Histria da auditoria

Prof. Alexandre Queiroz de Oliveira Centro Universitrio Metodista Izabela Hendrix

Evidncia da prtica em povos antigos

A auditoria independente ganhou proeminncia somente durante o sculo XX.
Existem registros no Egito antigo de que autoridades providenciavam verificaes independentes nos livros de arrecadao de impostos; Na Grcia antiga tambm foram constatadas evidncias de que eram realizadas inspees nas contas de funcionrios pblicos. Os romanos comparavam gastos com autorizaes de pagamento, e

Os nobres de castelos medievais ingleses indicavam auditores que revisavam os registros contbeis e os relatrios preparados pelos criados.

Revoluo industrial - Impulso

Com a Revoluo Industrial, comearam a surgir especialistas em contabilidade.
Em Edimburgo ( Esccia), cujo anurio municipal de 1773 , indicava a existncia de sete contadores. A prtica contbil cresceu com a aprovao da lei das Companhias, em 1844, que passou a exigir balanos aprovados por auditores. Essa lei, a partir de 1855, requeria a interveno de auditores, cada um dos quais devia possuir pelo menos uma ao da empresa, e eles tinham permisso para empregar contadores e outras pessoas conforme considerassem necessrio, s expensas da empresa, e devero fazer um relatrio especial sobre as referidas contas, ou simplesmente confirm-las; e tal relatrio ou confirmao dever ser lido juntamente com o relatrio dos diretores na assembleia ordinria"

Status da profisso
Em 1850, as profisses de auditor e contador pertenciam a um grupo de profisses consideradas no privilegiadas, assim como a de arquitetos, engenheiros, educadores e aturios.
No existiam restries legais para o exerccio dessas profisses.

Status da profisso
O auditor/contador era visto como um mero "guardador de livros", que tinha a responsabilidade de manter os registros daqueles profissionais que construam, vendiam e compravam. A auditoria era um instrumento de controle pelos acionistas sobre o cumprimento de responsabilidades que haviam delegado.

Aumento das falncias

A partir de 1875 com o crescente nmero de falncias, a possibilidade de ganhos com trabalhos contbeis tornou-se possvel.

Em razo da necessidade dos livros contbeis serem apresentados Justia ;e

O reconhecimento do jornal The Times, que abordou a necessidade de alta qualificao, experincia comercial e alto grau de integridade para a funo de contabilistas.

Avano tecnolgico
Os avanos na tecnologia industrial e nos meios de transporte provocaram novas economias de escala;
Determinou o crescimento das empresas e tornando possvel o aparecimento dos administradores profissionais . O crescimento da incidncia de situaes em que os proprietrios das empresas no se encontravam mais presentes no dia-a-dia das operaes. A distncia entre a empresa e o seu dono passou a ser uma situao comum dentro do ambiente empresarial.

Auditores eram acionistas

As auditorias tinham que ser realizadas por um ou mais acionistas, que no eram administradores de empresas e que eram designados para esse trabalho pelos demais acionistas.
A profisso contbil se apresentou para atender s necessidades do mercado. A legislao foi alterada, permitindo que no s os acionistas realizassem as auditorias. As firmas de auditoria ento surgiram para atender a essa demanda.

Algumas dessas firmas pioneiras, como as britnicas Deloitte & Co., Peat, Marwick & Mitchell e Price Waterhouse & Co., podem ser identificadas com empresas que ainda hoje operam em vrias partes do mundo.

Exigncia da divulgao financeira

A lei de sociedades no foi alterada na Gr-Bretanha at 1908. Durante esse perodo, teve incio uma tendncia de exigir volumes crescentes de divulgao financeira especfica e geral nos relatrios anuais das empresas no Reino Unido e nos pases afetados pelas leis britnicas.
Tal fato determinou a regulamentao da poltica de divulgao, pois tornou obrigatria a prtica de conferncia por meio de auditoria. A exigncia dessa auditoria conduziu a um desenvolvimento da contabilidade como profisso na Gr-Bretanha mais rpido do que nos Estados Unidos. Em consequncia, os contadores britnicos tiveram grande influncia nos primrdios da contabilidade norte-americana.

Industrializao dos EUA

A industrializao dos Estados Unidos foi acompanhada por um enorme fluxo de capital estrangeiro, particularmente da Gr-Bretanha, a maior potncia econmica da poca.
Consequentemente, os contadores britnicos acabaram indo para os Estados Unidos como auditores. Os investidores escoceses e ingleses enviavam seus prprios auditores para verificar a condio de empresas norte-americanas nas quais tinham investido de forma relevante, em particular fbricas de cerveja e companhias de estradas de ferro.

Aumento das fraudes

O objetivo dessas auditorias iniciais era encontrar erros em balanos e bloquear o crescimento de fraudes associadas ausncia dos proprietrios em suas empresas.
Tanto a Price Waterhouse Co. quanto a KMG Peat Marwick instalaram-se em solo americano. A Haskins and Sells (atualmente parte da Deloitte & Touche) umas das empresas genuinamente americanas, tendo sido fundada por Charles Waldo Haskins e Elijah Watt Sells, em 1895.

Vendas de Ttulos ao pblico

No comeo do sculo XX, a demanda por auditorias
expandiu-se velozmente, em razo do rpido crescimento da venda de ttulos ao pblico. Estabelece-se a necessidade de maior uniformidade na apresentao das demonstraes contbeis.

Uniformidade - exigncia
Em 1917, executivos do FRB - Federal Reserve Board e membros da profisso contbil desenvolveram uma proposta de "Contabilidade uniforme;
Passo importante para que empresrios pudessem empregar contadores a fim de que fossem cumpridas as exigncias

Expanso econmica
A rpida expanso de novas indstrias, como as de rdios, telefones, filmes e, acima de tudo, automveis, fez aumentar consideravelmente o nvel de investimentos.
Os preos encontravam-se estveis, e a produtividade da mo-de-obra crescia substancialmente. Os investimentos na bolsa de valores de Nova York cresceram em ndices relevantes, at quatro vezes mais que o volume mdio negociado entre 1922 e 1929.

Crise mundial
Em setembro de 1929, aconteceu a primeira queda no mercado de aes, e foi justificada por predies negativas de consultores financeiros. Em outubro, novamente o mercado de aes chegou a patamares negativos relevantes, com perdas de milhes de dlares em volumes recordes de negociao; Em 29 de outubro de 1929, o mercado acionrio caiu acumulando perdas de 15 bilhes de dlares para investidores; Deixando a economia americana e outras economias do mundo em runas. A grande depresso estava comeando.

Consequncias do Crack de 1929

Aps o "crack" de 29, a profisso contbil foi desafiada a liderar os desenvolvimentos contbeis e de auditoria que se mostravam necessrios. A Demonstrao do resultado das empresas tinha ganhado importncia, passando a dividir a ateno com o balano patrimonial.

Parecer de auditoria
Em 1932, a Bolsa de Valores de Nova York adotou a exigncia de que todas as empresas nela listadas obtivessem parecer de auditoria de CPAs independentes.
CPA equivale ao CRC no Brasil

Promulgao da Lei de Emisso de Ttulos

A promulgao da Lei de Emisso de Ttulos de 1933 e da Lei de Negociao de Ttulos, de 1934, provocou um aumento na demanda por servios de auditoria de companhias abertas.
A partir de 1 de julho de 1933, 89 anos aps a introduo de dispositivo semelhante na GrBretanha, todas as empresas que solicitassem registros na bolsa norte-americana deveriam fornecer demonstraes contbeis acompanhadas do parecer dos auditores independentes.

Prticas contbeis aceitas

Tais pareceres deveriam obedecer aos critrios publicados pelo FRB - Federal Reserve Board, em 1929, e
Conter uma opinio a respeito da fidedignidade, da coerncia e, pela primeira vez, da conformidade com "prticas contbeis aceitas".

Alteraes em 1940
A partir da dcada de 1940, trs grandes alteraes foram observadas na prtica de auditoria:
(1) verificao detalhada das contas por amostragem, como base para emisso de parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis, (2) desenvolvimento da prtica de vincular os testes a serem realizados avaliao dos controles internos da entidade auditada e

(3) reduo da nfase na deteco de fraudes como objetivo de uma auditoria.

Auditoria no Brasil
O ambiente contbil brasileiro, no incio do sculo XX, tinha grande influncia da escola italiana. A primeira escola especializada no ensino da contabilidade foi a Escola de Comrcio lvares Penteado, criada em 1902. Naquela oportunidade, a conscincia patrimonialista imperava no estudo da contabilidade.

Em 1929, elaborava sua tese sobre "Tendncias Positivas em Contabilidade" para o Congresso Internacional naquele ano, abordando as idias patrimonialistas, fruto de reflexes nos anos de 1927 e 1928. Com o advento do curso superior de contabilidade no Brasil, na dcada de 1940, firma-se o conceito do patrimonialismo com a participao de Frederico Herrmann Jr., que produziria obras de valor em sua Editora Atlas.

Poder da USP
Destaca-se a fundao da Faculdade de Cincias Econmicas e Administrativas da USP, em 1946, com a instalao do Curso de Cincias Contbeis e Atuariais.
Esse evento incrementa o estudo da contabilidade no Brasil, com professores dedicando-se em tempo integral ao ensino e pesquisa, produzindo artigos cientficos e teses acadmicas. A partir de 1964, a abordagem da variao de preos no estudo da contabilidade foi introduzida na USP, e, a partir dessa data, as geraes de contadores foram influenciadas pelos conceitos da correo monetria. Por outro lado, a legislao comercial brasileira, que at a antiga Lei das Sociedades por Aes era de inspirao europia, passou a adotar uma filosofia nitidamente norte-americana, com a Resoluo n 220 do Banco Central do Brasil e a nova Lei das Sociedades Annimas, de 1976.

Investimentos e chegada das firmas no Brasil

A migrao de capitais da Europa e dos Estados Unidos para o Brasil no incio do sculo, fomentada pela Revoluo Industrial e pela poltica expansionista capitalista de influncia anglo-americana, fez que se instalassem em solo brasileiro varias empresas de origem americana e europia. Esse fato criou a possibilidade de abertura de escritrios de firmas de auditoria na primeira dcada do sculo XX. A chegada dessas firmas de auditoria internacional talvez tenha sido o mais forte indcio da americanizao das normas e dos procedimentos de contabilidade. Essas apresentavam vantagem, em termos de auditoria, sobre as congneres nacionais em virtude da slida tradio, da estrutura preexistente e dos procedimentos e manuais adotados. As firmas brasileiras no possuam manuais de igual valor sobre como auditar empresas. Alm disso, a mentalidade de treinamento das firmas internacionais, com foco no pessoal tcnico, era uma vanguarda e um diferencial muito grande em relao prtica local.

Influncia das firmas

A influncia de tais firmas estrangeiras ainda muito grande. Quase todas as subsidirias de empresas multinacionais so auditadas por elas, por solicitao de suas controladoras.
Essas firmas conseguem transferir por sua rede (network) o conhecimento obtido em processos de auditoria de vrios pases e na conduta dos fechamentos contbeis.

A influncia dessas firmas no ambiente contbil verifica-se na participao de seus profissionais na elaborao de diretrizes contbeis governamentais e nos rgos de classe, ajudando na formao de normas e regulamentaes.

Assim, a importncia dessa orientao foi e tem sido fundamental para entender a passagem da linha conceitual contbil europia para a americana no Brasil.