IMPOSICIN PTIMA, EVASIN Y CORRUPCIN

Autor: Oviedo, Jorge Mauricio1

Miembro del Departamento de Estadstica y Matemtica - Universidad Nacional de Crdoba

joviedo@eco.unc.edu.ar

Resumen: la idea del presente escrito es es brindar una extensin de los modelos de imposicin ptima que sean capaces de incorporar situaciones mas realistas tales como evasin, costos administrativos, costos de control y fiscalizacin como as tambin la inclusin de gobernantes no altruistas que persiguen un inters particular, y en virtud de los mismos extraer conclusiones generales acerca del impacto en el bienestar de la comunidad que dichas situaciones introducen.

Palabras clave: Sistema de mercado Imposicin ptima Eficiencia Equidad Costos de administracin y fiscalizacin Evasin Corrupcin Impuestos Indirectos Recaudacin total ptima Bienestar Social Clasificacin JEL: H 8

1-INTRODUCCIN Bien es sabido que el Sistema de Mercado, adoptado en la mayora de las economas del mundo, no necesariamente conduce a una eficiente asignacin de los recursos, en el sentido de que se produce lo que todos quieren y al costo mas bajo, debido a la presencia de las denominadas fallas de mercado tales como la existencia de bienes pblicos (aquellos que no cuentan con los principios de rivalidad y exclusin) y externalidades (sean stas positivas o negativas). Por otro lado tampoco es cierto que el mercado conlleva a una distribucin equitativa de la renta como as tambin a un pleno aprovechamiento de los factores productivos reflejndose esto ultimo en los altos ndices de desempleo que se observan en no pocos pases del mundo. Estos y otros puntos hacen innegable la intervencin del Estado en el proceso productivo, la asignacin, la redistribucin y la estabilizacin a tal punto que la participacin del Sector Publico en el PBI en las grandes economas como EE.UU. asciende a no menos de un 30% y a mas de un 50% en algunos pases europeos. As el Estado para cumplir con sus funciones, requiere la disponibilidad de recursos financieros que los debe extraer del sector privado. La financiacin de los gastos puede realizarse a travs de diversos medios, como lo son los impuestos, los aranceles, la deuda pblica, la emisin monetaria, las tarifas, los precios, las contribuciones, las transferencias extranjeras, privatizaciones, etc. Dentro de stos la recaudacin impositiva ocupa un lugar mas que importante constituyendo la principal fuente de ingresos para el Estado y tal es as que ste debe poner especial nfasis en su diseo atendiendo no solo a consideraciones en torno a su eficiencia y equidad si no tambin entorno a su viabilidad reflejada esta ultima en los costos administrativos directos e indirectos, en la posibilidad de evasin por parte de los contribuyentes, en los costos de control de la evasin y quizs lo ms importante los incentivos polticos de quienes lo disean e implementan. En este sentido la teora tradicional de la Imposicin optima se ha ocupado de la cuestiones atinentes a las distorsiones que genera la imposicin y considerando el trade-off existente entre eficiencia y equidad redistributiva, sin embargo no se ha prestado importancia desde un punto de vista formal acerca de las consecuencias cuando se introducen situaciones mas realistas tales como existencia de evasin, corrupcin, costos de fiscalizacin, etc. El propsito del siguiente trabajo es brindar una extensin formal de los modelos de imposicin ptima que sean capaces de incorporar situaciones mas realistas tales como evasin, costos administrativos, costos de control y fiscalizacin como as tambin la inclusin de gobernantes no altruistas que persiguen un inters particular, y en virtud de los mismos extraer conclusiones generales acerca del impacto en el bienestar de la comunidad que dichas situaciones introducen. Asimismo se tratar de ofrecer una explicacin, derivada de desarrollos formales, al cuestionamiento de porqu los pases en vas de desarrollo basan el mayor peso de su presin tributario en impuestos indirectos regresivos. Para llevar a cabo dicha tarea se har uso de los tpicos desarrollados en la teora de la imposicin ptima que involucran implcitamente los conceptos de equilibrio general de la economa, haciendo cuando sea necesario modificaciones en los supuestos en que se basan estas conjeturas para dar una mayor cercana con la realidad misma. El trabajo se estructura como sigue. En primer lugar se pasara a dar una breve revisin sobre los modelos tericos existentes en materia de tributacin ptima empezando por aquellas que buscan trazar un esquema impositivo que sea lo mas eficiente posible dejando de lado las cuestiones equidad redistributiva. Inmediatamente despus se presentan las modificaciones que se introducen en las reglas de imposicin ptimas al incorporar el problema distributivo para directamente avanzar hacia los efectos que se producen cuando se incorporan conceptos tales como evasin y costos administrativos. El trabajo contina haciendo algunos comentarios formales acerca del nivel ptimo de recaudacin de un estado y citando algunas causas que impiden su logro como as tambin las consecuencias que esto trae aparejado. Finalmente se mostrarn los efectos que se introducen en el armado del diseo impositivo cuando el que lo disea no es un planificador

social que persigue el bienestar de toda la comunidad, sino integrantes de partidos polticos con distintos incentivos conducentes de su accionar. En todos los casos no se expondrn los desarrollos matemticos que excedan en complejidad solo se brindaran los planteos e intuiciones en torno a su resultado. Al final se extraern las conclusiones y se citar la bibliografa utilizada.

2- MODELOS TRADICIONALES DE IMPOSICIN PTIMA

El objetivo primario del sistema impositivo es allegar a las arcas del sector pblico recursos suficientes para financiar los distintos programas de gasto, pero en su intento debe considerar la ineficiencia en la asignacin de recursos que esto genera. Como bien es sabido, bajo ciertas condiciones el equilibrio competitivo de mercado conduce a una asignacin eficiente de los recursos ya que los consumidores en su intento de maximizar su utilidad igualan sus relaciones marginales de sustitucin a los precios relativos de mercado y de igual modo el espritu maximizador de beneficios por parte de los productores conllevan a igualar las relaciones marginales de transformacin a los precios de mercado. De esta forma al basar los consumidores y productores sus decisiones en los mismos precios relativos la asignacin resultante es eficiente en el sentido de Paretto. Al introducir el gobierno carga tributaria sobre el precio de los bienes, los precios relativos de mercado incluirn un elemento de fiscalidad relativa diferencial y ya no reflejaran los verdaderos costes relativos de produccin de los bienes, induciendo de esta manera a los individuos a adoptar sus decisiones de consumo o de produccin no solo por razones de coste relativo (como el criterio de eficiencia lo exige) sino adems por razones meramente fiscales, con lo que los precios dejarn de ser seales correctas y por ende la asignacin ya no ser optima en un sentido parettiano. En este sentido resulta claro que bajo la intencin de no alterar las conductas de los agentes econmicos en torno a sus decisiones de consumo-produccin tendientes a evitar una ineficiencia asignativa, lo ideal sera aplicar impuestos de suma fija. Pero por diversas razones los mismos son difciles de aplicar ya que no es garanta de eficiencia si existen casos de evasin, adems no seria socialmente justo aplicar impuestos de decapitacin en una sociedad adversa a la desigualdad. De igual manera, fijar impuestos fijos a tanto alzado, acordes con las caractersticas y capacidades innatas de las personas, seran equitativos y eficientes tal y como lo predice el segundo teorema del bienestar, pero en la prctica el gobierno slo puede manejarse con magnitudes medibles y fcilmente observables, por lo tanto los impuestos a tanto alzados son inviables. As hacindose inevitable la no-aceptacin de la prdida de eficiencia ocasionada por efectos de impuestos distorsivos, el objetivo del hacedor de poltica deber ser hallar la estructura impositiva de un conjunto de impuestos ( t1 , t2 ,..., tn ) que permitan minimizar el coste ineficiencia a la vez que logran recaudar un monto determinado ( T ). Formalmente el problema se puede traducir como sigue:

Min t EG=
i=1 n

* n pi (t)i

pi

[ x (p +t , p +t ,Kp K, p +t ,U) x (p +t , p +t ,Kp K, p +t )] dp

d c i s 1 1 2 2 i, n n i 1 1 2 2 i, n n i 1 2 n

sa:

t p x (p , p ,K, p ) =T
i=1 i i i

donde la integral capta el rea de la prdida irrecuperable de ineficiencia (tringulo curvilneo de Harberger) entre las funciones de oferta y demanda compensada2( x s , x c respectivamente) para aislar el efecto renta no distorsionante. Los lmites de integracin van entre el precio original de equilibrio (pi) y el precio resultante luego de la aplicacin de los impuestos (p*). La solucin explicita de este problema (Mirrless,1982), cuyo desarrollo no ser presentado en este trabajo, permite sacar un conjunto de reglas impositivas ptimas en el sentido que minimizan la perdida de eficiencia ocasionada por impuestos distorsivos. As las conclusiones a las que se arriban son: Los tipos de gravmenes ptimos son aquellos que igualan el exceso de gravamen marginal por unidad monetaria adicional de recaudacin de todos los impuestos. Un sistema impositivo es optimo si reduce todas las demandas compensadas en forma equiproporcionada, ya que de esta manera las distorsiones que inevitablemente introducen no modificaran en forma apreciable las proporciones en que los distintos bienes son consumidos. En el caso particular de que los efectos renta y sustitucin entre bienes sean nulos, los tipos impositivos que minimizan el exceso de gravamen sern inversamente proporcionales a las respectivas elasticidades precio de demanda De esta manera al elegir alcuotas impositivas que hagan mnimo el exceso de gravamen se atenda al problema de la eficiencia pero se dejo de lado el problema de la equidad, de la justicia social ya que muy probablemente las reglas de reduccin equiproporcional y de elasticidad inversa castiguen mas severamente a los bienes de primera necesidad demandados por individuos de rentas bajas. As el gobierno al incorporar el problema de la equidad el esquema tributario que disee debe ser aquel que maximice una funcin de bienestar social compatible con el objetivo de recaudacin. Formalmente el problema que debe resolver el gobierno es el siguiente:

Maxt W = iVi [ (x i (p + t) ] sa : t j p j xij = T

j =1 i =1 i =1 n h

donde xi=(x1,x2,...,xn)

t=(t1,t2,...,tn)

donde la funcin de bienestar social es una ponderacin de las funciones de utilidad indirecta de cada uno de los h consumidores evaluadas en los niveles ptimos de consumo de cada uno de los n bienes (incluyendo al ocio) a los precios resultante del equilibrio general de la economa siendo este ltimo una funcin de las n alcuotas impositivas. En este caso se supuso que las alcuotas son uniformes podra formularse un problema ms general en donde las incgnitas no fuesen alcuotas constantes y uniformes sino funciones impositivas que varan acorde a la base impositiva. En este problema puede observarse que existen dos caminos que aumentan el bienestar social: por un lado la eleccin de alcuotas que minimicen el exceso de gravamen es decir que hagan lo mximo posible la eficiencia ya que as se dispondran de mas recursos para repartir entre los individuos y por otro lado las cuestiones de equidad distributiva resultantes de esa asignacin. En ese sentido es clara la presencia de un trade-off entre objetivos de eficiencia y equidad a tal punto que un sistema altamente redistributivo no necesariamente incremente el bienestar social si los sacrificios de eficiencia son demasiados elevados y de igual modo esquemas tributarios que busquen la mxima eficiencia no precisamente permitiran una mayor felicidad social. As, un
Ntese que las funciones de oferta y demanda dependen de los precios de los dems bienes, evalundose estos ltimos en los resultantes del equilibrio general de toda la economa
2

sistema fiscal es ptimo solo si el aumento de bienestar social producido por una mayor redistribucin viene compensado por una reduccin del bienestar social en la misma magnitud producido por la mayor ineficiencia. Cuanto ms distorsionantes sean los instrumentos impositivos disponibles menos intensa sern las polticas redistributivas compatibles con el objetivo de maximizar el bienestar social. Enfocndonos en el caso particular de que el gobierno solo dispusiese de un impuesto a la renta lineal y progresivo con tipo marginal constante y ofrece a todos los individuos un subsidio de a unidades monetarias aunque no trabaje, el problema se convierte en:

Maxtw ,a W = iVi ( t w , a ) sa : t w wLi [ w( 1 t w )] = T + h a

i =1 i =1 h

donde la cantidad a pagar por parte de cada contribuyente podr ser positiva o negativa de acuerdo a lo obtenido por sus remuneraciones laborales y la restriccin del problema establece que lo recaudado debe ser los suficiente como para cubrir el monto de los subsidios y el nivel deseado de recaudacin destinado a otros fines. La frmula del tipo marginal ptimo que surge de la resolucin de este problema es la siguiente:

tw Cov( i , wi Li ) = h 1 tw c ( 1 / h ) wLi e Li
i =1

donde: es un trmino positivo cuyo valor crece cuando crece

y Cov(,wL) es la

covarianza entre la utilidad marginal social de la renta y la renta salarial de los individuos y es la elasticidad-salario compensada de la oferta de trabajo del individuo h. La interpretacin de la frmula es muy intuitiva, el numerador representa el aspecto distributivo del problema y el denominador el aspecto de eficiencia. Si la sociedad tiene aversin a la desigualdad ponderar mas los cambios de bienestar de quienes obtienen un salario mas bajo, y viceversa, por lo tanto el trmino de covarianza ser negativo y mayor en valor absoluto cuanto mayor sea la aversin a la desigualdad. En el denominador tenemos una media ponderada de las elasticidades de oferta de trabajo, cuya magnitud determina los costes de eficiencia. As es posible extraer la siguiente conclusin: La progresividad ptima de un impuesto lineal requiere fijar un tipo impositivo marginal constante mayor cuando mayores sean la aversin a la desigualdad y el objetivo de recaudacin menor sea la elasticidad media de la oferta de trabajo. De un modo ms general es posible determinar la progresividad ptima del impuesto a la renta cuando se tiene en cuenta un tipo marginal distinto para cada individuo con lo que el nuevo problema a resolver se consigue sustituyendo tw por t wi en el problema anterior. Eligiendo los valores que resuelven este problema se obtiene como resultado que cuando el gobierno puede gravar a los individuos mediante un nmero finito de tipos impositivos, la tarifa ptima ser aquella que iguale la desutilidad social de una unidad monetaria adicional de recaudacin obtenida de cada individuo:

W / t wi = T / t wi

; i

donde es el multiplicador de la restriccin recaudatoria representativo del coste social de incrementar la recaudacin en una unidad monetaria adicional. En otro escenario en donde se considere la situacin en que solo es posible gravar el consumo con alcuotas difenciadas el problema se reduce a:

Maxt W = iVi [ (x i (p + t) ] sa : t j p j xij = T

j =1 i =1 i =1 n h

donde ahora xi representa un vector de bienes de consumo De la resolucin del mismo surge que si el gobierno nicamente dispone de impuestos sobre el consumo para recaudar y redistribuir, el sistema impositivo optimo tender a gravar ms aquellos bienes cuyo consumo tienden a realizar ms quines menor ponderacin social tienen:

X h Cov( i , X i ) = + Xh X i
donde representa la proporcin de reduccin de la demanda compensada del bien i-simo correspondiente a la resolucin del problema de minimizacin de exceso de gravamen (es decir el correspondiente a la regla de reduccin equiproporcional de las demandas compensadas), es el multiplicador de la restriccin recaudatoria, X i es la media simple de las demandas compensadas del bien i realizadas por los h individuos. Es fcil observar como cuando la covarianza es nula esta expresin se iguala a la regla de reduccin equiproporcional, situacin que se dara en el caso en que las en que las preferencias fuesen idnticas y homotticas.

3-IMPOSICIN PTIMA CON EVASIN EXGENA

En un primer intento de aproximacin a la realidad se considerar la posibilidad de existencia de evasin en cada tipo impositivo incluida la renta personal, impuestos al consumo de cada bien e impuestos a cada una de las fuentes de ingresos de los individuos. La incorporacin de costos administrativos se incluir en la prxima seccin. En primer lugar hay que advertir que la aparicin de evasin en la teora de la imposicin optima origina un problema de informacin asimtrica en el sentido de que el concepto de evasin lleva implcito la no-identificacin por parte del planificador social de los individuos incurren en esas prcticas. En consecuencia, el gobierno, en funcin de su informacin disponible, se enfrentar al siguiente problema de optimizacin restringida3:

Por simplicidad expositiva se considerar nicamente el caso de alcuotas impositivas constantes pudindose extender a situaciones que prevean una funcionalidad con respecto a las bases imponibles.

MaxW = iVi [p + t1 , w(1 t 2 )]

t i =1 1 1 2 sa : t1 j e j p j xij + t j w j e j Lij = T j =1 i =1 j =1 i =1 n h m h

t1 < t 1 t2 < t 2

donde:
W : Funcin de Bienestar Social i : Ponderacin Social Vi : Funcin indirecta de utilidad p : Vector de precios de cada uno de los i bienes t1 : Vector de alcuotas impositivas para cadauno de de los i bienes w : Vector de precios de cada uno de los k factores productivos t 2 : Vector de alcuotas impositivas para cada uno de de los i factores xij : Cantidad de consumo del bien i p j : Precio del j-simo bien w j : Precio del j-simo factor Lij : Cantidad del j-simo factor T : Nivel deseado de recaudacin t 1 : Nivel mximo admisible de las alicuotas t 2 : Nivel mximo admisible de las alicuotas Obsrvese como la evasin se ha introducido modificando nicamente la restriccin y no la funcin de Bienestar Social. Esto es as a raz de la imposibilidad, por definicin de evasin, de poder detectar quines incurren en prcticas evasivas y en consecuencia tampoco puede conocer como se modifica el equilibrio general de la economa. Dicho de otro modo, el policy-maker debe tomar solo como aproximacin un equilibrio general sin las distorsiones asignativas de la evasin en virtud de la carencia de informacin. Por otro lado los (e) representan a los coeficientes de cumplimiento, pudiendo stos solo asumir valores entre 0 y 1 indicando los casos extremos de evasin total y evasin nula respectivamente. A su vez, las restricciones de desigualdad captan el hecho de que las alcuotas no pueden en ningn caso superar ciertos valor predeterminados a raz de los principios de no confiscatoriedad de los impuestos. En un primer momento se supondrn que estos coeficientes de evasin son fijos pudindose extender al caso en que estos son funcin de las alcuotas impositivas y del grado de percepcin que los contribuyentes tengan acerca del buen destino de sus impuestos, y de otras variables cuyo tratamiento ser considerada al final del trabajo, especialmente del grado de corruptibilidad del sistema a travs del sistema humano de inspeccin. Es decir el problema del planificador es hallar la estructura ptima de alcuotas que hagan mximo el bienestar social pero teniendo en cuenta ahora que solo una parte (e) se obtendr del monto total de recaudacin esperado por cada impuesto a raz de la evasin. En consecuencia comparando este problema con el caso en el que no existe evasin se puede dilucidar intuitivamente

que el proceso de optimizacin debe necesariamente acabar en alcuotas impositivas mas elevadas, y en una proporcin igual al reciproco de su coeficiente de cumplimiento4, que las que se necesitaren en el caso sin evasin ya que de mantenerse las alcuotas anteriores no ser posible alcanzar el nivel prefijado de recaudacin. Se tiene as pues una primera conclusin importante: Cuando existe evasin los contribuyentes sern sometidos a mayores niveles de alcuotas impositivas para recaudar un monto determinado. Una segunda observacin vale ser tenida en cuenta: cuando existen diferencias considerables en las proporciones de evasin entre impuestos, como podra ser el caso de la mayor evasin observada en impuestos directos (ganancias) que al consumo (IVA), y teniendo en cuenta adems que los impuestos indirectos se caracterizan por su alto contenido regresivo e inequitativo, la existencia de evasin conduce no solo a un incremento en las alcuotas de todos los impuestos, y en una proporcin igual al reciproco de su coeficiente de cumplimiento, sino que adems, teniendo en cuenta las restricciones de desigualdad planteadas en el problema de optimizacin, podra provocarse un incremento proporcional mucho mayor para los impuestos con menor evasin que para los con mayor. Esto es as debido a que, como se mencion lneas anteriores, las restricciones de desigualdad (que captan la no deseabilidad de incrementar los impuestos mas all de un cierto lmite fijado en el principio de no confiscatoriedad del mismo, como seria el ejemplo de no desear incrementar la alcuotas de ganancias por encima de un 50%), impediran, desde el punto de vista de la no confiscatoriedad, que las alcuotas con mayores niveles de evasin se incrementen hasta alcanzar un valor igual 1/e veces mayores que el anterior si dicho valor supera a la restriccin. En este sentido, se desprende una segunda conclusin importante: Cuando existen diferencias notorias en el grado de evasin de determinados impuestos los impuestos con mayor evasin se incrementaran en una proporcin inequitativamente menor que los impuestos con menos evasin, deteriorando el bienestar social. Si bien no est dentro de los objetivos de este trabajo realizar un anlisis emprico de tales conclusiones se cree oportuno mostrar datos empricos referentes a la composicin de la recaudacin impositiva para varios pases con la intencin de verificar la existencia de una relacin entre el grado de regresividad del esquema tributario (predominio de impuestos indirectos sobre directos) y el grado de evasin en los impuestos directos (ganancias e ingresos personales). Para esto se requerir hacer una estimacin muy somera del nivel de evasin en ganancias a raz de la imposibilidad de conseguir alguna publicacin sobre este indicador. La estimacin que se har aqu es muy rudimentaria, pero no lo es tanto si la misma se la utiliza slo con fines comparativos, y consiste en comparar el porcentaje de recaudacin sobre PIB de los impuestos a las ganancias e ingresos con una alcuota legal promedio en cada pas. Esta ltima fue calculada teniendo en cuenta los valores mnimos y mximos de las escalas tributarias para personas fsicas y empresas. Tasa promedio en impuestos a las ganancias (2)
33,65 28,5 34,5 33,65 20

PAS

Recaudacin impuestos Ingresos y Ganancias/PBI (1)

14,3 20,2 13,4 9,6 4

Tasa estimada de evasin en ganancias [(2)-(1)]/(2)

0,57 0,29 0,61 0,71 0,80

Recaudacin Impuestos Consumo / Impuestos a ganancias e Ingresos

0,3286 0,6237 0,9328 1,0520 3,2

EE.UU. Nva. Zelandia Irlanda Espaa Chile

4 Ya que si las alcuotas se incrementasen, con respecto a las alcuotas impositivas optimas determinados en el caso en que no existe evasin, en proporcin al reciproco de su coeficiente de cumplimiento, el nivel de recaudacin se mantendra inalterado.

Argentina

4,2

28,5

0,867

3,0476

Fuente: Elaboracin Propia en base a datos obtenidos de IERAL de Fundacin Mediterrnea para ao 2000 Representando grficamente el resultado de las dos ltimas columnas se obtiene
Rec. im p. Indirectos / Im p. Directos

Lo cual se condice con las conclusiones anteriormente arribadas, en el sentido de que 2,5 mayores niveles de evasin en impuestos 2 progresivos (ganancias-ingresos) se traducen en 1,5 una mayor carga tributaria hacia impuestos 1 regresivos (consumo-IVA), afectando considerablemente el nivel de bienestar de la 0,5 comunidad de cada pas. 0 Ntese adems que el ajuste dista de ser perfecto 0 2 4 6 8 tasa estim ada de evasin en ganancias pues hay factores que en la comparacin internacional se han supuesto constantes que es el grado de evasin en impuestos directos. En este sentido pases con aparentemente mayor presin en impuestos directos puede en realidad deberse ha una menor evasin en esta clase.
3

3,5

Por otro lado como se mencion en un primer momento al comenzar este apartado, el gobierno solo puede disponer de informacin con respecto al nivel promedio agregado de evasin por impuesto y no puede conocer, por definicin, quienes incurren en prcticas evasivas.As, el estado no puede considerar la verdadera funcin de bienestar de la sociedad la cual adoptar la siguiente forma:

1 2 2 5 W = iVi [p + e 1 i t , w(I e i t )] donde : i =1

p : vector fila cuyas componentes representan el valor de los precios de los n bienes

ei11 0 1 1 1 e i : matriz cuadrada diagonal cuyos elementos son eij es decir e i = M 0

1 es decir t 1 = t1
5

0 L 0 ei12 L 0 M O M 1 0 L ein

t1 : vector fila de n componentes que representa las n alcuotas impositivas aplicables a los n bienes

1 t1 2 L tn

Las definiciones vectoriales y matriciales se dan de esta manera a los efectos de (luego de efectuar los productos indicados) marcar la dependencia de las funciones indirectas de utilidad con respecto a los precios cargados del gravamen impositivo para el caso de los bienes y netos de las alcuotas impositivas en el caso de 1 2 2 las remuneraciones de los factores productivos. As Vi ( p1 + t1 ,..., p n + t 1 n , w1 ( 1 t1 ),..., w( 1 t m ))

10

e i2 : matriz cuadrada diagonal cuyos elementos representas los coeficientes de evasin de ei2 1 0 2 cada uno de los impuestos aplicados a los m remuneraciones, e i = M 0
2 t1 0 2 cada uno de los m factores productivos, t = M 0

0 L ei22 L M O 0

0 0 M 2 L ein

t 2 : matriz cuadrada diagonal donde sus componentes diagonales representan las remuneraciones a
0 L 2 t2 L M O 0 0 0 M 2 L tm

2 Donde los e1 ij y los eij representan los coeficientes de cumplimiento por persona y por cada

impuesto (sean estos al consumo o a la renta), pudiendo estos solo asumir valores comprendidos entre 0 y 1 en el que 0 significa completa y perfecta evasin y 1 recogen los casos de perfecto cumplimiento en la obligacin fiscal. Es decir el gobierno al no poder percibir la verdadera funcin de bienestar social que capte las inequidades que se presentan por la evasin de unos y no de otros o en diferentes niveles, debe conformarse con maximizar la funcin planteada ante-precedentemente. El ptimo que surja de dicho proceso de optimizacin debera ser evaluado en la verdadera funcin de bienestar social para ver a que verdadero nivel de bienestar se arriba. Puede notarse como la introduccin de la verdadera funcin de bienestar social va la incorporacin de coeficientes de cumplimientos no solo para impuesto sino tambin para cada individuo permite detectar determinantes adicionales de inequidad. As, en primer lugar en el caso de que los coeficientes de evasin fuesen iguales para todos los habitantes (es decir ei = e > 0 ,i ) y no iguales a cero no existiran problemas adicionales de inequidad ya que el incremento de alcuotas como consecuencias de practicas evasivas seria soportado en forma efectiva igual por todos los individuos en trminos de equidad horizontal. Ahora considerando una situacin ms realista de que los coeficientes de evasin fuesen distintos para los individuos pueden darse dos situaciones que afecten el nivel de bienestar ptimo va el deterioro de la equidad distributiva: Que los individuos que reciban mayor ponderacin en la funcin de bienestar social sean quienes poseen los mayores coeficientes de evasin (es decir Cov(eij,i)>0), en cuyo caso se mejorara la cuestin redistributiva. Que los individuos que reciben una menor ponderacin en la funcin de bienestar social sean quienes pueden acceder a coeficientes de evasin mayores (es decir Cov(eij,i)<0), en cuyo caso las cuestiones de equidad redistributiva se vern seriamente afectadas por dos circunstancias. Primero, los individuos que pagan (y por ende quienes vern reducida su utilidad) sean los que socialmente mas importan de acuerdo a las ponderaciones sociales de bienestar mientras los que desde el punto de vista social quienes menos importan y mas evaden menos pagarn. Segundo, como se vio anteriormente el incremento de alcuotas al que conlleva la introduccin de de la evasin recaer sobre los individuos que menos actos evasivos cometen debiendo por ende soportar una mayor e inequitativa presin efectiva.

11

As a lo largo de este apartado se analizaron los efectos de la evasin en el tratamiento de la imposicin optima del cual pudieron extraerse varias conclusiones como por ejemplo las mayores alcuotas a mayor evasin, el predominio de recaudacin en impuestos indirectos a mayor evasin y la mayor inequidad que se desprende del simple hecho que unos pagan y otros no. Sin embargo no sean tenido en cuenta otros efectos dainos de la evasin como lo son el hecho de que destruye el funcionamiento de la competencia perfecta en el sentido de que conduce a una competencia desleal por parte de las empresas que evaden contra las que cumplen, desincentivan la inversin en el sentido de que ha mayor tamao de empresa mayor probabilidad de ser descubierto, situaciones ambas que atentan contra el crecimiento del pas

4-IMPOSICIN PTIMA CON COSTOS DE ADMINISTACIN

Ampliando el modelo desarrollado anteriormente restara introducir evasin endgena. En este apartado para ello se considerar en un primer momento que la misma depende nicamente del grado de fiscalizacin por parte del estado a travs de sus organismos controladores ignorado por ahora la posibilidad de actos corruptivos por parte de los inspectores encargados de la fiscalizacin. En consecuencia se puede platear a la evasin como funcin del monto de dinero destinado eficientemente a las tareas fiscalizadoras situacin que lleva a incorporar la influencia de los costos de administracin y fiscalizacin. Un sistema impositivo eficiente y equitativo puede resultar indeseable a raz de la inviabilidad que introduzcan sus elevados costos administrativos. As un esquema impositivo que busque la optimalidad fracasar en su intento a menos que introduzca en su anlisis la incidencia de los costos administrativos. En este sentido los costos de administracin se pueden clasificar en: Costos indirectos de administracin tributaria o de cumplimiento por parte de los contribuyentes como pueden ser: costes del tiempo dedicado a atender las normas de los impuestos y rellenar y entregar la documentacin, archivo de informacin y, en su caso, honorarios pagados a asesores fiscales. Costos directos de la administracin tributaria ya que la recaudacin de los impuestos requiere consumo de recursos por parte de las autoridades fiscales: costes de equipos informticos, costes de registro histrico de datos, costes de gestin de flujos de recaudacin y devoluciones, etc. Costos de fiscalizacin tendientes a controlar y combatir la evasin. Los costes administrativos estn estrechamente relacionados con la complejidad de la legislacin. As suelen resultar importantes los costes derivados de la complejidad del tratamiento de las ganancias de capital, de la proliferacin de las bonificaciones y deducciones, de la existencia de diversos gravmenes sobre y los tipos impositivos, de la acumulacin de pequeos cambios fiscales. De esta manera los costes de administracin y cumplimiento reducen el bienestar y pueden anular los mritos de equidad o eficiencia del sistema impositivo. Adentrndonos en un plano ms realista, los coeficientes de cumplimiento presentados en la seccin anterior como constantes exgenas e independientes, pueden considerarse ahora como una funcin creciente con respecto a los costos de fiscalizacin tal y como se adelanto al comienzo de esta seccin. La relacin positiva entre ambas variables radica en que un incremento en el monto destinado al control e inspeccin aumenta la probabilidad de ser descubierto en caso de evadir induciendo a un mayor cumplimiento. Incorporando todas estas nuevas cuestiones, el nuevo problema del planificador social ser determinar le valor de las alcuotas impositivas que hagan mximo nivel de bienestar social considerando los efectos de la evasin y seleccionar tambin el nivel de los gastos administrativos de control y fiscalizacin asociados a cada impuestos, de modo tal que maximicen el bienestar teniendo en cuenta el trade-off entre la prdida de bienestar derivada del incremento de tales costos

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y la ganancia de felicidad emanada de la reduccin de evasin que un aumento de la fiscalizacin generen. Dicho de un modo ms formal6:
1 2 2 Max t ,c W = iVi [p + e 1 i (c)t , w(I e i (c)t ), h(c)] i =1 n h

sa : t 1j p j ei1 xij + t 1j w j ei2 Lij = T + ci + d i (t i )

j =1 i =1 j =1 i =1 i =1 i =1

n+m

n+ m

donde las definiciones vectoriales se mantienen igual que en la seccin anterior solo que ahora se marca la dependencia de las componentes de las matrices diagonales (representativos de los coeficientes de evasin tanto para los n bienes como para los m factores productivos) con respecto a los costos de control y fiscalizacin determinado por la autoridad fiscal. As:

e1 0 i1 ( c1 ) 1 ei 2 ( c 2 ) 1 0 e1 i (c ) = M M 0 0

0 0 O M 1 L ein ( c n L L

ei2 0 1 ( c1 ) 2 ei 2 ( c 2 ) 0 e i2 (c 2 ) = M M 0 0

0 0 O M 2 L eim ( c m L L

Por otro lado el trmino h(c) (vector de n+m componentes) denota la inclusin de los costos indirectos de administracin de cada uno de los n+m impuestos que deben adicionalmente soportar los contribuyentes en donde por generalidad se supuso que estos sern una funcin de los costos de control y fiscalizacin fijado por la autoridad fiscal ya que los ltimos pueden influir va una legislacin mas complicada tendiente a reducir la evasin. Por ultimo la incorporacin de los costos administrativos afecta la restriccin del problema en el sentido de que ahora la recaudacin debe ser lo suficiente como para cubrir no solo el monto deseado por el gobierno sino tambin el monto requerido para hacer frente a los gastos de administracin del sistema tributario asociado a cada impuesto (de all su dependencia con respecto a la alcuota del impuesto que representa es decir di(ti)) y los gastos de control y fiscalizacin. Presentado formalmente el problema se ve con claridad que las variables de eleccin del planificador social sern el vector de alcuotas y el vector de gastos de control y fiscalizacin. De esta manera el proceso de optimizacin buscara el conjunto de alcuotas y costos de fiscalizacin que maximicen la funcin de bienestar social teniendo en cuenta todas las interrelaciones que se requieren para la optimizacin. Con respecto a los costos de fiscalizacin para el impuesto i-simo la solucin optima establecer que los costos administrativos deben incrementarse hasta que la ganancia de bienestar asociada a una menor evasin como consecuencia del incremento de la fiscalizacin iguale a la reduccin de bienestar asociada a una mayor necesidad de recaudacin que financie un incremento marginal en el costo de fiscalizacin junto a la perdida de bienestar por los incrementos de los costos indirectos de administracin por parte de los individuos. Esta condicin a de verificarse para cada impuesto. En efecto, de la condicin de primer orden surge:

En este analisis se trabajar suponiendo que el planificador puede conocer la verdadera funcin de bienestar social o al menos puede estimarla teniendo sospechas globales de los evasores pero no puede detectarlos.

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 t i

deij dci

j =1

X ij =

W dei W dh + ; i ei dci h dci

donde el valor de es la perdida marginal (pero al estar precedido de un signo menos representa una ganancia marginal) de bienestar social ocasionada ante un incremento marginal en la recaudacin impositiva (signo negativo) y el resto de la expresin del lado izquierdo de la igualdad es la reduccin en el monto necesario de recaudacin impositiva originada en la liberacin de presin fiscal a causa de una disminucin de la evasin. De este modo, el primer miembro de la igualdad representa la ganancia de bienestar social asociada a una reduccin de la evasin. De igual modo el segundo miembro rene los costos sociales por la reduccin de la utilidad de quienes ahora deben evadir menos (primer termino), los costos sociales derivados en un mayor costo indirecto de administracin de los contribuyentes y los costos de bienestar social originados en un incremento de la recaudacin impositiva para financiar los costos de control y fiscalizacin. Con respecto a al eleccin de las alcuotas impositivas estas deben ser tales que balanceen el trade-off mltiple que existe entre eficiencia, equidad, y mayor necesidad de recaudacin para cubrir los costos administrativos que demande cada impuesto. As pues debera ser un esquema tributario optimo que contenga cierto grado de realismo, pero existen razones para que este ptimo no se alcance como se tratarn en los prximos apartados. Empricamente puede observarse que los costos de fiscalizacin y administracin para los impuestos indirectos (consumo) son altamente menores a los relacionados con los impuestos directos (renta personal) siendo un justificativo para hacer predominar a los impuestos indirectos sobre los directos en la participacin de la recaudacin total de un pas, pero es esto una justificacin para el caso argentino donde el IVA representa el 37% de la recaudacin impositiva y el impuesto a las ganancias solo el 15%?. Asimismo, en la realidad actual es fcil observar como los mayores montos erogados en control, inspeccin y fiscalizacin estn concentrados en la detectacin de los pequeos contribuyentes y no en los grandes evasores constituyendo desde luego una situacin de no optimalidad.

5-INCORPORACION DE EVASION EXOGENA Y ENDGENA Apartndonos de los modelos tradicionales de imposicin optima se prevn esta secion introducir practicas corruptivas. En efecto, en la medida en que no es el legislador quien
controla el pago de los impuestos sino una agencia establecida, los incentivos de los agentes que la componen no tienen por que coincidir necesariamente con el principal que los contrat, interfiriendo as en las decisiones eficientes del poltico. Ante esta nueva situacin resulta importante distinguir entre evasin detectada y evasin detectada y denunciada, diferencia importante al reconocer que el objetivo del organismo recaudador (supuestamente hacer cumplir el pago del impuesto) puede no ser respetado por quienes implementan la tarea de fiscalizacin. Primeramente podemos definir sencillamente a la evasin como la situacin en que un evasor no es sometido a la penalidad correspondiente (generalmente una multa) a cambio de un pago al inspector que lo descubre [Schenone (1992, p.1391)]. El inspector encargado de la fiscalizacin puede cumplir correctamente su labor y denunciar a los contribuyentes que evaden, o bien corromperse, siempre que de ello resulte un aumento de su utilidad. Ningn inspector es inherentemente corrupto, sino que se corrompe si la evasin que hubiera descubierto fuese suficientemente tentadora. De esta manera, ahora, cuando un contribuyente evala la conveniencia de evadir impuestos no slo debe tomar en cuenta que est afectando su ingreso disponible, sino tambin la probabilidad de ser detectado y, la probabilidad de que si ello ocurriera no sea denunciado,sino que deba hacer frente a un pago al inspector que lo

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detecte. De esta forma la existencia de corrupcin genera un incentivo a aumentar la evasin dado que si el evasor es descubierto no tendr que hacer frente al pago de la multa sino a un promedio ponderado entre esta y una coima. No sera incorrecto pensar que ahora el nivel de evasin aumentara, mantenindose constante el valor de los parmetros. De esta manera incorporar corrupcin a unmodelo imposicin optima acarrea como consecuencia un mayor indice de evasin (menor tasa de cumplimiento) por lo que en el modelo de la seccin anterior habra que modificar la ralacion funcional de e: e = e(c, r ) de <0 dr

Donde r denota el grado de corruptibilidad de los inspectores del fisco considerado ste ltimo como un parmetro exgeno al modelo que viene dado por las caractersticas socioculturales, morales e institucionales de cada economa. Las consecuencias seran inmediatas: mayor indice de evasin, mayor presin fiscal para alcanzar un determinado nivel de recaudacin y todas las consecuencias de inequidad planteadas en apartados anteriores. Adems si el nivel de evasin inducido por corrupcin es demasiado elevado puede deparar en una imposibilidad de alcanzar un nivel deseado de recaudacin sin contradecir las restricciones de no confiscatoriedad. Considerar que la probabilidad de corrupcin sea endgena es quizs uno de los supuestos ms plausibles con la evidencia y principalmente con los supuestos acerca del comportamiento de los inspectores. Estos slo son deshonestos cuando la utilidad que ello les deriva es superior a la de ser honestos y no existe, por lo tanto, ninguna fraccin de empleados naturalmente corruptos en ninguna administracin. Dado que su tentacin est originada en la evasin del contribuyente se supone que la corrupcin depende del tamao de la evasin, siendo nula cuando no existe evasn y cercana a uno en la medida en que e tiende a cero. Esta nueva supuesto de comportamiento modifica substancialmente el modelo al endogeneizar la corrupcin y al establecer un nuevo inductor a la evasin. De esta manera se vincula una interdependencia entre e y r ya que una mayor evasin induce a una mayor corrupcin y viceversa. el inspector se corrompa y as reduzca su prdida Dado la complejidad del anlisis formal en un modelo global microfundamentadose omitir en este trabajo limitandose solo a considerar sus efectos nocivos y la disminucin de instrumentos gubernamentales para luchar contra dichas practicas corruptas. los efectos de esta endogeneizacion son un notable incremento de las practicas evasivas reforzando considerablemente todos los efectos nocivos anteriormente mencionados. Asimismo, el gobierno comienza a perder instrumentos tradicionales de control de la recaudacin y fiscalizacin tendientes a reducir practicas evasivas delictivas. La tasa impositiva no es un determinante de la evasin, as como tampoco su reduccin eficaz para luchar contra ella, mientras que la probabilidad de deteccin y las multas, herramientas por excelencia, han perdido su efectividad al endogeneizar la primera y la corrupcin. Cuando esto ltimo, tambin se pierde la esperanza en aquellos que por caractersticas ticas o culturales no se corrompan. La consecuencias nefastas de esta endogeneizacion son evidentes. Sin embargo, esto induce a pensar que existira un procedimiento para hacer frente a la evasin a travs del encarecimiento de la corrupcin. Para Schenone (1992, p.1451) esto puede lograrse a travs de dos vas: i) imponer severos controles y castigos a sus inspectores corruptos, ii) competir con los evasores ofreciendo una alternativa costosa de rechazar a los inspectores corruptos para que declaren lo que descubran. Una lnea similar sigue Urbiztondo (1993, p.319): la autoridad recaudatoria debe implementar medidas tendientes a evitar que ser corrupto sea un buen negocio para el inspector.

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Obviamente, esto puede hacerse ofreciendo al inspector un negocio mejor, donde los inspectores reciben por parte de la DGI una fraccin de lo recaudado en concepto de evasin, o haciendo menos atractivo el negocio existente introduciendo costos en su ejecucin. Por ejemplo, considera que la posibilidad que el arreglo entre el evasor y el inspector sea detectado por otros agentes en el futuro provoca que el inspector deba gastar recursos para ocultar dicho acuerdo.

6-NIVEL PTIMO DE RECAUDACIN

Hasta ahora se ha venido hablando de eleccin de instrumentos impositivos ptimos que permitan obtener una recaudacin determinada de antemano o dicho de otro modo de la eleccin ptima de alcuotas para cada nivel deseado de recaudacin. Resta ahora establecer cual ha de ser el nivel optimo de recaudacin para enfrentar las funciones del gobierno7. Hasta el momento, dado el modo en que ha planteado los problemas, la funcin social dependa en forma negativa con respecto al monto de recaudacin, en el sentido de que una mayor recaudacin impositiva exiga una mayores alcuotas, sin embargo ahora supondremos que el total de lo recaudado regresa a la comunidad en bienes pblicos y en subsidios de transferencias con intencin redistributiva. Para estos propsitos se hace innegable marcar una dependencia de la funcin de Utilidad indirecta de cada individuo con respecto el nivel de bienes pblicos provistos por el gobierno, como as tambin con respecto al monto de transferencia redistributiva que se le otorguen. Para estos fines se supondr la existencia de una funcin que transforma de la manera ms eficiente el monto recaudado en bienes pblicos f(T) y de transferencias a cada individuo bi. As la funcin de bienestar social, y por ende el problema en su versin ms amplia y generalizada con el que se enfrenta un planificador social, vendr dada por:
1 2 2 Max W = iVi [p + e1 i (c)t , w(I e i (c)t ), h(c), bi , f (T )] t ,c,T 1 1 2 sa : t1 j p j ei xij + t j w j ei Lij = T + j =1 i =1 j =1 i =1 i =1 n h m h n+m i =1 h

ci +

n+m i =1

di (ti ) + bi
i =1

donde las definiciones se mantienen igual que en secciones anteriores, solo que ahora las variables de eleccin se extienden tambin hacia el nivel de recaudacin, que determina la cantidad de bien publico que hace mxima el bienestar de la comunidad a travs de una funcin de transformacin eficiente f(.),y hacia a los montos de transferencias a redistribuir entre los individuos. Este problema de optimizacin puede resolverse en dos etapas: Primero al igual en caso anterior se halla las estructuras optimas de alcuotas que hacen mximo el bienestar para un nivel parametrito de recaudacin. En una segunda etapa se deben evaluar la funcin de bienestar social en los valores ptimos hallados y proceder a optimizar para hallar el nivel optimo de recaudacin. As el proceso de optimizacin determinara adicionalmente el nivel de recaudacin optimo para enfrentar la provisin de bienes pblicos y levar a cabo el proceso redistributivo va el otorgamiento de transferencias. En este sentido se arribar a la siguiente regla: incrementar tanto la recaudacin destinada a otorgar transferencias hasta que los beneficios sociales marginales derivados de una mayor redistribucin del ingreso igualen el costo marginal para la sociedad de perder eficiencia por las mayores distorsiones que originaran alcuotas mas elevadas

A lo largo de este apartado se deja de lado la existencia de corrupcin

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De igual manera para el caso de recaudacin destinada a la provisin de bienes pblicos: incrementar tanto la recaudacin con fines de provisin de bienes pblicos hasta que el beneficio marginal social de un aumento en la provisin compensen exactamente el costo marginal social de una mayor presin tributaria Una ltima cuestin merece ser mencionada a los efectos de interconectar las conclusiones del apartado precedente con las de ste. En el caso de pases donde el grado de evasin en impuestos directos es relativamente mayor no podrn usar el esquema tributario para efectuar polticas de equidad distributivas, tarea que deber ser realizada nicamente va polticas de gastos pblicos, tal y como se observa en pases en vas de desarrollo.

7-IMPUESTOS PTIMOS Y CUESTIONES POLTICAS

Hasta ahora el tratamiento que se ha efectuado se bas en el supuesto de que quien llevaba a cabo la eleccin del esquema tributario ptimo era un planificador omnisciente, benvolo, y sin intereses personales que persegua el bienestar de toda la comunidad. Pero en un entorno ms realista, el contexto poltico democrtico se diferencia del anterior en que la adopcin de decisiones corresponde a un gobierno interesado en mantenerse en el poder con fines no altruistas (influencia, riqueza, prestigio, etc.). En este sentido los gobernantes intenta con su accionar maximizar una funcin de apoyo electoral (Z(.) ) por parte de cada individuo que depender del grado de bienestar social que la comunidad observe (W(.)) y de los montos obtenidos por diversas vas para destinar a financiar sus campaas electorales (A(.)), ya que estas ltimas pueden alterar el grado de percepcin del bienestar presente y futuro de la comunidad. En este sentido como los gobernantes pretenden maximizar una funcin de votos y no la funcin de bienestar social el proceso de optimizacin ser desviado hacia situaciones que necesariamente no sern las optimas. De este modo el problema de un gobierno no altruista ser:
t,c,b ,T

Max Z = Z { W [e(c), t , f (T ), bi ], sa :

A(t, c) }

t j p j xij eij = T
j =1 i =1

donde por simplicidad notacional la funcin de bienestar social se expres de una forma compacta, representando en realidad la misma funcin que en la seccin precedente. En esta nueva especificacin se han introducido algunas reformas: el grado de apoyo de ciertos sectores en el financiamiento de campaas depender de las alcuotas impositivas fijadas para los mismos, del grado de control y fiscalizacin que se destinen a inspeccionar a dichos sectores y del grado de corruptibilidad del poltico. De esta manera el bienestar social depender de la eleccin apropiada de los instrumentos tributarios (alcuotas impositivas y costos de fiscalizacin y control) mientras que gasto destinado a realizar campaas polticas estar patrocinado por grandes empresarios que esperan tener un trato preferencial impositivo. En este sentido y bajo estos supuestos el monto destinado a campaas polticas ser una funcin de la eleccin de las alcuotas impositivas que favorezcan a los sectores que financien sus campaas (t), y del nivel de control y fiscalizacin (c) que ejerce el estado para combatir la evasin en esos sectores. En este contexto as planteado el gobierno no elige aquellas alcuotas que maximicen el bien de la comunidad sino que elige las alcuotas, el grado de control y fiscalizacin y el nivel de corrupcin que maximizan la funcin de apoyo electoral total esperado. En otros trminos, el gobierno elige en parte tambin el nivel de evasin al ser esta ltima una funcin de c y r.

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As el gobierno racional permitir una corrupcin hasta el punto en que el nivel de apoyo electoral perdido a causa de una reduccin el bienestar social sea compensado por el incremento de apoyo por una campaa electoral ms cuantiosa. Lo mismo elegir con respecto a las alcuotas impositivas y los costos de fiscalizacin y control. En este sentido al ser los sectores mas adinerados los que estn en condiciones de ejercer presin poltica en cuanto a la eleccin de los instrumentos fiscales (alcuotas, control, fiscalizacin, evasin, progresividad del impuesto, etc.) va la posibilidad de corrumpir a los funcionarios polticos con apoyo electoral, financiamiento poltico, etc., el sistema impositivo resultante en una situacin como la descripta se alejara considerablemente del objetivo de maximizar el bien comn. Aqu se ha tratado a la corrupcin como una variable exgena que esta bajo el poder de los gobernantes plenamente. Sin embargo la corrupcin depende entre otras cosas del grado tica sociopoltica de la sociedad, de la historia particular y la experiencia de cada pas, del grado de presin de los grupos de poder internos y externos al pas que inducen a los gobernantes a incurrir en tales actos entre otras cosas. Quizs esto logre explicar porque existe una gran participacin del impuesto al valor agregado en la recaudacin impositiva total con relacin al impuesto a las ganancias representativo este ultimo de un impuesto que afecta a los sectores con mayor poder econmico, y por ende de la alta regresividad del sistema impositivo de los pases subdesarrollados. Una cuestin adicional a tener en cuenta es que dado a que la funcin de que maximizan los gobernantes no es W si no Z(W) es decir no es la funcin de bienestar social sino el grado de percepcin distorsionado (a raz de la falta de transparencia que el gobierno maneja) que los habitantes tienen sobre el bienestar, siendo esta una explicacin de porque los gobernantes tienen incentivos a asignar de forma no necesariamente eficiente el monto de los recaudos a la realizacin de obras publicas que no son primordialmente necesarias, siempre y cuando stas deparan en una mejor percepcin por parte de los ciudadanos, traducida esta ltima en un mayor apoyo electoral. Otra cuestin a recalcar es que a raz de que el estado no esta gobernado por un planificador social benvolo sino por gobernantes que persiguen su inters individual. En este escenario se tender a incrementar el tamao del estado por encima del nivel optimo y no solo eso sino que adems la funcin de transformacin no ser una funcin eficiente f(.) sino una que tienda al inters individual de los gobernantes. A su vez algunos de los habitantes al observar que no se producen los bienes pblicos que la sociedad desea dejan de confiar en el sistema impositivo como una va de mejorar el bienestar social para verse incentivados a incrementar los coeficientes de evasin. Con esto ltimo los coeficientes de evasin pasarn ahora a ser una funcin de g(T) (funcin de de la eficiencia en que el gobierno transforma impuestos en obras )

7-CONCLUSIONES
A lo largo del presente trabajo se hizo una revisin de los sobre los modelos imposicin optima existente y se aportaron extensiones en los mismos para hacerlos aplicables y realistas. Se marcaron las conclusiones a la que se arribaron cuando se incorpor evasin, costos administrativos y de control y fiscalizacin, gobernantes no altruistas y sobredimensionamiento del estado. Asimismo se brind una explicacin a porque los pases en desarrollo basan su esquema tributario en impuestos indirectos y regresivos arribando a la conclusin de que estos eran en parte debido al mayor grado de evasin imperante. Por ltimo se analizo la relacin existente entre evasin y corrupcin hallando empricamente una relacin positiva entre stas ltimas. Si bien dichas conclusiones eran conocidas y esperadas el objetivo del trabajo fue intentar formalizar estas cuestiones para resaltar y acentuar los efectos que las mismas ocasionan en el bienestar social con el nimo de incentivar y promover esfuerzos en materia de control, transparencia y limites del estado, como as tambin a la creacin de nuevos modelos de gobiernos democrticos y republicanos.

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BIBLIOGRAFA:
ALBI: Teora de Hacienda Publica. 1995 ATKINSON: Public Economic in action. 1994 HENDERSON y QUANT: Teora Microeconmica. 1982 VARIAN, Hall : Anlisis Microeconmico- Anthony Bosch Editor 1995 VARIAN, Hall : Microeconoma Intermedia Anthony Bosch Editor 1995 MIRRLESS, J.: The theory of optimal taxation en K. Arrow y M. Intriligator, Handbook of mathematical Economics, Amsterdam, North-Holland, vol. II.1982. SCHENONE, O. (1992), "Evasin Impositiva y Corrupcin Endgenas", Anales de la Asociacin. Argentina de Economa Poltica, pp.1391-1401. URBIZTONDO, S., Evasin Impositiva y Corrupcin: Un Tratamiento Integrador de dos Modelos Alternativos, Anales de la AAEP, pp. 315-331, 1993.

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