UNIVERSIDAD POPULAR DEL CESAR PROGRAMA CONTADURIA PBLICA TRIBUTARIA I LEGALIDAD DE LOS IMPUESTOS EN COLOMBIA 1.

LOS IMPUESTOS Y SU ORIGEN LEGAL EN COLOMBIA Los impuestos tienen su origen en el precepto Constitucional segn el cual todos los nacionales estn en el deber de contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad (artculo 95, numeral 9 de la Constitucin Poltica de Colombia) Como el sistema tributario colombiano se ajusta al principio constitucional de legalidad, la facultad impositiva radica en el rgano legislativo del poder pblico, as lo expresan los numerales 11 y 12 del art. 150 de la carta constitucional, que enuncian la responsabilidad del Congreso de establecer las rentas nacionales, fijar los gastos de la administracin, determinar contribuciones fiscales y, excepcionalmente, contribuciones parafiscales, en los casos y condiciones que establezca la ley. El art. 338 de la Constitucin Nacional seala: En tiempos de paz, solamente el Congreso, las asambleas departamentales y los concejos distritales y municipales podrn imponer contribuciones fiscales y parafiscales. Slo en casos de excepcin, como el referido en el art. 215 de la Carta, es decir, cuando sobrevengan estados que perturben o amenacen perturbar en forma grave e inminente el orden econmico, social y ecolgico del pas, o que constituyan grave calamidad pblica, podr el Presidente con la firma de todos los ministros, dictar decretos con fuerza de ley, destinados exclusivamente a conjurar la crisis y a impedir la extensin de sus efectos. En estos casos el gobierno, si a bien lo considera, previa la declaratoria de perturbacin podr mediante decretos legislativos y protempore establecer contribuciones fiscales, siempre que ellas sean necesarias para conjurar la perturbacin econmica. Las medidas dejarn de regir al trmino de la siguiente vigencia fiscal, salvo que el Congreso, durante el ao siguiente, le otorgue carcter permanente. La iniciativa para la expedicin de normas en materia fiscal no es absoluta e ilimitada a favor del Congreso de la repblica, porque las leyes referidas a exenciones de impuestos, contribuciones y tasas nacionales slo se pueden decretar por iniciativa del ejecutivo. Es decir, para la creacin de impuestos tasas y contribuciones, la iniciativa puede provenir del Congreso o del Gobierno, pero para decretar exenciones sobre las mismas, la iniciativa legislativa es exclusiva del Gobierno. Cabe anotar que la facultad que tienen los municipios, en cabeza de sus alcaldes, de presentar proyectos de acuerdo y el de los gobernadores de presentar proyectos de ordenanzas, para se aprobados por el concejo municipal y las asambleas departamentales son inconstitucionales si, en dicho acto, se tiene por objeto crear o modificar un impuesto del orden nacional sin ninguna ley que los faculte para ello. El numeral 9 del art. 95 de la Constitucin Nacional estipula los deberes y obligaciones de todas las personas y ciudadanos ante la Constitucin y la ley concretamente contribuir al funcionamiento de los gastos e inversin del Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad, es decir, como fuente de la obligacin tributaria y, por ende, cuando una persona natural o jurdica presenta una declaracin tributaria, est simplemente cumpliendo con lo preceptuado por la Constitucin.

Los tributos son tan antiguos como el hombre, su origen se remonta a los albores de la humanidad y su aparicin obedece a la religin y/o a la guerra y el pillaje. El aspecto religioso, es al parecer, el ms remoto de los orgenes de los tributos, sus motivaciones no son otras que la necesidad del hombre paleoltico de atenuar sus temores, calmar a los dioses o manifestarle su agradecimiento mediante ofrendas en especie y sacrificios de seres humanos o animales. En las diferentes organizaciones sociales de la antigedad surge la clase sacerdotal y cada uno de sus miembros no trabajaba como el resto del grupo. Viva de las ofrendas que el pueblo haca a sus divinidades. Al evolucionar la sociedad, dichas ofrendas se tornaron obligatorias y la clase sacerdotal se volvi fuerte y poderosa, llegando a ser la principal latifundista del mundo medieval, ejerciendo gran influencia sobre las monarquas conjuntamente con la clase de los guerreros o militares con la cual en ocasiones se confunda, como el caso de las huestes guerreras promovidas por la iglesia conocidas como las cruzadas a la Orden de los Templarios, organizacin fundada en 1119 para defensa y proteccin de los peregrinos que viajaban a Jerusaln, despus en Europa llegaron a conformar uno de los poderes econmicos ms importantes por sus posesiones, convirtindose en un centro financiero dedicado al prstamo de capital hasta el ao 1311 cuando fue abolida por el concilio de Viene, se condenaron sus dirigentes y empezaron a expropiarse sus bienes por las coronas de Francia y Castilla. En Colombia hacia 1820 bajo el gobierno de Francisco de Paula Santander se toma el modelo ingles y se establece la contribucin directa, pero no fue viable en la prctica debido a las continuas guerras civiles y solo hasta 1918 se logra establecer el impuesto a la renta. Hacia 1887 en vigencia de la Constitucin anterior a la vigente, el presupuesto estimado de los impuestos para el pas sumaba 19 millones y medio. Nuestros impuestos han sufrido mltiples reformas a lo largo de los aos, antes y despus de la recopilacin de las normas tributarias contenidas en el Estatuto Tributario (decreto extraordinario 624 del 30 de marzo de 1989), al punto de existir perodos presidenciales en los cuales se han dado hasta 4 reformas tributarias. La ltima que tenemos es la ley 1607 de 2012. Hablando de la relacin de los tributos con otras normas, tenemos que mencionar que tiene concordancia con el derecho constitucional, administrativo, internacional pblico, penal, laboral, civil y comercial y con otras ciencias como la contable, la hacienda pblica, la economa, la poltica, la sociologa, la informtica, la administracin, la historia, la geografa, la cronologa y la tica. Como se puede apreciar tal vez con la que ms cercana guarda es con el derecho, ya que este en el plano constitucional define las competencias para establecer los tributos, los rganos encargados de ejecutarlo y los encargados de dirimir las controversias entre Estado y contribuyentes. El derecho administrativo define la manera como se resuelven los conflictos Estado ciudadanos, los rganos del poder pblico, las competencias, las ritualidades de los procesos y las relaciones econmicas con los particulares. Con el derecho internacional pblico por los tratados que puedan firmarse con otros Estados y que tienen el carcter de supranacionales de obligatorio cumplimiento y en general la relacin entre Estados en materia tributaria y aduanera. Con el derecho penal por que algunas situaciones que se ventilan en el sistema tributario pueden tomar connotaciones penales, tales como el uso fraudulento de cedulas, la apropiacin de dineros del Estado y el contrabando. Con el derecho laboral por que dada la importancia que tiene para la vida social y econmica del Estado debe ser intervenido, tal es el caso del no reconocimiento de las deducciones y costos laborales si no se acredita el pago de los aportes parafiscales. Con el derecho civil ya que este regula las actuaciones de los particulares y muchas de estas actuaciones implican acusacin de impuestos, tal es el caso de la celebracin de contratos, la fuerza mayor, el agente oficioso, etc. Con el derecho comercial ya que este regula los actos de comercio y las obligaciones de los comerciantes como por ejemplo llevar contabilidad regular de sus negocios.

Podra decirse que con las otras ciencias, con la que mayor relacin tiene es con la ciencia contable, de hecho la contabilidad es muchas veces la prueba reina en procesos tributarios y permite ejercer el control del contribuyente y de terceros, su importancia es tal que el mismo art. 15 de la C.N., consagra la facultad estatal de revisar los libros de contabilidad. Con la Hacienda Pblica por que all se regula los ingresos del Estado y la manera de distribuirlos, a fin de precisar los parmetros macroeconmicos en que se va a mover el Estado dentro del plan de gobierno, ya que la mayor parte de los ingresos del pas son de origen tributario. Con las ciencias econmicas ya que lo tributario determina variables como ingresos, gasto pblico, presupuesto, etc. Con la poltica por que quien gobierna un pueblo busca que los recursos se destinen a satisfacer las necesidades de la sociedad. Con la sociologa ya que los fenmenos sociales inciden en la actividad econmica, por ejemplo el por qu de la conducta de la evasin y la elusin. Con la informtica ya que los sistemas de informacin apoyan en gran medida a la tributaria, de hecho el control se hace con base en cruces de informacin a nivel nacional. Con la Administracin ya que cada vez ms la gerencia debe involucrarse en la planeacin tributaria, mucho ms desde el 2003, cuando los representantes pueden ser sancionados como consecuencia de los actos que llevan a una sociedad a ser sancionada tributariamente. Con la historia ya que la civilizacin humana ha sido influenciada a lo largo de la historia por muchos hechos tributarios. Con la geografa por que los hechos econmicos se suceden en un territorio que puede definir jurisdiccin o acusacin de un impuesto como el caso de la extraterritorialidad del impuesto. Con la cronologa por que los hechos econmicos deben ser evaluados a la luz de la normatividad vigente en cada momento, nada ms importante en materia tributaria para el control y el desarrollo de los procesos. Con la tica ya que el ciudadano debe cumplir con su deber de solidaridad contributiva y el Estado con el de redistribucin del ingreso, ambos de manera tica. Colombia es el pas con ms leyes en el mundo, por eso se justifica estudiar derecho. En materia tributaria tampoco es la excepcin, son muchas leyes y decretos extraordinarios que se han expedido. Podemos enunciar que a partir de 1981 es comn realizar reformas y estatutos al rgimen impositivo colombiano, teniendo como base el gobierno presidencial de turno; entre otras normas, tenemos: a. Leyes 9 y 14 de 1993, reformas tributarias a los impuestos nacionales, departamentales y municipales. b. D.E. 3541 de 1983, extensivo del IVA a nivel detallista. c. D.E. 624 de 7989, Estatuto Tributario Colombiano, Compila las normas sustanciales y procedimentales de los impuestos nacionales, cuyo decreto promulga y contiene: Libro Primero: Impuesto sobre la renta y complementarios, art. 5 al 364 Libro Segundo: Retencin de la fuente, art. 365 al 419 Libro Tercero: Impuesto sobre las venta (IVA), art. 420 al 513 Libro Cuarto: Impuesto de Timbre Nacional (casi desaparecido), art. 514 al 554 Libro Quinto: Procedimiento tributario y Rgimen Sancionatorio, art. 555 al 869 Libro Sexto: Gravamen a los Movimientos Financieros (famoso cuatro por mil), art. 870 al 881 Las siguientes leyes como reformas tributarias al Estatuto Tributario: - Ley 6 de 1992, reforma a los impuestos nacionales, gobierno del presidente Cesar Gaviria, desaparece el impuesto al Patrimonio. - Ley 223 de 1995, reforma a los impuestos nacionales, gobierno del presidente Ernesto Samper, se resalta el impuesto al consumo para los departamentos. Leyes 488 de 1991 y 663 de 2000, reforma a los impuestos nacionales, gobierno del presidente Andrs Pastrana, se resalta la unificacin del impuesto sobre vehculos automotores. Leyes 788 de 2002, 863 de 2003 y 1111 de 2006, reforma a los impuestos nacionales, gobierno del Presidente lvaro Uribe Vlez, se crea nuevamente el impuesto al patrimonio, sobretasas, ampliacin de las bases grabables, nuevas tarifas, incentivos tributarios, mayores controles tributarios.

Ley 1430 de 2010 (diciembre 29), reforma a los impuestos nacionales, gobierna el Presidente Juan Manuel Santos, por medio de la cual se dictan normas tributarias de control y para la competitividad, eliminacin paulatina del 4 por mil, eliminacin del IVA de los servicios de internet, etc.

Tambin encontramos leyes que no son reformas tributarias, pero modifican parcialmente el estatuto tributario, como por ejemplo la ley 1066 de 2006, ley 1175 de 2007, ley 1231 de 2008, ley 1429 de 1010 y ley 1450 de 2011. A todo lo anterior, hay que adicionarle las doctrinas, jurisprudencia y sentencias de las altas cortes judiciales, y loa conceptos de la DIAN. Son impuestos nacionales Impuesto sobre la renta y complementarias Impuestos sobre las ventas Impuesto de timbre nacional (casi desaparecido) Gravamen a los movimientos financieros (famoso 4 por mil) Impuestos al patrimonio 2. LEGALIDAD DE LOS IMPUESTOS TERRITORIALES Introduccin: La compleja legislacin tributaria Colombiana est dividida desde la constitucin de 1991 en dos entes, como son, los impuestos de orden nacional y los de orden territorial. A pesar que ambos tienen el mismo nivel de importancia, los contadores Pblicos dedican ms inters y tiempo de trabajo a los impuestos nacionales, dejando en segundo lugar a los territoriales, por lo que, en muchas ocasiones, se dan imprecisiones o desconocimientos. Estos debido en parte a la dispersin de la normatividad de dicho grupo, pues son los consejos y la asambleas de cada localidad, quienes establecen las normas y los procedimientos de los tributo territoriales, complejizando mucho ms la tarea del contador Pblico. Por ejemplo en cifra En el ao 2005 la Nacin esperaba recaudar al menos 45 billones con sus principales impuestos: IVA, Renta, GMF, entre otros, hasta septiembre de 2005 el recaudo real iba en 33,7 billones. Por su parte los municipios, segn datos de SNE, recaudan 4,8 billones de pesos en impuestos al ao: el 42% se origina en el impuesto de Industria y Comercio; el 31,2% en el Predial y el 16,2% por la sobre tasa a la gasolina. En el caso de los Departamentos, el recaudo es de 2,6 billones; tambin el mayor porcentaje depende del tributo de Impuesto al consumo con un 27,6%, seguido de licores con el 24,6%, los cigarrillos y el tabaco con un 10,9%. Como es evidente, los contribuyentes tambin aportan una importante cifra en impuestos territoriales; es por ello que en este especial nos ponemos hacer un repaso por las generalidades y coincidencias de los diferentes impuestos territoriales, su origen y normatividad, as como sus particularidades en las principales ciudades. 2.1 Origen y Legalidad de los Impuestos Territoriales Desde la Constitucin de 1886 se establecan tributos cuya explotacin era exclusiva de las ciudades y los Departamentos. La Constitucin de 1991 tambin dej esto muy claro y dentro de su articulado protegi las rentas municipales. En su artculo 362 seal: Los bienes y las rentas tributarias o no tributarias o provenientes de la explotacin del monopolio de las entidades territoriales son de su propiedad exclusiva y gozan de las mismas garantas que la propiedad y renta de los particulares. Los impuestos Departamentales y municipales gozan de proteccin Constitucional y en consecuencia la ley no podr trasladarlos a la Nacin, salvo temporalmente en caso de guerra exterior. Aade la Constitucin en su artculo 294 que las leyes nacionales no pueden conceder exenciones o tratos preferenciales sobre los tributos territoriales y el 317 puntualiza: Solo los municipios podrn grabar la propiedad inmueble. Lo anterior no obsta para que otras entidades impongan contribucin de valorizacin. En su artculo 150-12 la Constitucin estableci el principio de legalidad de los impuestos, al consagrar como funcin del Congreso: Establecer contribuciones fiscales y excepcionalmente, contribuciones para fiscales. Acorde con este principio, la Corte Constitucional (en sentencia c-537 de

1995) interpreta que la ley cree una determinada contribucin, de definir tambin directamente los sujetos pasivos, los hechos, las bases gravables, y las tarifas de los impuestos. Pero ello no impide que las entidades territoriales (en una interpretacin sana de la normatividad) puedan a travs de sus corporaciones, fijar estos elementos puntuales del gravamen para su municipio o departamento. En otras palabras, para establecer un impuesto municipal se requiere previamente de una ley de la Republica que autorice su creacin. Una vez creado el impuesto por una ley, los municipios adquieren el derecho adminstralo, reglamentarlo y manejarlo como lo consideren conveniente, de acuerdo con sus necesidades, sin que pueda el Congreso injerir en su administracin, recortarlo, conceder exenciones, tratamientos preferenciales, extenderlo o trasladarlo a la Nacin, salvo el caso de guerra exterior. Como ejemplo claro de este ltimo, podemos citar el cas al famoso Impuesto al Telfono cobrado en Cali y otros municipios para la financiacin de los bomberos; el fallo del Consejo de Estado declar la nulidad de dicho Impuesto a travs de la sentencia del 9 de diciembre de 2004, estableciendo que el concejo de Cali se haba tomado facultades que no tena, como era la creacin de un gravamen. Al igual que los Impuestos Nacionales, los departamentales deben estar previos en normas legalmente expedidas, adems de las leyes y los decretos extraordinarias (ley 14 de 1993, D.E. 1222de 1986 la ley 617 de 2000) y las ordenanzas que son expedidas por las Asambleas departamentales por iniciativa del Gobierno local, y en ellas deben contener la denominacin de los sujetos de la obligacin Tributaria, hechos generadores, causacin, base gravables y tarifas de las misma. Por ejemplo, por el departamento del Cesar, la ordenanza N. 023 de2002, por la cual se expide el ESTATUTO DE RENTAS DEL DEPARTAMENTO DEL CESAR, es una compilacin de las normas tributarias departamentales. 2.2 Principales Impuestos Departamentales Impuestos sobre vehculos Automotores Impuestos de Registro Sobretasa del ACPM Impuesto al consumo de Cervezas, Sifones y Refajos y Mezclas Impuesto al consumo de Licores, Vinos, aperitivos y similares Impuestos al consumo de cigarrillos y tabaco elaborados Impuestos al degello de ganado mayor Impuestos a premios de Loteras Impuesto a las apuestas en toda clase de juegos permitidos Estampillas

Al igual que los Impuestos Nacionales y Departamentales, los Impuestos municipales tambin deben estar previstos en normas legamente expedidas; adems de las leyes y decretos extraordinarios (ley 14 de 1993, D.E. 13333 de 1986 y la ley 136 de 1994) y los acuerdos que son expedidos por los consejos municipales por iniciativa del gobierno local, y en ellas deben contenerse la denominacin de los sujetos de la obligacin tributaria, hechos generadores , causacin, base gravables y tarifas de las misma. Por

ejemplo, para el municipio de Valledupar, el acuerdo N. 065 de1988, por la cual se expide el ESTATUTO DE RENTAS DEL MUNICIPIO DE VALLEDUPAR, es una compilacin de las normas tributarias municipales. 2.3 Principales Impuestos Municipales Impuesto de Industria y Comercio Impuesto complementario de avisos y tableros Impuesto predial unificado Impuesto de vehculos (circulacin y transito) Impuesto de la delineacin urbana Sobretasa a la gasolina

Otros Impuestos y Tasa Municipales Impuesto de publicidad exterior y visual Impuesto de azar y rifas Impuesto de espectculo pblico y con destino al deporte Impuesto de degello al ganado menor Impuesto al alumbrado pblico Contribucin o impuesto a la plusvala Tasa por ocupacin de va (cobrado normalmente por delineacin urbana) Tasa por estacionamiento Tasa por prestacin de servicio de expedicin de certificados sanitarios y otros.

3. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS CONSTITUCIONALES La nueva Constitucin Poltica de Colombia consagra varios principios, entre otros tenemos: 3.1 Jerarqua de las normas: art. 4 3.2 Deber contribuir: art. 95 num. 9 3.3 Irretroactividad de la ley Tributaria: art. 338, inciso 3 y art. 363, inciso 2 3.4 Equidad, Eficiencia y Progresividad: art. 363, inciso 1 3.5 Igualdad: art. 13 y art. 100 3.6 Competitividad material: art. 317 3.7 Proteccin a las Rentas Territoriales: art. 294, art. 317 y art. 362

3.8 Unidad de presupuesto: art. 345 concordante arts. 150 (num 11 y 12); 300 (num 4); 305 (num 4 y 11); 313 (num 4) y 315 (num 5 y 9) 3.9 Control Jurisdiccional: art. 241, 237 (num 2) 3.10 Respeto de los Derechos Fundamentales: art. 23, 29, 277, etc. 3.11 La Buna Fe: art. 83 3.12 Responsabilidad del Estado: art. 90 y 91 3.13 Principio de Legalidad: art. 338 concordante arts. 150, 300, 313, 287, etc.; Leyes, Decretos, ordenanzas, acuerdos, Doctrinas, Jurisprudencias, Sentencias, Conceptos. 3.14 Excepcin al principio de legalidad: art. 212, 213, 215 PROF. HENRY FCO. ZULETA