a) Ttulo y comisin sugerida para su participacin: La contabilidad y su relacin con la problemtica ambiental rea temtica sugerida: 3-Ciencia Ecologa

ga y Medioambiente b) Resumen: La contabilidad como toda disciplina originada en la actividad humana ha evolucionado constantemente y reconoce distintos perodos, que se basan en la dimensin social de la actividad econmica del hombre. En tal sentido, los sucesivos cambios en las necesidades de la sociedad requieren que las organizaciones midan y difundan sus acciones con los distintos grupos de inters con los cuales se vinculan. Es as como surge el paradigma de la utilidad, como gua para el desarrollo de la disciplina contable y la necesidad de que las organizaciones presenten informes contables que satisfagan estos requerimientos que se fundan en el bien comn como dimensin social y comunitaria del bien moral. En relacin con los desafos de la contabilidad, es necesario considerar que en la primera dcada de este siglo y celebrando el bicentenario patrio, nos encontramos inmersos en un proceso de transformacin y cambios constantes en las distintas realidades econmicas y financieras que generan grandes retos en la redefinicin de la presentacin de la informacin contable. Tradicionalmente la contabilidad ha contemplado las consecuencias en el patrimonio del ente, entre otros, de hechos y acciones del entorno; tambin deberan analizarse las consecuencias de las acciones de la organizacin sobre el entorno ambiental en el que operan, y ello se refleja en la obligacin en las que se ven las empresas de integrar las variables medioambientales en sus procesos de gestin. c) Datos del autor: Hernn Oscar Rissotto. Contador Pblico (UCA). Licenciado en Administracin de Empresas (UCA). Licenciado en Gestin de Instituciones Educativas (UCSE). Profesor en Ciencias Econmicas (USAL). Magister en Tributacin (USAL). Profesor Adjunto de Contabilidad de la Facultad de Ciencias Sociales y Econmicas de la Pontificia Universidad Catlica Argentina en las carreras de Contador Pblico y Licenciado en Administracin de Empresas

1) INTRODUCCIN La primera dcada de este milenio est asociada a un profundo proceso de cambios debido a la aparicin de nuevas formas de organizacin social, econmica y poltica; entre ellos, la globalizacin. Estos hechos han trado aparejados la necesidad de transformaciones en los procesos econmicos, tecnolgicos, productivos y en las organizaciones. En este contexto, se requiere promover en la sociedad, una globalizacin que est marcada por la solidaridad, la justicia, el respeto a los derechos humanos y la defensa del bien comn. Por ello una sociedad que, en todos sus niveles, quiere estar al servicio del ser humano es aquella que se propone como meta el bien comn, (CDSI, 2005:164) en cuanto bien de todos los hombres y de todo hombre. 1 Entonces, frente a los distintos problemas que en ella se presentan, los mismos deben ser abordados en forma interdisciplinaria por los diferentes sectores que la conforman. Como consecuencia de ello, se demandar constantemente ms informacin y de mejor calidad a las distintas organizaciones. A su vez, considerando que la contabilidad tiene por objeto generar informes, no puede desentenderse de las distintas necesidades de quienes sern los usuarios de los mismos y es por esta razn que se encuentra en permanente evolucin. Esto ha derivado a reconocer dentro de los mbitos de investigacin y en la doctrina contable una tendencia a identificar la existencia de segmentos que van ms all de los tradicionales, uno de ellos es la contabilidad social que incluye la problemtica ambiental. 2) LA EVOLUCIN DE LA CONTABILIDAD Mas all de que se desconoce quin invent la contabilidad y cundo lo hizo (Arvalo, 1982:152), el origen de esta disciplina se remonta a tiempos muy antiguos debido a que el hombre ha utilizado los primitivos sistemas de escritura para registrar aquellos datos de la vida econmica que le era preciso recordar. La doctrina sostiene que el desarrollo del pensamiento contable distingue cuatro perodos, ellos son: (Montesinos Julve, 1978:81) el emprico, el de gnesis y aparicin de la Partida Doble, el de expansin y consolidacin de la Partida Doble y por ltimo, el cientfico. 1) El perodo emprico se extiende desde la Antigedad hasta el ao 1202, fecha del Liber Abaci de Leonardo Fibonacci de Pisa. (Casinelli, 2008:31) Su contenido fue fundamental en la formacin de mercaderes y en el desarrollo del capitalismo europeo. En este perodo se incluyen las primeras prcticas del hombre para controlar su patrimonio, las cuales fueron encontradas en documentos que se remontan 2000 A.C. Este perodo se caracteriza por la inexistencia de sistemas contables completos a pesar del progresivo inters por estos temas.

El bien comn tiene una larga historia y aparece en escritos de Platn, Aristteles y Cicern. Se ha tratado en la Doctrina Social de la Iglesia, en especial a partir de la Encclica Rerum Novarum del Sumo Pontfice Len XIII sobre La Cuestin Obrera publicada en 1891. Este concepto rene el conjunto de condiciones de la vida social que hacen posible a cada persona el logro ms pleno y fcil de su propia perfeccin.

2) El perodo de gnesis y aparicin de la Partida Doble se inicia en el siglo XIII con el auge del comercio y se extiende hasta el ao 1494, fecha de la publicacin en Venecia del Tratado titulado Summa di Arithmetica, Geometrica, Proportione, et Proporcionalita, cuya autora corresponde a un monje franciscano llamado Fray Luca Paccioli.2 Fue la primera obra en divulgar de forma masiva la Partida Doble en Europa y constituy uno de los acontecimientos ms trascendentes en la historia de la contabilidad. Anteriormente, en 1458, Benedicto Cotrugli Rangeo de Npoles por primera vez se refiere a las registraciones de la Partida Doble y sostiene que el comerciante debe llevar tres libros: el Mayor, el Diario y el Borrador. Durante este perodo existe una expansin del comercio, nacen las sociedades comerciales y se desarrolla la Partida Simple y su posterior transformacin en Partida Doble, la cual constituye un mtodo de aplicacin de un sistema de representacin y coordinacin contable que representa y controla los aspectos que se dan en una transaccin econmica. 3) El perodo de expansin y consolidacin de la Partida Doble se encuentra comprendido entre la publicacin de dicho sistema y la primera mitad del siglo XIX. En l se extienden, perfeccionan y difunden los principios de la Partida Doble por toda Europa pero no se desarrollan avances tcnicos ni cientficos significativos. Esta prolongada etapa de la evolucin de la contabilidad es reconocida como del Contismo debido a que las doctrinas contables se enfocan en la tcnica de las anotaciones. 4) El perodo cientfico comienza en el siglo XIX y se extiende hasta nuestros das. Se producen avances en distintos campos que fueron las causas de la revolucin industrial, iniciada a mediados del siglo XVII y que lleg a su mayor apogeo hacia 1860. Surgen las ideas de Adam Smith, que sirvieron de fundamento terico a la sociedad capitalista industrial, y las de David Ricardo, en la misma lnea de Adam Smith. Es a partir de esta poca que la contabilidad empieza a sufrir cambios fundamentales bajo el nombre de Principios de Contabilidad y surgen importantes corrientes doctrinales. En la actualidad existe una tendencia que integra las distintas reas contables con disciplinas afines, por lo que se distinguen campos intervinculados, a saber: la contabilidad de empresas, la contabilidad gubernamental, la macro-contabilidad y la contabilidad social. Este ltimo segmento permite a las empresas planear, evaluar y decidir para poder cumplir con su responsabilidad social. Cabe destacar que la problemtica ambiental forma parte de la contabilidad social y tambin se relaciona con las otras ramas a las cuales debe dar cuenta de los hechos ambientales. 3) LA CONTABILIDAD Y SUS NUEVOS RUMBOS De acuerdo a la evolucin de esta disciplina, se puede afirmar que la contabilidad brinda informacin a los usuarios internos y externos de las organizaciones sobre su patrimonio y la evolucin de ste. Esta informacin
2

En cuanto al mtodo de la Partida Doble sobre el cual se basan los sistemas contables actuales, cabe destacar que Fray Luca Paccioli no fue el inventor de este mtodo de registracin sino su primer divulgador.

debera ser til para la toma de decisiones, el control y el cumplimiento de las distintas obligaciones, principalmente societarias e impositivas. (Fowler Newton: 2005, 46). Entonces la contabilidad en cuanto herramienta es una tcnica, mientras que como cuerpo estructurado3 de conocimientos puede ser considerada una ciencia o una tecnologa y posee interdependencia con otras disciplinas, como la economa, el derecho, la informtica y la tica. (Biondi, 2005:5) Considerando el recorrido por el cual ha transitado la contabilidad, se aprecia durante el siglo XX la existencia de un cambio de paradigma. De una primaca de lo que se conoci como el Paradigma Patrimonialista que se basa en la medicin de los hechos del pasado y se orienta hacia la funcin del registro de acuerdo a las normas legales; la contabilidad evolucion hacia el Paradigma de la Utilidad que se vincula con el fin de proveer informacin a los distintos usuarios, de manera tal, que les sea til en la toma de decisiones econmicas. Este cambio se dio fundamentalmente a partir de la dcada de 1960, la literatura terica era principalmente de carcter normativo, dependiendo fuertemente de la economa y del derecho. Luego se puso mayor nfasis en el suministro de informacin conforme a las necesidades de los distintos usuarios. Este nuevo matiz emprico se relaciona tambin, entre otras, con las siguientes disciplinas: la psicologa, la sociologa, la investigacin operativa, la estadstica y la ciencia poltica. En el siguiente esquema se reflejan ambos paradigmas. Paradigma Patrimonialista Persigue el cumplimiento de las disposiciones legales Paradigma de la Utilidad Adems, considera la toma de decisiones, la planificacin y el control

Recopilacin de informacin para: El uso externo, fundamentalmente a travs de los estados contables

Adems de ser utilizada por los usuarios externos, recoge informacin para el uso interno

Se ha mencionado que los nuevos caminos por los cuales transita la contabilidad se fundan en la dimensin social de la actividad econmica, mbito de desarrollo de la disciplina contable. En este sentido, para lograr determinados fines, los seres humanos se agrupan en organizaciones, que son entes que se fijan uno o ms objetivos bsicos y metas especficas, ejercen cierta actividad para lograrlos y requieren el empleo de recursos. A su vez, la administracin persigue combinar los recursos de la organizacin para lograr
3

La doctrina contable distingue diferentes enfoques al respecto, segn la escuela europea continental, la disciplina contable es una ciencia social; en cambio para la escuela anglosajona, cuya supremaca es ejercida por los Estados Unidos, la contabilidad es una tcnica.

sus fines y en este sentido, la informacin juega un papel esencial. Entonces, la contabilidad debera proporcionar la informacin para llevar adelante la gestin administrativa y no puede prescindir de un enfoque que contemple la realidad econmica, social y medioambiental. 4) LOS PROBLEMAS AMBIENTALES Y LA CONTABILIDAD Entendiendo al medio ambiente como el sistema global constituido por elementos naturales, artificiales y culturales, y sus interacciones; es necesario que la empresa lo proteja. Entonces, nace el concepto de responsabilidad social de la empresa que abarca las relaciones de la misma con sus empleados, otras empresas, el Estado y la sociedad en general. En consecuencia, el ejercicio de la responsabilidad socio-ambiental debe ser permanente y de cumplimiento sistemtico. Para ello, es necesario que fije sus objetivos econmico-financieros junto a los socio-ambientales y velar por el cumplimiento de ambos. Tambin la Iglesia ha hecho referencia a los problemas ambientales en numerosas Encclicas y otros documentos. Desde la Encclica Rerum Novarum (1891) de Len XIII se predic sobre la armona y el orden imperante de la naturaleza, y cmo el hombre ha de servirse de tales bienes, que debe respetar. La Encclica Mater et Magistra (1961) de Juan XXIII hace referencia a la expresin dominad la tierra; tambin, Pacem in Terris (1963) del mismo papa, alude al respeto del orden moral en el uso de la naturaleza. Luego, Pablo VI en la Encclica Populorum Progressio (1967) menciona el concepto integral del desarrollo y en Humanae Vitae (1968) defiende la vida. Posteriormente, Juan Pablo II en las Encclicas Laborem Excercens (1981) y Sollicitudo Rei Socialis se refiere al enfoque sistmico de la cuestin ecolgica y la dimensin moral del desarrollo; asimismo, en la Encclica Centesimus Annus (1991) menciona la cuestin y los problemas de la ecologa. El papa actual, Benedicto XVI, con motivo de la Navidad pasada y en vsperas del Ao Nuevo 2010 y de la Jornada Mundial de la Paz comparti su mensaje centrado en la necesidad de cuidar el medio ambiente y proteger la ecologa. De esta manera, la Iglesia sostiene que la tutela del medio ambiente constituye un desafo para la humanidad (CDSI, 2005:466) y que la responsabilidad de su salvaguarda se extiende no slo a las exigencias del presente, sino tambin a las del futuro. (CDSI, 2005:467) Particularmente la empresa debe ser una comunidad solidaria no encerrada en los intereses corporativos, sino que debe contribuir al bien comn, incluida la proteccin del ambiente natural. (CDSI, 2005:340) Nos hemos referido a la influencia del medio ambiente en la vida de las personas y se puede afirmar que recin a mediados del siglo XX se toma conciencia de las graves consecuencias que puede traer el deterioro ambiental en el hombre. A partir de ese momento, la importancia que la sociedad le da a la proteccin del medio ambiente comienza a crecer considerablemente. En la actualidad el inters y la preocupacin por el medio ambiente y su conservacin est contemplado por numerosas ciencias y contemplado en

diferentes disposiciones normativas.4 Dentro de este marco, la contabilidad como disciplina humana tiene la responsabilidad de promover el bienestar humano en general al brindar la informacin necesaria para que las organizaciones puedan contribuir al desarrollo sostenible. Para tal fin, la empresa tiene la obligacin de informar respecto del cumplimiento su responsabilidad socio-ambiental a los distintos agentes sociales con los que interacta, y stos por su parte, deben reclamar tal informacin. Para ello, la contabilidad medioambiental a travs de la informacin que brinda contribuye a la conservacin y proteccin de nuestro medio ambiente en los siguientes contextos: a) La contabilidad medioambiental en el contexto de la contabilidad nacional, referida a la contabilidad de los recursos naturales, en la cual se reflejan indicadores, estadsticas e informes sobre emisiones, generacin de residuos, etc., b) La contabilidad medioambiental como un aspecto de la contabilidad de gestin, contribuyendo a la administracin de las empresas al determinar costos medioambientales o evaluar proyectos de inversin que consideren la interaccin empresa y medioambiente, y finalmente, c) La contabilidad medioambiental en el contexto de la contabilidad financiera, estando sta referida a la preparacin de estados contables para los usuarios externos, usando los principios contables generalmente aceptados y las normas contables pertinentes. Estos tres aspectos aluden a la responsabilidad social activa de las organizaciones, las cuales deben informarse sobre los impactos socioambientales que generan, as como los de las organizaciones con las que se relacionan. Paralelamente, deben comunicar a los diversos grupos de inters sobre tales impactos. Esta informacin suele transmitirse a travs de las memorias que acompaan a los estados contables, la informacin contableeconmico financiera de la responsabilidad socio-ambiental y los estados contables socio-ambientales o llamados balances sociales. Particularmente, la doctrina contable (Garca Casella, 1997) ha propuesto la emisin de balances sociales que complementen los estados contables bsicos. stos medirn el cumplimiento de objetivos sociales y medioambientales, comnmente indicados bajo la denominacin costobeneficio social. De esta manera, se lograra que las organizaciones divulguen
4

En relacin a las normas vigentes referidas al cuidado, proteccin y la preservacin del medio ambiente en la Argentina, cabe citar a los Convenios internacionales ratificados por ley, la Ley de la Nacin N 24051 sobre residuos peligrosos, la Ley N 11723 de la Provincia de Buenos Aires, la Ley N 123 del Gobierno de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y la Ley de la Nacin N 25612 sobre residuos industriales y actividades de servicios. Asimismo, en materia contable se pueden diferenciar las normas emitidas por los organismos contables profesionales, organismos burstiles y organismos gubernamentales. Tambin las Naciones Unidas a travs de Programa para el Medio Ambiente de 2000 han publicado la primera Gua para la Elaboracin de Memorias de Sostenibilidad del Global Reporting Initiative (GRI). Estas normas son de uso voluntario por parte de las organizaciones a fin de difundir el impacto de sus actividades, productos y servicios.

y parametricen sus acciones con todos los grupos de inters con los que se vinculan y estos informes sociales constituiran una herramienta que permita evaluar cuantitativa y cualitativamente el cumplimiento de la responsabilidad social empresaria en trminos de activos y pasivos sociales y medioambientales, transparentando los resultados de la gestin y construyendo su imagen corporativa.5 Se los debera exigir en las normas contables argentinas.

5) CONSIDERACIONES FINALES Cada vez ms emerge una concepcin de la contabilidad que la vincula con las ciencias del hombre. Esto se funda en la propia naturaleza humana, la persona como un ser libre y responsable reconoce la necesidad de integrarse y de colaborar con sus semejantes y es capaz de comunin con ellos. Por lo tanto, el bien de toda la sociedad, la promocin de la dignidad de la persona y su entera vocacin deben ser respetados y promovidos por la vida econmicasocial. El campo de la contabilidad ya no se puede restringir al de las unidades econmicas individuales, sino que debe contemplar una realidad mucho ms amplia que obliga a intensificar las investigaciones en torno a los fundamentos de la disciplina. Es imprescindible conocer profundamente la realidad en todos sus aspectos, saber manejar las herramientas tcnicas dentro de un enfoque econmico amplio y ser conciente de que la contabilidad tiene la responsabilidad de satisfacer de manera eficiente y veraz los requerimientos de informacin. Estas nuevas exigencias de los usuarios y la ineludible responsabilidad de las empresas frente al impacto social y medioambiental que provocan, hacen cada vez ms necesario que la contabilidad refleje la cuestin medioambiental mediante los informes que emita al contexto. Esta informacin debera surgir de un adecuado proceso contable, evitando la recoleccin aislada de datos y permitiendo la comparacin y acumulacin de las acciones desarrolladas por las empresas en ejercicio de su responsabilidad social asumida hacia el medio ambiente socio-ambiental, tanto interno como externo. De esta manera las empresas contaran con un instrumento para la gestin y el control en aras de contribuir al logro de un desarrollo humano sustentable. Concluyendo, la contabilidad debe respaldarse en un enfoque humanista y centrado en valores, que no olvide que la organizacin tiene un compromiso con el hombre y en definitiva con la comunidad nacional e internacional.

La Organizacin internacional del Trabajo desarroll un Manual de Balance Social en Medelln durante el ao 2001. Al respecto, el balance social cuantifica los datos sociales de la empresa de igual modo que el balance financiero cuantifica el patrimonio y es un medio que dispone la organizacin para comunicar a su personal, a las asociaciones sindicales, accionistas, al Estado y a la sociedad en general su aporte, gestin y resultados. Estos datos se refieren al empleo, remuneraciones, higiene y seguridad, condiciones de trabajo, capacitacin y la actividad de la empresa y sus consecuencias sobre la sociedad. Estos mltiples grupos de inters a los cuales las organizaciones se deben se los suele identificar como stakeholders.

BIBLIOGRAFA ARVALO, Alberto, Elementos de contabilidad general, 10 ed., Buenos Aires, Macchi, 1982. BIONDI, Mario, Contabilidad Financiera, 1 ed., Buenos Aires, Errepar, 2005. CASINELLI, Hernn Pablo, Contabilidad para usuarios externos, Buenos Aires, Aplicacin Tributaria, 2008. CHYRIKINS, Hctor, Contabilidad Social. Contenido y formulacin de conceptos, D&G, n 90, Errepar, 2007, 221. FOWLER NEWTON, Enrique, Contabilidad Superior, 4 ed., Buenos Aires, La Ley, 2001. FOWLER NEWTON, Enrique, Cuestiones Contables Fundamentales, 5 ed., Buenos Aires, La Ley, 2005. FRONTI DE GARCA, Luisa, Contabilidad Social y Ambiental, Universo Econmico, n 3, 2005, 28. GARCA CASELLA, Carlos, Enfoque Multiparadigmtico de la Contabilidad: Modelos, Sistemas y Prcticas deducibles para diversos contextos , Buenos Aires, Conicet, 1997. MATTESSICH, Richard, Toward a General and Axiomatic Foundation of Accounting with an Introduction to the Matriz Formulation of Accounting Systems, Accounting Research, n 4, 1957, 328-355. MILETI, Mabel; BERRI, Ana Mara; GASTALDI, Jorgelina; ILUNDAIN, Lidia; JUDAIS, Alberto; MARCOLINI, Silvina y VERN, Carmen, Evolucin histrica de la contabilidad y su relacin con la investigacin y regulacin contable en Estados Unidos, sur de Europa y Argentina, Actas de la 6 Jornada de Investigaciones en la Facultad de Ciencias Econmicas y Estadsticas de la Universidad Nacional de Rosario, 2001. MONTESINOS JULVE, Vicente, Formacin histrica, corrientes doctrinales y programas de investigacin de la contabilidad, Tcnica Contable, n 30, 1978, 81. ORELLANA, Elmo, Evolucin de la Contabilidad desde los Incas hasta la partida doble, Cooperativas, 2007. ORGANIZACIN INTERNACIONAL DEL TRABAJO, Manual de Balance Social, Medelln, 2001, 14. PACCIOLI, Luca, Summa di Arithmetica, Geometrica, Proportione et Proportionalita, 1494. Traduccin de Giorgio Berni y Ramn Crdenas, 2 ed., 1523, Facultad de Comercio y Administracin de la Universidad de Nuevo Len, Mxico, 1962.

PONTIFICIO CONSEJO DE JUSTICIA Y PAZ, Compendio de Doctrina Social del la Iglesia, Buenos Aires, Conferencia Episcopal Argentina, 2005. TUA PEREDA, Jorge, Evolucin y Situacin Actual del Pensamiento Contable, Revista Internacional Legis de Contabilidad y Auditora, n 20, 2004.