Apostila: Contabilidade Mdulo II

Apostila de Contabilidade em Mdulos

Assunto:

CONTABILIDADE Mdulo II
Contedo

4. 4.1. 4.2. 4.3. 4.4.

Transaes Comerciais Parte 1 Compra de Mercadorias Venda de Mercadorias CMV Custo das Mercadorias Vendidas Tributos Incidentes sobre Vendas

pg. pg. pg. pg. pg.

02 02 04 04 28

+ Grande Srie de Exerccios

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4. TRANSAES COMERCIAIS PARTE 1

4.1 - COMPRA DE MERCADORIAS Teoricamente, o valor do custo de uma mercadoria comprada deveria ser aquele, constante da nota fiscal do vendedor. Assim o lanamento de uma compra, cujo valor da nota fiscal $ 1.000, seria: Sendo compra a prazo Estoque 1000 Fornecedores 1000

Sendo compra a vista Estoque 1000 Caixa/Bancos 1000

Ocorre, porm, que no pouco freqente o valor real de custo da mercadoria comprada no aquele da nota fiscal, em virtude de que uma companhia, para fazer com que as compras cheguem em segurana no seu armazm ou depsito, precisa fazer mais alguns gastos, que geralmente so: os gastos com transporte das mercadorias (frete) do armazm do vendedor para o depsito do comprador; o valor do prmio de seguro pago para evitar que a companhia venha a ter prejuzos em caso de acidentes durante o transporte at seu depsito; o valor dos gastos alfandegrios, no caso de a companhia importar mercadorias para vender.

Dessa forma, o valor correto de custo das mercadorias compradas a soma de: valor da compra (pela nota fiscal); valor do frete; valor do prmio de seguro; valor dos gastos alfandegrios (no caso de mercadorias importadas); valor de outros gastos estritamente necessrios para fazer as mercadorias chegarem ao estabelecimento do comprador.

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Utilizando as informaes abaixo, vejamos como contabilizar uma compra que envolva outros gastos.

$ - Valor da compra (pela nota fiscal) vista - Frete sobre a compra (a pagar) - Prmio de seguros (pago) 15.000 600 200 15.800
O enunciado das transaes o seguinte, pela ordem: 1. Contabilizao das mercadorias compradas e recebidas. 2. Registro do frete a pagar, pelo recebimento da fatura da empresa transportadora. 3. Contabilizao do valor pago companhia de seguros. 4. Contabilizao do pagamento do frete, quando o mesmo ocorrer.

Lanamentos:

Estoque (1) 15.000 (2) 600 (3) 200 15.800

Banco c/ movimento 15.000 (1) 200 (3) 600 (4) 15.800 (*)

Fretes a Pagar (4) 600 600 (2)

(*) No foi considerado o saldo anterior da conta "banco c/ movimento". O motivo de registrarmos a obrigao de pagar o frete prende-se ao fato de que, se no o fizssemos, dois efeitos ocorreriam: 1. O estoque ficaria registrado a menor no valor do frete (at que o mesmo fosse pago), e 2. A companhia no demonstraria corretamente suas exigibilidades em uma determinada data (aquela em que o frete passou a ser devido, embora ainda no pago).

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4.2. VENDA DE MERCADORIAS Para registrar contabilmente uma venda, o lanamento bem simples, como demonstram os exemplos abaixo: - Sendo venda vista ($ 50.000): Caixa/Bancos 50.000 Vendas 50.000

- Sendo venda a prazo ($ 30.000): Clientes 30.000 Vendas 30.000

- Sendo venda parte vista ($ 20.000), Caixa/Bancos 20.000

e parte a prazo ($ 40.000) Vendas 60.000

Clientes 40.000

Como se observa, o dbito proveniente de um lanamento de vendas depender das condies (a prazo ou vista) em que a mesma foi efetuada. O crdito, porm, dever ser sempre na conta de vendas.

4.3. O CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) J vimos que o valor que se paga pelas mercadorias compradas (inclusive fretes e seguros) representa o custo das mercadorias em estoque. Sabemos, tambm, que as vendas de mercadorias so realizadas por um preo normalmente maior do que aquele que foi pago pelas mesmas, e que chamado de valor de venda. Assim, quando se efetua uma venda, dois registros so necessrios: o registro da venda propriamente dita, pelo seu preo de venda, e o registro de baixa, da conta de estoque, do valor correspondente ao preo de custo da mercadoria que foi vendida.

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Para melhor entendimento veja as seguintes transaes: 1. Uma companhia compra 50 cadeiras (para revender) ao preo unitrio de $ 20 por cadeira (inclusive o frete e seguro), pagando vista. Lanamento: Estoque 1.000 Caixa/Banco 1.000

2. A mesma companhia vende 30 cadeiras, ao preo de $ 40, cada uma, recebendo vista o valor total. Lanamentos: Caixa 1.200 Vendas 1.200 Estoque 600 CMV 600

Explicao: No primeiro lanamento, a companhia registrou o valor da venda (na conta "vendas") e o valor recebido (em "banco c/ movimento"). No segundo lanamento, a companhia deu baixa, da conta de estoque de mercadorias, do valor correspondente venda de 30 cadeiras, mas, ao preo que lhe custou (30 x $ 20 = $ 600) e no ao preo pelo qual as cadeiras foram vendidas (30 x $ 40 = $ 1.200). Observe que o valor das cadeiras no vendidas permaneceu registrado na conta de estoques, pelo preo de custo (20 x $ 20 = $ 400), como saldo da conta. Dessa forma, o custo das mercadorias vendidas representa o valor de compra da mercadoria vendida. Por outro lado, a diferena entre o custo e o preo de venda representa o lucro bruto da transao. Para se apurar esse lucro contabilmente, o valor da venda creditado na conta "vendas" (receita) e o de custo correspondente na conta "custo das mercadorias vendidas" (despesa). O confronto entre os saldos dessas duas contas representa o lucro bruto sobre as vendas. Observe que: O saldo da conta estoque $ 400 (20 cadeiras a $ 20, cada uma). O lucro bruto sobre as vendas de $ 600, ou seja, a diferena entre os saldo das contas "vendas" e "custo das mercadorias vendidas" (CMV).

AVALIAO DE ESTOQUES Ao aprendermos a contabilizao das transaes comerciais envolvendo compra e venda, vimos que as mercadorias ao serem vendidas devem ser baixadas dos estoques pelo respectivo valor do custo de aquisio, transferindo-o para a conta de CMV.

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"Na verdade, existem diversos problemas relacionados com o ato de contabilizar o custo das vendas, que representa, como explicamos, o valor do estoque vendido. Assim considerando um determinado volume de compras, as mercadorias que tivermos em estoque (estoque final) ao fim do exerccio ser a diferena entre o que foi comprado e o que foi vendido. Ou seja, o valor das compras menos o valor de custo das mercadorias que foram vendidas. Ainda, se no comeo do exerccio houver um estoque inicial (que ter sido o estoque final do ano anterior), o estoque final do exerccio corrente ser encontrado:"

Ef = Ei + C - CMV
Dessa forma, quanto maior for o estoque final, menor ser o CMV, e vice-versa. Conseqentemente o resultado do exerccio ser tanto melhor quanto menor for o custo das vendas. Isso significa que, se o estoque final for apurado de forma errada, haver um efeito direto e proporcional nos resultados do exerccio, para mais ou para menos. Existem duas formas de se controlar contabilmente o valor dos estoques ou inventrios: pelo sistema de inventrio permanente e atravs do sistema de inventrio peridico.

SISTEMA DE INVENTRIO PERIDICO Pelo sistema de inventrio peridico, a companhia registra todas as suas compras durante o exerccio em uma conta cumulativa, no apurando ou contabilizando o custo das mercadorias vendidas aps cada venda. No final de cada exerccio, feito um inventrio fsico para apurao do estoque final, e o estoque somado as compras menos o estoque final encontrado representar o CMV. Em resumo, o valor do CMV encontrado pela equao:

CMV = Estoque inicial + compras - estoque final

CMV = Ei + C - Ef
Assim supondo que uma companhia tinha um estoque inicial em 20XB de $ 8.000, efetuou compras durante o exerccio no valor de $ 98.000, e apurou um estoque final de $ 25.000, o CMV seria encontrado:

CMV = 8.000 + 98.000 - 25.000 = 81.000

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SISTEMA DE INVENTRIO PERMANENTE Dentro do sistema de inventrio permanente, a companhia mantm um controle contnuo sobre as entradas e sadas de mercadorias (em quantidades e valores), de forma que a qualquer momento pode dispor da posio atualizada dos estoques e do custo das mercadorias vendidas. Adotando esse sistema, a administrao de uma companhia pode dispor permanentemente de informaes bsicas para o planejamento das compras de forma a evitar que haja faltas de mercadorias ou compras em excesso, bem como acompanhar a evoluo do resultado no decorrer do exerccio. Basicamente, o sistema consiste em contabilizar o valor do estoque vendido logo aps a venda ter sido realizada. Assim, o estoque inicial mais as compras menos o estoque vendido (custo das vendas) resultar no estoque final em qualquer data. A contabilizao feita da forma explicada no item 4.3.

MTODOS DE VALORIZAO DE ESTOQUES Existem diversos mtodos para determinar o valor dos estoques em determinada data, bem como o custo das mercadorias vendidas. Os principais e mais freqentemente empregados so: PEPS - UEPS - CUSTO MDIO Exemplo: 1. Compra de 1.000 unidades do produto X a $ 10,00 cada. 2. Compra de mais 1.000 unidades do mesmo produto a $ 15,00 cada. 3. Venda de 1.000 unidades desse produto a $ 30,00 cada. Pede-se: contabilizar a compra , a venda e apurar o lucro bruto.

Fornecedores 10.000 (1) 15.000 (2)

Caixa (3) 30.000

Vendas 30.000 (3)

Estoque (1) 10.000 (2) 15.000

C M V

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P.E.P.S
DATA ENTRADA QUANT. $ UNIT. 01 1000 10 02 03 1000 15 $ TOTAL 10.000 15.000 1000 10 10.000 SADA QUANT. $ UNIT. $ TOTAL SALDO QUANT. $ UNIT. 1000 10 1000 1000 2000 1000 10 15 15 $ TOTAL 10.000 10.000 15.000 25.000 15.000

U.E.P.S
DATA ENTRADA QUANT. $ UNIT. 01 1000 10 02 03 1000 15 $ TOTAL 10.000 15.000 1000 15 15.000 SADA QUANT. $ UNIT. $ TOTAL SALDO QUANT. $ UNIT. 1000 10 1000 1000 2000 1000 10 15 10 $ TOTAL 10.000 10.000 15.000 25.000 10.000

CUSTO MDIO
DATA ENTRADA QUANT. $ UNIT. 01 1000 10 02 03 1000 15 $ TOTAL 10.000 15.000 1000 12,50 12.500 SADA QUANT. $ UNIT. $ TOTAL SALDO QUANT. $ UNIT. 1000 10 1000 1000 2000 1000 10 15 12,50 12,50 $ TOTAL 10.000 10.000 15.000 25.000 12.500

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CSP - CUSTO DOS SERVIOS PRESTADOS No caso de venda de mercadorias, a determinao do custo da mercadoria vendida feita atravs dos controles mantidos pela companhia (ver captulo especfico sobre controle contbil de estoques). No caso de servios prestados, o custo dos servios para a companhia tambm deve ser apurado, e geralmente composto dos seguintes itens: - Mo-de-obra diretamente empregada pela companhia, durante a prestao de servios. - Encargos sociais sobre o valor pago pela mo-de-obra. - Valor de custo dos materiais gastos na execuo dos servios prestados. - Outras despesas diretamente envolvidas na execuo do servio. Contabilmente, esses itens gastos vo sendo acumulados em uma ou mais contas especficas e, no encerramento dos servios, o valor total apurado transferido para a conta de custo dos servios prestados. O exposto acima representa apenas rudimentos de custeio de servios, existindo vrias publicaes especializadas a respeito de controle de custos.

EXERCCIOS 1) (TTN com alteraes) - Determinada empresa, adquiriu, no ano_X1, mercadoria para revenda no total de $ 40.000. Durante o perodo a receita de vendas alcanou $ 70.000. Sabendo-se que o estoque final era de $ 3.000; o estoque inicial de $ 2.000 e, no perodo registraram-se devolues de compra de $ 1.000 e de vendas de $ 2500, pode-se afirmar que o custo de mercadorias vendidas e o valor das mercadorias disponveis para venda foram de: a) b) c) d) e) 39.000 38.000 38.000 31.000 29.500 e e e e e 42.000 41.000 39.000 34.000 32.500

2) (TTN com alteraes) - Determinada empresa registrou em seu inventrio de mercadorias para venda de 31.12.x1, a existncia de 100 unidades do produto A, no valor total de $ 165.000. Adquiriu no dia 15.01.x2 mais 100 unidades do mesmo produto ao preo total de $ 195.000. Sabendo-se que: - no dia 10.01.x2 foram vendidas 20 unidades ao preo unitrio de $ 2.500 - no ocorreram outras operaes no ms de janeiro de x2 - a empresa avalia seus estoques pelo mtodo PEPS.

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Pode-se afirmar que o inventrio em 31.01.x2 era de: a) b) c) d) e) 310.000 321.000 324.000 360.000 327.000

3) (AFTN) - No ms de outubro a firma Omar Telo de Barros realizou a seguinte movimentao de compras e vendas da nica mercadoria com que trabalha e que isenta de ICMS: Estoque em 01.10 Vendas em 05.10 Compras em 10.10 Vendas em 30.10 : : : : 2.200 unidades ao custo unitrio de $ 0,50 1.000 unidades ao preo unitrio de $ 0,95 2.000 unidades ao custo unitrio de $ 0,90 1.400 unidades ao preo unitrio de $ 0,95

Com estas operaes, a empresa apresentar na contabilidade um estoque final de mercadorias e um lucro operacional bruto (RCM), respectivamente, de: a) b) c) d) e) 900,00 e 280,00, se adotar o mtodo UEPS 900,00 e 280,00, se adotar o mtodo PEPS 1.242,00 e 622,00, se adotar o mtodo CUSTO MDIO 1.620,00 e 1.000,00, se adotar o mtodo UEPS 1.620,00 e 1.000,00 se adotar o mtodo PEPS

4) No balancete levantado para apurao do resultado do exerccio, registraram-se os seguintes saldos: Compras - 1.200.000 Mercadorias - 360.000 Receita de vendas - 2.600.000 Sabendo-se que o estoque existente, no momento, alcanava o valor de $ 480.000, pode-se afirmar que: a) b) c) d) e) o lucro bruto de vendas do produto foi de 1.080.000 no perodo registrou-se um prejuzo de 1.080.000 o custo das mercadorias vendidas foi de 1.200.000 o custo das mercadorias vendidas foi de 1.400.000 o saldo da conta Mercadorias, no balano de encerramento do exerccio social, de 480.000

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5) (AFTN 89) - Observe as seguintes operaes, isentas de impostos: Venda de mercadorias a prazo com entrada e prejuzo: Preo de venda Entrada Prejuzo $ 6.000 20% do preo 30% do preo

A empresa que realizou a venda, para registra-la, deixando certo o saldo da conta Mercadoria, dever lanar dbitos e crditos como segue a) D: D: D: C: b) D: D: C: C: c) D: D: C: d) D: D: C: C: e) D: D: D: C: Caixa Clientes RCM Mercadorias Caixa Clientes Mercadorias RCM Caixa Clientes Mercadorias Caixa Mercadorias RCM Clientes Caixa Clientes RCM Mercadorias 1.200 4.800 1.800 7.800 1.200 4.800 4.200 1.800 1.200 4.800 6.000 1.200 4.800 1.800 4.200 1.200 3.000 1.800 6.000

6) Em janeiro de 19x1 foram feitas vendas totais de mercadorias de $2.100.000, com custo de $1.600.000. As compras no mesmo perodo foram de $1.400.000. Sabendo-se que o estoque de mercadorias em 01.01.x1 era de $800.000, pode-se afirmar que, em 31.01.x1, o valor dos estoques de mercadorias e o valor do lucro bruto sobre vendas eram respectivamente de: a) b) c) d) e) 2.100.000 e 800.000 500.000 e 600.000 600.000 e 500.000 800.000 e 2.100.000 800.000 e 500.000

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7) Assinale a nica alternativa em que qualquer uma das frmulas apresentadas permite a obteno do Resultado com Mercadorias: a) b) c) d) e) onde: V C CMV EF EI RCM = VENDAS = COMPRAS = CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS = ESTOQUE FINAL DE MERCADORIAS = ESTOQUE INICIAL DE MERCADORIAS = RESULTADO COM MERCADORIAS (V + EF) - (C + EI) = RCM ou V-CMV = RCM V - CMV = RCM ou V + EF - C = RCM (V + EI) - (C + EF) = RCM ou V-CMV - EF = RCM (V + EF) - (C + EI) = RCM ou V - CMV - EI = RCM V - CMV = RCM ou V + EI + C = RCM

GABARITO 1) B C = 4.000 V = 7.000 Ei = 200 Ef = 300 Devoluo compras = 100 Devoluo vendas = 250

CMV = Ei + (C - Devol.compras) - Ef CMV = 200 + (4.000 - 100) - 300 CMV = 3800 MERCADORIAS = Ei + (C - Devol.compras) = 200 + (4.000 - 100) = 4.100

2) E QTD 100 100 200 (20) 180 TOTAL 165.000 195.000 360.000 (33.000) 327.00 UNIT 1.650 1.950

1650 x 20 33.000

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3) E QTD 2.200 (1.000) 1.200 2.000 3.200 (1.200) ( 200) 1.800 ESTOQUE 500 (1-A) 600 (3-A) 180 (3-B) UNIT 0,50 0,50 0,50 0,90 0,50 0,90 = = = = = = TOTAL 1.100 (500) 600 1.800 2.400 (600) (180) 1.620 VENDAS 950 (1) 1.330 (3) 2.280 CMV (1-A) 500 (3-A) 600 (3-B) 180 1.280 CAIXA (1) 950 (3) 1.330 RCM = LUCRO BRUTO VENDAS = CMV RCM = 2.280 1.280 1.000

4) E

CMV = Ei + C - Ef = 360 + 1200 - 480 = 1.080

VENDAS CMV

= 2.600 = 1.080

LUCRO BRUTO = 1.520

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5) A
VENDAS (A) 6.000 6.000 (1) CAIXA (1) 1.200 CLIENTES (1) 4.800

MERCADORIAS 7.800 (1-A)

C.M.V. (1-A) 7.800 7.800 (B)

C/C RESULTADO C/ MERCAD. (B) 7.800 1.800 6.000 (A) 1.800 (C)

R.C.M. (C) 1.800

D: D: D: C:

CAIXA 1.200 CLIENTES 4.800 RCM 1.800 MERCADORIAS 7.800

6) C CMV = Ei + Cf - Ef 1.600 = 800.000 + 1.400.000 - ? 1.600 = 2.200.000 - X X = 1.600.000 - 2.200.000 X = 600.000

2.100.000 = Vendas 1.600.000 - CMV 500.000 = Lucro Bruto ou RCM

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7) A Mercadorias 450 325 125

235 - Ef 125 - saldo devedor mercadorias 110 - lucro nas vendas

TRATAMENTO CONTBIL SOBRE FRETES FRETE SOBRE MERCADORIAS COMPRADAS J vimos que o valor do frete sobre mercadorias compradas deve ser incorporado ao custo das mesmas e no ser considerado como uma despesa.

FRETE SOBRE MERCADORIAS VENDIDAS No caso de frete sobre mercadorias vendidas, este poder ser de responsabilidade do comprador ou do vendedor, dependendo das condies contratadas. Sendo, o comprador quem pagar o frete, a companhia no far qualquer registro contbil, desde que sua parte foi apenas a venda das mercadorias. Se o frete, porm, for de responsabilidade da companhia vendedora, o valor do mesmo dever ser registrado como uma despesa, fazendo-se os lanamentos abaixo. Pelo recebimento da fatura do frete a pagar: Desp. c/ Frete 100 Fretes a Pagar 100

Pelo pagamento do frete: Caixa 100 Fretes a Pagar 100

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Se o frete fosse pago no ato do recebimento da fatura, ao invs dos lanamentos acima, farse-ia: Dbito: Despesas de frete Crdito: Banco c/ movimento

DESCONTOS OBTIDOS E CONCEDIDOS Nas transaes comerciais existem dois tipos de descontos: obtidos e concedidos. - DESCONTOS OBTIDOS Os descontos obtidos so aqueles que a companhia recebe de terceiros, em suas transaes comerciais, existindo dois tipos deles: comerciais e financeiros.

DESCONTOS COMERCIAIS So aqueles que a companhia consegue obter sobre o preo de compra (em virtude de grande quantidade comprada ou por outro motivo qualquer), j constando da nota fiscal. Utilizando os dados do exemplo abaixo, vejamos como seria contabilizada uma compra com desconto:

$ Valor bruto da compra Desconto obtido (da nota fiscal) Valor lquido da compra 1.000 150 850

O lanamento seria:

Estoque 850

Duplicatas a pagar 850

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DESCONTOS FINANCEIROS So aqueles que a companhia consegue atravs da antecipao do pagamento das compras para uma data anterior do vencimento, a qual fixada pelo vendedor. Para melhor compreenso, vejamos o exemplo abaixo: - Uma companhia compra mercadorias a prazo no valor de $ 9.000, que ser pago em trs prestaes iguais e sucessivas, como abaixo:

$ Em 30/09/19XA Em 31/10/19XA Em 30/11/19XA 3.000 3.000 3.000 9.000

Entretanto, o vendedor estipula que, se a duplicata com vencimento para 31/10/19XA for paga em 30/09/19XA, o comprador obter um desconto de 2,5% sobre o valor da mesma. Da mesma forma, se a ltima duplicata (vencimento em 30/11/19XA) for paga com antecedncia de 30 dias, gozar do mesmo desconto e, se a antecipao for de 60 dias, o desconto aumentar para 5%. Os lanamentos contbeis seriam:
Estoque de mercadorias (1) 9.000 Duplicatas a pagar (2) 3.000 (3) 3.000 (4) 3.000 9.000 9.000 (1)

9.000

Banco c/ movimento 3.000 (2) 2.295 (3) 2.850 (4) 8.775 (*)

Descontos financeiros obtidos 75 (3) 150 (4)

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(*) No considerado o saldo devedor anterior. Observe que os descontos financeiros divergem, em sua natureza, dos descontos comerciais, pois se originam de pagamentos antecipados, podendo a companhia gozar ou no dos mesmos, dependendo da data em que liquidar as duplicatas. Assim, a companhia poderia escolher pagar as duplicatas apenas no vencimento e utilizar esse dinheiro no perodo at o vencimento para fazer aplicaes financeiras, obtendo uma receita financeira. Se preferir antecipar o pagamento das duplicatas, entretanto, dever pagar um valor menor pela mesma mercadoria. Mas essa reduo no preo representa uma vantagem financeira e no um desconto comercial. Em vista desse fato, os descontos financeiros so contabilizados como receita, no podendo as mercadorias serem registradas pelo valor efetivamente pago, como no caso dos descontos comerciais. Observe tambm que, no caso de descontos financeiros obtidos, o valor debitado a duplicatas a pagar o mesmo anteriormente creditado, no podendo ser debitado o valor lquido do pagamento. Supondo que no pagamento das duplicatas fosse debitado o valor lquido efetivamente pago, teramos a seguinte situao:

Duplicatas a pagar Total de dbitos 8.775 9.000

Verifique que, se fosse esse o procedimento adotado, a conta apresentaria saldo credor, indicando uma obrigao a pagar, enquanto na realidade a dvida estava liquidada e o valor do saldo representaria o desconto obtido pelos pagamentos antecipados.

- DESCONTOS CONCEDIDOS Da mesma maneira que uma companhia obtm descontos em suas transaes comerciais, tambm concede descontos, que podem ser comerciais ou financeiros.

DESCONTOS COMERCIAIS So aqueles concedidos por uma companhia sobre os preos de venda de suas mercadorias (em funo de grande quantidade vendida, para atender pedidos de clientes especiais, ou por outro motivo qualquer), fazendo constar os mesmos na nota fiscal de venda. Existem dois tratamentos contbeis distintos para registrar vendas, quando existem descontos comerciais concedidos, demonstrados a seguir utilizando os dados abaixo:

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$ Valor bruto da venda Desconto concedido na nota fiscal Valor lquido da venda
Tratamento A - pelo valor bruto de venda (1)

2.000 300 1.700

Duplicatas a receber 1.700

Descontos comerciais concedidos 300

Vendas 2.000

Para simplificar, no est sendo apresentado o lanamento de baixa do custo da (1) mercadoria vendida da conta de estoques.

Tratamento B - pelo valor lquido

Duplicatas a receber 1.700

Vendas 1.700

Comentrios Observe que em ambos os procedimentos o valor de duplicatas a receber e o de vendas lquidas permaneceram os mesmos (no tratamento A, temos uma receita de $ 2.000 e um desconto de $ 300, resultando em uma receita lquida de $ 1.700). Como no h diferena final resultante da aplicao de qualquer dos tratamentos expostos, recomendvel a adoo do tratamento A, desde que o mesmo acumula o total de descontos comerciais que a empresa vem concedendo, estatstica que poder servir para verificar se a companhia vem conseguindo vender sem conceder descontos exagerados etc.

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DESCONTOS FINANCEIROS So aqueles concedidos como incentivo para que os clientes paguem as duplicatas provenientes de vendas a prazo antes da data estabelecida. Suponhamos que uma companhia efetue uma venda de $ 5.000, emitindo uma duplicata com vencimento dentro de 60 dias, porm oferecendo um desconto de 3% se o pagamento for efetuado dentro de 30 dias. Os lanamentos contbeis seriam: PARA SIMPLIFICAR, NO EST SENDO CONSIDERADO O LANAMENTO DE BAIXA DO CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA DA CONTA DE ESTOQUE.
Duplicatas a receber (1) 5.000 5.000 (2) Vendas 5.000 (1)

Banco c/ movimento (2) 4.850

Descontos financeiros concedidos (2) 150

Comentrios interessante notar que, no caso de descontos comerciais concedidos, a companhia tem a opo de contabilizar ou no o desconto (tratamentos A, pelo valor; ou B, pelo valor lquido). No caso de descontos financeiros, entretanto, a deciso do cliente da empresa de aproveitar ou no o desconto de ordem financeira (ver tpico sobre descontos financeiros obtidos), no podendo modificar o valor lquido da venda realizada. Por isso, o desconto considerado uma despesa financeira e no uma reduo do valor da venda.

DEVOLUO DE MERCADORIAS Alm dos descontos obtidos e concedidos, nas transaes comerciais so tambm muito freqentes as devolues de mercadorias. Estas podem ocorrer por diversos motivos, sendo os mais comuns: a mercadoria no atende s especificaes do comprador; a mercadoria chega danificada, deteriorada etc.

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A seguir demonstramos quais os procedimentos contbeis quando ocorrem casos de devoluo de vendas ou de compras em uma companhia. DEVOLUO DE COMPRAS Existem dois tratamentos contbeis distintos para registro de devoluo de compras. Vejamos quais so eles, supondo um caso em que uma companhia efetua uma compra, vista, no valor de $ 20.000, porm devolve as mercadorias por no atenderem s especificaes exigidas. Tratamento A
Estoque de mercadorias (1) 20.000 20.000 (2) Banco c/ movimento (3) 20.000 20.000 (1)

Contas a receber (2) 20.000 20.000 (3)

Tratamento B Compras de Mercadorias (1) 20.000 (3) 20.000 Banco c/ Movimento (3) 32.000

Devoluo de Compras Contas a Receber (2) 20.000 (3) 20.000

20.000 (2)

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Comentrios Pelo tratamento B, a companhia utiliza uma conta a mais que pelo tratamento A. Esse tipo de tratamento (B) utilizado apenas por algumas poucas empresas, para efeito de estudos estatsticos (a companhia tem informaes para conhecer o desempenho de seus fornecedores e de seu departamento de compras), pois, no final, a conta de devoluo de compras anulada pela transferncia de seu saldo para crdito da conta de estoques).

DEVOLUO DE VENDAS Tambm para as devolues de vendas existem dois tratamentos contbeis. Utilizando os dados a seguir expostos, vejamos quais so estes. Uma companhia efetua uma venda a prazo, no valor de $ 30.000, de mercadorias que lhe custaram $ 18.000. O comprador, porm, devolve 50% ($ 15.000) das mercadorias, por no atenderem s especificaes solicitadas. As mercadorias devolvidas retornam ao estoque do vendedor, pelo seu preo de custo ($ 9.000).

Tratamento A
Duplicatas a receber (1) 30.000 15.000 (2) Vendas (2) 15.000 30.000 (1)

Estoque de mercadorias (*) (2a) 9.000 18.000 (1a)

Custo das mercadorias vendidas (1a) 18.000 9.000 (2a)

(*) No considerado o saldo anterior da conta, a qual no pode apresentar saldo credor (estoque negativo).

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Tratamento B Esse tratamento difere do anterior apenas quando do registro da anulao da venda, debitando-se uma conta de devoluo de vendas ao invs de debitar a prpria conta de vendas. Em conta T, teramos (utilizando o mesmo exemplo do tratamento A):

Duplicatas a receber (1) 30.000 15.000 (2)

Vendas 30.000 (1)

Estoque de mercadorias (*) (2a) 9.000 18.000 (1a)

Custo das mercadorias vendidas (1a) 18.000 9.000 (2a)

Devoluo de Vendas (2) 15.000

Comentrios A aplicao de qualquer dos tratamentos leva exatamente aos mesmos resultados. Verifique que, aparentemente, o tratamento B apresenta um saldo da conta de vendas ($ 30.000) maior que aquele apresentado no tratamento A ($ 15.000). Entretanto, se diminuirmos, no tratamento B, o saldo da conta de devoluo de vendas (inexistente no tratamento A) do saldo da conta de vendas, obteremos o valor das vendas lquidas igual em ambos os procedimentos.

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EXERCCIOS 2: 1) PENINHA e CIA LTDA 1. A Cia. acima foi organizada em 01.08.19XA, com o capital de $ 200.000, composto de 200 cotas de $ 1.000 cada. O dinheiro proveniente da integralizao foi depositado no Banco Preto S.A. A companhia tem por objetivo a compra e venda de mercadorias. 2. A Cia. comprou mercadorias no valor de $ 50.000, vista, obtendo um desconto de 5% na nota fiscal. 3. O frete sobre a mercadoria comprada custou $ 1.200, e ser pago quando a companhia de transportes apresentar a fatura. 4. Foi paga a quantia de $ 300 como prmio de seguro para o transporte das mercadorias. 5. Vendeu mercadorias no valor (preo de venda) de $ 30.000, a prazo. As mercadorias haviam custado companhia $ 15.400 (CMV). 6. Pagou o aluguel (referente ao ms vencido) do armazm de mercadorias e da sala do escritrio: $ 2.500. 7. Efetuou uma venda de $ 45.000, recebendo $ 25.000 no ato, faturando o valor restante. A mercadoria vendida custou $ 23.000. 8. Comprou mercadorias no valor de $ 35.000 (inclusive frete e seguro), pagando $ 15.000 no ato e o restante prestao. 9. Pagou os salrios do ms vencido: $ 3.000. 10. Pagou comisso dos vendedores: $ 1.500. 11. Por no corresponder s especificaes, parte das mercadorias compradas em 8 acima foi devolvida. A companhia mandou abater o valor ($ 7.000) do saldo que estava devendo ao fornecedor. Pede-se: a) Registrar todas as transaes em conta T. b) Extrair um balancete de verificao para 31.08.19XA.

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EXERCCIOS 3: 1) CIA. ALBATROZ A Cia. acima apresentava o seguinte balancete de verificao em 30.06.19XA: Balancete de verificao em 30.06.19XA Contas Saldos devedores $ Caixa Banco Azul S.A Duplicatas a receber Estoque Imveis Mveis e utenslios Veculos Marcas e patentes Investimentos em sociedades coligadas Fornecedores Ttulos a pagar Contas a pagar Financiamentos bancrios Capital social Custo das mercadorias vendidas Despesas de salrios Despesas de comisses Despesas de aluguel Despesas de material de expediente Despesas diversas Vendas Receita de servios 5.000 25.000 300.500 500.000 50.000 10.000 12.000 2.000 100.000 250.000 75.000 25.000 400.000 250.000 750.000 83.000 55.000 12.000 3.500 5.000 899.500 13.500 1.913.000 Saldos credores $

1.913.000

Durante os seis meses findos entre 31.12.19XA, ocorreram as seguintes transaes, pela ordem de data. 1. Julho, 7 - Cobrou duplicatas no valor de $ 87.000, recebidas em caixa. 2. Julho, 15 - Depositou $ 80.000 no Banco Azul S.A. 3. Agosto, 5 - Comprou $ 110.000 de mercadorias, sendo 50% vista e o restante a prazo.

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4. Agosto, 20 - Pagou ordenados de $ 3.000, em dinheiro. 5. Agosto, 30 - Vendeu mercadorias no valor de $ 150.000, sendo 80% a prazo e o restante vista, depositando em banco a quantia recebida. A mercadoria vendida custou $ 105.000, e foi baixada do estoque. 6. Setembro, 3 - Os diretores decidiram no mais manter dinheiro em caixa, fazendo todos os pagamentos por banco. O saldo de caixa foi depositado no banco. 7. Setembro, 10 - Vendeu mercadorias vista no valor de $ 200.000, concedendo o desconto de 10 % na nota fiscal. A mercadoria vendida custou $ 140.000 para a companhia. 8. Setembro, 18 - Pagou uma nota promissria que estava devendo, no valor de $ 50.000. 9. Setembro, 30 - Pagou ordenados no valor de $ 10.000 referentes a agosto, e o aluguel de agosto e setembro ($ 2.000 por ms). 10. Outubro, 1 - Parte das vendas de 30 de agosto foi devolvida, no valor de $ 30.000. Esse valor foi baixado de duplicatas a receber. A mercadoria entrou novamente em estoque pelo seu valor de custo, $ 21.000. 11. Outubro, 15 - Comprou vista material de expediente no valor de $ 4.000. 12. Outubro, 23 - A companhia registrou o valor dos salrios a pagar referentes a setembro, no valor de $ 11.000, e tambm o valor do aluguel a pagar ref. a outubro, no montante de $ 2.000. 13. Outubro, 30 - Pagou os salrios e o aluguel que foram registrados como a pagar em 23 de outubro. 14. Novembro, 4 - Pagou aos fornecedores duplicatas no montante de $ 130.000. 15.Novembro, 13 - Comprou mercadorias a prazo, no valor de $ 130.000, obtendo um desconto de 2% na nota fiscal. 16. Novembro, 20 - Por no estarem em perfeito estado, as mercadorias compradas em 13 de novembro foram devolvidas. 17. Novembro, 21 - Comprou mercadorias vista no valor de $ 120.000, obtendo um desconto de $ 6.000 na nota fiscal. 18. Novembro, 30 - Vendeu mercadorias no valor de $ 180.000, sendo 20% vista e o restante a prazo. A mercadoria foi baixada do estoque pelo seu preo de custo, $ 126.000. 19. Dezembro, 6 - Recebeu duplicatas no montante de $ 150.000.

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20. Dezembro, 18 - Mandou publicar uma propaganda no Jornal da Cidade, que custou $ 30.000, pagos vista. 21. Dezembro, 20 - Comprou mercadorias vista no valor de $ 45.000, obtendo um desconto de $ 1.300 na nota fiscal. Ao mesmo tempo, registrou o frete a pagar sobre a mercadoria comprada, no valor de $ 2.000. 22. Dezembro, 22 - Pagou uma fatura de frete, sobre as mercadorias vendidas no dia 30 de novembro, a qual no havia sido registrada anteriormente, no valor de $ 5.000. 23. Dezembro, 27 - Efetuou os seguintes pagamentos, atravs de cheques: a) fornecedores: $ 49.000 b) contas a pagar: $ 15.000 c) ttulos a pagar: $ 5.000 24. Dezembro, 31 - Os acionistas decidiram aumentar o capital para $ 300.000, integralizando o valor do aumento ($ 50.000) no ato da subscrio das novas aes. 25. Dezembro, 31 - Pagou $ 2.500 de despesas diversas. Pede-se: a) Registrar todas as transaes em conta T. b) Extrair um balancete de verificao para 31.12.19XA.

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4.4. TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS

(Em 12/11/01)

So considerados "tributos incidentes sobre vendas" aqueles que guardam proporcionalidade com o preo de venda ou dos servios. Esses encargos esto presentes em praticamente todas as transaes comerciais envolvendo compra e venda de mercadorias e servios, sendo importante o conhecimento do seu tratamento contbil. Os impostos incidentes sobre as vendas so:

ICMS: Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal, e de Comunicaes. ISS: Imposto Sobre Servios PIS: Programa de Integrao Social COFINS: Fundo de Investimento Social

ICMS
O imposto sobre operaes relativas a circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transportes interestadual e intermunicipal e de comunicaes. O nome desse imposto estadual auto-explicativo e tem uma larga abrangncia. Vamos nos limitar no entanto, ao ICMS sobre mercadorias. Quando uma empresa compra qualquer artigo, no preo j est incluso o ICMS. Da mesma forma, quando a mercadoria vendida, no preo da venda j est includa uma parcela correspondente a esse imposto, calculada com base em alquotas estabelecidas pela legislao estadual. Assim, toda companhia que transaciona com mercadorias deve pagar o imposto correspondente diferena entre ICMS pago na compra da mercadoria e o ICMS cobrado do comprador, quando a mercadoria vendida. Para ilustrar, suponhamos que uma companhia compre 500 unidades de uma mercadoria Z, ao preo unitrio de $ 20, no valor total de 10.000, e que dentro deste valor esteja includo o montante de $ 1.000 correspondente ao ICMS. Supondo, agora, que as 500 unidades fossem vendidas ao preo de $ 30 cada uma, o valor total dessa venda seria de $ 15.000, e o imposto contido nesse montante seria de $ 1.500. Nesse caso, a companhia deveria recolher o imposto no valor de $ 500, que a diferena entre o ICMS pago na compra das mercadorias ($ 1.000) e o imposto recebido pela venda delas ($ 1.500), incluso no preo de venda.

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Essa diferena entre o imposto pago na compra e o imposto recebido na venda pode resultar em imposto a recuperar, ao invs de imposto a pagar. Ilustrando: se a companhia acima comprasse 1.500 unidades de mercadorias Z (ICMS de 3.000) e vendesse no mesmo ms apenas 500 unidades (gerando um ICMS a pagar de $ 1.500), ela teria o valor de $ 1.500 de ICMS a ser recuperado no futuro com a venda das unidades restantes. O processo descrito contnuo, e a apurao do imposto feita mensalmente. Para que a empresa possa controlar o ICMS nas compras e vendas, a legislao estabeleceu o uso obrigatrio de livros fiscais, independentemente dos registros contbeis. Quando a empresa compra, os detalhes da nota fiscal (n, data, valor, total de compra, etc., bem como o valor do ICMS contido no valor de compra) so escriturados em um LIVRO DE REGISTRO DE ENTRADAS (o valor do ICMS referente s entradas representa um CRDITO FISCAL). Quando a companhia vende, detalhes da nota fiscal de venda so escriturados no LIVRO DE REGISTRO DE SADAS (o valor do ICMS relativo s sadas representa um DBITO FISCAL). Essa escriturao feita em bases mensais, registrando as compras e vendas de cada ms. No final de cada ms, os totais extrados dos livros de registros de entradas e de registro de sadas, so transcritos no LIVRO DE REGISTRO DE APURAO DO ICMS, encontrando-se, dessa forma, a diferena correspondente ao imposto a pagar ou a recuperar.

O Tratamento Contbil do ICMS Os procedimentos contbeis para o ICMS podem ser ilustrados atravs do exemplo acima mencionado, quando a companhia acusou o imposto a pagar de $ 500.
Estoque (1) 9.000 9.000 (2c) ICMS - conta corrente (1) 1.000 1.500 (2b) 500 Fornecedores 10.000 (1)

Duplicatas a receber (2a) 15.000

Vendas 15.000 (2a)

CMV (2c) 9.000

ICMS faturado (2b) 1.500

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Comentrios: - Na compra de mercadorias, embora o ICMS esteja contido no valor da compra ( destacado ou indicado na nota fiscal), ele registrado fora dos estoques, em funo do estabelecido pela legislao. - Na venda de mercadorias, o ICMS contido no preo registrado como receita de vendas e concomitantemente feito outro lanamento, registrando o ICMS faturado (despesa) e o valor a recolher. Esse procedimento tambm determinado pela legislao. - A conta ICMS - conta corrente pode apresentar saldo devedor ou credor, conforme haja imposto a recuperar ou a pagar, respectivamente.

ISS - IMPOSTO SOBRE SERVIOS

Sem entrar em maiores consideraes, o ISS basicamente um imposto municipal incidente sobre servios prestados a terceiros, calculado e acrescido nota fiscal de prestao de servios. Consoante a legislao, o ISS considerado um imposto incidente sobre a venda de servios e, como tal, integra o valor da receita bruta a ser contabilizada.

O Tratamento Contbil do ISS Suponhamos uma empresa que cobre $ 10.000 por servio prestado, preo ao que adicionado o ISS ao montante de $ 500. O lanamento contbil simples: 1. Pela prestao de servios (a cobrar) Duplicatas a receber a Vendas (ou receitas de servios) 2. Pelo registro do imposto ISS faturado (despesa) a ISS a recolher

10.500 10.500

500 500

Se, ao contrrio, uma empresa paga a outra pela prestao de servios, o custo destes ser integralmente registrado como despesa, inclusivo o ISS contido na nota fiscal.

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Apostila: Contabilidade Mdulo II

Obs.: O ISS acrescido nota fiscal de prestao de servios quando for pago pelo cliente. Quando isso no ocorrer, a prpria empresa prestadora de servio ter esse encargo, calculando o ISS, e creditado de "bancos - c/movimento" ou ISS a recolher. A diferena entre os tratamentos que, no primeiro caso, o ISS um imposto faturado, sendo apresentado como uma deduo das vendas. No segundo caso, as despesas com impostos operacional, no sendo apresentada no grupo de impostos incidentes sobre vendas.

PIS - Programa de Integrao Social

O PIS foi criado em 1970 e tinha por finalidade formar um Fundo de Participao destinado a integrar os empregados no desenvolvimento das empresas, mediante a distribuio de quotas de participao (em dinheiro) desse fundo. A Constituio de 1988, porm, alterou o objetivo dessa contribuio, que passou a financiar o programa de seguro-desemprego e o abono de um salrio mnimo por ano aos empregados que recebem mensalmente at dois salrios-mnimos. O PIS incide, genericamente, de duas formas: a) sobre o Faturamento, assim entendido como o somatrio das receitas que compem o Resultado Lquido do Perodo, sendo irrelevantes o tipo de atividade exercido pela pessoa jurdica e a classificao contbil das receitas, no caso, falando genericamente, de empresa com fins lucrativos (aqui pode haver algumas dedues, conforme estipulado pela legislao tributria); b) sobre a folha de pagamento, no caso de entidades que no realizam habitualmente venda de bens e servios, inclusive as fundaes (sem fins lucrativos). O PIS sobre a receita operacional mensal calculado mediante a alquota de 0,65% a outra forma de contribuio com base em 1% sobre o total de folha de pagamento mensal dos empregados. O Tratamento Contbil do PIS A contabilizao do PIS (em qualquer das formas de contribuio) a seguinte, considerando uma empresa com receita operacional mensal de $ 10.000 (PIS = $ 65): - Pela apurao da receita PIS s/ Faturamento a PIS a recolher 65 65

- Pelo pagamento da contribuio PIS a recolher a Bancos c/movimento 65 65

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CONFINS - Contribuio para a Seguridade Social

Tendo sido criado pelo governo originalmente (1982) com a finalidade de custear investimento de carter assistencial em alimentao, habitao popular, sade, educao e amparo ao pequeno agricultor, a partir de 1990 o CONFINS tem por objetivo financiar a seguridade social. De uma forma geral, esto sujeitas ao pagamento do CONFINS todas as empresas que vendem mercadorias ou servios, sendo essa contribuio calculada com base em 3% (a partir de 01/02/1999) sobre o Faturamento, assim entendido como o somatrio das receitas que compem o Resultado Lquido do Perodo, sendo irrelevantes o tipo de atividade exercido pela pessoa jurdica e a classificao contbil das receitas, no caso, falando genericamente, de empresa com fins lucrativos (aqui pode haver algumas dedues, conforme estipulado pela legislao tributria). O tratamento Contbil do COFINS Supondo-se uma receita bruta de vendas de $ 20.000, o CONFINS (3% sobre $ 20.000) seria contabilizado de forma indicada a seguir: - Pela apurao da receita bruta de vendas do ms e clculo do CONFINS

Despesa com CONFINS a CONFINS a recolher - Pelo pagamento da contribuio CONFINS a recolher a Bancos c/movimento

600 600

600 600

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EXERCCIOS 1) (AFTN/85) - A CIA Comercial P, que se dedica exclusivamente revenda (varejo) de mercadorias de fabricao nacional e adota o sistema de inventrio permanente, adquiriu da Cia Industrial Q um lote de mercadorias, assim especificadas na Nota Fiscal-Fatura n 0001: $ 100 bolsas de couro, para senhoras, a $ 40.000 cada uma 4.000.000 Despesas com transporte da mercadoria at o destino 20.000 _________ 4.020.000 IPI - 10% 402.000 Total da Nota 4.422.000 ICMS - 15% (j includo no preo) 603.000 O registro contbil dessa aquisio de mercadorias foi corretamente feita pela Cia. Comercial P, assim: a) Estoque de Mercadorias a Fornecedores b) Estoque de Mercadorias 3.397.000 Conta correntes - ICMS 603.000 Conta Corrente - IPI 402.000 Despesas de Frete 20.000 a Fornecedores _________ c) Compras de Mercadorias Contas Correntes - ICMS a Fornecedores 3.819.000 603.000 4.422.000

4.422.000

4.422.000

d) Estoque de Mercadorias 3.417.000 Contas Correntes - ICMS 603.000 Contas Correntes - IPI 402.000 a Fornecedores _________ e) Estoque de Mercadorias Contas Correntes - ICMS a Fornecedores 3.819.000 603.000 _____

4.422.000

4.422.000

2) S & Cia. adquiriram vista, mercadorias para revenda, no varejo, no valor de $451,00. Esse valor o somatrio das seguintes parcelas: Preo da mercadoria $ 400,00. Frete e Seguro $ 10,00; IPI $ 41,00. O ICMS em destaque na nota foi calculado alquota de 18%. O registro contbil dessa operao pode ser:

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a) Diversos a Caixa Mercadorias ICMS a Recuperar IPI a Recuperar Fretes e Seguros

328,00 72,00 41,00 10,00 451,00

b) Diversos a Caixa Mercadorias ICMS a Recuperar IPI a Recuperar

336,20 73,80 41,00 451,00

c) Diversos a Caixa ICMS Recuperar Mercadorias

a 73,80 377,20 451,00

d) Diversos a Banco c/ Movimento 361,80 Mercadorias 79,20 10,00 451,00 ICMS a Recuperar Fretes e Seguros

3) (AFTN/89) - A Cia Comercial, que contribuinte do ICMS, mas no do IPI, comprou vista, para revender, 200 liquidificadores ao preo unitrio de $ 300,00, com incidncia de IPI alquota de 20% e de ICMS alquota de 17%. Para registrar a operao, o Contador dever fazer o seguinte lanamento: a) Diversos a Caixa Mercadorias C/C ICMS b) Diversos a Caixa Mercadorias C/C IPI C/C ICMS c) Diversos a Caixa Mercadorias C/C IPI d) Diversos a Caixa Mercadorias C/C ICMS e) Diversos a Caixa Mercadorias C/C ICMS

49.800 10.200

60.000

37.800 12.000 10.200

60.000

60.000 12.000

72.000

72.000 10.200

82.200

61.800 10.200 34

72.000

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4) Ao contabilizar a devoluo de 100 unidades adquiridas de um lote de 1.000 camisas adquiridas de um fornecedor local, para revenda, a Cia Comercial Camiseira do Norte fez em 23/08/89 um crdito de $ 300,00 na conta "ICMS RECOLHER". Tendo sido de 10% a alquota de ICMS incidente na aquisio o valor do dbito feita na conta "COMPRAS", com utilizao de partida de 3 (terceira) frmula, montou em: a) b) c) d) e) $ 30.000,00 $ 27.000,00 $ 27.300,00 $ 2.700,00 $ 3.000,00

5) (AFTN SET/94) - Em um dado perodo, os registros da Comercial Brasileira Ltda. assinalam vendas a crdito de $ 50,00, ao custo de $ 30,00. - as compras, sujeitas a ICMS de 20%, de $ 60,00, foram feitas vista; - a empresa adota controle permanente de estoques e, no perodo, no se registraram perdas; - os impostos incidentes sobre vendas foram de 20%; - as vendas vista somaram $ 100,00, ao custo de $ 60,00; - os estoques iniciais de mercadorias eram de $ 70,00. Dois lanamentos que se relacionam com as vendas das mercadorias, apresentados de forma unificada e simplificada (para maior facilidade) so: a) pela venda das mercadorias: Diversos a Mercadorias para revenda Caixa Duplicatas a Receber pela apropriao dos custos das mercadorias vendidas: Custo das Mercadorias Vendidas a Mercadorias para Revenda b) pelo registro das aquisies de mercadorias: Mercadorias a Caixa pela apropriao dos custos das mercadorias vendidas 35

100,00 50.00 150,00

90,00

60,00

Apostila: Contabilidade Mdulo II

Custo das Mercadorias Vendidas a Mercadorias c) pela venda das mercadorias: Caixa a Diversos a Mercadorias a ICMS a Pagar pela apropriao dos custos das mercadorias vendidas Custo das Mercadorias Vendidas a Mercadorias d) pela apropriao dos custos das mercadorias vendidas: Custo de Mercadorias Vendidas a Mercadorias pela venda das mercadorias Diversos a Vendas Caixa Clientes

72,00

80,00 20,00 100,00

90,00

90,00

100,00 50,00 150,00

e) pela aquisio das mercadorias: Mercadorias a Caixa pela venda e apropriao dos custos das mercadorias vendidas: Diversos a Mercadorias Caixa Duplicatas Receber Custo das Mercadorias Vendidas

60,00

100,00 50,00 90,00 240,00

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Apostila: Contabilidade Mdulo II

6) (AFTN/ MAR/94) - A Cia. Industrial Romex efetuou, conforme nota fiscal 1.383 de 30/11/93, a seguinte transao: $ - Venda a prazo de 20 (vinte) unidades do produto Xis, de sua fabricao, ao preo unitrio de $ 4,50 90,00 - Desconto Incondicional Concedido (constante da prpria nota fiscal) 10,00 - IPI (20%) 16,00 - ICMS destacado (na nota fiscal) 20,00 O lanamento de 4 frmula (s contas e valores) correspondente a essa operao foi

a)

D Clientes 90,00 Impostos sobre Vendas 36,00 a Vendas a Conta Corrente do ICMS a Descontos Incondicionais Concedidos _______ 126,00

96,00 20,00 10,00 126,00

b)

Clientes Descontos Incondicionais Concedidos Impostos sobre Vendas Conta Corrente do IPI a Vendas a Impostos a Recolher

D 80,00 10,00 20,00 16,00 _____ 126,00

90,00 36,00 126,00

c)

Clientes Descontos Incondicionais Concedidos Impostos sobre Vendas a Vendas a Conta Corrente do IPI a Conta Corrente do ICMS

D 80,00 10,00 36,00

_____ 126,00

90,00 16,00 20,00 126,00

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Apostila: Contabilidade Mdulo II

d)

Clientes Descontos Incondicionais Concedidos Impostos sobre Vendas a Vendas a Conta Corrente do IPI a Conta Corrente do ICMS

D 96,00 10,00 20,00

_____ 126,00

90,00 16,00 20,00 126,00

e)

Clientes Descontos Incondicionais Concedidos 10,00 a Vendas a Conta Corrente do IPI a Conta Corrente do ICMS _____ 126,00

D 116,00

90,00 16,00 20,00 126,00

7) Na escriturao contbil de uma empresa varejista encontramos o seguinte lanamento de registro de compra de mercadorias: Caixa 800.000,00 a Mercadorias 800.000,00 Sabendo-se que o registro se refere a uma nota fiscal com as seguintes caractersticas: 1) 40 u. produto X a $ 12,50 a u. 40 u. produto Y a $ 5,00 a u. 40 u. produto Z a $ 2,50 2) 3) 4) 5) IPI lanado Total da nota fiscal Mercadoria sujeita ao ICMS de 18% A empresa no equiparada para efeito de IPI, podemos afirmar que o lanamento 500.000,00 200.000,00 100.000,00 800.000,00 120.000,00 920.000,00

a) b) c) d) e)

no est correto, porque no registrou o destaque do ICMS e o lanamento do IPI no est correto no est correto, porque no registrou o destaque do ICMS est correto est correto, apesar de no registrar o destaque do ICMS

continua ..
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