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Contenu................................................................................................................................. 1 B - Contrles gnraux...................................................................................................... 2 C - Immobilisations incorporelles....................................................................................... 5 D - Immobilisations corporelles..........................................................................................7 E - Immobilisations financires........................................................................................ 12 F - Stocks......................................................................................................................... 15 G - Clients, ventes et autres produits.............................................................................. 19 H - Personnel et comptes rattachs................................................................................ 24 I - Impts et taxes.............................................................................................................27 J.1 - Disponibilits............................................................................................................ 30 J.2 - Valeurs mobilires de placement.............................................................................33 K - Capitaux propres........................................................................................................ 34 L - Provisions pour risques et charges............................................................................ 35 M - Emprunts et dettes assimiles...................................................................................36 N - Fournisseurs, achats, charges externes et autres charges.......................................37 O - Groupe et associs.................................................................................................... 42 P - Autres comptes non traits par ailleurs......................................................................43 Q - Engagements............................................................................................................. 46 R - Rsultat d'exploitation................................................................................................ 47 S - Rsultat financier........................................................................................................48 T - Rsultat exceptionnel................................................................................................. 49 V - Commissariat aux comptes........................................................................................ 50

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B - Contrles gnraux
Procdures Obj. Fait par Ref

Examiner l'ensemble des comptes annuels. Vrifier que le bilan et le compte de rsultat sont prsents selon les normes comptables applicables notre audit. Vrifier que le bilan et le compte de rsultat concordent avec les comptes audits. Vrifier que le bilan et le compte de rsultat sont cohrents, en tenant compte d'une bonne connaissance du secteur d'activit. Faire un contrle arithmtique de toutes les additions sur les tats financiers et les rfrencer entre eux. Rfrencer les tats financiers aux papiers de travail. Vrifier que les soldes nouveau sont conformes ceux du bilan de clture. Vrifier chaque arrt de comptes (bilan, situation),la mise jour des critures, la mise jour du journal gnral, l'existence et la cohrence des diverses balances, le rapprochement des masses et des soldes journaux / balances. Vrifier que les comtes d'attente sont solds. Contrler par preuves la rgularit des enregistrements comptables. Effectuer des tests sur le logiciel de comptabilit. En fin d'exercice, effectuer un contrle des oprations de clture. Vrifier que le bilan et le compte de rsultat tiennent compte des vnements postrieurs la date de clture. - Demander la direction comment elle s'assure que les vnements postrieurs la clture ont t identifis. - Analyser les documents de gestion de la direction relatifs aux premiers mois de l'exercice suivant. - Analyser les budgets, prvisions de rsultat, etc..., les plus rcents possibles.

1,2 1

1 3

3 3 3 3 2

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S'assurer que nous dtenons suffisamment d'vidence que les tats financiers ont t prpars dans une optique de continuit d'exploitation.

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Procdures
Faire une revue de la balance gnrale pour dtecter les oprations inattendues, non routinire, et les valuations comptables. Faire une revue des critures comptables individuellement significatives, notamment autour de la clture des comptes, et s'assurer qu'elles sont autorises, documentes et que le traitement comptable est satisfaisant. Obtenir les procs verbaux des conseils d'administration et des assembles gnrales, et les classer en DP. Vrifier la mise jour des registres obligatoires et documenter le Dossier Permanent. Revoir la liasse fiscale. Lors d'une premire mission contacter le confrre, le prsident ou le grant.

Obj.
1,3

Fait par

Ref

1,3

1 3

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C - Immobilisations incorporelles
Procdures
Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction. Vrifier les principes comptables, s'assurer de la permanence des mthodes et de l'adquation avec les normes comptables applicables dans le cadre de notre audit. Vrifier la reprise des nouveaux. S'assurer par sondage que les pices justificatives relatives ces nouveaux figurent au dossier permanent (DP). Etablir une ventilation par nature des immobilisations incorporelles. Circulariser l'I.N.P.I. (ou autres organismes). Se procurer un tat des mouvements de l'exercice et le recouper avec le bilan. Rapprocher les mouvements comptables des pices justificatives. Vrifier les dates, prix, parties, dsignations, imputations comptables, droits d'enregistrement. Classer au DP les pices justificatives. Vrifier la dtermination de la valeur nette comptable et la reprise des provisions. Recalculer les plus ou moins values. S'assurer de l'encaissement du prix de vente. S'assurer que les frais remplissent les conditions requises pour tre immobiliss. Vrifier par sondage les oprations d'acquisitions et de cessions de fin d'exercice; rapprocher avec les pices justificatives (factures, contrats...). S'assurer que l'entreprise tablit des plans d'amortissements. Vrifier les par sondage (bases, taux, calculs, conformit avec les comptes). Contrler la justification des provisions pour dprciation . ( motif, calcul ). Contrler les comptes de charges et produits lis aux immobilisations incorporelles. Vrifier leur traitement fiscal. S'assurer qu'aucun vnement n'est susceptible d'altrer la valeur comptable des immobilisations incorporelles. S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la clture et ayant un lien de causalit avec des oprations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause la valeur comptable des immobilisations incorporelles. Vrifier le respect et la bonne application des rgles fiscales.

Obj.
4 4

Fait par

Ref

3 1,3

1 1 3

1,3

1,2

4 4

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D - Immobilisations corporelles
Procdures Obj. Fait par Ref

Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction. Vrifier les principes comptables, s'assurer de la permanence des mthodes et de l'adquation avec les normes comptables applicables dans le cadre de notre audit. Vrifier la reprise des nouveaux. S'assurer par sondage que les pices justificatives relatives ces nouveaux figurent au dossier permanent (DP). Effectuer le rapprochement du fichier des immobilisations avec la comptabilit. Balayer la liste valorise des immobilisations pour s'assurer qu'il n' y a pas d'anomalies (utiliser si possible les outils de rvision assiste par ordinateur). Etablir une ventilation par nature des immobilisations corporelles. Circulariser la conservation des hypothques, le cadastre et les tiers dtenteurs d'actifs. Se procurer un tat des mouvements de l'exercice et le recouper avec le bilan. Rapprocher les mouvements comptables des pices justificatives. Vrifier les dates, quantits, prix, parties, dsignations, imputations comptables, l'existence physique et l'utilisation faite par l'entreprise de ces immobilisations. Recalculer les plus ou moins-values. Vrifier la dtermination de la valeur comptable et/ou la reprise des provisions. S'assurer de l'encaissement du prix de vente. Vrifier le cas chant le reversement de la TVA. S'assurer que le cot d'acquisition des immobilisations inscrites l'actif n'inclut pas certains frais non reprsentatifs d'une valeur vnale ( droits de mutation, honoraires ou commissions ). Sur la base d'un sondage, vrifier l'existence, l'tat et l'utilisation des immobilisations.

4 4

3 1,3

1,2

1 1

1,3

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Sur la base d'un sondage, vrifier que les immobilisations prsentes physiquement apparaissent dans la comptabilit.

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Procdures
Vrifier les titres de proprit pour les immobilisations significatives. Vrifier par sondage les oprations d'acquisitions et de cessions de fin d'exercice; rapprocher avec les pices justificatives (bons de livraison, bons de rception, bons de commande, factures...). Faire une revue de certains comptes de charges (rparations, etc...) et s'assurer qu'il n'y a pas lieu d'immobiliser certains frais. Contrler les immobilisations en-cours avec les pices justificatives. S'assurer que les comptes d'immobilisations en cours ne contiennent pas d'actifs dj en service. Demander ventuellement confirmation au fournisseur des acomptes sur commandes. Dans le cas de production d'immobilisations par l'entreprise, s'assurer que les cots imputs sont justifis et que le formalisme exig par les livraisons soi-mme est respect. S'assurer que l'entreprise tablit des plans d'amortissements. Les vrifier par sondage (bases, taux, calculs, conformit avec les comptes ). Contrler la justification des provisions pour dprciation ( motif, calcul ). S'assurer qu'aucun vnement n'est susceptible d'altrer la valeur d'inventaire des immobilisations. S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la clture et ayant un lien de causalit avec des oprations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause la valeur comptable des immobilisations corporelles. Vrifier que les actifs immobiliss sont correctement protgs et assurs. Examiner les polices d'assurance. Contrler les comptes de charges et produits lis immobilisations corporelles. Vrifier leur traitement fiscal. aux

Obj.
1 1,2

Fait par

Ref

4 4

2,4

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Juger la valeur nette des immobilisations destines tre loues et/ou vendues (crdit bail, leasing, matriel de dmonstration, etc...).

10

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Procdures
Vrifier le respect et la bonne application des rgles fiscales. Contrler le traitement comptable des subventions et les problmes fiscaux lis. Contrler l'application correcte des taux de change pour les montants exprims en monnaie trangre. Vrifier le traitement comptable et fiscal des carts de conversion.

Obj.
4 3,4

Fait par

Ref

3,4

11

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E - Immobilisations financires
Procdures Obj. Fait par Ref

Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction. Vrifier les principes comptables, s'assurer de la permanence des mthodes et de l'adquation avec les normes comptables applicables dans le cadre de notre audit. Vrifier la reprise des nouveaux. S'assurer par sondage que les pices justificatives relatives ces nouveaux figurent au dossier permanent (DP). Etablir une ventilation par nature des immobilisations incorporelles. Procder le cas chant une circularisation. Circulariser les tiers dtenant des investissements au nom de la socit. Pour les crances rattaches des participations, vrifier avec les comptes correspondants dans la comptabilit des socits filiales ou de la socit mre. Rapprocher la valeur unitaire des crances des informations externes publis, notamment le cours la date de la clture et le dernier cours connu. Vrifier le calcul des intrts. Prts au personnel: se faire communiquer le dtail du poste. Rapprocher par sondage le solde avec les pices justificatives (contrats). Se procurer un tat des mouvements de l'exercice et le recouper avec le bilan. Rapprocher les mouvements comptables des pices justificatives. Vrifier les dates, quantits, prix, parties , dsignations. Recalculer les plus ou moins values. Vrifier la dtermination de la valeur nette comptable. Vrifier l'encaissement du prix de vente.

2 2

1 1

1 1 1 1

3 1 1 1

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Vrifier par sondage les oprations d'acquisitions et de cessions de fin d'exercice; rapprocher avec les pices justificatives (avis d'opr, actes, contrats...). Apprcier le bien fond des provisions constitues, leur caractre suffisant en fonction des bilans certifis des filiales, de leur situation financire, conomique, commerciale et de tout autre lment jug ncessaire.

1,3

13

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Procdures
Rechercher les ventuelles provisions qui n'auraient pas t constitues. Analyser les prvisions de recouvrement et rechercher ceux dont la date de recouvrement prvue est dpasse. Contrler les comptes de charges et de produits lis aux immobilisations financires, (exhaustivit, coupure des enregistrements, ralit...). Vrifier leur traitement fiscal. Prts au personnel : apprcier leur caractre de recouvrabilit. S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la clture et ayant un lien de causalit avec des oprations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause la valeur comptable des immobilisations financires. Contrler l'application correcte des taux de change pour les montants exprims en monnaie trangre. Contrler le traitement fiscal et comptable des carts de conversion. Commentaire des principales variations Rapprochement entre le suivi extra-comptable et suivi comptable des avances au personnel Vrification des retenues sur les bulletins de paie.

Obj.
2 2

Fait par

Ref

2 2

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F - Stocks
Procdures Obj. Fait par Ref

Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction. Vrifier les principes comptables, s'assurer de la permanence des mthodes et de l'adquation avec les normes comptables applicables dans le cadre de notre audit. S'assurer que les tats de synthse chiffrs sont valablement repris en comptabilit et sur le bilan. Identifier tous les sites de stockage (dtenus par la socit, lous, etc...), les stocks dtenus par des tiers ou consigns, etc... . Valoriser ces sites et estimer les risques propres chaque site avant de commencer les travaux d'audit. Circulariser les tiers dtenant des stocks. Assister l'inventaire physique des stocks, remplir le questionnaire correspondant et faire un mmo de synthse. Lorsque l'inventaire a t effectu une date antrieure celle de la clture, faire un "roll-forward" pour valider les montants figurant en comptabilit la date de clture. Examiner les diffrences significatives entre l'inventaire permanent et les comptages, voir la justification des carts. Vrifier que l'tat de synthse de l'inventaire reprend l'ensemble des feuilles de comptages et des confirmations des tiers dtenant des stocks de l'entreprise. Vrifier par sondage l'exactitude de la reprise sur l'tat de synthse des donnes figurant sur les feuilles de comptage ou sur les confirmations des tiers. Effectuer un contrle arithmtique des calculs figurant sur l'tat de synthse et les feuilles de comptage. Dcrire les mthodes d'valuation du stock et la nature des diffrents cots incorpors. Balayer l'tat des stocks valoriss pour s'assurer qu'il n'y a pas d'anomalies (utiliser si possible les outils de RAO).

4 4

1 1

1,3

2,4

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Procdures
Rapprocher les prix unitaires retenus pour les matires premires (en stocks, mais aussi utilises dans la valorisation des encours et des produits finis), et les marchandises, des dernires factures d'achats. Vrifier le traitement comptable du port sur achats, des remises obtenus du fournisseur, etc... . En relation avec les comptes achats / fournisseurs et crances / ventes, contrler le cut-off. Vrifier la concordance entre la comptabilit gnrale et la comptabilit analytique. En utilisant les prix de revient dtermins par la socit et les quantits produites, calculer une valeur de production. Rapprocher cette valeur de production des charges du compte de rsultat censes tre incorpores dans les stocks. Identifier les carts et interroger le personnel de la socit sur ces carts. Dans le cas o la socit utilise des cots standards, analyser et expliquer les comptes d'carts sur cots. Identifier les rfrences en stocks pour lesquelles les prix ont chang d'une manire significative au cours de l'anne : en interrogeant le personnel de la socit, en utilisant les outils de RAO. Identifier les rfrences les plus importantes en valeur (et/ou en quantit le cas chant), et analyser le traitement comptable (comptage, valorisation, dprciation). Tester par sondage les cots directs et indirects incorpors dans les stocks (pour les cots de personnel, faire le lien avec la section H). S'assurer que le cot d'une ventuelle sous-activit n'est pas incorpor dans les stocks. Pour les cots indirects, vrifier les cls de rpartition utilises dans la comptabilit analytique de la socit, et porter un jugement. Analyser les frais gnraux inclus dans les stocks, et porter un jugement. Tester la conformit des modalits d'valuation entre les marchandises, les matires premires, les produits semi-ouvrs ou finis.

Obj.
2

Fait par

Ref

2,4

2,4

2,4 2,4

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Examiner la valorisation des stocks acquis auprs de tiers apparents.

17

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Procdures
Examiner la valorisation des stocks acquis par des oprations non montaires (troc, etc...). Se faire communiquer les modalits de calcul des provisions et le dtail de celles-ci. S'assurer que les provisions constates sont justifies, en portant un jugement sur la mthode utilise et en vrifiant les calculs ( l'aide des outils de RAO lorsque c'est possible). Rechercher les ventuelles provisions non constitues : stocks rotation lente (la rotation peut tre calcule sur les ventes passes et/ou sur les prvisions de ventes futures), stocks obsoltes ou endommags (faire le lien avec l'inventaire physique), stocks dont le cot de revient est suprieur la valeur nette de ralisation. Ces travaux gagnent tre raliss l'aide des outils de rvision assiste par ordinateur. Slectionner un chantillon de factures de vente, appliquer une dcote partir du taux de marge et comparer avec la valeur d'inventaire. Analyser le carnet de commandes pour tayer notre opinion tant sur l'coulement de certains produits problmes que sur le niveau gnral prvisible de l'activit. Examiner les engagements d'achats et valuer le cas chant les pertes provisionner. S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la clture et ayant un lien de causalit avec des oprations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause la valeur comptable des stocks. Apprcier le traitement fiscal des provisions pour dprciation. Contrler l'application correcte des taux de change lorsque les montants sont libells en monnaie trangre. Contrler le traitement fiscal et comptable des carts de conversion.

Obj.
4

Fait par

Ref

4 2

18

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G - Clients, ventes et autres produits


Procdures Obj. Fait par Ref

Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction. Vrifier les principes comptables, s'assurer de la permanence des mthodes et de l'adquation avec les normes comptables applicables dans le cadre de notre audit. Vrifier la prsentation des comptes clients au bilan. S'assurer de la concordance (en capitaux et en soldes) entre le grand livre clients, la balance des comptes individuels, le compte collectif et le bilan. Rapprocher le total de la balance ge de la balance gnrale. S'assurer de la justification des soldes la clture de l'exercice. Si l'entreprise applique une politique de ristournes commerciales, vrifier que celles relatives au chiffre d'affaires de l'exercice ont t intgralement comptabilises dans les comptes appropris. Vrifier que les remises et les ristournes hors factures sont dclares sur la DAS2. Balayer la balance auxiliaire client pour s'assurer qu'il n'y a pas d'anomalies (utiliser si possible les outils de RAO). Identifier les crances les plus importantes en valeur, et analyser le traitement comptable (valorisation, dprciation). Interroger la direction pour connatre le crdit client habituel. Circulariser les comptes clients la date du XX/XX/XX, en utilisant si possible un plan de sondage statistique pour faire la slection. Procder l'inventaire physique des effets en portefeuille et faire le rapprochement avec le compte d'effets recevoir. S'assurer que seuls les effets dment accepts, escomptables et dont l'chance n'est pas dpasse, figurent dans ce compte. Vrifier le dnouement sur l'exercice suivant. Rapprocher les effets remis l'escompte des confirmations bancaires.

2,7 2

2,7 1

4 4

1,5,6

1,5,6

4 4

19

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Faire un contrle systmatique des comptes clients crditeurs. Contrler le compte de "factures tablir".

6 2,4

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Procdures
S'il existe des comptes clients ouverts au nom des dirigeants, d'associs ou de socits du groupe, apprcier le caractre courant et normal des oprations; rapprocher les soldes de ceux des entreprises concernes; rechercher les conventions rglementes et les rapprocher des dcisions des organes de la socit. Reconstituer le solde clients Interroger la direction sur la mthode utilise pour s'assurer de l'indpendance des exercices. Calculer le ratio rotation du poste client. S'assurer que les derniers bons de livraison de l'exercice correspondent des sorties de stocks et ont donn lieu facturation et comptabilisation d'un produit (ou ont fait l'objet d'critures de rgularisations). S'assurer que les livraisons de l'exercice suivant n'ont fait l'objet ni de sorties de stocks, ni de facturations ou de comptabilisations anticipes. S'assurer que les derniers bons de retour de l'exercice correspondent des entres en stocks et ont donn lieu l'mission d'un avoir et la comptabilisation d'une charge (ou ont fait l'objet d'critures de rgularisations). S'assurer que les retours de l'exercice suivant n'ont fait l'objet ni d'entres en stocks, ni d'missions d'avoirs ou de comptabilisations anticipes. Faire une revue des avoirs mis aprs la clture, jusqu' une date la plus avance possible, et dtecter les retours, les rabais, remises, ristournes et avoirs accords non provisionns. Faire une revue des encaissements autour de la clture pour identifier les montants importants et/ou inhabituels et vrifier qu'ils sont comptabiliss sur la bonne priode. Mettre en place des tests de cut-off pour les "autres produits". Rapprocher les bases de la balance ge (montant, date d'chance, date de facture, etc...) des pices justificatives pour une slection d'lments. Vrifier l'exactitude arithmtique des totaux. Examiner et apprcier partir de la balance ge, les crances dont la dure de recouvrement excde la dure moyenne applique par l'entreprise. Expliquer les retards constats, notamment en interrogeant la direction, et vrifier s'il y a lieu ou non de constater une provision. Vrifier que les effets sont rgulirement pays sans report d'chance. Apprcier les risques encourus provisionner.

Obj.
2,4

Fait par

Ref

3 1,5,6

21

kpmg

Analyser l'historique des crances douteuses et examiner le cas chant le recouvrement de crances prcdemment passes par perte. Rechercher les crances douteuses, notamment en examinant au dbut de l'exercice suivant les impays, les annulations de crances par OD.

22

kpmg

Procdures
Vrifier les pices justificatives pour les crances passes en perte. Vrifier que la TVA sur les crances irrcouvrables a t rcupre selon les conditions exiges par l'administration (art 272 CGI). Apprcier le bien fond des provisions constitues sur les crances douteuses ou litigieuses. S'assurer de leur correcte comptabilisation et de leur caractre suffisant. Obtenir lvolution mensuelle du chiffre daffaires sur marchandises. Obtenir lvolution mensuelle du chiffre daffaires sur produits finis. Calcul de la marge sur vente de marchandises. Calcul de la marge sur vente de produits finis. Calcul de la marge globale. Rechercher les ventuelles provisions complmentaires Rapprocher avec les rponses des tiers (avocats...). constituer.

Obj.
7 7

Fait par

Ref

S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la clture et ayant un lien de causalit avec des oprations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause la valorisation des comptes clients et rattachs. Rechercher d'ventuels travaux fait par l'entreprise pour elle-mme. Vrifier que les taux de change utiliss pour les crances en devises sont corrects. Contrler le traitement comptable et fiscal des carts de conversion. Ralisation des ventes par rapport au budget

7 1

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H - Personnel et comptes rattachs


Procdures Obj. Fait par Ref

Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction. Vrifier la prsentation des comptes de personnel au bilan. Rapprocher la DADS avec la comptabilit et le livre de paie. Vrifier quelques additions et reports. Faire une vrification mathmatique du cadre rcapitulatif. Contrle de l'tablissement d'un bulletin de salaire. Contrler les comptes de bilan lis au personnel ( justification de solde, rapprochement avec les pices justificatives, anciennet, dnouement sur l'exercice suivant ). S'assurer du bien fond des mouvements dont l'origine comptable serait inhabituelle. Contrler l'exhaustivit et le calcul des provisions de fin d'exercice au titre des rmunrations diffres (droits congs pays acquis, primes, commissions, 13 me mois, intressement, indemnits de licenciement, indemnits de dpart la retraite, subventions au CE, notes de frais, ...). Vrifier que les rmunrations verses aux dirigeants, aux administrateurs et aux membres du conseil de surveillance sont conformes aux dcisions prises par les organes habilits. Exploiter la circularisation des avocats pour ce qui concerne les litiges ventuels avec le personnel. Se faire communiquer le dtail des postes avances, acomptes, dpts, oppositions. Pointer par sondage ces soldes avec les pices justificatives, apprcier leur caractre de recouvrabilit, procder le cas chant une circularisation, vrifier le calcul des intrts. Contrler l'anciennet et le dnouement sur l'exercice suivant des crances ou dettes auprs des organismes sociaux.

3 3 2

2 1,2

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kpmg

Vrifier la justification du solde des comptes d'organismes sociaux par rapprochement avec les dclarations; y compris s'il y a lieu avec la rgularisation annuelle. Circulariser les organismes sociaux si ncessaire. Rapprocher les tats de synthse des organismes sociaux avec les comptes de charges et le calcul global des cotisations sociales de l'exercice.

1,2 1,2

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Procdures
Vrifier une dclaration par organisme. Vrifier le respect des obligations relatives la taxe d'apprentissage, la FPC, l'aide la construction, ... S'assurer que tous les lments du salaire devant tre soumis cotisations ont bien t retenus dans le calcul des bases dclares (salaires, avantages, commissions, ...). Interroger la direction sur l'ventualit d'un contrle par les organismes sociaux. Faire le suivi des redressements notifis, valuer l'impact sur l'audit. En liaison avec les postes ou les donnes concerns (capitaux propres, valeur ajoute, rsultat, personnel, conventions, ...) vrifier le calcul de la participation et son traitement comptable. Vrifier la mthode de comptabilisation des plans de distribution d'actions, des engagements de rachats d'actions, etc... . Identifier les ratios significatifs et examiner leur volution Comparer les comptes de salaires et charges sociales avec les priodes antrieures Faire des calculs de vraisemblance concernant les charges sociales.

Obj.
1,2 1

Fait par

Ref

3 2

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kpmg

I - Impts et taxes
Procdures Obj. Fait par Ref

Contrler la prsentation des comptes d'impts et taxes au bilan. Vrifier l'tablissement des dclarations. Contrler la dtermination du rsultat fiscal (charges et provisions non dductibles, plus values LT, imputation des dficits antrieurs, ...). Contrler les soldes des comptes de tiers et des comptes de charges correspondants avec les bordereaux avis ( IS de l'exercice, acomptes verss). S'assurer du traitement correct de l'impt forfaitaire (dclaration et paiement, prise en charge ventuelle). annuel

1 1,2,3 2

S'assurer de la cohrence annuelle en base et taux entre le total des comptes de produits et le chiffre d'affaires inscrit sur les dclarations de TVA, en tenant compte des dcalages habituels : TVA exigible lors de la facturation: dcalages dus aux provisions de fin d'anne (factures et avoirs tablir), TVA exigible sur les encaissements: dcalages dus aux ventes non encaisses (comptes clients, effets escompts, ...), rechercher la justification des carts rsiduels. Contrler les comptes de tiers (anciennet et dnouement) : TVA collecte (solde nul si la TVA est exigible lors de la facturation, gal la TVA sur ventes non encaisses si la TVA est exigible sur les encaissements), TVA payer, TVA rcuprer, TVA rgulariser. Rapprocher avec les dclarations, suivre le dnouement sur l'exercice suivant et rapprocher avec les comptes de rgularisation d'autres rubriques (clients, fournisseurs, ...). Faire un contrle global de la TVA rcuprer. Pour la TVA dductible vrifier par sondage le caractre dductible en se rapportant aux factures et aux documents douaniers. Vrifier le respect des rgles relatives la naissance du droit dduction selon qu'il s'agit d'immobilisations, d'autres biens ou de prestations de services. Pour la TVA collecte vrifier l'exactitude des taux d'imposition retenus selon la nature des ventes.

1 1

27

kpmg

Pour la TVA collecte vrifier le caractre non imposable des ventes non soumises la TVA, notamment celles exonres ou destines l'exportation.

28

kpmg

Procdures
Pour la TVA collecte vrifier le respect des rgles relatives au fait gnrateur. Vrifier, s'il y a lieu, le respect des rgles relatives au prorata de dduction, aux livraisons soi-mme, la rgularisation de la TVA en cas de cessions d'immobilisations. Vrifier pour l'ensemble des autres impts et taxes l'exactitude des bases dclares et des sommes dues ou provisionnes la clture de l'exercice, le caractre libratoire des sommes dduites, l'exactitude et la justification des montants figurant en comptes de tiers et en comptes de charges, le respect des dlais de paiement. Contrler la dtermination des impts diffrs. Faire une revue des mouvements sur les comptes d'IS et d'impts diffrs. Interroger la direction sur l'ventualit d'un contrle fiscal ou du service des douanes. Faire le suivi des redressements notifis, valuer l'impact sur l'audit et le cas chant sur la participation des salaris. Revoir la liasse fiscale. Faire effectuer une revue par un spcialiste fiscal, et obtenir son rapport avant d'mettre notre opinion.

Obj.
1

Fait par

Ref

1,2

2 1

2 3

29

kpmg

J.1 - Disponibilits
Procdures Obj. Fait par Ref

Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction. Vrifier la prsentation au bilan des comptes de trsorerie. Circulariser les banques, CCP et autres organismes financiers. Vrifier les soldes, dcouverts et prts bancaires, les conditions qui y sont attaches, la confirmation des signatures autorises, les montants des intrts et autres frais concernant l'exercice non dbits et provisionner. Vrifier les rapprochements bancaires tablis par l'entreprise ( contrle arithmtique, anciennet des suspens, dnouement, rapprochement avec les soldes du grand livre, des journaux de trsorerie, des relevs bancaires ). Vrifier la justification des montants en rapprochement. Rapprocher le montant du solde sur l' "extrait de compte" avec la rponse la circularisation. Effectuer un sondage sur les mouvements de banque en pointant les pices justificatives avec les journaux. Contrler que les critures passes par l'entreprise et non par la banque ont t comptabilises dans la priode approprie. Vrifier que les critures passes par la banque et non par l'entreprise ont fait l'objet d'critures complmentaires. Dans le cas contraire, obtenir les explications ncessaires. S'assurer de l'apurement rgulier des comptes de virements internes. Effectuer l'inventaire des espces en caisse au moment du contrle et obtenir un tat dtaill des soldes en caisse la date d'arrt. Effectuer un sondage sur les mouvements de caisse en pointant les pices justificatives avec les journaux.

1 1 1 1

3 1

30

kpmg

Faire une vrification globale de l'inexistence d'un solde crditeur ou anormalement lev de caisse.

1,3

31

kpmg

Procdures
Contrler l'application correcte des taux de change lorsque les montants sont libells en monnaie trangre. Contrler le traitement fiscal et comptable des carts de conversion. Contrler par sondage les charges financires de l'exercice (pices justificatives). Faire un rapprochement avec le relev des agios du dernier trimestre. Faire une revue des comptes bancaires non commerciaux. Obtenir de la direction une explication sur la nature et l'objet de ces comptes. Analyser les oprations inhabituelles sur ces comptes. Faire une revue des virements inter-comptes et inter-compagnie. Pointer les virements significatifs dans tous les comptes concerns. S'assurer que tous les comptes bancaires apparaissent bien dans la comptabilit.

Obj.
3

Fait par

Ref

1 1,2,3

1,2,3

1,3

32

kpmg

J.2 - Valeurs mobilires de placement


Procdures Obj. Fait par Ref

Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction. Vrifier l'inventaire des valeurs mobilires de placement en procdant par confirmation directe auprs des metteurs ou auprs des intermdiaires financiers grant le compte de titres de l'entreprise. S'assurer de la correcte prsentation des comptes de valeurs mobilires de placement au bilan. Rapprocher par sondage les notes de dbit de la socit de bourse ou de la banque, les paiements et les critures comptables correspondantes. Vrifier par rapprochement avec les pices justificatives l'encaissement du prix de vente, le calcul des plus ou moins values, la rintgration des provisions ventuelles, ainsi que les critures comptables. Dterminer si des provisions suffisantes ont t constitues : pour les titres cts en comparant la valeur d'inventaire (valeur du march) aux valeurs comptables, pour les titres non cts en vrifiant l'valuation l'aide des derniers comptes des socits concernes ou de tout autre information qui s'avrerait ncessaire. Contrler l'application correcte des taux de change lorsque les montants sont libells en monnaie trangre. Contrler le traitement fiscal et comptable des carts de conversion. S'assurer que toutes les charges et tous les produits financiers comptabiliss se rattachent l'exercice. Contrler le traitement fiscal et comptable des intrts courus non chus et produits financiers assimils. S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la clture et ayant un lien de causalit avec des oprations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause la valeur comptable des valeurs mobilires de placement.

2 1

1,3

2 1,3

33

kpmg

K - Capitaux propres
Procdures Obj. Fait par Ref

Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction. Contrler les mouvements intervenus sur l'exercice. S'assurer qu'ils sont correctement comptabiliss. S'assurer qu'ils sont conformes aux rgles lgales et fiscales, aux dispositions statutaires, aux dcisions des assembles. S'assurer que les droits des associs sont respects. S'assurer que l'affectation la rserve des plus-values long terme est faite dans les 3 ans de sa ralisation. A dfaut, s'assurer que l'impt complmentaire a t comptabilis et/ou pay dans le bon compte. Contrler le traitement comptable et fiscal et la justification des dbits de la rserve des plus values long terme. Dtecter la perte de la moiti du capital et contrler le respect des dispositions lgales et des formalits de publications. En liaison avec le contrle des immobilisations, vrifier les montants comptabiliss en subventions d'investissement avec leurs justificatifs; contrler la cohrence de la reprise en produits; s'assurer du respect des rgles contractuelles, fiscales et comptables. Vrifier le bien fond des dotations et reprises de provisions rglementes; s'assurer de leur correcte comptabilisation et du respect des dispositions comptables et fiscales. Rapprocher les dividendes pays des procs verbaux et des pices de trsorerie. Juger du caractre raisonnable du montant des dividendes. Contrler la dclaration du prcompte. S'assurer que les livres et documents lgaux sont exacts et tenus jour (Comptes de titres, liste des actionnaires, etc...). Vrifier la rpartition du capital avec le registre des actionnaires.

1,2 1,2 1,2 2

1 2

1,2

1,2

2 1 1,2

34

kpmg

L - Provisions pour risques et charges


Procdures Obj. Fait par Ref

Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction. Obtenir une liste des provisions pour risques et charges, recouper cet tat avec le bilan. Revoir les honoraires d'avocats verss durant l'exercice et leurs justificatifs afin de prparer la circularisation. Circulariser les avocats et les conseils pour connatre les ventuels litiges en cours. Apprcier en fonction des rponses le montant des provisions constitues. Discuter avec la direction des risques ncessitant d'ventuelles provisions. Considrer les restructurations en cours ou venir, les obligations contractuelles pour des montants importants, les fusions en cours ou les acquisitions, les indemnits de retraite ou autres obligations terme, les provisions pour garantie aprs vente, les contrles sociaux et fiscaux, les grosses rparations, etc... S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la clture et ayant un lien de causalit avec des oprations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause le montant des provisions.

1 2

2,3

35

kpmg

M - Emprunts et dettes assimiles


Procdures Obj. Fait Ref par
3 3 2

Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction. Contrler la prsentation des comptes au bilan. Vrifier les montants des emprunts et dettes rattaches des participations au bilan avec leur justificatifs (plans d'amortissement, contrats de prt). Examen des garanties accordes avec le contrat. Mettre jour le DP. Rapprocher les montants en comptabilit des rponses la circularisation des banques, des organismes financiers et des filiales. Contrler les mouvements de l'exercice. S'assurer que les sommes rembourses correspondent bien aux plans d'amortissement et sont correctement enregistres. S'assurer que les nouveaux emprunts ports au compte sont correctement enregistrs et justifis. Contrler les comptes de charges financires lies aux emprunts. Vrifier leur traitement fiscal. Contrler la correcte apprhension et comptabilisation des intrts courus non chus. Contrler l'application correcte des taux de change lorsque les montants sont libells en monnaie trangre. Contrler le traitement comptable et fiscal des carts de conversion. Vrifier les nouveaux avec les papiers de travail de l'anne prcdente.

1,2 2 1,2

1,2 1,2

1,2 3 1,2

3 2

36

kpmg

N - Fournisseurs, achats, charges externes et autres charges


Procdures Obj. Fait par Ref

Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction. Vrifier la prsentation des comptes fournisseurs et rattachs au bilan. S'assurer de la concordance (en capitaux et en soldes) entre le grand livre fournisseurs, la balance des comptes individuels, le compte collectif et le bilan. Contrler la cohrence de la DAS 2 avec les charges comptabilises et payes. S'assurer de la justification des soldes la clture de l'exercice. Confirmer les soldes des dettes fournisseurs. Interroger la direction pour connatre le crdit fournisseur habituel. Prvoir des procdures alternatives permettant de valider les objectifs d'audit si le fournisseur ne rpond pas. Prvoir un roll-forward quand la circularisation est faite une date antrieure celle de la clture. Faire un contrle systmatique des comptes fournisseurs dbiteurs. S'il existe des comptes fournisseurs ou comptes rattachs ouverts au nom de dirigeants ou d'associs, d'entreprises interposes, ou d'entreprises du groupe, apprcier le caractre courant et normal des oprations, rapprocher les soldes de ceux des entreprises concernes, rechercher les conventions rglementes et rapprocher celles-ci des dcisions des organes de la socit. Vrifier que les ristournes commerciales concernant l'exercice ont t intgralement comptabilises. Vrifier la justification du poste effets payer et son chance. classement par

2 2 1

4 1,4 1,4 4

4 1,2,4

37

kpmg

Contrler par sondage les effets payer, leur anciennet, les pices justificatives, leur dnouement sur l'exercice suivant. Interroger la direction sur les l'indpendance des exercices. dispositions prises pour assurer

38

kpmg

Procdures
S'assurer que les derniers bons de rception de l'exercice ont donn lieu enregistrement d'une facture ou d'une provision. S'assurer que les dernires factures enregistres correspondent des oprations de l'exercice. S'assurer que les premires rceptions de l'exercice suivant n'ont fait l'objet d'aucune comptabilisation de facture ou de provision sur l'exercice contrl. S'assurer que les premires factures enregistres sur l'exercice suivant ne correspondent pas des mouvements de stocks de l'exercice. Appliquer la mme dmarche pour les retours de marchandises et les avoirs. Analyser les carts entre l'inventaire permanent et l'inventaire physique (en liaison avec la section F). Sur la base des relevs de banque ou des journaux de banque des premiers mois de l'exercice suivant, faire une recherche des oprations concernant l'exercice et vrifier si elles sont provisionnes. Sur la base des relevs de banque ou des journaux de banque des derniers mois de l'exercice, faire une recherche des oprations concernant l'exercice suivant et vrifier si elles sont actives. Sur la base des journaux d'achats des premiers mois de l'exercice suivant, faire une recherche des oprations concernant l'exercice et vrifier si elles sont provisionnes. Sur la base des journaux d'achats des derniers mois de l'exercice, faire une recherche des oprations concernant l'exercice suivant et vrifier si elles sont actives. En liaison avec le contrle de la sparation des exercices, analyser le compte de "fournisseurs factures non parvenues". Examiner les premiers mois de l'exercice suivant pour dtecter les ristournes acquises et non provisionnes. Faire une revue des avoirs recevoir, reus ou comptabiliss aprs la clture.

Obj.
3

Fait par

Ref

39

kpmg

Demander la direction s'il y a eu des achats significatifs autour de la clture. Faire une revue des principaux contrats avec les fournisseurs, et s'assurer qu'il n'y a pas d'engagements pouvant gnrer des pertes pour la socit.

40

kpmg

Procdures
Analyser les principes de comptabilisation en ce qui concerne les changes non montaires (troc, rclamation aux fournisseurs). Vrifier que les taux de change utiliss pour les dettes en devises sont corrects. Contrler le traitement comptable et fiscal des carts de conversion.

Obj.
2

Fait par

Ref

41

kpmg

O - Groupe et associs
Procdures Obj Fait Ref . par
1 1 1

Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction. Contrler la prsentation des comptes au bilan. Demander confirmation et effectuer le rapprochement avec les comptes correspondants ouverts dans la comptabilit des socits filiales ou de la socit mre. Contrler les principaux mouvements et leurs justificatifs, analyser l'objet des critures figurant dans ce compte afin de rechercher les conventions rglementes. Vrifier que les comptes d'administrateurs ou d'associs dans la SARL ne sont pas dbiteurs ni en cours ni la fin de l'exercice. Pour les comptes courants productifs d'intrts, vrifier si les taux et si les modalits de calcul sont rgulirement fixs par les organes habilits et contrler leur traitement comptable et fiscal. Rapprocher la dclaration des contrats de prts et la dclarations des intrts avec les informations figurant en comptabilit. S'assurer que les provisions constitues sont justifies et suffisantes. Contrler la valorisation la clture des comptes libells en devises et leur traitement comptable et fiscal. Contrler les comptes de charges et produits lis aux oprations de groupe et associs. S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la clture et ayant un lien de causalit avec des oprations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause la valeur comptable des comptes de groupe et associs. Faire une revue de l'limination des profits inter-compagnie inclus dans les stocks. Prter attention aux risques fiscaux lis aux transferts de bnfices.

1 1

42

kpmg

P - Autres comptes non traits par ailleurs


Procdures Obj. Fait par Ref

Contrler la prsentation des comptes dbiteurs et crditeurs divers au bilan. Obtenir l'analyse et la justification des soldes dbiteurs et crditeurs divers. Analyser les prvisions de recouvrement des crances. Apprcier la solvabilit des dbiteurs (respect des chances, encaissements postrieurs la clture, garanties reues, commentaires du client) et apprcier l'adquation des provisions pour crances douteuses. S'assurer que ces montants ne donnent pas lieu paiements ou encaissements d'intrts. Circulariser les dbiteurs et crditeurs divers si les montants sont significatifs. Justifier les soldes des comptes d'cart de conversion (synthse des carts contrls dans les rubriques concernes: clients, fournisseurs, emprunts ...). Vrifier la provision pour risques de change , ainsi que le retraitement fiscal. Contrler le traitement comptable et fiscal des charges rpartir sur plusieurs exercices. Contrler les comptes de rgularisation actif et passif en liaison avec les autres sections. Contrler les comptes de charges et produits lis aux dbiteurs et crditeurs divers et vrifier leur traitement fiscal. S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la clture et ayant un lien de causalit avec des oprations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause la valeur comptable des dbiteurs et crditeurs divers.

1 1

43

kpmg

Vrifier les calculs arithmtiques et rapprocher les soldes avec la balance gnrale.

44

kpmg

Procdures
Vrifier les nouveaux avec les papiers de travail de l'anne prcdente. Vrifier le paiement des lments qui se sont apurs au cours de l'exercice. Contrler l'application correcte des taux de change pour les montants exprims en monnaies trangres.

Obj.
1

Fait par

Ref

45

kpmg

Q - Engagements
Procdures Obj. Fait par Ref

Se faire communiquer le dtail du poste. Vrifier les principes et mthodes comptables, s'assurer de la permanence et de l'adquation avec les normes comptables en vigueur. Exploiter le rsultat des confirmations (tablissements financiers, tats des nantissements, hypothques....) et rapprocher du dtail du poste engagements reus, rciproques ou donns: avals, cautionnements, conventions de ducroire, garanties de ducroire, nantissements, hypothques, garanties d'endossement, crdit bail, effets escompts non chus. Vrifier le cas chant, le calcul des engagements en matire d'engagements de retraite. Vrifier la prsentation des engagements dans l'annexe. Interroger la direction sur les engagements connus ou prvisibles et s'assurer qu'ils sont correctement apprhends. Faire une revue du traitement comptable des contrat de crdit bail, leasing, etc... .

1 1

1 1

46

kpmg

R - Rsultat d'exploitation
Procdures Obj. Fait Ref par
2

Exploiter les rsultats des contrles sur les flux concerns, annexer le mmo de synthse correspondant (ou renvoi aux feuilles de travail). Rapprocher la comptabilit gnrale de la comptabilit analytique. Se faire expliquer les carts ventuels. Rapprocher les prvisionnels). ralisations des prvisions (budget, ou comptes

1,2

Contrler l'volution des marges, pourcentages, par rapport aux exercices prcdents. Comparer avec les entreprises du secteur. Faire une revue sur la forme et sur le fond des documents de gestion de la direction. Rapprocher les documents de gestion de la direction des tats financiers et expliquer les carts. Analyser les charges de location (crdit bail, leasing, etc...) et les rapprocher des engagements.

1,2

1,2 1,2

1,2

47

kpmg

S - Rsultat financier
Procdures Obj. Fait par Ref

Exploiter les rsultats des contrles sur les flux concerns, annexer le mmo de synthse correspondant (ou renvoi aux feuilles de travail) Effectuer le test de cohrence endettement moyen / frais financiers lis. Effectuer le test de cohrence placements moyens / produits financiers lis. Effectuer le test de cohrence titres de participation / produits financiers lis. Rapprocher les frais et produits financiers de ceux figurant dans les prvisions de trsorerie. Recouper le montant des diffrences de change avec les contrles effectus sur les comptes libells en devises.

1 1

48

kpmg

T - Rsultat exceptionnel
Procdures Obj. Fait par Ref

Se faire communiquer le dtail du poste. Exploiter les rsultats des contrles sur les flux concerns (oprations en capital, provisions rglementes, dotations aux amortissements ou provisions exceptionnels...), annexer le mmo de synthse correspondant (ou renvoi aux feuilles de travail). S'assurer du caractre exceptionnel des charges et produits comptabiliss; examiner par sondage les pices justificatives. Exploiter les rsultats des contrles effectus en I et annexer la synthse.

1 1

49

kpmg

V - Commissariat aux comptes


Procdures Obj. Fait par Ref

Servir le document acceptation ou maintien de mission. Confirmer l'acceptation de mission au prsident ou au grant (nouveau mandat) ainsi qu' la COB (nouveau mandat, renouvellement APE). Examiner l'ensemble des comptes annuels. Vrifier que l'annexe concorde avec les comptes audits. Vrifier que le bilan, le compte de rsultat, et l'annexe sont cohrents. Vrifier que le bilan, le compte de rsultat, et l'annexe sont prsents selon les principes comptables et la rglementation en vigueur. Vrifier que le bilan, le compte de rsultat, et l'annexe tiennent compte des vnements postrieurs la date de clture. Vrifier que l'annexe comporte toutes les informations d'importance significative sur la situation patrimoniale, financire et sur le rsultat de l'entreprise. Vrifier que le tableau de financement et les autres documents de gestion fournissent des indications cohrentes avec les comptes annuels et notre apprciation de la socit. Revoir la liasse fiscale. Servir la check-list de commissariat aux comptes et la joindre au dossier. Etablir le rapport gnral et le rapport sur les comptes consolids (aprs revue indpendante ventuelle). Etablir le rapport spcial (aprs revue indpendante ventuelle). Attester le montant des 5 ou 10 personnes les mieux rmunres (rapprocher dclaration des frais gnraux, DADS et montants).

1 1

1 1 1 1

11

1 1 1

1 1

50

kpmg

Attester le cas chant le montant global des sommes ouvrant droit aux dductions fiscales vises l'article 238 bis AA du CGI (mcnat). Vrifier la conformit avec la loi et les statuts des projets de rsolution.

51

kpmg

Procdures
Vrifier la conformit avec la loi et les statuts des rsolutions adoptes par l'assemble. S'assurer des correctes publications au BALO (voir check-list commissariat aux comptes). Se faire remettre le rcpiss du dpt au greffe de l'anne prcdente. Respecter la procdure relative la dclaration d'activit.

Obj.
1

Fait par

Ref

1 1

52

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