PLANEJAMENTO TRIBUTRIO Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou valor que nela se possa exprimir, que no constitua

a sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Art. 3. CTN

Planejamento Tributrio deve ser compreendido como atividade integrante do processo gerencial de uma sociedade empresria, cujo objetivo avaliar as condies legais vigentes relacionadas ao pagamento de tributos (e cumprimento de obrigaes acessrias) e, diante das alternativas expostas, adotar preventivamente quelas que se demonstrarem menos onerosas. Para se elaborar um planejamento tributrio, e mais, aplicar uma Gesto Tributria resoluta, preciso antes compreender o conjunto de normas que tratam do assunto e situar-se perante as mesmas. No caso, o gestor deve identificar primeiramente quais as suas obrigaes principais e acessrias, para quem deve responder e pagar os tributos e quando deve cumprir com tais obrigaes. Como j exposto, necessrio antes de mais nada, conhecer as regras do jogo. O Cdigo Tributrio Nacional em seu artigo 4. ressalta que a natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: i) a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; ii) a destinao legal do produto da sua arrecadao. No entendimento de HARADA (2000, p.252): o exame do fato gerador da obrigao tributria que vai constatar a existncia ou no da atuao do poder pblico tributante, permitindo desmascarar certos impostos denominados de taxas, para fugir da rgida discriminao. Em outras palavras o que determinar a obrigatoriedade ou no de se pagar tributos a existncia de um fato gerador precedente, fato este que deve conter todas as caractersticas previstas no ordenamento jurdico. Sendo assim, tal dispositivo funciona a favor do cidado justamente por coibir o

abuso do Estado de Direito, pois estabelece o marco inicial em todo processo de Gesto Tributria, seja para o sujeito ativo, seja para o sujeito passivo. Diz ainda o Cdigo Tributrio Nacional, em seu art. 114 que fato gerador da obrigao principal toda situao definida em lei como necessria e suficiente para sua ocorrncia; e em seu art. 115 que fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou absteno de ato que no configure a obrigao principal. Com estas palavras quis o legislador deixar evidente que: 1) O fato gerador s se configurar se existir uma lei que assim o estabelea e o defina como tal e; 2) Na forma da legislao aplicvel - lei ou mesmo regulamento administrativo fazendrio - exista norma que imponha prtica ou absteno de ato, desde que no se confunda com a prpria obrigao principal. A aproximao do final do ano traz tona uma preocupao primordial para a sobrevivncia das empresas: o planejamento tributrio. Por meio dele, inmeras decises devem ser tomadas, de maneira que todos os passos a serem dados durante o ano seguinte devem ser esquematizados e combinados com a legislao. Isso se torna ainda mais essencial, se considerarmos o cenrio brasileiro atual, onde o planejamento imprescindvel para obter sucesso, ou simplesmente para sobreviver.

Assim, empresas eficientes costumam contar com investimentos nesse setor, pois a reduo de custos resultante de um planejamento tributrio bem elaborado costuma ser considervel, sem contar a reduo de riscos relacionada a possveis autuaes fiscais.

importante esclarecer que o planejamento tributrio passa longe da sonegao fiscal, pois prope atitudes que reduziro o valor dos tributos devidos, sem, contudo, sonegar ou fraudar o fisco. Na verdade, tudo feito em conformidade com a legislao; e aqui encontramos mais um motivo para investir nesse assunto: a legislao tributria demasiadamente complexa, o que ocasiona a necessidade de auxlio de consultores especializados, para que

seja possvel cumprir com todas as obrigaes tributrias exigidas pelo fisco de maneira correta, sem comprometer o controle de custos. de notrio conhecimento que o nvel de tributao sobre as empresas e pessoas fsicas no Brasil absurdo, chegando a inviabilizar certos negcios. Empresas quebram com elevadas dvidas fiscais, e nem as recentes renegociaes, como REFIS, PAES e PAEX, trouxeram alguma tranquilidade ao contribuinte. Se o contribuinte pretende diminuir os seus encargos tributrios, poder faz-lo legal ou ilegalmente. A maneira legal chama-se eliso fiscal ou economia legal (planejamento tributrio) e a forma ilegal denomina-se sonegao fiscal. O planejamento tributrio um conjunto de sistemas legais que visam diminuir o pagamento de tributos. O contribuinte tem o direito de estruturar o seu negcio da maneira que melhor lhe parea, procurando a diminuio dos custos de seu empreendimento, inclusive dos impostos. Se a forma celebrada jurdica e lcita, a fazenda pblica deve respeit-la. sabido que os tributos (impostos, taxas e contribuies) representam importante parcela dos custos das empresas, seno a maior. Com a globalizao da economia, tornou-se questo de sobrevivncia empresarial a correta administrao do nus tributrio. Segundo o IBPT, no Brasil, em mdia, 33% do faturamento empresarial dirigido ao pagamento de tributos. Somente o nus do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro das empresas pode corresponder a 51,51% do lucro lquido apurado. Da somatria dos custos e despesas, mais da metade do valor representada pelos tributos. Assim, imprescindvel a adoo de um sistema de economia legal. O princpio constitucional no deixa dvidas que, dentro da lei, o contribuinte pode agir no seu interesse. Planejar tributos um direito to essencial quanto planejar o fluxo de caixa, fazer investimentos, etc.

TIPOS DE ELISO H duas espcies de eliso fiscal: 1. aquela decorrente da prpria lei e 2. a que resulta de lacunas e brechas existentes na prpria lei. No caso da eliso decorrente da lei, o prprio dispositivo legal permite ou at mesmo induz a economia de tributos. Existe uma vontade clara e consciente do legislador de dar ao contribuinte determinados benefcios fiscais. Os incentivos fiscais so exemplos tpicos de eliso induzida por lei, uma vez que o prprio texto legal d aos seus destinatrios determinados benefcios. o caso, por exemplo, dos Incentivos Inovao Tecnolgica (Lei 11.196/2005). J a segunda espcie, contempla hipteses em que o contribuinte opta por configurar seus negcios de tal forma que se harmonizem com um menor nus tributrio, utilizando-se de elementos que a lei no probe ou que possibilitem evitar o fato gerador de determinado tributo com elementos da prpria lei. o caso, por exemplo, de uma empresa de servios que decide mudar sua sede para determinado municpio, visando pagar o ISS com uma alquota mais baixa. A lei no probe que os estabelecimentos escolham o lugar onde exercero atividades, pois os contribuintes possuem liberdade de optar por aqueles mais convenientes a si, mesmo se a definio do local for exclusivamente com objetivos de planejamento fiscal. No Brasil, existem mais de 80 diferentes taxas, impostos e contribuies (veja a lista completa em www.portaltributario.com.br/tributos.htm). Todos ns, direta ou indiretamente, somos contribuintes destes encargos. Por exemplo, quando voc compra uma mercadoria qualquer no supermercado, est embutido no preo at 27,25%, dependendo do estado em que a compra est sendo feita, em tributos pagos pelo comerciante, somente a ttulo de ICMS, PIS e COFINS.

Como contribuintes, temos duas formas de diminuir encargos tributrios. A maneira legal chama-se eliso fiscal (mais conhecida como planejamento tributrio) e a forma ilegal denomina-se sonegao fiscal. O planejamento tributrio um conjunto de sistemas legais que visam diminuir o pagamento de tributos. O contribuinte tem o direito de estruturar o seu negcio da maneira que melhor lhe parea, procurando a diminuio dos custos de seu empreendimento, inclusive dos impostos. Se a forma celebrada jurdica e lcita, a fazenda pblica deve respeit-la. DIFERENAS ENTRE SONEGAO FISCAL E ELISO FISCAL

(PLANEJAMENTO TRIBUTRIO) A fraude ou sonegao fiscal consiste em utilizar procedimentos que violem diretamente a lei fiscal ou o regulamento fiscal. uma fraude dificilmente perdovel porque ela flagrante e tambm porque o contribuinte se ope conscientemente lei. Os juristas a consideram como repreensvel. J no planejamento tributrio, sem ter relao com a fraude propriamente dita, se admite que os contribuintes tm o direito de recorrer aos seus procedimentos preferidos, autorizados ou no proibidos pela lei, mesmo quando este comportamento prejudica o Tesouro. FINALIDADES DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO O planejamento tributrio tem um objetivo a economia

(diminuio) legal da quantidade de dinheiro a ser entregue ao governo. Os tributos (impostos, taxas e contribuies) representam importante parcela dos custos das empresas, seno a maior. Com a globalizao da economia, tornouse questo de sobrevivncia empresarial a correta administrao do nus tributrio. Em mdia, 33% do faturamento empresarial dirigido ao pagamento de tributos. Do lucro, at 34% vai para o governo. Da somatria dos custos e despesas, mais da metade do valor representada pelos tributos. Assim, imprescindvel a adoo de um sistema de economia legal.

Trs so as finalidades do planejamento tributrio: 1) Evitar a incidncia do fato gerador do tributo. Exemplo: Substituir a maior parte do valor do pr-labore dos scios de uma empresa, por distribuio de lucros, pois a partir de janeiro/1996 eles no sofrem incidncia do IR nem na fonte nem na declarao. Dessa forma, evitase a incidncia do INSS (20%) e do IR na Fonte (27,5%) sobre o valor retirado como lucros em substituio do pr-labore. 2) Reduzir o montante do tributo, sua alquota ou reduzir a base de clculo do tributo. Exemplo: ao preencher sua Declarao de Renda, voc pode optar por deduzir at 20% da renda tributvel como desconto padro (com limite anual fixado) ou efetuar as dedues de dependentes, despesas mdicas, plano de previdncia privada, etc. Voc certamente escolher o maior valor, que lhe permitir uma maior deduo da base de clculo, para gerar um menor Imposto de Renda a pagar (ou um maior valor a restituir). 3) Retardar o pagamento do tributo, postergando (adiando) o seu pagamento, sem a ocorrncia da multa. Exemplo: transferir o faturamento da empresa do dia 30 (ou 31) para o 1 dia do ms subsequente. Com isto, ganha-se 30 dias adicionais para pagamento do PIS, COFINS, SIMPLES, ICMS, ISS, IRPJ e CSLL (Lucro Real por estimativa), se for final de trimestre at 90 dias do IRPJ e CSLL (Lucro Presumido ou Lucro Real trimestral) e 10 a 30 dias se a empresa pagar IPI Nesse contexto, por meio de estudos da realidade de cada empresa, aliado a um profundo conhecimento da legislao, possvel, em muitos casos, diminuir o valor devido de tributos, sem infringir a legislao tributria. Se considerarmos que cada obrigao acessria a ser preenchida e entregue ao fisco tambm tem um custo para a empresa, igualmente possvel trabalhar com a diminuio de gastos escolhendo o regime de tributao que tenha menos encargos para o contribuinte. A orientao para o correto

preenchimento de cada Declarao, tambm recomendvel, pois evita aborrecimentos desnecessrios que podem decorrer do envio de informaes equivocadas. Isso tudo, em ltima instncia, diminui o risco de autuaes fiscais, e suas consequentes penalidades diretas e indiretas.

Portanto, por ocasio do final do ano, alm de realizar simulaes e estudos a fim de escolher o melhor regime de tributao (veja resumo abaixo) para o ano seguinte, tambm importante rever os procedimentos internos envolvidos no cumprimento das obrigaes tributrias, evitando assim a aplicao de penalidades, e aborrecimentos com o fisco.

SIMPLES.Nacional.(Supersimples) A LC n 123/2006 instituiu o Simples Nacional, regime destinado a empresas com receita bruta da anual da de at R$ 2.400.000,00. regime

Dependendo

atividade

empresa,

esse

economicamente mais benfico que os demais, mas especialmente os prestadores de servios devem ficar atentos, pois dependendo do tipo de servio que prestado, pode ser que o lucro presumido seja mais vantajoso. Alm dessa questo econmica, h que se considerar a dificuldade no que se refere compreenso da legislao. Como a legislao repleta de detalhes, torna-se complicado entender como funciona o regime.

Tambm preciso considerar os impedimentos para muitas atividades h vedao quanto opo pelo Simples Nacional.

Lucro.Presumido O Lucro Presumido regime de tributao onde a base de clculo obtida por meio de aplicao de percentual definido em lei, sobre a receita bruta. Como o prprio nome diz, trata-se de presuno de lucro.

Em princpio, todas as pessoas jurdicas podem optar pelo Lucro Presumido, salvo aquelas obrigadas apurao do Lucro Real. Contudo, para verificar se esse o regime mais benfico para a empresa, necessrio

realizar simulaes, pois caso a empresa tenha valores considerveis de despesas dedutveis para o IRPJ, muito provvel que o lucro real seja mais econmico.

Lucro.Real Por fim o Lucro Real, regime que parte do resultado contbil. Depois de apurado o lucro contbil, devem ser procedidos os ajustes: adies e excluses previstas em lei. E nesse ponto que nossas atenes devem ser redobradas, pois nem tudo aquilo que resulta em diminuio do lucro da empresa, aceito para diminuir a base de clculo tributvel.

Outra questo importante refere-se Contribuio para o PIS/PASEP, e COFINS. A escolha entre presumido e real deve levar em conta essas contribuies, pois no presumido o regime cumulativo (alquotas de 0,65% para o PIS, e 3% para a COFINS direto sobre a receita bruta), enquanto que no lucro real o regime no-cumulativo, onde as alquotas so bem mais altas (1,65% para PIS e 7,6% para a COFINS), mas h direito a dedues do valor a pagar por meio de crditos previstos na legislao.

Por fim, preciso salientar que no h um tipo de regime de tributao que seja mais benfico para a totalidade das empresas. Cada pessoa jurdica deve considerar suas particularidades, meios de operao, e tipos de atividade que desenvolve, para conseguir vislumbrar a forma mais econmica de tributao para o ano seguinte, lembrando que uma vez formalizada a opo perante a Receita Federal, esta irretratvel durante todo o ano-calendrio.
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