Apostila de Retenções

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NDICE
SERVIOS PROFISSIONAIS
01. SERVIOS DE NATUREZA PROFISSIONA 02. SERVIOS DE LIMPEZA, SEGURANA, VIGILNCIA E LOCAO DE MO-DE-OBRA 03. FACTORING 04. BASE DE CLCULO E FATO GERADOR 05. RECOLHIMENTO DO IMPOSTO 06. COMPENSAO DO IR/FONTE 07. DISPENSA DA RETENO 08. EMPRESAS NO SUJEITAS AO IR/FONTE 09. PRESTAO DE SERVIO A RGO PBLICO 10. DCTF 11. DIRF 12. INFORME DE RENDIMENTOS 13. EXEMPLOS
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05 06 06 06 07 07 07 07 07 07 08 08 08
COMISSES E CORRETAGENS
01. ALQUOTA DO IMPOSTO 02. DO FATO GERADOR 03. BASE DE CLCULO 04. RECOLHIMENTO PELA FONTE PAGADORA 05. RECOLHIMENTO PELO BENEFICIRIO DO RENDIMENTO 06. RECOLHIMENTO DO IMPOSTO 07. COMPENSAO DO IR/FONTE 08. PENALIDADES PELA FALTA DE RETENO 09. DISPENSA DA RETENO 10. EMPRESAS NO SUJEITAS A RETENO DO IMPOSTO 11. MULTA RESCISRIA 12. DCTF 13. DIRF 14. COMPROVANTE DE RENDIMENTOS 15. COMPROVANTE DO IMPOSTO DE RENDA RECOLHIDO 16. EXEMPLOS
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PROPAGANDA E PUBLICIDADE
01. FATO GERADOR 02. ALQUOTA PARA RETENO 03. BASE CLCULO 04. EXCLUSO DA BASE DE CLCULO 05. RECOLHIMENTO DO IR/FONTE 06. COMPENSAO DO IR/FONTE 07. COMPROVAO DO RECOLHIMENTO 08. PRESTAO DE SERVIO A RGO PBLICO 09. DCTF 10. DIRF 11. EXEMPLOS
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PRMIOS EM LOTERIAS, CONCURSOS, SORTEIOS PRMIOS EM GERAL

01. PRMIOS EM BENS E SERVIOS 02. PRMIOS E SORTEIOS EM GERAL 03. PRMIOS DE PROFISSIONAIS CRIADORES DE CAVALO DE CORRIDAS 04. TTULOS DE CAPITALIZAO 05. JOGOS DE BINGOS PERMANENTES OU EVENTUAIS 06. PRMIOS RECEBIDOS EM CONCURSOS E COMPETIES 07. PRMIOS RECEBIDOS EM COMPETIES ESPORTIVAS
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08. EXEMPLOS
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SERVIOS PROFISSIONAIS
ANTECIPAO DO IMPOSTO DE RENDA
Sujeitam-se reteno do Imposto de Renda na fonte as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, civis ou mercantis, decorrentes da prestao de servios , caracterizados como de natureza profissional, bem como da prestao de servios de limpeza, segurana, vigilncia e locao de mo-de-obra. A seguir examinamos os procedimentos a serem observados para Comentrio. 1. SERVIOS DE NATUREZA PROFISSIONAL Os servios caracterizados como de natureza profissional, sujeitos reteno do Imposto de Renda na fonte alquota de 1,5%, os seguintes: -administrao de bens ou negcios em geral,exceto consrcios ou fundos mtuos para aquisio de bens; advocacia; anlise clnica laboratorial; anlises tcnicas; arquitetura; assessoria e consultoria tcnica, exceto o servio de assistncia tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria ou comrcio explorado pelo prestador do servio; assistncia social; auditoria; avaliao e percia; biologia e biomedicina; clculo em geral; consultoria; contabilidade; desenho tcnico; economia; elaborao de projetos; engenharia, exceto construo de estradas, pontes, prdios obras assemelhadas; ensino e treinamento; estatstica; fisioterapia; fonoaudiologia; geologia; leilo; medicina, exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa. de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro; nutricionismo e diettica; odontologia; organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsio e congneres; pesquisas em geral; planejamento; programao; prtese; psicologia e psicanlise; qumica; radiologia e radioterapia; relaes pblicas; servios de despachante; teraputica ocupacional; traduo ou interpretao comercial; urbanismo e veterinria. 1.1 Servios em vrias etapas A incidncia do IR/Fonte ocorre em relao aos servios prestados ISOLADAMENTE. Desse modo, no se aplica a reteno do imposto quando o servio contratado englobar, cumulativamente, vrias etapas inseparveis dentro do objeto pactuado. 1.2 Beneficiria constituda sob a forma de S.A. Neste caso, estar caracterizado a natureza mercantil do prestador do servio. Haver incidncia de 1,5% sobre o valor dos servios. 1.3 Qualificao profissional dos scios A tributao na fonte incide sobre servios prestados por pessoas jurdicas civis ou mercantis, INDEPENDENTEMENTE da qualificao profissional dos scios da empresa prestadora dos servios e o fato dela auferir receita de qualquer outra atividade, seja qual for a relao percentual sobre a receita bruta. 1.4 Situaes especficas Existem certas atividades econmicas que, devido a singularidades prprias, devem ser analisadas com maior riqueza de detalhes, como trataremos a seguir: 1.4.1 Servios de Engenharia
6 Os servios de engenharia esto sujeitos ao IR/Fonte, desde que se refiram ao desempenho de servios pessoais da profisso, quando prestados atravs de sociedades civis ou explorados empresarialmente por intermdio de sociedades mercantis. 1.4.2 Servios de Medicina Os servios de medicina excluindo-se os servios prestados por ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro esto sujeitos ao IRF/Fonte. Servios Correlatos Os servios correlatos ao da medicina, tais como anlise clnica laboratorial, fisioterapia, fonoaudiologia, psicologia, psicanlise, raio-X e radioterapia, NO esto sujeitos ao IR/Fonte desde que seja executados dentro do ambiente fsico dos estabelecimentos de sade e sejam prestados sob subordinao tcnica e administrativa da pessoa jurdica responsvel. 1.4.3 Servios de Consultoria Tcnica Sujeitam-se ao IF/Fonte os servios de assessoria e consultoria tcnica, exceto o servio de manuteno tcnica prestados a terceiros concernente ao ramo de indstria ou comrcio explorado pelo prestador. 2. SERVIOS DE LIMPEZA, SEGURANA, VIGILNCIA E LOCAO DE MO-DEOBRA Sujeitam-se reteno do IR/Fonte, alquota de 1,0% (um por cento), os rendimentos pagos ou creditados em decorrncia da prestao de servios de: 1) limpeza e/ou conservao de bens imveis, exceto reformas e obras assemelhadas; 2) segurana; 3) vigilncia; e 4) locao de mo-de-obra de empregados da locadora colocados a servio da pessoa jurdica locatria em local por esta determinado. 2.1 Servios de Transporte de Valores considerado como servio de segurana e no de transporte o servio prestado por empresa transportadora de valores, vez que o objetivo dessas empresas a segurana dos bens transportados. Portanto, sujeitos ao IR/Fonte alquota de 1,0%. 2.2 Servios Prestados por Agncias de Empregos Este servio tributado como comisses e corretagens, portanto, no sujeitos a regra deste tpico. 3. FACTORING Desde 1-2-2004, est sujeito ao IR/Fonte a alquota de 1,5%, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas que explorem a atividade de factoring pela prestao de servios de assessoria creditcia. 4. BASE DE CLCULO E FATO GERADOR O IR/Fonte incide sobre a importncia paga pelos servios prestados por pessoa jurdica a outra pessoa jurdica, sendo de responsabilidade da contratante (fonte pagadora) reter o imposto por ocasio de cada pagamento ou crdito do valor. Assim sendo, a data de emisso do documento fiscal no tem relevncia para efeito de reteno do imposto e sim a data do pagamento ou quitao do servio prestado.
7 4.1 ISS na base de clculo Vale lembrar que a base de clculo do imposto o valor dos servios, no se admitindo qualquer excluso, inclusive do ISS. 4.2 Locao de Mo-de-Obra Neste caso, a base de clculo do imposto o valor total do faturamento, que inclui a mo-de-obra (salrio), encargos sociais e trabalhistas, vale-transporte e taxa de administrao, independentemente de haver destaque ou no das parcelas dos insumos integrantes do valor do faturamento. 5. RECOLHIMENTO DO IMPOSTO O IR/Fonte sobre os servios dever ser retido e recolhido, pela fonte pagadora, at o ltimo dia til do 1o (primeiro) decndio do ms subseqente ao ms de ocorrncia do fato gerador. Cdigos a utilizar: 5944 no caso de servios prestados por factoring; 1708 nos demais casos. 6. COMPENSAO DO IR/FONTE A pessoa jurdica beneficiria do rendimento que sofreu a reteno do imposto, poder compensar o valor do imposto retido com o devido sobre a receita, independente de ser tributado com base no Lucro estimado, Real, Presumido ou Arbitrado. 7. DISPENSA DA RETENO Est dispensado de reteno quando o valor do imposto a reter for de valor igual ou inferior a R$ 10,00. 7.1 Mais de um pagamento no ms A legislao no clara quanto ao critrio a ser utilizado para fins de dispensa da reteno do IR/Fonte no caso de haver mais de um pagamento no mesmo ms, a um mesmo beneficirio, pela mesma fonte pagadora. Entretanto, a SRRF, atravs de decises, externou entendimento de que a dispensa ocorre a cada pagamento cujo imposto seja menor que R$ 10,00. 8. EMPRESA NO SUJEITAS AO IR/FONTE Quando os servios profissionais forem prestados por entidades imunes ou isentas, no haver incidncia do IR/Fonte. Tambm no haver incidncia sobre os servios prestados por pessoas jurdicas inscritas no SIMPLES. 9. PRESTAO DE SERVIOS ORGO PBLICO FEDERAL As pessoas jurdicas que fornecem bens ou prestem servios em geral a rgos, autarquias e fundaes da administrao pblica federal, esto sujeitas reteno na fonte dos tributos Federais IRPJ, CSLL, PIS e COFINS. Tambm, desde 1-2-2004, passaram a efetuar esta reteno as seguintes entidades da administrao pblica federal; a) empresas pblicas; b) sociedades de economia mista; c) demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto, e que dela recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira na modalidade total no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (SIAFI).
8 10 - DCTF A pessoa jurdica que efetuou a reteno, bem como a empresa beneficiria obrigada ao recolhimento do imposto, devero informar o respectivo valor na sua Declarao de Contribuies e Tributos Federais (DCTF), quando estiverem obrigadas a entregar esse documento. 11 - DIRF ANUAL A pessoa jurdica que pagar ou creditar rendimento a outra pessoa jurdica, caso em que responsvel pela reteno do IR/Fonte, dever apresentar a Declarao do Imposto de Renda na Fonte (DIRF), at o ltimo dia til do ms de fevereiro do ano subseqente quele em que ocorreu a reteno na fonte. 12. INFORME DE RENDIMENTOS As pessoas jurdicas pagadoras de rendimentos sujeitos ao IR/Fonte, so obrigadas a fornecerem aos contratados, at o ltimo dia til do ms de fevereiro do ano subseqente ao dos rendimentos, o comprovante Anual de Rendimentos Pagos ou Creditados e de Reteno na Fonte Pessoa Jurdica. 13. EXEMPLOS PRTICOS. 1 - Servio Percia Contbil prestado no dia 04/09/2008, data de ocorrncia do fato gerador (registro contbil da obrigao), cujo pagamento ocorreu no dia 20/09/2008. O valor do Servio foi de R$ 8.240,00
USURIO DOS SERVIOS
Nome: Endereo: Cidade: CNPJ (MF):

Quant Unid
Estado: Insc. Estadual:

DISCRIMINAO DOS SERVIOS P. Unit P. Total
ISSQN:____________
Valor dos Servios: R$ ________________ R$ Total da Nota Fiscal R$
Preenchimento do DARF referente reteno sobre a Nota Fiscal de Servios acima: 02 PERIODO DE APURAO
MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL
DOCUMENTO DE ARRECADAO DAS RECEITAS FEDERAIS
03 Nmero DO CPF OU CNPJ 04 CDIGO DA RECEITA 05 NMERO DE REFERNCIA 06 DATA DE VENCIMENTO
DARF 01
NOME E TELEFONE
VEJA NO VERSO INSTRUES PARA PREENCHIMENTO ATENCO VEDADO O RECOLHIMENTO DE TRIBUTOS E CONTRIBUIES ADMINISTRADOS PELA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL CUJO VALOR TOTAL SEJA INFERIOR A R4 10,00. OCORRENDO TAL SITUAO, ADICIONE SEU VALOR AO TRIBUTO/CONTRIBUIO DE MESMO CDIGO DE PERODO SUBSEQENTE, AT QUE O TOTAL SEJA IGUAL OU SUPERIOR A R$ 10,00
07 VALOR DO PRINCIPAL 08 VALOR DA MULTA 09 VALOR DOS JUROS E/OU

ENCARGOS DL. 1025/69
10 VALOR RORAL 11 AUTENTICAO BANCRIA (SOMENTE NAS 1 E

2 VIAS)
2 - Servio prestado no ms de Agosto/2008, referente a vigilncia predial da empresa.

Nota fiscal emitida em 03/09/2008 e valor pago em 20/09/2008, data de ocorrncia do fato gerador. Valor dos servios R$ 10.220,00
USURIO DOS SERVIOS

Quant Unid

ISSQN:____________
10
Preenchimento do DARF referente reteno sobre a Nota Fiscal de servios acima: 02 PERIODO DE APURAO
DARF 01
NOME E TELEFONE


2 VIAS)
3 - Valor dos servios prestados durante o ms de Agosto/2008, em ao trabalhista junto

ao Tribunal do Regional do Trabalho. Valor dos honorrios de R$ 600,00
USURIO DOS SERVIOS

Quant Unid

ISSQN:____________
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12 CONTABILIZAO a) Contabilizando o exemplo 1: a.1) Na empresa contratante dos servios de auditoria, na data do crdito contbil, os lanamentos so (04/09/2008): CONTA HISTRICO DBITO CRDITO Servios de Terceiros (CR) Vr. Nf. ... ref servios de auditoria 8.240,00 IR/Fonte a Pagar (PC) Vr. Retido s/ nf. ... servios de auditoria 123,60 Fornecedores (PC) Vr. Nf. ... empresa.... 8.116,40 a.2) Por ocasio do pagamento da nota fiscal, dia 20/09/2008: CONTA HISTRICO Fornecedores (PC) Vr. Pago nf. ... empresa..... Caixa ou Bancos (AC) Vr. Pago nf. ... empresa .... a.3) Por ocasio do pagamento do DARF, em 10/10/2008: CONTA HISTRICO IR/Fonte a Pagar (PC) Vr. Pago conforme DARF Caixa ou Bancos (AC) Vr. Pago conforme DARF DBITO CRDITO 8.116,40 8.116,40 DBITO CRDITO 123,60 123,60
b.1) Na empresa prestadora dos servios de auditoria, na data da emisso da nota fiscal dos servios, 04/09/2008: CONTA HISTRICO DBITO CRDITO Clientes a Receber (PC) Vr. n/ nf. ... empresa... 8.240,00 Receita de Servios (CR) Vr. Venda de servios n/ data 8.240,00 b.2) Por ocasio do recebimento da nota fiscal, em 20/09/2008: CONTA Caixa ou Bancos (AC)
IR/Fonte a Compensar (AC) Clientes a Receber (AC)
HISTRICO Vr. Recebido n/data Vr. Retido s/ n/ nota fiscal Vr. Recebido n/ nf .... empresa ...
DBITO CRDITO 8.116,40 123,60 8.240,00
b.3) Por ocasio da compensao do IR/Fonte, no encerramento do perodo de apurao: CONTA HISTRICO DBITO CRDITO Prov. p/ IRPJ (PC) Compensao do IR/Fonte s/ n/ nf. ... 123,60 IR/Fonte a Compensar (AC) Compensao do IR/Fonte s/ n/ nf. ... 123,60 2) Contabilizando o exemplo 2: a.1) Na empresa contratante dos servios de vigilncia, cujo fato gerador ocorreu em 20/09/2008, data do pagamento dos servios: CONTA HISTRICO DBITO CRDITO Servios de Vigilncia (CR) Pago nf. Ref servios de vigilncia 10.220,00 IR/Fonte a Pagar (PC) Vr. Retido s/ nf. Vigilncia 102,02 Caixa ou Bancos (AC) Pago nf. Servios de vigilncia 10.117,98 a.2) Por ocasio do pagamento do DARF em 10/10/2008: CONTA HISTRICO DBITO CRDITO
12 IR/Fonte a Pagar (PC) Caixa ou Bancos (AC) Vr. Pago conforme DARF Vr. Pago conforme DARF 102,02 102,02
b.1) Na empresa prestadora dos servios de vigilncia, por ocasio do recebimento dos servios prestados em 20/09/2008: CONTA HISTRICO DBITO CRDITO Caixa ou Bancos (AC) Vr. Recebido ref. n/ nf. ... 10.117,98 IR/Fonte a Compensar (AC) Vr. Retido s/ n/ nf. ... 102,02 Receita de Servios Vr. Ref .servios prestados conf . nf. 10.220,00 b.2) Por ocasio da compensao do IR/Fonte no encerramento do perodo de apurao: CONTA HISTRICO DBITO CRDITO Prov. p/ IRPJ (PC) Compensao do IR/Fonte s/ n/ nf. ... 102,02 IR/Fonte a Compensar (AC) Compensao do IR/Fonte s/ n/ nf. ... 102,02
FUNDAMENTAO LEGAL: Lei 6.404, de 15-12-76 - Lei das Sociedades por Aes - artigo 116; Lei
9.430, de 27-12-96 - artigos 64 e 67 ; Lei 9.532, de 10-12-97 -artigos 12 a 18 e 21 ; Lei 10.406, de 10-1-2002novo Cdigo Civil Brasileiro - artigos 79 e 81; Lei 10.451, de 10-5-2002 ; Lei 10.833, de 29-12-2003 artigos 29, 34, 35 e 93; Decreto 3.000, de 26-3-99 Regulamento do Imposto de Renda - artigos 647 a 650, 717, 722 e 865; Resoluo 750 CFC, de 29-12-93 ; Instruo Normativa 23 SRF, de 21-1-86; Instruo Normativa 34 SRF, de 29-3-89; Instruo Normativa 85 SRF, de 30-12-96 ; Instruo Normativa 119 SRF, de 28-12-2000; Instruo Normativa 306 SRF, de 12-3-2003; Instruo Normativa 355 SRF, de 29-8-2003; Ato Declaratrio Interpretativo 4 SRF, de 20-3-2003; Ato Declaratrio Interpretativo 10 SRF, de 26-3-2004 ; Ato Declaratrio Normativo 6 COSIT, de 2-5-2000; Ato Declaratrio Normativo 9 CST, de 20-7-90; Ato Declaratrio Normativo 15 CST, de 19-2-97; Ato Declaratrio Normativo 20 COSAR, de 21-7-95 ; Ato Declaratrio Executivo 82 CORAT, de 18-122003; Parecer Normativo 8 CST, de 17-4-86; Parecer Normativo 27 CST, de 22-12-83; Parecer Normativo 27 CST, de 19-12-84; Parecer Normativo 37 CST, de 26-6-87; Parecer Normativo 121 CST, de 31-8-73; Parecer 1.218 CST, de 21-11-91; Parecer 1.236 CST, de 26-12-89 ; Deciso SRRF -10a RF, 9-1-98 (DO-U de 17-4-98); Deciso 130 SRRF-10a RF, de 18-10-2000; Deciso 149 SRRF-8a RF, de 12-6-2000; Soluo de Consulta 66 SRRF-10a RF, 29-4-2003.
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SERVIOS DE COMISSES E CORRETAGENS

As importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas a ttulo de comisso ou corretagem, ou como remunerao pela representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis ou comerciais, sujeitam-se, tambm, ao Imposto de Renda Retido na Fonte. Nesta seqncia procuraremos analisar os procedimentos a serem observados pelo contratante e pelo contratado. 1 ALQUOTA DO IMPOSTO O IR/Fonte incide alquota de 1,5% sobre os rendimentos auferidos a ttulo de comisso e corretagem, por ocasio do pagamento ou crdito, sendo que este imposto considerado antecipao do devido em cada perodo de apurao. 2 DO FATO GERADOR O fato gerador do imposto ocorre por ocasio do pagamento ou crdito, aquele que ocorrer primeiro, dos rendimentos a ttulo de comisso ou corretagem ou qualquer outra remunerao pela intermediao na realizao de negcios civis ou comerciais. Assim sendo, a data de emisso da nota fiscal de servios no tem relevncia para efeito de reteno do imposto na fonte. 2.1 Crdito dos Rendimentos Caracteriza-se como crdito o registro contbil, no passivo, da despesa a pagar. Sendo o crdito incondicional, ou seja, no sujeito a termo, e portanto, inteiramente disposio do beneficirio, ocorrer o fato gerador do IR/Fonte. Nesse caso, para fins de incidncia do IR/Fonte sobre as comisses e corretagens pagas por pessoa jurdica, se a fonte pagadora registrar o valor dos servios como despesa em sua escrita contbil, em contrapartida conta do Passivo representativa do direito de crdito da beneficiria, estar caracterizado o fato gerador do imposto. 3 BASE DE CLCULO DO IMPOSTO Para fins de incidncia do IR/Fonte, a base de clculo valor total dos servios prestados. 3.1 Dedues da Base de Clculo O imposto incide sobre o preo total dos servios, cobrados pelo contratante, no se admitindo qualquer deduo, inclusive do ISS. Na hiptese do ISS ser destacado e cobrado parte, este no integra a base de clculo do IR/Fonte. 4 RECOLHIMENTO PELA FONTE PAGADORA A legislao determina que a responsabilidade pela reteno e recolhimento do IR/Fonte cabe pessoa jurdica que pagar ou creditar o rendimento, inclusive no caso de comisses devidas pelos meios de hospedagem, s agencias de turismo, pelo encaminhamento de hspedes ou pela prestao de qualquer outro servio vinculado atividade e as devidas a agncias de empregos pelas empresas que contratam pessoal por seu intermdio. 5 RECOLHIMENTO PELA BENEFICIRIA DO RENDIMENTO
14 Determina ainda, a legislao, que a responsabilidade pelo recolhimento do IR/Fonte cabe pessoa jurdica que receber o rendimento de outras pessoas jurdicas a ttulo de comisses e corretagens decorrentes da prestao dos seguintes servios: a) colocao ou negociao de ttulos de renda fixa; b) operaes realizadas em Bolsas de Valores e em Bolsa de Mercadorias; c) distribuio e emisso de valores mobilirios, quando a pessoa jurdica atuar como agente da companhia emissora; d) operaes de cmbio; e) venda de passagens, excurses ou viagens; f) administrao de cartes de crdito; g) prestao de servios de distribuio de refeies pelo sistema de refeio-convnio; h) prestao de servios de administrao de convnios; A beneficiria deve registrar, no documento comprobatrio, o valor do imposto que assume a responsabilidade de recolher. 5.1 Repasse de Comisses No caso de repasse de parte da comisso relativa a determinada operao, o recolhimento efetuado pelo valor lquido recebido. Considera-se valor lquido, nesta hiptese, a diferena entre o valor das comisses recebidas e o das repassadas a outras pessoas jurdicas, em cada semana. 5.2 Distribuio de Refeies Em se tratando de prestao de servios de distribuio de refeies pelo sistema de refeio-convnio, a alquota do IR/Fonte incidir somente sobre a corretagem ou comisso cobrada pelas pessoas jurdicas prestadoras desses servios, desde que o valor correspondente esteja expresso de forma destacada e detalhada na nota fiscal de servios. Se no houver o destaque do valor da corretagem ou comisso, o imposto dever ser calculado sobre o total da nota fiscal. 5.3 Operaes No Sujeitas incidncia do IR/Fonte A empresa beneficiria da comisso ou corretagem no est sujeita incidncia do imposto nos seguintes casos: a) na distribuio de emisso de valores mobilirios por conta prpria, quando a pessoa jurdica subscrever ou comprar a emisso para coloc-la no mercado; b) quando, nas hipteses das letras "a" e "b" do item 5, as comisses e corretagens forem pagas por condomnio, fundo em condomnio, ou clube de investimento registrado em Bolsa de Valores; c) na hiptese da letra "d" do item 5, sobre as comisses recebidas em moeda estrangeira, quando da sua converso em reais. 6 - RECOLHIMENTO DO IMPOSTO O IR/Fonte retido sobre comisses e corretagens deve ser recolhido, pela fonte pagadora, at o ltimo dia til do 1 o (primeiro) decndio do ms subseqente ao ms de ocorrncia do fato gerador. Esse procedimento tambm se aplica ao recolhimento do Imposto de Renda antecipado de responsabilidade da pessoa jurdica beneficiria. 6.1 Cdigo de Recolhimento O recolhimento referente reteno na Fonte sobre comisses, deve ser feito por meio da DARF no cdigo 8045.
15 7 - COMPENSAO DO IMPOSTO A pessoa jurdica, beneficiria do rendimento e que sofreu a reteno ou que seja a responsvel pelo recolhimento, poder compensar o IR/Fonte incidente sobre as comisses e corretagens com o imposto devido, calculado com base no lucro estimado, real, presumido ou arbitrado. 8 - PENALIDADES PELA FALTA DE RETENO DO IMPOSTO A legislao determina que a fonte pagadora obrigada a reter e recolher o imposto, salvo disposio em contrrio. A fonte pagadora obrigada ao recolhimento do imposto, ainda que no o tenha retido. No caso de falta de reteno ou recolhimento, ou recolhimento aps o prazo fixado, sem o acrscimo de multa moratria, independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabveis, a fonte pagadora sujeita-se s seguintes multas de ofcio, calculadas sobre a totalidade ou diferena do tributo: a) 75%, nos casos de falta de pagamento ou recolhimento, pagamento ou recolhimento aps o vencimento do prazo, sem o acrscimo de multa moratria; b) 150%, nos casos de evidente intuito de fraude, definidos nos artigos 71,72 e 73 da Lei 4.502, de 30-11-64. 9 - DISPENSA DE RETENO Est dispensada a reteno do IR/Fonte de valor igualou inferior a R$ 10,00. 9.1 Vrios Pagamentos no mesmo ms A legislao do Imposto de Renda omissa quanto ao critrio a ser adotado para fins de dispensa da reteno do IR/Fonte no caso de haver mais de um pagamento ou crdito no mesmo ms, pela mesma fonte pagadora, a um mesmo beneficirio. Entretanto, a Secretaria da Receita Federal, atravs de suas Superintendncias Regionais, entendeu, por meio de Decises em processos de consultas, que, no caso de pagamentos efetuados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, a dispensa de reteno ocorre quando, em cada importncia paga ou creditada, o imposto for igual ou inferior a R$ 10,00. 10 - EMPRESAS NO SUJEITAS INCIDNCIA DO IMPOSTO No caso de a beneficiria do rendimento for pessoa jurdica imune ou isenta do Imposto de Renda, no haver incidncia do IR/Fonte. 10.1 Prestao de Servios a rgos Pblicos Federais As pessoas jurdicas que fornecem bens ou prestam servios em geral a rgos, autarquias e fundaes da administrao pblica federal esto sujeitas reteno na fonte dos tributos e contribuies devidos. A obrigatoriedade de reteno na fonte alcana o IRPJ, a CSLL, o PIS e a COFINS. A referida reteno substitui as demais retenes previstas na legislao do Imposto de Renda em relao ao valor pago, inclusive as retenes examinadas neste estudo. 11 - MULTA POR RESCISO DE CONTRATO At 31-12-96, a alquota de 1,5% incidia sobre qualquer remunerao pela representao comercial, inclusive sobre as multas decorrentes de indenizao por resciso de contrato. A partir de 1-1-97, a multa ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica, ainda que a ttulo de indenizao, beneficiria pessoa jurdica, inclusive isenta, em virtude de resciso de contrato, sujeita-se incidncia do IR/Fonte alquota de 15%, salvo quando se tratar de indenizao destinada a reparar danos patrimoniais.
16 11.1 - Fato Gerador Considera-se fato gerador do imposto o pagamento ou crdito da multa ou vantagem. 11.2 Responsabilidade pela Reteno e Recolhimento A responsabilidade pela reteno e recolhimento do IR/Fonte da fonte pagadora. Para fins de recolhimento do IR/Fonte incidente sobre as multas e vantagens, deve ser observado que o recolhimento deve ser efetuado at o 3 o (terceiro) dia til subseqente ao decndio de ocorrncia dos fato gerador. 11.3 Tratamento Tributrio da Multa ou Vantagem O valor da multa ou vantagem ser computado como receita na determinao do lucro real e acrescido base de clculo do imposto no caso de empresas tributadas pelo lucro presumido ou arbitrado. O imposto retido na fonte ser considerado como antecipao do devido em cada perodo de apurao, ou como tributao definitiva, no caso de pessoa jurdica isenta. 12 - DCTF A pessoa jurdica que efetuou a reteno, bem como a empresa beneficiria obrigada ao recolhimento do imposto, devero informar o respectivo valor na sua Declarao de Contribuies e Tributos Federais (DCTF), quando estiverem obrigadas a entregar esse documento. 13 - DIRF ANUAL A pessoa jurdica que pagar ou creditar rendimento a outra pessoa jurdica responsvel pela reteno do IR/Fonte dever apresentar a Declarao do Imposto de Renda na Fonte (DIRF), at o ltimo dia til do ms de fevereiro do ano subseqente quele em que ocorreu a reteno na fonte. 13.1 Apresentao pela empresa beneficiria do Rendimento Os rendimentos e os respectivos IR/Fonte de que trata o item 5 devem ser informados na DIRF das prprias empresas beneficirias desses rendimentos. 14 - COMPROVANTE DE RENDIMENTO As pessoas jurdicas que efetuarem pagamento ou crdito de rendimentos sujeitos ao IR/Fonte devem fornecer pessoa jurdica beneficiria, at o ltimo dia til do ms de fevereiro do ano subseqente quele em que ocorreu a reteno, o Comprovante Anual de Rendimentos Pagos ou Creditados e de Reteno do Imposto de Renda na Fonte - Pessoa Jurdica. 15 - COMPROVANTE DO IMPOSTO DE RENDA RECOLHIDO As empresas beneficirias dos rendimentos referidos no item 5 devem fornecer s pessoas jurdicas que as tenham pago, at 31 de janeiro, documento comprobatrio com indicao do valor das importncias e do respectivo Imposto de Renda recolhido, relativos ao anocalendrio anterior. 16 EXEMPLOS DE EMISSO DE DOCUMENTOS FISCAIS E DARF I - Comisses devidas no ms de Agosto/2008 no valor de R$ 5.000,00, cujo fato gerador do IR/Fonte ocorreu por ocasio do registro contbil (crdito) efetuado pela fonte pagadora em 10/09/2008.
17
USURIO DOS SERVIOS

Quant Unid

ISSQN:____________
- Preenchimento do DARF referente ao IR/Fonte sobre a NF anterior: 02 PERIODO DE APURAO

DARF 01
NOME E TELEFONE


2 VIAS)
18 II Comisses auferidas no ms de Agosto/2008, referente vendas de passagens areas no valor de R$ 2.000,00, cujo fato gerador ocorreu na data do seu pagamento ocorrido no dia 03/09/2008.
USURIO DOS SERVIOS

Quant Unid

ISSQN:____________
- Preenchimento do DARF referente ao IR/Fonte sobre a NF anterior:
02 PERIODO DE APURAO
DARF 01
NOME E TELEFONE


2 VIAS)
19
17 - CONTABILIZAO Demonstramos a seguir os lanamentos contbeis relativos ao pagamento de comisses em que a responsabilidade pelo recolhimento do imposto ora da fonte pagadora, ora da beneficiria dos rendimentos. 17.1 Fonte Pagadora responsvel reteno e recolhimento Comisses devidas no ms de Agosto/2008 no valor de R$ 5.000,00, cujo fato gerador do IR/Fonte ocorreu por ocasio do registro contbil (crdito) efetuado pela fonte pagadora em 10/09/2008. I Imposto Retido 1,5% de R$ 5.000,00 = R$ 75,00. II Registros Contbeis na Fonte Pagadora a) Em 10/09/2008:
CONTA HISTRICO DBITO CRDITO
Desp.Comisses(CR) Contas a Pagar (PC)

IR/Fonte a Pagar (PC)
Vr. dos servios contratados conf. nf.. Vr. nf. ... Empresa Alfa Vr. A repassar ao Estdio fotogrfico
HISTRICO
5.000,00 4.925,00 75,00

DBITO CRDITO
b) Por ocasio do pagamento das comisses.

CONTA
Contas a Pagar (PC)

Caixa ou Bancos (AC)
Pago NF.. da empresa Alfa Pago nf... da empresa Alfa

HISTRICO
4.925,00 4.925,00
DBITO CRDITO
c) Por ocasio do pagamento do IR/Fonte.

CONTA
IR/Fonte a Pagar (PC) Caixa ou Bancos (PC)
Pago guia DARF nesta data Pago guia DARF nesta data
75,00 75,00
III Registros Contbeis na beneficiria dos rendimentos: A) Em 10/09/2008:

Receita de Servio (CR) Vr. dos servios Prestados conf. NF.. IR - Antecipado(AC) Vr. IR/Fonte s/ nf de servios n.... Contas a Receber (AC) Vr. Nf.... referente comisses b) Por ocasio do efetivo recebimento.
CONTA HISTRICO
5.000,00 75,00 4.925,00

DBITO CRDITO
Caixa ou Bancos (AC) Contas a Receber (AC)
Vr. Recebido nesta data.. Vr. Recebido da empresa Alfa nf....
4.925,00 4.925,00
d) Por ocasio da compensao do IR/Fonte. CONTA HISTRICO Proviso p/ IRPJ (PC) Vr. Comp do IR/Fonte s/ comisses IR - Antecipado (AC) Vr. Comp do IR/Fonte s/ comisses 17.2 Beneficiria responsvel pelo recolhimento do IR/Fonte
DBITO 75,00
CRDITO
75,00
20 Comisses auferidas sobre a venda de passagens areas no ms de Agosto/2008 no valor de R$ 2.000,00, cujo fato gerador ocorreu com o efetivo pagamento em 03/09/2008. I Imposto a Recolher 1 ,5% de R$ 2.000,00 = R$ 30,00 II Registros contbeis na beneficiria dos rendimentos: a) Em 03/09/2008. CONTA HISTRICO DBITO CRDITO Caixa ou Bancos (AC) Vr. Recebido da empresa Estar 2.000,00 Receita de Servio (CR) Vr. Serv.prest.conf. nf. .... Emp Estar 2.000,00 IR Antecipado (AC) Vr. s/ nf de comisses Emp Estar 30,00 IR/Fonte a Pagar (PC) Vr. s/ nf de comisses Empr Estar 30,00 b) Por ocasio do pagamento do imposto. CONTA HISTRICO IR/Fonte a Pagar (PC) Vr. Pago conforme DARF Caixa ou Bancos (AC) Vr. Pago conforme DARF c) Por ocasio da compensao do Imposto de Renda. CONTA HISTRICO IR Antecipado (AC) Vr. Comp do IR/Fonte s/ comisses Proviso p/ IRPJ (PC) Vr. Comp do IR/Fonte s/ comisses III Registro Contbil na Fonte Pagadora
CONTA
Despesas Comisses (CR)
DBITO CRDITO 30,00 30,00 DBITO 30,00

DBITO 2.000,00 CRDITO 2.000,00
CRDITO 30,00
Contas a Pagar (PC)
HISTRICO Vr. Pago de comisses a empresa MMM Pago nf de comisses a Empresa MMM
* CR Contas de Resultado; * PC Passivo Circulante; * AC Ativo Circulante
FUNDAMENTAO LEGAL: Lei 9.430, de 27-12-96- artigos 1, 2, 64, 67, e 70; Lei 9.532, de 10-12-97 artigos de 12 a 18; Lei 10.426, de 24-4-2002- artigo 9; Decreto 3.000, de 26-3-99 - Regulamento do Imposto de Renda - artigos 651, 653, 681, 717, 722, 724,865 e 942; Instruo Normativa 23 SRF/STN/SFC, de 2-32001; Instruo Normativa 73 SRF, de 19-12-96; Instruo Normativa 76 SRF, de 17-6-86 (DO-U de 18-6-86); Instruo Normativa 107 DRF, de 26-11-91 (DO-U de 27-11-91); Instruo Normativa 108 SRF, de 28-12-2001; Instruo Normativa 153 SRF, de 5-11-87 (DO-U de 6-11-87); Instruo Normativa 154 SRF, de 19-4-2002; Instruo Normativa 177 SRF, de 30-12-87 (DO-U de 31-12-87); Ato Declaratrio Normativo 9 CST, de 14-2-86 (DO-U de 17-2-86); Ato Declaratrio Normativo 15 COSIT, de 19-2-97; Ato Declaratrio Normativo 20 COSAR, de 21-7-95; Parecer Normativo 37 CST, de 26-6-87 (DO-U de 30-7-87); Parecer Normativo 25 CST, de 16-10-
21
84 (DO-U de 19-10-84); Parecer Normativo 121 CST, de 31-8-73 (DO-U de 24-9-73); Parecer 1.218 CST, de 21-11-91; Deciso 1 SRRF -10 RF, de 9-1-98 (DO-U de 17-4-98); Deciso 130 SRRF -10 RF, de 18-10-2000; Deciso 149 SRRF 8 RF, de 12-6-2000.
SERVIOS DE PROPAGANDA E PUBLICIDADE

Neste estudo, procuraremos apresentar os procedimentos a serem observados para clculo e recolhimento do Imposto de Renda na Fonte incidente sobre as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdica pela prestao de servios de propaganda e publicidade. 1 FATO GERADOR O fato gerador do IR/Fonte incidente sobre os servios de propaganda e publicidade ocorre a cada pagamento, entrega ou crdito das importncias devidas agncia de propaganda. No caso de crdito, o fato gerador consolida-se com o lanamento contbil, pela anunciante, desde que este seja comunicado agncia de propaganda. Se no houver a comunicao ou se a anunciante estiver dispensada de escriturao contbil, o fato gerador ficar caracterizado na data do vencimento da fatura (ou outro documento), emitida para cobrana dos servios prestados. 2 ALQUOTA DA RETENO Sobre os servios de propaganda e publicidade incide o IR/Fonte alquota de 1,5%. 3 BASE DE CLCULO Na composio da base de clculo do IR/Fonte incluem-se as importncias pagas, entregues ou creditadas, pela anunciante, empresa beneficiria, decorrentes, direta ou indiretamente da prestao de servios de propaganda e publicidade, realizados pela agncia com meios prprios, no sentido tcnico, artstico ou operacional. 3.1 Adiantamentos Os adiantamentos feitos pela anunciante, por conta da execuo dos servios de propaganda e publicidade, tambm devem compor a base de clculo da reteno do IR/Fonte. Entretanto, nesses adiantamentos esto includos valores referentes ao reembolso ou repasse de despesas de terceiros, que no devem ser computados na base de clculo da reteno. Nesse caso, a incidncia do IR/Fonte pode ficar restrita s importncias que se destinarem a remunerar os servios prprios da agncia de propaganda, desde que se possam discriminar, de forma definitiva e incondicional, as diversas parcelas a que se destina o adiantamento. 3.2 Bonificaes muito comum nesta atividade, que os veculos de divulgao ou os fornecedores concedam, s agencias de propaganda e publicidade, pequenos descontos adicionais denominados bonificaes de volume, em decorrncia da quantidade de propaganda encaminhada durante um determinado tempo, aliada s condies de pagamento. Assim, essas bonificaes de volume tambm devem ser includas na base de clculo do IR/Fonte, vez que, esses descontos resultam em acrscimo da receita de servios nas agncias de propaganda e publicidade. Da mesma sorte, integram tambm a base de clculo do IR/Fonte os honorrios de veiculao, nos casos em que a anunciante entrega os servios de propaganda para a agncia, mas efetua o pagamento diretamente ao veculo de divulgao, bem como vantagens a qualquer ttulo, vinculadas a servios de propaganda e publicidade.
22 3.3 Venda de Espaos O valor obtido na venda de espaos em veculo de divulgao, que tenham sido adquirido pela agncia de propaganda e publicidade, tambm deve compor a base de clculo do IR/Fonte, desde que sejam observados os demais pressupostos legais. 4 EXCLUSO DA BASE DE CLCULO No integram a base de clculo do IR/Fonte, o seguinte: a) as importncias pagas diretamente ou repassadas aos veculos de comunicao, assim considerados os jornais, revistas, empresas de rdio, televiso, cinema e publicidade ao ar livre (outdoor); b) os gastos feitos com terceiros em nome da agncia, que forem reembolsados pelo anunciante, nos limites e termos contratuais; c) os valores que a agncia repassar a terceiros, por conta e ordem da anunciante e em nome desta; d) os descontos obtidos por antecipao do pagamento. O anunciante e a agncia de propaganda e publicidade so solidariamente responsveis pela comprovao da efetiva realizao dos servios, nas hipteses mencionadas nas letras a e d. 4.1 Valores pagos a fornecedores Os valores pagos ou creditados a fornecedores (indstria grfica, indstria cinematogrfica, indstria fotogrfica, estdios fotogrficos e assemelhados), que no sejam agncia de propaganda e publicidade, NO so includos na base de clculo do IR/Fonte, por no se caracterizarem como servios de propaganda e publicidade. 5 RECOLHIMENTO DO IR/FONTE de competncia da prpria agncia de propaganda e publicidade efetuar o recolhimento do IR/Fonte, englobando todas as importncias relativas a um mesmo perodo de apurao. 5.1 Prazo de recolhimento A antecipao do IR/Fonte sobre os servios de propaganda e publicidade deve ser efetuada pelas agncias de propaganda at o ltimo dia til do 1 o (primeiro) decndio do ms subseqente ao ms de ocorrncia do fato gerador. 5.2 Cdigo de recolhimento O recolhimento realizado por meio do DARF, com o cdigo 8045. 6 COMPENSAO DO IR/FONTE A agncia de propaganda poder deduzir o IR/Fonte incidente sobre os servios de propaganda e publicidade do imposto devido calculado com base no lucro estimado, real, presumido ou arbitrado. 7 COMPROVAO DO RECOLHIMENTO Para comprovar o efetivo recolhimento do IR/Fonte, as agncias de propaganda e publicidade devem entregar anunciante, at o dia 15 de fevereiro de cada ano, o Comprovante Anual de Imposto de Renda Recolhido referente ao ano-calendrio anterior. Lembrando que este comprovante dever ser fornecido em uma nica via. 7.1 Emisso por processamento eletrnico permitido a agncia de propaganda optar pela emisso do Comprovante por meio de processamento automtico de dados, podendo adotar modelo diferente do estabelecido, desde que obtenha todas as informaes nele previstas, dispensada a assinatura ou a chancela mecnica. 7.2 Penalidades pela no entrega do comprovante
23 As agncias de propaganda e publicidade que deixarem de fornecer ao anunciante o Comprovante Anual dentro do prazo estipulado, ou fornec-lo com inexatido, sujeitam-se ao pagamento de multa de valor equivalente a R$ 5,73 por documento. 8 PRESTAO DE SERVIO A RGO PBLICO FEDERAL As pessoas jurdicas que fornecem bens ou prestam servios em geral a rgos, autarquias e fundaes da administrao pblica federal, esto sujeitos reteno na fonte dos tributos e contribuies federais devidos. A obrigatoriedade de reteno na fonte alcana do IRPJ, a CSLL, o PIS e a COFINS. A referida reteno dispensa a incidncia do IR/Fonte sobre as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, a ttulo de propaganda e publicidade. 9 DCTF As agncias de propaganda devero informar o valor do IR/Fonte na sua Declarao de Contribuies e Tributos Federais (DCTF), quando estiverem obrigadas a entregar esse documento. 10 DIRF As informaes prestadas pelas agncias de propaganda no Comprovante Anual de Imposto Recolhido devem ser discriminadas, por beneficirio, na DIRF anual do anunciante. 11 EXEMPLOS DE EMISSO DE DOCUMENTOS FISCAIS E DARF I) Uma empresa comercial, contratou uma agncia de publicidade, para anunciar seus produtos, tendo sido cobrado a importncia de R$ 18.435,00, cujo pagamento ocorreu em 08/09/2008, correspondentes aos seguintes itens: - Repasse a veculo de comunicao:...........................................................R$ 9.020,00 - Pagamento de estdio fotogrfico:..............................................................R$ 3.200,00 - Servios prestados pela agncia:................................................................R$ 6.215,00 - IR/Fonte (1,5% de R$ 6.215,00)..................................................................R$ 93,23
USURIO DOS SERVIOS

Quant Unid

ISSQN:____________
24
- Preenchimento do DARF referente Nota Fiscal anterior: 02 PERIODO DE APURAO

DARF 01
NOME E TELEFONE


2 VIAS)
12 CONTABILIZAO Em relao ao exemplo anterior, a agncia de publicidade efetuar os seguintes lanamentos em sua contabilidade: I) Por ocasio da prestao dos servios: CONTA HISTRICO Dupl.a Receber (AC) Vr. dos servios Prestados conf. NF.. Contas a Pagar (PC) Vr. A repassar ao Jornal X Fornecedores (PC) Vr. A repassar ao Estdio fotogrfico Receita Servio(CR) Vr. Servios prestados conf. Nf... IR-Antecipado (AC) Vr. IR/Fonte s/ NF... IR a Pagar (PC) Vr. IR/Fonte s/ NF... II) No recebimento da duplicata: CONTA HISTRICO Caixa ou Bancos(AC) Vr. Recebido da Empresa X Dupl. A Receber (AC) Vr. Recebido da Empresa X III) Pelo repasse dos valores: CONTA HISTRICO DBITO 18.435,00 CRDITO 9.020,00 3.200,00 6.215,00 93,23 93,23 DBITO 18.435,00 CREDITO 18.435,00 DBITO CRDITO
25 Contas a Pagar (PC) Repasse efetuado a empresa.... Fornecedores (PC) Repasse efetuado a empresa.... Caixa ou Bancos(AC) Vr. Repasses efetuado n/ data IV Pelo recolhimento do imposto CONTA HISTRICO IR a Pagar (PC) Valor pago conforme DARF Caixa ou Bancos (AC) Valor pago conforme DARF 9.020,00 3.200,00 12.220,00 DBITO 93,23 93,23 DBITO 93,23 CRDITO 93,23 CRDITO
V Pela compensao do imposto no encerramento do perodo: CONTA HISTRICO Prov.p/IRPJ (PC) Compensao do IR/Fonte s/ servios IR Antecipado (AC) Compensao do IR/Fonte s/ servios CR Contas de Resultado; PC Passivo Circulante; AC Ativo Circulante.
FUNDAMENTAO LEGAL: Lei 9.249, de 26-12-95- artigo 30; Decreto 3.000, de 26-3-99- Regulamento
do Imposto de Renda - artigos 220, 229, 231, 526, 540, 651 e 865; Instruo Normativa 23 SRF/STN/SFC, de 2-3-2001; Instruo Normativa 82 SRF, de 31-10-97 - artigo 23; Instruo Normativa 93 SRF, de 24-12-97; Instruo Normativa 123 SRF, de 20-11-92; Instruo Normativa 130 SRF, de 9-12-92; Ato Declaratrio 20 COSAR, de 21-7-95; Parecer Normativo 7 CST, de 2-4-86 (DO-U de 8-4-86); Esclarecimentos da Secretaria da Receita Federal S/N.
26
PRMIOS DE LOTERIAS, CONCURSOS E SORTEIOS PRMIOS EM GERAL

Os prmios em geral, inclusive os distribudos mediante concurso, sorteios e competies, devem se submetidos tributao do Imposto de Renda na Fonte de acordo com as normas examinamos a seguir. 1 - PRMIOS EM BENS E SERVIOS Esto sujeitas ao IR/Fonte, exclusivamente na fonte, alquota de 20%, os prmios distribudos, sob a forma de bens e servios, atravs de concursos e sorteios de qualquer espcie, exceto a distribuio realizada por meio de vale-brinde. 1.1 - Base de clculo O IR/Fonte incidir sobre o valor de mercado do prmio ou da realizao do servio, da data da distribuio. Considera-se efetuada a distribuio do prmio na data da realizao do concurso ou sorteio, sendo irrelevante que o seu recebimento, pelo contemplado, ocorra em outra data. No caso de loteria instantnea, considera-se distribudo o prmio na data da apresentao dos bilhetes para resgate ou ressarcimento. 1.2 - Responsabilidade pelo recolhimento do imposto Compete pessoa jurdica que proceder a distribuio de prmios efetuar o pagamento do imposto correspondente. 1.3 - Prazo para recolhimento O IR/Fonte incidente sobre os prmios distribudos, sob a forma de bens e servios, dever ser recolhido at o 3 o (terceiro) dia til subseqente ao decndio de ocorrncia do fato gerador, atravs de DARF preenchido com o cdigo 0916. 2 - PRMIOS E SORTEIOS EM GERAL Esto sujeitos incidncia do IR/Fonte, alquota de 30%, exclusivamente na fonte: a) os lucros decorrente de prmios em dinheiro obtidos em loterias, inclusive as instantneas e as de finalidade assistencial ou exploradas pelo estado, concursos desportivos, compreendidos os de turfe, sorteios de qualquer espcie, exceto os de antecipao nos ttulos de capitalizao e os de amortizao e resgate das aes das sociedade annimas; b) os prmios em concursos de prognostico desportivos, qualquer que seja o valor do rateio atribudo a cada ganhador. 2.1 - Base de clculo O imposto de que trata o item 2 incidir sobre o valor do prmio. 2.1.1 - Prmios lotricos e de Sweepstake No caso de prmios lotricos e de sweepstake o imposto somente incidir sobre o valor do prmio quando superior a R$ 11,10.
27 Este limite no se aplica no caso de prmios em concursos de prognsticos Desportivos. 2.2 - Responsabilidade pela reteno do imposto Compete fonte pagadora a reteno do imposto na data do pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa. 2.3 - Prazo para recolhimento O IR/Fonte incidente sobre os prmios e sorteios em geral dever ser recolhido at o 3 o (terceiro) dia til subseqente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores, atravs de DARF preenchido com o cdigo 0916. 3 - PRMIOS DE PROPRIETRIOS E CRIADORES DE CAVALOS DE CORRIDA Esto sujeitos incidncia do Ir/Fonte alquota de 15%, os prmios pagos aos proprietrios e criadores de cavalos de corridas, pessoas fsicas ou jurdicas. 3.1 - Responsabilidade pela reteno do imposto Compete fonte pagadora a reteno do imposto na data do pagamento ou crdito. 3.2 - Prazo para recolhimento O IR/Fonte incidente os prmios pagos aos proprietrios e criadores de cavalos de corrida dever ser recolhido at o 3 o (terceiro) dia til subseqente ao decndio de ocorrncia do fato gerador, atravs de DARF preenchido com o cdigo 0916. 3.3 - Tratamento tributrio O imposto retido ter o seguinte tratamento: a) pessoa jurdica tributada com base no lucro real: ser deduzido do imposto devido apurado no encerramento do perodo de apurao; b) demais benefcios, inclusive pessoa fsica e pessoa jurdica isenta, ser considerado devido exclusivamente na fonte. 4 - TTULOS DE CAPITALIZAO Sujeitam-se incidncia do IR/Fonte os benefcios lquidos resultantes da amortizao antecipada. Mediante sorteio, dos ttulos de capitalizao e os benefcios atribudos aos portadores de ttulos de capitalizao nos lucros da empresa emitente. 4.1 - Responsabilidade pela reteno do imposto Compete fonte pagadora a reteno do imposto na data do pagamento ou crdito. 4.2 - Alquota e base de clculo Os rendimentos auferidos em operaes com ttulos de capitalizao sujeitam-se do IR/Fonte s seguintes alquotas: * 30% - sobre os pagamentos de prmios em dinheiro, mediante sorteio, sem amortizao antecipada; * 25% - sobre: a) os benefcios lquido resultante da amortizao antecipada, mediante sorteio; b) os benefcios atribudos aos portadores dos referidos ttulos nos lucros das empresas emitentes; * 20% - nas demais hipteses, inclusive no caso de resgate sem ocorrncia de sorteio. 4.3 - Prazo para recolhimento
28 O IR/Fonte incidente sobre rendimento auferidos em operaes com ttulos de capitalizao dever ser retido por ocasio do pagamento ou crdito desses rendimentos e recolhidos at o 3o (terceiro) dia til subseqente ao decndio de ocorrncia do fato gerador, atravs de DARF preenchido com o cdigo 0916. 4.4 - Tratamento tributrio O imposto retido ter o seguinte tratamento: a) no caso de pagamento de prmios em dinheiro, mediante sorteio, sem amortizao antecipada: ser considerado exclusivo na fonte; b) b)nas demais hiptese: - pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: o imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual. - Demais beneficirios, inclusive pessoa fsica e pessoa jurdica isenta: ser considerado devido exclusivamente na fonte. 5. JOGOS DE BINGO PERMANENTE OU EVENTUAL Os prmios distribudos, sob a forma de bens e servios ou em dinheiro atravs de sorteios de jogos permanente ou eventual sujeitam-se indecncia do IR/fonte, na data de distribuio. Considera-se efetuada a distribuio do prmio na data da realizao do sorteio, sendo irrelevante que o seu recebimento, pelo contemplado, ocorra em outra data. 5.1. Prmio distribudos em dinheiro No caso de prmios distribudos em dinheiro atravs de sorteios de jogos de bingo, ser retido o IR/Fonte alquota de 30% sobre o valor do prmio, sendo a tributao exclusiva na fonte. 5.2. Prmios distribudos em bens ou servios No caso de prmios distribudos em bens ou servios atravs de sorteio de jogos de bingo, o IR/Fonte incidir alquota de 20% sobre o valor de mercado do prmio ou da realizao do servio, sendo a tributao exclusiva na fonte. 5.3. Responsabilidade pelo recolhimento Compete entidade desportiva a responsabilidade pelo recolhimento do imposto. No entanto, se administrao do jogo do bingo for entregue a empresa comercial ser desta a responsabilidade pelo pagamento do imposto. 5.4. Prazo para recolhimento O IR/Fonte incidente sobre os prmios distribudos, sob a forma de bens e servios ou em dinheiro, atravs de sorteios de jogos de bingos, dever ser recolhido at o 3 o (terceiro) dia til subseqente ao decndio de ocorrncia do fato gerador, atravs de DARF preenchido com o cdigo 8673. 6. PRMIOS RECEBIDOS EM CONCURSOS E COMPETIES Os valores correspondentes a prmios obtidos em concursos e competies artsticas, cientficas, desportivas e literrias, outorgados pela avaliao dos participantes, assumem o aspecto de remunerao do trabalho, assalariado ou no assalariado. Conforme haja ou no vinculo empregatcio entre a pessoa fsica e a fonte pagadora. Tais prmios sujeitam-se ao recolhimento mensal (carn-leo), se recebido de pessoa fsica ou ao IR/Fonte, se distribudos por pessoa jurdica ou pessoa fsica empregadora, e tributao na Declarao de Ajuste Anual. 7. PRMIOS RECEBIDOS EM COMPETIES ESPORTIVAS
29 Os valores pagos pelo empregador a ttulo de luvas, prmios, bichos, direito de arena, publicidade em camisas, etc. em retribuio pelo contrato de servios profissionais, por vitrias, empates, ttulos e trofus conquistados rendimentos do trabalho assalariado e devem compor juntamente com os salrios pagos em cada ms, a base de clculo para apurar a renda mensal sujeita incidncia na fonte e na declarao. 7.1. Beneficirio residente ou domiciliado no exterior Os prmios conquistados em concursos ou competies por beneficirio residentes ou domiciliados no exterior, pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos, por fontes situadas no Pas, esto sujeitos tributao exclusiva na fonte, alquota de 25%. O imposto ser recolhido na data da ocorrncia do fato gerador, mediante DARF preenchido com o cdigo 0473. 8 EXEMPLOS
C.N.P.J. 78.851.995/0007-87
NATUREZA DA OPERAO CFOP INSCRIO EST SUBST.TRIBUTRIA INSC EST
Remessa de Brindes
5910
C.N.P.J / C.P.F.
10.379342.9
DESTINATRIO / REMETENTE
NOME / RAZO SOCIAL
Jos Benedito da Silva

ENDEREO BAIRRO / DISTRITO
233.546.654-38
C.E.P.
xxxxxxxxxx
MUNICPIO
xxxxxxxx
FONE / FAX UF
Xxxxxxxxx
INSCRIO ESTADUAL
Goinia
xxxxx
Sit Tri b
GO
Quant i dade Valor Unitrio Valor Total Alq ICMS
Dados do Produto
Cdigo Produto Descrio dos Produtos Uni d
Televiso Fhilips 29 pol
000
Cx
01
890,00
890,00
17
CLCULO DO IMPOSTO
B. DE CLCULO ICMS VALOR DO ICMS B. CLC. ICMS ST OUT. DESP ACESS V. ICMS SUBSTITUIO VALOR DO IPI V. TOTAL DOS PRODUTOS
890,00
VALOR DO FRETE
151,30
VR. DO SEGURO
890,00
VALOR TOTAL DA NOTA
890,00
DADOS ADICIONAIS
INFORMAES COMPLEMENTARES RESERVADO AO FISCO
- Promoo Ano Novo Feliz sorteio realizado pela Loteria Federal conforme autorizao do MJ/RF n ....... no dia 05/01/2008
03 Nmero DO CPF OU CNPJ 04 CDIGO DA RECEITA 05 NMERO DE REFERNCIA 06 DATA DE VENCIMENTO 07 VALOR DO PRINCIPAL 08 VALOR DA MULTA 09 VALOR DOS JUROS E/OU
DARF 01
NOME E TELEFONE
VEJA NO VERSO INSTRUES PARA PREENCHIMENTO ATENCO VEDADO O RECOLHIMENTO DE TRIBUTOS E CONTRIBUIES
30
ADMINISTRADOS PELA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL CUJO VALOR TOTAL SEJA INFERIOR A R4 10,00. OCORRENDO TAL SITUAO, ADICIONE SEU VALOR AO TRIBUTO/CONTRIBUIO DE MESMO CDIGO DE PERODO SUBSEQENTE, AT QUE O TOTAL SEJA IGUAL OU SUPERIOR A R$ 10,00
10 VALOR RORAL 11
AUTENTICAO BANCRIA (SOMENTE NAS 1 E 2 VIAS)
9 CONTABILIZAO a) Pela distribuio do brinde conforme, nota fiscal de sada em 18/10/2008: CONTA HISTRICO DBITO CRDITO Despesas c/ Brindes (CR) Vr. Conf. n/ nf. ... Ms da Criana 890,00 Estoques (AC) Baixa conf. n/ nf. Ms da Criana 890,00 c) Pelo recolhimento do IR/Fonte sobre a distribuio de Brindes: CONTA HISTRICO DBITO CRDITO Despesas Tributrias (CR) Valor pago conf DARF Sorteio 178,00 Caixa ou Bancos (AC) Valor pago conf DARF Sorteio 178,00
FUNDAMENTAO LEGAL: Decreto 3.000, de 26-3-99- Regulamento do Imposto de Renda - artigos

37, 43, 676 a 679, 682, 685, 725 e 865; Decreto 3.659, de 14-11-2000; Instruo Normativa 15 SRF, de 6-22001; Instruo Normativa 25 SRF, de 6-3-2001; Instruo Normativa 208 SRF, de 27-9-2002; Ato Declaratrio
31
20 COSAR, de 21-7-95; Ato Declaratrio 47 COSAR, de 27-11-2000; Ato Declaratrio normativo 7 COSIT, de 13-1-97; Ato Declaratrio Normativo 18 COSIT, de 15-5-97; Ato Declaratrio Normativo 19 COSIT, de 26-7-96; Parecer Normativo 173 CST, de 26-9-74 (DO-U de 22-10-74); Manual do Imposto de Renda na Fonte -SRF -MAFON/2006; Perguntas & Respostas -SRF - IRPF/2006.
32
NDICE
01. DO FATO GERADOR 02. OBRIGADOS A RETER 03. DOS SERVIOS SUJEITOS A RETENO 04. DISPENSA DA RETENAO 05. BASE DE CLCULO 06. ALQUOTA 07.TRATAMENTO DA RETENO 08. OPERAES COM CARTO DE CRDITO OU DBITO 09. DOCUMENTO DE COBRANA 10. DA EMISSO DO DOCUMENTO FISCAL 11. MEDIDA JUDICIAL 12. PRAZO DE RECOLHIMENTO 13. CDIGO DE RECOLHIMENTO 14. COMPROVANTE ANUAL DE RETENO 15. D I R F 16. OBRIGAES ACESSRIAS 17. EXEMPLOS 18. INSTRUO NORMATIVA 459. DE 18/10/2004
33 33 33 34 35 35 36 36 36 36 37 37 37 37 37 37 37 41
33
RETENES DE PESSOAS JURDICAS DE DIREITO PRIVADO

Contribuies Federais Com o advento da Lei 10.833, de 2003, o Governo Federal estabeleceu norma de reteno das contribuies federais sobre os pagamentos efetuados por pessoas jurdicas de direito privado a outras pessoas jurdicas de direito privado pela prestao de determinados servios que a lei relacionou. Neste estudo, procuraremos abordar a normal legal de forma mais simplificada possvel, facilitando a compreenso do leitor e esclarecendo a aplicao prtica da referida norma. 1 DO FATO GERADOR O fato gerador o pagamento efetuado pela pessoa jurdica de direito privado a outra pessoa jurdica de direito privado, pela prestao de servios referidos na lei. ( IN SRF 459/04, art. 1) 2 OBRIGADOS A RETER toda pessoa jurdica de direito privado que efetuar pagamento a outra pessoa jurdica de direito privado pela contratao dos servios referidos na lei. ( IN SRF 459/04, art. 1) 2.1 Instituies Tambm est obrigado a efetuar a reteno, as seguintes instituies que pagarem pelos servios mencionados na lei: I - associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes, centrais sindicais e servios sociais autnomos; II - sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas; III fundaes de direito privado; IV - condomnios edilcios. 3 DOS SERVIOS SUJEITOS A RETENO Esto sujeitos reteno, quando do pagamento, os seguintes servios: - de limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e locao de mo-de-obra, pela prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber. (IN SRF 459/04, Art. 1 ) -administrao de bens ou negcios em geral,exceto consrcios ou fundos mtuos para aquisio de bens; advocacia; anlise clnica laboratorial; anlises tcnicas; arquitetura; assessoria e consultoria tcnica, exceto o servio de assistncia tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria ou comrcio explorado pelo prestador do servio; assistncia social; auditoria; avaliao e percia; biologia e biomedicina; clculo em geral; consultoria; contabilidade; desenho tcnico; economia; elaborao de projetos; engenharia, exceto construo de estradas, pontes, prdios obras assemelhadas; ensino e treinamento; estatstica; fisioterapia; fonoaudiologia; geologia; leilo; medicina, exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa. de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro; nutricionismo e diettica; odontologia; organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsio e congneres; pesquisas em geral; planejamento; programao; prtese; psicologia e psicanlise; qumica;
34 radiologia e radioterapia; relaes pblicas; servios de despachante; teraputica ocupacional; traduo ou interpretao comercial; urbanismo e veterinria. ( IN SRF 459/04, Art. 1 ) 3.1 Conceitos Considera-se como servio de limpeza, conservao ou zeladoria os servios de varrio, lavagem, enceramento, desinfeco, higienizao, desentupimento, dedetizao, desinsetizao, imunizao, desratizao ou outros servios destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservao de praias, jardins, rodovias, monumentos, edificaes, instalaes, dependncias, logradouros, vias pblicas, ptios ou de reas de uso comum; (IN SRF 459/04, Art. 1, 2) Tambm, para fins de aplicao do disposto na Lei, considera-se servio de manuteno todo e qualquer servio de manuteno ou conservao de edificaes, instalaes, mquinas, veculos automotores, embarcaes, aeronaves, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer bem, quando destinadas a mantlos em condies eficientes de operao, exceto se a manuteno for feita em carter isolado, como um mero conserto de um bem defeituoso; ( IN SRF 459/04, Art. 1, 2) Ainda, entende-se como servio de segurana e/ou vigilncia os servios que tenham por finalidade a garantia da integridade fsica de pessoas ou a preservao de valores e de bens patrimoniais, inclusive escolta de veculos de transporte de pessoas ou cargas; (IN SRF 459/04, Art. 1, 2) 3.2 Factoring A reteno sobre os servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, aplica-se, inclusive quando tais servios forem prestados por empresa de factoring. (IN SRF 459/04, Art. 1, 9) 3.3 IR/Fonte A reteno das contribuies federais devero ser efetuadas sem prejuzo da reteno do IR/Fonte das pessoas jurdicas sujeitas a alquotas especficas previstas na legislao. (IN SRF 459/04, Art. 1, 7) 3.4 Adiantamentos A reteno das contribuies federais incidir sobre qualquer forma de pagamento, inclusive os pagamentos antecipados por conta de prestao de servios para entrega futura. (IN SRF 459/04, Art. 1, 7) 4 DISPENSA DA RETENO A legislao prev, tambm, hipteses em que no haver reteno, ainda que ocorra o fato gerador. (IN SRF 459/04, Art. 3) 4.1 Dispensa limitada ao valor dispensada a reteno para pagamento de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais). (IN SRF 459/04, Art. 1, 3) 4.1.1 Mais de um pagamento no ms Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma pessoa jurdica, a cada pagamento dever ser: (IN SRF 459/04, Art. 1, 4) I - efetuada a soma de todos os valores pagos no ms;
35 II - calculado o valor a ser retido sobre o montante obtido na forma do item I anterior, desde que ultrapasse o limite de R$ 5.000,00, devendo ser deduzidos os valores retidos anteriormente no mesmo ms. 4.1.2 Retenes Superiores Na hiptese de ocorrer a situao prevista no subitem anterior, caso a reteno a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago, a reteno ser efetuada at o limite deste. (IN SRF 459/04, Art. 1, 5) 4.2 Demais situaes dispensado da reteno os pagamentos efetuados a empresas estrangeiras de transporte de valores; (IN SRF 459/04, Art. 3 e MP 232/04, art. 5) Tambm dispensado de reteno os pagamentos efetuados a pessoas jurdicas optantes pelo Simples, em relao s suas receitas prprias. ( IN SRF 459/04, Art. 3) 4.3 Dispensa parcial dispensado da reteno do PIS/Pasep e da COFINS nos pagamentos a ttulo de transporte internacional de valores efetuado por empresas nacionais e tambm os pagamentos efetuados aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro (REB), institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997. (IN SRF 459/04, Art. 4 ) 4.4 Empresas optantes pelo SIMPLES No esto obrigadas a efetuar a reteno as pessoas jurdicas optantes pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples). (IN SRF 459/04, Art. 1, 6) 4.5 rgos Pblicos Esto dispensados de efetuar a reteno, ainda que ocorra o fato gerador, as seguintes instituies da administrao pblica federal: ( IN SRF 459/04, Art. 1, 8) - empresas pblicas; - sociedades de economia mista; - rgos, autarquias e fundaes dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; - demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto, e que dela recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira na modalidade total no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI. 4.6 Cooperativas Desde 1 de janeiro de 2005, a reteno da CSLL no ser exigida nos pagamentos efetuados s cooperativas, em relao aos atos cooperativos. ( IN SRF 459/04, Art. 5) 5 BASE DE CLCULO A base de clculo da reteno das contribuies federais o valor bruto da nota ou documento fiscal. (IN SRF 459/04, Art. 2) 6 ALQUOTAS O valor da reteno da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep ser determinado mediante a aplicao do percentual total de 4,65%, (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), correspondente soma das alquotas de 1% (um por cento), 3% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), respectivamente. ( IN SRF 459/04, Art. 2)
36 6.1 Regime de No-cumulatividade As alquotas de 3,0% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), relativas Cofins e Contribuio para o PIS/Pasep, aplicam-se inclusive na hiptese de as receitas da prestadora dos servios estarem sujeitas ao regime de no-cumulatividade da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep ou a regime de alquotas diferenciadas. (IN SRF 459/04, Art. 2, 1) 6.2 Iseno ou Alquota Zero No caso de pessoa jurdica ou de receitas beneficirias de iseno ou de alquota zero, de uma ou mais contribuies, a reteno dar-se- mediante a aplicao da alquota especfica, correspondente s contribuies no alcanadas pela iseno ou pela alquota zero. (IN SRF 459/04, Art. 2, 2) 7 TRATAMENTO TRIBUTRIO DA RETENO Os valores retidos sero considerados como antecipao do que for devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em relao s respectivas contribuies. ( IN SRF 459/04, Art. 7) 7.1 Perodo para Compensao Os valores retidos podero ser deduzidos, pelo contribuinte, das contribuies devidas de mesma espcie, relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno. (IN SRF 459/04, Art. 7, 1) 7.2 Valor da compensao O valor a ser deduzido, correspondente a cada espcie de contribuio, ser determinado pelo prprio contribuinte mediante a aplicao, sobre o valor bruto do documento fiscal, das alquotas respectivas s retenes efetuadas. ( IN SRF 459/04, Art. 7, 2) 8 OPERAES COM CARTO DE CRDITO OU DBITO Nos pagamentos pela prestao de servios efetuados por meio de cartes de crdito ou dbito, a reteno ser efetuada pela pessoa jurdica tomadora dos servios sobre o total a ser pago empresa prestadora dos servios, devendo o pagamento com o carto ser realizado pelo valor lquido, aps deduzidos os valores das contribuies retidas, cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas pessoa jurdica tomadora dos servios. ( IN SRF 459/04, Art. 8) 9 DOCUMENTOS DE COBRANA Nas notas fiscais, nas faturas, nos boletos bancrios ou quaisquer outros documentos de cobrana dos servios sujeitos reteno das contribuies federais, que contenham cdigo de barras devero ser informados o valor bruto do preo dos servios e os valores de cada contribuio incidente sobre a operao, devendo o seu pagamento ser efetuado pelo valor lquido, aps deduzidos os valores das contribuies retidas, cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas pessoa jurdica tomadora dos servios. ( IN SRF 459/04, Art. 9) 9.1 Cartes de Crdito A regra mencionada neste tpico no se aplica s faturas de carto de crdito. 10 DA EMISSO DO DOCUMENTO FISCAL A empresa prestadora do servio dever informar no documento fiscal o valor correspondente reteno das contribuies incidentes sobre a operao. ( IN SRF 459/04, Art. 1, 10) 11 MEDIDA JUDICIAL
37 No caso de pessoa jurdica amparada pela suspenso, total ou parcial, da exigibilidade do crdito tributrio nas hipteses a que se referem os incisos II, IV e V do art. 151 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), ou por sentena judicial transitada em julgado, determinando a suspenso do pagamento de qualquer das contribuies, a pessoa jurdica que efetuar o pagamento dever calcular, individualmente, os valores das contribuies considerados devidos. ( IN SRF 459/04, Art. 10) 11.1- Comprovao do amparo judicial Ocorrendo qualquer das situaes, o beneficirio do rendimento dever apresentar fonte pagadora, a cada pagamento, a comprovao de que o direito a no reteno continua amparada por medida judicial. 12 PRAZO DE RECOLHIMENTO Os valores retidos na quinzena devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at o ltimo dia til da quinzena subseqente quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica prestadora do servio. (Redao dada pelo Art. 74 da Lei n 11.196, de 21/11/2005) 13 CDIGO DE RECOLHIMENTO No caso de reteno da CSLL, da COFINS e do PIS/Pasep o recolhimento deve ser realizado por meio do DARF no cdigo 5952. (IN SRF 459/04, Art. 2 e 10) No caso de reteno de apenas uma ou duas das contribuies, o recolhimento deve ser realizado por meio do DARF, com os seguintes cdigos, separadamente: I - 5987, no caso de CSLL; II - 5960, no caso de Cofins; III - 5979, no caso de Contribuio para o PIS/Pasep. 14 COMPROVANTE ANUAL DE RETENO As pessoas jurdicas que efetuarem a reteno devero fornecer pessoa jurdica beneficiria do pagamento comprovante anual da reteno, at o ltimo dia til de fevereiro do ano subseqente. (IN SRF 459/04, Art. 11) 14.1 Comprovante Eletrnico O comprovante anual de que trata este artigo poder ser disponibilizado por meio da Internet pessoa jurdica beneficiria do pagamento que possua endereo eletrnico. 15 - DIRF Anualmente, at o ltimo dia til de fevereiro do ano subseqente, as pessoas jurdicas que efetuarem a reteno devero apresentar Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf), nela discriminando, mensalmente, o somatrio dos valores pagos e o total retido, por contribuinte e por cdigo de recolhimento. ( IN SRF 459/04, Art. 12) 16 OBRIGAES ACESSRIAS Para fins de dispensa de reteno a pessoa jurdica optante pelo Simples dever apresentar pessoa jurdica tomadora dos servios declarao, em duas vias, da condio de optante, assinadas pelo seu representante legal. A pessoa jurdica tomadora dos servios arquivar a primeira via da declarao, que ficar disposio da Secretaria da Receita Federal, devendo a segunda via ser devolvida ao interessado, como recibo. 17 EXEMPLOS a) Determinada empresa ALFA, contratou a empresa BETA, para realizar servios de auditoria contbil e administrativa, sendo que os servios foram concludos durante o ms de Agosto de 2008, ocasio em que a empresa BETA, emitiu a sua nota fiscal de servios em
38 28.08.2008, para cobrana do respectivo valor acordado, que de R$ 38.600,00, cujo pagamento foi realizado no dia 18.09.2008. b) A data da emisso da nota fiscal foi dia 28.08.2008, tendo sido apresentada empresa BETA no dia 03.09.2008 ocasio em que foi reconhecido contabilmente o crdito para a empresa ALFA. A seguir demonstraremos os procedimentos para emisso dos respectivos documentos:
USURIO DOS SERVIOS

Quant Unid

ISSQN:____________
Obs.: Em relao ao vencimento do IRF de 1,5% sobre o valor bruto da Nota Fiscal, de acordo com o artigo 70, inciso I, alnea d da Lei 11.196, de 21-11-2005, ocorre at o ltimo dia til do 1o (primeiro) decndio do ms subseqente ao ms de ocorrncia do fato gerador. 02 PERIODO DE APURAO
DARF 01
NOME E TELEFONE


2 VIAS)
39
DARF 01
NOME E TELEFONE


2 VIAS)
18 CONTABILIZAO a) Na empresa ALFA, contratante dos servios: a.1) Na data da ocorrncia do fato gerador, ou seja, na data do reconhecimento do crdito pelos servios prestados de auditoria (03-09-2008):
Servios de Terceiros (CR)
Fornecedores (PC)
Cont. Fed a Recolher (PC) IR/Fonte a Recolher (PC)
Vr. dos servios contratados conf. nf.. Vr. nf. ... Empresa Beta Vr. Retido de PCC s/ nf...Emp BETA Vr. Retido s/ nf....BETA
HISTRICO
38.600,00 36.226,10 1.794,90 579,00

DBITO CRDITO
a.2) Pelo pagamento do Fornecedor (Empresa BETA), no dia 18.09.2008

CONTA
Fornecedor (PC) Caixa ou Bancos (AC)
Pago NF. N...... Pago impostos n/ data

HISTRICO
36.226,10 36.226.10
DBITO CRDITO
a.2) Na data do pagamento dos tributos federais, por meio de DARF:

CONTA
Cont Fed a Recolher (PC)
IR/Fonte a Recolher (PC) Caixa ou Bancos (AC)
Pago DARF ref reteno Pago DARF ref reteno Pago impostos n/ data
1.794,90 579,00 2.373,90
b) Na empresa BETA, prestadora dos servios: b.1) No dia 28-08-2008, data da emisso da Nota Fiscal de Servios:
Clientes (AC)
Vr. n/Nota Fiscal n
38.600,00
Receita de Servios (CR)
Venda conf. n/ Nota Fiscal n
40 38.600,00
b.2) Na data da ocorrncia do fato gerador, ou seja, na data do recebimento dos servios prestados de auditoria (18-09-2008):
Caixa ou Bancos (AC) PIS a Compensar (AC)

COFINS a Compensar (AC) CSLL a Compensar (AC) IR/Fonte a Compensar (AC) Clientes (AC)
Vr. Recebido ref servios conf. nf.. Vr. Retido s/ n/ nf.... Empresa Alfa Vr. Retido s/ n/ nf.... Empresa Alfa Vr. Retido s/ n/ nf.... Empresa Alfa Vr. Retido s/ n/ nf.... Empresa Alfa Vr. Recebido ref n/ nf.....Empresa Alfa
36.226,10 250,90 1.158,00 386,00 579,00 38.600,00
b.3) Da compensao dos tributos e contribuies, por ocasio do encerramento do perodo de apurao pelo estimado, lucro real, presumido ou arbitrado: PIS
Prov p/ PIS s/ Fat (PC)

PIS a Compensar (AC)
Compensao do valor retido s/ faturam Compensao do valor retido s/ faturam

HISTRICO
250,90 250,90
DBITO CRDITO
COFINS
CONTA
Prov p/ Cofins s/ Fat(PC) COFINS a Compens (AC)
Compensao do valor retido s/ Faturam Compensao do valor retido s/ Faturam

HISTRICO
1.158,00 1.158,00
DBITO CRDITO
CSLL
CONTA
Prov. p/ CSLL a Pagar (PC)
CSLL a compensar (AC)

HISTRICO
386,00 386,00
DBITO CRDITO
IR/FONTE
CONTA
Prov. p/ IR a Pagar (PC)

IR/Fonte a Compensar (AC)
579,00 579,00
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Instruo Normativa SRF n 459, de 18 de outubro de 2004
DOU de 29.10.2004 Dispe sobre a reteno de tributos e contribuies nos pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas de direito privado a outras pessoas jurdicas pela prestao de servios. Retificada no DOU de 10/12/2004, Seo 1, pg. 25.
Alterada a partir de 1 de julho de 2007 pela IN RFB n 765, de 2 de agosto de 2007. Alterada pela IN RFB n 791, de 10 de dezembro de 2007.
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso da atribuio que lhe confere o inciso III do art. 209
do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal, aprovado pela Portaria MF n 259, de 24 de agosto de 2001, e tendo em vista o disposto no art. 64 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, nos arts. 30, 31, 32, 35 e 36 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e nos arts. 21 e 39 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, resolve: Disposies Preliminares
Art. 1 Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas de direito privado a outras pessoas
jurdicas de direito privado, pela prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e locao de mo-de-obra, pela prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, bem como pela remunerao de servios profissionais, esto sujeitos reteno na fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuio para o PIS/Pasep. 1 O disposto neste artigo aplica-se inclusive aos pagamentos efetuados por: I - associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes, centrais sindicais e servios sociais autnomos; II - sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas; III fundaes de direito privado; IV - condomnios edilcios. 2 Para fins do disposto neste artigo, entende-se como servios: I - de limpeza, conservao ou zeladoria os servios de varrio, lavagem, enceramento, desinfeco, higienizao, desentupimento, dedetizao, desinsetizao, imunizao, desratizao ou outros servios destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservao de praias, jardins, rodovias, monumentos, edificaes, instalaes, dependncias, logradouros, vias pblicas, ptios ou de reas de uso comum; II - de manuteno todo e qualquer servio de manuteno ou conservao de edificaes, instalaes, mquinas, veculos automotores, embarcaes, aeronaves, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer bem, quando destinadas a mant-los em condies eficientes de operao, exceto se a manuteno for feita em carter isolado, como um mero conserto de um bem defeituoso;
III - de segurana e/ou vigilncia os servios que tenham por finalidade a garantia da integridade fsica de pessoas ou a preservao de valores e de bens patrimoniais, inclusive escolta de veculos de transporte de pessoas ou cargas; IV - profissionais aqueles relacionados no 1 do art. 647 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 - Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999), inclusive quando prestados por cooperativas ou associaes profissionais, aplicando-se, para fins da reteno das contribuies, os mesmos critrios de interpretao adotados em atos normativos expedidos pela Secretaria da Receita Federal para a reteno do imposto de renda. 3 dispensada a reteno para pagamento de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais). 4 Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma pessoa jurdica, a cada pagamento dever ser: I - efetuada a soma de todos os valores pagos no ms; II - calculado o valor a ser retido sobre o montante obtido na forma do inciso I deste pargrafo, desde que este ultrapasse o limite de que trata o 3, devendo ser deduzidos os valores retidos anteriormente no mesmo ms; 5 Na hiptese do 4, caso a reteno a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago, a reteno ser efetuada at o limite deste. 6 No esto obrigadas a efetuar a reteno a que se refere o caput as pessoas jurdicas optantes pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples). 7 As retenes de que trata o caput sero efetuadas: I - sem prejuzo da reteno do imposto de renda na fonte das pessoas jurdicas sujeitas a alquotas especficas previstas na legislao;
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II - sobre qualquer forma de pagamento, inclusive os pagamentos antecipados por conta de prestao de servios para entrega futura. 8 O disposto neste artigo no se aplica s entidades da administrao pblica federal de que trata o art. 34 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003 , bem como aos rgos, autarquias e fundaes dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. 9 A reteno sobre os servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, aplica-se, inclusive quando tais servios forem prestados por empresa de factoring. 10. Para fins do disposto neste artigo, a empresa prestadora do servio dever informar no documento fiscal o valor correspondente reteno das contribuies incidentes sobre a operao. Base de Clculo e Alquotas Art. 2 O valor da reteno da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep ser determinado mediante a aplicao, sobre o valor bruto da nota ou documento fiscal, do percentual total de 4,65%, (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), correspondente soma das alquotas de 1% (um por cento), 3% (trs por cento) e 0,65%
(sessenta e cinco centsimos por cento), respectivamente, e recolhido mediante o cdigo de arrecadao 5952.
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1 As alquotas de 3,0% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), relativas Cofins e Contribuio para o PIS/Pasep, aplicam-se inclusive na hiptese de as receitas da prestadora dos servios estarem sujeitas ao regime de no-cumulatividade da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep ou a regime de alquotas diferenciadas. 2 No caso de pessoa jurdica ou de receitas beneficirias de iseno ou de alquota zero, de uma ou mais contribuies de que trata este artigo, a reteno dar-se- mediante a aplicao da alquota especfica, referida no caput, correspondente s contribuies no alcanadas pela iseno ou pela alquota zero, e o recolhimento ser efetuado mediante os cdigos especficos de que trata o art. 10 desta Instruo Normativa. 3 Para fins do disposto no 2, as pessoas jurdicas beneficirias de iseno ou de alquota zero devem informar esta condio na nota ou documento fiscal, inclusive o enquadramento legal, sob pena de, se no o fizerem, sujeitarem-se reteno das contribuies sobre o valor total da nota ou documento fiscal, no percentual total de 4,65%, (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento). Hipteses em que no Haver Reteno Art. 3 A reteno de que trata o art. 1 no ser exigida na hiptese de pagamentos efetuados a: I - empresas estrangeiras de transporte de valores; II - pessoas jurdicas optantes pelo Simples, em relao s suas receitas prprias. II - pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), de que trata o art. 12 da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006 , em relao s suas receitas prprias. ( Redao dada pela IN RFB n 765, de 2 de agosto de 2007) (Vide art. 4 da IN RFB n 765, de 2 de agosto de 2007) Art. 4 A reteno da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep no ser exigida nos pagamentos: I - a ttulo de transporte internacional de valores efetuado por empresas nacionais; II - aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro (REB), institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997. Art. 5 A reteno da CSLL no ser exigida nos pagamentos efetuados s cooperativas, em relao aos atos cooperados. Pargrafo nico. O disposto no caput deste artigo no se aplica s sociedades cooperativas de consumo de que trata o art. 69 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997. Prazo de Recolhimento Art. 6 Os valores retidos na forma desta Instruo Normativa devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional pela pessoa jurdica que efetuar a reteno ou, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at o ltimo dia til da semana subseqente quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica prestadora dos servios.
Tratamento dos Valores Retidos
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Art. 7 Os valores retidos na forma do art. 2 sero considerados como antecipao do que for devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em relao s respectivas contribuies. 1 Os valores retidos na forma desta Instruo Normativa podero ser deduzidos, pelo contribuinte, das contribuies devidas de mesma espcie, relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno. 2 O valor a ser deduzido, correspondente a cada espcie de contribuio, ser determinado pelo prprio contribuinte mediante a aplicao, sobre o valor bruto do documento fiscal, das alquotas respectivas s retenes efetuadas. Operaes com Cartes de Crdito ou Dbito Art. 8 Nos pagamentos pela prestao de servios efetuados por meio de cartes de crdito ou dbito, a reteno ser efetuada pela pessoa jurdica tomadora dos servios sobre o total a ser pago empresa prestadora dos servios, devendo o pagamento com o carto ser realizado pelo valor lquido, aps deduzidos os valores das contribuies retidas, cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas pessoa jurdica tomadora dos servios. Documentos de Cobrana que Contenham Cdigo de Barras Art. 9 Nas notas fiscais, nas faturas, nos boletos bancrios ou quaisquer outros documentos de cobrana dos servios de que trata o art. 1 que contenham cdigo de barras devero ser informados o valor bruto do preo dos servios e os valores de cada contribuio incidente sobre a operao, devendo o seu pagamento ser efetuado pelo valor lquido, aps deduzidos os valores das contribuies retidas, cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas pessoa jurdica tomadora dos servios. Pargrafo nico. O disposto no caput no se aplica s faturas de carto de crdito. Pessoa Jurdica Amparada por Medida Judicial Art. 10. No caso de pessoa jurdica amparada pela suspenso, total ou parcial, da exigibilidade do crdito tributrio nas hipteses a que se referem os incisos II, IV e V do art. 151 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), ou por sentena judicial transitada em julgado, determinando a suspenso do pagamento de qualquer das contribuies referidas nesta Instruo Normativa, a pessoa jurdica que efetuar o pagamento dever calcular, individualmente, os valores das contribuies considerados devidos, aplicando as alquotas correspondentes, e efetuar o recolhimento em Darf distintos para cada um deles, utilizando os seguintes cdigos de arrecadao: I - 5987, no caso de CSLL; II - 5960, no caso de Cofins; III - 5979, no caso de Contribuio para o PIS/Pasep. Pargrafo nico. Ocorrendo qualquer das situaes previstas neste artigo, o beneficirio do rendimento dever apresentar fonte pagadora, a cada pagamento, a comprovao de que o direito a no reteno continua amparada por medida judicial. Disposies Gerais
Art. 11. Para fins do disposto no inciso II do art. 3, a pessoa jurdica optante pelo Simples dever apresentar pessoa jurdica tomadora dos servios declarao, na forma do Anexo I, em duas vias, assinadas pelo seu representante legal. Pargrafo nico. A pessoa jurdica tomadora dos servios arquivar a primeira via da declarao, que ficar disposio da Secretaria da Receita Federal, devendo a segunda via ser devolvida ao interessado, como recibo. Art. 12. As pessoas jurdicas que efetuarem a reteno de que trata esta Instruo Normativa devero fornecer pessoa jurdica beneficiria do pagamento comprovante anual da reteno, at o ltimo dia til de fevereiro do ano subseqente, conforme modelo constante no Anexo II. 1 O comprovante anual de que trata este artigo poder ser disponibilizado por meio da Internet pessoa jurdica beneficiria do pagamento que possua endereo eletrnico. 2 Anualmente, at o ltimo dia til de fevereiro do ano subseqente, as pessoas jurdicas que efetuarem a reteno de que trata esta Instruo Normativa devero apresentar Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf), nela discriminando, mensalmente, o somatrio dos valores pagos e o total retido, por contribuinte e por cdigo de recolhimento. Art. 13. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao. Art. 14. Fica formalmente revogada, sem interrupo de sua fora normativa, a Normativa SRF n 381, de 30 de dezembro de 2003.
JORGE ANTNIO DEHER RACHID
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Instruo
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ANEXO I Da Instruo Normativa SRF n 459, 18 de outubro de 2004 DECLARAO Ilmo. Sr. (pessoa jurdica pagadora) (Nome da empresa), com sede (endereo completo), inscrita no CNPJ sob o n..... DECLARA (nome da pessoa jurdica pagadora), para fins de no incidncia na fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), e da Contribuio para o PIS/Pasep, a que se refere o art. 30 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, que regularmente inscrita no Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, de que trata o art. 12 da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006. Para esse efeito, a declarante informa que: I - preenche os seguintes requisitos: a) conserva em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovam a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; b) cumpre as obrigaes acessrias a que est sujeita, em conformidade com a legislao pertinente; II - o signatrio representante legal desta empresa, assumindo o compromisso de informar Secretaria da Receita Federal do Brasil e pessoa jurdica pagadora, imediatamente, eventual desenquadramento da presente situao e est ciente de que a falsidade na prestao destas informaes, sem prejuzo do disposto no art. 32 da Lei n 9.430, de 1996, o sujeitar, juntamente com as demais pessoas que para ela concorrem, s penalidades previstas na legislao criminal e tributria, relativas falsidade ideolgica (art. 299 do Cdigo Penal) e ao crime contra a ordem tributria (art. 1 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990). Local e data...................................................... Assinatura do Responsvel
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ANEXO II COMPROVANTE ANUAL DE RETENO (MODELO)
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MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL
COMPROVANTE ANUAL DE RETENO DE CSLL, COFINS E PIS/PASEP (Lei n 10.833/2003, art. 30)
Ano-calendrio ________
1. FONTE PAGADORA
NOME CNPJ
2. PESSOA JURDICA FORNECEDORA D0 SERVIO

CNPJ NOME COMPLETO
3. RELAO DE PAGAMENTOS E RETENES

MS DO PAGAMENTO CDIGO DA RETENO VALOR PAGO VALOR RETIDO
4. INFORMAES COMPLEMENTARES
5. RESPONSVEL PELAS INFORMAES

NOME Aprovado pela IN SRF N 459/2004 DATA ASSINATURA
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NDICE
01. RETENO 02. BASE DE CLCULO 03. SERVIOS HOSPITALARES 04. PESSOAS JURDICAS COM SEDE NO EXTERIOR 05. DISPENSA DA RETENO 06. COMPROVANTE DA RETENO 07. D I R F 08. EXEMPLOS 09. INSTRUO NORMATIVA 480, DE 15/12/2004 10. ANEXO I 11. ANEXO II 12. ANEXO III 13. ANEXO IV
50 50 54 55 55 57 57 57 59 74 76 78 79
RETENES EFETUADAS POR RGO PBLICO

ANTENCIPAO DO IMPOSTO
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Com o advento da Lei 9.430, de 27.12.1996, o legislador atravs do artigo 64 implementou no mundo tributrio, a regra de reteno nos pagamentos efetuados por rgos da administrao federal direta, as autarquias, as fundaes federais, as empresas pblicas, as sociedades de economia mista e as demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi), do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuio para o PIS/Pasep sobre os pagamentos que efetuarem s pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou prestao de servios em geral, inclusive obras. Assim, neste estudo procuraremos tratar as regras bsicas para o correto procedimento dos contribuintes quando da realizao de operaes com os mencionados rgos federais. 1 DA RETENO Esto sujeitos a reteno, os pagamentos que efetuarem a pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou prestao de servios em geral, inclusive obras, os rgos da administrao federal direta, as autarquias e as fundaes federais. 1.1 Alcance da Reteno A reteno por rgo federal, alcana o Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), bem assim a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e a Contribuio para o PIS/Pasep. 2 BASE DE CLCULO A base de clculo o valor pago pelo rgo pblico. 2.1 Agncia de Viagens/Turismo Nos pagamentos correspondentes a aquisies de passagens areas e rodovirias, a despesas de hospedagem, aluguel de veculos e prestao de servios afins, efetuados por intermdio de agncias de viagens, a reteno ser feita sobre o total a pagar a cada empresa prestadora do servio e, quando for o caso, Infraero. No documento de cobrana, a agncia de viagem dever discriminar cada um dos prestadores de servio (nome e CNPJ) e valor do servio e no caso de diversos documentos de um mesmo prestador, poder ser feito pelo montante total dos documentos. A reteno ser efetuada em nome de cada um dos prestadores na proporo da receita de cada um, devendo o comprovante anual de reteno ser apresentado em nome de cada um dos beneficirios. O rgo ou entidade que efetuar a reteno dever fornecer agncia de viagem cpia do DARF ou qualquer outro documento que comprove que a reteno foi efetuada em nome de cada um dos prestadores. 2.2 Aluguel de imvel Nos pagamentos de aluguel de imvel, quando o proprietrio for pessoa jurdica, ser feita reteno sobre o total a ser pago. Lembrando que se os pagamentos forem efetuados por intermdio de administradora de imveis, esta dever fornecer ao rgo pagador o nome da pessoa jurdica beneficiria e o respectivo nmero de inscrio no CNPJ. Ressalte-se que se os pagamentos forem efetuados entidade aberta de previdncia complementar sem fins lucrativos, no haver reteno em relao ao imposto de renda, cabendo, entretanto, a reteno e o recolhimento, em cdigos distintos, da CSLL, da Cofins e da contribuio para o PIS/Pasep.
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2.3 Seguros A reteno ser feita sobre o valor do prmio que estiver sendo pago seguradora, no deduzida qualquer parcela correspondente corretagem. No caso de pagamentos de seguro obrigatrio referente a danos pessoais causados por veculos automotores somente ser cabvel a reteno no caso de veculos coletivos. Neste caso, a base de clculo corresponder a 50% (cinqenta por cento) do valor total do prmio recolhido ainda que por intermdio de corretora. 2.4 Telefone Nos pagamentos de contas de telefone a reteno ser efetuada sobre o total a ser pago, devendo o valor retido ser compensado pela companhia emissora da fatura, em nome da qual ser emitido o comprovante de reteno. No caso de aquisio do direito de uso ou de pagamento de aluguel de linhas telefnicas, dever ser observado o seguinte procedimento: I - a reteno ser efetuada sobre o valor pago relativamente aquisio do direito de uso ou ao aluguel de linhas telefnicas; II - no caber a reteno sobre a parcela correspondente aquisio de aes. 2.5 Propaganda e Publicidade Nos pagamentos referentes a servios de propaganda e publicidade a reteno ser efetuada em relao agncia de propaganda e publicidade e a cada uma das demais pessoas jurdicas prestadoras do servio, sobre o valor das respectivas notas fiscais. A agncia de publicidade dever apresentar fonte pagadora documento de cobrana que designe nome, nmero do CNPJ, nmero da NF e seu valor, referente a cada uma das prestadoras de servios. 2.6 Consrcios No caso de pagamento a consrcio constitudo para o fornecimento de bens e servios, inclusive a execuo de obras e servios de engenharia, a reteno dever ser efetuada em nome de cada empresa participante do consrcio, tendo por base o valor constante da correspondente nota fiscal de emisso de cada uma das pessoas jurdicas consorciadas. 2.7 - Refeio-Convnio, Vale-Transporte e Vale-Combustvel No caso de pagamento de Refeio-Convnio (tiquete-alimentao e tiquete-refeio), ValeTransporte e Vale-Combustvel, a base de clculo corresponde ao valor da corretagem ou comisso cobrada pela pessoa jurdica prestadora do servio. O valor da corretagem ou comisso dever ser destacado na nota fiscal de servios. No havendo cobrana de comisses, a empresa dever fazer constar da nota fiscal a expresso "valor da corretagem ou comisso: zero". A no observncia acarretar a reteno sobre o total a pagar. Caso os vales ou tquetes sejam de uso especfico e havendo possibilidade de identificar a prestadora do servio ou a fornecedora do combustvel a reteno ser feita em nome de cada uma das prestadoras, sem prejuzo da reteno sobre a comisso, se for o caso. 2.8 - Derivados de Petrleo e lcool Etlico Hidratado para Fins Carburantes Nos pagamentos efetuados aos distribuidores e aos comerciantes varejistas de gasolina, leo diesel e gs liqefeito de petrleo (GLP), exceto gasolina de aviao, ou nos pagamentos efetuados aos comerciantes varejistas de lcool etlico hidratado para fins carburantes, ser efetuada a reteno do imposto de renda e da CSLL, utilizado-se o cdigo 8739, ficando dispensada a reteno do PIS/Pasep e da Cofins.
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Nos pagamentos efetuados relativos aquisio de gasolina, leo diesel, gs liquefeito de petrleo (GLP) e querosene de aviao (QAV), diretamente de refinarias de petrleo, demais produtores e importadores, ser devida a reteno do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, utilizando-se o cdigo 9060. Ser ainda devida a reteno do imposto de renda e das contribuies, utilizando-se o cdigo 9060, sobre o valor a ser pago: I - referente aquisio dos demais combustveis derivados de petrleo e gs natural, e dos demais produtos derivados de petrleo, adquiridos de produtor, importador, distribuidor ou varejista; II - referente aquisio de lcool etlico hidratado para fins carburantes, diretamente do distribuidor. 2.9 - Medicamentos e Produtos de Perfumaria e de Higiene Pessoal Nos pagamentos efetuados s pessoas jurdicas que procedam industrializao ou importao de produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, ser devida a reteno do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, utilizando-se o cdigo 6147. Nos pagamentos efetuados aos distribuidores e aos comerciantes varejistas dos medicamentos e produtos de perfumaria, de toucador e de higiene pessoal a que se refere o art. 1 da Lei n 10.147, de 21 de dezembro de 2000 , alterado pela Lei n 10.548, de 13 de novembro de 2002, ser efetuada a reteno do imposto de renda e da CSLL, utilizando-se o cdigo 8767, ficando dispensada a reteno da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins. 2.10 - Mquinas e Aparelhos de Terraplanagem e de Uso Agrcola, Tratores, Veculos para Transporte de Passageiros, de Mercadorias, de Usos Especiais e Chassis com Motor para Veculos Automveis. Nos pagamentos efetuados s pessoas jurdicas que procedam industrializao ou importao, inclusive comercial atacadista equiparada a industrial, referida no art. 17, 5 da Medida Provisria n 2.189-49, de 2001 , de mquinas, autopeas, pneus e cmaras de ar, veculos e tratores, de que tratam os arts. 1 (fabricantes e as importadoras de mquinas e veculos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI), 3(relao ao final desta orientao) e 5 (Pneus e Cmaras) da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, ser devida a reteno do IRPJ, da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, utilizando-se o cdigo 6147. Ser ainda devida a reteno, utilizando-se o cdigo 6147, nos pagamentos relativos aquisio de mquinas, autopeas, veculos e tratores, no relacionados no pargrafo anterior, efetuados ao importador, fabricante, atacadistas e varejistas. 2.11 - Pneus novos e Cmaras de ar Nos pagamentos efetuados aos comerciantes atacadistas e varejistas, relativos aos produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI, ser efetuada a reteno e o recolhimento do imposto de renda e da CSLL, utilizando-se o cdigo 8767, ficando dispensada a reteno da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins. 2.12 Bens Imveis Para fins de determinao da Base de Clculo na aquisio de bens imveis dever ser observado o seguinte:
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I - quando o vendedor for pessoa jurdica que exerce a atividade de compra e venda de imveis ou quando se tratar de imveis adquirido de entidades abertas de previdncia complementar sem fins lucrativos cabe a reteno sobre o total a ser pago; II - se o imvel adquirido pertencer ao ativo permanente da empresa vendedora, cabe a reteno, to-somente do Imposto de renda e da CSLL, sobre o valor pago; 2.13 - Cooperativas e Associaes de Profissionais ou Assemelhadas 2.13.1 - Cooperativas e Associaes de Profissionais ou Assemelhadas No caso das associaes profissionais, sero retidos sobre o valor total do documento fiscal os valores correspondentes CSLL, Cofins e Contribuio para o PIS/Pasep, s alquotas de 1% (um por cento), 3% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimo por cento), respectivamente, perfazendo o percentual de 4,65% (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), utilizando-se o cdigo de arrecadao 8863. Ademais, nos pagamentos efetuados s cooperativas de trabalho e s associaes de profissionais ou assemelhadas sero retidos, tambm, o IRF alquota de 1,5% (um e meio por cento) sobre as importncias relativas aos servios pessoais prestados por seus associados, utilizando-se o cdigo de arrecadao 3280 Servios Pessoais Prestados Por Associados de Cooperativas de Trabalho. Na hiptese de o faturamento das entidades referidas, envolver parcela de servios fornecidos por terceiros no cooperados ou no associados, contratados ou conveniados, para cumprimento de contratos com os rgos e entidades federais, aplicar-se-, a tal parcela, a reteno do imposto de renda e das contribuies estabelecida na Tabela de Reteno, de: I - 5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de arrecadao 6147, no caso de servios prestados com emprego de materiais; ou II - 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de arrecadao 6190, para os demais servios. Para efeito das retenes mencionadas no pargrafo anterior, as cooperativas de trabalho e as associaes de profissionais ou assemelhadas devero segregar, em seus documentos fiscais, as importncias relativas aos servios pessoais prestados por seus associados das importncias que corresponderem aos demais servios fornecidos diretamente pelas cooperativas (atividade especfica), bem assim, emitir fatura separada relativa aos servios prestados por terceiros no cooperados, contratados ou conveniados, para atendimento de demandas contratuais. 2.13.2 Cooperativas de Consumo As sociedades cooperativas de consumo esto sujeitas a reteno sobre o total do pagamento referente aos bens ou servios fornecidos. 2.13.3 Cooperativa de Produo No sero retidos os valores correspondentes Contribuio para o PIS/Pasep, Cofins e CSLL nos pagamentos efetuados sociedade cooperativa de produo, em relao aos atos decorrentes da comercializao ou industrializao de produtos de seus associados. A dispensa supramencionada no alcana as operaes de comercializao ou industrializao, pelas cooperativas agropecurias e de pesca, de produtos adquiridos de no associados, agricultores, pecuarista ou pescadores, para completar lotes destinados ao cumprimento de contratos ou para suprir capacidade ociosa de suas instalaes industriais, as quais se sujeitaro reteno e recolhimento do imposto de
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renda e das contribuies, no percentual total de 5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco centsimos por cento). Para efeito da reteno mencionada no pargrafo anterior, as cooperativas de produo devero segregar, em seus documentos fiscais, as importncias relativas aos atos com os associados e os mencionados no pargrafo anterior das importncias correspondentes s operaes com no associados. Lembrando que na hiptese de emisso de documento fiscal sem observncia das disposies anteriores, a reteno do imposto de renda e das contribuies se dar sobre o total do documento fiscal, no percentual total de 5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco centsimos por cento). 2.13.4 Cooperativa ou Associaes Mdicas Nos pagamentos efetuados s cooperativas ou associaes mdicas, as quais, para atender aos beneficirios dos seus planos de sade, subcontratam ou mantm convnios para a prestao de servios de terceiros no cooperados, tais como: profissionais mdicos e de enfermagem (pessoas fsicas); hospitais, clnicas, casas de sade, prontos socorros, ambulatrios e laboratrios, etc. (pessoas jurdicas), por conta de internaes, dirias hospitalares, medicamentos, fornecimento de exames laboratoriais e complementares de diagnose e terapia, etc., ser apresentada duas faturas, observando-se o seguinte: 2.13.4.1 No caso de Associaes Mdicas a) uma fatura, segregando as importncias recebidas por conta de servios pessoais prestados por pessoas fsicas associadas (servios mdicos e de enfermagem), das importncias recebidas pelos demais bens ou servios (taxa de administrao, etc.), cabendo a reteno: 1. de 1,5% de imposto de renda sobre a quantia relativa aos servios pessoais prestados por seus associados, sob o cdigo de arrecadao 3280 Servios Pessoais Prestados por Associados de Cooperativas de Trabalho; e 2. da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, sobre o valor total do documento fiscal, no percentual total de 4,65% (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), sob o cdigo de arrecadao 8863; b) outra fatura, referente aos servios de terceiros no cooperados (pessoas fsicas ou jurdicas), a qual dever segregar as importncias referentes aos servios prestados, da seguinte forma: 1. servios mdicos em geral prestados por pessoas fsicas (mdicos, dentistas. anestesistas, enfermeiros, etc.) e servios mdicos em geral, no compreendidos em servios hospitalares, prestados por pessoas jurdicas, por conta de consultas mdicas, exames laboratoriais, radiolgicos, fisioterapias e assemelhados, cabendo a reteno, no percentual total de 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), sob o cdigo de arrecadao 6190 (demais servios); 2. servios hospitalares cabendo a reteno e recolhimento, no percentual total de 5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco centsimos por cento), sob o cdigo de arrecadao 6147. 2.13.4.2 No caso das Cooperativas Mdicas
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a) uma fatura, segregando as importncias recebidas por conta de servios pessoais prestados por pessoas fsicas associadas da cooperativa (servios mdicos e de enfermagem), das importncias recebidas pelos demais bens ou servios (taxa de administrao, etc.), cabendo a reteno: 1 - de 1,5% de imposto de renda sobre a quantia relativa aos servios pessoais prestados por seus associados, sob o cdigo de arrecadao 3280 Servios Pessoais Prestados Por Associados de Cooperativas de Trabalho; e 2 - da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, sobre o valor total do documento fiscal, no percentual total de 3,65% (trs inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), sendo o recolhimento por cdigo especfico das contribuies. b) outra fatura, referente aos servios de terceiros no cooperados (pessoas fsicas ou jurdicas), a qual dever segregar as importncias referentes aos servios prestados, da seguinte forma: 1 - servios mdicos em geral prestados por pessoas fsicas (mdicos, dentistas. anestesistas, enfermeiros, etc.), e servios mdicos em geral, no compreendidos em servios hospitalares, prestados por pessoas jurdicas, por conta de consultas mdicas, exames laboratoriais, radiolgicos, fisioterapias e assemelhados, cabendo a reteno, no percentual total de 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), sob o cdigo de arrecadao 6190 (demais servios); 2 - servios hospitalares, cabendo a reteno e recolhimento, no percentual total de 5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco centsimos por cento), sob o cdigo de arrecadao 6147. Ressaltando que na hiptese de emisso de documentos fiscais sem observncia das disposies previstas nos subtpicos 2.13.4.1 e 2.13.4.2, a reteno do imposto de renda e das contribuies se dar sobre o total do documento fiscal, no percentual de 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), sob o cdigo de arrecadao 6190 (demais servios), da Tabela de Reteno. 2.13.4.3 Terceirizao de Servios Mdicos No caso de terceirizao de servios mdicos (locao de mo-de-obra), por intermdio de cooperativas de trabalho ou associaes mdicas, para o fornecimento de mo-de-obra nas dependncias do tomador dos servios, a reteno ser efetuada observando-se o seguinte: I - no caso das associaes mdicas: a. de acordo com o estabelecido na alnea "a", do item 2.13.4.1 para os associados ; b. de acordo com o estabelecido na alnea "b", do item 2.13.4.1 para os no associados. II - no caso das cooperativas mdicas: a. de acordo com o estabelecido na alnea "a" do item 2.13.4.2 para os associados; b. de acordo com o estabelecido na alnea "b", do item 2.13.4.2 para os no associados. 2.13.4.4 Cooperativa de Trabalho Mdico e Administradoras de Plano de Sade e Seguro Sade
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Nos pagamentos efetuados s cooperativas de trabalho mdico, administradoras de plano de sade e seguro sade, a reteno a ser efetuada a constante da rubrica "demais servios", no percentual de: a) 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), sob o cdigo de arrecadao 6190, para os planos de sade; e b) 7,05% (sete inteiros e cinco centsimos), sob o cdigo 6188, para o seguro sade. Alertamos que as cooperativas de trabalho ou associaes mdicas devero segregar, em duas faturas distintas, as importncias relativas aos servios pessoais prestados por seus associados das importncias que corresponderem aos servios prestados por no associados da cooperativa. Ressaltando que a inobservncia da regra anterior acarretar a reteno do imposto de renda e das contribuies sobre o total do documento fiscal, no percentual de 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), sob o cdigo de arrecadao 6190, da Tabela de Reteno. 2.13.4.5 Intermediao da Prestao de Servios Mdicos No caso de pagamentos a associaes de mdicos que atuem na intermediao da prestao de servios mdicos prestados por profissionais mdicos ou pessoas jurdicas, os quais realizam os procedimentos mdicos, em nome prprio, em suas respectivas instalaes, dever ser observado o seguinte: I - se o associado for pessoa jurdica, a reteno ser efetuada sobre o total pago a cada pessoa jurdica prestadora dos servios, observado os seguintes percentuais: a) 5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de arrecadao 6147, no caso de servios hospitalares; ou b) 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de arrecadao 6190, para os demais servios. II - se o associado for pessoa fsica, caber a reteno sobre o total pago a cada pessoa fsica, mediante a aplicao das alquotas progressivas de que trata o art. 620 do RIR, de 1999. Lembrando que para efeito das retenes de que trata os itens I e II anteriores, s associaes de mdicos devero apresentar documento de cobrana ao rgo ou entidade pagadora, do qual devero constar: I - o nome e o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoa Fsica (CPF) ou no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ) de cada uma das pessoas fsicas ou jurdicas prestadora do servio; II - o valor a ser pago a cada uma das pessoas fsicas ou jurdicas prestadoras do servio. Aplica-se s demais associaes de profissionais que atuam nos moldes das associaes mdicas, de que trata o item 2.13.4.5, as disposies contidas nos incisos I, alnea b, e incisos I e II do item 2.13.4.5 e o disposto no pargrafo anterior.
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2.14 gua, Refrigerante e Cerveja Nos pagamentos efetuados s pessoas jurdicas que procedam industrializao ou importao de gua, refrigerante e cervejas, ser devida a reteno do IRPJ, da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, utilizando-se o cdigo 6147. Nos pagamentos efetuados aos comerciantes atacadistas e varejistas, relativos a aquisio de gua, refrigerante e cerveja sem lcool, classificados nos cdigos 22.01 e 22.02 da TIPI, ser efetuada a reteno e o recolhimento do imposto de renda e da CSLL, utilizando-se o cdigo 8767, ficando dispensada a reteno da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins.
3 - SERVIOS HOSPITALARES
Para fins do disposto na legislao, so considerados servios hospitalares aqueles diretamente ligados ateno e assistncia sade, de que trata o subitem 2.1 da Parte II da Resoluo de Diretoria Colegiada (RDC) da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria n 50, de 21 de fevereiro de 2002 e alteraes, prestados por empresrio ou sociedade empresria, que exera uma ou mais das: I - seguintes atribuies: a) prestao de atendimento eletivo de promoo e assistncia sade em regime ambulatorial e de hospital-dia (atribuio 1); b) prestao de atendimento imediato de assistncia sade (atribuio 2); ou c) prestao de atendimento de assistncia sade em regime de internao (atribuio 3); II - atividades fins da prestao de atendimento de apoio ao diagnstico e terapia (atribuio 4). A estrutura fsica do estabelecimento assistencial de sade dever atender ao disposto no item 3 da Parte II da Resoluo de Diretoria Colegiada (RDC) da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria n 50, de 21 de fevereiro de 2002 e alteraes, conforme comprovao por meio de documento competente expedido pela vigilncia sanitria estadual ou municipal. So tambm considerados servios hospitalares, os seguintes servios prestados por empresrio ou sociedade empresria: I - pr-hospitalares, na rea de urgncia, realizados por meio de UTI mvel, instaladas em ambulncias de suporte avanado (Tipo "D") ou em aeronave de suporte mdico (Tipo "E"); II - de emergncias mdicas, realizados por meio de UTI mvel, instaladas em ambulncias classificadas nos Tipos "A", "B", "C" e "F", que possuam mdicos e equipamentos que possibilitem oferecer ao paciente suporte avanado de vida. 4 PESSOA JURDICA COM SEDE NO EXTERIOR No caso de pagamento a pessoa jurdica sediada ou domiciliada no exterior, no ser efetuada reteno. Sobre esse pagamento incidir o imposto de renda na fonte, a ser retido pelo rgo pagador, calculado conforme as alquotas vigentes poca do fato gerador. Para o previsto no pargrafo anterior, considera-se ocorrido o fato gerador na data em que os rendimentos forem pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos para o exterior.
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No caso em que o pagamento aos beneficirios de que trata este artigo for efetuado pelo rgo, por intermdio de agncia de propaganda, a obrigao de reter e recolher o imposto de renda na fonte desta. 5 DISPENSA DA RETENO No sero retidos os valores correspondentes ao imposto de renda e s contribuies de que trata o artigo 64 da Lei 9.430/1996, nos pagamentos efetuados a: I - templos de qualquer culto; II - partidos polticos; III - instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, a que se refere o art. 12 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997; IV - instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e s associaes civis, a que se refere o art. 15 da Lei n 9.532, de 1997; V - sindicatos, federaes e confederaes; VI - servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei; VII - conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas; VIII - fundaes de direito privado e as fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo Poder Pblico; IX - condomnios edilcios; X - Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e a Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas no art. 105 e seu 1o da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971; XI - pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional, somente em relao as receitas prprias; XII - pessoas jurdicas exclusivamente distribuidoras de jornais e revistas; XIII - Itaipu binacional; XIV - empresas estrangeiras de transporte; XV - rgos da administrao direta, autarquias e fundaes do Governo Federal, Estadual ou Municipal, observado, no que se refere s autarquias e fundaes, os termos dos 3 e 4 do art. 150 da Constituio Federal. XVI - ttulo de suprimento de fundos, de que tratam os arts. 45 a 47 do Decreto n 93.872, de 23 de dezembro de 1986, com a redao dada pelo Decreto n 3.639, de 23 de outubro de 2000, e pelo Decreto n 5.026, de 30 de maro de 2004; XVII - no caso das entidades previstas no art. 34 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, (empresas pblicas; sociedades de economia mista; demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto, e que dela recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira na modalidade total no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI) a ttulo de adiantamentos efetuados a empregados para despesas midas de pronto pagamento, at o limite de cinco salrios mnimos; XVIII - ttulo de prestaes relativas aquisio de bem financiado por instituio financeira; XIX - entidades fechadas de previdncia complementar, no que se refere receita decorrente de aluguis e da venda de bens imveis destinados ao pagamento de benefcios de aposentadoria, penso, peclio e resgates; XX - ttulo de aquisio de gasolina, gs natural, leo diesel, gs liquefeito de petrleo, querosene de aviao e demais derivados de petrleo e gs natural efetuados pelas empresas pblicas, sociedades de economia mista, e demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto, e que dela recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira na modalidade total no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi). 5.1 Reteno Parcial No ser devida a reteno da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, cabendo, nessa hiptese, a reteno do imposto de renda e da CSLL: I - utilizando-se o cdigo de arrecadao 8767, nos pagamentos efetuados: a) a ttulo de transporte internacional de cargas efetuados por empresas nacionais;
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b) aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo, conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro (REB), institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997; c) pela aquisio no mercado interno de livros, conforme disposto no art. 2 da Lei n 10.753, de 30 de outubro de 2003; d) pela aquisio de produtos ou servios amparados com iseno, no incidncia ou alquotas zero da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep. II - utilizando-se o cdigo de arrecadao 8750, nos pagamentos efetuados a ttulo de transporte internacional de passageiros efetuado por empresas nacionais. 5.2 Medida Judical No caso de pessoa jurdica amparada pela suspenso da exigibilidade do crdito tributrio nas hipteses a que se referem os incisos II, IV e V do art. 151 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), ou por sentena judicial transitada em julgado, determinando a suspenso do pagamento do IRPJ ou de qualquer das contribuies referidas nesta Instruo Normativa, o rgo ou a entidade que efetuar o pagamento dever calcular, individualmente, os valores do IRPJ e das contribuies considerados devidos, aplicando as alquotas correspondentes, e efetuar o recolhimento em Darf distintos para cada um deles, utilizando-se os seguintes cdigos: I - 6256 - no caso de IRPJ; II - 6228 - no caso de CSLL; III - 6243 - no caso de Cofins; IV - 6230 - no caso de PIS/Pasep. Ocorrendo a situao mencionado neste subitem, o beneficirio do rendimento dever apresentar fonte pagadora, a cada pagamento, a comprovao de que a no reteno continua amparada por medida judicial. A reteno em cdigos distintos, aplica-se tambm quando a pessoa jurdica beneficiria do pagamento gozar de iseno do IRPJ ou de qualquer das contribuies. 5.3 Imposto de Terceiros A dispensa de reteno no isenta as entidades mencionadas, neste item 5, do pagamento do imposto de renda e das contribuies a que esto sujeitas, como contribuintes ou responsveis, em decorrncia da natureza das atividades desenvolvidas, na forma da legislao tributria vigente. 6 COMPROVANTE DE RETENO O rgo ou a entidade que efetuar a reteno dever fornecer, pessoa jurdica beneficiria do pagamento, comprovante anual da reteno, at o ltimo dia til do ms de fevereiro do ano subseqente, informando, relativamente a cada ms em que houver sido efetuado o pagamento e as retenes. 6.1 Disponibilizao por meio da internet O comprovante anual poder ser disponibilizado, pessoa jurdica beneficiria do pagamento, que possua endereo eletrnico, por meio da Internet. 6.2 Cpia do DARF Como forma alternativa de comprovao da reteno, poder o rgo ou a entidade fornecer ao beneficirio do pagamento cpia impressa do Darf, desde que este contenha, no campo destinado a observaes, o valor pago, correspondente ao fornecimento dos bens ou da prestao dos servios.
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7 - DIRF Anualmente, at o ltimo dia til do ms de fevereiro do ano subseqente, os rgos ou as entidades que efetuarem a reteno devero apresentar, unidade local da SRF, Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf), nela discriminando, mensalmente, o somatrio dos valores pagos e o total retido, por contribuinte e por cdigo de recolhimento. 8 EXEMPLOS A empresa ALFA Atacadista vendeu para o DNIT, material de papelaria e escritrio. Sendo o DNIT um rgo da Administrao Pblica Federal, por ocasio do pagamento da compra deste material, efetuou a reteno dos tributos e contribuies federais, conforme dispe a Lei 9.430/1996. A empresa ALFA Atacadista, por ocasio do recebimento do DNIT, realizao devero contabilizar os eventos da seguinte forma:
Caixa ou Bancos (AC) IR a Compensar (AC) CSLL a Compensar (AC) PIS a Compensar (AC) COFINS a Compensar (AC) Receita de Vendas (CR)
Vr. Recebido n/ data do DNIT Vr. Retido s/ n/ nf vendas para o DNIT Vr. Retido s/ n/ nf vendas para o DNIT Vr. Retido s/ n/ nf vendas para o DNIT Vr. Retido s/ n/ nf vendas para o DNIT Vendas para o DNIT conf. Nf. ... n/ data
3.281,13 41,82 34,85 22,65 104,55 3.485,00
b) Compensao dos tributos, por ocasio de encerramento do perodo e proviso dos tributos:
Proviso para o IRPJ (PC) IR a compensar (AC)
Compensao valor retido s/ vendas DNIT Compensao valor retido s/ vendas DNIT
41,82 41,82
CONTA
HISTRICO
DBITO
CRDITO
Proviso para o IRPJ (PC) IR a compensar (AC)
41,82 41,82
CONTA
HISTRICO
DBITO
CRDITO
Proviso para o PIS (PC) PIS a compensar (AC)

CONTA
HISTRICO
22,65 22,65
DBITO CRDITO
Proviso p/ a COFINS (PC) COFINS a compensar (AC)
104,55 104,55
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NATUREZA DA OPERAO Venda Mercadoria adquirida para revenda DESTINATRIO / REMETENTE NOME / RAZO SOCIAL Departamento Nacional de Infra-estrutura e Transporte ENDEREO xxxxxxxxxx MUNICPIO Rio Verde
CFOP 5102
INSCRIO EST SUBST.TRIBUTRIA
C.N.P.J. 78.851.995/0007-87 INSC EST 10.379342.9
C.N.P.J / C.P.F. BAIRRO / DISTRITO xxxxxxxx FONE / FAX UF xxxxx GO Sit Trib 000 000 000 000 Quanti dade 30 10 30 30 ICMS C.E.P. Xxxxxxxxx INSCRIO ESTADUAL
Dados do Produto Cdigo Produto Descrio dos Produtos Caneta esferogrfica, marca BIC 50 x 1 Resma 500 folhas de papel A4 75g 10 x 1 Lpis grafite preto n 2 50 x 1 Borracha c/ protetor faber castel 50 x 1 CLCULO DO IMPOSTO B. DE CLCULO ICMS VALOR DO ICMS B. CLC. ICMS ST
Unid Cx Cx Cx Cx
Valor Unitrio 21,00 98,00 17,50 45,00
Valor Total 630,00 980,00 525,00 1.350,00
Alq ICMS 17 17 17 17
2.050,00
VALOR DO FRETE
348,50
VR. DO SEGURO OUT. DESP ACESS
VALOR SUBSTITUIO VALOR DO IPI
VALOR TOTAL DOS PRODUTOS
3.485,00
VALOR TOTAL DA NOTA
3.485,00
DADOS ADICIONAIS INFORMAES COMPLEMENTARES - Base de Clculo reduzida conforme inciso VIII, do artigo 8, do Anexo IX, do Decreto 4.852/1997 RCTE/GO. RESERVADO AO FISCO
63 RELAO DE MERCADORIAS A QUE SE REFERE O ART. 3 DA LEI 10.485/2002: ANEXO I

CDIGO 4016.10.10 4016.99.90 Ex 03 e 05 68.13 7007.11.00 7007.21.00 7009.10.00 7320.10.00 Ex 01 8301.20.00 8302.30.00 8407.33.90 8407.34.90 8408.20 8409.91 8536.50.90 Ex 01 (Redao dada pelo Decreto n 6.006, de 2006) (Vide art. 3 1) 8409.99 8413.30 8413.91.00 Ex 01 8414.80.21 8414.80.22 8415.20 8421.23.00 8421.31.00 8539.10 8544.30.00 8706.00 87.07 87.08 9029.20.10 9029.90.10 9030.39.21 CDIGO 8483.20.00 8483.30 8483.40 8483.50 8505.20 8507.10.00 85.11 8512.20 8512.30.00 8512.40 8512.90.00 8527.2 8536.50.90 Ex 03
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8431.41.00 8431.42.00 8433.90.90 8481.80.99 Ex 01 e 02 8483.10 9031.80.40 9032.89.2 9104.00.00 9401.20.00
ANEXO II 1. Tubos de borracha vulcanizada no endurecida da posio 40.09, com acessrios, prprias para mquinas e veculos autopropulsados das posies 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; 2. Partes da posio 84.31, reconhecveis como exclusiva ou principalmente destinadas s mquinas e aparelhos das posies 84.29; 3. Motores do cdigo 8408.90.90, prprios para mquinas dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5; 4. Cilindros hidrulicos do cdigo 8412.21.10, prprios para mquinas dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5; 5. Outros motores hidrulicos de movimento retilneo (cilindros) do cdigo 8412.21.90, prprios para mquinas dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5; 6. Cilindros pneumticos do cdigo 8412.31.10, prprios para produtos dos cdigos 8701.20.00, 87.02 e 87.04; 7. Bombas volumtricas rotativas do cdigo 8413.60.19, prprias para produtos dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 8701.20.00, 87.02 e 87.04; 8. Compressores de ar do cdigo 8414.80.19, prprios para produtos dos cdigos 8701.20.00, 87.02 e 87.04; 9. Caixas de ventilao para veculos autopropulsados, classificadas no cdigo 8414.90.39; 10. Partes classificadas no cdigo 8432.90.00, de mquinas das posies 8432.40.00 e 8432.80.00; 11. Vlvulas redutoras de presso classificadas no cdigo 8481.10.00, prprias para mquinas e veculos autopropulsados dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; 12. Vlvulas para transmisses leo-hidrulicas ou pneumticas classificadas no cdigo 8481.20.90, prprias para mquinas dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5; 13. Vlvulas solenides classificadas no cdigo 8481.80.92, prprias para mquinas e veculos autopropulsados das posies 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; 14. Embreagens de frico do cdigo 8483.60.1, prprias para mquinas dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5;
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15. Outros motores de corrente contnua do cdigo 8501.10.19, prprios para acionamento eltrico de vidros de veculos autopropulsados.
Fundamentao Legal Lei 9.430, de 27-12-1996, artigo 64; Regulamento do Imposto de Renda RIR
Decreto 3.000, de 26-03-1999, artigo 653; Instruo Normativa SRF 480, de 15-12-2004, com redao dada pela Instruo Normativa SRF, de 25-04-2005..
Instruo Normativa SRF n 480, de 15 de dezembro de 2004
DOU de 29.12.2004 Dispe sobre a reteno de tributos e contribuies nos pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas que menciona a outras pessoas jurdicas pelo fornecimento de bens e servios. Retificada no DOU de 31/12/2004, Seo 1, pg. 79.
Alterada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005. Alterada pela IN SRF n 706, de 9 de janeiro de 2007. Alterada a partir de 1 de julho de 2007 pela IN RFB n 765, de 2 de agosto de 2007. Alterada pela IN RFB n 791, de 10 de dezembro de 2007.
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso da atribuio que lhe confere o inciso III do art. 209 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal, aprovado pela Portaria MF n 259, de 24 de agosto de 2001 , e tendo em vista o disposto no art. 64 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996 , e o art. 34 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, resolve:
Disposies Preliminares
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Art. 1 Os rgos da administrao federal direta, as autarquias, as fundaes federais, as empresas pblicas, as sociedades de economia mista e as demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi) retero, na fonte, o Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e a Contribuio para o PIS/Pasep sobre os pagamentos que efetuarem s pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou prestao de servios em geral, inclusive obras, observados os procedimentos previstos nesta Instruo Normativa. 1 A reteno efetuada na forma deste artigo dispensa, em relao aos pagamentos efetuados, as demais retenes previstas na legislao do imposto de renda. 2 As retenes sero efetuadas sobre qualquer forma de pagamento, inclusive os pagamentos antecipados por conta de fornecimento de bens ou de prestao de servios, para entrega futura. 3 No caso de pessoa jurdica ou de receitas amparadas por iseno, no incidncia ou alquota zero, na forma da legislao especfica, do imposto de renda ou de uma ou mais contribuies de que trata este artigo, a reteno dar-se- mediante a aplicao das alquotas especficas de que tratam o art 2 desta Instruo Normativa, correspondente ao imposto de renda ou s contribuies no alcanadas pela iseno, no incidncia ou pela alquota zero. 4 Na hiptese do 3 deste artigo, o recolhimento ser efetuado mediante a utilizao dos cdigos de que trata o art. 30 desta Instruo Normativa. 5 Para os fins do 3 deste artigo, as pessoas jurdicas amparadas por de iseno, no incidncia ou alquota zero devem informar esta condio no documento fiscal, inclusive o enquadramento legal, sob pena de, se no o fizerem, se sujeitarem reteno do imposto de renda e das contribuies sobre o valor total do documento fiscal, no percentual total correspondente natureza do bem ou servio. 6 Para os fins desta Instruo Normativa a pessoa jurdica fornecedora do bem ou prestadora do servio dever informar no documento fiscal o valor do imposto de renda e das contribuies a serem retidos na operao. 7 Para os fins desta Instruo Normativa considera-se: I - servios prestados com emprego de materiais, os servios contratados com previso de fornecimento de material, cujo fornecimento de material esteja segregado da prestao de servio no contrato, e desde que discriminados separadamente no documento fiscal de prestao de servios; II - construo por empreitada com emprego de materiais, a contratao por empreitada de construo civil, na modalidade total, fornecendo o empreiteiro todos os materiais indispensveis sua execuo, sendo tais materiais incorporados obra. 8 Excetua-se do disposto no inciso I do 7 os servios hospitalares, de que trata o art. 27 desta Instruo Normativa. (Redao dada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) 9 Para efeito do inciso II do 7 no sero considerados como materiais incorporados obra, os instrumentos de trabalho utilizados e os materiais consumidos na execuo da obra. Base de Clculo e Alquotas
Art. 2 A reteno ser efetuada aplicando-se, sobre o valor a ser pago, o percentual constante da coluna 06 da Tabela de Reteno (Anexo I), que corresponde soma das alquotas das contribuies devidas e da alquota do imposto de renda, determinada mediante a aplicao de quinze por cento sobre a base de clculo estabelecida no art. 15 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, conforme a natureza do bem fornecido ou do servio prestado. 1 O percentual a ser aplicado sobre o valor a ser pago corresponder espcie do bem fornecido ou de servio prestado, conforme estabelecido em contrato.
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2 Sem prejuzo do estabelecido no 7 do art. 1, caso o pagamento se refira a contratos distintos celebrados com a mesma pessoa jurdica pelo fornecimento de bens ou de servios prestados com percentuais diferenciados, aplicar-se- o percentual correspondente a cada fornecimento contratado. 3 O valor da CSLL, a ser retido, ser determinado mediante a aplicao da alquota de 1% (um por cento) sobre o montante a ser pago. 4 O valor da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, a ser retido, ser determinado, aplicando-se as alquotas de 3% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), respectivamente, sobre o montante a ser pago. 5 As alquotas de 3,0% (trs por cento) e de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) aplicam-se inclusive na hiptese de as receitas de fornecimento de bens ou de prestao de servio estarem sujeitas ao regime de no-cumulatividade da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep ou aos regimes de alquotas diferenciadas. 6 Fica dispensada a reteno de valor inferior a R$ 10,00 (dez reais), exceto na hiptese de Darf eletrnico efetuado por meio do Siafi. 7 Ocorrendo hiptese do 2 deste artigo, os valores retidos correspondentes a cada percentual sero recolhidos em Darf distintos. Hipteses em que no haver reteno Art. 3 No sero retidos os valores correspondentes ao imposto de renda e s contribuies de que trata esta Instruo Normativa, nos pagamentos efetuados a: I - templos de qualquer culto; II - partidos polticos; III - instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, a que se refere o art. 12 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997; IV - instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e s associaes civis, a que se refere o art. 15 da Lei n 9.532, de 1997; V - sindicatos, federaes e confederaes de empregados; VI - servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei; VII - conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas; VIII - fundaes de direito privado e as fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo Poder Pblico;
IX - condomnios edilcios;
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X - Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e as Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas no art. 105 e seu 1 da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971; XI - pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), de que trata o art. 12 da Lei Complementar no 123, de 14 de dezembro de 2006, em relao s suas receitas prprias; (Redao dada pela IN RFB no 765, de 2 de agosto de 2007) (Vide art. 4o da IN RFB no 765, de 2 de agosto de 2007) XII - pessoas jurdicas exclusivamente distribuidoras de jornais e revistas; XIII - Itaipu binacional; XIV - empresas estrangeiras de transporte; XV - rgos da administrao direta, autarquias e fundaes do Governo Federal, Estadual ou Municipal, observado, no que se refere s autarquias e fundaes, os termos dos 3 e 4 do art. 150 da Constituio Federal; XVI - ttulo de suprimento de fundos, de que tratam os arts. 45 a 47 do Decreto n 93.872, de 23 de dezembro de 1986, com a redao dada pelo Decreto n 3.639, de 23 de outubro de 2000, e pelo Decreto n 5.026, de 30 de maro de 2004; (Redao dada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) XVII - no caso das entidades previstas no art. 34 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, a ttulo de adiantamentos efetuados a empregados para despesas midas de pronto pagamento, at o limite de cinco salrios mnimos; XVIII - ttulo de prestaes relativas aquisio de bem financiado por instituio financeira; XIX - entidades fechadas de previdncia complementar, no que se refere receita decorrente de aluguis e da venda de bens imveis destinados ao pagamento de benefcios de aposentadoria, penso, peclio e resgates; XX - ttulo de aquisio de gasolina, gs natural, leo diesel, gs liquefeito de petrleo, querosene de aviao e demais derivados de petrleo e gs natural efetuados pelas empresas pblicas, sociedades de economia mista, e demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto, e que dela recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira na modalidade total no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi). Pargrafo nico. No ser devida a reteno da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, cabendo, nessa hiptese, a reteno do imposto de renda e da CSLL: (Redao dada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) I - utilizando-se o cdigo de arrecadao 8767, nos pagamentos efetuados: ( Redao pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005)
dada
a) a ttulo de transporte internacional de cargas efetuados por empresas nacionais; (Renumerada com nova redao pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) b) aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo, conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro
(REB), institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997; (Renumerada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005)
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c) pela aquisio no mercado interno de livros, conforme disposto no art. 2 da Lei n 10.753, de 30 de outubro de 2003; (Renumerada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) d) pela aquisio de produtos ou servios amparados com iseno, no incidncia ou alquotas zero da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, observado o disposto no 5 do art. 1 desta Instruo Normativa. (Renumerada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) II - utilizando-se o cdigo de arrecadao 8750, nos pagamentos efetuados a ttulo de transporte internacional de passageiros efetuado por empresas nacionais. ( Includo pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) Art. 4 Para efeito do disposto no art. 3, incisos III, IV e XI a pessoa jurdica dever apresentar ao rgo ou entidade, declarao, na forma do Anexo II, III ou IV, conforme o caso, em duas vias, assinadas pelo seu representante legal. 1 O rgo ou entidade responsvel pela reteno arquivar a 1 via da declarao, em ordem alfabtica, que ficar disposio da Secretaria da Receita Federal (SRF), devendo a 2 via ser devolvida ao interessado, como recibo. 2 (Revogado
pela IN SRF n 706, de 9 de janeiro de 2007)

Prazo de Recolhimento
Art. 5 Os valores retidos devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional, mediante Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf): I - pelos rgos da administrao federal direta, autarquias e fundaes federais que efetuarem a reteno, at o 3 dia til da semana subseqente quela em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica fornecedora dos bens ou prestadora do servio; II - pelas empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira no Siafi, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at o ltimo dia til da semana subseqente quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica fornecedora dos bem ou prestadora do servio. Infraes e Penalidades Art. 6 Aplicam-se, subsidiariamente, CSLL, Cofins e Contribuio para o PIS/Pasep, as penalidades e demais acrscimos previstos na legislao do imposto de renda, nas hipteses de no reteno, falta de recolhimento, recolhimento aps o vencimento do prazo sem o acrscimo de multa moratria, de falta de declarao e nos de declarao inexata. Tratamento dos Valores Retidos Art. 7 Os valores retidos na forma desta Instruo Normativa podero ser deduzidos, pelo contribuinte, do valor do imposto e contribuies de mesma espcie devidos, relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno. Pargrafo nico. O valor a ser deduzido, correspondente ao IRPJ e a cada espcie de contribuio social, ser determinado pelo prprio contribuinte mediante a aplicao, sobre o valor do
documento fiscal, da alquota respectiva, constante das colunas 02, 03, 04 ou 05 da Tabela de Reteno (Anexo I). Operaes com Cartes de Crdito ou de Dbitos
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Art. 8 Nos pagamentos correspondentes ao fornecimento de bens ou pela prestao de servios efetuados por meio de cartes de crdito ou dbito, a reteno ser efetuada pelo rgo ou entidade pagador sobre o total a ser pago empresa fornecedora do bem ou prestadora do servio, devendo o pagamento com o carto ser realizado pelo valor lquido, depois de deduzidos os valores do imposto e das contribuies retidas, cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas ao rgo ou entidade adquirente do bem ou tomador dos servios. Documentos de Cobranas que Contenham Cdigo de Barra Art. 9 Nas notas fiscais, nas faturas, nos boletos bancrios ou em quaisquer outros documentos de cobrana dos bens ou dos servios, de que trata o art 1, que contenham cdigo de barras devero ser informados o valor bruto do preo do bem fornecido ou do servio prestado e os valores do imposto de renda e das contribuies a serem retidos na operao, devendo o seu pagamento ser efetuado pelo valor lquido deduzido das respectivas retenes, cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas ao rgo ou entidade adquirente do bem ou tomador dos servios. Pargrafo nico. O disposto no caput no se aplica s faturas de carto de crdito. Situaes Especficas Agncias de viagens e turismo Art. 10. Nos pagamentos correspondentes a aquisies de passagens areas e despesas de hospedagem, aluguel de veculos e prestao de servios afins, intermdio de agncias de viagens, a reteno ser feita sobre o total a pagar a prestadora do servio e, quando for o caso, Empresa de Infra-Estrutura (Infraero). rodovirias, a efetuados por cada empresa Aeroporturia
1 A agncia de viagens apresentar documento de cobrana unidade pagadora, do qual devero constar: I - o nome e o nmero de inscrio no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ) da empresa prestadora do servio; II - no caso de venda de passagens: a) o nmero e o valor do bilhete, excludos a taxa de embarque, o pedgio e o seguro; b) o nmero de inscrio no CNPJ da Infraero e, em destaque, o valor da taxa de embarque; III - o nome do usurio do servio. 2 A indicao do nmero de inscrio no CNPJ da empresa prestadora do servio e, quando for o caso, da Infraero poder ser efetuada em documento distinto do documento de cobrana. 3 No caso de diversos bilhetes de uma mesma empresa de transporte, os dados a que se referem os incisos I a III do 1 podero ser indicados apenas na linha correspondente ao primeiro bilhete listado.
4 O valor do imposto e das contribuies retido ser deduzido pelas empresas prestadoras do servio e, quando for o caso, pela Infraero, na proporo de suas receitas, devendo o comprovante anual de reteno de que trata o art. 31 desta Instruo Normativa, ser fornecido em nome de cada um destes beneficirios.
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5 Como forma de comprovao da reteno de que trata este artigo rgo ou entidade que efetuar o pagamento dever fornecer agncia de viagem, para os fins de prestao de contas s empresas prestadoras do servio, copia do Darf ou quaisquer outro documento que comprove que as retenes forem efetuadas em nome das empresas prestadoras do servio. Seguros Art. 11. Nos pagamentos de seguros, ainda que por intermdio de corretora, a reteno ser feita sobre o valor do prmio que estiver sendo pago seguradora, no deduzida qualquer parcela correspondente corretagem. Pargrafo nico. O direito deduo do imposto e das contribuies retidos da companhia seguradora, em nome da qual ser emitido o comprovante de reteno. Art.12. Nos pagamentos de seguro obrigatrio de danos pessoais causados por veculos automotores somente ser cabvel a reteno no caso de veculos coletivos. Pargrafo nico. A base de clculo corresponder a 50% (cinqenta por cento) do valor total do prmio recolhido. Telefone Art. 13. Nos pagamentos de contas de telefone a reteno ser efetuada sobre o total a ser pago, devendo o valor retido ser deduzido pela companhia emissora da fatura, em nome da qual ser emitido o comprovante de reteno. Art. 14. No caso de aquisio do direito de uso ou de pagamento de aluguel de linhas telefnicas, a reteno ser efetuada sobre o valor pago relativamente aquisio do direito de uso ou ao aluguel de linhas telefnicas. Propaganda e publicidade Art. 15. Nos pagamentos referentes a servios de propaganda e publicidade a reteno ser efetuada em relao agncia de propaganda e publicidade e a cada uma das demais pessoas jurdicas prestadoras do servio, sobre o valor das respectivas notas fiscais. 1 Nesse caso, a agncia de propaganda dever apresentar, unidade pagadora, documento de cobrana, do qual devero constar, no mnimo: I - o nome e o nmero de inscrio no CNPJ de cada empresa emitente de nota fiscal, listada no documento de cobrana; II - o nmero da respectiva nota fiscal e o seu valor. 2 No caso de diversas notas fiscais de uma mesma empresa, os dados a que se refere o inciso I do 1 podero ser indicados apenas na linha correspondente primeira nota fiscal listada. 3 O valor do imposto e das contribuies retido ser compensado pela empresa emitente da nota fiscal, na proporo de suas receitas, devendo o comprovante anual de reteno de que trata o art 31 desta Instruo Normativa ser fornecido em nome de cada empresa beneficiria.
4 A reteno, na forma deste artigo, implica na dispensa da reteno do imposto de renda na fonte de que trata o art. 53, inciso II, da Lei n 7.450, de 23 de dezembro de 1985. Consrcio
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Art. 16. No caso de pagamento a consrcio constitudo para o fornecimento de bens e servios, inclusive a execuo de obras e servios de engenharia, a reteno dever ser efetuada em nome de cada empresa participante do consrcio, tendo por base o valor constante da correspondente nota fiscal de emisso de cada uma das pessoas jurdicas consorciadas. 1 Nesta hiptese, a empresa administradora dever apresentar unidade pagadora os documentos de cobrana, acompanhados das respectivas notas fiscais, correspondentes aos valores dos fornecimentos de bens ou servios de cada empresa participante do consrcio. 2 No caso de pagamentos a consrcio formados entre empresas nacionais e estrangeiras, aplica-se a reteno do art. 1 s empresas nacionais e a do art. 29, desta Instruo Normativa (imposto de renda na fonte) s consorciadas estrangeiras, observadas as alquotas aplicveis natureza dos bens ou servios, conforme legislao prpria. Refeio-convnio, vale-transporte e vale-combustvel Art. 17. Na aquisio de Refeio-Convnio (tquete-alimentao e tquete-refeio), ValeTransporte e Vale-Combustvel, caso os pagamentos sejam efetuados a intermedirias, vinculadas ou no prestadora do servio ou fornecedora de combustvel, a base de clculo corresponde ao valor da corretagem ou comisso cobrada pela pessoa jurdica prestadora do servio. 1 Para fins do disposto no caput, o valor da corretagem ou comisso dever ser destacado na nota fiscal de servios. 2 No havendo cobrana dos encargos mencionados neste artigo, a empresa dever fazer constar da nota fiscal a expresso "valor da corretagem ou comisso: zero". 3 Na inobservncia do disposto nos 1 e 2, a reteno ser efetuada sobre o total a pagar. 4 Caso os tquetes ou os vales sejam de uso especfico, tornando possvel, no momento do pagamento, a identificao da prestadora responsvel pela execuo do servio ou da fornecedora do combustvel, a reteno ser feita em nome da prestadora ou fornecedora do combustvel, sobre o valor correspondente ao servio ou ao fornecimento do combustvel, conforme o caso, sem prejuzo da reteno sobre o valor da corretagem ou comisso, se devida. 5 Caso as vendas de Refeio-Convnio (tquete-alimentao e tquete-refeio), ValeTransporte e Vale-Combustvel sejam efetuadas diretamente pela prestadora do servio ou pela fornecedora do combustvel, a reteno ser efetuada pelo valor total da compra de tquetes ou vales, no momento do pagamento. Derivados de petrleo e lcool etlico hidratado para fins carburantes Art. 18. Nos pagamentos efetuados pelos rgos da administrao federal direta, pelas autarquias e pelas fundaes federais, relativos aquisio de gasolina, leo diesel, gs liquefeito de petrleo (GLP) e querosene de aviao (QAV), diretamente de refinarias de petrleo, demais produtores e importadores, ser devida a reteno do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, utilizando-se o cdigo 9060. (Redao dada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005)
1 Ser ainda devida a reteno do imposto de renda e das contribuies, utilizando-se o cdigo 9060, sobre o valor a ser pago: (Renumerado com nova redao pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) I - referente aquisio dos demais combustveis derivados de petrleo e gs natural, e dos demais produtos derivados de petrleo, adquiridos de produtor, importador, distribuidor ou varejista; II - referente aquisio de lcool etlico hidratado para fins carburantes, diretamente do distribuidor.
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2 Nos pagamentos efetuados aos distribuidores e aos comerciantes varejistas de gasolina, leo diesel e gs liquefeito de petrleo (GLP), querosene de aviao (QAV), exceto gasolina de aviao, ou nos pagamentos efetuados aos comerciantes varejistas de lcool etlico hidratado para fins carburantes, ser efetuada a reteno do imposto de renda e da CSLL, utilizando-se o cdigo 8739, ficando dispensada a reteno do PIS/Pasep e da Cofins. ( Includo pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) Produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador e de higiene pessoal Art. 19. Nos pagamentos efetuados s pessoas jurdicas que procedam industrializao ou importao de produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, ser devida a reteno do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, utilizando-se o cdigo 6147. (Redao dada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) Pargrafo nico. Nos pagamentos efetuados aos distribuidores e aos comerciantes varejistas dos medicamentos e produtos de perfumaria, de toucador e de higiene pessoal a que se refere o art. 1 da Lei n 10.147, de 21 de dezembro de 2000 , alterado pela Lei n 10.548, de 13 de novembro de 2002, ser efetuada a reteno do imposto de renda e da CSLL, utilizandose o cdigo 8767, ficando dispensada a reteno da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins. (Includo pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005 ) Mquinas, veculos, autopeas, pneus e cmaras de ar Art. 20. Nos pagamentos efetuados s pessoas jurdicas que procedam industrializao ou importao, inclusive comercial atacadista equiparada a industrial, referida no art. 17, 5 da Medida Provisria n 2.189-49, de 2001, de mquinas, autopeas, pneus e cmaras de ar, veculos e tratores, de que tratam os arts. 1, 3 e 5 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, ser devida a reteno do IRPJ, da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, utilizando-se o cdigo 6147. (Redao dada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) 1 Ser ainda devida a reteno, utilizando-se o cdigo 6147, nos pagamentos relativos aquisio de mquinas, autopeas, veculos e tratores no relacionados no caput, efetuados ao importador, fabricante, atacadistas e varejistas. (Renumerado com nova redao pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) 2 Nos pagamentos efetuados aos comerciantes atacadistas e varejistas, relativos aos produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI, ser efetuada a reteno e o recolhimento do imposto de renda e da CSLL, utilizando-se o cdigo 8767, ficando dispensada a reteno da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins. (Includo pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005 ) gua, refrigerante e cerveja Art. 21. Nos pagamentos efetuados s pessoas jurdicas que procedam industrializao ou importao de gua, refrigerante e cervejas, ser devida a reteno do IRPJ, da CSLL, da Cofins e
da Contribuio para o PIS/Pasep, utilizando-se o cdigo 6147. (Redao dada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) Pargrafo nico. Nos pagamentos efetuados aos comerciantes atacadistas e varejistas, relativos a aquisio de gua, refrigerante e cerveja sem lcool, classificados nos cdigos 22.01 e 22.02 da TIPI, ser efetuada a reteno e o recolhimento do imposto de renda e da CSLL, utilizando-se o cdigo 8767, ficando dispensada a reteno da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins. (Includo pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005 ) Bens imveis Art. 22. Na aquisio de bens imveis ser observada as seguintes regras: I - quando o vendedor for pessoa jurdica que exerce a atividade de compra e venda de imveis, ou quando se tratar de imveis adquiridos de entidades abertas de previdncia complementar sem fins lucrativos, cabe a reteno prevista no art. 1 desta Instruo Normativa, sobre o total a ser pago;
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II - se o imvel adquirido pertencer ao ativo permanente da empresa vendedora, cabe a reteno to-somente do imposto de renda e da CSLL, de acordo com o estabelecido no art. 3, 2, inciso IV da Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998 . (Redao dada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) Cooperativas e associaes de profissionais ou assemelhadas Art. 23. Nos pagamentos efetuados s sociedades cooperativas e s associaes profissionais ou assemelhadas, pelo fornecimento de bens ou servios, sero observadas as seguintes regras: I - no caso das associaes profissionais, sero retidos sobre o valor total do documento fiscal os valores correspondentes CSLL, Cofins e Contribuio para o PIS/Pasep, s alquotas de 1% (um por cento), 3% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimo por cento), respectivamente, perfazendo o percentual de 4,65% (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), utilizando-se o cdigo de arrecadao 8863. II - no caso de cooperativas, sero retidos sobre o valor total do documento fiscal os valores correspondentes a Cofins e Contribuio para o PIS/Pasep, na forma estabelecida nos 3 e 4 do art. 1 desta Instruo Normativa. Pargrafo nico. O disposto no inciso II deste artigo no se aplica s sociedades cooperativas de consumo de que trata o art. 69 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, as quais esto sujeitas reteno na forma do art. 2 desta Instruo Normativa. Art. 24. No sero retidos os valores correspondentes Contribuio para o PIS/Pasep, Cofins e CSLL nos pagamentos efetuados sociedade cooperativa de produo, em relao aos atos decorrentes da comercializao ou industrializao de produtos de seus associados. 1 A dispensa prevista neste artigo no alcana as operaes de comercializao ou industrializao, pelas cooperativas agropecurias e de pesca, de produtos adquiridos de no associados, agricultores, pecuarista ou pescadores, para completar lotes destinados ao cumprimento de contratos ou para suprir capacidade ociosa de suas instalaes industriais, as quais se sujeitaro reteno e recolhimento do imposto de renda e das contribuies, no percentual total de 5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco centsimos por cento). 2 Para efeito da reteno de que trata o 1, as cooperativas de produo devero segregar, em seus documentos fiscais, as importncias relativas aos atos a que se refere o caput das importncias correspondentes s operaes com no associados.
3 Na hiptese de emisso de documento fiscal sem observncia das disposies previstas no 2, a reteno do imposto de renda e das contribuies se dar sobre o total do documento fiscal, no percentual total de 5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco centsimos por cento).
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Art. 25. Nos pagamentos efetuados s cooperativas de trabalho e s associaes de profissionais ou assemelhadas sero retidos, alm das contribuies referidas no art. 23, o imposto de renda na fonte alquota de 1,5% (um e meio por cento) sobre as importncias relativas aos servios pessoais prestados por seus associados, utilizando-se o cdigo de arrecadao 3280 Servios Pessoais Prestados Por Associados de Cooperativas de Trabalho. 1 Na hiptese de o faturamento das entidades referidas neste artigo envolver parcela de servios fornecidos por terceiros no cooperados ou no associados, contratados ou conveniados, para cumprimento de contratos com os rgos e entidades relacionados no art. 1 desta Instruo Normativa, aplicar-se-, a tal parcela, a reteno do imposto de renda e das contribuies estabelecida no art. 2 desta Instruo Normativa, no percentual total, previsto no Anexo I - Tabela de Reteno, de: I - 5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de arrecadao 6147, no caso de servios prestados com emprego de materiais; ou II - 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de arrecadao 6190, para os demais servios. 2 Para efeito das retenes de que trata o 1 deste artigo, as cooperativas de trabalho e as associaes de profissionais ou assemelhadas devero segregar, em seus documentos fiscais, as importncias relativas aos servios pessoais prestados por seus associados das importncias que corresponderem aos demais servios fornecidos diretamente pelas cooperativas (atividade especfica), bem assim, emitir fatura separada relativa aos servios prestados por terceiros no cooperados, contratados ou conveniados, para atendimento de demandas contratuais. Art. 26. Nos pagamentos efetuados s cooperativas ou associaes mdicas, as quais, para atender aos beneficirios dos seus planos de sade, subcontratam ou mantm convnios para a prestao de servios de terceiros no cooperados, tais como: profissionais mdicos e de enfermagem (pessoas fsicas); hospitais, clnicas, casas de sade, prontos socorros, ambulatrios e laboratrios, etc. (pessoas jurdicas), por conta de internaes, dirias hospitalares, medicamentos, fornecimento de exames laboratoriais e complementares de diagnose e terapia, etc., ser apresentada duas faturas, observando-se o seguinte: I - no caso das associaes mdicas: a) uma fatura, segregando as importncias recebidas por conta de servios pessoais prestados por pessoas fsicas associadas (servios mdicos e de enfermagem), das importncias recebidas pelos demais bens ou servios (taxa de administrao, etc.), cabendo a reteno: (Redao dada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) 1. de 1,5% de imposto de renda sobre a quantia relativa aos servios pessoais prestados por seus associados, sob o cdigo de arrecadao 3280 Servios Pessoais Prestados por Associados de Cooperativas de Trabalho; e 2. da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, sobre o valor total do documento fiscal, no percentual total de 4,65% (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), sob o cdigo de arrecadao 8863; b) outra fatura, referente aos servios de terceiros no cooperados (pessoas fsicas ou jurdicas), a qual dever segregar as importncias referentes aos servios prestados, da seguinte forma:
1. servios mdicos em geral prestados por pessoas fsicas (mdicos, dentistas. anestesistas, enfermeiros, etc.) e servios mdicos em geral, no compreendidos em servios hospitalares, prestados por pessoas jurdicas, por conta de consultas mdicas, exames laboratoriais, radiolgicos, fisioterapias e assemelhados, cabendo a reteno, no percentual total de 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), sob o cdigo de arrecadao 6190 (demais servios);
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2. servios hospitalares nos termos do art. 27 desta Instruo Normativa, cabendo a reteno e recolhimento, no percentual total de 5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco centsimos por cento), sob o cdigo de arrecadao 6147. II - no caso das cooperativas mdicas: a) uma fatura, segregando as importncias recebidas por conta de servios pessoais prestados por pessoas fsicas associadas da cooperativa (servios mdicos e de enfermagem), das importncias recebidas pelos demais bens ou servios (taxa de administrao, etc.), cabendo a reteno: 1- de 1,5% de imposto de renda sobre a quantia relativa aos servios pessoais prestados por seus associados, sob o cdigo de arrecadao 3280 Servios Pessoais Prestados Por Associados de Cooperativas de Trabalho; e 2 - da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, sobre o valor total do documento fiscal, no percentual total de 3,65% (trs inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), na forma estabelecida no inciso II do art. 23 desta Instruo Normativa. (Redao dada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) b) outra fatura, referente aos servios de terceiros no cooperados (pessoas fsicas ou jurdicas), a qual dever segregar as importncias referentes aos servios prestados, da seguinte forma: 1 - servios mdicos em geral prestados por pessoas fsicas (mdicos, dentistas. anestesistas, enfermeiros, etc.), e servios mdicos em geral, no compreendidos em servios hospitalares, prestados por pessoas jurdicas, por conta de consultas mdicas, exames laboratoriais, radiolgicos, fisioterapias e assemelhados, cabendo a reteno, no percentual total de 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), sob o cdigo de arrecadao 6190 (demais servios); 2 - servios hospitalares nos termos do art. 27 desta Instruo Normativa, cabendo a reteno e recolhimento, no percentual total de 5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco centsimos por cento), sob o cdigo de arrecadao 6147. 1 Na hiptese de emisso de documentos fiscais sem observncia das disposies previstas nos incisos I e II deste artigo, a reteno do imposto de renda e das contribuies se dar sobre o total do documento fiscal, no percentual de 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), sob o cdigo de arrecadao 6190 (demais servios), do Anexo I - Tabela de Reteno, desta Instruo Normativa. 2 Nos pagamentos efetuados s cooperativas de trabalho mdico, administradoras de plano de sade e seguro sade, a reteno a ser efetuada a constante da rubrica "demais servios", no percentual de: a) 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), sob o cdigo de arrecadao 6190, para os planos de sade; e b) 7,05% (sete inteiros e cinco centsimos), sob o cdigo 6188, para o seguro sade.
3 No caso de terceirizao de servios mdicos (locao de mo-de-obra), por intermdio de cooperativas de trabalho ou associaes mdicas, para o fornecimento de mo-de-obra nas dependncias do tomador dos servios, a reteno ser efetuada observando-se o seguinte: I - no caso das associaes mdicas: c. de acordo com o estabelecido na alnea "a", inciso I do art. 26 para os associados ; d. de acordo com o estabelecido na alnea "b", inciso I do art 26 para os no associados. II - no caso das cooperativas mdicas:
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c. de acordo com o estabelecido na alnea "a" do inciso II do art. 26 para os associados; d. de acordo com o estabelecido na alnea "b", inciso II do art. 26 para os no associados. 4 Na hiptese do 3, as cooperativas de trabalho ou associaes mdicas devero segregar, em duas faturas distintas, as importncias relativas aos servios pessoais prestados por seus associados das importncias que corresponderem aos servios prestados por no associados da cooperativa. 5 A inobservncia do disposto no 4 acarretar a reteno do imposto de renda e das contribuies sobre o total do documento fiscal, no percentual de 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), sob o cdigo de arrecadao 6190, do Anexo I - Tabela de Reteno, desta Instruo Normativa. 6 No caso de pagamentos a associaes de mdicos que atuem na intermediao da prestao de servios mdicos prestados por profissionais mdicos ou pessoas jurdicas, os quais realizam os procedimentos mdicos, em nome prprio, em suas respectivas instalaes, dever ser observado o seguinte: I - se o associado for pessoa jurdica, a reteno ser efetuada sobre o total pago a cada pessoa jurdica prestadora dos servios, observado os seguintes percentuais: a) 5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de arrecadao 6147, no caso de servios hospitalares, de que trata o art. 27 desta Instruo Normativa; ou b) 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de arrecadao 6190, para os demais servios. II - se o associado for pessoa fsica, caber a reteno de que trata o art. 628 do Regulamento do Imposto de Renda, aprovado Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 (RIR, de 1999), sobre o total pago a cada pessoa fsica, mediante a aplicao das alquotas progressivas de que trata o art. 620 do RIR, de 1999. 7 Para efeito das retenes de que trata os itens I e II do 6, s associaes de mdicos devero apresentar documento de cobrana ao rgo ou entidade pagadora, do qual devero constar: I - o nome e o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoa Fsica (CPF) ou no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ) de cada uma das pessoas fsicas ou jurdicas prestadora do servio; II - o valor a ser pago a cada uma das pessoas fsicas ou jurdicas prestadoras do servio.
8 Aplica-se s demais associaes de profissionais que atuam nos moldes das associaes mdicas, de que trata o 6 deste artigo, as disposies contidas nos incisos I, alnea b, e incisos I e II do 6 e o disposto no 7 deste artigo.
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Art. 27. Para fins do disposto nesta Instruo Normativa, so considerados servios hospitalares aqueles diretamente ligados ateno e assistncia sade, de que trata o subitem 2.1 da Parte II da Resoluo de Diretoria Colegiada (RDC) da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria n 50, de 21 de fevereiro de 2002, alterada pela RDC n 307, de 14 de novembro de 2002, e pela RDC n 189, de 18 de julho de 2003, prestados por empresrio ou sociedade empresria, que exera uma ou mais das: (Redao dada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) I - seguintes atribuies: (Includo pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) a) prestao de atendimento eletivo de promoo e assistncia sade em regime ambulatorial e de hospital-dia (atribuio 1); (Includa pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) b) prestao de atendimento imediato de assistncia sade (atribuio 2); ou (Includa pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) c) prestao de atendimento de assistncia sade em regime de internao (atribuio 3); (Includa pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) II - atividades fins da prestao de atendimento de apoio ao diagnstico e terapia (atribuio 4). (Includo pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) 1 A estrutura fsica do estabelecimento assistencial de sade dever atender ao disposto no item 3 da Parte II da Resoluo de que trata o caput, conforme comprovao por meio de documento competente expedido pela vigilncia sanitria estadual ou municipal. (Includo pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) 2 So tambm considerados servios hospitalares, para fins do disposto nesta Instruo Normativa, os seguintes servios prestados por empresrio ou sociedade empresria: (Renumerado com nova redao pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) I - pr-hospitalares, na rea de urgncia, realizados por meio de UTI mvel, instaladas em ambulncias de suporte avanado (Tipo "D") ou em aeronave de suporte mdico (Tipo "E"); (Redao dada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) II - de emergncias mdicas, realizados por meio de UTI mvel, instaladas em ambulncias classificadas nos Tipos "A", "B", "C" e "F", que possuam mdicos e equipamentos que possibilitem oferecer ao paciente suporte avanado de vida. (Redao dada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) Aluguel de imveis Art. 28. Nos pagamentos de aluguel de imvel, quando o proprietrio for pessoa jurdica, ser feita reteno do imposto de renda e das contribuies sobre o total a ser pago. 1 Se os pagamentos forem efetuados por intermdio de administradora de imveis, esta dever fornecer unidade pagadora o nome da pessoa jurdica beneficiria e o respectivo nmero de inscrio no CNPJ. 2 Se os pagamentos forem efetuados entidade aberta de previdncia complementar sem fins lucrativos, no haver reteno em relao ao imposto de renda, cabendo, entretanto, a reteno e o recolhimento, em cdigos distintos, da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep,
utilizando-se, respectivamente, os cdigos 6228, 6243 e 6230, conforme estabelecido no 2 do art. 30 desta Instruo Normativa. Pessoa Jurdica Sediada ou Domiciliada no Exterior Art. 29. No caso de pagamento a pessoa jurdica sediada ou domiciliada no exterior, no ser efetuada reteno na forma do art. 2 desta Instruo Normativa. 1 Sobre o pagamento de que trata o caput incidir o imposto de renda na fonte, a ser retido pelo rgo pagador, calculado conforme as alquotas vigentes poca do fato gerador. 2 Na hiptese do 1, considera-se ocorrido o fato gerador na data em que os rendimentos forem pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos para o exterior.
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3 No caso em que o pagamento aos beneficirios de que trata este artigo for efetuado pelo rgo, por intermdio de agncia de propaganda ou publicidade, a obrigao de reter e recolher o imposto de renda na fonte da agncia. Pessoa Jurdica Amparada por Medida Judicial Art. 30. No caso de pessoa jurdica amparada pela suspenso da exigibilidade do crdito tributrio nas hipteses a que se referem os incisos II, IV e V do art. 151 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966- Cdigo Tributrio Nacional (CTN), ou por sentena judicial transitada em julgado, determinando a suspenso do pagamento do IRPJ ou de qualquer das contribuies referidas nesta Instruo Normativa, o rgo ou a entidade que efetuar o pagamento dever calcular, individualmente, os valores do IRPJ e das contribuies considerados devidos, aplicando as alquotas correspondentes, e efetuar o recolhimento em Darf distintos para cada um deles, utilizando os seguintes cdigos: I - 6256 - no caso de IRPJ; II - 6228 - no caso de CSLL; III - 6243 - no caso de Cofins; IV - 6230 - no caso de PIS/Pasep. 1 Ocorrendo qualquer das situaes previstas neste artigo, o beneficirio do rendimento dever apresentar fonte pagadora, a cada pagamento, a comprovao de que o direito a no reteno continua amparada por medida judicial. 2 A reteno em cdigos distintos, na forma deste artigo, aplica-se tambm quando a pessoa jurdica beneficiria do pagamento gozar de iseno do IRPJ ou de qualquer das contribuies de que trata esta Instruo Normativa. Disposies Gerais Art. 31. O rgo ou a entidade que efetuar a reteno dever fornecer, pessoa jurdica beneficiria do pagamento, comprovante anual de reteno, at o ltimo dia til de fevereiro do ano subseqente, podendo ser disponibilizado em meio eletrnico, conforme modelo constante do Anexo V, informando, relativamente a cada ms em que houver sido efetuado o pagamento, os cdigos de reteno, os valores pagos e os valores retidos. 1 Como forma alternativa de comprovao da reteno, poder o rgo ou a entidade fornecer ao beneficirio do pagamento cpia do Darf, desde que este contenha a base de clculo correspondente ao fornecimento dos bens ou da prestao dos servios.
2 Anualmente, at o ltimo dia til de fevereiro do ano subseqente, os rgos ou as entidades que efetuarem a reteno de que trata esta Instruo Normativa devero apresentar, unidade local da SRF, Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf), nela discriminando, mensalmente, o somatrio dos valores pagos e o total retido, por contribuinte e por cdigo de recolhimento.
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Art. 32. As disposies constantes nesta Instruo Normativa: (Redao dada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) I - alcanam somente a reteno na fonte do IRPJ, da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, realizada para fins de atendimento ao estabelecido nos arts. 64 da Lei n 9.430, de 1996, e 34 da Lei n 10.833, de 2003; (Includo pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) II - no alteram a aplicao dos percentuais de presuno para efeito de apurao da base de clculo do imposto de renda a que esto sujeitas as pessoas jurdicas beneficirias dos respectivos pagamentos, estabelecidos no art. 15 da Lei n 9.249, de 1995, exceto quanto aos servios de construo por empreitada com emprego de materiais, de que trata o inciso II do art 1, e aos servios hospitalares, de que trata o art. 27. ( Includo pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005) Art. 33. A dispensa de reteno prevista no art. 3 desta Instruo Normativa no isenta as entidades ali mencionadas do pagamento do imposto de renda e das contribuies a que esto sujeitas, como contribuintes ou responsveis, em decorrncia da natureza das atividades desenvolvidas, na forma da legislao tributria vigente. Art. 34. As unidades centralizadas e descentralizadas da SRF orientaro os rgos e as entidades pagadoras na execuo do disposto nesta Instruo Normativa e verificaro o cumprimento das normas nela estabelecidas. Art. 35. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao. Art. 36. Fica formalmente revogada, sem interrupo de sua fora normativa, a Normativa SRF n 306, de 12 de maro de 2003.
JORGE ANTNIO DEHER RACHID ANEXOS
Instruo
ANEXO I
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NATUREZA DO BEM FORNECIDO OU DO SERVIO PRESTADO (01) Alimentao; Energia eltrica; Servios prestados com emprego de materiais; Construo Civil por empreitada com emprego de materiais; Servios hospitalares; Transporte de cargas, exceto os relacionados no cdigo 8767; Mercadorias e bens em geral. Gasolina, leo diesel, gs liquefeito de petrleo (GLP) e querosene de aviao (QAV) adquiridos de produtor ou importador; Demais combustveis derivados de petrleo e gs natural, e dos demais produtos derivados de petrleo, adquiridos de produtor, importador, distribuidor ou varejista; lcool etlico hidratado para fins carburantes, adquirido diretamente do distribuidor. Gasolina, exceto gasolina de aviao, leo diesel e gs liquefeito de petrleo (GLP) e querosene de aviao adquiridos de distribuidores e comerciantes varejistas, e lcool para fins carburantes quando adquirido, exclusivamente, de comerciante varejista. Transporte internacional de cargas efetuado por empresas nacionais; Estaleiros navais brasileiros nas atividades de Construo, conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes prregistradas ou registradas no REB, institudo pela Lei n 9.432, de 08 de janeiro de 1997; Aquisio de livros no mercado interno; Medicamentos, produtos de perfumaria, de toucador e de higiene pessoal a que se refere o art. 1 da Lei n 10.147, de 2000, com a redao dada pela Lei n 10.548, de 2002, adquiridos de atacadistas ou varejistas; Pneus novos de borracha e Cmaras-de-ar de borracha, classificados nas posies 40.11 e 40.13 da TIPI, adquiridos de atacadistas e varejistas; Mquinas, veculos e tratores de que trata o caput do art 20 desta IN e autopeas constantes do Anexo I e II, da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, adquiridos de atacadistas e varejistas; gua, refrigerante e cerveja sem lcool, classificados nos cdigos 22.01 e 22.02 da TIPI, adquiridos de atacadistas e varejistas. Outros produtos ou servios beneficiados com iseno, no incidncia ou alquotas zero da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep. Passagens areas, rodovirias e demais servios de transporte de passageiros, exceto as relacionadas no cdigo 8850. Transporte internacional de efetuado por empresas nacionais. Servios prestados por profissionais ou assemelhadas. passageiros associaes 2,40 1,0 3,0 0,65 7,05 6175 1,2 1,0 0,0 0,0 2,2 8767 IR (02) ALQUOTAS CSLL COFINS (03) (04) PIS/PASEP (05) PERCENTU AL A SER APLICADO (06) CDIGO DA RECEITA (07)
1,2
1,0
3,0
0,65
5,85
6147
0,24
1,0
3,0
0,65
4,89
9060
0,24
1,0
0,0
0,0
1,24
8739
2,40 0,0
1,0 1,0
0,0 3,0
0,0 0,65
3,40 4,65
8850 8863
82
Servios prestados por bancos comerciais, bancos de investimento, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar. Servios de abastecimento de gua; Telefone; Correio e telgrafos; Vigilncia; Limpeza. Locao de mo de obra; Intermediao de negcios; Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; Factoring; Demais servios.
2,40
1,0
3,0
0,65
7,05
6188
4,80
1,0
3,0
0,65
9,45
6190
83
ANEXO II
DECLARAO A QUE SE REFERE O ART. 3, III
Ilmo. Sr. (autoridade a quem se dirige) (Nome da entidade), com sede (endereo completo), inscrita no CNPJ sob o n..... DECLARA (nome da entidade pagadora), para fins de no incidncia na fonte do IRPJ, da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, a que se refere o art. 64 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, que instituio de educao ou de assistncia social a que se refere o art. 12 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997. Para esse efeito, a declarante informa que: I - preenche os seguintes requisitos, cumulativamente: a) reconhecida como de utilidade pblica federal e estadual ou do Distrito Federal ou municipal; b) portadora do Certificado de Entidade de Fins Filantrpicos, fornecido pelo Conselho Nacional de Servio Social; c) promove assistncia social beneficente, inclusive educacional ou de sade, a menores, idosos, excepcionais ou pessoas carentes; d) entidade sem fins lucrativos; e) apresenta, anualmente, ao rgo do Instituto Nacional do Seguro Social - INSS jurisdicionante de sua sede, relatrio circunstanciado de suas atividades no exerccio anterior. f) presta servios para os quais foi instituda e os coloca disposio da populao em geral, em carter complementar s atividades do Estado; g) no percebem seus diretores, dirigentes, conselheiros, scios, instituidores ou benfeitores, remunerao, por qualquer forma, por servios prestados e no usufruem eles vantagens ou benefcios a qualquer ttulo h) aplica integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento de seus objetivos sociais; i) mantm escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido; j) conserva em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovam a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; l) apresenta anualmente Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ), em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal; m) recolhe os tributos retidos sobre os rendimentos pagos ou creditados e a contribuio para a seguridade social relativa aos empregados, bem assim cumpre as obrigaes acessrias decorrentes; n) cumpre os demais requisitos estabelecidos em lei especfica, relacionados com o funcionamentos de suas atividades; II - o signatrio representante legal desta entidade, assumindo o compromisso de informar Secretaria da Receita Federal e unidade pagadora, imediatamente, eventual desenquadramento da presente situao e est ciente de que a falsidade na prestao destas informaes, sem prejuzo do disposto no art. 32 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, o sujeitar, juntamente com as demais pessoas que para ela concorrem, s penalidades previstas na legislao criminal e tributria, relativas falsidade ideolgica (art. 299 do Cdigo Penal) e ao crime contra a ordem tributria (art. 1 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990) Local e data..................................................... Assinatura do Responsvel
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ANEXO III
DECLARAO A QUE SE REFERE O ART. 3, IV Ilmo. Sr. (autoridade a quem se dirige) (Nome da entidade), com sede (endereo completo), inscrita no CNPJ sob o n..... DECLARA (nome da entidade pagadora), para fins de no incidncia na fonte do IRPJ, da CSLL, da Cofins, e da contribuio para o PIS/Pasep, a que se refere o art. 64 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, que entidade sem fins lucrativos (art. 20, inciso IV) de carter ................................................., a que se refere o art 15 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997. .................................................................. Para esse efeito, a declarante informa que: I - preenche os seguintes requisitos, cumulativamente: a) entidade sem fins lucrativos; b) presta servios para os quais foi instituda e os coloca disposio do grupo de pessoas a que se destinam; c) no remunera, por qualquer forma, seus dirigentes por servios prestados; d) aplica integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento de seus objetivos sociais; e) mantm escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido; f) conserva em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovam a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; g) apresenta anualmente Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ), em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal; II - o signatrio representante legal desta entidade, assumindo o compromisso de informar Secretaria da Receita Federal e unidade pagadora, imediatamente, eventual desenquadramento da presente situao e est ciente de que a falsidade na prestao destas informaes, sem prejuzo do disposto no art. 32 da Lei n 9.430, de 1996, o sujeitar, juntamente com as demais pessoas que para ela concorrem, s penalidades previstas na legislao criminal e tributria, relativas falsidade ideolgica (art. 299 do Cdigo Penal) e ao crime contra a ordem tributria (art. 1 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990). Local e data...................................................... Assinatura do Responsvel
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ANEXO IV
Da Instruo Normativa SRF n 480, de 15 de dezembro de 2004 DECLARAO A SER APRESENTADA PELA PESSOA JURDICA CONSTANTE DO INCISO XI DO ART 3 Ilmo. Sr. (autoridade a quem se dirige) (Nome da empresa), com sede (endereo completo), inscrita no CNPJ sob o n..... DECLARA (nome da entidade pagadora), para fins de no incidncia na fonte do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), e da Contribuio para o PIS/Pasep, a que se refere o art. 64 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, que regularmente inscrita no Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte Simples Nacional, de que trata o art. 12 da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006. Para esse efeito, a declarante informa que: I - preenche os seguintes requisitos: a) conserva em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovam a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; b) cumpre as obrigaes acessrias a que est sujeita, em conformidade com a legislao pertinente; II - o signatrio representante legal desta empresa, assumindo o compromisso de informar Secretaria da Receita Federal do Brasil e entidade pagadora, imediatamente, eventual desenquadramento da presente situao e est ciente de que a falsidade na prestao destas informaes, sem prejuzo do disposto no art. 32 da Lei n 9.430, de 1996, o sujeitar, juntamente com as demais pessoas que para ela concorrem, s penalidades previstas na legislao criminal e tributria, relativas falsidade ideolgica (art. 299 do Cdigo Penal) e ao crime contra a ordem tributria (art. 1 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990). Local e data...................................................... Assinatura do Responsvel
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MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL COMPROVANTE ANUAL DE RETENO DE IRPJ CSLL, Cofins e PIS/Pasep (Lei n 9.430, de 1996, art. 64)
Ano-calendrio ________
1. FONTE PAGADORA
NOME CNPJ
2. PESSOA JURDICA FORNECEDORA D0 BEM OU PRESTADORA DO SERVIO

CNPJ NOME COMPLETO
3. RELAO DE PAGAMENTOS E RETENES

MS DO PAGAMENTO CDIGO DA RETENO VALOR PAGO VALOR RETIDO
4. INFORMAES COMPLEMENTARES
5. RESPONSVEL PELAS INFORMAES

NOME DATA ASSINATURA
Aprovado pela IN SRF N 480, de 2004
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88 INDICE
1. CADASTRO DE CONTRIBUINTES DA PREVIDNCIA SOCIAL 1.1. Idade Mnima 2. DAS OBRIGAES 3. DA OCORRNCIA DO FATO GERADOR 4. DA CONTRIBUIO DO SEGURADO CONTRIBUINTE INDIVIDUAL 4.1. Das Obrigaes do Contribuinte Individual 4.2. Do Exerccio de Atividade como Empregado e como Contribuinte Individual 5. DAS OBRIGAES DA EMPRESA 5.1. Da Responsabilidade pelo Recolhimento 5.2. Dos Prazos de Recolhimento 5.3. Atraso no Recolhimento - Penalidades 6. DA RETENO 6.1. Da Obrigatoriedade de efetuar a Reteno 6.2. Conceito de Cesso de Mo-de-Obra 6.3. Conceito de Empreitada 6.4. Dos Servios Sujeitos Reteno 6.5. Demais Servios Prestados 6.6. Dos Servios Especficos Dispensados de Reteno 6.7. Da Apurao da Base de Clculo 6.8. Nota Fiscal com Discriminao do Material 6.9. Equipamentos Inerentes ao Servio 6.10. Deduo da Base de Clculo 6.11. Vedao de Deduo 6.12. Do Destaque na Nota Fiscal 6.13. Da Subcontratao 6.14. Da Emisso de Documentos Fiscais para Recebimento dos Servios 6.15. Da Penalidade pela Falta do Destaque 7. PENALIDADES GERAIS POR INFRAO CONTRA AS NORMAS DA PREVIDNCIA SOCIAL 7.1. Das Situaes que Agravam a Penalidade 7.2. Das Situaes que Atenuam a Penalidade 7.3. Da Gradao das Multas 8. DO RECOLHIMENTO DO VALOR RETIDO 8.1. Das Obrigaes da Empresa Contratada 8.2. Das Obrigaes da Empresa Contratante 9. DA RETENO NA CONSTRUO CIVIL 10. DAS NORMAS ESPECIAIS QUANTO RETENO 11. DA NO APLICAO DA RETENO 12. DA SOLIDARIEDADE 12.1. Dos Documentos Exigveis na Solidariedade 13. DA COMPENSAO 13.1. Da Compensao de Valores Retidos 14. DA RESTITUIO 15. DAS OBRIGAES NA CONSTRUO CIVIL 15.1. Dos Responsveis por Obra de Construo Civil 15.2. Das Obrigaes Previdencirias na Construo Civil 15.3. Da Apurao da Remunerao Da Mo-de-Obra por Aferio Indireta 15.4. Aferio Indireta 16. DO RECOLHIMENTO DAS CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS 17. DA REGULARIDADE DO RECOLHIMENTO DAS CONTRIBUIES 17.1. Prova de Inexistncia de Dbito 17.2. Da Exigibilidade 17.3. Prazo de Validade da CND 18. DA DECADNCIA E DA PRESCRIO 18.1. Da Decadncia 18.2. Da Prescrio 18.3. Da Prescrio Restituio e Compensao 86 88 89 90 90 90 91 92 92 93 94 95 95 96 96 96 98 98 100 100 102 103 104 104 105 105 108 108 112 112 112 113 113 115 115 116 116 116 117 117 119 120 121 121 121 122 123 124 127 127 127 128 128 128 128 128
CADASTRO DE CONTRIBUINTES DA PREVIDNCIA SOCIAL
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Regra geral, os contribuintes da previdncia social so obrigados a se cadastrarem, matricularem ou inscreverem no Cadastro Nacional de Informao Social CNIS. Este cadastro composto por informaes de todos os contribuintes pessoas jurdicas ou equiparadas, empregados, contribuintes individuais, trabalhadores avulsos, segurado especial e empregado domstico. (IN MPS/SRP 3, de 14-07-2005, art. 17). Para fins de cadastramento, a previdncia social considera: I - cadastro, o banco de dados contendo as informaes de identificao dos sujeitos passivos na Previdncia Social; II - matrcula, a identificao dos sujeitos passivos perante a Previdncia Social, podendo ser o nmero do Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ) para as empresas, ou o do Cadastro Especfico do INSS (CEI) para as equiparadas ou empresas desobrigadas da inscrio no CNPJ; III - inscrio, o Nmero de Identificao do Trabalhador (NIT) perante a Previdncia Social, para os segurados. Para esta finalidade, os contribuintes devem providenciar sua inscrio, sendo que esta ser efetuada (IN MPS/SRP 3, de 14-07-2005, art. 19): I - no Cadastro Nacional de Informao Social (CNIS) mediante atribuio de um NIT, para os trabalhadores em geral; II - simultaneamente com a inscrio no CNPJ, para as pessoas jurdicas ou equiparadas; III - no Cadastro Especfico do INSS (CEI), no prazo de trinta dias contados do inicio de suas atividades, para a empresa, quando for o caso, a equiparada empresa e obra de construo civil, sendo responsvel pela matrcula: a) a equiparada empresa isenta de registro no CNPJ; b) a empresa ou o sujeito passivo ainda no cadastrado no CNPJ; c) o proprietrio do imvel, o dono da obra ou o incorporador de construo civil, pessoa fsica ou pessoa jurdica; d) a empresa construtora, quando contratada para execuo de obra por empreitada total; e) a empresa lder, na contratao de obra de construo civil a ser realizada por consrcio mediante empreitada total de obra de construo civil; f) o produtor rural contribuinte individual e o segurado especial; g) o consrcio simplificado de produtores rurais, sendo que para esta finalidade considera-se consrcio simplificado de produtores rurais, a unio de produtores rurais pessoas fsicas que, mediante documento registrado em cartrio de ttulos e documentos, outorga a um deles poderes para contratar, gerir e demitir trabalhador para a exclusiva prestao de servios aos integrantes desse consrcio, observado que: a) a formalizao do consrcio ocorre por meio de documento registrado em cartrio de ttulos e documentos, que dever conter a identificao de cada produtor rural pessoa fsica, seu endereo pessoal e o de sua propriedade rural, bem como o respectivo registro no Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria (INCRA) ou informaes relativas parceria, meao, ao comodato ou ao arrendamento e a matrcula de cada um dos produtores rurais no Cadastro Especfico do INSS (CEI); b) o consrcio simplificado de produtores rurais equipara-se ao empregador rural pessoa fsica. O NIT poder ser o nmero de inscrio no: I - INSS; II - Programa de Integrao Social (PIS); III - Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP); IV - Sistema nico de Sade (SUS).
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O empregador domstico optante pelo pagamento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS), dever providenciar sua matrcula no Cadastro Especfico do INSS (CEI). O cadastro das pessoas jurdicas ocorre, normalmente, com a inscrio no CNPJ. Caso isso no ocorra ou a pessoa jurdica esteja desobrigada da inscrio no CNPJ, dever solicitar o seu cadastramento no INSS. Neste caso, a pessoa jurdica dever apresentar o documento constitutivo e alteraes devidamente registrado no rgo prprio. Para este fim, considera-se incio da atividade a data do registro do ato constitutivo no referido rgo. (IN MPS/SRP 3, de 14-07-2005, arts. 20 e 21). Por outro lado, a incluso no CEI ou no NIT ser efetuada da seguinte forma (IN MPS/SRP 3, de 14-07-2005, arts. 23): I - verbalmente, pelo sujeito passivo, em qualquer APS, independentemente da circunscrio, exceto no caso de matrcula de obra de construo civil; II verbalmente pelo responsvel pela obra de construo civil, pessoa fsica, na APS da localidade da obra; III - verbalmente pelo responsvel pela obra de construo civil, pessoa jurdica, na APS circunscricionante do estabelecimento centralizador da empresa; IV na pgina da Previdncia Social via Internet, no endereo www.previdenciasocial.gov.br; V - nos quiosques de auto-atendimento das APS; VI - nas unidades mveis; VII - pelo servio de atendimento telefnico (PREVFONE) - nmero 0800-780191; VIII - de ofcio, emitida por servidor do INSS. Quanto as atividades de Construo Civil, a previdncia social tem tido mais critrio no tocante s exigncias em relao matricula das obras, que devem obedecer a cada projeto, devendo incluir todas as obras previstas no projeto (IN MPS/SRP 3, de 14-072005, art. 25). Admitir-se-o o fracionamento do projeto e a matrcula por contrato, sendo que o contrato ser considerado como de empreitada total quando celebrado por mais de uma empresa construtora, diretamente com o proprietrio ou com o dono da obra, nos seguintes casos: I - contratos com rgos pblicos, vinculados aos procedimentos licitatrios previstos na Lei n 8.666, de 1993; II - construo e ampliao de estaes e de redes de distribuio de energia eltrica (Classificao Nacional de Atividades Econmicas - CNAE 4531-4/01); III - construo e ampliao de estaes e redes de telefonia e comunicao (CNAE 45330/01); IV - construo e ampliao de redes de gua e esgotos (CNAE 4529-2/03); V - construo e ampliao de redes de transportes por dutos (CNAE 4529-2/04); VI - construo e ampliao de rodovias e vias frreas, excetuando-se a construo de pistas de aeroportos (CNAE 4522-5/01). Admitir-se-, ainda, o fracionamento do projeto para fins de matrcula e de regularizao, quando envolver (IN MPS/SRP 3, de 14-07-2005, arts. 25): I - a construo de mais de um bloco, conforme projeto, e o proprietrio do imvel, o dono da obra ou o incorporador contratar a execuo com mais de uma empresa construtora, ficando cada contratada responsvel pela execuo integral e pela regularizao da obra cuja matrcula seja de sua responsabilidade, sendo considerado cada contrato como de empreitada total; II - a construo de casas geminadas em terreno cujos proprietrios sejam cada um responsvel pela execuo de sua unidade;
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III - a construo de conjunto habitacional horizontal em que cada adquirente ou condmino seja responsvel pela execuo de sua unidade, desde que as reas comuns constem em projeto com matrcula prpria. Esto dispensados de matrcula no INSS (IN MPS/SRP 3, de 14-07-2005, arts. 26): I - os servios de construo civil, tais como os destacados na relao ao final desta apostila com a expresso "(SERVIO)" ou "(SERVIOS)" independentemente da forma de contratao; II - a construo do proprietrio do imvel ou dono da obra que seja pessoa fsica e no possua outro imvel e a construo seja: residencial e unifamiliar, com rea total no superior a setenta metros quadrados, destinada a uso prprio, do tipo econmico ou popular e executada sem mo-de-obra remunerada. III - a reforma de pequeno valor como sendo aquela executada por pessoa jurdica, com escriturao contbil regular, sem alterao de rea, cujo custo total, incluindo material e mo-de-obra, no ultrapasse o valor de vinte vezes o limite mximo do salrio-decontribuio vigente na data da sua concluso; O responsvel por obra de construo civil fica dispensado de efetuar a matrcula no cadastro CEI do INSS, caso tenha recebido comunicao do INSS informando o cadastramento automtico de sua obra de construo civil, a partir das informaes enviadas pelo rgo competente do municpio de sua circunscrio. O encerramento de atividade de empresa e equiparada poder ser requerido pela Internet ou na APS e ser efetivado aps os procedimentos relativos a confirmao da regularidade de sua situao (IN INSS/DC 100, de 18-12-2003, art. 46 a 48). Requerido o encerramento de atividade de estabelecimento filial, este ser comandado no sistema informatizado do INSS, pela APS circunscricionante do estabelecimento centralizador da empresa, independentemente de prvia fiscalizao e aps a anlise da documentao comprobatria. O encerramento de matrcula de obra de construo civil de responsabilidade de pessoa fsica ser feito pela APS circunscricionante da localidade da obra, aps a quitao do Aviso para Regularizao de Obra (ARO), e o de responsabilidade de pessoa jurdica ser feito mediante procedimento fiscal. Ocorrendo matrcula indevida, dever ser providenciado seu cancelamento na APS circunscricionante da localidade da obra de responsabilidade de pessoa fsica ou do estabelecimento centralizador da pessoa jurdica responsvel pela obra, mediante requerimento do interessado justificando o motivo e com apresentao de documentao que comprove suas alegaes. A matrcula em cuja conta corrente constem recolhimentos, ou para a qual foi entregue Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia por Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social (GFIP) com informao de fatos geradores de contribuies, somente poder ser cancelada aps verificao pela APS ou pela fiscalizao. IDADE MNIMA PARA FILIAO: Para filiar-se ao RGPS como segurado facultativo, empregado domstico, segurado especial, mediante contribuio, a pessoa fsica maior de dezesseis anos de idade, desde que no esteja exercendo atividade remunerada que implique filiao obrigatria a qualquer regime de previdncia social no Pas.
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Esta regra no se aplica ao menor aprendiz, com idade de quatorze a dezoito anos, sujeito formao tcnica-profissional metdica, sob a orientao de entidade qualificada, nos termos da Lei n 10.097, de 19 de dezembro de 2000. DAS OBRIGAES Alm dos procedimentos relativo ao cadastramento, as empresas e equiparadas devem cumprir com outras obrigaes acessrias previstas na legislao previdenciria, quais sejam (IN MPS/SRP 3, de 14-07-2005, arts. 60): I - inscrever, no Regime Geral de Previdncia Social (RGPS), os segurados empregados e os trabalhadores avulsos a seu servio, sendo que a inscrio do segurado empregado efetuada diretamente na empresa, mediante preenchimento dos documentos que o habilitem ao exerccio da atividade, formalizado pelo contrato de trabalho, e a inscrio dos trabalhadores avulsos efetuada diretamente no rgo Gestor de Mo-de-Obra (OGMO), no caso dos porturios, ou no sindicato de classe, nos demais casos, mediante cadastramento e registro do trabalhador, respectivamente, no OGMO ou sindicato. II inscrever como contribuintes individuais no RGPS, desde 1 de abril de 2003, as pessoas fsicas contratadas sem vnculo empregatcio e os scios-cooperados, no caso de cooperativas de trabalho e produo, se ainda no inscritos. III - elaborar folha de pagamento mensal da remunerao paga, devida ou creditada a todos os segurados a seu servio, de forma coletiva por estabelecimento, por obra de construo civil e por tomador de servios, com a correspondente totalizao e resumo geral, nela constando: a) discriminados, o nome de cada segurado e respectivo cargo, funo ou servio prestado; b) agrupados, por categoria, os segurados empregado, trabalhador avulso e contribuinte individual; c) identificados, o nome das seguradas em gozo de salrio-maternidade; d) destacados, as parcelas integrantes e no-integrantes da remunerao e os descontos legais; e e) indicados, o nmero de quotas de salrio-famlia atribudas a cada segurado empregado ou trabalhador avulso. IV - lanar mensalmente em ttulos prprios de sua contabilidade, de forma discriminada, os fatos geradores de todas as contribuies sociais a cargo da empresa, as contribuies sociais previdencirias descontadas dos segurados, as decorrentes de sub-rogao, as retenes e os totais recolhidos; No tocante a este item, as exigncias aqui previstas no desobrigam a empresa do cumprimento das demais normas legais e regulamentares escriturao contbil. Ressaltamos ainda, que esto desobrigados da apresentao de escriturao contbil: 1- as pessoas fsicas equiparadas empresa, assim entendida como o contribuinte individual, em relao ao segurado que lhe presta servio e o proprietrio do imvel, o incorporador ou o dono de obra de construo civil, quando pessoa fsica, em relao a segurado que lhe presta servio, inscritas no CEI; 2 - o pequeno comerciante, nas condies estabelecidas pelo Decreto-lei n 486, de 3 de maro de 1969, e seu regulamento; 3 - a pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido, de acordo com a legislao tributria federal, e a pessoa jurdica optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (SIMPLES), desde que escriturem Livro Caixa e Livro de Registro de Inventrio. V - arrecadar a contribuio social previdenciria a cargo dos segurados empregados e trabalhadores avulsos e, para fatos geradores ocorridos a partir de 1 de abril de 2003, tambm dos contribuintes individuais que lhe prestem servios, mediante desconto da remunerao a eles paga ou creditada;
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VI - reter das empresas prestadoras de servios mediante cesso de mo-de-obra nas atividades, inclusive em regime de trabalho temporrio, e mediante empreitada nas 11% (onze por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios emitido, ressalvado a norma de dispensa de reteno e aquela em que o empregado trabalhar em lugar que o coloque a risco, sendo cobrado adicional; VII - fornecer ao contribuinte individual que lhe presta servios, comprovante do pagamento do servio, consignando a identificao completa da empresa, inclusive com o nmero no CNPJ, o valor da remunerao paga, o desconto da contribuio efetuado e o nmero de inscrio do segurado no RGPS; VIII - prestar ao INSS todas as informaes cadastrais, financeiras e contbeis de interesse do mesmo, na forma por ele estabelecida, bem como os esclarecimentos necessrios fiscalizao; IX - exibir fiscalizao do INSS, quando intimada para tal, todos os documentos e livros relacionados com as contribuies sociais; X - informar mensalmente, em Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social (GFIP) emitida por estabelecimento da empresa, por obra de construo civil e por tomador de servios, os seus dados cadastrais, os fatos geradores das contribuies sociais e outras informaes de interesse do INSS, na forma estabelecida no Manual da GFIP; XI - matricular-se no INSS, dentro do prazo de trinta dias contados da data do incio de suas atividades, quando no inscrita no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ); XII - matricular no INSS obra de construo civil executada sob sua responsabilidade, dentro do prazo de trinta dias contados do incio da execuo; XIII - comunicar ao INSS acidente de trabalho ocorrido com segurado empregado e trabalhador avulso, at o primeiro dia til seguinte ao da ocorrncia e, em caso de morte, de imediato; XIV - elaborar e manter atualizado Laudo Tcnico de Condies Ambientais do Trabalho (LTCAT) com referncia aos agentes nocivos existentes no ambiente de trabalho de seus trabalhadores; XV - elaborar e manter atualizado Perfil Profissiogrfico Previdencirio (PPP) abrangendo as atividades desenvolvidas por trabalhador exposto a agente nocivo existente no ambiente de trabalho, e fornecer ao trabalhador, quando da resciso do contrato de trabalho, cpia autntica deste documento. XVI - elaborar e manter atualizadas as demonstraes ambientais, quando exigveis em razo da atividade da empresa. DA OCORRNCIA DO FATO GERADOR devida a contribuio na medida em que ocorrem os fatos geradores da obrigao. Assim, a legislao definiu que ocorre o fato gerador da obrigao previdenciria principal e existente seus efeitos quando (IN MPS/SRP 3, de 14-07-2005, arts. 66): o Em relao ao segurado contribuinte individual, no ms em que lhe for paga ou creditada remunerao; o Em relao a empresa ou equiparada, dentre outras, no ms em que for paga ou creditada remunerao, o que ocorrer primeiro, ao segurado contribuinte individual que lhe presta servios. DA CONTRIBUIO DO SEGURADO CONTRIBUINTE INDIVIDUAL
O contribuinte individual obrigado a contribuir para a previdncia social, obedecendo ao seguinte (IN MPS/SRP 3, de 14-07-2005, arts. 79):
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1 - para fatos geradores ocorridos at 31 de maro de 2003, a alquota determinada pela legislao de regncia, observados os limites mnimo e mximo previsto na legislao. 2 - para fatos geradores ocorridos a partir de 1 de abril de 2003: a) de vinte por cento da remunerao auferida em decorrncia da prestao de servios por conta prpria, observados os limites mnimo e mximo do salrio-decontribuio; b) de vinte por cento da remunerao que lhe for paga ou creditada, no decorrer do ms, pelos servios prestados entidade beneficente de assistncia social isenta das contribuies sociais, observado o limite mximo do salrio-decontribuio e caso o valor recebido em uma ou mais empresas for inferior ao limite mnimo, o segurado dever recolher diretamente a complementao da contribuio; c) de onze por cento, em face da deduo da remunerao que lhe for paga ou creditada, no decorrer do ms, pelos servios prestados empresa, observado o limite mximo do salrio-de-contribuio; d) de vinte por cento da remunerao que lhe for paga ou creditada, no decorrer do ms, pelos servios prestados a contribuinte individual equiparado a empresa, a produtor rural pessoa fsica, a misso diplomtica ou repartio consular de carreira estrangeiras, permitida a deduo de 45% da contribuio patronal incidente sobre a remunerao que lhe tenha sido paga, limitada a 9% do respectivo salrio-de-contribuio e observado o limite mximo do salrio-decontribuio. DAS OBRIGAES DO CONTRIBUINTE INDIVIDUAL: O contribuinte individual que prestar servios a mais de uma empresa, ou concomitantemente exercer atividade como segurado empregado, quando o total das remuneraes recebidas no ms atingir o limite mximo do salrio-de-contribuio, dever informar o fato empresa na qual a sua remunerao somada aos valores porventura j recebidos, atingir o limite e s que se sucederem, mediante a apresentao (IN MPS/SRP 3, de 14-07-2005, arts. 81): I - dos comprovantes de pagamento; ou II - de declarao por ele emitido, sob as penas da lei, consignando o valor sobre o qual j sofreu desconto naquele ms ou identificando as empresas que efetuaro o desconto at o limite mximo do salrio-de-contribuio. Na hiptese do item II, quando a declarao se referir a prestao de servios de forma regular a pelo menos uma empresa, da qual o segurado contribuinte individual receba ms a ms remunerao igual ou superior ao limite mximo do salrio de contribuio, poder abranger vrias competncias dentro do exerccio, devendo ser renovada aps o perodo indicado na referida declarao ou ao trmino do exerccio em curso, o que ocorrer primeiro. Esta declarao dever identificar, alm de todas as competncias a que se referir, o nome empresarial com o nmero do CNPJ daquela ou daquelas empresas que remuneram o segurado contribuinte individual com igual ou superior ao limite mximo do salrio de contribuio. Importante lembrar, tambm, que o contribuinte individual que prestar a referida declarao responsvel pela contribuio complementar de onze por cento sobre a diferena entre o salrio-de-contribuio efetivamente declarado em GFIP, somadas todas as fontes pagadoras no ms, e o salrio-de-contribuio sobre o qual o segurado sofreu desconto e de vinte por cento sobre a diferena entre o valor por ele declarado e no informado em GFIP, se houver, observado, em qualquer caso, o limite mximo do salrio-de-contribuio.
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Do exerccio de atividade como empregado e como contribuinte individual: Para o segurado que exercer atividade como empregado, inclusive o domstico ou trabalhador avulso e, concomitantemente, exercer atividade como contribuinte individual, dever ser observado o seguinte (IN MPS/SRP 3, de 14-07-2005, arts. 81): 1 - o salrio-de-contribuio referente a atividade de empregado, inclusive o domstico ou trabalhador avulso, ser a remunerao efetivamente recebida nesta atividade, observado o limite mximo do salrio-de-contribuio e a contribuio do segurado dever ser calculada mediante aplicao da alquota prevista para a correspondente faixa salarial; 2 - o salrio-de-contribuio referente a atividade de contribuinte individual, caso a soma da remunerao recebida nas duas atividades no ultrapasse o limite mximo do salrio-de-contribuio, ser a remunerao recebida nesta atividade, ou, caso ultrapasse o referido limite, a diferena entre a remunerao como segurado empregado, inclusive o domstico ou trabalhador avulso e a remunerao como segurado contribuinte individual, respeitado o limite mximo do salrio-decontribuio; 3 - para fins de apurao do salrio-de-contribuio sobre o qual incidir a contribuio, na atividade de contribuinte individual, o segurado empregado, inclusive o domstico ou trabalhador avulso dever: a) se o servio for prestado a empresas, apresentar s contratantes o recibo de pagamento de salrio relativo competncia anterior da prestao de servios ou prestar declarao, sob as penas da lei, de que segurado empregado, inclusive domstico ou trabalhador avulso, consignando o valor sobre o qual descontada a contribuio naquela atividade ou declarando que a remunerao recebida naquela atividade atingiu o limite mximo do salriode-contribuio e identificando a empresa ou o empregador domstico que efetuou ou efetuar o desconto sobre o valor por ele declarado, devendo ambos guardarem a declarao para apresentao ao INSS quando solicitado; b) se o servio for prestado a pessoas fsicas, a outro contribuinte individual, a produtor rural pessoa fsica, a misso diplomtica ou repartio consular de carreira estrangeiras, recolher a contribuio devida. Importante, neste caso, que na hiptese prevista na alnea a do item 3, quando o segurado empregado receber ms a ms remunerao igual ou superior ao limite mximo do salrio-de-contribuio, a declarao poder abranger vrias competncias dentro do exerccio, devendo ser renovada aps o perodo indicado na referida declarao ou ao trmino do exerccio em curso, ou ser cancelada caso houver resciso do contrato de trabalho, o que ocorrer primeiro. Tambm deve ser observado pelo contribuinte individual que, se no mesmo ms, prestar servios a empresa ou a equiparada e, concomitantemente, exercer atividade por conta prpria, dever recolher a contribuio social previdenciria incidente sobre a remunerao auferida pelo exerccio de atividade por conta prpria, respeitando o limite mximo do salrio-de-contribuio. DAS CONTRIBUIES DA EMPRESA
Regra geral, as empresas e equiparadas so obrigadas a contribuir para a previdncia social, conforme segue (IN MPS/SRP 3, de 14-07-2005, arts. 86): I - vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas, a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestam servios;
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II - para o financiamento dos benefcios concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho, incidentes sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas, a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestam servios, correspondente aplicao dos seguintes percentuais: a) um por cento, para as empresas em cuja atividade preponderante o risco de acidentes do trabalho seja considerado leve; b) dois por cento, para as empresas em cuja atividade preponderante o risco de acidentes do trabalho seja considerado mdio; c) trs por cento, para as empresas em cuja atividade preponderante o risco de acidentes do trabalho seja considerado grave. III - vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas, a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados contribuintes individuais que lhe prestam servios, para fatos geradores ocorridos desde 1 de maro de 2000; IV - quinze por cento sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, relativamente a servios que lhe so prestados por cooperados por intermdio de cooperativas de trabalho, para fatos geradores ocorridos desde 1 de maro de 2000. a obra de construo civil edificada por empresa, cujo objeto social no se constitua na construo ou prestao de servios na construo civil, est sujeita tanto matrcula no Cadastro Especfico do INSS - CEI, como ao enquadramento prprio na CNAE e no correspondente grau de risco, no sendo considerados os segurados da obra na apurao da atividade econmica preponderante da empresa, aplicando-se, em relao a esses, a alquota correspondente ao grau de risco da obra, independentemente daquela a ser utilizada em funo da atividade econmica preponderante da empresa, apurada em relao aos demais segurados; DA RESPONSABILIDADE PELO RECOLHIMENTO O segurado facultativo responsvel pelo recolhimento de sua contribuio. (IN MPS/SRP 3, de 15-07-2005, art. 89). O segurado contribuinte individual responsvel pelo recolhimento da contribuio social previdenciria incidente sobre a remunerao auferida por servios prestados por conta prpria a pessoas fsicas, a outro contribuinte individual equiparado a empresa, a produtor rural pessoa fsica, a misso diplomtica ou a repartio consular de carreira estrangeira (IN MPS/SRP 3, de 15-07-2005, art. 90). Esta regra se aplica ao contribuinte individual brasileiro civil que trabalha no exterior para organismo oficial internacional do qual o Brasil membro efetivo. O empregador domstico responsvel pela arrecadao, mediante desconto no pagamento da remunerao, da contribuio social previdenciria do segurado empregado domstico a seu servio, e pelo recolhimento da contribuio descontada juntamente com a contribuio a seu cargo (IN MPS/SRP 3, de 15-07-2005, art. 91). A empresa responsvel (IN MPS/SRP 3, de 15-07-2005, art. 92): 1 - pelo recolhimento das contribuies, mencionadas nos incisos I a IV do item anterior; 2 - pela arrecadao, mediante desconto na remunerao paga, devida ou creditada, e pelo recolhimento da contribuio dos segurados empregado e trabalhador avulso a seu servio;
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3 - pela arrecadao, mediante desconto no respectivo salrio-de-contribuio, e pelo recolhimento da contribuio do segurado contribuinte individual que lhe presta servios, para fatos geradores ocorridos a partir de 1 de abril de 2003; 4 - pela arrecadao, mediante desconto no respectivo salrio-de-contribuio e pelo recolhimento da contribuio ao SEST e ao SENAT, devida pelo segurado contribuinte individual transportador autnomo de veculo rodovirio (inclusive o taxista) que lhe presta servios; 5 - pela arrecadao, mediante desconto, e pelo recolhimento da contribuio do produtor rural pessoa fsica e do segurado especial incidente sobre a comercializao da produo, quando adquirir ou comercializar o produto rural recebido em consignao, independentemente dessas operaes terem sido realizadas diretamente com o produtor ou com o intermedirio pessoa fsica; 6 - pela reteno de onze por cento sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios executados mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, inclusive em regime de trabalho temporrio, e pelo recolhimento do valor retido em nome da empresa contratada; 7 - pela arrecadao, mediante desconto, e pelo recolhimento da contribuio incidente sobre a receita bruta decorrente de qualquer forma de patrocnio, de licenciamento de uso de marcas e smbolos, de publicidade, de propaganda e transmisso de espetculos desportivos, devida pela associao desportiva que mantm equipe de futebol profissional; 8 - pela arrecadao, mediante desconto, e pelo recolhimento da contribuio incidente sobre a receita bruta da realizao de evento desportivo, devida pela associao desportiva que mantm equipe de futebol profissional, quando se tratar de entidade promotora de espetculo desportivo; O comentado no item 3 no se aplica quando houver contratao de contribuinte individual por outro contribuinte individual equiparado a empresa, ou por produtor rural pessoa fsica ou por misso diplomtica e repartio consular de carreira estrangeira, bem como quando houver contratao de brasileiro civil que trabalha para a Unio no exterior, em organismo oficial internacional do qual o Brasil membro efetivo. O desconto da contribuio social previdenciria e a reteno sobre servios de cesso de mo-de-obra ou empreitada, inclusive em regime de trabalho temporrio, por parte do responsvel pelo recolhimento, sempre se presumir feito, oportuna e regularmente, no lhe sendo lcito alegar qualquer omisso para se eximir da obrigao, permanecendo responsvel pelo recolhimento das importncias que deixar de descontar ou de reter (IN MPS/SRP 3, de 15-07-2005, art. 93). A empresa que remunerar contribuinte individual dever fornecer a este comprovante de pagamento pelo servio prestado, consignando, alm do valor da remunerao e do desconto feito a ttulo de contribuio social previdenciria, a sua identificao completa, inclusive com o nmero no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ) e o nmero de inscrio do contribuinte individual no INSS (NIT). DOS PRAZOS DE RECOLHIMENTO As contribuies de que tratam os itens 1 a 7 anteriores, devero ser recolhidas pela empresa dever ser efetuado at o dia dez do ms seguinte ao da competncia, prorrogando-se o vencimento para o dia til subseqente quando no houver expediente bancrio no dia dez.
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A contribuio de que trata o item 8 anterior, dever ser recolhida pela empresa at o segundo dia til ao da realizao do evento, prorrogando-se o vencimento para o dia til subseqente quando no houver expediente bancrio no segundo dia. As contribuies sociais previdencirias do segurado empregado domstico e a contribuio do empregador domstico, respectivamente devero ser recolhidas pelo empregador domstico at o dia quinze do ms seguinte ao da ocorrncia do seu fato gerador, prorrogando-se o vencimento para o dia til subseqente quando no houver expediente bancrio no dia quinze. O vencimento do prazo para pagamento das contribuies de responsabilidade do contribuinte individual dar-se- no dia quinze do ms subseqente ao da ocorrncia do seu fato gerador, prorrogando-se o vencimento para o dia til subseqente quando no houver expediente bancrio no dia quinze. Lembramos que esta regra aplica-se tambm cooperativa de trabalho relativamente ao cooperado a ela filiado. Atraso no Recolhimento Penalidades: As contribuies sociais e outras importncias arrecadadas pelo INSS e norecolhidas at a data de seu vencimento, ficam sujeitas a juros e multa de mora determinados de acordo com a legislao de regncia, incidentes sobre o valor atualizado, se for o caso (IN MPS/SRP 3, de 15-07-2005, art. 491 a 498). Juros de Mora: Juros de mora so acrscimos decorrentes do no-pagamento das contribuies sociais e de outras importncias arrecadadas pelo INSS, at a data do vencimento. Os percentuais de juros de mora, ao ms ou frao, correspondem: I - para fatos geradores ocorridos at dezembro de 1994: a) at janeiro de 1991: um por cento, conforme o disposto no art. 161 da Lei n 5.172, de 1966 (CTN) e art. 82 da Lei n 3.807, de 26 de agosto de 1960; b) de fevereiro de 1991 at dezembro de 1991 : Taxa Referencial (TR), conforme o disposto no art. 9 da Lei n 8.177, de 1 de maro de 1991; c) de janeiro de 1992 at dezembro de 1994 : um por cento conforme o disposto no art. 54 da Lei n 8.383, de 30 de dezembro 1991; d) de janeiro de 1995 at dezembro de 1996 : um por cento conforme o disposto no 5 do art. 84 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995; e) a partir de janeiro de 1997: Taxa Referencial de Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (SELIC) conforme o disposto no art. 30 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, resultado da converso da MP n 1.542, de 18 de dezembro de 1996, e reedies at a MP n 2.176-79, de 23 de agosto de 2002, combinado com o art. 51 da Lei n 8.212, de 1991. II - para fatos geradores ocorridos a partir de janeiro de 1995 ser aplicado um por cento no ms de vencimento, um por cento no ms de pagamento, e nos meses intermedirios: a) de janeiro de 1995 a maro 1995: variao da Taxa Mdia de Captao do Tesouro Nacional (TCTN) conforme o disposto no inciso I e 4 do art. 84 da Lei n 8.981, de 1995 e art. 34 da Lei n 8.212, de 1991;
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b) a partir de abril de 1995 : variao da Taxa Referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (SELIC), conforme o disposto no art. 13 da Lei n 9.065, de 20 de junho de 1995 e art. 34 da Lei n 8.212, de 1991. Lembrando que a taxa de juros aplicada s contribuies sociais no-recolhidas em poca prpria no poder ser inferior a um por cento ao ms ou frao, aplicando-se a taxa de um por cento na competncia em que o valor estipulado para a SELIC for inferior, observado o item seguinte. Assim, as contribuies sociais previdencirias devidas pelo contribuinte individual, at maro de 1995, que comprove a atividade com vistas concesso de benefcios, aplica-se juros de mora de zero vrgula cinco por cento ao ms, capitalizados anualmente. Da Multa: Alm dos juros, o contribuinte incorre tambm na multa de mora que a penalidade decorrente do no-pagamento das contribuies sociais e de outras importncias arrecadadas pelo INSS, at a data do vencimento. Portanto, as contribuies sociais e outras importncias arrecadadas pelo INSS no-recolhidas no prazo, includas ou no em Notificao Fiscal de Lanamento de Dbito (NFLD), objeto ou no de parcelamento, ficam sujeitas multa de mora, de carter irrelevvel, nos seguintes percentuais, para os fatos geradores ocorridos a partir de 29 de novembro de 1999 e para pagamento: Ia) b) c) aps o vencimento de obrigao no includa em NFLD: 8% (oito por cento) dentro do ms de vencimento da obrigao; 14% (quatorze por cento) no ms seguinte; 20% (vinte por cento) a partir do segundo ms seguinte ao do vencimento da obrigao.
II - de obrigao includa em NFLD: a) 24% (vinte e quatro por cento) em at quinze dias do recebimento da notificao; b) 30% (trinta por cento) aps o dcimo quinto dia do recebimento da notificao; c) 40% (quarenta por cento) aps a apresentao de recurso desde que antecedido de defesa, sendo ambos tempestivos, at quinze dias da deciso do Conselho de Recursos da Previdncia Social (CRPS); d) 50% (cinqenta por cento) aps o dcimo quinto dia da cincia da deciso do CRPS, enquanto no-inscrito em dvida ativa. III - do crdito inscrito em dvida ativa: a) 60% (sessenta por cento) quando no tenha sido objeto de parcelamento; b) 70% (setenta por cento) se houve parcelamento; c) 80% (oitenta por cento) aps o ajuizamento da execuo fiscal, mesmo que o devedor ainda no tenha sido citado, se o crdito no foi objeto de parcelamento; d) 100% (cem por cento) aps o ajuizamento da execuo fiscal, mesmo que o devedor ainda no tenha sido citado, se o crdito foi objeto de parcelamento. Importante lembrar que na hiptese das contribuies terem sido declaradas em GFIP ou quando se tratar de empregador domstico ou de empresa ou de segurado dispensados de apresentar o citado documento, a multa de mora ser reduzida em 50% (cinqenta por cento).
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Tambm na hiptese de parcelamento ou de reparcelamento, incidir um acrscimo de 20% (vinte por cento) sobre a multa de mora mencionada nas alneas dos itens I a III anteriores, observado o critrio do pargrafo anterior. Um benefcio que se houver pagamento antecipado vista, no todo ou em parte, do saldo devedor do parcelamento ou do reparcelamento, o acrscimo de 20% (vinte por cento), citado no pargrafo anterior, no incidir sobre a multa correspondente parcela paga. DA RETENO Da obrigatoriedade de efetuar a Reteno: A empresa contratante de servios prestados mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, inclusive em regime de trabalho temporrio, desde a competncia fevereiro de 1999, dever reter onze por cento do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios e recolher Previdncia Social a importncia retida, em documento de arrecadao identificado com a denominao social e o CNPJ da empresa contratada. (IN MPS/SRP 3, de 15-07-2005, art. 140) Lembrando que o desconto da contribuio social previdenciria e a reteno por parte do responsvel pelo recolhimento, sempre se presumir feito, oportuna e regularmente, no lhe sendo lcito alegar qualquer omisso para se eximir da obrigao, permanecendo responsvel pelo recolhimento das importncias que deixar de descontar ou de reter. Observando, tambm, que os valores pagos a ttulo de adiantamento devero integrar a base de clculo da reteno por ocasio do faturamento dos servios prestados. O valor retido deve ser compensado pela empresa contratada com as contribuies devidas Previdncia Social, de sua responsabilidade, devendo, entretanto, serem observadas as normas de compensao e restituio de valores pela previdncia social (IN MPS/SRP 3, de 15-07-2005, art. 141). Uma polmica muito grande existe, quando se trata de prestao servio por empresa optante pelo SIMPLES, tem ou no que reter o INSS? Contudo a legislao definiu que a empresa optante pelo SIMPLES que prestar servios mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, est sujeita reteno sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios emitido (IN MPS/SRP 3, de 1507-2005, art. 142). Lembramos tambm que esta norma no se aplica, s empresas optantes do SIMPLES, no perodo de 1 de janeiro de 2000 a 31 de agosto de 2002. Conceito de Cesso de mo-de-obra: Para fins de aplicao da legislao, a previdncia social define que cesso de mode-obra a colocao disposio da empresa contratante, em suas dependncias ou nas de terceiros, de trabalhadores que realizem servios contnuos, relacionados ou no com sua atividade fim, quaisquer que sejam a natureza e a forma de contratao, inclusive por meio de trabalho temporrio na forma da Lei n 6.019, de 1974 (IN MPS/SRP 3, de 15-07-2005, art. 143). Para este fim, considera-se dependncia de terceiros como sendo aquelas indicadas pela empresa contratante, que no sejam as suas prprias e que no pertenam empresa prestadora dos servios.
definido como servios contnuos aqueles que constituem necessidade permanente da contratante, que se repetem peridica ou sistematicamente, ligados ou no a sua atividade fim, ainda que sua execuo seja realizada de forma intermitente ou por diferentes trabalhadores. Por colocao disposio da empresa contratante entende-se a cesso do trabalhador, em carter no-eventual, respeitados os limites do contrato. Conceito de Empreitada: Empreitada a execuo, contratualmente estabelecida, de tarefa, de obra ou de servio, por preo ajustado, com ou sem fornecimento de material ou uso de equipamentos, que podem ou no ser utilizados, realizada nas dependncias da empresa contratante, nas de terceiros ou nas da empresa contratada, tendo como objeto um resultado pretendido (IN MPS/SRP 3, de 15-07-2005, art. 144).
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Dos servios sujeitos reteno: Para fins de aplicao do dispositivo de reteno, a legislao previdenciria nomeou os servios que estaro sujeitos reteno, se contratados mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, quais sejam (IN MPS/SRP 3, de 15-07-2005, art. 145): 1 - limpeza, conservao ou zeladoria, que se constituam em varrio, lavagem, enceramento, desinfeco, desentupimento, dedetizao ou em outros servios destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservao de praias, jardins, rodovias, monumentos, edificaes, instalaes, dependncias, logradouros, vias pblicas, ptios ou de reas de uso comum; 2 - vigilncia ou segurana, que tenham por finalidade a garantia da integridade fsica de pessoas ou a preservao de bens patrimoniais; 3 - construo civil, que envolvam a construo, a demolio, a reforma ou o acrscimo de edificaes ou de qualquer benfeitoria agregada ao solo ou ao subsolo ou obras complementares que se integrem a esse conjunto, tais como a reparao de jardins ou passeios, a colocao de grades ou de instrumentos de recreao, de urbanizao ou de sinalizao de rodovias ou de vias pblicas; 4 natureza rural, que se constituam em desmatamento, lenhamento, arao ou gradeamento, capina, colocao ou reparao de cercas, irrigao, adubao, controle de pragas ou de ervas daninhas, plantio, colheita, lavagem, limpeza, manejo de animais, tosquia, inseminao, castrao, marcao, ordenhamento e embalagem ou extrao de produtos de origem animal ou vegetal; 5 - digitao, que compreendam a insero de dados em meio informatizado por operao de teclados ou de similares; 6 - preparao de dados para processamento, executados com vistas a viabilizar ou a facilitar o processamento de informaes, tais como o escaneamento manual ou a leitura tica. Os servios de vigilncia ou segurana prestados por meio de monitoramento eletrnico no esto sujeitos reteno. Para que haja separao a legislao tambm definiu os que estaro sujeitos reteno, se contratados mediante cesso de mo-de-obra , quais sejam (IN MPS/SRP 3, de 15-07-2005, art. 146): 1 - acabamento, que envolvam a concluso, o preparo final ou a incorporao das ltimas partes ou dos componentes de produtos, para o fim de coloc-los em condio de uso; 2 - embalagem, relacionada com o preparo de produtos ou de mercadorias visando preservao ou conservao de suas caractersticas para transporte ou guarda; 3 - acondicionamento, compreendendo os servios envolvidos no processo de colocao ordenada dos produtos quando do seu armazenamento ou transporte, a exemplo de sua colocao em palets, empilhamento, amarrao, entre outros;
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4 - cobrana, que objetivem o recebimento de quaisquer valores devidos empresa contratante, ainda que executados periodicamente; 5 - coleta ou reciclagem de lixo ou de resduos , que envolvam a busca, o transporte, a separao, o tratamento ou a transformao de materiais inservveis ou resultantes de processos produtivos, exceto quando realizados com a utilizao de equipamentos tipo containers ou caambas estacionrias; 6 - copa, que envolvam a preparao, o manuseio e a distribuio de todo ou de qualquer produto alimentcio; 7 - hotelaria, que concorram para o atendimento ao hspede em hotel, pousada, paciente em hospital, clnica ou em outros estabelecimentos do gnero; 8 - corte ou ligao de servios pblicos, que tenham como objetivo a interrupo ou a conexo do fornecimento de gua, de esgoto, de energia eltrica, de gs ou de telecomunicaes; 9 - distribuio, que se constituam em entrega, em locais predeterminados, ainda que em via pblica, de bebidas, de alimentos, de discos, de panfletos, de peridicos, de jornais, de revistas ou de amostras, entre outros produtos, mesmo que distribudos no mesmo perodo a vrios contratantes; 10 - treinamento e ensino assim considerado o conjunto de servios envolvidos na transmisso de conhecimentos para a instruo ou para a capacitao de pessoas; 11 - entrega de contas e de documentos , que tenham como finalidade fazer chegar ao destinatrio documentos diversos tais como conta de gua, conta de energia eltrica, conta de telefone, boleto de cobrana, carto de crdito, mala direta ou similares; 12 - ligao de medidores, que tenham por objeto a instalao de equipamentos destinados a aferir o consumo ou a utilizao de determinado produto ou servio; 13 - leitura de medidores, aqueles executados, periodicamente, para a coleta das informaes aferidas por esses equipamentos, tais como a velocidade (radar), consumo de gua, de gs ou de energia eltrica; 14 - manuteno de instalaes, de mquinas ou de equipamentos , quando indispensveis ao seu funcionamento regular e permanente e desde que mantida equipe disposio da contratante; 15 - montagem, que envolvam a reunio sistemtica, conforme disposio predeterminada em processo industrial ou artesanal, das peas de um dispositivo, de um mecanismo ou de qualquer objeto, de modo que possa funcionar ou atingir o fim a que se destina; 16 - operao de mquinas, de equipamentos e de veculos relacionados com a sua movimentao ou funcionamento envolvendo servios do tipo manobra de veculo, operao de guindaste, painel eletro-eletrnico, trator, colheitadeira, moenda, empilhadeira ou caminho fora-de-estrada; 17 - operao de pedgio ou de terminal de transporte , que envolvam a manuteno, a conservao, a limpeza ou o aparelhamento de terminal de passageiros terrestre, areo ou aqutico, de rodovia, de via pblica, e que envolvam servios prestados diretamente aos usurios; 18 - operao de transporte de passageiros, inclusive nos casos de concesso ou de subconcesso, envolvendo o deslocamento de pessoas por meio terrestre, aqutico ou areo; 19 - portaria, recepo ou ascensorista, realizados com vistas ao ordenamento ou ao controle do trnsito de pessoas em locais de acesso pblico ou distribuio de encomendas ou de documentos; 20 - recepo, triagem ou movimentao, relacionados ao recebimento, contagem, conferncia, seleo ou ao remanejamento de materiais; 21 - promoo de vendas ou de eventos , que tenham por finalidade colocar em evidncia as qualidades de produtos ou a realizao de shows, de feiras, de convenes, de rodeios, de festas ou de jogos;
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22 - secretaria e expediente, quando relacionados com o desempenho de rotinas administrativas; 23 - sade, quando prestados por empresas da rea da sade e direcionados ao atendimento de pacientes, tendo em vista avaliar, recuperar, manter ou melhorar o estado fsico, mental ou emocional desses pacientes; 24 - telefonia ou de telemarketing, que envolvam a operao de centrais ou de aparelhos telefnicos ou de tele-atendimento. Demais Servios Prestados: Nos termos do Regulamento da Previdncia Social RPS e na Instruo Normativa, somente os servios elencados nos itens anteriores que estaro sujeitos a reteno quando prestados sob a forma de cesso de mo-de-obra ou empreitada, sendo portanto, exaustiva a lista dos mencionados servios (IN MPS/SRP 3, de 15-07-2005, art. 147). Dos Servios Especficos Dispensados de Reteno: Com a inteno de padronizar os procedimentos, a legislao previdenciria identificou algumas situaes em que a contratante fica dispensada de efetuar a reteno, quando (IN MPS/SRP 3, de 15-07-2005, art. 148): 1 - o valor correspondente a onze por cento dos servios contidos em cada nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios for inferior ao limite mnimo estabelecido pelo SRP para recolhimento em documento de arrecadao (R$ 29,00 Resoluo INSS/DC 39, de 23-11-2000);
Exemplo 1: USURIO DOS SERVIOS Nome: Endereo: Cidade: Estado: CNPJ (MF): Estadual: Data de Emisso Quan Unid DISCRIMINAO DOS SERVIOS t 01 Valor referente servios de Portaria
Insc. P.Unitri o P. Total 263,00
ISSQN:____________
263,00 263,00
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2 - a contratada no possuir empregados, o servio for prestado pessoalmente pelo titular ou scio e o seu faturamento do ms anterior for igual ou inferior a duas vezes o limite mximo do salrio-de-contribuio, cumulativamente; Exemplo 2: 1 Faturamento do ms anterior inferior a R$ 6.077,98 (2 x 3.038,99, limite mximo); 2 Declarao de que no possui empregado; 3 Declarao de que os servios foram prestados pessoalmente pelos scios. USURIO DOS SERVIOS Nome: Endereo: Cidade: Estado: CNPJ (MF): Estadual: Data de Emisso: Quan Unid DISCRIMINAO DOS SERVIOS t 01 Valor referente servios de Portaria
Insc. P.Unitri o P. Total 6.000,00
ISSQN:____________
6.000,00 6.000,00
3 - a contratao envolver somente servios profissionais relativos ao exerccio de profisso regulamentada por legislao federal, ou servios de treinamento e ensino, desde que prestados pessoalmente pelos scios, sem o concurso de empregados ou outros contribuintes individuais. USURIO DOS SERVIOS Nome: Endereo: Cidade: Estado: CNPJ (MF): Insc. Estadual: Data de Emisso: Quan Unid DISCRIMINAO DOS SERVIOS P.Unitri P. Total t o 01 Valor referente servios de curso sobre 5.000,00 retenes Previdencirias e ISS
105
Valor dos Servios: R$ ________________ R$ Total da Nota Fiscal R$ 5.000,00 5.000,00
ISSQN:____________
Para comprovao dos requisitos previstos no item 2, a contratada apresentar tomadora declarao assinada por seu representante legal, sob as penas da lei, de que no possui empregado e o seu faturamento no ms anterior foi igual ou inferior a duas vezes o limite mximo do salrio-de-contribuio. Para comprovao dos requisitos previstos no item 3, a contratada apresentar tomadora declarao assinada por seu representante legal, sob as penas da lei, de que o servio foi prestado por scio da empresa, profissional de profisso regulamentada, ou, se for o caso, profissional da rea de treinamento e ensino, e sem o concurso de empregados ou outros contribuintes individuais ou consignando o fato na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios. Com o fim de dirimir as dvidas quanto ao item 3, so servios profissionais regulamentados pela legislao federal, entre outros, os prestados por administradores, advogados, aeronautas, aerovirios, agenciadores de propaganda, agrnomos, arquitetos, arquivistas, assistentes sociais, aturios, auxiliares de laboratrio, bibliotecrios, bilogos, biomdicos, cirurgies dentistas, contabilistas, economistas domsticos, economistas, enfermeiros, engenheiros, estatsticos, farmacuticos, fisioterapeutas, terapeutas ocupacionais, fonoaudilogos, gegrafos, gelogos, guias de turismo, jornalistas profissionais, leiloeiros rurais, leiloeiros, massagistas, mdicos, meteorologistas, nutricionistas, psiclogos, publicitrios, qumicos, radialistas, secretrias, taqugrafos, tcnicos de arquivos, tcnicos em biblioteconomia, tcnicos em radiologia e tecnlogos. Da apurao da Base de Clculo da Reteno: Com vistas a determinar o valor a ser retido, a legislao previdenciria estabelece algumas regras que devem ser observadas pelos contratantes, ou seja, o tomador dos servios. Assim, na elaborao dos contratos de empreitada de mo-de-obra ou cesso de mo-de-obra, as partes devem detalhar as condies, como segue (IN MPS/SRP 3, de 15-07-2005, art. 149 a 151): Nota Fiscal com Discriminao do Material: Havendo previso contratual de fornecimento de material ou de utilizao de equipamento prprio ou de terceiros, exceto o manual, para a execuo dos servios, esses valores sero deduzidos da base de clculo desde que discriminados na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, sendo que a base de clculo da reteno ser o valor dos servios estabelecidos em contrato. Vale lembrar que o valor do material fornecido ao contratante ou o de locao de equipamento de terceiros, utilizado na execuo do servio, no poder ser superior ao valor de aquisio ou de locao para fins de apurao da base de clculo da reteno. A contratada manter em seu poder, para apresentar fiscalizao da SRP, os documentos fiscais de aquisio do material ou o contrato de locao de equipamentos, conforme o caso, relativos ao material ou equipamentos cujos valores foram discriminados na nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios.
Considera-se discriminao no contrato os valores nele consignados, relativos ao material ou equipamentos, ou os previstos em planilha parte, desde que esta seja parte integrante do contrato mediante clusula nele expressa. Exemplo:
USURIO DOS SERVIOS Nome: Endereo: Cidade: Estado: CNPJ (MF): Estadual: Data da Emisso: Quan Unid DISCRIMINAO DOS SERVIOS t 01 Valor construo de 1 casa c/ 2/4 Simples Obs.: - Material Aplicado na construo R$ 67.323,80 Reteno p/ Previdncia Social: -Base de Clculo p/ Reteno: R$ 32.676,20 -Valor a ser Retido 11% = 3.594,38 Valor dos Servios: R$ ________________R$ Total da Nota FiscalR$ 100.000,00 100.000,00
106
Insc. P.Unitri o P. Total 100.000,0 0
ISSQN:____________
Quando o fornecimento de material ou a utilizao de equipamento prprio ou de terceiros, exceto o manual, estiver previsto em contrato, mas sem discriminao dos valores de material ou equipamento, a base de clculo da reteno corresponder, no mnimo, a: 1 50% (cinqenta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios; 2 30% (trinta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios para os servios de transporte passageiros, cujas despesas de combustvel e de manuteno dos veculos corram por conta da contratada; 3 65% (sessenta e cinco) por cento quando se referir limpeza hospitalar e; 4 80% (oitenta por cento) quando se referir s demais limpezas, aplicados sobre o valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios.
Exemplo 1:
USURIO DOS SERVIOS Nome: Endereo: Cidade: CNPJ (MF): Data de Emisso: Qua Unid nt Estado: Insc. Estadual: DISCRIMINAO DOS SERVIOS P. Unit P. Total
107
01 Valor dos servios executados para construo do Galpo Industrial 250.000,0 0
ISSQN:____________
250.000,00 250.000,00
* Neste exemplo a BC de 50% do valor, ou seja, R$ 125.000,00
Exemplo 2:
USURIO DOS SERVIOS Nome: Endereo: Cidade: Estado: CNPJ Insc. Estadual: Data de Emisso: Qua Unid DISCRIMINAO DOS SERVIOS nt 01 Valor referente transporte dos empregados
(MF): P. Unit P. Total 20.000,00
ISSQN:____________
20.000,00 20.000,00
* Neste exemplo a BC 30% do valor, ou seja, R$ 6.000,00
Exemplo 3:
USURIO DOS SERVIOS Nome: Endereo: Cidade: Estado: CNPJ Insc. Estadual: Data de Emisso: Qua Unid DISCRIMINAO DOS SERVIOS nt 01 Valor referente servios de limpeza hospitalar
(MF): P. Unit P. Total 40.000,00
108
ISSQN:____________ Valor dos Servios: R$ ________________ R$ Total da Nota Fiscal R$ 40.000,00 40.000,00
* Neste exemplo a BC 65% do valor, ou seja, R$ 26.000,00
Exemplo 4:
USURIO DOS SERVIOS Nome: Endereo: Cidade: Estado: CNPJ Insc. Estadual: Data de Emisso: Qua Unid DISCRIMINAO DOS SERVIOS P. Unit nt 01 Valor dos servios de Limpeza Geral do prdio-sede da empresa Valor dos Servios: R$ ________________ R$ Total da Nota Fiscal R$
(MF): P. Total 30.000,00
30.000,00 30.000,00
ISSQN:____________
* Neste exemplo a BC ser 80% do valor, ou seja. R$ 24.000,00
Equipamentos Inerentes ao Servio: Se a utilizao de equipamento for inerente execuo dos servios contratados, mas no estiver prevista em contrato, a base de clculo da reteno corresponder, no mnimo, a cinqenta por cento do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, observando-se, no caso da prestao de servios na rea da construo civil, os percentuais abaixo relacionados: 1 - pavimentao asfltica: 10% (dez por cento); 2 - terraplenagem, aterro sanitrio e dragagem: 15% (quinze por cento); 3 - obras de arte (pontes ou viadutos): 45% (quarenta e cinco por cento); 4 - drenagem: 50% (cinqenta por cento); 5 - demais servios realizados com a utilizao de equipamentos, exceto manuais: 35% (trinta e cinco por cento). Quando na mesma nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios constar a execuo de mais de um dos servios referidos nos itens 1 a 5 anteriores, cujos valores no constem individualmente discriminados na nota fiscal, na fatura, ou no recibo, dever ser aplicado o percentual correspondente a cada tipo de servio conforme disposto em contrato, ou o percentual maior, se o contrato no permitir identificar o valor de cada servio. Importante lembrar que mesmo no existindo previso contratual de fornecimento de material ou utilizao de equipamento, e o uso deste equipamento no for inerente ao servio, mesmo havendo discriminao de valores na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, a base de clculo da reteno ser o
109
valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, exceto no caso do servio de transporte de passageiros, onde a base de clculo da reteno corresponder 30% (trinta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, cujas despesas de combustvel e de manuteno dos veculos corram por conta da contratada. Na falta de discriminao de valores na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, a base de clculo da reteno ser o seu valor bruto, ainda que exista previso contratual para o fornecimento de material ou utilizao de equipamento, com ou sem discriminao de valores em contrato. Dedues da Base de Clculo: Apurada a Base de Clculo para fins de reteno da contribuio para o INSS, a legislao permite ainda, ao contratante, deduzir da referida base as parcelas que estiverem discriminadas na Nota Fiscal, na Fatura ou no Recibo de prestao de servios que correspondam (IN MPS/SRP 3, de 15-07-2005, art. 152 e 153). ao custo da alimentao in natura fornecida pela contratada, de acordo com os programas de alimentao aprovados pelo Ministrio do Trabalho e Emprego (MTE), conforme Lei n 6.321, de 1976; ao fornecimento de vale-transporte de conformidade com a legislao prpria. Vale lembrar que a SRP poder exigir da contratada a comprovao das despesas referente a essas dedues. Exemplo: No exemplo abaixo, a Base de Clculo para fins de reteno da contribuio para o INSS determinada pela diferena entre o valor dos servios e os valores discriminados na referida nota fiscal como consumo na prestao do servio, sendo portanto, R$ 107.244,00 {800.000,00 697.256,00} Material Aplicado: R$ 564.323,50 Aluguel de Equipamentos: R$ 105.250,00 Base de Clculo para o INSS: R$ 130.426,50 A contratada efetuou despesas com alimentao e Vale Transporte, como segue: Vale Alimentao: R$ 5.327,00 Vale Transportes: R$ 2.355,50
USURIO DOS SERVIOS Nome: Endereo: Cidade: Estado: CNPJ Insc. Estadual: Data da Emisso: Qua Unid DISCRIMINAO DOS SERVIOS nt 01 Medio referente execuo de Obra referente ao Prdio sede da empresa Material Aplicado: R$564.323,50 Aluguel de Equipamentos: R$ 105.250,00 Vale Alimentao: R$5.327,00
(MF): P. Unit P. Total 800.000,0 0
110
Vale Transportes: R$ 2.355,50 Valor dos Servios: R$ ________________ R$ Total da Nota Fiscal R$ 800.000,00 800.000,00
ISSQN:____________
Vedao de deduo: Ainda que discriminado na Nota Fiscal, na Fatura ou no Recibo de prestao de servios, no poder ser objeto de deduo da base de clculo da reteno o valor relativo Taxa de Administrao ou de Agenciamento, inclusive a relativa a servios prestados por trabalhadores temporrios. Mesmo que a contratada emita duas Notas Fiscais, uma para Taxa de Administrao e outra para Agenciamento, ainda assim, a reteno incidir sobre as duas Notas Fiscais(IN MPS/SRP 3, de 15-07-2005, art. 153). Do Destaque na Nota Fiscal: Para facilitar a operacionalizao da reteno, a legislao estabelece que o contribuinte quando da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, dever destacar o valor da reteno com o ttulo de RETENO PARA A PREVIDNCIA SOCIAL (IN MPS/SRP 3, de 15-07-2005, art. 154). Assim sendo, o destaque do valor retido dever ser identificada logo aps a descrio do servio prestado, apenas para produzir efeito como parcela dedutvel no ato da quitao da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servio, sem alterao do valor bruto da nota, fatura ou recibo de prestao de servio. Portanto, o contratado dever sempre emitir o documento pelo valor total dos servios prestados, sendo que o valor a ser retido pelo contratante dever estar mencionado no corpo documento de cobrana, quer seja na Nota fiscal, na Fatura ou no recibo, vez que, ao efetuar o pagamento o contratante dever deduzir do valor a pagar o valor da Reteno. Supondo que a empresa realizou os seguintes gastos na execuo dos servios: Material aplicado: R$ 564.323,50; Aluguel de equipamentos: R$ 105.250,00; Alimentao: R$ 5.327,00, e Vale Transporte: R$ 2.355,50 Abaixo, demonstramos como deve ser emitido, no caso, uma Nota Fiscal de Servios Prestados, observando os comentrios feitos at este exemplo:
USURIO DOS SERVIOS

Quant
01

DISCRIMINAO DOS SERVIOS
Medio referente execuo de Obra referente ao Prdio sede da empresa Material Aplicado: R$ 564.323,50 Aluguel de Equipamento: R$ 105.250,00 Refeio: R$ 5.327,00 Vale Transporte: R$ 2.355,50 Reteno para a Previdncia Social: R$ 13.501,84
Unid
P. Unit
P. Total
800.000,00
111
ISSQN:____________ Valor dos Servios: R$ ________________ R$ Total da Nota Fiscal R$
800.000,00 800.000,00
Da Subcontratao: A regra de reteno da contribuio previdenciria estabelece normas especiais para os casos de subcontratao de parte dos servios ou no todo. Nestes casos, os contratantes devem observar o que se segue (IN MPS/SRP 3, de 15-07-2005, art. 155): Portanto, havendo subcontratao podero ser deduzidos do valor da reteno a ser efetuada pela contratante os valores retidos da subcontratada e comprovadamente recolhidos pela contratada, desde que todos os documentos envolvidos se refiram mesma competncia e ao mesmo servio. Para efeito de cumprimento desta exigncia, a contratada dever destacar na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios as retenes da seguinte forma: 1 - reteno para a Previdncia Social : informar o valor correspondente a onze por cento do valor bruto dos servios, observado que os adiantamentos tambm esto sujeitos reteno; 2 - deduo de valores retidos de subcontratadas : informar o valor total correspondente aos valores retidos e recolhidos relativos aos servios subcontratados; 3 - valor retido para a Previdncia Social : informar o valor correspondente diferena entre a reteno, apurada na forma do item 1, e a deduo efetuada conforme previsto no item 2, que indicar o valor a ser efetivamente retido pela contratante. A contratada, juntamente com a sua nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios, dever encaminhar contratante cpia: 1 - das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestao de servios das subcontratadas com o destaque da reteno; 2 - dos comprovantes de arrecadao dos valores retidos das subcontratadas; 3 - da GFIP, elaboradas pelas subcontratadas, onde conste no campo "Inscrio Tomador CNPJ/CEI", o CNPJ da contratada ou a matrcula CEI da obra e, no campo "denominao social Tomador de Servio/obra construo civil", a denominao social da empresa contratada. Da Emisso dos Documentos Fiscais para Recebimento do Servio: Observando as normas estabelecidas pela Previdncia Social, nos casos de subcontratao de parte ou no todo do servio, as notas fiscais, faturas ou recibo devem ser emitidos, conforme modelos abaixo: Exemplo: Determinada empresa A com CNPJ n 02.152.749/0001-66 contrata determinada empresa B com CNPJ n 33.248.594/0001-80 que por sua vez subcontratou certa empresa C com CNPJ n 04.250.420/0001-98 para realizao de servios de construo civil. Seguindo a Orientao legal, as empresas envolvidas devem emitir seus documentos do seguinte modo: 1) Nota Fiscal emitida pela empresa C empresa B: Supondo que a empresa C tenha os seguintes gastos com a obra: - Valor do material aplicado: R$ 162.828,50 - Valor da locao de equipamentos: R$ 15.695,00
112
- Valor referente alimentao: R$ 5.387,00 - Valor referente Vale Transporte: R$ 2.855,50 EMPRESA C DE MONTAGENS 04.250.420/0001-98 C.N.P.J.
USURIO DOS SERVIOS Nome: EMPRESA B Endereo: Cidade: Estado: CNPJ (MF): 33.248.594/0001-80 Insc. Estadual: Data da Emisso: 18/09/2008 Qua Unid DISCRIMINAO DOS SERVIOS P. Unit P. Total nt 01 Medio referente execuo de Obra referente ao Prdio sede da empresa 300.000,0 0 - Material aplicado: R$ 162.828,50 - Locao de equipamento: 15.695,00 - Alimentao: R$ 5.387,00 - Vale Transporte: R$ 2.855,50 Reteno 12.455,74 ISSQN:____________ para a Previdncia Social: R$ 300.000,00 300.000,00
Preenchimento da GPS pela empresa B Como a Nota fiscal foi emitida, referente aos servios subcontratados pela empresa B `a empresa C, esta emite Nota Fiscal contra aquela para fins de faturamento e recebimento pelos servios executados. Supondo que no ms de Setembro/2008 a empresa B por sua vez, ao efetuar o pagamento empresa C dever reter o valor de R$ 12.455,74 relativo contribuio para a previdncia social, fazendo at o dia 10 do ms subseqente o recolhimento do respectivo valor no nome da empresa C, conforme modelo da GPS, reproduzido logo abaixo:
MINISTRIO DA PREVIDNCIA SOCIAL - MPS INSTITUTO NACIONAL DO SEGURO SOCIAL INSS 4. COMPETNCIA GUIA DA PREVIDNCIA SOCIAL - GPS 5. IDENTIFICADOR
3. CDIGO PAGAMENTO
DE
2631 09/2008 04250420/000198 12.455,74
1. NOME OU RAZO SOCIAL/ FONE /ENDEREO Empresa C R. Juru n 165 Jd. Amrica Goinia 6. VALOR DO INSS GO. Fone: 0xx(62) 3251-5040 7. Empresa B R. Treze n 272 B. Capuava Goinia GO 8. Fone: 0xx (62) 3294-3399 2.VENCIMENTO (Uso Exclusivo INSS) 9. VR OUTRAS ENTIDADES ATENO: vedado a utilizao de GPS para recolhimento de receita de valor inferior ao estipulado em 10. ATM / MULTA E JUROS Resoluo publicada pelo INSS. A receita que resultar em
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valor inferior dever ser adicionada contribuio ou importncia correspondente nos meses subseqentes, at 11. TOTAL que o valor total seja igual ou superior ao valor mnimo fixado. 12.455,74
12. AUTENTICAO BANCRIA
Instrues de Preenchimento no verso
2) Emisso da Nota Fiscal da Empresa B para a Empresa A: Assim a empresa B que foi originalmente contratada para executar as obras, ir emitir Nota Fiscal contra a Empresa A para fins de recebimento pelo servio executado e nesta Nota Fiscal a Empresa A tambm dever efetuar a reteno para a Previdncia Social, conforme modelo abaixo: EMPRESA B CONSTRUO 80 C.N.P.J. 33.248.594/0001-
USURIO DOS SERVIOS Nome: EMPRESA A Endereo: Cidade: Estado: CNPJ (MF): 02.152.749/0001-66 Estadual: Data da Emisso: 23/09/2008 Qua Unid DISCRIMINAO DOS SERVIOS nt 01 Medio referente execuo de Obra referente ao Prdio sede da empresa Material Aplicado: R$ 283.450,00 Vale Alimentao: R$ 5.840,00 Vale Transporte: R$ 2.920,00 Reteno para a Previdncia Social: R$ 55.856,90 - Deduo de valores retidos de contratadas: R$ 12.455,74 - Valor retido para a Previdncia Social: R$ 43.401,16 Valor dos Servios: R$ ________________ R$ Total da Nota Fiscal R$
Insc. P. Unit P. Total 800.000,0 0
800.000,00 800.000,00
ISSQN:____________
Preenchimento da GPS pela empresa A Como a Nota fiscal foi emitida, referente aos servios contratados pela empresa A `a empresa B, esta emite Nota Fiscal contra aquela para fins de faturamento e recebimento pelos servios executados. Supondo que no ms de Setembro/2007 a empresa A por sua vez, ao efetuar o pagamento empresa C dever reter o valor de R$ 43.401,16 relativo contribuio para a previdncia social, fazendo at o dia 10 do ms subseqente o recolhimento do respectivo valor no nome da empresa B, conforme modelo da GPS, reproduzido logo abaixo:
114
3. CDIGO PAGAMENTO 4. COMPETNCIA 5. IDENTIFICADOR 6. VALOR DO INSS 7. 8. 9. VR ENTIDADES OUTRAS MULTA E DE 2631 09/2008 33.248.594/0001-80 43.401,16
MINISTRIO DA PREVIDNCIA SOCIAL MPS INSTITUTO NACIONAL DO SEGURO SOCIAL INSS GUIA DA PREVIDNCIA SOCIAL - GPS 1. NOME OU RAZO SOCIAL/ FONE /ENDEREO Empresa B R. Paz n 165 Jd. Gois Goinia GO. Fone: 0xx(62) 3251-5040 Empresa A R. 02 n 272 C. Empresarial Goinia GO Fone: 0xx (62) 3294-3399 2.VENCIMENTO (Uso Exclusivo INSS)
ATENO: vedado a utilizao de GPS para recolhimento de receita de valor inferior ao estipulado 10. ATM / em Resoluo publicada pelo INSS. A receita que JUROS resultar em valor inferior dever ser adicionada contribuio ou importncia correspondente nos meses subseqentes, at que o valor total seja igual ou 11. TOTAL superior ao valor mnimo fixado.
43.401,16 12. AUTENTICAO BANCRIA
Da Penalidade pela falta do DESTAQUE: O contribuinte contratado que deixar de efetuar o destaque da reteno da contribuio para a Previdncia Social na nota fiscal, na fatura ou no recibo de servios prestados relativo a cesso de mo-de-obra ou empreitada comete infrao contra o que est previsto no 1 da Lei 8.212, de 24.07.1991 o que culmina em multa pecuniria de valor que varia, conforme a gravidade da infrao, de R$ 1.195,13 a R$ 119.512,33 nos termos do inciso V, do artigo 10 da Portaria 119 MPS, de 18.04.2006. PENALIDADES GERAIS PARA INFRAES CONTRA NORMAS DA PREVIDNCIA SOCIAL Para determinar a gravidade da infrao, o Regulamento da Previdncia Social - RPS, estabelece critrios especiais para fins de graduao da penalidade conforme segue: 1 - a partir de R$ 1.195,13 (um mil cento e noventa e cinco reais e treze centavos) nas seguintes infraes: a) deixar a empresa de preparar folha de pagamento das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a todos os segurados a seu servio, de acordo com este Regulamento e com os demais padres e normas estabelecidos pelo INSS; b) deixar a empresa de se matricular no Instituto Nacional do Seguro Social, dentro de trinta dias contados da data do incio de suas atividades, quando no sujeita a inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica; c) deixar a empresa de descontar da remunerao paga aos segurados a seu servio importncia proveniente de dvida ou responsabilidade por eles contrada junto seguridade social, relativa a benefcios pagos indevidamente;
115
d) deixar a empresa de matricular no Instituto Nacional do Seguro Social obra de construo civil de sua propriedade ou executada sob sua responsabilidade no prazo de trinta dias do incio das respectivas atividades; e) deixar o Titular de Cartrio de Registro Civil de Pessoas Naturais de comunicar ao Instituto Nacional do Seguro Social, at o dia dez de cada ms, a ocorrncia ou a no-ocorrncia de bitos, no ms imediatamente anterior, bem como enviar informaes inexatas, conforme o disposto no art. 228; f) deixar o dirigente dos rgos municipais competentes de prestar ao Instituto Nacional do Seguro Social as informaes concernentes aos alvars, habite-se ou documento equivalente, relativos a construo civil; g) deixar a empresa de efetuar os descontos das contribuies devidas pelos segurados a seu servio; h) deixar a empresa de elaborar e manter atualizado perfil profissiogrfico abrangendo as atividades desenvolvidas pelo trabalhador e de fornecer a este, quando da resciso do contrato de trabalho, cpia autntica deste documento; e 2 - a partir de R$ 11.951,21 (onze mil novecentos e cinqenta e um reais e vinte e um centavos) nas seguintes infraes: a) deixar a empresa de lanar mensalmente, em ttulos prprios de sua contabilidade, de forma discriminada, os fatos geradores de todas as contribuies, o montante das quantias descontadas, as contribuies da empresa e os totais recolhidos; b) deixar a empresa de apresentar ao Instituto Nacional do Seguro Social e Secretaria da Receita Federal os documentos que contenham as informaes cadastrais, financeiras e contbeis de interesse dos mesmos, na forma por eles estabelecida, ou os esclarecimentos necessrios fiscalizao; c) deixar o servidor, o serventurio da Justia ou o titular de serventia extrajudicial de exigir documento comprobatrio de inexistncia de dbito, quando da contratao com o poder pblico ou no recebimento de benefcio ou de incentivo fiscal ou creditcio; d) deixar o servidor, o serventurio da Justia ou o titular de serventia extrajudicial de exigir o documento comprobatrio de inexistncia de dbito, quando da alienao ou onerao, a qualquer ttulo, de bem imvel ou direito a ele relativo; e) deixar o servidor, o serventurio da Justia ou o titular de serventia extrajudicial de exigir a apresentao do documento comprobatrio de inexistncia de dbito na alienao ou onerao, a qualquer ttulo, de bem mvel incorporado ao ativo permanente da empresa, de valor superior a R$ 29.877,79 (vinte e nove mil oitocentos e setenta e sete reais e setenta e nove centavos); f) deixar o servidor, o serventurio da Justia ou o titular de serventia extrajudicial de exigir documento comprobatrio de inexistncia de dbito no registro ou arquivamento, no rgo prprio, de ato relativo a baixa ou reduo de capital de firma individual, reduo de capital social, ciso total ou parcial, transformao ou extino de entidade ou sociedade comercial ou civil e transferncia de controle de cotas de sociedades de responsabilidade limitada;
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g) deixar o servidor, o serventurio da Justia ou o titular de serventia extrajudicial de exigir documento comprobatrio de inexistncia de dbito do proprietrio, pessoa fsica ou jurdica, de obra de construo civil, quando da averbao de obra no Registro de Imveis; h) deixar o servidor, o serventurio da Justia ou o titular de serventia extrajudicial de exigir documento comprobatrio de inexistncia de dbito do incorporador, quando da averbao de obra no Registro de Imveis, independentemente do documento apresentado por ocasio da inscrio do memorial de incorporao; i) deixar o dirigente da entidade da administrao pblica direta ou indireta de consignar as dotaes necessrias ao pagamento das contribuies devidas seguridade social, de modo a assegurar a sua regular liquidao dentro do exerccio; j) deixar a empresa, o servidor de rgo pblico da administrao direta e indireta, o segurado da previdncia social, o serventurio da Justia ou o titular de serventia extrajudicial, o sndico ou seu representante, o comissrio ou o liquidante de empresa em liquidao judicial ou extrajudicial, de exibir os documentos e livros relacionados com as contribuies previstas neste Regulamento ou apresent-los sem atender s formalidades legais exigidas ou contendo informao diversa da realidade ou, ainda, com omisso de informao verdadeira; l) deixar a entidade promotora do espetculo desportivo de efetuar o desconto da contribuio no percentual de 5% da receita bruta do espetculo desportivo; m) deixar a empresa ou entidade de reter e recolher a contribuio no percentual de 5% do valor repassado a ttulo de patrocnio, licenciamento de uso de marcas e smbolos, publicidade, propaganda e transmisso de espetculos; n) deixar a empresa de manter laudo tcnico atualizado com referncia aos agentes nocivos existentes no ambiente de trabalho de seus trabalhadores ou de emitir documento de comprovao de efetiva exposio em desacordo com o respectivo laudo; e Considera-se dirigente, para os fins de aplicao das penalidades previstas na legislao, aquele que tem a competncia funcional para decidir a prtica ou no do ato que constitua infrao legislao da seguridade social. A falta de inscrio do segurado empregado, pelo preenchimento dos documentos que os habilitem ao exerccio da atividade, formalizado pelo contrato de trabalho sujeita o responsvel multa de R$ 1.195,13 (um mil cento e noventa e cinco reais e treze centavos), por segurado no inscrito. As demais infraes a dispositivos da legislao, para as quais no haja penalidade expressamente cominada, sujeitam o infrator multa de R$ 1.195,13 (um mil cento e noventa e cinco reais e treze centavos). A infrao por parte da empresa que deixar de informar mensalmente ao Instituto Nacional do Seguro Social, por intermdio da Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social, na forma por ele estabelecida, dados cadastrais, todos os fatos geradores de contribuio previdenciria e outras informaes de interesse daquele Instituto, a sujeitar s seguintes penalidades administrativas: 1 - valor equivalente a um multiplicador sobre o valor mnimo de R$ 1.195,13 (um mil cento e noventa e cinco reais e treze centavos), em funo do nmero de segurados,
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pela no apresentao da Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social, independentemente do recolhimento da contribuio, conforme quadro abaixo: 0 a 5 segurados 6 a 15 segurados 16 a 50 segurados 51 a 100 segurados 101 a 500 segurados 501 a 1000 segurados 1001 a 5000 segurados Acima de 5000 segurados valor mnimo 1 x o valor mnimo 2 x o valor mnimo 5 x o valor mnimo 10 x o valor mnimo 20 x o valor mnimo 35 x o valor mnimo 50 x o valor mnimo
previstos no item 1, pela apresentao da Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social com dados no correspondentes aos fatos geradores, seja em relao s bases de clculo, seja em relao s informaes que alterem o valor das contribuies, ou do valor que seria devido se no houvesse iseno ou substituio, quando se tratar de infrao cometida por pessoa jurdica de direito privado beneficente de assistncia social em gozo de iseno das contribuies previdencirias ou por empresa cujas contribuies incidentes sobre os respectivos fatos geradores tenham sido substitudas por outras; e
2 100% (cem por cento) do valor devido relativo contribuio no declarada, limitada aos valores
3 5% (cinco por cento) do valor mnimo de 1.195,13 (um mil cento e noventa e cinco reais e treze centavos), por campo com informaes inexatas, incompletas ou omissas, limitada aos valores previsto no item 1, pela apresentao da Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social com erro de preenchimento nos dados no relacionados aos fatos geradores.
A multa de que trata o item 1, a partir do ms seguinte quele em que o

documento deveria ter sido entregue, sofrer acrscimo de 5% (cinco por cento) por ms calendrio ou frao. auto-de-infrao.
O valor mnimo a que se refere o item 1, ser o vigente na data da lavratura do

A empresa em dbito para com a seguridade social que distribuir bonificao ou dividendo a acionista e, ainda, dar ou atribuir cota ou participao nos lucros a scio cotista, diretor ou outro membro de rgo dirigente, fiscal ou consultivo, ainda que a ttulo de adiantamento sujeita multa de 50% (cinqenta por cento) das quantias que tiverem sido pagas ou creditadas, a partir da data do evento. Para fins estatsticos e epidemiolgicos, a empresa dever comunicar previdncia social o acidente do trabalho, a doena profissional ou do trabalho ocorrido com o segurado empregado, exceto o domstico, e o trabalhador avulso, at o primeiro dia til seguinte ao da ocorrncia e, em caso de morte, de imediato, autoridade competente sujeita o responsvel multa varivel entre os limites mnimo e mximo do salrio-de-contribuio, por acidente que tenha deixado de comunicar nesse prazo. Em caso de morte, a comunicao a que se refere este pargrafo dever ser efetuada de imediato autoridade competente. A multa ser elevada em duas vezes o seu valor a cada reincidncia.
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A multa ser aplicada no seu grau mnimo na ocorrncia da primeira comunicao feita fora do prazo estabelecido neste pargrafo, ou no comunicada, observado as normas para as situaes agravantes ou atenuantes e de graduao da multa..
Pelo descumprimento das obrigaes de enviar cpia das guias de GPS ao Sindicato
da categoria profissional mais numerosa de seus empregados at o dia 10 de cada ms, tambm, deixar de afixar cpia da GPS do ms anterior no quadro de horrio e caso haja denncia por parte do sindicato relativo a divergncias de valores na mesma competncia informados pela empresa e pelo INSS, ser aplicada multa de R$ 157,24 (cento e cinqenta e sete reais e vinte e quatro centavos) e R$ 15.724,15 (quinze mil setecentos e vinte e quatro reais e quinze centavos), para cada competncia em que tenha havido a irregularidade. O descumprimento das disposies relativo a apresentao da CND na contratao de operaes de crdito e na liberao de parcelas destes crditos, e/ou a falta de verificao da autenticidade da CND-INSS pela internet junto ao INSS, sujeitar a instituio financeira multa de: 1 - R$ 34.942,55 (trinta e quatro mil novecentos e quarenta e dois reais e cinqenta e cinco centavos) no caso de no verificao da autenticidade da CNDINSS pela internet, junto ao INSS; 2 - R$ 174.712,72 (cento e setenta e quatro mil setecentos e doze reais e setenta e dois centavos)no caso de contratao de operao de crdito ou liberao de parcela relativa a esses sem que haja apresentao da CND-INSS. DAS SITUAES QUE AGRAVAM A PENALIDADE: Constituem circunstncias agravantes da infrao, das quais depender a gradao da multa, ter o infrator: 1 - tentado subornar servidor dos rgos competentes; 2 - agido com dolo, fraude ou m-f; 3 - desacatado, no ato da ao fiscal, o agente da fiscalizao; 4 - obstado a ao da fiscalizao; ou 5 - incorrido em reincidncia. Importante alertar que caracteriza reincidncia a prtica de nova infrao a dispositivo da legislao por uma mesma pessoa ou por seu sucessor, dentro de cinco anos da data em que houver passado em julgamento administrativo a deciso condenatria ou homologatria da extino do crdito referente infrao anterior. DAS SITUAES QUE ATENUAM A PENALIDADE: Constitui circunstncia atenuante da penalidade aplicada ter o infrator corrigido a falta at a deciso da autoridade julgadora competente. A multa ser relevada, mediante pedido dentro do prazo de defesa, ainda que no contestada a infrao, se o infrator for primrio, tiver corrigido a falta e no tiver ocorrido nenhuma circunstncia agravante. O disposto no pargrafo anterior no se aplica multa pela falta de comunicao no prazo legal do acidente do trabalho ao INSS e nos casos em que a multa decorrer de falta ou insuficincia de recolhimento tempestivo de contribuies ou outras importncias devidas nos termos do Regulamento. A autoridade que atenuar ou relevar multa recorrer de ofcio para a autoridade hierarquicamente superior.
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DA GRADAO DAS MULTAS:
As multas sero aplicadas da seguinte forma:

1 - na ausncia de agravantes, sero aplicadas nos valores mnimos estabelecidos, conforme o caso; 2 - as agravantes de tentar subornar servidor dos rgos competentes e agir com dolo, fraude ou m-f elevam a multa em trs vezes; 3 - as agravantes de desacatar, no ato da ao fiscal, o agente da fiscalizao e obstar a ao da fiscalizao elevam a multa em duas vezes; 4 - a agravante de incorrer em reincidncia eleva a multa em trs vezes a cada reincidncia no mesmo tipo de infrao, e em duas vezes em caso de reincidncia em infraes diferentes, observados os valores mximos estabelecidos, conforme o caso; e 5 - na ocorrncia da circunstncia atenuante, a multa ser atenuada em cinqenta por cento. OBSERVAO: Na aplicao da multa referente ao descumprimento pelo rgo Gestor de Mo-de-Obra, aplicar-se- apenas as agravantes referidas nos itens 3 a 5, do item que trata das gravaes das multas, as quais elevam a multa em duas vezes. Constatada a ocorrncia de infrao a dispositivo do RPS, a fiscalizao do INSS lavrar, de imediato, auto-de-infrao com discriminao clara e precisa da infrao e das circunstncias em que foi praticada, dispositivo legal infringido e a penalidade aplicada e os critrios de sua gradao, indicando local, dia, hora de sua lavratura, observadas as normas fixadas pelos rgos competentes. Recebido o auto-de-infrao, o autuado ter o prazo de quinze dias, a contar da cincia, para efetuar o pagamento da multa com reduo de cinqenta por cento ou impugnar a autuao. Impugnando a autuao, o autuado poder efetuar o recolhimento com reduo de vinte e cinco por cento at a data limite para interposio de recurso. O recolhimento do valor da multa, com reduo, implica renncia ao direito de impugnar ou de recorrer. O auto-de-infrao, impugnado ou no, ser submetido autoridade competente para julgar ou homologar.
DO RECOLHIMENTO DO VALOR RETIDO: A importncia retida dever ser recolhida pela empresa contratante at o dia dois do
ms seguinte ao da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, prorrogando-se este prazo para o primeiro dia til subseqente quando no houver expediente bancrio neste dia, informando, no campo identificador do documento de arrecadao, o CNPJ do estabelecimento da empresa contratada e, no campo nome ou denominao social, a denominao social desta seguida da denominao social da empresa contratante. (IN MPS/SRP 3, de 14-07-2005, art. 156).
3. CDIGO DE PAGAMENTO
MINISTRIO DA PREVIDNCIA SOCIAL MPS
2631 09/2008 33248594/0001-80
INSTITUTO NACIONAL DO SEGURO SOCIAL INSS
4. COMPETNCIA 5. IDENTIFICADOR 6. VALOR DO INSS
GUIA DA PREVIDNCIA SOCIAL - GPS

1. NOME OU RAZO SOCIAL/ FONE /ENDEREO
43.401,16
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Empresa B R. Paz n 165 Jd. Gois Goinia GO. Fone: 0xx(62) 3251-5040 Empresa A R. 02 n 272 C. Empresarial Goinia GO Fone: 0xx (62) 3294-3399 7. 8.
2.VENCIMENTO 9. VR OUTRAS ENTIDADES (Uso Exclusivo INSS) ATENO: vedado a utilizao de GPS para recolhimento de receita de valor inferior ao estipulado em Resoluo publicada 10. ATM / MULTA E JUROS pelo INSS. A receita que resultar em valor inferior dever ser adicionada contribuio ou importncia correspondente nos meses subseqentes, at que o valor total seja igual ou superior 11. TOTAL ao valor mnimo fixado.
43.401,16
A empresa A por sua vez, repassar todas estas informaes ao INSS por meio da GFIP. Importante alertar que quando para um mesmo estabelecimento da contratada forem emitidas mais de uma nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios, na mesma competncia, a contratante dever efetuar o recolhimento dos valores retidos num nico documento de arrecadao. (IN MPS/SRP 3, de 14-07-2005, aert. 158). A empresa contratada poder consolidar, num nico documento de arrecadao, por competncia e por estabelecimento, as contribuies incidentes sobre a remunerao de todos os segurados envolvidos na prestao de servios e dos segurados alocados no setor administrativo, compensando os valores retidos com as contribuies devidas Previdncia Social pelo estabelecimento. (IN MPS/SRP 3, de 14-07-2005, art. 160). DAS OBRIGAES DA EMPRESA CONTRATADA: A empresa contratada, que presta os servios de cesso de mo-de-obra ou de empreitada, dever elaborar (IN MPS/SRP 3, de 14-07-2005, art. 161 a 164): 1 - folhas de pagamento distintas e o respectivo resumo geral, para cada estabelecimento ou obra de construo civil da empresa contratante, relacionando todos os segurados alocados na prestao de servios; 2 - GFIP com as informaes relativas aos tomadores de servios, para cada estabelecimento da empresa contratante ou cada obra de construo civil, utilizando os cdigos de recolhimento prprios da atividade, conforme normas previstas no Manual da GFIP; 3 - demonstrativo mensal por contratante e por contrato, assinado pelo seu representante legal, contendo: a) a denominao social e o CNPJ da contratante ou a matrcula CEI da obra de construo civil; b) o nmero e a data de emisso da nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios; c) o valor bruto, o valor retido e o valor liquido recebido relativo nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios; d) a totalizao dos valores e sua consolidao por obra de construo civil ou por estabelecimento da contratante, conforme o caso. A empresa contratada fica dispensada de elaborar folha de pagamento e GFIP distintas por estabelecimento ou obra de construo civil em que realizar tarefa ou prestar servios, quando, comprovadamente, utilizar os mesmos segurados para atender a vrias empresas contratantes, alternadamente, no mesmo perodo,
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inviabilizando a individualizao da remunerao desses segurados por tarefa ou por servio contratado. Para atender ao disposto neste pargrafo, considera-se servio prestado alternadamente aqueles em que a tarefa ou o servio contratado seja executado por trabalhador ou equipe de trabalho em vrios estabelecimentos ou vrias obras de uma mesma contratante ou de vrios contratantes, por etapas, numa mesma competncia, e que no envolvam os servios que compem o CUB. A contratada legalmente obrigada a manter escriturao contbil formalizada est obrigada a registrar, mensalmente, em contas individualizadas, todos os fatos geradores de contribuies sociais, inclusive a reteno sobre o valor da prestao de servios. Vale lembrar que o lanamento da reteno na escriturao contbil dever discriminar: 1 - o valor bruto dos servios; 2 - o valor da reteno; 3 - o valor lquido a receber. Alertamos para o detalhe de que na contabilidade em que houver lanamento pela soma total das notas fiscais, faturas ou recibos de prestao de servios e pela soma total da reteno, por ms, por contratante, a empresa contratada dever manter em registros auxiliares a discriminao desses valores, por contratante. DAS OBRIGAES DA EMPRESA CONTRATANTE:
A empresa contratante fica obrigada a manter em arquivo, por empresa contratada,

em ordem cronolgica, durante o prazo de dez anos, as notas fiscais, as faturas ou os recibos de prestao de servios, as correspondentes GFIP e, se for o caso, as cpias das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestao de servios das subcontratadas com o destaque da reteno e dos comprovantes de arrecadao dos valores retidos das subcontratadas. (IN MPS/SRP 3, de 14-07-2005, art. 165 a 168). A contratante, legalmente obrigada a manter escriturao contbil formalizada, est obrigada a registrar, mensalmente, em contas individualizadas, todos os fatos geradores de contribuies sociais, inclusive a reteno sobre o valor dos servios contratados. Vale ressaltar que o lanamento da reteno na escriturao contbil dever discriminar: 1 - o valor bruto dos servios; 2 - o valor da reteno; 3 - o valor lquido a pagar.
Lembrar sempre que na contabilidade em que houver lanamento pela
soma total das notas fiscais, faturas ou recibos de prestao de servios e pela soma total da reteno, por ms, por contratada, a empresa contratante dever manter em registros auxiliares a discriminao desses valores, individualizada por contratada.
A empresa contratante legalmente dispensada da apresentao da escriturao

contbil dever elaborar demonstrativo mensal, assinado pelo seu representante legal, relativo a cada contrato, contendo as seguintes informaes: 1 - a denominao social e o CNPJ da contratada; 2 - o nmero e a data da emisso da nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios;
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3 - o valor bruto, a reteno e o valor liquido pago relativo nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios; 4 - a totalizao dos valores e sua consolidao por obra de construo civil e por estabelecimento da contratada, conforme o caso.
DA RETENO NA CONSTRUO CIVIL:

Sujeita-se reteno, a prestao de servios mediante empreitada parcial ou subempreitada de obra de construo civil e de empreitada, total ou parcial, ou subempreitada de servios de construo civil, com ou sem fornecimento de material. (IN MPS/SRP 3, de 14-07-2005, art. 169 a 171). Embora os servios da rea de construo civil, quando prestados mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada sujeitam-se reteno da contribuio previdenciria, a legislao prev que mesmo quando prestados mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, no se sujeita reteno, a prestao de servios de: I - administrao, fiscalizao, superviso ou gerenciamento de obras; II - assessoria ou consultoria tcnicas; III - controle de qualidade de materiais; IV - fornecimento de concreto usinado, de massa asfltica ou de argamassa usinada ou preparada; V - jateamento ou hidrojateamento; VI - perfurao de poo artesiano; VII - elaborao de projeto da construo civil vinculado a uma Anotao de Responsabilidade Tcnica (ART); VIII - ensaios geotcnicos de campo ou de laboratrio (sondagens de solo, provas de carga, ensaios de resistncia, amostragens, testes em laboratrio de solos ou outros servios afins); IX - servios de topografia; X - instalao de antenas, de aparelhos de ar condicionado, de ventilao, de calefao ou de exausto, com emisso apenas da nota fiscal de venda mercantil; XI - locao de caamba; XII - locao de mquinas, de ferramentas, de equipamentos ou de outros utenslios sem fornecimento de mo-de-obra; XIII - venda com instalao de estrutura metlica, de equipamento ou de material, com emisso apenas da nota fiscal de venda mercantil; XIV - fundaes especiais.
IMPORTANTE. Embora a listagem anterior relacione os servios no
sujeitos reteno, quando na prestao dos servios de instalao de antenas, de aparelhos de ar condicionado, de ventilao, de calefao ou de exausto, com emisso apenas da nota fiscal de venda mercantil e a venda com instalao de estrutura metlica, de equipamento ou de material, com emisso apenas da nota fiscal de venda mercantil, houver emisso de nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios relativa mo-de-obra utilizada na instalao do material ou do equipamento vendido, os valores desses servios integraro a base de clculo da reteno.
Havendo, para a mesma obra, contratao de servio no sujeito reteno e, simultaneamente, o fornecimento de mo-de-obra para execuo de outro servio sujeito reteno, aplicar-se- a reteno apenas a este servio, desde que o valor de cada servio esteja discriminado em contrato.
A legislao no d margem dvida, pois se no houver discriminao no

contrato, de cada um dos servios a serem executados aplicar-se- a reteno a todos os servios contratados.
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DAS NORMAS ESPECIAIS QUANTO RETENO:

A entidade beneficente de assistncia social em gozo de iseno, a empresa optante
pelo SIMPLES, o sindicato da categoria de trabalhadores avulsos, o rgo gestor de mo-de-obra (OGMO), o operador porturio e a cooperativa de trabalho, quando forem contratantes de servios mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, esto obrigados a efetuar a reteno sobre o valor da nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios e ao recolhimento da importncia retida em nome da empresa contratada, observadas as demais disposies previstas para reteno. (IN MPS/SRP 3, de 14-07-2005, art. 175).
DA NO APLICAO DA RETENO:
A legislao determina que na contratao de servio prestado mediante cesso de mode-obra ou empreitadas, regra geral, est sujeita a reteno da contribuio previdenciria de 11%. Contudo, a esta regra no se aplica contratao dos seguintes servios (IN MPS/SRP 3, de 14-07-2005, art. 176): 1 - contratao de servios prestados por trabalhadores avulsos por intermdio de sindicato da categoria ou de rgo gestor de mo-de-obra (OGMO); 2 - empreitada total, quando a empresa construtora assume a responsabilidade direta e total por obra de construo civil ou repasse o contrato integralmente a outra construtora, aplicando-se, neste caso, o instituto da solidariedade; 3 - contratao de entidade beneficente de assistncia social isenta de contribuies sociais; 4 - ao contribuinte individual equiparado empresa, pessoa fsica, misso diplomtica e repartio consular de carreira estrangeira; 5 - contratao de servios de transporte de cargas, a partir de 10 de junho de 2003, data da publicao no Dirio Oficial da Unio do Decreto n 4.729, de 9 de junho de 2003.
DA SOLIDARIEDADE:
A legislao estabelece que so solidariamente obrigadas as pessoas que tenham
interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao previdenciria principal e as expressamente designadas por lei como tal (IN MPS/SRP 3, de 14-07-2005, aert. 187). A solidariedade prevista no pargrafo anterior no comporta benefcio de ordem. Excluem-se da responsabilidade solidria: a - as contribuies sociais destinadas a outras entidades e fundos; b - as contribuies sociais previdencirias decorrentes de servios prestados mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada sujeitos reteno; c - no perodo de 22 junho de 1993 a 28 abril de 1995, as contribuies sociais previdencirias decorrentes de servios prestados mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada aos rgos pblicos da administrao direta,
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s autarquias, s fundaes de direito pblico, s empresas pblicas, s sociedades de economia mista e s misses diplomticas ou reparties consulares de carreiras estrangeiras no Brasil. No h responsabilidade solidria da administrao pblica em relao multa moratria, exceo das empresas pblicas e das sociedades de economia mista que, em consonncia com o disposto no 2 do art. 173 da Constituio Federal, respondem inclusive pela multa moratria, ressalvado o disposto na letra c do item anterior. Dos Documentos Exigveis na Solidariedade: Quando da quitao da nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios, cabe ao contratante de obra ou servio de construo civil exigir (IN MPS/SRP 3, de 14-072005, art. 188): 1 - da empresa contratada por empreitada total ou parcial, ou subempreitada, at a competncia janeiro de 1999, inclusive, cpia das folhas de pagamento e dos documentos de arrecadao com vinculao inequvoca obra, observado que no perodo de 29.04.1995 at competncia de jan/1999, cabe a administrao pblica contratante de obra ou servio de construo civil exigir mencionadas cpias; 2 - da empresa construtora contratada por empreitada total: a) a partir da competncia janeiro de 1999 , cpia da GFIP emitida para o tomador obra, da folha de pagamento especfica para a obra e do documento de arrecadao identificado com a matrcula CEI da obra, relativos mo-deobra prpria utilizada pela contratada; b) a partir da competncia janeiro de 1999 , cpia da GFIP identificada com a matrcula CEI da obra, informando a ausncia de fato gerador de obrigaes previdencirias, quando a construtora no utilizar mo-de-obra prpria e a obra for completamente realizada mediante contratos de subempreitada; c) a partir da competncia fevereiro de 1999 at a competncia setembro de 2002, cpia das notas fiscais, faturas ou recibos de prestao de servios emitidos por subempreiteiras, com vinculao inequvoca obra, e dos correspondentes documentos de arrecadao de reteno; d) a partir da competncia outubro de 2002 , cpia das notas fiscais, faturas ou recibos emitidos por subempreiteiras, com vinculao inequvoca obra, dos correspondentes documentos de arrecadao da reteno e da GFIP das subempreiteiras com comprovante de entrega, com informaes especficas do tomador obra; e) a partir da competncia outubro de 2002 , Programa de Preveno de Riscos Ambientais (PPRA), Laudo Tcnico de Condies Ambientais do Trabalho (LTCAT), Programa de Condies e Meio Ambiente de Trabalho na Indstria da Construo (PCMAT), para empresas com vinte trabalhadores ou mais por estabelecimento ou obra de construo civil, e Programa de Controle Mdico de Sade Ocupacional (PCMSO), que demonstrem o gerenciamento de riscos ambientais por parte da construtora, bem como a necessidade ou no da contribuio adicional prevista. Nas situaes previstas nos itens 1 e 2 anteriores, o contratante dever exigir da contratada comprovao de escriturao contbil regular para o perodo de durao da obra, se os recolhimentos apresentados forem inferiores aos calculados de acordo com as normas de aferio indireta da remunerao em obra ou servio de construo civil. A comprovao de escriturao contbil no perodo de durao da obra ser efetuada mediante cpia do balano extrado do livro Dirio devidamente formalizado, para os exerccios encerrados, e, para o exerccio em curso, por meio
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de declarao, sob as penas da lei, firmada pelo representante legal da empresa, sob as penas da lei, de que os valores apresentados esto contabilizados. Aplica-se, no que couber, empresa construtora contratada por empreitada total que efetuar o repasse integral do contrato, bem como empresa construtora que assumir a execuo do contrato transferido.
DA COMPENSAO
A legislao previdenciria prev a possibilidade do contribuinte compensar valores recolhidos indevidamente ou a maior, desde que obedecidos aos critrios que apontaremos a seguir (IN MPS/SRP 3, de 14-07-2005, art. 192 a 196): Compensao o procedimento facultativo pelo qual o sujeito passivo se ressarci de valores pagos indevidamente, deduzindo-os das contribuies devidas Previdncia Social.
Havendo pagamento de valores indevidos Previdncia Social, de atualizao

monetria, de multa ou de juros de mora, facultado ao sujeito passivo optar pela compensao ou pela formalizao do pedido de restituio, observadas, quanto compensao, as seguintes condies: 1 - a compensao dever ser realizada com contribuies sociais arrecadadas pelo INSS para a Previdncia Social, excludas as destinadas para outras entidades e fundos; 2 - o sujeito passivo dever estar em situao regular, considerando todos os seus estabelecimentos e obras de construo civil, em relao as contribuies objeto de Lanamento de Dbito Confessado (LDC), de Lanamento de Dbito Confessado em GFIP (LDCG), de Dbito Confessado em GFIP (DCG), de Notificao Fiscal de Lanamento de Dbito (NFLD) e em relao a dbito decorrente de Auto de Infrao (AI), cuja exigibilidade no esteja suspensa; 3 - o sujeito passivo dever estar em dia com as parcelas relativas a acordo de parcelamento de contribuies objeto dos lanamentos de que trata o item 2 anterior, considerados todos os seus estabelecimentos e obras de construo civil; 4 - somente permitida a compensao de valores que no tenham sido alcanados pela prescrio, ou seja, depois de decorridos 5 anos. 5 - O crdito decorrente de pagamento ou de recolhimento indevido poder ser utilizado entre os estabelecimentos da empresa, exceto obras de construo civil, para compensao com contribuies sociais previdencirias devidas, desde que a compensao seja declarada em GFIP. 6 - Havendo recolhimento indevido em documento de arrecadao identificado com a matrcula CEI de obra de construo civil j encerrada, de responsabilidade de pessoa jurdica, a compensao poder ser realizada em documento de arrecadao identificado com o CNPJ do estabelecimento responsvel pela obra. 7 - A empresa, a equiparada e o empregador domstico, podero efetuar a compensao de valor descontado indevidamente de sujeito passivo e efetivamente recolhido, desde que seja precedida do ressarcimento ao sujeito passivo. 8 - vedada a compensao em documento de arrecadao previdenciria de valor recolhido indevidamente para outro rgo da administrao pblica, ainda que se refira a contribuies devidas Previdncia Social, mesmo aquelas decorrentes da opo pelo SIMPLES.
A compensao, observado o quesito da prescrio, no dever ser superior a trinta

por cento do valor das contribuies devidas Previdncia Social, em cada
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competncia, independentemente da data do recolhimento, e de acordo com as seguintes disposies: 1 - o valor originrio integral a ser compensado pelo sujeito passivo ser atualizado com juros calculados com base na Taxa SELIC e/ ou juros de um por cento, de acordo com o perodo a que se referir; 2 - consideram-se contribuies devidas Previdncia Social as dos segurados, as arrecadadas mediante a sub-rogao e as da empresa, excludas as contribuies destinadas a outras entidades e fundos; 3 - o percentual de trinta por cento ser calculado antes da deduo do valor relativo ao salrio-famlia, ao salrio-maternidade e antes da compensao dos valores retidos, na competncia, pelos contratantes de servios com cesso de mo-de-obra ou por empreitada; 4 - o valor a ser efetivamente recolhido aps a compensao dever ser lanado no campo valor do INSS do documento de arrecadao.
O saldo remanescente em favor do sujeito passivo poder ser compensado nas

competncias subseqentes, devendo ser obedecidas as condies estabelecidas.
O valor total a ser compensado dever ser informado na Guia de Recolhimento do

Fundo de Garantia por Tempo de Servio e Informaes a Previdncia Social (GFIP), na competncia de sua efetivao, conforme previsto no Manual da GFIP.
EXEMPLO: Numa situao em que determinada empresa J, ao realizar a conferncia contbil dos lanamentos da folha de pagamento e recolhimentos, descobriu que na competncia Agosto/2008, recolheu indevidamente, a importncia de R$ 2.000,00, proveniente de erro no preenchimento da GPS.
3. CDIGO DE PAGAMENTO MPS MINISTRIO DA PREVIDNCIA SOCIAL 4. COMPETNCIA INSTITUTO NACIONAL DO SEGURO SOCIAL INSS 5. IDENTIFICADOR GUIA DA PREVIDNCIA SOCIAL - GPS 1. NOME OU RAZO SOCIAL/ FONE /ENDEREO 6. VALOR DO INSS Empresa C R. Juru n 165 Jd. Amrica Goinia GO. 7. Fone: 0xx(62) 3251-5040 8. 2.VENCIMENTO 9. VR OUTRAS ENTIDADES (Uso Exclusivo INSS) ATENO: vedado a utilizao de GPS para recolhimento de receita de valor inferior ao estipulado 10. ATM / MULTA E JUROS em Resoluo publicada pelo INSS. A receita que resultar em valor inferior dever ser adicionada contribuio ou importncia correspondente nos meses 11. TOTAL subseqentes, at que o valor total seja igual ou superior ao valor mnimo fixado. 14.255,75 2100 08/2008 04250420/0001-98
3.409,89
17.665,64
127
O Valor original da Guia de R$ 16.255,75 e para outras entidades R$ 3.409,89. Portanto o valor que poder ser compensado neste ms de R$ 2.000,00.
DA COMPENSAO DE VALORES RETIDOS: Em relao aos valores retidos, relativos prestao de servios de cesso de mo de obra ou empreitada, ser compensado pelas empresas prestadoras, observados o seguinte (IN MPS/SRP 3, de 14-07-2005, art. 203 e 204):
A empresa prestadora de servios que sofreu reteno no ato da quitao da nota

fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, poder compensar o valor retido quando do recolhimento das contribuies devidas Previdncia Social, desde que a reteno esteja destacada na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios. Se a reteno no tiver sido destacada na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, a empresa contratada poder efetuar a compensao do valor retido, desde que a contratante tenha efetuado o recolhimento desse valor. A compensao da reteno somente poder ser efetuada com as contribuies devidas Previdncia Social, no podendo absorver contribuies destinadas a outras entidades e fundos, as quais devero ser recolhidas integralmente pelo sujeito passivo. Para fins de recolhimento e de compensao da importncia retida, ser considerada como competncia aquela que corresponder data da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios. Os valores retidos no ms de dezembro podero ser compensados com as contribuies devidas em decorrncia do pagamento do dcimo-terceiro salrio. Caber a compensao dos valores retidos em recolhimento efetuado em atraso, desde que o valor retido seja da mesma competncia do pagamento das contribuies. A compensao do valor retido dever ser feita no documento de arrecadao do estabelecimento da empresa que sofreu a reteno, sendo vedada a compensao em documento de arrecadao referente a outro estabelecimento. A empresa contratada para execuo de obra de construo civil mediante empreitada total, compensar o valor eventualmente retido, com o fim de elidir-se da responsabilidade solidria, em documento de arrecadao identificado com a matrcula CEI da obra para a qual foi efetuado o faturamento, vedada a compensao em documento de arrecadao referente a outra obra. No caso de obra de construo civil, admitida a compensao de saldo de reteno com as contribuies referentes ao estabelecimento da empresa ao qual se vincula a obra. Na impossibilidade de haver compensao integral da reteno na prpria competncia, o crdito em favor da empresa prestadora de servios poder ser compensado nas competncias subseqentes, ou ser objeto de pedido de restituio.
IMPORTANTE.
Caso a opo seja pela compensao em competncias subseqentes, o crdito em favor da empresa prestadora de servios, acrescido de
128
juros, no est sujeito ao limite de 30% (trinta por cento) (IN MPS/SRP 3, de 14-072005, art. 204). EXEMPLO: A empresa C sofreu uma reteno em sua nota fiscal emitida no ms de Setembro/2008, no valor de R$ 12.455,74, portanto, na GPS de competncia Setembro/2008 a empresa tem o direito de compensar referido valor. O Valor original da Guia de R$ 16.255,75 e para outras entidades R$ 3.409,89. Est compensando um valor de R$ 2.000,00 que foi recolhido indevidamente no ms de Agosto/2008.
2100 09/2008 04250420/0001-98
4. COMPETNCIA 5. IDENTIFICADOR

1. NOME OU RAZO SOCIAL/ FONE /ENDEREO Empresa C R. Juru n 165 Jd. Amrica Goinia GO. Fone: 0xx(62)251-5040
6. VALOR DO INSS 7.
1.800,01
8. 2.VENCIMENTO (Uso Exclusivo INSS) 9. VR OUTRAS ENTIDADES ATENO: vedado a utilizao de GPS para recolhimento de receita de valor inferior ao estipulado em Resoluo publicada 10. ATM / MULTA E JUROS pelo INSS. A receita que resultar em valor inferior dever ser adicionada contribuio ou importncia correspondente nos meses subseqentes, at que o valor total seja igual ou superior 11. TOTAL ao valor mnimo fixado. Instrues de Preenchimento no verso
3.409,89
5.209,90
DA RESTITUIO
A legislao previdenciria prev ainda, a hiptese de restituio de valores recolhidos indevidamente, observados os critrios a seguir (IN MPS/SRP 3, de 14-07-2005, art. 197 a 200 e 205): Restituio o procedimento administrativo mediante o qual o sujeito passivo ressarcido pelo INSS, de valores recolhidos indevidamente Previdncia Social ou a outras entidades e fundos. Para cumprimento do citado no pargrafo anterior, o sujeito passivo, considerados todos os seus estabelecimentos e obras de construo civil porventura existentes, dever: 1 - requerer a restituio dos valores recolhidos indevidamente para a Previdncia Social ou para outras entidades e fundos, se for o caso; 2 - estar em dia com as contribuies sociais declaradas em GFIP;
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3 - estar em situao regular em relao as contribuies sociais objeto de Lanamento de Dbito Confessado LDC), de Lanamento de Dbito Confessado em GFIP (LDCG), de Dbito Confessado em GFIP (DCG), de Notificao Fiscal de Lanamento de Dbito (NFLD) e em relao a dbito decorrente de Auto de Infrao (AI), cuja exigibilidade no esteja suspensa; 4 - estar em dia com as parcelas relativas a acordo de parcelamento de contribuies sociais objeto dos lanamentos de que trata o item 3 anterior, considerados todos os seus estabelecimentos e obras de construo civil. Somente sero restitudos valores que no tenham sido alcanados pela prescrio.
No caso de restituio de valores recolhidos para outras entidades e fundos,

vinculados restituio de valores recolhidos para a Previdncia Social, ser o pedido recebido e decidido pelo INSS, que providenciar a restituio. Entende-se como valores vinculados, a ocorrncia de recolhimento indevido Previdncia Social e a outras entidades e fundos, no mesmo documento de arrecadao. O pedido de restituio de valores que envolver somente importncias relativas a outras entidades e fundos ser formulado diretamente entidade respectiva e por ela decidido, cabendo ao INSS prestar as informaes e realizar as diligncias necessrias.
O sujeito passivo, no optando pela compensao dos valores retidos, ou, se aps
a compensao, restar saldo em seu favor, poder requerer a restituio do valor no compensado.(grifo nosso).
DAS OBRIGAES NA CONSTRUO CIVIL

No tocante s contribuies previdencirias para os casos de construo civil, a legislao estabelece regras especiais, as quais veremos a seguir (IN MPS/SRP 3, de 1407-2005, art. 416): Dos Responsveis por Obra de Construo Civil:
So responsveis pelas obrigaes previdencirias decorrentes de execuo de obra

de construo civil, o proprietrio do imvel, o dono da obra, o incorporador, o condmino da unidade imobiliria no-incorporada na forma da Lei n 4.591, de 1964, e a empresa construtora. A pessoa fsica, dona da obra ou executora da obra de construo civil, responsvel pelo pagamento de contribuies em relao remunerao paga, devida ou creditada aos segurados que lhe prestam servios na obra, na mesma forma e prazos aplicados s empresas em geral. Das Obrigaes Previdencirias na Construo Civil: O responsvel por obra de construo civil, em relao mo-de-obra prpria, est obrigado ao cumprimento das obrigaes acessrias comuns as demais empresas (IN MPS/SRP 3, de 14-07-2005, art. 417). O responsvel por obra de construo civil est obrigado a recolher as contribuies arrecadadas dos segurados e as contribuies a seu cargo, incidentes sobre a remunerao dos segurados utilizados na obra e por ele diretamente contratados, de forma individualizada por obra e, se for o caso, a contribuio social previdenciria incidente sobre o valor pago a cooperativa de trabalho relativo prestao de servios por cooperados na obra, em documento de arrecadao identificado com o nmero da matrcula CEI da obra.
Se a obra for executada exclusivamente mediante contratos de empreitada parcial e subempreitada, o responsvel pela obra dever emitir uma GFIP identificada com a matrcula CEI da obra, com a informao de ausncia de fato gerador, conforme disposto no Manual da GFIP. Sendo o responsvel uma pessoa jurdica, o recolhimento das contribuies incidentes sobre a remunerao dos segurados do setor administrativo dever ser feito em documento de arrecadao identificado com o nmero do CNPJ do estabelecimento em que estes segurados exercem sua atividade. O responsvel pela obra de construo civil, pessoa jurdica, est obrigado a registrar, mensalmente, em contas individualizadas de sua escriturao contbil, todos os fatos geradores de contribuies sociais, de forma a identificar as rubricas integrantes e as no-integrantes da remunerao, bem como as contribuies arrecadadas dos segurados, as da empresa, as quantias retidas de empreiteira ou de subempreiteira e os totais recolhidos, por obra de construo civil e por tomador de servios. A empresa construtora dever escriturar os lanamentos contbeis em centros de custo distintos para cada obra prpria ou obra que executar mediante contrato de empreitada total.
130
Havendo contratao de empreitada sujeita reteno, a contratada deve destacar

na nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios o valor da reteno, observando os critrios para realizao do destaque na Nota Fiscal. Na hiptese de subcontratao, o destaque da reteno deve observar os critrios para tal situao. O lanamento contbil da reteno, sobre o valor da nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios, dever ser efetuado na forma prevista na legislao, conforme o caso. Na escriturao contbil em que houver lanamento pela soma total das notas fiscais, faturas ou recibos de prestao de servios e pela soma total da reteno, por ms, por prestador de servios ou por tomador, a empresa responsvel pela obra ou a empresa contratada dever manter em registros auxiliares a discriminao desses valores, individualizados por prestadores de servios ou por tomador, conforme o caso. A empresa contratada e a empresa contratante legalmente dispensadas da escriturao contbil devero elaborar demonstrativo mensal, assinado pelo seu representante legal, relativo a cada contrato, contendo as informaes previstas na legislao.
A empresa contratada, quando da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de

prestao de servios, deve fazer a vinculao destes documentos obra, neles consignando a identificao do destinatrio e, juntamente com a descrio dos servios, a matrcula CEI e o endereo da obra na qual foram prestados.
A empresa contratada dever elaborar folha de pagamento especfica para a obra de

responsabilidade da empresa contratante e o respectivo resumo geral, bem como a GFIP com as informaes especficas para o tomador obra, relacionando todos os segurados alocados na prestao de servios.
A empreiteira e a subempreiteira, no-responsveis pela obra, devero consolidar e

recolher, em um nico documento de arrecadao, por competncia e por estabelecimento identificado com seu CNPJ, as contribuies incidentes sobre a remunerao de todos os segurados, tanto os da administrao quanto os das obras, e, se for o caso, a contribuio social previdenciria incidente sobre o valor pago a cooperativa de trabalho relativa prestao de servios de cooperados, podendo compensar, no pagamento destas contribuies, as retenes ocorridas.
131 A empresa contratante obrigada a manter em arquivo, por empresa contratada, em

ordem cronolgica, durante o prazo de dez anos, as notas fiscais, as faturas ou os recibos de prestao de servios e as correspondentes GFIP e, se for o caso, as cpias dos documentos relativo retenes. Para cumprimento do disposto no pargrafo anterior, a empresa contratante dever exigir as cpias das GFIP das empresas contratadas, especficas para a obra, identificando todos os segurados que executaram servios na obra e suas respectivas remuneraes.
Da apurao da Remunerao da Mo-de-Obra por Aferio Indireta: A escolha do indicador mais apropriado para a avaliao do custo da construo civil
e a regulamentao da sua utilizao para fins da apurao da remunerao da mode-obra, por aferio indireta, competem exclusivamente a SRP, por atribuio que lhe dada pelos 4 e 6 do art. 33 da Lei n 8.212, de 1991 (IN MPS/SRP 3, de 1407-2005, art. 426).
O valor da remunerao da mo-de-obra utilizada na execuo dos servios

contratados, aferido indiretamente, corresponde, no mnimo, a 40% (quarenta por cento) do valor dos servios contidos na nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios.
Havendo previso contratual de fornecimento de material, ou de utilizao de

equipamentos, ou de ambos, na execuo dos servios contratados, o valor dos servios contido na nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios dever ser apurado na forma prevista na legislao.
A aferio indireta da remunerao dos segurados na obra de construo civil sob

responsabilidade de pessoa jurdica e de pessoa fsica, com base na rea construda e no padro da obra, ser efetuada de acordo com os procedimentos estabelecidos na legislao.
Aferio Indireta: Para fins de aferio, a remunerao da mo-de-obra utilizada na prestao de

servios por empresa corresponde ao mnimo de (IN MPS/SRP 3, de 14-07-2005, art. 600 a 605): 1 40% (quarenta por cento) do valor dos servios constantes da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios; 2 50% (cinqenta por cento) do valor dos servios constantes da nota fiscal, da fatura ou do recibo, no caso de trabalho temporrio. Nos servios de limpeza, de transporte de cargas e de passageiros e nos de construo civil, que envolvam utilizao de equipamentos, a remunerao da mo-de-obra utilizada na execuo dos servios no poder ser inferior aos respectivos percentuais previstos nos tpicos seguintes.
Havendo previso contratual de fornecimento de material ou de utilizao de

equipamento prprio ou de terceiros, exceto o manual, para a execuo dos servios, se os valores de material ou equipamento estiverem estabelecidos no contrato , ainda que no discriminados na nota fiscal , na fatura ou no recibo de prestao de servios, o valor da remunerao da mo-de-obra utilizada na prestao de servios ser apurado na forma do item anterior. ( grifo nosso) Havendo previso contratual de fornecimento de material ou de utilizao de equipamento prprio ou de terceiros, exceto o manual, e os valores de material ou de utilizao de equipamento no estiverem estabelecidos
132
no contrato nem discriminados na nota fiscal , fatura ou recibo de prestao de servios, o valor do servio corresponde, no mnimo, a 50% (cinqenta por cento) do valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo, aplicando-se para fins de aferio da remunerao da mo-de-obra utilizada. (grifo nosso) Havendo discriminao de valores de material ou de utilizao de equipamento na nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios, mas no existindo previso contratual de seu fornecimento , o valor dos servios ser o valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo, aplicando-se, para fins de aferio da remunerao da mo-de-obra. ( grifo nosso) Se a utilizao de equipamento for inerente execuo dos servios contratados, ainda que no esteja previsto em contrato , o valor do servio corresponder a 50% (cinqenta por cento) do valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios, aplicando-se, para fins de aferio da remunerao da mo-de-obra utilizada na prestao de servios os critrios da legislao e observado, no caso da construo civil, os percentuais definidos na legislao para determinados tipos de servios na construo civil. (grifo nosso)
Nos servios de limpeza em que houver a previso de fornecimento de material e de

utilizao de equipamento, prprio ou de terceiros, exceto o manual, se os valores estiverem estabelecidos no contrato , ainda que no discriminados na respectiva nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios, o valor da remunerao da mo-de-obra no poder ser inferior a: (grifo nosso) 1 - vinte e seis por cento (26%) da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, na limpeza hospitalar; 2 - trinta e dois por cento (32%) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, nos demais servios de limpeza.
Na operao de transporte de cargas ou de passageiros , o valor da

remunerao da mo-de-obra utilizada na prestao de servios no poder ser inferior a vinte por cento do valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios, observado, quanto ao transporte de cargas, que a partir de 10/06/2003 no h reteno, conforme Decreto 4.729, de 9-06-2003.
O valor do material fornecido ao contratante, bem como o valor da locao do

equipamento de terceiros utilizado no servio, discriminado na nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios, no poder ser superior ao valor de aquisio ou de locao, respectivamente. A empresa dever, quando exigido pela fiscalizao do INSS, comprovar a veracidade dos valores de material utilizados na prestao de servios, mediante apresentao dos documentos fiscais de aquisio dos referidos materiais.
Na prestao dos servios de construo civil abaixo relacionados, havendo ou no

previso contratual de utilizao de equipamento prprio ou de terceiros, o valor da remunerao da mo-de-obra utilizada na execuo dos servios no poder ser inferior ao percentual, respectivamente estabelecido para cada um desses servios, aplicado sobre o valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios. 1 - pavimentao asfltica: 4% (quatro por cento); 2 - terraplenagem, aterro sanitrio e dragagem: 6% (seis por cento); 3 - obras de arte (pontes ou viadutos): 18% (dezoito por cento); 4 - drenagem: 20% (vinte por cento); 5 - demais servios realizados com a utilizao de equipamentos, exceto manuais, desde que inerentes prestao dos servios: 14% (quatorze por cento).
Quando na mesma nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios constar a
133
execuo de mais de um dos servios relacionados nos itens anteriores, cujos valores no constem individualmente discriminados na nota fiscal, fatura, ou recibo, dever ser aplicado o percentual correspondente a cada tipo de servio conforme disposto em contrato, ou o percentual maior, se o contrato no permitir identificar o valor de cada servio. O fornecimento de ferramentas, automveis ou caminhes, utilizados no transporte de materiais para o canteiro de obras, no ser considerado como fornecimento de equipamento.
DO RECOLHIMENTO DAS CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS

O recolhimento das contribuies previdencirias deve ser realizado por meio de documento de arrecadao institudo pelo prprio INSS ou por meio eletrnico, conforme comentrios seguintes (IN MPS/SRP 3, de 14-07-2005, art. 487 a 490):
As contribuies arrecadadas pela SRP, destinadas Previdncia Social e a outras

entidades ou fundos, com os quais no haja convnio para pagamento direto, devero ser recolhidas por meio de documento de arrecadao da Previdncia Social, em meio papel ou em meio eletrnico.
No documento de arrecadao devero ser prestadas as seguintes informaes:

1 - identificao do sujeito passivo , pelo preenchimento do campo identificador, no qual dever ser informado o CNPJ ou o CEI para empresa ou equiparadas e o NIT, para segurados empregados domstico, contribuintes individual, segurado especial ou facultativo; 2 - cdigo de pagamento, que identifica a natureza do pagamento que est sendo efetuado; 3 - competncia, com dois dgitos para o ms e quatro dgitos para o ano; 4 valor do INSS, que corresponde ao valor total das contribuies devidas Previdncia Social a ser recolhido na competncia, efetuando-se as compensaes e as dedues admitidas pela legislao em vigor, em valores atualizados; 5 - valor de outras entidades, que corresponde ao valor total das contribuies a serem recolhidas para outras entidades e fundos, com os quais a empresa no mantenha convnio, calculado mediante aplicao de alquota definida em razo da atividade da empresa; 6 - atualizao monetria, juros e multa, que correspondem ao somatrio de atualizao monetria, se houver, multa e juros de mora devidos em decorrncia de recolhimento aps o prazo de vencimento, calculados sobre o somatrio dos valores mencionados nos itens 4 e 5; 7 - total, que corresponde ao somatrio das importncias a serem recolhidas.
3. CDIGO DE PAGAMENTO MINISTRIO DA PREVIDNCIA SOCIAL MPS INSS GUIA DA PREVIDNCIA SOCIAL - GPS 1. NOME OU RAZO SOCIAL/ FONE /ENDEREO 6. VALOR DO INSS 7. 8. 4 INSTITUTO NACIONAL DO SEGURO SOCIAL 4. COMPETNCIA 5. IDENTIFICADOR 2 3 1
134
2.VENCIMENTO (Uso Exclusivo INSS)
ATENO: vedado a utilizao de GPS para recolhimento de receita de valor inferior ao estipulado em Resoluo publicada pelo INSS. A receita que resultar em valor inferior dever ser adicionada contribuio ou importncia correspondente nos meses subseqentes, at que o valor total seja igual ou superior ao valor mnimo fixado.
9. VR OUTRAS ENTIDADES
10. ATM / MULTA E JUROS 11. TOTAL
6 7
12. AUTENTICAO BANCRIA Instrues de Preenchimento no verso
Dever, obrigatoriamente, ser utilizado documento de arrecadao distinto, por: a - estabelecimento da empresa identificado por CNPJ ou por matrcula CEI especfica; b - obra de construo civil identificada por matrcula CEI; c - cdigo que identifica a natureza do pagamento da empresa; d - competncia de recolhimento, ressalvado o recolhimento trimestral. facultada a opo pelo recolhimento trimestral da contribuio social previdenciria ao empregador domstico, aos segurados contribuinte individual, segurado especial e facultativo, cujos salrios-de-contribuio correspondam ao valor de um salrio mnimo. Para o recolhimento trimestral, devero ser registrados, no campo competncia do documento de arrecadao, o ltimo ms do respectivo trimestre civil e o ano a que se referir, independentemente de serem uma, duas ou trs competncias, indicando-se: 1 trs, correspondente a competncia maro, para o trimestre civil compreendendo os meses de janeiro, fevereiro e maro; 2 seis, correspondente a competncia junho, para o trimestre civil compreendendo os meses de abril, maio e junho; 3 nove, correspondente a competncia setembro, para o trimestre civil compreendendo os meses de julho, agosto e setembro; 4 doze, correspondente a competncia dezembro, para o trimestre civil compreendendo os meses de outubro, novembro e dezembro. A data de vencimento para recolhimento da contribuio trimestral o dia quinze do ms seguinte ao do encerramento de cada trimestre civil, prorrogando-se para o primeiro dia til subseqente, quando no houver expediente bancrio no dia quinze. Aplica-se este critrio, quando o salrio-de-contribuio do empregado domstico for inferior ao salrio mnimo por motivo de fracionamento da remunerao em razo de gozo de benefcio, de admisso, de dispensa ou de carga horria constante do contrato de trabalho. No recolhimento de contribuies em atraso, incidiro os juros e a multa de mora a partir do primeiro dia til subseqente ao do vencimento do trimestre civil. A contribuio relativa ao segurado empregado domstico, incidente sobre o dcimo-terceiro salrio, dever ser recolhida at o dia vinte de dezembro, em documento de arrecadao especfico, identificado com a competncia treze e o ano a que se referir. O segurado facultativo, aps a inscrio, poder optar pelo recolhimento trimestral. Quando a inscrio ocorrer no curso do trimestre civil, permitido o recolhimento na forma do caput, para a segunda e a terceira competncia do trimestre.
135
1104 08/2008 134.459.803-13 210,00
4. COMPETNCIA 5. IDENTIFICADOR 6. VALOR DO INSS 7. 8.

1. NOME OU RAZO SOCIAL/ FONE /ENDEREO Joo Soares da Silveira
2.VENCIMENTO 9. VR OUTRAS ENTIDADES (Uso Exclusivo INSS) ATENO: vedado a utilizao de GPS para recolhimento de receita de valor inferior ao estipulado em Resoluo publicada 10. ATM / MULTA E JUROS pelo INSS. A receita que resultar em valor inferior dever ser adicionada contribuio ou importncia correspondente nos meses subseqentes, at que o valor total seja igual ou superior 11. TOTAL ao valor mnimo fixado.
210,00
12. AUTENTICAO BANCRIA Instrues de Preenchimento no verso
* Neste Exemplo foram juntados os meses de Junho, Julho e Agosto/2008 R$ 70,00 por ms.
vedado o recolhimento, em documento de arrecadao, de valor inferior ao mnimo

estabelecido pelo INSS em ato normativo. Se o valor a recolher na competncia for inferior ao valor mnimo estabelecido pelo INSS para recolhimento em documento de arrecadao, este dever ser adicionado ao devido na competncia seguinte e assim sucessivamente, at atingir o valor mnimo permitido para recolhimento, observado o seguinte: 1 - ficam sujeitos a acrscimos legais os valores no-recolhidos a partir da competncia em que for alcanado o valor mnimo; 2 - o valor acumulado dever ser recolhido em documento de arrecadao com cdigo de recolhimento da mesma natureza; 3 - no havendo na competncia em que foi atingido o valor mnimo outro recolhimento sob o mesmo cdigo de pagamento, o valor acumulado poder ser adicionado a recolhimento a ser efetuado em documento de arrecadao com cdigo de pagamento diverso. Esta norma no se aplica aos rgos e s entidades da administrao pblica quando o recolhimento for efetuado pelo Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (SIAFI). O valor devido decorrente de recolhimento efetuado a menor, cujo principal acrescido de juros e de multa de mora no atingir ao mnimo estabelecido, ser adicionado ao valor devido na prxima competncia.
DA REGULARIDADE DO RECOLHIMENTO DAS CONTRIBUIES

Em determinadas situaes ou at mesmo em licitaes que o contribuinte deseja participar, dever, dentre outros, apresentar a prova de quitao dos recolhimentos previdencirios, conforme comentamos a seguir (IN MPS/SRP 3, de 14-07-2005, art. 523 a 525): Prova de Inexistncia de Dbito: O documento comprobatrio de inexistncia de dbito do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS) a Certido Negativa de Dbito (CND).
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Havendo crditos no-vencidos, ou crditos em curso de cobrana executiva para os quais tenha sido efetivada a penhora regular e suficiente sua cobertura, ou crditos cuja exigibilidade esteja suspensa, ser expedida Certido Positiva de Dbito com Efeitos de Negativa (CPD-EN), com os mesmos efeitos da CND. A Certido Negativa de Dbito (CND), a Certido Positiva de Dbito com Efeitos de Negativa (CPD-EN), a Certido Positiva de Dbito (CPD) e a Declarao de Regularidade de Situao do Contribuinte Individual (DRS-CI) sero fornecidas independentemente do pagamento de qualquer taxa. Da Exigibilidade:
A autoridade responsvel por rgo do poder pblico, por rgo de registro pblico
ou por instituio financeira em geral, no mbito de suas atividades, exigir, obrigatoriamente, a apresentao de Certido Negativa de Dbito (CND) ou de Certido Positiva de Dbito com Efeitos de Negativa (CPD-EN), fornecida pelo INSS, nas seguintes hipteses: 1 - da empresa: a) na licitao, na contratao com o poder pblico e no recebimento de benefcios ou incentivo fiscal ou creditcio concedidos por ele; b) na alienao ou onerao, a qualquer ttulo, de bem imvel ou direito a ele relativo; c) na alienao ou onerao, a qualquer ttulo, de bem mvel de valor superior ao estabelecido periodicamente mediante Portaria do MPS, incorporado ao ativo permanente da empresa; e d) no registro ou arquivamento, no rgo prprio, de ato relativo a baixa ou reduo de capital de firma individual, reduo de capital social, ciso total ou parcial, transformao ou extino de entidade ou sociedade comercial ou civil e transferncia de controle de quotas de sociedades de responsabilidade limitada. 2 - do proprietrio do imvel, pessoa fsica ou jurdica, quando da averbao de obra de construo civil no Registro de Imveis, exceto no caso de obra residencial unifamiliar; 3 - do incorporador, na ocasio da inscrio de memorial de incorporao no Registro de Imveis; 4 - do produtor rural pessoa fsica e do segurado especial, quando da constituio de garantia para concesso de crdito rural e qualquer de suas modalidades, por instituio de crditos pblica ou privada, desde que comercializem a sua produo com o adquirente domiciliado no exterior ou diretamente no varejo com consumidor pessoa fsica, com outro produtor rural pessoa fsica ou com outro segurado especial; 5 - na contratao de operaes de crdito com instituies financeiras, que envolvam: a) recursos pblicos, inclusive os provenientes de fundos constitucionais e de incentivo ao desenvolvimento regional (Fundo Constitucional de Financiamento do Norte, Fundo Constitucional de Financiamento do Nordeste, Fundo Constitucional de Financiamento do Centro Oeste, Fundo de Desenvolvimento da Amaznia e Fundo de Desenvolvimento do Nordeste); b) recursos do Fundo de Garantia do Tempo de Servio, do Fundo de Amparo ao Trabalhador e do Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao; ou c) recursos captados atravs de Caderneta de Poupana. 6 - na liberao de eventuais parcelas previstas nos contratos a que se refere o item 5. O produtor rural pessoa fsica ou o segurado especial, que declarar, sob as penas da lei, que no tem trabalhadores a seu servio e que no comercializa a prpria produo, est dispensado da apresentao das certides previstas nos incisos 1, 3 a 6. O documento comprobatrio de inexistncia de dbito poder ser exigido do construtor que, na condio de responsvel solidrio com o proprietrio do imvel, tenha executado a obra de construo civil.
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Do Prazo de Validade da CND:
O prazo de validade da CND ou da CPD-EN de noventa dias, contados da data de

sua emisso.
DA DECADNCIA E DA PRESCRIO
Regra geral, o direito de a Previdncia cobra tributos, prescreve ou decai em determinado perodo de tempo, conforme normas seguintes (IN MPS/SRP 3, de 14-072005, art. 565 e 567): Da Decadncia:
O direito de a Previdncia Social apurar e constituir seus crditos extingue-se aps

dez anos, contados: 1 - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o crdito poderia ter sido constitudo; 2 - da data em que se tornar definitiva a deciso que anulou, por vcio formal, a constituio de crdito anteriormente efetuado. O prazo decadencial a ser aplicado aquele vigente poca do lanamento. O prazo decadencial das contribuies devidas a outras entidades e fundos de dez anos, exceto para fatos geradores ocorridos at 18 de junho de 1995, cujo prazo decadencial de cinco anos. Na hiptese de ocorrncia de dolo, fraude ou simulao, o INSS pode, a qualquer tempo, apurar e constituir os crditos da Previdncia Social. Da Prescrio: A ao para cobrana do crdito tributrio prescreve em dez anos, contados da data da sua constituio definitiva. A prescrio se interrompe: 1 - pela citao pessoal feita ao devedor; 2 - pelo protesto judicial; 3 - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor; 4 - por qualquer ato inequvoco, ainda que extrajudicial, que importe reconhecimento de dbito pelo devedor. A inscrio do dbito como dvida ativa, pelo rgo competente, suspender a fluncia do prazo prescricional, para todos os efeitos de direito, por cento e oitenta dias ou at a distribuio da execuo fiscal, se esta ocorrer antes de findo aquele prazo. O despacho do juiz que ordenar a citao do executado interrompe a fluncia do prazo prescricional. Da Prescrio Restituio e Compensao:
O direito de pleitear a restituio ou de realizar a compensao de contribuies ou

de outras importncias extingue-se em cinco anos, contados da data: 1 - do pagamento ou do recolhimento indevido; 2 - em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria.
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NDICE
140 01. 02. 03. 04. 05. 06. 07. 08. 09. 10. 11. DO FATO GERADOR DA INCIDNCIA SERVIOS TRIBUTADOS NO INCIDNCIA DO LOCAL DA PRESTAO DOS SERVIOS DO CONCEITO DE ESTABELECIMENTO PRESTADOR CONTRIBUINTE CONTRIBUINTE RESPONSVEL BASE DE CLCULO ALQUOTAS EXEMPLOS 133 133 133 133 134 135 135 135 136 136 136
IMPOSTO SOBRE SERVIOS - ISS

Com o advento da Lei Complementar 116, de 31-7-2003, o Governo Federal regulamentou por vez, as normas gerais relativas o Imposto Sobre Servios ISS de competncia dos Municpios. A nova legislao, no tocante Lista de Servios sujeitos incidncia, trouxe vrias alteraes e tambm normatizou os j existentes, ainda assim, criou-se uma polmica muito grande no que diz respeito ao local da prestao dos servios, embora alguns tributaristas a considerem reguladora neste quesito. Polmica parte, neste trabalho ser focada a legislao no aspecto geral, centralizando o estudo quanto obrigatoriedade da Reteno do ISS e quando este dever ser efetuado e o responsvel pela realizao. 1 DO FATO GERADOR A legislao estabelece que o Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza ISS de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de servios constante da lista Anexa Lei Complementar. 2 DA INCIDNCIA DO IMPOSTO Incide sobre os servios relacionados na lista Anexa Lei Complementar, independente da denominao dada ao servio prestado. 2.1 Utilizao de bens e servios pblicos
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H tambm, incidncia do imposto sobre os servios prestados mediante a utilizao de bens ou servios pblicos explorados economicamente mediante autorizao, permisso ou concesso, com pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio final do servio. 2.2 Importao de servios O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas. 2.3 Espcie de servio A incidncia do imposto no depende da denominao dada ao servio prestado. 3 SERVIOS TRIBUTADOS Os servios tributados so todos os relaciona na lista anexa a este estudo. 3.1 ICMS Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios nela mencionados no ficam sujeitos ao Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias. 4 DA NO INCIDNCIA Apesar de ocorrer o fato gerador do imposto, a legislao estabeleceu que nos casos, a seguir relacionados, no haver incidncia do ISS: I as exportaes de servios para o exterior do Pas; II a prestao de servios em relao de emprego, dos trabalhadores avulsos, dos diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho fiscal de sociedades e fundaes, bem como dos scios-gerentes e dos gerentes-delegados; III o valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios, o valor dos depsitos bancrios, o principal, juros e acrscimos moratrios relativos a operaes de crdito realizadas por instituies financeiras. 4.1 Exportao de Servios No se enquadram, na hiptese de exportao, os servios desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior. 5 DO LOCAL DA PRESTAO DO SERVIO O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador. Neste texto depreende-se que o legislador estabeleceu que no h dvidas quanto ao local onde o servio prestado. 5.1 Excees regra Evidentemente a legislao, no poderia, como no pode, determinar em definitivo quanto ao local da prestao, pois h os casos que necessitam ter tratamento diferenciado, pois so diferentes. Assim, nos casos abaixo relacionados, o local da prestao do servio ser: I do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou, na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, de servio proveniente do exterior; II da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no caso de cesso deste produtos; III da execuo da obra, no caso da execuo destes servios;
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IV da demolio, no caso de execuo dos servios demolio; V das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no caso de execuo destes servios; VI da execuo da varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer, no caso de execuo destes servios; VII da execuo da limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres, no caso de execuo destes servios; VIII da execuo da decorao e jardinagem, do corte e poda de rvores, no caso de execuo destes servios; IX do controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e biolgicos, no caso de execuo destes servios; X do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres, no caso de execuo destes servios; XI da execuo dos servios de escoramento, conteno de encostas e congneres, no caso de execuo destes servios; XII da limpeza e dragagem, no caso de execuo destes servios; XIII onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso de execuo destes servios; XIV dos bens ou do domiclio das pessoas vigiados, segurados ou monitorados, no caso de execuo destes servios; XV do armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda do bem, no caso de execuo destes servios; XVI da execuo dos servios de diverso, lazer, entretenimento e congneres, no caso de execuo destes servios; XVII do Municpio onde est sendo executado o transporte, no caso destes servios; XVIII do estabelecimento do tomador da mo-de-obra ou, na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, no caso de fornecimento de mode-obra; XIX da feira, exposio, congresso ou congnere a que se referir o planejamento, organizao e administrao, no caso de execuo destes servios; XX do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovirio, ferrovirio ou metrovirio, no caso de execuo destes servios. 5.1.1 Servios em mais de um municpio Considera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo territrio haja extenso de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza, objetos de locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no. 5.1.2 Explorao de rodovias Considera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo territrio haja extenso de rodovia explorada. 5.1.3 Servios porturios Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no local do estabelecimento prestador nos servios executados em guas martimas, excetuados os servios. 6 CONCEITO DE ESTABELECIMENTO PRESTADOR Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio, e que configure
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unidade econmica ou profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes de sede, filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas. 7 CONTRIBUINTE Contribuinte do imposto o prestador do servio. 8 CONTRIBUINTE RESPONSVEL Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao, inclusive no que se refere multa e aos acrscimos legais. 8.1 Da responsabilidade Os responsveis esto obrigados ao recolhimento integral do imposto devido, multa e acrscimos legais, independentemente de ter sido efetuada sua reteno na fonte. Assim, conclui-se que o pagamento do imposto compete quele definido como responsvel para cumprir a obrigao do recolhimento. 8.2 So responsveis Independentemente de haver reteno, responsvel: I o tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas; II a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediria dos servios descritos a seguir: 3.05 Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporrio; 7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). 7.04 Demolio. 7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). 7.09 Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer. 7.10 Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres. 7.12 Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e biolgicos. 7.16 Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres. 7.17 Escoramento, conteno de encostas e servios congneres. 7.19 Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia, arquitetura e urbanismo. 11.02 Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas. 17.05 Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio, inclusive de empregados ou trabalhadores, avulsos ou temporrios, contratados pelo prestador de servio. 17.10 Planejamento, organizao e administrao de feiras, exposies, congressos e congneres.
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9 BASE DE CLCULO A base de clculo do imposto o preo do servio. 9.1 Base de clculo proporcional Quando os servios de Locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no, de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza forem prestados no territrio de mais de um Municpio, a base de clculo ser proporcional, conforme o caso, extenso da ferrovia, rodovia, dutos e condutos de qualquer natureza, cabos de qualquer natureza, ou ao nmero de postes, existentes em cada Municpio. 9.2 Construo Civil No caso de prestao de servios de execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). E ainda, reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). Para este casos, o contribuinte poder deduzir da base de clculo o valor dos materiais empregados na execuo dos mencionados servios. 10 ALQUOTAS As alquotas mximas do Imposto sobre servio de qualquer Natureza ISS de 5% (cinco por cento). 11 EXEMPLOS: Um condomnio de salas comerciais em Goinia terceirizou os servios de limpeza do prdio sede administrativo. Assim, ao final do ms a empresa contratada apresentou a nota fiscal relativo aos servios executados no ms de Agosto/2008.
USURIO DOS SERVIOS Nome: Endereo: Cidade: Estado: CNPJ (MF): Insc. Estadual: Data de emisso: 30 de Novembro de 2007 Quant Unid DISCRIMINAO DOS SERVIOS
P. Unit
P. Total
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01 Valor dos servios de Limpeza do Condomnio ref Agosto/2008 8.600,00
A Reter: IRF 1,0% = R$ 86,00 PCC 4,65% = R$ 399,90 ISS 5,0% = R$ 430,00 INSS 11% de 80% da NF = R$ 756,80 Valor dos Servios: R$ ________________ R$ Total da Nota Fiscal R$ 8.600,00 8.600,00
ISSQN:____________
11.a) No dia 03 de Setembro/2008, a empresa contratada apresentou a Nota fiscal de Servios tesouraria, com os respectivos destaques para fins de reteno os impostos, sendo que a Contratante, reconheceu contabilmente a dvida nesta data, efetuando os respectivos lanamentos contbeis. CONTABILIZAO: a) Na empresa Contratante: Lanamento contbil, na apresentao da Nota Fiscal tesouraria: CONTA HISTRICO DBITO
Servios de Terceiros (CR) Fornecedores (PC) Cont. Fed a Recolher (PC) IR/Fonte a Recolher (PC) INSS a Recolher (PC) ISS a Recolher Vr. dos servios contratados conf. nf.. Vr. nf. ... Empresa Beta Vr. Vr. Vr. Vr. Retido Retido Retido Retido de PCC s/ nf. ... BETA s/ nf. ... BETA s/ nf. ... BETA s/ nf. ... BETA
CRDIT O 6.927,3 0 399,90 86,00 756,80 430,00
8.600,00
Na data do pagamento dos tributos federais, por meio de GUIAS: CONTA HISTRICO
Cont Fed a Recolher (PC) IR/Fonte a Recolher (PC) ISS a Recolher (PC) INSS a Recolher (PC) Caixa ou Bancos (AC) Pago Pago Pago Pago Pago DARF ref reteno DARF ref reteno DAM ref. reteno GPS ref. reteno impostos n/ data
DBITO 399,90 86,00 430,00 756,80
CRDIT O
1.672,7 0
b) Na empresa BETA, prestadora dos servios: b.1) Na data da ocorrncia do fato gerador, ou seja, na data do recebimento dos servios prestados: CONTA HISTRICO DBITO CRDIT O Caixa ou Bancos (AC) Vr. Recebido ref servios conf. nf.. 6.927,30 PIS a Compensar (AC) Vr. Retido s/ n/ nf. ... Empresa Alfa 55,90 COFINS a Compensar (AC) Vr. Retido s/ n/ nf. ... Empresa Alfa 258,00
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CSLL a Compensar (AC) IR/Fonte a Compensar (AC) ISS a Compensar (AC) INSS a Recolher (AC) Receitas de Servios (CR) Vr. Vr. Vr. Vr. Vr. Retido s/ n/ nf. ... Empresa Alfa Retido s/ n/ nf. ... Empresa Alfa Retido s/ n/ nf. ... Empresa Alfa Retido s/ n/ nf. ... Empresa Alfa Servios conf n/ nf.....Empresa Alfa
86,00 86,00 430,00 756.80 8.600,0 0
b.2) Da compensao dos tributos e contribuies, por ocasio do encerramento do perodo de apurao pelo estimado, lucro real, presumido ou arbitrado: PIS CONTA
Prov p/ PIS s/ Fat (PC) PIS a Compensar (AC)
HISTRICO
Compensao do valor retido s/ faturam Compensao do valor retido s/ faturam
DBITO 55,90
CRDIT O 55,90
COFINS CONTA
Prov p/ Cofins s/ Fat(PC) COFINS a Compens (AC)
HISTRICO
DBITO 258,00
CRDIT O 258,00
CSLL CONTA
Prov. p/ CSLL a Pagar (PC) CSLL a compensar (AC)
HISTRICO
DBITO 86,00
CRDIT O 86,00
IR/FONTE CONTA
Prov. p/ IR a Pagar (PC) IR/Fonte a Comp (AC)
HISTRICO
DBITO 86,00
CRDIT O 86,00
INSS CONTA
Prov.p/INSS a Pagar (PC) INSS a Compensar (AC)
HISTRICO
Compensao do valor retido s/ Fat Compensao do valor retido s/ Fat
DBITO 756,80
CRDIT O 756,80
ISS CONTA
Prov. p/ ISS a Pagar (PC) ISS a Compensar (AC)
HISTRICO
DBITO 430,00
CRDIT O 430,00
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Lista de servios anexa

Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003. 1 Servios de informtica e congneres. 1.01 Anlise e desenvolvimento de sistemas. 1.02 Programao. 1.03 Processamento de dados e congneres. 1.04 Elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos eletrnicos. 1.05 Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao. 1.06 Assessoria e consultoria em informtica. 1.07 Suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e manuteno de programas de computao e bancos de dados. 1.08 Planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas. 2 Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza. 2.01 Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza. 3 Servios prestados mediante locao, cesso de direito de uso e congneres. 3.01 (VETADO) 3.02 Cesso de direito de uso de marcas e de sinais de propaganda. 3.03 Explorao de sales de festas, centro de convenes, escritrios virtuais, stands, quadras esportivas, estdios, ginsios, auditrios, casas de espetculos, parques de diverses, canchas e congneres, para realizao de eventos ou negcios de qualquer natureza.
148 3.04 Locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no, de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza. 3.05 Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporrio. 4 Servios de sade, assistncia mdica e congneres. 4.01 Medicina e biomedicina. 4.02 Anlises clnicas, patologia, eletricidade mdica, radioterapia, quimioterapia, ultra-sonografia, ressonncia magntica, radiologia, tomografia e congneres. 4.03 Hospitais, clnicas, laboratrios, sanatrios, manicmios, casas de sade, prontos-socorros, ambulatrios e congneres. 4.04 Instrumentao cirrgica. 4.05 Acupuntura. 4.06 Enfermagem, inclusive servios auxiliares. 4.07 Servios farmacuticos. 4.08 Terapia ocupacional, fisioterapia e fonoaudiologia. 4.09 Terapias de qualquer espcie destinadas ao tratamento fsico, orgnico e mental. 4.10 Nutrio. 4.11 Obstetrcia. 4.12 Odontologia. 4.13 Ortptica. 4.14 Prteses sob encomenda. 4.15 Psicanlise. 4.16 Psicologia. 4.17 Casas de repouso e de recuperao, creches, asilos e congneres. 4.18 Inseminao artificial, fertilizao in vitro e congneres. 4.19 Bancos de sangue, leite, pele, olhos, vulos, smen e congneres. 4.20 Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos de qualquer espcie. 4.21 Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e congneres. 4.22 Planos de medicina de grupo ou individual e convnios para prestao de assistncia mdica, hospitalar, odontolgica e congneres. 4.23 Outros planos de sade que se cumpram atravs de servios de terceiros contratados, credenciados, cooperados ou apenas pagos pelo operador do plano mediante indicao do beneficirio. 5 Servios de medicina e assistncia veterinria e congneres. 5.01 Medicina veterinria e zootecnia. 5.02 Hospitais, clnicas, ambulatrios, prontos-socorros e congneres, na rea veterinria. 5.03 Laboratrios de anlise na rea veterinria. 5.04 Inseminao artificial, fertilizao in vitro e congneres. 5.05 Bancos de sangue e de rgos e congneres. 5.06 Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos de qualquer espcie. 5.07 Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e congneres. 5.08 Guarda, tratamento, amestramento, embelezamento, alojamento e congneres. 5.09 Planos de atendimento e assistncia mdico-veterinria. 6 Servios de cuidados pessoais, esttica, atividades fsicas e congneres. 6.01 Barbearia, cabeleireiros, manicuros, pedicuros e congneres.
149 6.02 Esteticistas, tratamento de pele, depilao e congneres. 6.03 Banhos, duchas, sauna, massagens e congneres. 6.04 Ginstica, dana, esportes, natao, artes marciais e demais atividades fsicas. 6.05 Centros de emagrecimento, spa e congneres.
7 Servios relativos a engenharia, arquitetura, geologia, urbanismo, construo civil, manuteno, limpeza, meio ambiente, saneamento e congneres.
7.01 Engenharia, agronomia, agrimensura, arquitetura, geologia, urbanismo, paisagismo e congneres. 7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). 7.03 Elaborao de planos diretores, estudos de viabilidade, estudos organizacionais e outros, relacionados com obras e servios de engenharia; elaborao de anteprojetos, projetos bsicos e projetos executivos para trabalhos de engenharia. 7.04 Demolio. 7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). 7.06 Colocao e instalao de tapetes, carpetes, assoalhos, cortinas, revestimentos de parede, vidros, divisrias, placas de gesso e congneres, com material fornecido pelo tomador do servio. 7.07 Recuperao, raspagem, polimento e lustrao de pisos e congneres. 7.08 Calafetao. 7.09 Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer. 7.10 Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres. 7.11 Decorao e jardinagem, inclusive corte e poda de rvores. 7.12 Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e biolgicos. 7.13 Dedetizao, desinfeco, desinsetizao, imunizao, higienizao, desratizao, pulverizao e congneres. 7.14 (VETADO) 7.15 (VETADO) 7.16 Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres. 7.17 Escoramento, conteno de encostas e servios congneres. 7.18 Limpeza e dragagem de rios, portos, canais, baas, lagos, lagoas, represas, audes e congneres. 7.19 Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia, arquitetura e urbanismo. 7.20 Aerofotogrametria (inclusive interpretao), cartografia, mapeamento, levantamentos topogrficos, batimtricos, geogrficos, geodsicos, geolgicos, geofsicos e congneres. 7.21 Pesquisa, perfurao, cimentao, mergulho, perfilagem, concretao, testemunhagem, pescaria, estimulao e outros servios relacionados com a explorao e exportao de petrleo, gs natural e de outros recursos minerais. 7.22 Nucleao e bombardeamento de nuvens e congneres.
150
8 Servios de educao, ensino, orientao pedaggica e educacional, instruo, treinamento e avaliao pessoal de qualquer grau ou natureza.
8.01 Ensino regular pr-escolar, fundamental, mdio e superior. 8.02 Instruo, treinamento, orientao pedaggica e educacional, avaliao de conhecimentos de qualquer natureza.
9 Servios relativos a hospedagem, turismo, viagens e congneres.
9.01 Hospedagem de qualquer natureza em hotis, apart-service condominiais, flat, apart-hotis, hotis residncia, residence-service, suite service, hotelaria martima, motis, penses e congneres; ocupao por temporada com fornecimento de servio (o valor da alimentao e gorjeta, quando includo no preo da diria, fica sujeito ao Imposto Sobre Servios). 9.02 Agenciamento, organizao, promoo, intermediao e execuo de programas de turismo, passeios, viagens, excurses, hospedagens e congneres. 9.03 Guias de turismo.
10 Servios de intermediao e congneres.
10.01 Agenciamento, corretagem ou intermediao de cmbio, de seguros, de cartes de crdito, de planos de sade e de planos de previdncia privada. 10.02 Agenciamento, corretagem ou intermediao de ttulos em geral, valores mobilirios e contratos quaisquer. 10.03 Agenciamento, corretagem ou intermediao de direitos de propriedade industrial, artstica ou literria. 10.04 Agenciamento, corretagem ou intermediao de contratos de arrendamento mercantil (leasing), de franquia (franchising) e de faturizao (factoring). 10.05 Agenciamento, corretagem ou intermediao de bens mveis ou imveis, no abrangidos em outros itens ou subitens, inclusive aqueles realizados no mbito de Bolsas de Mercadorias e Futuros, por quaisquer meios. 10.06 Agenciamento martimo. 10.07 Agenciamento de notcias. 10.08 Agenciamento de publicidade e propaganda, inclusive o agenciamento de veiculao por quaisquer meios. 10.09 Representao de qualquer natureza, inclusive comercial. 10.10 Distribuio de bens de terceiros.
11 Servios de guarda, estacionamento, armazenamento, vigilncia e congneres.
11.01 Guarda e estacionamento de veculos terrestres automotores, de aeronaves e de embarcaes. 11.02 Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas. 11.03 Escolta, inclusive de veculos e cargas. 11.04 Armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda de bens de qualquer espcie.
12 Servios de diverses, lazer, entretenimento e congneres.
12.01 Espetculos teatrais. 12.02 Exibies cinematogrficas. 12.03 Espetculos circenses. 12.04 Programas de auditrio. 12.05 Parques de diverses, centros de lazer e congneres. 12.06 Boates, taxi-dancing e congneres.
151 12.07 Shows, ballet, danas, desfiles, bailes, peras, concertos, recitais, festivais e congneres. 12.08 Feiras, exposies, congressos e congneres. 12.09 Bilhares, boliches e diverses eletrnicas ou no. 12.10 Corridas e competies de animais. 12.11 Competies esportivas ou de destreza fsica ou intelectual, com ou sem a participao do espectador. 12.12 Execuo de msica. 12.13 Produo, mediante ou sem encomenda prvia, de eventos, espetculos, entrevistas, shows, ballet, danas, desfiles, bailes, teatros, peras, concertos, recitais, festivais e congneres. 12.14 Fornecimento de msica para ambientes fechados ou no, mediante transmisso por qualquer processo. 12.15 Desfiles de blocos carnavalescos ou folclricos, trios eltricos e congneres. 12.16 Exibio de filmes, entrevistas, musicais, espetculos, shows, concertos, desfiles, peras, competies esportivas, de destreza intelectual ou congneres. 12.17 Recreao e animao, inclusive em festas e eventos de qualquer natureza.
13 Servios relativos a fonografia, fotografia, cinematografia e reprografia.
13.01 (VETADO) 13.02 Fonografia ou gravao de sons, inclusive trucagem, dublagem, mixagem e congneres. 13.03 Fotografia e cinematografia, inclusive revelao, ampliao, cpia, reproduo, trucagem e congneres. 13.04 Reprografia, microfilmagem e digitalizao. 13.05 Composio grfica, fotocomposio, clicheria, zincografia, litografia, fotolitografia.
14 Servios relativos a bens de terceiros.
14.01 Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga, conserto, restaurao, blindagem, manuteno e conservao de mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer objeto (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS). 14.02 Assistncia tcnica. 14.03 Recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS). 14.04 Recauchutagem ou regenerao de pneus. 14.05 Restaurao, recondicionamento, acondicionamento, pintura, beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia, anodizao, corte, recorte, polimento, plastificao e congneres, de objetos quaisquer. 14.06 Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e equipamentos, inclusive montagem industrial, prestados ao usurio final, exclusivamente com material por ele fornecido. 14.07 Colocao de molduras e congneres. 14.08 Encadernao, gravao e dourao de livros, revistas e congneres. 14.09 Alfaiataria e costura, quando o material for fornecido pelo usurio final, exceto aviamento. 14.10 Tinturaria e lavanderia. 14.11 Tapearia e reforma de estofamentos em geral. 14.12 Funilaria e lanternagem. 14.13 Carpintaria e serralheria.
152
15 Servios relacionados ao setor bancrio ou financeiro, inclusive aqueles prestados por instituies financeiras autorizadas a funcionar pela Unio ou por quem de direito.
15.01 Administrao de fundos quaisquer, de consrcio, de carto de crdito ou dbito e congneres, de carteira de clientes, de cheques pr-datados e congneres. 15.02 Abertura de contas em geral, inclusive conta-corrente, conta de investimentos e aplicao e caderneta de poupana, no Pas e no exterior, bem como a manuteno das referidas contas ativas e inativas. 15.03 Locao e manuteno de cofres particulares, de terminais eletrnicos, de terminais de atendimento e de bens e equipamentos em geral. 15.04 Fornecimento ou emisso de atestados em geral, inclusive atestado de idoneidade, atestado de capacidade financeira e congneres. 15.05 Cadastro, elaborao de ficha cadastral, renovao cadastral e congneres, incluso ou excluso no Cadastro de Emitentes de Cheques sem Fundos CCF ou em quaisquer outros bancos cadastrais. 15.06 Emisso, reemisso e fornecimento de avisos, comprovantes e documentos em geral; abono de firmas; coleta e entrega de documentos, bens e valores; comunicao com outra agncia ou com a administrao central; licenciamento eletrnico de veculos; transferncia de veculos; agenciamento fiducirio ou depositrio; devoluo de bens em custdia. 15.07 Acesso, movimentao, atendimento e consulta a contas em geral, por qualquer meio ou processo, inclusive por telefone, fac-smile, internet e telex, acesso a terminais de atendimento, inclusive vinte e quatro horas; acesso a outro banco e a rede compartilhada; fornecimento de saldo, extrato e demais informaes relativas a contas em geral, por qualquer meio ou processo. 15.08 Emisso, reemisso, alterao, cesso, substituio, cancelamento e registro de contrato de crdito; estudo, anlise e avaliao de operaes de crdito; emisso, concesso, alterao ou contratao de aval, fiana, anuncia e congneres; servios relativos a abertura de crdito, para quaisquer fins. 15.09 Arrendamento mercantil (leasing) de quaisquer bens, inclusive cesso de direitos e obrigaes, substituio de garantia, alterao, cancelamento e registro de contrato, e demais servios relacionados ao arrendamento mercantil (leasing). 15.10 Servios relacionados a cobranas, recebimentos ou pagamentos em geral, de ttulos quaisquer, de contas ou carns, de cmbio, de tributos e por conta de terceiros, inclusive os efetuados por meio eletrnico, automtico ou por mquinas de atendimento; fornecimento de posio de cobrana, recebimento ou pagamento; emisso de carns, fichas de compensao, impressos e documentos em geral. 15.11 Devoluo de ttulos, protesto de ttulos, sustao de protesto, manuteno de ttulos, reapresentao de ttulos, e demais servios a eles relacionados. 15.12 Custdia em geral, inclusive de ttulos e valores mobilirios. 15.13 Servios relacionados a operaes de cmbio em geral, edio, alterao, prorrogao, cancelamento e baixa de contrato de cmbio; emisso de registro de exportao ou de crdito; cobrana ou depsito no exterior; emisso, fornecimento e cancelamento de cheques de viagem; fornecimento, transferncia, cancelamento e demais servios relativos a carta de crdito de importao, exportao e garantias recebidas; envio e recebimento de mensagens em geral relacionadas a operaes de cmbio. 15.14 Fornecimento, emisso, reemisso, renovao e manuteno de carto magntico, carto de crdito, carto de dbito, carto salrio e congneres. 15.15 Compensao de cheques e ttulos quaisquer; servios relacionados a depsito, inclusive depsito identificado, a saque de contas quaisquer, por qualquer meio ou processo, inclusive em terminais eletrnicos e de atendimento. 15.16 Emisso, reemisso, liquidao, alterao, cancelamento e baixa de ordens de pagamento, ordens de crdito e similares, por qualquer meio ou processo; servios
153 relacionados transferncia de valores, dados, fundos, pagamentos e similares, inclusive entre contas em geral. 15.17 Emisso, fornecimento, devoluo, sustao, cancelamento e oposio de cheques quaisquer, avulso ou por talo. 15.18 Servios relacionados a crdito imobilirio, avaliao e vistoria de imvel ou obra, anlise tcnica e jurdica, emisso, reemisso, alterao, transferncia e renegociao de contrato, emisso e reemisso do termo de quitao e demais servios relacionados a crdito imobilirio.
16 Servios de transporte de natureza municipal.
16.01 Servios de transporte de natureza municipal.

17 Servios de apoio tcnico, administrativo, jurdico, contbil, comercial e congneres.
17.01 Assessoria ou consultoria de qualquer natureza, no contida em outros itens desta lista; anlise, exame, pesquisa, coleta, compilao e fornecimento de dados e informaes de qualquer natureza, inclusive cadastro e similares. 17.02 Datilografia, digitao, estenografia, expediente, secretaria em geral, resposta audvel, redao, edio, interpretao, reviso, traduo, apoio e infra-estrutura administrativa e congneres. 17.03 Planejamento, coordenao, programao ou organizao tcnica, financeira ou administrativa. 17.04 Recrutamento, agenciamento, seleo e colocao de mo-de-obra. 17.05 Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio, inclusive de empregados ou trabalhadores, avulsos ou temporrios, contratados pelo prestador de servio. 17.06 Propaganda e publicidade, inclusive promoo de vendas, planejamento de campanhas ou sistemas de publicidade, elaborao de desenhos, textos e demais materiais publicitrios. 17.07 (VETADO) 17.08 Franquia (franchising). 17.09 Percias, laudos, exames tcnicos e anlises tcnicas. 17.10 Planejamento, organizao e administrao de feiras, exposies, congressos e congneres. 17.11 Organizao de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento de alimentao e bebidas, que fica sujeito ao ICMS). 17.12 Administrao em geral, inclusive de bens e negcios de terceiros. 17.13 Leilo e congneres. 17.14 Advocacia. 17.15 Arbitragem de qualquer espcie, inclusive jurdica. 17.16 Auditoria. 17.17 Anlise de Organizao e Mtodos. 17.18 Aturia e clculos tcnicos de qualquer natureza. 17.19 Contabilidade, inclusive servios tcnicos e auxiliares. 17.20 Consultoria e assessoria econmica ou financeira. 17.21 Estatstica. 17.22 Cobrana em geral. 17.23 Assessoria, anlise, avaliao, atendimento, consulta, cadastro, seleo, gerenciamento de informaes, administrao de contas a receber ou a pagar e em geral, relacionados a operaes de faturizao (factoring). 17.24 Apresentao de palestras, conferncias, seminrios e congneres.
154
18 Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros; inspeo e avaliao de riscos para cobertura de contratos de seguros; preveno e gerncia de riscos segurveis e congneres.
18.01 - Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros; inspeo e avaliao de riscos para cobertura de contratos de seguros; preveno e gerncia de riscos segurveis e congneres.
19 Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria, bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios, inclusive os decorrentes de ttulos de capitalizao e congneres.
19.01 - Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria, bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios, inclusive os decorrentes de ttulos de capitalizao e congneres.
20 Servios porturios, aeroporturios, ferroporturios, de terminais rodovirios, ferrovirios e metrovirios.
20.01 Servios porturios, ferroporturios, utilizao de porto, movimentao de passageiros, reboque de embarcaes, rebocador escoteiro, atracao, desatracao, servios de praticagem, capatazia, armazenagem de qualquer natureza, servios acessrios, movimentao de mercadorias, servios de apoio martimo, de movimentao ao largo, servios de armadores, estiva, conferncia, logstica e congneres. 20.02 Servios aeroporturios, utilizao de aeroporto, movimentao de passageiros, armazenagem de qualquer natureza, capatazia, movimentao de aeronaves, servios de apoio aeroporturios, servios acessrios, movimentao de mercadorias, logstica e congneres. 20.03 Servios de terminais rodovirios, ferrovirios, metrovirios, movimentao de passageiros, mercadorias, inclusive suas operaes, logstica e congneres.
21 Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais.
21.01 - Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais.

22 Servios de explorao de rodovia.
22.01 Servios de explorao de rodovia mediante cobrana de preo ou pedgio dos usurios, envolvendo execuo de servios de conservao, manuteno, melhoramentos para adequao de capacidade e segurana de trnsito, operao, monitorao, assistncia aos usurios e outros servios definidos em contratos, atos de concesso ou de permisso ou em normas oficiais.
23 Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e congneres.
23.01 Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e congneres.

24 Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao visual, banners, adesivos e congneres.
24.01 - Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao visual, banners, adesivos e congneres.
25 - Servios funerrios.
25.01 Funerais, inclusive fornecimento de caixo, urna ou esquifes; aluguel de capela; transporte do corpo cadavrico; fornecimento de flores, coroas e outros paramentos; desembarao de certido de bito; fornecimento de vu, essa e outros adornos; embalsamento, embelezamento, conservao ou restaurao de cadveres. 25.02 Cremao de corpos e partes de corpos cadavricos. 25.03 Planos ou convnio funerrios.
155 25.04 Manuteno e conservao de jazigos e cemitrios. 26 Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos, objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agncias franqueadas; courrier e congneres. 26.01 Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos, objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agncias franqueadas; courrier e congneres. 27 Servios de assistncia social. 27.01 Servios de assistncia social. 28 Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza. 28.01 Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza. 29 Servios de biblioteconomia. 29.01 Servios de biblioteconomia. 30 Servios de biologia, biotecnologia e qumica. 30.01 Servios de biologia, biotecnologia e qumica. 31 Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica, mecnica, telecomunicaes e congneres. 31.01 - Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica, mecnica, telecomunicaes e congneres. 32 Servios de desenhos tcnicos. 32.01 - Servios de desenhos tcnicos. 33 Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e congneres. 33.01 - Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e congneres. 34 Servios de investigaes particulares, detetives e congneres. 34.01 - Servios de investigaes particulares, detetives e congneres. 35 Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes pblicas. 35.01 - Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes pblicas. 36 Servios de meteorologia. 36.01 Servios de meteorologia. 37 Servios de artistas, atletas, modelos e manequins. 37.01 - Servios de artistas, atletas, modelos e manequins. 38 Servios de museologia. 38.01 Servios de museologia. 39 Servios de ourivesaria e lapidao.
156 39.01 - Servios de ourivesaria e lapidao (quando o material for fornecido pelo tomador do servio). 40 Servios relativos a obras de arte sob encomenda. 40.01 - Obras de arte sob encomenda.

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4

PRMIOS EM LOTERIAS, CONCURSOS, SORTEIOS PRMIOS EM GERAL

Nome: Endereo: Cidade: CNPJ (MF):

Estado: Insc. Estadual:

Valor dos Servios: R$ ________________ R$ Total da Nota Fiscal R$

03 Nmero DO CPF OU CNPJ 04 CDIGO DA RECEITA 05 NMERO DE REFERNCIA 06 DATA DE VENCIMENTO

07 VALOR DO PRINCIPAL 08 VALOR DA MULTA 09 VALOR DOS JUROS E/OU

10 VALOR RORAL 11 AUTENTICAO BANCRIA (SOMENTE NAS 1 E

2 - Servio prestado no ms de Agosto/2008, referente a vigilncia predial da empresa.

Nome: Endereo: Cidade: CNPJ (MF):

Estado: Insc. Estadual:

Valor dos Servios: R$ ________________ R$ Total da Nota Fiscal R$

03 Nmero DO CPF OU CNPJ 04 CDIGO DA RECEITA 05 NMERO DE REFERNCIA 06 DATA DE VENCIMENTO

07 VALOR DO PRINCIPAL 08 VALOR DA MULTA 09 VALOR DOS JUROS E/OU

10 VALOR RORAL 11 AUTENTICAO BANCRIA (SOMENTE NAS 1 E

3 - Valor dos servios prestados durante o ms de Agosto/2008, em ao trabalhista junto

Nome: Endereo: Cidade: CNPJ (MF):

Estado: Insc. Estadual:

Valor dos Servios: R$ ________________ R$ Total da Nota Fiscal R$

DBITO CRDITO 8.116,40 123,60 8.240,00

SERVIOS DE COMISSES E CORRETAGENS

USURIO DOS SERVIOS

Nome: Endereo: Cidade: CNPJ (MF):

Estado: Insc. Estadual:

Valor dos Servios: R$ ________________ R$ Total da Nota Fiscal R$

- Preenchimento do DARF referente ao IR/Fonte sobre a NF anterior: 02 PERIODO DE APURAO

03 Nmero DO CPF OU CNPJ 04 CDIGO DA RECEITA 05 NMERO DE REFERNCIA 06 DATA DE VENCIMENTO

07 VALOR DO PRINCIPAL 08 VALOR DA MULTA 09 VALOR DOS JUROS E/OU

10 VALOR RORAL 11 AUTENTICAO BANCRIA (SOMENTE NAS 1 E

Nome: Endereo: Cidade: CNPJ (MF):

Estado: Insc. Estadual:

Valor dos Servios: R$ ________________ R$ Total da Nota Fiscal R$

- Preenchimento do DARF referente ao IR/Fonte sobre a NF anterior:

03 Nmero DO CPF OU CNPJ 04 CDIGO DA RECEITA 05 NMERO DE REFERNCIA 06 DATA DE VENCIMENTO

07 VALOR DO PRINCIPAL 08 VALOR DA MULTA 09 VALOR DOS JUROS E/OU

10 VALOR RORAL 11 AUTENTICAO BANCRIA (SOMENTE NAS 1 E

Desp.Comisses(CR) Contas a Pagar (PC)

5.000,00 4.925,00 75,00

b) Por ocasio do pagamento das comisses.

Contas a Pagar (PC)

Pago NF.. da empresa Alfa Pago nf... da empresa Alfa

c) Por ocasio do pagamento do IR/Fonte.

IR/Fonte a Pagar (PC) Caixa ou Bancos (PC)

III Registros Contbeis na beneficiria dos rendimentos: A) Em 10/09/2008:

5.000,00 75,00 4.925,00

Caixa ou Bancos (AC) Contas a Receber (AC)

Vr. Recebido nesta data.. Vr. Recebido da empresa Alfa nf....

DBITO CRDITO 30,00 30,00 DBITO 30,00

Contas a Pagar (PC)

* CR Contas de Resultado; * PC Passivo Circulante; * AC Ativo Circulante

SERVIOS DE PROPAGANDA E PUBLICIDADE

Nome: Endereo: Cidade: CNPJ (MF):

Estado: Insc. Estadual:

Valor dos Servios: R$ ________________ R$ Total da Nota Fiscal R$

- Preenchimento do DARF referente Nota Fiscal anterior: 02 PERIODO DE APURAO

03 Nmero DO CPF OU CNPJ 04 CDIGO DA RECEITA 05 NMERO DE REFERNCIA 06 DATA DE VENCIMENTO

07 VALOR DO PRINCIPAL 08 VALOR DA MULTA 09 VALOR DOS JUROS E/OU

10 VALOR RORAL 11 AUTENTICAO BANCRIA (SOMENTE NAS 1 E

PRMIOS DE LOTERIAS, CONCURSOS E SORTEIOS PRMIOS EM GERAL

Jos Benedito da Silva

Televiso Fhilips 29 pol

FUNDAMENTAO LEGAL: Decreto 3.000, de 26-3-99- Regulamento do Imposto de Renda - artigos

RETENES DE PESSOAS JURDICAS DE DIREITO PRIVADO