IGREJAS E TRIBUTOS Dize-nos, pois: que te parece? lcito pagar tributo a Csar ou no?

? Mt 22:17 Da leitura do captulo 22 do evangelho de Mateus, percebemos que mesmo Jesus, filho do Deus altssimo, diante do enfrentamento da questo tributria, soube reconhecer que h obrigaes de natureza cvica a que todos estamos sujeitos, sendo estas necessrias e fundamentais ao suporte do corpo social e do Estado. O texto bblico a que se faz aluso bastante conhecido por todos ns, e at aqui, no meio do povo metodista, no temos ouvido vozes contrrias ao entendimento de que a tica crist nos impe o fiel cumprimento da obrigao de dar a Csar o que seja de Csar. Embora o dever cvico de pagar tributos traga excees para com as Igrejas em geral, mediante o instituto da imunidade tributria, muitas das igrejas metodistas tm dvidas sobre quais os tipos das modalidades tributrias que so imunes ou isentas1.
Verbis:CF/88. Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: b) templos de qualquer culto; 4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.

Por conta do texto constitucional acima e a falta de melhor conhecimento jurdico, muitos dizem que as Igrejas so isentas e imunes a impostos, acreditando que impostos digam respeito a todo e qualquer tipo de obrigao tributria, mas isto est longe de ser verdade. Ao nos debruarmos sobre esta questo, vamos observar que o texto constitucional trata da concesso de imunidade tributria s igrejas (templos de cultos em geral), to somente quanto aos impostos sobre o patrimnio, rendas e servios, e se e somente se os fatos geradores de tais obrigaes estiverem relacionados com a atividade-fim da igreja. Neste sentido, outra questo se faz emergir, o fato de que o ordenamento jurdico ptrio tem a expresso tributo como gnero, de que so espcies, os impostos, as taxas, os emprstimos compulsrios, as contribuies de melhoria e as demais contribuies sociais. Portanto, a Constituio Federal garante imunidade tributria s igrejas somente sobre os impostos (v.g., Imposto de Renda, IPVA, IPTU, etc.); de modo que as taxas (v.g, Taxa de Lixo, Taxa de gua, Taxa de Energia Eltrica, etc.) e as contribuies (v.g.,Contribuies Previdencirias, Salrio Educao, CIPE, Cofins, etc.) podem, frize-se, podem ser exigidas das igrejas, desde que estas sejam promotoras dos fatos geradores de tais exaes2. Assim, fcil observar que h situaes fticas em que as igrejas no tm sua imunidade tributria garantida na Constituio Federal, mas nada impede que a mesma seja dispensada do pagamento de determinado tributo, sendo tais casos exemplos tpicos da iseno tributria. Desta forma, a Unio, o Estado ou Municpio podem dispensar, conforme cada caso especfico, o pagamento de tais obrigaes tributrias por parte das igrejas.
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Imunidade tributria no sinnimo de iseno tributria. Enquanto aquela representa a obstruo constitucional que impede o nascimento de obrigao tributria em desfavor da pessoa beneficiada, de modo que nenhuma obrigao (acessria ou principal) possa ser exigida daqueles que so protegidos pela imunidade tributria; a iseno tributria decorre da lei que institui o tributo em espcie, e embora isente o beneficiado do pagamento pecunirio, impe a este que realize todas as obrigaes acessrias vinculadas ao cumprimento da obrigao, v.g., manter os livros contbeis, emitir faturas, etc. 2 Somos do entendimento de que o recolhimento dos impostos-tipo ICMS promovido quando do pagamento pelas igrejas das Taxa de Energia Eltrica, Telefone, Internet, etc., indevido, por ferir o preceito constitucional da imunidade tributria, e, portanto, este poder ser ressarcido (repetio de indbito), desde que a igreja tenha as referidas contas em nome da Associao da IMB e faa o requerimento administrativo para tal repetio (devoluo).

Contudo, diferentemente da imunidade tributria, que s pode ser extinta mediante a alterao do texto constitucional, os benefcios do instituto da iseno podem ser revogados a qualquer momento, sempre que as igrejas deixem de cumprir o quanto previsto na lei que prev o benefcio da iseno tributria. Para melhor compreenso da dimenso deste problema, basta dizer que no Brasil, carente de uma urgente reforma tributria, existem mais de 70 (setenta) espcies tributrias, entres impostos, taxas e contribuies, e para ser beneficiada pela iseno de algumas delas, preciso que a igreja atenda a todos os requisitos previstos na lei que as instituiu, e faa tal pedido mediante procedimento administrativo especfico no rgo fazendrio Federal, Estadual ou Municipal, conforme o caso. Nossa experincia profissional nos tem mostrado no ser difcil s igrejas e instituies religiosas afins obterem a iseno quanto aos tributos federais, desde que demonstrem: - a escriturao contbil de sua movimentao financeira e econmica; - no remunerarem aos seus diretores, a qualquer ttulo; - manter os livros contbeis por perodo no inferior a 10 anos; - prestar as informaes econmicas e fiscais anualmente ao Fisco (DIF) e demais obrigaes acessrias; - constar, em seu estatuto/contrato social, no caso de extino da entidade, a destinao de seu patrimnio a outra entidade religiosa; etc. De todo modo, quanto aos diversos tipos de taxas, de regra Estaduais e Municipais, e as Contribuies Previdencirias, destinadas ao sustento do regime previdencirio (artigo195, CF/88), as igrejas tm obrigao integral, seja quanto ao registro e a escriturao de seus livros, bem como em relao ao controle de seu efetivo recolhimento, mantendo em arquivo os RPA, RPPF ou depsitos bancrios, com os respectivos recolhimentos das GFIP, comprovando o pagamento das cotas previdencirias (patronal e do segurado) devidas em cada ms3. Desta forma, sempre que contabilizada a prestao de servios por terceiros (pessoa fsica) no relatrio financeiro da igreja, seja este membro ou no da igreja local, no importa, para o Fisco, quando prestando servio, tal pessoa se constitui de contribuinte individual, e nesta condio dever ser recolhida ao INSS, via GFIP, a contribuio previdenciria patronal devida, na alquota de 20%, sobre o valor do servio prestado, e, na quase totalidade dos casos, a cota previdenciria do segurado, na alquota de 11%, a ser descontada do valor a ser pago quele que presta o servio4. fato que alguns dos irmos possam levantar a questo de que muitos dos servios prestados nas igrejas so espcies de aes voluntrias5, doaes ou favores, v.g., a igreja convida uma pessoa para fazer uma pintura na sua fachada, aproveitando o servio a ser feito para oferecer uma ajuda financeira a esse irmo carente, desempregado, etc. Contudo, alm da convico pessoal de que a tica crist deve sobrepor em muito a tica deste sculo (onde os fins justificam os meios), vale lembrar que, ao se declarar diante do INSS que certo irmo6 prestou servio igreja e recolhemos a cota previdenciria devida (patronal e segurado), estamos, na verdade, inserindo o irmo na f no amparo do regime da previdncia social, e h diversos benefcios a que este (ou seus dependentes) passa a fazer jus, mesmo sem qualquer perodo de carncia (penso por morte, auxlio-recluso, abono-acidente, salrio famlia), e tantos outros, com curtos perodos de carncia (salrio maternidade, auxlio doena, etc.).
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Vale lembrar que, mesmo no ms em que no haja prestao de servios por terceiros, a GFIP informando ausncia de fato gerador dever ser emitida, no sendo, contudo, necessria para os meses seguintes, voltando a ser preenchida quando voltar a ter nova prestao de servios de terceiros. 4 Este percentual de 11%, referente cota previdenciria do segurado, s no ser devido se o mesmo j tiver recolhido ao INSS o valor mximo que lhe devido no ms, correspondente ao teto do seu salrio de contribuio. Nos casos de serem pessoas jurdicas as prestadoras de servio, a responsabilidade no recolhimento da cota do segurado da pessoa jurdica contratada, mas nada impede, ou melhor, recomenda-se, que a igreja pea provas pessoa jurdica quanto ao recolhimento da cota previdenciria de seus funcionrios que ali trabalharam, antes de efetuar o pagamento final dos servios prestados, para evitar futura responsabilizao tributria (coobrigado). Quanto cooperativas de trabalho o recolhimento nico, no valor de 15% pelos servios prestados. 5 Observe que neste trabalho se est falando de servio prestado e comprovado mediante pagamento, pois, nos casos de mutires de trabalho voluntrio, lei especfica (lei 9608/98) regula tais procedimentos, e no pode haver remunerao pelos servios prestados. 6 Caso o prestador de servio no possua cadastro no INSS (NIT) ou seja inscrito no PIS, esta providncia poder ser facilmente resolvida, seja pela internet, telefone particular ou pblico, discando-se o 135, atravs do servio gratuito de inscrio promovido pelo INSS.

Impe salientar ainda que as isenes (no imunidade) quanto s contribuies previdencirias previstas no 7, artigo 195, CF, destinam-se s entidades beneficentes de assistncia social, as quais, de modo integral, cumprem as exigncias previstas no artigo 55 da lei 8212/91. Cabe ressaltar ainda que para iseno da contribuio previdenciria diante do INSS (Receita Federal do Brasil), no basta que a igreja registre em seus estatutos ser entidade sem fins lucrativos. A igreja ou instituio similar tem de se enquadrar como beneficente de assistncia social; e ainda, a clientela dos que lhes so assistidos pela assistncia social deve se constituir de pessoas de qualquer crena religiosa. Assim, para se ter iseno de contribuies previdencirias, outras exigncias mais tambm devero ser observadas, conforme estatudo no artigo 55 da lei 8212/91, tais como ser a entidade reconhecida como de utilidade pblica por lei da Unio e Estado, ou do Estado e Municpio, ou da Unio e Municpio; etc. Hoje, a jurisprudncia dominante nos tribunais de que os templos religiosos no tm iseno de contribuio previdenciria. De outro giro, quanto ao imposto de renda pessoa fsica devido pelos ministros religiosos, somos do entendimento de que, sendo o subsdio pastoral de valor maior do que o da faixa de iseno tributria, dever a Associao da Igreja Metodista fazer o recolhimento na fonte do quanto devido a ttulo de imposto de renda, quando da complementao do referido subsidio, por ser a Associao em tela a substituta tributria em tais casos, pois, a rigor, ainda que o pagamento se d em parte pela igreja local e em parte pela Associao, a fonte pagadora se constitui de um nico CNPJ.