADOS DE EJERCICIOS CONTABLES ANTERIORES

No se computarn modificaciones a resultados de ejercicios contables anteriores cuando:

a) cambien las estimaciones contables como consecuencia de la obtencin de nuevos elementos de juicio que no estaban disponibles al momento de emisin de los estados contables correspondientes a dichos ejercicios. b) cambien las condiciones preexistentes u ocurran situaciones que en sustancia son claramente diferentes de lo acaecido anteriormente.
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CONSIDERACIN DE HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DE LOS ESTADOS CONTABLES

Debern considerarse contablemente los efectos de los hechos y circunstancias que, habiendo ocurrido entre la fecha de los estados contables y la de su emisin:

proporcionen evidencias confirmatorias de situaciones existentes a la primera o permitan perfeccionar las estimaciones correspondientes a la informacin en ellos contenida.
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MEDICIONES EN MONEDA EXTRANJERA:

TRATAMIENTO CONTABLE

Las compras, ventas, pagos, cobros, otras transacciones y saldos expresados en moneda extranjera deben convertirse a moneda nacional al tipo de cambio:
a)

de la fecha de la respectiva transaccin,

b)

de la fecha de los estados contables, en el caso de saldos patrimoniales a esa fecha.

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