Escriturao e Relatrios Contbeis

Escriturao Contbil

Iremos fazer a escriturao contbil que resultar nas demonstraes contbeis que iremos estudar. Usaremos o conhecimento adquirido sobre a Dinmica Patrimonial, relembrando sobre o mtodo das partidas dobradas:

Para cada dbito existe um crdito e para cada lanamento a crdito ir ocorrer um lanamento a dbito.

Iremos utilizar como exemplo os fatos abaixo ocorridos na nossa clnica exemplo: Clnica Amanhecer.

CLNICA AMANHECER

Quadro Fatos Contbeis Fatos Contbeis 1 2 3 Constituio da Sociedade Recebimento do Capital dos Scios em dinheiro Compra a vista de um imvel para a Clnica Valor R$ 200.000,00 R$ 200.000,00 R$ 50.000,00

4 5 6 7 8

Aquisio a vista de Aparelhos Medicina Depsito no banco Aquisio a vista de Mercadoria para o consultrio Atendimento de pacientes, recebimento a vista Custo de Material para os Atendimentos Fonte: Autor

R$ 5.000,00 R$ 90.000,00 R$ 20.000,00 R$ 24.000,00 R$ 4.000,00

Iremos realizar a escriturao contbil dos fatos acima nos Razonetes. O razonete uma representao grfica em forma de T bastante utilizada pelos contadores. um instrumento didtico para desenvolver o raciocnio contbil (MARION, 1998, p. 111). Antes de comear os lanamentos vamos ler algumas dicas:

1 Quando ocorre um fato contbil iremos realizar um lanamento para contabilizar este fato. O lanamento composto de no mnimo um dbito e um crdito. 2 O patrimnio de uma empresa composto de Bens, Direitos e Obrigaes. 3 Chamamos o grupo de contas (dos Bens e Direitos) de Ativo e as contas de Obrigao de Passivo. 4 As contas do Ativo iro aumentar com lanamentos a dbito, e diminuir com lanamentos a crdito, apresentando saldo final devedor. 5 As contas do Passivo e Patrimnio Lquido iro aumentar com lanamentos a crdito, e diminuir com lanamentos a dbito, apresentando saldo final credor.

6 As contas de Receitas iro aumentar com lanamentos a crdito, e diminuir com lanamentos a dbito, apresentando saldo final credor. 7 As contas de Despesas iro aumentar com lanamentos a dbito, e diminuir com lanamentos a crdito, apresentando saldo final devedor. 8 Segue um quadro com o resumo dos lanamentos:

Quadro : Dinmica das contas CONTAS Do Ativo Do Passivo Do PL Despesas Receitas Redutoras do Ativo Redutoras do Passivo AUMENTAM Debitando Creditando Creditando Debitando Creditando Creditando Debitando DIMINUEM Creditando Debitando Debitando Creditando Debitando Debitando Creditando SALDO Devedor Credor Credor Devedor Credor Credor Devedor

Fonte: Autor

9 A escrituro contbil representa o registro de todas as movimentaes ocorridas na empresa, de acordo com o Mtodo das Partidas Dobradas, Plano de Contas e demais normas envolvidas e realizada no Livro Dirio e Livro Razo. - Sendo o livro Dirio obrigatrio, todas as empresas devem fazer os lanamentos, encadernar e registrar em rgos competentes. O registro no livro realizado em ordem cronolgica. Obs: Empresas tributadas pelo Lucro Real devero apresentar o Livro Dirio atravs do Sped Contbil. - E o livro Razo realizado em contas individualizadas; temse assim um controle por conta.

Consiste no agrupamento de valores em contas de mesma natureza e de forma racional. (Marion, 2009, p. 188)

Anotou as dicas? Ento vamos praticar.

Antes de praticarmos, gostaria de tirar uma dvida. Quando voc fala de crdito bom n? E dbito para a empresa ruim n? Igual quando eu vou no Banco e o gerente fala qe eu tenho um crdito com eles?

Respondendo a sua dvida: No igual, pois estudamos o conceito de dbito e crdito como empresa e no como um cliente. Vamos ver a viso do cliente do Banco: Um cliente deposita R$ 10,00 na conta dele no banco, nesta ocasio ele gera uma obrigao ao banco de devolver este dinheiro em outro momento. E como vimos obrigaes so contas passivas e contas passivas apresentam saldo credor, por isso que normal o cliente falar que tm um crdito com o banco. Ficou mais claro? Que tal irmos ao frum de discusso e comentarmos sobre essa situao?

Vamos praticar:
CLNICA AMANHECER

Fato 1: Constituio da Sociedade. - Quando uma empresa constituda necessrio realizar um lanamento apropriando o valor do Capital que os scios investiram. O valor de investimento determinado no contrato social da empresa. - Iremos apropriar este capital inicial no Patrimnio Lquido (PL) da empresa, dessa forma iremos realizar um lanamento a dbito na conta Capital a Integralizar e creditar a conta Capital Subscrito. - As contas do Patrimnio Lquido aumentam com lanamentos a crdito. - A conta Capital a Integralizar uma conta redutora do P.L, que demonstra que o valor no foi integralizado (entregue) na empresa.

Fato 1

2.4.01.010 Capital Subscrito R$ 200.000,00

Fato 1

2.4.01.020 Capital a Integralizar R$ 200.000,00

R$ 200.000,00

R$ 200.000,00

Aprofundando o Conhecimento Vamos conhecer o que um Contrato Social? Visite as pginas a seguir: http://exame.abril.com.br/pme/dicas-de-especialista/noticias/como-fazer-umcontrato-social http://www.dnrc.gov.br/Servicos_dnrc/Orientacoes_e_modelos/elaboracao_cont rato.htm

Vamos ver como fica o Patrimnio dessa empresa? Para isso iremos utilizar o Balano Patrimonial O Balano Patrimonial (BP) uma demonstrao contbil qualitativa esttica e destinada a evidenciar, a posio

quantitativamente,

patrimonial e financeira da entidade. Iremos aprofundar nosso estudo sobre BP na prxima Web Aula. Quadro - Apresentao Balano Patrimonial fato 1

Circulante

Ativo R$

No Circulante R$ Total R$

BALANO PATRIMONIAL Passivo + PL Circulante Patrimnio Lquido Capital Social Capital Subscrito Capital a Integralizar Total
Fonte: Autor

R$ R$ R$

R$

R$ 200.000,00 -R$ 200.000,00 -

Fato 2 - Recebimento do Capital dos Scios em dinheiro

- Quando o dinheiro dos scios comea a fazer parte da empresa o classificamos como sendo um bem, e o contabilizamos na conta Caixa, atravs de um lanamento a dbito. Realizamos um lanamento a

crdito na conta Capital a Integralizar, demonstrando que a obrigao do scio com a empresa foi realizada.
2.4.01.020 Capital a Integralizar R$ 200.000,00 R$ 200.000,00 1.1.01.010.0001 Caixa R$ 200.000,00

Fato 1 Fato 2

Fato 2

R$ 0,00

R$ 200.000,00

Quadro - Apresentao Balano Patrimonial fato 2

Circulante Caixa No Circulante Total

Ativo R$

R$ R$

BALANO PATRIMONIAL - 02 Passivo + PL 200.000,00 Circulante R$ R$ 200.000,00 Patrimnio Lquido R$ Capital Social R$ Capital Subscrito Capital a Integralizar 200.000,00 Total R$

200.000,00 200.000,00 R$ 200.000,00 R$ 0,00 200.000,00

Fonte : Autor Fato 3 Compra a vista de um imvel para a Clnica

- Demonstrao aps o registro do fato contbil 03, onde ocorreu uma compra a vista de um imvel.
1.3.02.010.0003 Instalaes R$ 50.000,00 1.1.01.010.0001 Caixa R$ 200.000,00 R$ 50.000,00

Fato 3

Fato 3

R$ 50.000,00

R$ 150.000,00

Quadro - Apresentao Balano Patrimonial fato 3

BALANO PATRIMONIAL 03 Ativo Passivo + PL Circulante R$ 150.000,00 Circulante R$ Caixa R$ 150.000,00 Patrimnio Lquido R$ 200.000,00 Capital Social R$ 200.000,00 No Circulante R$ 50.000,00 Capital Subscrito R$ 200.000,00 Instalaes R$ 50.000,00 Capital a Integralizar R$ 0,00 Total R$ 200.000,00 Total R$ 200.000,00
Fonte: Autor Fato 4 Aquisio a vista de aparelhos medicina - Demonstrao aps o registro do fato contbil 04, onde ocorreu uma compra a vista de aparelhos medicina.
1.3.02.010.0004 Aparelhos Medicina R$ 5.000,00
Fato 4

Fato 4

1.1.01.010.0001 Caixa R$ 200.000,00 R$ 50.000,00 R$ 5.000,00 R$ 145.000,00

R$ 5.000,00

Quadro - Apresentao Balano Patrimonial fato 4

Circulante Caixa

BALANO PATRIMONIAL - 04 Ativo Passivo + PL R$ 145.000,00 Circulante R$ R$ 145.000,00 Patrimnio Lquido R$ 200.000,00 Capital Social R$ 200.000,00 R$ 200.000,00 R$ 0,00 R$ 200.000,00

No Circulante R$ 55.000,00 Capital Subscrito Instalaes R$ 50.000,00 Capital a Integralizar Apar. Medici R$ 5.000,00 Total R$ 200.000,00 Total
Fonte: Autor Fato 5 Deposito de dinheiro no Banco.

- Demonstrao aps o deposito de dinheiro do caixa na conta bancria da empresa.

Fato 5

1.1.01.020.0001 Banco do Brasil R$ 90.000,00

Fato 5

R$ 90.000,00

1.1.01.010.0001 Caixa R$ 200.000,00 R$ 50.000,00 R$ 5.000,00 R$ 90.000,00 R$ 55.000,00

Quadro - Apresentao Balano Patrimonial fato 5

BALANO PATRIMONIAL - 05 Ativo Passivo + PL Circulante R$ 145.000,00 Circulante R$ Caixa R$ 55.000,00 Patrimnio Lquido R$ 200.000,00 Banco Brasil R$ 90.000,00 Capital Social R$ 200.000,00 No Circulante R$ 55.000,00 Capital Subscrito R$ 200.000,00 Instalaes R$ 50.000,00 Capital a Integralizar R$ 0,00 Apar. Medici R$ 5.000,00 Total R$ 200.000,00 Total R$ 200.000,00
Fonte: Autor Fato 6 Aquisio a vista de medicamentos para o consultrio Demonstrao aps o lanamento de compra de

medicamentos para o consultrio a vista, com dinheiro do banco.

1.1.03.010.0001 Drogas e Medicamentos
Fato 6

R$ 20.000,00
Fato 6

1.1.01.020.0001 Banco do Brasil R$ 90.000,00 R$ 20.000,00

R$ 20.000,00

R$ 70.000,00

Quadro - Apresentao Balano Patrimonial fato 6

BALANO PATRIMONIAL - 06 Ativo Passivo + PL R$ R$ 200.000,00 R$ 200.000,00 Circulante R$ 145.000,00 Circulante Caixa R$ 55.000,00 Patrimnio Lquido Banco Brasil R$ 70.000,00 Capital Social Drogas e Medicamentos R$ 20.000,00

No Circulante Instalaes Apar. Medici Total

Fonte: Autor

R$ 55.000,00 Capital Subscrito R$ 200.000,00 R$ 50.000,00 Capital a Integralizar R$ 0,00 R$ 5.000,00 R$ R$ 200.000,00 Total 200.000,00

Fato 7 Atendimento de pacientes, recebimento a vista. - Demonstrao aps o lanamento de recebimento de servio prestado a vista, com dinheiro do banco. - Neste fato contbil existe a modificao do patrimnio porque uma gerao de receitas, um determinado bem foi vendido gerando resultado positivo para a entidade. - O Resultado lquido da DRE automaticamente transferido para o grupo patrimnio lquido no balano patrimonial.
Receita 3.1.01.010.0001 Diria

R$ 24.000,00
Fato 7

R$ 24.000,00
Receita 3.1.01.010.0001 Diria

1.1.01.010.0001 Caixa R$ 200.000,00 R$ 24.000,00 R$ 50.000,00 R$ 5.000,00 R$ 90.000,00 R$ 79.000,00

5.1.01.010.0002 Lucro
Fato 7 B

R$ 24.000,00 R$ 24.000,00

R$ 24.000,00

R$ 0,00

R$ 24.000,00

Quadro - Apresentao Balano Patrimonial fato 7

BALANO PATRIMONIAL - 07 Ativo Passivo + PL R$ R$224.000,00 R$200.000,00 R$ 200.000,00 Circulante R$ 169.000,00 Circulante Caixa R$ 79.000,00 Patrimnio Lquido Banco Brasil R$ 70.000,00 Capital Social Drogas e Medicamentos R$ 20.000,00 No Circulante R$ 55.000,00 Capital Subscrito

Instalaes Apar. Medici Total

Fonte: Autor

R$ 50.000,00 Capital a Integralizar R$ 5.000,00 Lucro R$224.000,00 Total

R$ 0,00 R$ 24.000,00 R$224.000,00

Quadro - Apresentao Demonstrao do Resultado do Exerccio fato 7

Demonstrao do Resultado do Exerccio Receita Operacional Bruta Receita com Servios Dedues Receita Operacional Lquida Custos das Vendas Resultado Operacional Bruto Despesas Resultado Operacional Lquido IRPJ CSSL Lucro Lquido R$ 24.000,00 R$ 24.000,00 R$ 24.000,00 R$ 24.000,00 R$ 24.000,00

R$ 24.000,00

Fonte: Autor Fato 8 Custo de Medicamentos dos Atendimentos - Demonstraes aps o registro do fato contbil 8. Custo dos Medicamentos R$ 4.000,00. - Neste fato contbil existe a modificao do patrimnio porque um custo das receitas geradas, um determinado bem foi vendido gerando resultado positivo para a entidade (fato 7) mas estes bens vendidos tinham custos de aquisio que at este momento faziam parte dos ativos da empresa, ao serem vendidos devem ser baixados do Ativo.
Estoque 1.1.03.010.0001 Drogas e Medicamentos Custo 4.1.01.030.0001 Drogas e Medicamentos
Fato 8

R$ 20.000,00
Fato 8

R$ 4.000,00

R$ 4.000,00

R$ 16.000,00
Custo 4.1.01.030.0001 Drogas e Medicamentos

R$ 4.000,00

5.1.01.010.0002 Lucro

R$ 4.000,00

R$ 24.000,00

Fato 8 B

R$ 4.000,00

Fato 8 B

R$ 4.000,00

R$ 0,00

R$ 20.000,00

Quadro - Apresentao Balano Patrimonial fato 8

BALANO PATRIMONIAL - 08 Ativo Circulante Caixa Banco Brasil Drogas e Medicamentos No Circulante Instalaes Apar. Medici Total
Fonte: Autor Quadro - Apresentao Demonstrao do Resultado do Exerccio fato 8
Demonstrao do Resultado do Exerccio Receita Operacional Bruta Receita com Servios Dedues Receita Operacional Lquida Custos das Vendas Resultado Operacional Bruto Despesas Resultado Operacional Lquido IRPJ CSSL Lucro Lquido R$ 24.000,00 R$ 24.000,00 R$ 24.000,00 R$ 4.000,00 R$ 20.000,00 R$ 20.000,00

Passivo + PL R$ 165.000,00 R$ 79.000,00 R$ 70.000,00 R$ 16.000,00 R$ 55.000,00 R$ 50.000,00 R$ 5.000,00 R$ 220.000,00 Circulante Patrimnio Lquido Capital Social Capital Subscrito Capital a Integralizar Lucro Total R$ R$ 220.000,00 R$ 200.000,00 R$ 200.000,00 R$ 0,00 R$ 20.000,00 R$ 220.000,00

R$ 20.000,00

Fonte : Autor

Relatrios Contbeis

Segundo o Conselho Federal de Contabilidade (2006), as demonstraes contbeis devem observar os Princpios Fundamentais da Contabilidade, estabelecidos pelo rgo mencionado. importante que as demonstraes contbeis evidenciem informaes diferenciadas para cada tipo de usurio. Neste sentido, Iudcibus explana que os relatrios contbeis ao evidenciar as reais necessidades, se mostram mais verdadeiros. Esta questo da evidncia est ligada ao objetivo da contabilidade, ao fornecer informaes teis para a tomada de decises econmica-financeiras. Braga (1995, p. 38) refora o papel informativo da

contabilidade ao citar que: ... a contabilidade o grande banco de dados histricos da empresa. O registro sistemtico desses dados permite administrao conhecer, atravs dos saldos das contas, a posio patrimonial e os resultados alcanados em cada perodo. As demonstraes so classificados em dois grupos:

demonstraes internas e demonstraes externas. De forma sucinta, os relatrios internos so utilizados somente pelas usurios ligados

administrativamente empresa, ou seja, pelo grupo gerencial, os relatrios externos possuem como finalidade a divulgao externa da situao da empresa. No entanto, os relatrios externos so utilizados tambm pelo gestor da empresa. Estas demonstraes possuem a particularidade de possurem formatao disciplinada atravs da legislao. Os relatrios internos so todos queles que esto a disposio da gerncia administrativa, que auxiliam no processo decisrio. Os principais relatrios externos, que evidenciam

satisfatoriamente a situao da empresa, esto relacionados a seguir. Vale ressaltar que nem todos os citados so obrigatrios. 1) Balano Patrimonial 2) Demonstrao do Resultado do Exerccio

3) Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados 4) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido 5) Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos 6) Demonstrao do Fluxo de Caixa 7) Demonstrao do Valor Adicionado 8) Notas Explicativas

Iremos discorrer a seguir das principais demonstraes contbeis para divulgao externa. Vamos aprofundar nosso estudo?

Acessando o link abaixo voc ter acesso a uma apostila do CRC sobre as Demonstraes Contbeis. http://www.crcpr.org.br/new/content/download/2011_demonstracoesCon tabeis.pdf Boa leitura.

Balancete de verificao

No podemos denominar o Balancete de verificao como uma demonstrao propriamente dita. Este relatrio faz parte do processo contbil de escriturao. Ele construdo efetuanda a escriturao, conta a conta, em razes analticas ou razonetes, e posteriormente emitindo um rol contendo as contas com os saldos extrados dos registros contbeis, para uma determinada data. Desde modo, assim como o balano patrimonial, o Balancete de verificao ser referente a uma data especfica e, por isso, considerado com um relatrio esttico. Como no um relatrio obrigatrio, no h um formato padro para o balancete de verificao. Assim, o grau de detalhamento e a ordem das contas estaro dispostos de acordo com a finalidade da elaborao do relatrio. Quando se destina a usurios externos, o balancete deve conter o

nome e assinatura do contabilista responsvel, categoria profissional e nmero de registro no CRC. O Balancete de verificao da escriturao exemplificada neste material seria assim exposto: Quadro: Balancete de Verificao
Balancete de Verificao Contas Dbito Crdito Custo Medicamentos R$ 4.000,00 Estoque R$ 16.000,00 Medicamentos Receita Com Servios R$ 24.000,00 Caixa R$ 79.000,00 Banco R$ 70.000,00 Aparelhos R$ 5.000,00 Instalaes R$ 50.000,00 Capital Subscrito R$ 200.000,00 Totais R$ 224.000,00 R$ 224.000,00

Fonte: Autor

Demonstrao do resultado do exerccio

A Demonstrao do Resultado do Exerccio expe o resultado de um determinado perodo, sendo composta por todas as contas que contribuem positiva ou negativamente para a apurao do resultado da entidade, comeando pelas receitas brutas, menos os custos e despesas. Em decorrncia disso, a DRE considerada uma demonstrao dinmica dedutiva. A DRE dos fatos contbeis exemplificados neste material ficaria assim: Quadro: Demonstrao do Resultado do Exerccio
Demonstrao do Resultado do Exerccio Receita Operacional Bruta Receita com Servios (-) Dedues Devolues Abatimentos (=) Receita Operacional Lquida (-) Custos das Vendas Resultado Operacional Bruto R$ 24.000,00 R$ 24.000,00

R$ 24.000,00 R$ 4.000,00 R$ 20.000,00

(-) Despesas Operacionais Despesas Diversas (=) Resultado Operacional Lquido (-) IRPJ (-) CSSL (=) Lucro Lquido

R$ 20.000,00

R$ 20.000,00

Fonte: Autor O Resultado final lquido apurado pela Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE ser transferido para o grupo do patrimnio lquido do balano patrimonial. Lembrando que o lucro da empresa pertence aos proprietrios, e dever ser evidenciado no Balano Patrimonial, no grupo do Patrimnio Lquido.

Questo para reflexo: Como vimos a DRE evidencia o resultado de um determinado perodo da empresa. De quanto em quanto tempo voc acredita ser necessrio a elaborao dessa demonstrao ?

Balano Patrimonial

Vamos avanar nosso estudo? Agora iremos conhecer sobre o mais importante relatrio gerado pela contabilidade, o Balano Patrimonial.

O Balano Patrimonial uma demonstrao contbil esttica que evidencia qualitativamente e quantitativamente a posio financeira e patrimionial da entidade. Quando mencionamos o aspecto qualitativo estamos falando dos grupos e subgrupos de contas, contas e subcontas, itens e subitens e no

quando falamos do aspecto quantitativo, estamos falando dos valores de cada uma destas contas totalizando os subgrupos e grupos de contas. Convencionou-se que do lado esquerdo o Balano Patrimonial ir demonstrar as contas do ativo e do direito o passivo e o patrimnio lquido. Lembrado que o ativo compreende os bens e os direitos, recursos que so controlados pela entidade, originados de eventos ocorridos que geraro benefcios econmicos futuros. As contas do ativo so disposta em ordem crescente dos prazos esperado de realizao. Os bens e direitos realizveis at o final do exerccio social subseqente a data das demonstraes contbeis so considerados curto prazo e denominado ativo circulante, enquanto que os realizveis a partir do final do exerccio social subsequente a data das demonstraes contbeis so considerados longo prazo e denominado realizvel a longo Prazo. O grupo do ativo dividido em Ativo Circulante e No Circulante. O Passivo compreende as obrigaes com origens de recursos de terceiros, resultantes de fatos contbeis ocorridos que exigiro ativos para sua liquidao futura. As contas do passivo so dispostas em ordem crescente dos prazos de vencimentos das dvidas. As obrigaes exigveis at o final do exerccio social subseqente a data das demonstraes contbeis so considerados curto prazo e denominado passivo circulante, enquanto que os exigveis a partir do final do exerccio social subsequente a data das demonstraes contbeis so considerados longo prazo e denominado Realizvel a Longo Prazo dentro do Passivo No Circulante. O Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios dos proprietrios da entidade, e o seu valor a diferena entre ativo e passivo, sendo formado este grupo pelas contas: capital social, reservas e lucro ou prejuzos acumulados. Quando os prejuzos acumulados forem maior que o capital investido pelos scios, gerando patrimnio lquido negativo,

denominamos passivo a descoberto. O Balano patrimonial dos fatos contbeis exemplificados neste material ficaria assim demonstrado: Quadro: Balano Patrimonial

BALANO PATRIMONIAL

Ativo

Passivo + PL R$ R$ R$ 220.000,00 R$ 200.000,00 R$ 200.000,00 R$ 0,00 R$ 20.000,00 R$ 220.000,00

Circulante R$ 165.000,00 Circulante Caixa R$ 79.000,00 Fornecedores Banco Brasil R$ 70.000,00 Patrimnio Lquido Drogas e Medicamentos R$ 16.000,00 Capital Social No Circulante R$ 55.000,00 Capital Subscrito Instalaes R$ 50.000,00 Capital a Integralizar Apar. Medici R$ 5.000,00 Lucro Total R$ 220.000,00 Total
Fonte: Autor

Viu s quanta coisa aprendemos, PARABNS pelo seu empenho.

. "No h saber mais ou menos: H saberes diferentes" (Paulo Freire)

Bibliografia utilizada BRAGA, Roberto. Fundamentos e tcnicas de administrao financeira. So Paulo: Atlas, 1995. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Princpios e normas brasileiras de contabilidade. Braslia: CFC, 2006. MARION, Jos Carlos. Contabilidade bsica. 6. ed. So Paulo: Atlas, 1998.

MARION, Jos Carlos. Contabilidade bsica. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2009. Bibliografica recomendada CHING, Hong Yuh; MARQUES, Fernando; PRADO, Lucilene. Contabilidade e finanas para no especialistas. 2. ed. So Paulo: Pearson, 2007. FAYOL, Henri. Administrao industrial e geral: previso, organizao, comando, coordenao, controle. 10. ed. So Paulo: Atlas, 1994.