NC 32 39 Nif7intrumentosfinancieros 120207165507 Phpapp02..

Instrumentos Financieros
LOGO
Cp. Luis Eduardo Zuiga T.
Company
FECHA
Septiembre 1991 Enero 1994 Junio 1995
DETALLE
Borrador de Exposicin E-40, Instrumentos Financieros. La E40 fue modificada y reexpuesta como borrador de exposicin E48, Instrumentos Financieros. La seccin de presentacin e informacin a revelar de E48 fue adoptada como la NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin e informacin a revelar. El trabajo sobre el reconocimiento y la medicin continua Fecha de vigencia de la NIC 32 (1995). Revisin de la NIC 32, por la emisin de la NIC 39, a partir de enero de 2001. Versin revisada de la NIC 32 emitida por IASB. Fecha de entrada en vigor de la NIC 32 (revisada en 2003) Las disposiciones de la NIC 32 sobre revelaciones se sustituyen por la NIIF 7, instrumentos financieros: revelaciones, efectiva a partir del 1 de enero de 2007. Borrador de exposicin sobre propuestas de enmiendas relativas a instrumentos con opcin de venta y obligaciones que surgen en la liquidacin.
2 Lic. CPA. Jaime Javier Pacheco Q.
Enero 1996 Diciembre 1998 Diciembre 17 de 2003 Enero 1 de 2005 Agosto 2005 18 de
Junio 22 de 2006
30/07/2013
FECHA
Febrero 2008 14 de Enero 1 de 2009
DETALLE
NIC 32, modificada por Instrumentos con opcin de venta y obligaciones que surgen en la liquidacin. Fecha de entrada en vigor de las enmiendas por instrumentos con opcin de venta y obligaciones que surgen en la liquidacin.
Noviembre 2010
27
Comit Ejecutivo Nacional (Resolucin del CTNAC No. 03/2010 se Promulga y Publica la NC-32, para su aplicacin en todo el territorio nacional.
3 30/07/2013 Lic. CPA. Jaime Javier Pacheco Q.
Instrumentos Financieros: Presentacin
NC - 32
O B J E T I V O
Establecer principios para presentar:

Instrumentos Financieros, como : Pasivos o Patrimonio
Compensar activos y pasivos financieros
Aplica a la clasificacin de los Instrumentos Financieros desde la perspectiva del EMISOR

1 2 3
Activos Financieros Pasivos Financieros
Instrumentos de patrimonio
C L A S I F I C A C I O N
Dividendos Prdidas & Ganancias Circunstancias que obligan a la compensacin
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
O B J E T I V O
Establecer principios para el :

Reconocimiento
Medicin
1
2
Activos Financieros
Pasivos Financieros Algunos Contratos de Compra o Venta de partidas no financieras
O B J E T I V O
Los requerimientos se establecen:
Para la Presentacin:
Para la Informacin a Revelar:
NC - 32
Instrumentos Financieros : Presentacin
NIF - 7
Instrumentos Financieros : Informacin a Revelar
Instrumentos Financieros NC-32 y NC-39
A L C A N C E
Estas normas debern ser aplicada por todas las entidades, a toda clase de instrumentos financieros
Los siguientes Compromisos de prstamo estn alcanzados:
A
Que la entidad designe como pasivos Financieros al Valor Razonable con Add Your cambios en Text here resultados
B
Que puedan liquidarse, por el neto, en efectivo o emitiendo otro instrumento financiero
C
Compromisos de concesin de prstamo a una tasa de inters inferior a la del mercado
A L C A N C E
Aquellos contratos de compra o venta de partidas no financieras que se liquiden por el importe neto en:
Como si dichos contratos fuesen instrumentos financieros
Con excepcin de los contratos que se celebraron y se mantienen con el objetivo de recibir o entregar una partida no financiera
Instrumentos Financieros
A Las Participaciones en subsidiarias, L asociaciones y negocios conjuntos Derechos y C obligaciones de los A empleadoresderivados de Planes de Beneficios N a los empleados C Instrumentos Financieros emitidos E por la entidad como
Instrumento de Patrimonio
El tenedor de tales instrumentos aplicara la norma. Salvo A
Derechos y obligaciones contratos de arrendamientos. Sin embargo:

Las partidas por cobrar reconocidas por el arrendador estn sujetas a las estipulaciones sobre baja en cuentas y deterioro del valor. Las partidas por pagar reconocidas por el arrendatario estn sujetas a las estipulaciones sobre baja en cuentas y deterioro del valor. Los derivados implcitos en un arrendamiento estarn sujetos a las estipulaciones sobre derivados implcitos.
Exclusiones
A L C A N C E
Derechos y obligaciones surgidos por Contratos de Seguro

Excepto para los derivados implcitos en ellos, siempre que la norma requiera que la entidad los contabilice por separado
Contratos entre una entidad adquiriente y vendedor en combinacin de negocios, para comprar o vender en el futuro una entidad adquirida
Compromisos de prstamo contingente, el emisor aplicara la NC-37

No obstante: Todos los compromisos de prstamo estn sujetos a las exigencias de baja
Instrumentos Instrumentos Financieros, contratos y Financieros derivados de obligaciones derivados transacciones con Pagos de transacciones con Basados en Acciones Pagos Basados en Acciones
Derecho a recibir pagos para reembolsar provisiones
Exclusiones
A L C A N C E
NC-19
Beneficios a los empleados
NIF-2
Pagos Basados en acciones
Ciertos aspectos Contratos de Seguros
NIF-4
Casi todos los instrumentos financieros Todas las empresas Ciertos contratos de commodites Ciertas garantas financieras Ciertos Compromisos de Prestamos NIF-3
Contraprestaciones Contingentes (combinaciones de Negocios)
NC-17
Ciertos Aspectos de Leasing
Activos/Pasivos No Financieros
Intereses en Subordinadas, Asociadas Y negocios conjuntos
Exclusiones
Se emplea con frecuencia esta palabra en ingls, para hacer referencia a las materias primas y productos bsicos objeto de negociacin, en precios spot, en futuros o en opciones, en las bolsas de productos, entre las que se destacan las de Nueva York y Londres. Para los productos con un mercado muy desarrollado
Lic. CPA. Jaime Javier Pacheco Q.
Es un contrato que origina simultneamente un activo financiero en una entidad y un pasivo financiero o instrumento de capital en otra entidad.
Lic. CPA. Jaime Javier Pacheco Q.
ES CUALQUIER ACTIVO QUE SEA:

Efectivo.
Un instrumento de capital de otra entidad.

ACCIN
Bs. 1.000
Un derecho contractual.
Lic. CPA. Jaime Javier Pacheco Quisbert

Recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad.
Intercambiar
activos
financieros
pasivos
financieros con otra entidad bajo condiciones que son potencialmente favorables para la entidad.

Un contrato que puede ser liquidado con capital de la entidad.
Liquidacin
CORRESPONDE A: Una obligacin contractual de: -Entregar efectivo u otro financiero a otra entidad.
activo
-Intercambiar activos o pasivos financieros con otra entidad bajo condiciones que son potencialmente desfavorables para la entidad.
BONOS
CORRESPONDE A: Un contrato que puede liquidarse con base en los instrumentos de capital de la entidad.
V.N. Bs. 100.-
ACCIONES
D E F I N I C I O N E S
Valor Razonable
El monto por el cual puede intercambiarse un activo o liquidarse un pasivo, entre partes conocidas y dispuestas, en una transaccin arms length, es decir, una transaccin donde existe libertad, voluntad de realizarla y acceso a la informacin entre las partes
NC - 39
NC 32 NIF - 7
Revelacin y Presentacin
NC - 21
Reconocimiento y Baja de Instrumentos financieros
Medicin de Instrumentos Financieros
Instrumentos Derivados y Contabilidad de cobertura
Medicin de Moneda Extranjera y Cobertura de Inversiones netas
En general, los instrumentos se dividen en dos grandes grupos (NC-32, GA-15):
INSTRUMENTOS PRIMARIOS
Transacciones tradicionales de compra venta No dependen de otros I. F. para su valoracin y ejecucin
Cuentas por Cobrar y por Pagar Valores, Bonos Instrumentos de Patrimonio (Acciones)
INSTRUMENTOS DERIVADOS
Dependen de otros primarios por implicancia de riesgos financieros
Opciones Financieras Plazo de Futuros Contratos a Trmino

CATEGORIAS DE ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS

CATEGORIA DEFINICION Retenidos para negociar (activos y pasivos)
Activos y Pasivos medidos al valor razonable con cambios en resultados Prstamos y cuentas por obrar originadas 5 por la empresa
Activos y pasivos financieros adquiridos principalmente para generar una utilidad por las fluctuaciones a corto plazo en el precio o el margen del corredor Instrumentos derivados (no usados como instrumentos de cobertura). Otros activos y pasivos medidos a valor razonable Activos financieros creados por la empresa al proveer fondos, mercanca o servicios directamente a un deudor, no originados con el propsito de venderse inmediatamente a corto plazo.
CATEGORIAS DE ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS

CATEGORIA DEFINICION
Inversiones Retenidas hasta su vencimiento
Activos financieros con pagos fijos o determinables y vencimiento fijo que la empresa tiene como propsito y capacidad positivos de retener hasta su vencimiento.
Activos Financieros disponibles para 5 la venta
Activos financieros que no son: Prestamos o cuentas por cobrar originadas por la empresa. Inversiones retenidas hasta su vencimiento. Activos financieros retenidos para negociar.
Como PASIVO o PATRIMONIO
De acuerdo a la esencia del contrato, no a su forma legal
La empresa ha de tomar la decisin en el momento en que se reconoce inicialmente

Instrumentos de Capital
Un instrumento financiero es de capital slo si: a El instrumento incluye la obligacin contractual de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; y. El instrumento que puede ser liquidado con base en instrumentos de capital propios del emisor es:
Un NO derivado que incluye una obligacin no contractual de entregar un N variable de sus instrumentos; o Un Derivado que ser liquidado slo por el emisor intercambiando un monto fijo de efectivo u otro A.F. por un N fijo de sus propios Instrumentos de Capital.
ACCIONES PREFERENTES
Pagan una tasa fija de dividendo y que tienen redencin obligatoria a una fecha futura
La esencia contractual es la de entregar efectivo
5
Pasivo
ACCIONES PREFERENTES
Las acciones de preferencia Normal NO TIENEN una madurez fija

El emisor no tiene la obligacin contractual de hacer algn pago
5
Patrimonio
Instrumentos Susceptibles de Colocacin
I.F. que da al dueo el derecho de devolverlo al Emisor por efectivo u otro A.F. (Opcin de reventa) es un pasivo financiero An si el monto de efectivo u otros A.F., se determinan:
Sobre 5 un ndice u otra variable que tiene el potencial de Incrementar o Disminuir La forma 5 legal del Instrumento le da al tenedor el Derecho a un Inters residual en los activos
Emisin de Instrumentos de patrimonio por una cantidad monetaria fija Un derecho u obligacin contractual de recibir o entregar un nmero de acciones propias u otros instrumentos de capital que varan de tal forma que su Valor Razonable Iguala el monto monetario fijo del derecho u Obligacin contractual,
5
Pasivo
La empresa ABC recibe un prstamo bancario de Bs. 4.000 a devolver en 4 aos, mediante 4 cuotas anuales de Bs. 1.075 cada una. Adicionalmente el banco cobra una comisin del 1% sobre el nominal del prstamo por la formalizacin de la operacin
30 Lic. CPA. Jaime Javier Pacheco Quisbert
SE PIDE: Realizar los asientos contables necesarios en el momento inicial y a la devolucin de la primera cuota teniendo en cuenta la contabilizacin de dicho prstamo al costo amortizado mediante el mtodo del tipo de inters efectivo
Momento Inicial: (*) Nominal del PrstamoComisiones pagadas = 4.000(1%s/4.000)

REF. DESCRIPCIN DEBE HABER 3.960
A P
Efectivo en Caja Deuda con Entidades de Crdito
3.960
(1)
(2)=(1)X TAE
(3)= 1.075-(2)
(4)=(2)+ (3)
AO 1 2 3 4
Capital Pendiente 3.960 3.019 2.046 1.040
Interes es 134 102 69 35
Amortiz acin 941 973 1.006 1.040
Pago 1.075 1.075 1.075 1.075
Clculo de la TAE = 3.960=1.075/(1+tae)+1.075/(1+tae)^2+1.075 /(1+tae)^3+1.075/(1+tae)^4= TAE = 3,378%
Pago Primera Cuota:

REF. P G DESCRIPCIN Deuda con Entidades de Crdito Gastos Financieros Deuda con Entidades Crdito Efectivo en Caja DEBE 941 134 HABER
1.075
Las NC-32 y NC-39 establecen: Los prstamos y cuentas por cobrar, en el momento inicial, deben ser registrados por su costo, incluyendo ste los costos de la transaccinLa valoracin posterior de dichos prstamos y cuentas por cobrar se realizar al costo amortizado (NC39,p.46
El costo amortizado incluye:

Valor Nominal (-) Reembolsos de Principal (-) Amortizacin gradual de comisiones / costos de transaccin / primas y descuentos
La amortizacin gradual de los costos de transaccin se realizar mediante el mtodo del tipo de inters efectivo, es decir, aplicando el tipo de inters que iguala los flujos de efectivo a cobrar o pagar a lo largo de la vida esperada del prstamo con su importe neto en libros (NC-39, P. 9)
Definicin de Derivado
A
Su valor Cambia en respuesta a cambios de respuesta a una tasa de inters especificada:
Tasa de Cambio ndice de precios Precio de Instrumento financiero Precio de materia Prima Cotizada Una calificacin crediticia En funcin a otra variable
B
Instrumento Financiero u otro contrato
No requiere una inversin inicial neta, o slo obliga a realizar una inversin inicial neta inferior al que se requerira para otros tipos de contratos.
C
Se liquidar en una fecha futura
ACTIVOS FINANCIEROS
Designado Valor Razonable Negociable
Prestamos y CxC 5
Hasta el vencimiento
PASIVOS FINANCIEROS
Designado Valor Razonable Negociable
Hasta el vencimiento

La Clasificacin determina la medicin de los Activos F.
Para Negociar Valor Razonable Retenido para obtener utilidad a corto plazo Instrumento derivado Otros Activos
Si
No
Originado por la Empresa? No 5 Disponibles No para la venta Intencin de retener hasta vencimiento y satisface otros criterios? Retenidos hasta el vencimiento
Si
Prestamos y cuentas por Cobrar originados
Si
Costos (Amortizado)

La Clasificacin determina la medicin de los Pasivos F.
Para Negociar
Si
Retenido para obtener utilidad a corto plazo Instrumento Secundario
No
Otros Pasivos Financieros
Costos (Amortizado)
Valor Razonable

MEDICION DE INTRUMENTOS FINANCIEROS INSTRUMENTO MEDIDA
Costo (amortizado) (tasa de inters efectiva) Costo (amortizado) Valor Razonable Valor Razonable Valor Razonable Valor Razonable
VARIACIONES EN EL VALOR
No hay (excepto si est deteriorado) No hay (excepto si est deteriorado) Patrimonio (excepto si est deteriorado) Perdidas & Ganancias Perdidas & Ganancias Perdidas & Ganancias
R E S U M E N
Activo retenido hasta vencimiento Prestamos y CxC originados por la empresa Disponible para la venta Activos retenidos para negociar Instrumentos Derivados Pasivos Retenidos para Negociar
Otros Pasivos
Costo (amortizado)
No hay
Instrumentos Financieros Compuestos

Desde la perspectiva del EMISOR
Pasivo Capital
Se debe contabilizar por separado
E J E M P L O
Instrumentos Financieros Compuestos

Bono Convertible Pasivo Financiero: obligacin contractual del emisor de pagar en efectivo
Pasivo Capital
Instrumento de Capital: La opcin del tenedor en convertirlo en acciones comunes
M E D I C I O N
Medicin del Instrumento Financiero Compuesto
Componente Pasivo
Componente Patrimonio
Valor Razonable
Valor razonable I.C. menos: V. R. del pasivo
M E D I C I O N
Medicin del Instrumento Financiero Compuesto
Componente Pasivo
Componente Patrimonio
Valor Razonable
Valor razonable I.C. menos: V. R. del pasivo
ACCIONES DE TESORERIA
Acciones de tesorera acciones propias readquiridas
Se consideran elemento patrimonial
Se originan por recompras de acciones
Comunes
Pasivos
Patrimonio
Preferentes
ACCIONES DE TESORERIA
Los intereses Ganancias Prdidas Reportar en el E.R.
relacionados
Pasivos
Distribuciones (Dividendos) a los tenedores
De instrumentos
Patrimonio
Se CARGAN directamente contra Patrimonio
C O M P E N S A C I O N
DE ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS

Los Activos y Pasivos Financieros deben registrarse a su monto neto
La compensacin y presentacin por su importe neto de Activos y Pasivos Financieros
1 Esta obligado legalmente a ello
Cuando
Pretende liquidar el negocio 2 sobre una base neta, o realizar los activos y liquidar el pasivo simultneamente
No equivale
A la BAJA en cuentas
La compensacin La Baja de I.F.

No solo implica
No da lugar !
La desaparicin de las partidas
Al reconocimiento de Perdidas & Ganancias

Sino es posible
reconocimiento de Perdidas & Ganancias
Definicin de Derivado
A
Su valor Cambia en respuesta a cambios de respuesta a una tasa de inters especificada:
Tasa de Cambio ndice de precios Precio de Instrumento financiero Precio de materia Prima Cotizada Una calificacin crediticia En funcin a otra variable
B
Instrumento Financiero o real, u otro contrato
No requiere una inversin inicial neta, o slo obliga a realizar una inversin inicial neta inferior al que se requerira para otros tipos de contratos.
C
Se liquidar en una fecha futura
El precio DERIVA del precio de otro instrumento denominado SUBYACENTE.
D Definicin de Derivado Un Bien E Un Bien Real Financiero F Tpicamente Arroz I Carne Bono Metal N Subyacente Etc. Accin I C I O Con independencia de que Derivados NO Derivados las NC, en ciertos casos, Financieros N Financieros obliguen a Contabilizar los Commodities Derivados No Financieros E como si fueran. S Cp. Luis Eduardo Zuiga T.
D E R I V A D O S
FORWARD
Acuerdo o contrato entre 2 partes (a la medida de sus necesidades) y por fuera de la bolsa, para comprar o vender un Activo o mercanca a una fecha futura a un precio pactado en el presente
En un FORWARD los riesgos de contraparte y de mercado son los mas importantes.
Subyacente: mercanca o Activo Fijo objeto de operacin El precio pactado La fecha de inicio La fecha de terminacin El lugar de la entrega La forma de pago
D E R I V A D O S
FUTUROS
Contratos estandarizados con la obligacin de una parte a comprar y de la otra a vender un activo, moneda o tasa de inters especficos a un precio establecido hoy en el mercado organizado, para entrega o vencimiento en una fecha futura
El riesgo de contraparte es prcticamente eliminado y el riesgo ms importante es el de mercado
ESTANDARIZADO en Cuanto a: La fecha de cumplimiento Cantidades Montos Realizado en una Bolsa de Futuros Administrado por la cmara de compensacin de la Bolsa
D E R I V A D O S
OPCIONES
Contratos entre 2 partes que otorgan a la parte de compra el derecho pero no la obligacin de comprar o vender un activo, moneda o tasa de inters a un precio estipulado, previo pago de un valor denominado prima, en tanto que el vendedor de la opcin queda obligado a su ejecucin de acuerdo con los trminos contractuales (precio de ejercicio, fecha de ejecucin, etc.)
1 Tenedor de una opcin de compra 2 Emisor de una opcin de compra 3 Tenedor de una opcin de venta 4 Emisor de una opcin de venta
D SWAPS E R Acuerdo entre 2 partes para I intercambiar una V sucesin de flujos A de efectivo en el D futuro. O S Sumatoria de FORWARDS
El objetivo de esta permuta es el de reducir los costos y riesgos en que se incurre con ocasin de las variaciones en las tasas de cambio de las divisas o en las tasas de inters.
Ejemplo: Pagos con un tipo de inters fijo que se intercambian por otros pagos con un tipo de inters variable.
D E R I V A D O S
Instrumentos Derivados
FORWARD
Contrato Fecha Futura Precio presente
FUTUROS
Contrato Obligacin de Comprar y Vender Precio presente Establecido por Mercado organizado Fecha Futura
OPCIONES
Contrato Al comprador derecho No Obligacin Pago de PRIMA Vendedor Obligado
SWAPS
Acuerdo Intercambio de Flujos de Efectivo En el futuro
D E R I V A D O S
Riesgos en derivados
Es la probabilidad de que una variable se comporte de manera distinta a como inicialmente se haba planeado
Participante
Vendedor de trigo
Riesgo
Incertidumbre en el precio de venta de la cosecha Incertidumbre en el precio de compra de la cosecha
Accin
Venta a futuro
Compra a Futuro Venta a Futuro Compra a Futuro
Dueo del molino
Incertidumbre en el precio de venta de la harina

Productor del Pan Incertidumbre en el precio de compra de la harina
D E R I V A D O S
Finalidad de los Instrumentos Derivados
Gestionar los riesgos asociados al cambio en el entorno econmico, en los precios de los bienes o servicios
Transferir la totalidad o parte de los riesgos mediante el pago de una prima
Obtener rentabilidades adicionales del mercado, con base en un conocimiento profundo del posible comportamiento de una variable (especulacin)
D E R I V A D O S
Las cuatro operaciones bsicas de opciones COMPRAR UN CALL Paga una prima Derecho de comprar Riesgo limitado (prima) Ganancia ilimitada VENDER UN CALL Recibe una prima Obligacin de vender Riesgo ilimitado Ganancia limitada (prima)
COMPRAR UN PUT
Paga una prima Derecho de vender Riesgo limitado (prima) Ganancia ilimitada
VENDER UN PUT
Recibe una prima Obligacin de comprar Riesgo ilimitado Ganancia limitada (prima)
D E R I V A D O S
3
Criterios de Valoracin de Instrumentos Derivados

Deben reconocerse como ACTIVOS y PASIVOS en Estado de Situacin Financiera
Inicialmente a su costo que ser el Valor Razonable de la contraprestacin que se haya dado o recibido a cambio, y posteriormente segn su Valor Razonable en la fecha en que se liquida El Valor Razonable se determina a travs del precio de la transaccin o de precios del mercado. Si estos precios del mercado no pueden determinarse fiablemente, el VR se estimar como la suma de los futuros pagos o cobros, descontados, utilizando tasas de inters del Mercado para instrumentos similares de un emisor con la misma calificacin crediticia.
Valor Razonable
D E R I V A D O S
Situaciones en que el Valor Razonable puede medirse con fiabilidad:

I.F. para los que existe un precio cotizado pblico, proveniente del mercado activo.
I. de deuda objeto de clasificacin crediticia cuyos flujos de efectivo pueden estimarse razonablemente
I.F. para los que existe un modelo apropiado de valoracin, cuyos datos pueden ser medidos en forma razonable, porque provienen del mercado activo.
R E C O N O C I M I E N T O
Activo
Se reconoce
Pasivo
Estado de Situacin Financiera
Cuando se convierta en parte obligada
Se aplica el registro:
A B Al momento de la contratacin Al momento de la liquidacin
I M P L I C I T O S
Derivado implcito Corresponden a un componente de un instrumento hbrido (financiero o no)

Que cumple con la definicin de derivado Cuyas caractersticas econmicas y riesgos no estn estrechamente relacionados con el contrato anfitrin
Contrato Anfitrin
Activos o pasivos financieros Contratos de Leasing Contratos de Seguros Contratos de Compra venta
Acciones
I M P L I C I T O S
Derivado implcito Puede corresponder a:
Tasa de Inters
Tasa de Cambio
Precio del Ttulo

ndice/precio commodity
Otro ndice
B A J A
Baja de instrumentos Financieros
Baja
Total o Parcial
Activos Financieros
Se pierde el control por medio de la realizacin, el vencimiento o la transferencia
Pasivos Financieros
La obligacin se elimina cuando se liquida, se cancela o se vence.
La prdida del control depende tanto de la posicin del que transfiere como del que recibe
B A J A
Algunos aspectos para determinar la conservacin de control

Necesitan considerar:
Transferente
El rendimiento del prestamista Return swap total Opcin de venta incondicional Derecho a readquirir el activo
Recibiente
La capacidad para obtener beneficios de los activos Libertad para vender (o dar en garanta) en adelante. Beneficios derivados de los activos transferidos
B A J A
Ejemplo:
Baja de activos financieros
Un banco (el que traspasa) transfiere un prstamo a otro, pero para conservar la relacin del banco que transfiere con su cliente, el banco que adquiere no tiene derecho a vender o dar en garanta el prstamo.
La transferencia es una venta si el que transfiere no tiene derecho a readquirir el activo transferido.
B A J A
Situaciones especiales de Baja de Activos Financieros
Transferencia de parte de un Activo financiero
Transferencia de un Activo Financiero y Reconocimiento de un nuevo I. F.
B A J A
Situaciones especiales de Baja de Activos Financieros

Bono
Parte Vendida
Capital
Parte Retenida la cobranza de cuotas de inters
Inters
B A J A
Parte Retenida:
Cuentas por Cobrar Parte Vendida: Parte de la cartera de cuentas por Cobrar
Derecho a prestar servicios a las cuentas por cobrar a cambio de un honorario
B A J A
Registro de instrumentos retenidos

Si no es posible medir de manera confiable el V.R. de la parte retenida.
El monto en libros se asigna de acuerdo a Valores Razonables relativos.
Se registra en cero
0
B A J A
Registro de instrumentos retenidos
Ejemplo:
Las cuentas por cobrar con un valor en libros de 100 se venden por 90. La empresa que vende retiene el derecho a prestar servicio, pero el valor razonable del derecho retenido no puede medirse de manera confiable. No se anticipa una prdida en las actividades de servicio.
Parte Vendida: Parte Retenida:

Se reconoce una prdida por 10 No se reconoce nada Registrada en cero
B A J A
Registro en resultados de la baja de Activos Financieros Se determina de la siguiente manera:
Producto neto de la venta recibido/por cobrar

+/-
Cualquier ajuste anterior al V.R. en el patrimonio

-
Monto en libros
=
Resultado en la venta, incluido en la prdida o ganancia neta del periodo

B A J A
Baja de activos al reconocer nuevos Instrumentos financieros

La baja de activos puede dar lugar al reconocimiento de nuevos Instrumentos Financieros, como resultado de la negociacin
Ejemplo: Vender una cartera de cuentas por cobrar, pero asumir la obligacin de compensar al comprador si los cobros estn por debajo de un nivel especifico.
La esencia de esta transaccin es la de una garanta. Por esta razn, implicara el registro de una obligacin de garanta.

B A J A
D E Baja de Pasivos
Se da cuando se extingue el pasivo
Lo cual ocurre solo de tres maneras:

A
Pago de la obligacin
B
P A S I V O S
Mediante su cancelacin
Debido a su prescripcin

B A J A
D E Baja de Pasivos
Consideremos:
La compaa X coloca unos fideicomisos que ha de usarse para repagar la obligacin. La compaa X paga una cuota a la compaa Y por asumir un pasivo pendiente de pago con la compaa Z. Re adquisicin de la deuda propia.
P A S I V O S

B A J A
D E Baja de Pasivos La compaa X coloca unos fideicomisos que ha de usarse para repagar la obligacin.
No extingue el pasivo, porque el pago no se ha hecho efectivo.
P A S I V O S

B A J A
D E Baja de Pasivos
La compaa X paga una cuota a la compaa Y por asumir un pasivo pendiente de pago con la compaa Z.
Podra implicar la liquidacin de la deuda, pero para ello el acreedor (compaa Z) tendra que liberar formalmente al deudor de la obligacin.
P A S I V O S

B A J A
D E Baja de Pasivos Re adquisicin de la deuda propia.
Si constituye una extincin de la deuda y por lo tanto corresponde a una baja en cuentas.
P A S I V O S

B A J A
D E Registro en resultados de la baja de Pasivos Financieros
El importe llevado a Resultados se determina de la siguiente manera:
Monto Pagado/por Pagar

-
P A S I V O S
Monto en libros (Incluyendo los costos no amortizados correspondientes)

=
Utilidad o Prdida neta del periodo


B A J A D E I N S T R U M E N T O S
REVELACIONES SOBRE BAJAS

Revelaciones
La naturaleza de los riesgos y pagos a los cuales la entidad permanece expuesta
La naturaleza de los Activos
Los montos Registrados del Activos y Pasivo Asociados
M E D I C I O N
Medicin Inicial
Valor Razonable
Si no hay
El valor de la compra
+
Los costos de transaccin directamente atribuibles a su compra o emisin

M E D I C I O N
Medicin posterior
Detalle
Activos A valor razonable Disp. para la venta Hasta el vencimiento Prstamos Pasivos Negociables Otros Derivados
Valor Razonable
Costo Amortiz.
Deterioro
(Resultados) (Patrimonio) (Resultados)
(Resultados)
(Resultados)
M E D I C I O N
Pirmide de decisiones Activos retenidos al vencimiento

Intensin positiva y capacidad de retener hasta el vencimiento?
Si
Se vendi o transfiri algn instrumento retenido al vencimiento en el ao en curso o en los dos aos previos?
Si Cerca al vencimiento Evento especial o aislado Se cobro sustancialmente todo el principal O Un monto insignificante en relacin con la cartera de retenidos al vencimiento? No No
Si
Clasificar como retenido hasta el vencimiento y medir al costo amortizado
Clasificar todos los instrumentos retenidos hasta el vencimiento como Disponibles para la Venta o Negociables y medir al Valor Razonable
Condiciones
D E T E R I O R O
Condiciones para el deterioro
Si su valor en libros excede a su valor recuperable 2 Revisar las condiciones de los activos en busca de evidencia objetiva de deterioro El deterioro afecta al Activo registrado al Costo Amortizado o al V.R. si el re avalo afecta el patrimonio Activo registrado al Costo Amortizado, el valor recuperable se calcula como el valor presente de los flujos futuros de efectivo
D E T E R I O R O
Activos registrados al valor razonable reconocimiento de perdidas por deterioro
Valor Razonable Patrimonio
Valor Razonable Patrimonio
Reversin del ajuste previo para subir al valor razonable Desvalorizacin reconocida en P&G
Costo
Costo Monto Recuperable Costo
D E T E R I O R O
Activos registrados al valor razonable reconocimiento de perdidas por deterioro
Costo
Desvalorizacion del V.R. previamente reconocida en el Patrimonio
Transferir la disminucin del valor razonable a P & G - Deterioro
Reconocer el deterioro en P & G

Monto Recuperable Costo
Costo
D E T E R I O R O
Tratamiento de la reversin del deterioro en instrumentos disponibles para la venta

Activos Disponibles para la Venta
Instrumentos Financieros de deuda
Instrumentos de Patrimonio
Reversin de deterioro en resultados
Reversin de deterioro en Patrimonio
D E T E R I O R O
En junio 30 se adquieren instrumentos de deuda con derecho a recibir 500 u.m. en un ao, mas el 6% de inters. A diciembre 31, el instrumento de deuda est deteriorado. Se espera un deterioro de 300 u.m de principal, sin inters Tasa de inters del mercado 8%.
Medicin al:
Costo
Valor razonable con registro en el patrimonio
Monto de Recuperacin
300 / (1 + 0.06) = 291
Prdida por Deterioro

500 291 = 209
300 / (1 + 0.08) = 289
500 289 = 211
Como se observa, la prdida por deterioro se incrementa al utilizar en este caso una tasa de inters de mercado superior a la original.
D E T E R I O R O
Revelaciones sobre deterioro
La naturaleza y el monto de cualquier prdida por Deterioro reconocida en utilidad o prdida por un Activo Financiero, para cada clase significativa
Detalles y montos relacionados con cualquier incumplimiento de capital, inters, fondo de Amortizacin o provisiones de redencin en el periodo con respecto a prstamos por pagar. Cualquier otro incumplimiento de acuerdos de Prestamos durante el periodo, que esas infracciones Impliquen la posibilidad de demandas del prestamista
C O B E R T U R A S
Contabilidad de Coberturas
Las coberturas son operaciones hechas con instrumentos financieros, bsicamente derivados, con el fin de proteger a la entidad contra determinados riesgos inherentes a la realizacin de transacciones .
Fluctuaciones en tasas de cambio
Fluctuaciones en tasas de inters Valor esperado de flujos de fondos
C O B E R T U R A S
Elementos cubiertos A
Un activo o pasivo Reconocido, un compromiso firme una transaccin altamente probable, o una inversin neta en una operacin extranjera Un grupo de activos, pasivos, compromisos firmes, transacciones de predicciones altamente probables, o inversiones netas de operaciones extranjeras con caractersticas de riesgos similares. Una inversin hasta el vencimiento para moneda extranjera o riesgo de crdito (pero no para riesgo de inters o prepago)
C O B E R T U R A S
Objetivo
Pretende compensar los riesgos originados por una transaccin donde puede ocurrir cambios importantes en sus variables, mediante la designacin de instrumentos, generalmente derivados, que logren disminuir significativamente los citados riesgos.
C O B E R T U R A S
Objetivo
Las diferencias de tiempo en el reconocimiento de partidas que pudieran estar compensndose mutuamente, pero que ocurren en momentos distintos, es otro de los problemas que resuelve la Contabilidad de Coberturas.
C O B E R T U R A S
Implicaciones
Implica designar la variacin en el valor razonable de uno o ms instrumentos de cobertura como compensacin, total o parcial, de la variacin del Valor Razonable o los Flujos de efectivo de una partida con cobertura.
Cobertura de valor razonable Cobertura de flujo de efectivo Cobertura de inversin neta de moneda extranjera
D E R I V A D O S
Tipos de cobertura
Cobertura de valor razonable

Exposicin del Valor Razonable del Activo o Pasivo reconocido
Cobertura de Flujo de efectivo

Exposicin a la variabilidad en los flujos de efectivo que es atribuible a un riesgo relacionado a una transaccin proyectada
Cobertura de una inversin neta en una Moneda extranjera

Definicin de la NC 21 Efectos en las Variaciones en los Tipos de cambio De la moneda extranjera
D E R I V A D O S
Componentes de una relacin de cobertura
Elemento cubierto
Activos - Pasivos
Compromisos Firmes Transacciones Proyectadas
Riesgos que pueden estar sujetos a cobertura

Tasas de inters Moneda extranjera
Instrumentos de cobertura
Derivados
C O B E R T U R A S
Una entidad deber :
Revelaciones
Describir los Objetivos
Polticas de manejo de riesgos financiero
Polticas de cobertura
C O B E R T U R A S
Revelaciones
A
Una descripcin de la cobertura
Descripcin de los I.F. designados como Instrumentos de Cobertura y sus V.R. a la fecha de cierre.
Para las coberturas de Flujos de Efectivo

Periodos donde se esperan flujos Valor reconocido en el patrimonio durante el periodo
Valor trasladado del patrimonio a resultados

Costo inicial y valor en libros del activo financiero
101 Lic. CPA. Jaime Javier Pacheco Q.
DEBE INDICARSE NOTAS
EN
LAS
Categoras de activos y pasivos financieros. Activos o pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados. Reclasificaciones de instrumentos. Baja en cuentas. Garantas (emitidas y recibidas).
Cuenta correctora para prdidas crediticias (conciliacin de las variaciones de la provisin utilizada). Instrumentos financieros compuestos con mltiples derivados implcitos. Impagos y otros incumplimientos.
DEBE MOSTRAR
Partidas de ingresos y gastos, ganancias y prdidas originadas por instrumentos financieros. Cambios de valoracin. Ingresos y gastos por intereses (Instrumentos no medidos al valor razonable).
Ingresos y gastos por comisiones (Instrumentos no medidos al valor razonable). Ingresos por intereses de activos deteriorados (a la tasa de descuento utilizada para medir el deterioro). Prdidas por deterioro en cada clase de activo.
*Polticas Contables.
* Contabilidad de coberturas Descripcin Instrumento y valor razonable Riesgo cubierto Valor razonable de cada clase de activos y pasivos financieros.
Instrumentos Financieros NC-32, NC-39, NIF-7
R E V E L A C I O N E S
Informacin Cualitativa
Exposiciones al Riesgo La forma en que surge
Cambios habidos en los Puntos anteriores desde El periodo precedente
Objetivos Para la gestin Polticas del Riesgo Procesos Mtodos utilizados para medirlo
Informacin Cuantitativa
Datos cuantitativos resumidos a cerca de la exposicin al riesgo en la fecha de presentacin
Las concentraciones de riesgo
La informacin a revelar requerida para cada riesgo especfico

Naturaleza y riesgos que surgen de los Instrumentos Financieros
Riesgo de Mercado
Riesgo de Liquidez
Riesgo de Crdito
Riesgo de Tasa de Cambio
Riesgo de Tasa de Inters
Otros riesgos de Mercado

Riesgo de Crdito Es la Posibilidad de que una de las partes de un instrumento financiero cause una prdida financiera a la otra pare por incumplir una obligacin
Relevaciones Requeridas
1 2
El importe que mejor represente el mximo nivel de exposicin al riesgo de crdito en la fecha de presentacin Con respecto al valor anterior, una descripcin de las garantas tomadas y de otras mejoras crediticias.
3
4
Informacin acerca de la calidad crediticia de los activos financieros que no estn en mora ni hayan deteriorado su valor.
El valor en libros de los Activos Financieros que estaran en mora o deteriorados, si no fuera que se hubieran renegociado.
Riesgo de Liquidez Es la Posibilidad de que una entidad encuentre dificultades en cumplir obligaciones asociadas con Pasivos Financieros.
Relevaciones Requeridas
1
Un anlisis de los vencimientos de los pasivos financieros que muestre los plazos contractuales de vencimientos remanentes Una descripcin de cmo se gestiona el riesgo de liquidez inherente al punto anterior
Riesgo de Mercado
Es la Posibilidad de que el Valor Razonable o los flujos de efectivo futuros de un instrumento financiero puedan fluctuar como consecuencia de variaciones en los precios de mercado
Riesgo de Tasa de Cambio

Es la posibilidad de que el valor razonable o los flujos de efectivo futuros de un Instrumento Financiero puedan fluctuar como consecuencia de variaciones en las tasas de cambio de una moneda extranjera.

Es la posibilidad de que el valor razonable o los flujos de efectivo futuros de un Instrumento Financiero puedan fluctuar como consecuencia de variaciones en las tasas de inters de mercado

Es la posibilidad de que el valor razonable o los flujos de efectivo futuros de un Instrumento Financiero puedan fluctuar como consecuencia de variaciones en los precios de mercado, por factores de negociacin en el mercado (espec)
Convergencia a Normas Internacionales de Contabilidad y Auditoria
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Company
LOGO
E J E R C I C I O
N 1
Empresa A vende mercaderas el 01/06/2008 por valor de Bs 10.000. El cobro lo recibir el 31/07/09 por una cantidad de Bs 10.468. Desde el 01/06/08 al 31/07/09 hay 426 das. Por lo tanto, para calcular el tipo de inters efectivo: 10.468 x (1+i)^(426/365)=10.000 i= 4%
Una vez obtenido el tipo de inters efectivo podremos calcular el coste amortizado del crdito a 31/12/08:
Cp. Luis Eduardo Zuiga T. Lic. Johnny Zenteno Cordero
E J E R C I C I O
N 1
Fecha: 01/06/08 T A Clientes I Venta de mercaderias DETALLE DEBE 10,000 10,000 HABER
Fecha: 31/12/08 T A Clientes I Ingresos por crditos DETALLE DEBE 199 199 HABER
Fecha: 31/07/09 T A Caja I A Ingresos por crditos Clientes DETALLE DEBE 10,468 269 10,199 HABER
E J E R C I C I O
N 2
Una sociedad compra el 01/01/08 un bono cotizado por Bs 800 ms gastos de Bs 50 para su mantenimiento hasta el vencimiento (5 aos). El valor de reembolso es Bs 1000 y el cupn anual del 6% del valor nominal. Tipo de inters efectivo de la operacin:
850= 60(1+i)^-1 + 60(1+i)^-2 + 60(1+i)^-3 + 60(1+i)-4 + 60(1+i)^-5 + 1000(1+i)^-5

i= 9,952 %
Lic. Johnny Zenteno Cordero
E J E R C I C I O
N 2
AO 2008 2009 2010 2011 2012
INGRESOS POR INTERESES 85 87 90 93 96
COSTO AMORTIZADO 875 902 931 964 1000
E J E R C I C I O
N 2
Fecha: 01/01/08 T A Bonos A Bancos DETALLE DEBE 850 850 HABER
Fecha: 31/12/08 T A Bancos A Bonos I Ingresos por Bonos DETALLE DEBE 60 25 85 HABER
E J E R C I C I O
N 2
Fecha: 31/12/10 T A Bancos A Bonos I Ingresos por Bonos DETALLE DEBE 60 29 89

HABER
E J E R C I C I O
N 2
Fecha: 31/12/12 T A Bancos A Bonos I Ingresos por Bonos

Fecha: 31/12/13 T A Bancos A Bonos DETALLE DEBE 1,000 1,000 HABER
DETALLE
DEBE 60 36
HABER
96
E J E R C I C I O
N 3
Medicin de Instrumentos Financieros Compuestos Prstamo por importe de Bs 10.050 otorgado el 01/01/08.
El reembolso se produce en 2 aos por Bs 10.100.

El tipo de inters aplicado es del 1,5%.
10.050= 150(1+i)^-1 + 150(1+i)^-2 + 10.100(1+i)^-2
i= 1,739% (tipo de inters efectivo)
E J E R C I C I O
N 3
Medicin de Instrumentos Financieros Compuestos

AO 2008 2009 CAPITAL PENDIENTE 10,050.00 10,074.77 INT EFECTIVO 1.739% 174.77 175.20 INT NOMINAL 1.5% 150.00 150.00 DIFERENCIA 24.77 25.23
Fecha: 01/01/08 T A Bancos A Prestamos LP DETALLE DEBE 10,050 10,050 HABER
E J E R C I C I O
N 3
Fecha: 31/12/08 T DETALLE DEBE 150 24.77 150 24.77 HABER
G Intereses prestamos CP G Intereses prestamos LP A P Bancos Prestamos LP
Fecha: 31/12/09 T DETALLE DEBE 150 25.23 150 25.23 HABER
G Intereses prestamos CP G Intereses prestamos LP A P Bancos Prestamos LP

Fecha: 31/12/09 T DETALLE
DEBE 10,100
HABER
P Prestamos LP A Bancos
10,100
E J E R C I C I O
N 4
Medicin de Instrumentos Financieros Compuestos Una entidad emite 2.000 bonos convertibles a principios del ao 1. Los bonos tienen un plazo de 3 aos y son emitidos a la par con un valor nominal de Bs. 1.000 por bono, dando un importe total de Bs. 2.000.000. El inters pagadero anualmente al final del periodo a una tasa de inters nominal anual del 6%. Cada bono es convertible en 250 acciones ordinarias en cualquier momento hasta su vencimiento. En el momento de la emisin de los bonos, el tipo de inters de mercado vigente para deuda similar sin posibilidad de conversin es del 9%.
E J E R C I C I O
N 4
Medicin de Instrumentos Financieros Compuestos Determinar porque valor debe reconocerse el instrumento compuesto, discriminando el valor asignable al pasivo y el componente de patrimonio.
Cantidad de bonos : Plazo : Valor nominal p/bono : Total emisin : Tasa de inters nominal : Acciones p/Bono : Inters vigente : 2.000 3 aos 1.000 2.000.000 6% anual 250 acciones 9% anual
E J E R C I C I O
N 4
Medicin de Instrumentos Financieros Compuestos: Solucin Sugerida
En primer lugar, se determina el componente de pasivo, y la diferencia entre el importe de la emisin del bono y el valor razonable del pasivo es asignada al componente del patrimonio. El Valor Presente de los componentes se calculan con la tasa de descuento del 9%, la tasa de inters de mercado para bonos similares que no tienen derechos de conversin.
Valor VP = (1+i) n
E J E R C I C I O
N 4

DETALLE IMPORTES
Valor Presente del Principal - 2.000.000 - pagadero al final de 3 aos. Valor Presente del Inters 120.000 pagadero anualmente al final del periodo durante 3 aos Componente del pasivo total
1.544.367
303.755 1.848.122
Componente del patrimonio por diferencia

Importe de la emisin del bono
151.878
2.000.000
E J Inters de 2.000.000 al 6% = 120.000 E Valor Presente de 2.000.000 R 2.000.000 C = 1.544.367 VP = 3 (1+0.09) I C Valor Presente de 120.000 de 3 aos I 120.000 120.000 120.000 + + VP = O 3 2 (1+0.09) (1+0.09) (1+0.09) 1
N 4
= 92.662 + 101.001 + 110.092 = 303.755
E J E R C I C I O
N 3
Separacin de un instrumento financiero compuesto por mltiples derivados implcitos
El valor recibido por la emisin de un bono convertible, con una opcin de rescate por del tenedor es de Bs 600. El Valor de un bono similar sin opciones de rescate o de conversin es de Bs 570. Sobre la base de un modelo de valoracin de opciones, se determina que el valor para la entidad de la opcin implcita en un bobo similar sin opciones de conversin es de Bs. 20 Cual es el valor de asignado al componente del pasivo y cual del patrimonio?
E J E R C I C I O
N 5
Solucin sugerida
Obsrvese que el instrumento compuesto (el bono en un todo) contiene varios derivados.
La opcin de conversin
La opcin de compra del bono
E J E R C I C I O
N 5
Solucin sugerida
Bs. 30 Bs. 20 Bs. 570 Bs. 550
Opcin de compra implcita
Bs. 600
Bono Ordinario sin opciones de compra
E J E R C I C I O
N 5
Pasivo Patrimonio
Bs. 550 Bs. 50
E J E R C I C I O
N 6
La sociedad A garantiza a B que si impaga un cliente de B abonar Bs. 100.000 . La duracin del contrato ser de dos aos y al inicio del mismo A recibe una prima de Bs 100. Al finalizar el primer ao, A estima que el cliente de B impagar por Bs. 40.000. Un ao y medio despus del otorgamiento de la garanta se cancela el contrato y A abona a B un importe de 20.000 por los impagos del cliente de B.
E J E R C I C I O
N 6
Valor Inicial T A Bancos P Garantias Financieras LP DETALLE DEBE 100 100 HABER
Fin del primer ao T DETALLE DEBE 39,900 39,900 HABER
G Gastos Financieros P Garantias Financieras LP
Cancelacion T DETALLE DEBE 40,000 20,000 20,000.00 HABER
P Garantias Financieras LP A I Bancos Ingresos Financieros
E J E R C I C I O
N 7
El 01/02/08 FSC, S.A. adquiere una opcin CALL sobre 100 acciones de EAB S.A. pagando una prima de Bs 0,50 por accin y una comisin total de Bs 1. La operacin tiene fines especulativos. El 04/02/08 vende la opcin, pagando una comisin de Bs 1 por la enajenacin. La evolucin de la prima es la siguiente:
FECHA 01/02/2008 02/02/2008 03/02/2008 04/02/2008 COTIZACION 0.50 0.55 0.59 0.40 DIFERENCIA 0.01 0.05 0.04 -0.19
E J E R C I C I O
N 7
Fecha: 01/02/08 T DETALLE DEBE 50 1 51 HABER
A Activos por derivados Financieros CP G Otros Gastos financieros A Caja
Fecha: 02/02/08 T DETALLE DEBE 5 5 HABER
A Activos por derivados Financieros CP I Beneficios cartera negociacion
Fecha: 03/02/08 T DETALLE DEBE 4 4 HABER
A Activos por derivados Financieros CP I Beneficios cartera negociacion
E J E R C I C I O
N 7
Fecha: 04/02/08 T A Caja G Perdidas cartera de negociacion G Otros Gastos financieros A Activos por derivados Financieros CP DETALLE DEBE 39 19 1 59 HABER
E J E R C I C I O
N 8
A compra acciones de B por Bs 1.000 (disponibles para la venta). Para cubrir el riesgo de cada de la cotizacin compra un PUT pagando una prima de Bs 100. Al 31/12 el valor razonable de las acciones es de Bs 750 y el de la opcin es de Bs 250.
E J E R C I C I O
N 8
Registro Inicial T DETALLE DEBE 1,000 100 1,100 HABER
A Inversiones en cartera A Activos por derivados Financieros A Caja
A fin de ao T DETALLE DEBE 250 250 150 150 HABER
G Perdidas activos disponibles para la venta A Inversiones en cartera
A Activos por derivados Financieros I Beneficios por cobertura
Colegio de Contadores de Bolivia
LOGO
Company

NC 32 39 Nif7intrumentosfinancieros 120207165507 Phpapp02..

Загружено:

Сведения о документе

Оригинальное название

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

NC 32 39 Nif7intrumentosfinancieros 120207165507 Phpapp02..

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

Instrumentos Financieros

3 30/07/2013 Lic. CPA. Jaime Javier Pacheco Q.

Instrumentos Financieros: Presentacin

Establecer principios para presentar:

Compensar activos y pasivos financieros

Aplica a la clasificacin de los Instrumentos Financieros desde la perspectiva del EMISOR

Activos Financieros Pasivos Financieros

Dividendos Prdidas & Ganancias Circunstancias que obligan a la compensacin

Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin

Establecer principios para el :

Pasivos Financieros Algunos Contratos de Compra o Venta de partidas no financieras

Cp. Luis Eduardo Zuiga T.

Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin

Los requerimientos se establecen:

Para la Informacin a Revelar:

Instrumentos Financieros NC-32 y NC-39

Instrumentos Financieros NC-32 y NC-39

Como si dichos contratos fuesen instrumentos financieros

Derechos y obligaciones contratos de arrendamientos. Sin embargo:

Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin

Derechos y obligaciones surgidos por Contratos de Seguro

Compromisos de prstamo contingente, el emisor aplicara la NC-37

Derecho a recibir pagos para reembolsar provisiones

Instrumentos Financieros NC-32 y NC-39

Ciertos aspectos Contratos de Seguros

Intereses en Subordinadas, Asociadas Y negocios conjuntos

Cp. Luis Eduardo Zuiga T.

Lic. CPA. Jaime Javier Pacheco Q.

Lic. CPA. Jaime Javier Pacheco Q.

ES CUALQUIER ACTIVO QUE SEA:

Un instrumento de capital de otra entidad.

Lic. CPA. Jaime Javier Pacheco Quisbert

ES CUALQUIER ACTIVO QUE SEA:

Lic. CPA. Jaime Javier Pacheco Quisbert

ES CUALQUIER ACTIVO QUE SEA:

Lic. CPA. Jaime Javier Pacheco Quisbert

Lic. CPA. Jaime Javier Pacheco Quisbert

V.N. Bs. 100.-

Lic. CPA. Jaime Javier Pacheco Quisbert

Instrumentos Financieros NC-32 y NC-39

Cp. Luis Eduardo Zuiga T.

Reconocimiento y Baja de Instrumentos financieros

Medicin de Instrumentos Financieros

Instrumentos Derivados y Contabilidad de cobertura

Medicin de Moneda Extranjera y Cobertura de Inversiones netas

Lic. CPA. Jaime Javier Pacheco Quisbert

En general, los instrumentos se dividen en dos grandes grupos (NC-32, GA-15):

Opciones Financieras Plazo de Futuros Contratos a Trmino

Instrumentos Financieros NC-32 y NC-39

CATEGORIAS DE ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS

Cp. Luis Eduardo Zuiga T.

Instrumentos Financieros NC-32 y NC-39

CATEGORIAS DE ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS

Inversiones Retenidas hasta su vencimiento

Activos Financieros disponibles para 5 la venta

Cp. Luis Eduardo Zuiga T.

Instrumentos Financieros NC-32 y NC-39

Como PASIVO o PATRIMONIO

De acuerdo a la esencia del contrato, no a su forma legal

La empresa ha de tomar la decisin en el momento en que se reconoce inicialmente

Instrumentos Financieros NC-32 y NC-39

Instrumentos Financieros NC-32 y NC-39

Instrumentos Financieros NC-32 y NC-39