Universidad Cristiana Autnoma de Nicaragua UCAN- Chinandega

Auditoria de estados financieros

Auditoria de caja y bancos e Inventario de mercancas
Autores Hilda Bonilla Rosita Romero Mara Jos Alonso Escarleth Lpez Maykeling Tllez Karina Ramrez

Contadura pblica y finanzas- IV

AUDITORIA DE CAJA Y BANCOS

Verificacin del efectivo en caja y bancos
El examen de la partida de efectivo en caja y bancos ha sido siempre asuntos de especial consideracin en la contabilidad pblica en general, y en las auditorias en particular. ltimamente, la profesin ha consolidado las bases tcnicas sobre las cuales deben desarrollarse las revisiones de este medio, lo cual ha sido tanto ms importante que antiguamente se pretenda atribuir al auditor miras muy concretas con respecto al descubrimiento de fraudes y desfalcos.

Examen de transacciones originadas por la existencia de efectivo en caja y bancos

Una de las medidas que se toman para probar la autenticidad y aun la existencia, como propiedad de la empresa cuyas cuentas se auditen, de los fondos de efectivo en caja y bancos, es el examen de las transacciones que originaron tales fondos. Adems, el examen de estas transacciones ayuda a cumplir con otro requisito indispensable de los arqueos: Cerciorarse de que se examinan todos los fondos existentes en el momento del arqueo, medida indispensable para la verificacin de esta partida. Los mtodos de examen relacionados con el arqueo de caja son indispensables como parte integrante de la compulsa que el auditor tiene que hacer para complementar su programa de auditoria. En el aspecto de las cuentas por cobrar en relacin con el examen de la partida de efectivo en caja y bancos, las pruebas se deben centrar en las actividades de cobranza, que es la parte que se manejo del efectivo. Otro caso que se puede citar de operaciones que es necesario examinar en la auditoria de dicha partida, es de los egresos, cuyo mtodo de manejo deben estudiarse en profundidad para que sea posible programar y ejecutar el arqueo

satisfactoriamente, as como para adquirir un conocimiento fundamental sobre la autenticidad y la propiedad de los desembolsos en general. El alcance del examen de la cuenta de caja incluye el examen del saldo de las cuentas del efectivo en bancos, los ingresos de caja no depositados, el fondo de caja chica y otros fondos. Tambin incluye pruebas de las operaciones con los ingresos y egresos de la caja. Como regla general, los cajeros recibidores deben registrar el efectivo en la fecha que lo haya recibido. Prcticamente no se hace ningn intento para tomar en cuenta el efectivo en trnsito, aun cuando, por ejemplo, el pago de un cliente puede considerarse efectuado en el momento de depositar su cheque en el correo. La auditoria de caja incluye las pruebas de saldo de la cuenta dirigido a 1) todas las cuentas de efectivo con respecto a su existencia, valuacin, clasificacin y presentacin y 2) todas las cuentas afectadas por las operaciones de ingresos y egresos de caja con respecto al corte. Tambin incluye pruebas de las transacciones aplicables a todas las cuentas afectadas por los ingresos y egresos de caja respecto a la existencia y evaluacin de los saldos resultantes en las cuentas.

Objetivos de la revisin
Estos objetivos son para determinar, en un momento dado: 1. Existencia: Si los saldos que muestran las cuentas representan el efectivo existentes sobre los depsitos en el banco. 2. Valuacin: si se puede realizar totalmente el efectivo depositado. 3. Clasificacin y presentacin: si se han presentado en forma adecuada las cuentas bancarias en el balance general. 4. Corte: si las operaciones de ingresos y egresos de caja han sido registrados en el periodo contable autorizado. Es por eso que durante la revisin de la caja y de los registros correspondientes. Se debe a: a) determinar si la partida de disponibilidad que aparece en el balance fue en realidad la cantidad correcta en existencia en la feche del balance, y b) probar si los mtodos de control interno relacionados con las entradas y salidas de efectivo son adecuados y eficaces.

Por la naturaleza del efectivo en bancos, el examen del saldo de las cuentas se estudiara bajo dos encabezados principales: a) Valuacin , clasificacin y presentacin Los problemas de valuacin se encuentran con poca frecuencia con respecto al efectivo en banco. No obstante, el auditor debe de estar consciente de ciertas posibilidades. Los depsitos en bancos extranjeros pueden estar sujetos a restricciones cambiarias o amenazas de confiscacin. Estas cuentas deben considerarse, para revaluacin y clasificacin, como activos no circulantes. Los fondos de caja con restricciones de uso, sea voluntariamente o por contrato, deben clasificarse por separado del efectivo disponible. Adems, debe exponerse claramente la naturaleza de la estriccin. Si el propsito del fondo restringido es distinto al pago del pasivo circulante, el mismo debe clasificarse en la seccin del no circulante en el balance general. b) Existencia y corte Las cuentas del mayor general para el efectivo en bancos deben ser representativas de los depsitos bancarios existentes y los ingresos y egresos de caja deben de ser cortados en forma adecuada. Estos procedimientos de auditora estn ntimamente relacionados. Los registros bancarios son la mejor prueba de la existencia de efectivo en bancos. Sin embargo los registros del cliente y los bancarios normalmente no conciliaran debido al espacio de tiempo en el manejo de las operaciones. En consecuencia debe ser investigada la propiedad de os conceptos que causan las diferencias. La revisin de los reglones de la conciliacin tambin demostrara si las operaciones de caja han sido cortadas en forma adecuada.

Control Interno
El dinero es el activo ms mvil y al mismo tiempo el de ms fcil apropiacin y manipulacin, adems, el volumen de transacciones de caja, por lo general mas que duplica el de cualquier otro activo. Un examen de caja debe incrementar su nivel de exigencia y complejidad cuando las pruebas revelan que el control interno no ha sido adecuado ni constantemente eficiente.

Efectivo en Bancos
El efectivo en bancos, que aparece en los libros como saldo en cuentas de

depsitos por lo general es una cantidad disponible para ser aplicada libremente por la gerencia a cualquier propsito del negocio. Es diferente de la cantidad reportada por el banco, en gran parte por el retraso natural del registro, por parte de este, de las transacciones de sus depositantes. Las diferencias caractersticas son las siguientes: Cheques pendientes: Cheques expedidos presentados en banco. Depsitos en trnsito: Cheques y otras cantidades remitidas al banco pero no recibidas por este, o recibidas por el banco despus del da de cierre y registrados en las operaciones del da siguiente. Una partida es un depsito recibido por el banco, pero no acreditada a la cuenta del depositante hasta su cobro. La mayora de los bancos, Sin embargo, da crdito inmediato a todas las cantidades depositadas, o siguen la norma de retener el crdito por cierto nmero de das (segn la ubicacin del banco girado hasta que pueda presumirse su pago. Cierto tipo de transacciones son registradas primero por el banco, pero sucede que la cuentahabiente no recibe la notificacin oportunamente al fin del periodo, como se muestras en los siguientes ejemplos. a) Un depsito realizado directamente en el banco por terceros. b) Un giro aceptado por el banco segn carta de crdito u otras instrucciones del depositante. c) Un memorndum de cargo expedido por el banco, por un cheque si fondo u otro documento que carece de algn requisito. Los ajustes se hacen con efecto retroactivo en los libros del cuentahabiente por cargos y crditos del banco. y registrados, pero aun no

Registros de caja
Los mtodos de recibo, pago y registro de efectivo son muchos y variados. Para lograr un grado amplio de flexibilidad y control y reducir en gran parte los registros innecesarios, solo deben anotarse en el libro de caja los totales diarios. Sin embargo, las variaciones u omisiones de los procedimientos ms comunes deben de estar acompaados por medidas protectoras del control interno. La separacin de entradas y salidas as como de existencia en caja y saldos disponibles y el uso de sistemas de autorizaciones para las erogaciones menores, por lo general, se consideran como el estndar mnimo, ya que genera una divisin natural de trabajo y funcin. Entradas: Se salvaguardan satisfactoriamente por medio de controles independientes sobre: 1) la correspondencia de entradas, 2) los cobradores, 3) las venas al contado y, 4) los depsitos al banco. Salidas: Los desembolsos deben hacerse mediante cheques pre numerados cada uno acompaado y respaldado por una pliza previamente examinada y aprobada por el firmante del cheque. Existencia en caja: El efectivo de las entradas en existencia al fin de un periodo contable est representado, por lo general, por el saldo que aparece en los libros de caja en esa fecha, o por el depsito en el banco realizado al siguiente da hbil. Saldos disponibles: A menudo, las conciliaciones mensuales de las cuentas de bancos deben ser realizados por una persona que depende del tesorero o contralor, pero que no tenga custodia u otra relacin con la caja o cuentas por cobrar.

Fecha de cierre
Algunas veces, la poltica interna relativa al corte de caja, al final del periodo no concuerda con las prcticas normales. El auditor puede encontrar ciertas irregularidades tales como la de dejar el libro abierto de caja para el registro de entradas despus de la fecha de cierre. Sin embargo, el auditor debe oponerse con firmeza a estas desviaciones del procedimiento normal ya que si la tolera ser difcil vencerlas cuando su efecto en la situacin financiera sea considerable.

Fianzas de empleados
Todo empleado que tenga acceso a la caja, papeles negociables u otra propiedad personal de la que pueda apropiarse para uso personal debe contar con una fianza. Una proteccin completa es la norma de muchas compaas.

Procedimientos de auditoria
Cuando el auditor elige un programa de auditora de caja , se basa en el control interno , la observacin de los procedimientos , la investigacin de las transacciones y el examen de ciertos detalles del estado de cuenta del banco que le asegure la correccin del monto de las disponibilidad que se reflejaran l en balance . Reconocimiento preliminar: un reconocimiento preliminar de los procedimientos y los controles relativos permite al auditor dar una base firme a la parte de su programa relacionado con la caja. Para ello debe obtener una relacin de los banco con los cuales la empresa tenga cuenta de cheques , de los diversos cajeros y su localizacin , as como de otras personas que tenga a su cargo bienes en custodia , y los nombres y fines de los distintos fondos de caja . Efectivo en bancos: Representa la existencia de los medios monetarios que posee la entidad y que se encuentran depositados en sus cuentas bancarias. En esta cuenta se reflejan las entradas de los medios monetarios en el banco por concepto de los depsitos efectuados por la entidad, excepto la que financia el proceso inversionista. As mismo, se reflejan los egresos por los pagos efectuados a los proveedores, as como las extracciones para pago de nminas, aportes, multas, liquidacin de fondos. Las operaciones de manejo de estos recursos monetarios deben ajustarse a las disposiciones del Banco Central de Cuba, efectundose mensualmente la conciliacin de su saldo con el estado de cuenta del Banco. Esta cuenta se debe analizar por tipo de moneda, bien como cuentas independientes o como subcuentas:

1. 2.

Efectivo en Banco - Moneda Nacional Efectivo en Banco - Moneda Extranjera

Cada una de estas cuentas o subcuentas se deben analizar a su vez en las siguientes subcuentas: 1. 2. 3. 4. 5. Fondos para Pagos Menores. Fondos para Cambio Cheques en Trnsito Por Depositar en Banco o Depsitos en Transito. Y otras que se quiera especificar

En los procedimientos mininos no se requiere una conciliacin independiente hecha por el auditor, pero si la revisin cuidadosa de la conciliacin de fin de ao realizada por el cliente, as como localizar el trmite de las partidas pendientes hasta el estado de cuenta del banco recibido directamente por el auditor, procedimiento que se considera a menudo como equivalente de una conciliacin independiente. Los procedimientos alternos incluyen los siguientes: 1- El auditor debe formular una conciliacin independiente al final del periodo de auditora. 2- El auditor debe revisar en detalle las correspondientes al fin del ejercicio del mes anterior y del siguiente. 3- El auditor debe formular una conciliacin independiente de una fecha anterior al cierre del periodo de auditora. Al conciliar las cuentas bancarias el auditor comienza con el saldo que aparece en el estado del banco en la fecha del balance, y suma y resta las partidas necesarias para llegar al saldo en libros. Estas partidas pueden clasificarse en: Ajustes del saldo del banco. Deposito en trnsito. Cheques pendientes de pago. Saldo segn Libros sin Ajustar. Cargos y Crditos.

Los principales procedimientos relacionados con el control interno de este rubro son: a) Separacin de labores. b) Finanzas. c) Fondos fijos. d) Firmas mancomunadas. e) Firmas autorizadas. f) Limites de pago. g) Depsitos Diarios. h) Arqueos peridicos y conciliaciones regulares. Aplicable a la revisin de caja: IArqueo: es el principal procedimiento aplicable al examen de los efectivos, consiste en efectuar un recuento fsico de los mismos. Al llevar a cabo un arqueo se debe tener en cuenta las siguientes recomendaciones: a) Cuando existan varios fondos u otras clases de valores de fcil realizacin es Conveniente establecer un control simultaneo de todos ellos, ya sea arquendolos al mismo tiempo sucesivamente, suspendiendo las operaciones de aquellos cuya revisin haya concluido. b) Solicitar la presencia de un funcionario que ratifique la actuacin del auditor y atienda las aclaraciones a las dudas que surjan durante el arqueo. c) Conocer el importe a arquear que muestran los registros para compararlo con lo contado y pedir aclaraciones en el momento del arqueo, cuando sean necesarias. d) Al concluir el arqueo debe exigirse la firma del responsable del fondo para que quede constancia plena de qu cantidad contada le fue devuelta a su entera conformidad. Aplicable a la revisin de Bancos: IIConfirmacin Bancaria: consiste en enviar una carta al banco donde se maneja la cuenta bancaria, solicitndole que informe sobre el monto del saldo que aparece en la cuenta de cheques a nombre de la empresa, si se considera necesario se le deben solicitar, adems de estados de cuenta y

otros saldos que aparezcan a favor o a cargo de la cuenta por cualquier otra operacin efectuada entre ambos. Esta carta- solicitud debe ser enviada por la compaa, pero la respuesta del banco debe ser recibida directamente por el auditor. El saldo confirmado por el banco se compara con el que muestran los registros de la empresa, si no coinciden, se aplica el procedimiento siguiente: IIIConciliacin de saldos: consiste en determinar y analizar las partidas que establecen la diferencia entre el saldo de bancos segn la empresa y el saldo que muestra el estado de cuenta bancario. Generalmente los saldos no coinciden por: a) Diferencia en las fechas de contabilizacin. b) Por desconocimientos de la empresa de movimientos operados por el banco. c) Por movimientos errneos. Aplicables a ambas Cuentas IVEstudio y anlisis de movimientos: consiste en seleccionar u periodo cualquiera y revisar los movimientos registrados, con el fin de determinar si son normales y se encuentran amparados. En auxiliar se pueden conocer las fechas en que los movimientos resulten extraordinarios, sobre los cuales puede extenderse el anlisis para obtener la certeza de que el movimiento general registrado en la cuenta es normal. Las partidas que no parezcan corresponder a operaciones normales deben revisarse exhaustivamente. V. Corte de ingresos y egresos: se determinan claramente los ltimos ingresos segn recibos de cajas, reportes de cobradores, fichas de depsitos, etc. Y los ltimos pagos segn talonario de chequeras, notas de cajas y otros para concluir si el ejercicio examinado incluye las operaciones que le correspondan y no se estn registrando en periodos diferentes de los de su recepcin o pago real.

CIA. MEXICO, S.A. Auditoria al 31 dic 93 Arqueo de fondo fijo planta Efectuado el 2 de enero de 1994 Se inicio a las 8:30 a.m. termin 9:00 a.m. Importe del fondo $5000.00

Denominacin Cantidad
Billete $ 100 50 10 25 1 Menos 12 20 90 12 120

Importe
1200 1000 900 300 120 36.50

Parcial

$3 100

Moneda

456.50

Comprobantes: Anticipo a cuenta sueldo lamos Prez Cotta Lee

500 500

Varias notas por comprobantes y gastos menores 443.50 1 443.50 $5 000

La cantidad de $5 000.00 (cinco mil pesos 00/100) segn detalle arriba, es el total del fondo fijo propiedad de la Ca. Mxico, S.A. Dejo mi custodia que fue contado en mi presencia por representante del despacho VM y me fue devuelto de entera conformidad. Cd. Industrial, a 2 de enero de 1994

Irma Lpez-cajera-autorizados

MODELO DE CEDULA DE ARQUEO El arqueo tiene amplios propsitos, por lo que concierne al examen en su aspecto total, en la verificacin del control interno y de la documentacin que prueba los desembolsos, lo que ulteriormente, en el curso de otros aspectos de la auditoria, es muy importante. La deteccin de fraudes est muy relacionada con el estudio de control interno y por ser el arqueo un arma eficaz para dicha deteccin, es indispensable una planeacin cuidadosa de este trabajo, porque el fraude o desfalco es a veces efectuado de tal manera que solo en los arqueos puede salir a la luz, si estos incluyen las verificaciones necesarias para descubrirlo. La conciliacin bancaria como complemento del arqueo: La conciliacin bancaria es indispensable para complementar el arqueo porque cuando el manejo de los ingresos y egresos se realiza con base en los fondos fijos, deposito integro de los ingresos y pagos por expedicin de cheques. En el caso de que el efectivo a mano se maneje con fondos variables y que adems existan cuentas bancarias, tambin es indispensable el examen de dichas cuentas, por los cheques que pueden haberse girado para alimentar la cuenta de caja.

Saldo segn estado de cuenta bancaria al 31 de diciembre de 1993 .......................... $ 135 000 Ms: Depsitos no acreditados ............................................................................................. 15 000 ................................................................................................................................... $ 150 000 Menos: Cheques pagados pendientes de cobro ............................................................... $ 40 000 .................................................................................................................................... $110 000 Otros conceptos de conciliacin: Error del banco (cargado de un cheque) para ser corregido en enero .................... 2 000 Saldo, segn el mayor general al 31 de diciembre de 1993 .......................................... $112 000

Prueba de los ingresos y egresos Prueba de los ingresos y egresos de caja Industrial Xoco, S.A. Caja Totales del mes de diciembre de 1993 Conciliacin 30- Diciembre / 1993 XI-93 Ingresos Egresos 4210 7516 8106 Conciliacin 30-XII-93 3620

Segn estado del banco. Depsitos en transito Inicial Final Cks pendientes Inicial Final Cargos por Servicios Bancarios Inicial Final Cks regresados por falta de fondos y vueltos A depositar en octubre sin asiento Segn Libros

100

(100) 235

235

(2040)

(2040) 1950

1950

10

10 (5)

(120)

(120)

2280

7531

7901

1910

II. Con la lista de cheques expedidos y no pagados. Al examinar estos cheques deben observarse las siguientes caractersticas: a)- Todos los datos pertinentes de los cheques deben compararse con el asiento de registro del cheque. b)- Investigar beneficiarios y endosos ajenos a la empresa. 10.- En el caso, prestar atencin a cheques fechados despus del fin de ao y cotejarlos con el registro de egreso en fecha inmediata posterior al cierre y observar: a)- Las fechas de endoso deben revisarse cuidadosamente. b)-Los cheques pagaderos a beneficiarios poco usuales o por cantidades extraordinarias, debe revisarse cuidadosamente. 11.- Si las listas de cheques expedidos y no pagados al final del ao son excesivamente largas o si el perodo para liquidarlos es prolongado. 12.- Los cheques pendientes y no liquidados segn el estado bancario en fecha de corte deben cotejarse con registros de egresos de caja y examinar los comprobantes que los apoyen. 13.- Examinar todos los avisos de cargo bancario, liquidados por el banco de la fecha de corte. 14.- Con referencia al libro de egreso de caja, deben formularse cedula de los traspasos de efectivo entre los bancos durante los 3 das anteriores y posteriores al fin de ao. a)- Determinar si traspasos de ingresos y egresos estn registrados en libros del mismo perodo. b)- Determinar que los asientos de todos los ingresos bancarios anteriores al ao se realizaran en los libros en el mismo perodo.

Para determinar lo adecuado de la valuacin, clasificacin y presentacin: 15.- Examinar las actas, confirmaciones bancarias, estados bancarios para restricciones sobre retiros, o para la designacin de cuentas para propsitos especiales. Para Examinar las operaciones: 16.- Revisar el archivo permanente de los procedimientos que se relacionan con los ingresos y egresos de caja, actualizndolos cuando sea necesario. 17.- Seleccionar un periodo para revisar y obtener lo siguiente: conciliaciones bancarias, estados bancarios y liquidaciones durante el perodo; registro de cheques y libro de ingresos de caja durante el ao; listas de remesas y avisos en apoyo y los duplicados de la fichas de depsitos del periodo. Para determinar, en resumen, que los libros reflejan los saldos y las operaciones segn las registra el banco: 18.- Preparar una conciliacin bancaria de cada cuenta durante el periodo de la prueba. Para cerciorarse de que los totales del libro de ingresos de caja incluyan los detalles que deberan Revisar: 19.- Sumar el Libro de ingresos de caja por el periodo que se revisa y cotejar los pases de los totales a las cuentas adecuadas del mayor general. Para determinar que todo el efectivo fue registrado adecuadamente y depositado intacto: 20.- Cotejar los ingresos del libro de caja con los depsitos del estado del banco durante el periodo que se examina, para: a)- Cotejar cualquier deposito en el estado del banco, no registrado en el libro de caja. b)- Cotejar ingresos en el libro de caja, no registrados en el estado del banco. c)- Investigar lapsos entre ingresos en libro de caja y los depsitos en el estado del Banco.

Para determinar que todo el efectivo haya sido registrado: 21.- Conciliar el total de los ingresos de caja con los crditos a cuentas, documentos por cobrar y a ventas 22.- Examinar todas las fuentes importantes de ingresos de caja. Examinar los descuentos concedidos a clientes individuales. Para cerciorarse de que los totales del registro de cheques incluyen los detalles que se revisaran: 23.- Sumar el registro de cheques por el periodo de la revisin y cotejar los pases de los totales a las cuentas adecuadas del mayor general. Para determinar que todas las salidas de caja estn controladas por el sistema. 24.- Conciliar el total de los desembolsos de caja con los cargos a cuentas por pagar en el periodo de la prueba. Investigar cualquier abono a caja cargado a cuentas distintas de cuentas por pagar. 25.- Comparar los detalles de los pagos con cheques, con las plizas respecto a beneficiario, importe y fecha. 26.- Sumar el registro de plizas e investigar los totales de las cuentas correspondientes del mayor general. 27.- Obtener el control simultneo en la fecha del balance general sobre todos los fondos de importancia en efecto y de los instrumentos negociables. 28.- Controlar los ingresos de caja no depositados hasta que sean depositados o se entreguen a un banco o aun carro blindado de servicio. 29.- Obtener duplicados de las fichas de depsitos directamente del banco y: a)- Cotejar el total con la cuenta del mayor general para los ingresos de caja no depositados. b) - Cotejar el total con el estado bancario en la fecha de corte. 30.- revisar el archivo permanente de los procedimientos que rodean al fondo de caja chica ya otros fondos de caja y efectuar actualizaciones.

Para cerciorarse de la existencia y valuacin de los fondos: 31.- En presencia de un representante del cliente, realizar el arqueo de caja fondo en efectivo. 32.- Recabar la firma del custodio por la devolucin de cada fondo, despus de cada arqueo. 33.- Cerciorarse de que el total de los fondos concuerda con el mayor general. 34.- Examinar los comprobantes de reembolsos, observando si cumplen con los procedimientos de control interno. 35.- Para comprobantes no reembolsados en la fecha del balance general: a)- Determinar que las fechas de los comprobantes sean posteriores a la fecha del ltimo reembolso. b)- Examinar las aprobaciones. c)- Prepara un asiento adecuado para ajustar el fondo de caja chica al saldo real en efectivo de cada fondo.

MODELO DE SOLICITUD DE CONFIRMACION BANCARIA

(MEMBRETE DEL CLIENTE)

Muy seores nuestros:

Con motivo de la auditora que se est practicando en nuestros estados financieros mucho habremos de agradecerles llenar a la brevedad posible el formulario que se adjunta y enviar el original directamente a nuestros auditores Hui cochea y Asociados, A. C. en el sobre que se anexa. Rogamos a ustedes tener presentes las siguientes indicaciones: a)- Si la respuesta a alguna de las preguntas es NINGUNO, favor de hacerlo constar as. b)- Si los espacios son insuficientes, favor indicar los totales y acompaar las relaciones correspondientes. c)- Srvanse acompaar su respuesta con los estados y relaciones correspondientes a las cuentas y operaciones sealadas con (X) en los prrafos 3,4 y 5, en las fechas que indican las columnas de la derecha. Agradeciendo de antemano su pronta atencin a nuestra solicitud, que es de especial inters para nosotros, nos es grato repetirnos sus atentos amigos y servidores.

Se incluye: Original y copia del formulario y sobre para contestacin

AUDITORIA A INVENTARIOS
EL FRAUDE QUE HIZO EVOLUCIONAR LAS NORMAS PROFESIONALES

El FRAUDE descubierto en las cuentas de la empresa McKesson and Robinson, en Estados Unidos de Norteamrica, en diciembre de 1938, est ligado de manera importante con la historio de la contadura. Como resultado de su descubrimiento y de las investigaciones posteriores, tanto en el terreno penal como en el de las investigaciones emprendidas por la comisin de Valores y Cambios, prcticamente se enjuicio a la profesin en conjunto, derivndose finalmente de ello una serie de medidas que modificaron sustancialmente los procedimientos de auditora usados en esa poca. La magnitud de la forma en que fue realizado y el desarrollo de las investigaciones, hicieron que los hechos del caso tuvieran amplia publicidad en 1938 y 1939. He aqu una breve descripcin de sus antecedentes. Comisin de valores y cambios orden una investigacin sobre los estados financieros que, dictaminados por conocida firma de contadores pblicos, haban sido presentados tanto a la propia comisin, como a la Bolsa de Valores de New York, donde las acciones de dicha compaa se encontraban registradas. Los ltimos estados financieros presentados mostraban activos totales por cerca de $90 millones, de los cuales, de acuerdo con las investigaciones realizadas, $21 millones eran completamente ficticios. Las ventas ficticias registradas en 1937 ascendan a ms de $18 millones, a partir de las cuales se haban determinado una falsa utilidad de ventas de casi dos millones de dlares. Aparentemente compraba mercadera a cinco falsos proveedores canadienses, los cuales la embarcaban a los clientes aunque realmente existan, nunca haban operado con la empresa.

Los autores del fraude eran el presidente de la compaa y tres de sus hermanos, todos ellos con apellido Msica, pero se ocultaban bajo nombres supuestos, tres de ellos dentro de la propia empresa, en puestos claves. El presidente de la empresa, Philip Msica, se haca pasar como Frank Donald Coster y con anterioridad Haba sido acusado dos veces de estafa. De los otros hermanos, uno ocupaba el cargo de subtesorero y otro era jefes de almacenes de Bridgeport. El restante, que se haca llamar George Vernard, era en realidad Arthur Msica y manejaba las falsas compaas de McKesson operaba, para lo cual, naturalmente, contaba con las facturas, remisiones, sellos y otro tipo de papelera membretada, as como falsos contratos, garantas, informes de crdito, etctera. Seguramente con el propsito de inflar las ventas y las utilidades a la vez que se inverta el dinero de la compaa en otros negocios. En 1937 la falsedad adquiri proporciones escandalosas, pues como ya se dijo se contabilizaron ventas ficticias por ms de $18 millones. Se Determin que las salidas de efectivo relacionadas con las operaciones ficticias haban ascendido a casi $25 millones, de los cuales $3 millones haban regresado a la compaa por concepto de cobranzas a supuestas ventas. La Comisin de Valores y Cambios inicio investigaciones para determinar: a)- El carcter y el alcance de la auditora realizada por el contador pblico. b)- Si dicha auditoria haba sido practicada de acuerdo a las normas y procedimientos generalmente aceptados. c)- Si tales normas y procedimientos eran adecuados para garantizar razonablemente la veracidad de los estados financieros. Esta investigacin es exhaustiva con respecto a una auditora practicada por una firma de contadores y con relacin a las prcticas de la profesin en general. Los puntos en que se hizo hincapi fue a cuentas por cobrar e inventarios, por ser tales renglones en los que se consum el fraude, respecto a los inventarios existi divergencia de opinin sobre los contadores pblicos.

El contador pblico que dictamino, as como otros sostuvieron que la verificacin respectiva era prctica normal en esa poca y deba limitarse a los registros de contabilidad y a lo manifestado por la gerencia de estados financieros. Otros peritos involucrados en el proceso argumentaron que el auditor debe tener contacto fsico con los inventarios, finalmente en sus conclusiones la comisin expreso: Que los auditores deban tener contacto fsico con los inventarios y q asumieran una adecuada responsabilidad como ya lo venan haciendo antes de estas audiencias. No se quiere decir con esto que los auditores tienen que garantizar el rengln de inventarios ms de lo que garantizan otros renglones del balance, sino que deben hacer todas las pruebas e investigaciones razonables en vez de concretarse a examinar los registros contables, con objeto de que pueda manifestar su opinin profesional acerca de la veracidad de dicho regln. Por lo que se refiere a las cuentas por cobrar, la mayor parte de las opiniones fueron que de acuerdo con las prcticas en uso, no era importante la confirmacin de saldos en el caso de que al practicarse la auditoria, se haba cobrado ya buena parte de los saldos que formaban la cifra presentada en el balance. Los hechos de este caso demuestran la utilidad de la circularizacion proceso indispensable en la confirmacin directa de las cuentas por cobrar, siempre que sea razonable y practicable, y cuando la cifra respectiva represente una parte importante del activo circulante o del activo total. Dicha confirmacin directa de la cuenta de clientes debe considerarse en nuestra opinin como buena prctica y como un procedimiento normal de auditoria, aun cuando hasta la fecha no se le considere obligatoria en todos los casos. El informe de la comisin no fue publicado sino hasta 1940 y ya para entonces el Instituto Americano de Contadores haba procedido a modificar el boletn sobre examen de estados financieros publicado en 1936, preparando por medio de un comit un informe que titul: Extensiones de procedimientos de auditoria.

Procedimiento de auditoria para inventarios

Con la idea precisa que el monto de los inventarios repercute indefectiblemente no solo en el balance sino por la utilidad y por lo tanto en el estado, se debe prestar especial atencin. Los inventarios representan un costo por cargarse a operaciones futuras. Una mala prestacin de este rubro compromete la posicin financiera de la empresa, los costos del ejercicio presente y los cargos pos costos de ejercicio subsecuentes hasta su extincin. Queda fuera de duda que la presencia y verificacin del auditor en la toma del inventario fsico es el mejor procedimiento para tener confianza, certeza moral en la cuantificacin de su monto, clasificacin y adecuada presentacin en los estados financieros. Las metas principales que se persiguen en el examen de inventario, son: a) Precisar las cantidades de mercancas fsicamente existentes, en la fecha del cierre del ejercicio que se audita. b) Verificar la correccin de la valuacin de las partidas que lo integran. c) Comprobar precisin de los clculos aritmticos. d) Investigar si las mercancas se encuentran en condiciones normales de mercado. e) Confirmar la propiedad y posesin legal por parte de la empresa. f) Presentarla y clasificarla adecuadamente en el balance. Los inventarios son los bienes que poseen las empresas para su venta posterior, tales como materias primas, material de empaque, abastecimientos, productos en proceso y artculos terminados. Estos bienes, generalmente, presentan uno de los renglones ms importantes del activo de las empresas, por lo cual son fundamentales para determinar en costo de venta de las mismas y consecuentemente los resultados del ejercicio.

La toma de los inventarios fsicos es un procedimiento que requiere organizacin personas con experiencia en el problema. Es lgico suponer que las empresas utilicen para los recuentos fsicos, a empleados que conozcan las calidades, cantidades y condiciones de las mercancas, y que sean dirigidos y supervisados por funcionarios de responsabilidad.

La intervencin en este acto es una especie de atestiguamiento de que tales inventarios se realizan correctamente. Es necesario que los programas para los inventarios fsicos se hagan por escrito y con la intervencin del auditor. Estos programas o instrucciones deben referirse a los preparativos en las bodegas, asignacin del personal, suspensin de operaciones de recibo y embarque, control de formas de recibo y entrega de mercancas y, en fin, a los problemas peculiares que deban afrontarse en el recuento, segn el conocimiento y experiencia del funcionario que dirijan la toma de los inventarios.

Importancia crtica de los inventarios para el auditor

Los inventarios, probablemente, han recibido mayor atencin en la literatura contable y en discusiones entre contadores pblicos, en los ltimos diez o quince aos, que cualquier otra clasificacin incluida en los estados financieros. Las razones de esta especial significacin concedida a la verificacin de los inventarios son claramente evidentes porque: 1. Los inventarios, usualmente constituyen el activo de mayor importancia de una empresa. 2. Numerosas bases y mtodos alternativos para la evaluacin de los inventarios han recibido la aprobacin de los profesionales de la contadura pblica y de dependencias gubernamentales fiscalizadoras. 3. La determinacin del valor de los inventarios afecta directamente el costo de ventas y consecuentemente a la utilidad del ejercicio. 4. Los inventarios son ms susceptibles de errores y manipulaciones de importancia que cualquier otra categora de activos. 5. Los niveles rpidamente cambiantes de precio de los ltimos aos han llamado la atencin sobre la incoherencia e eficacia de los mtodos convencionales de contabilizacin de inventarios. 6. La verificacin de cantidades, condiciones y valores de los inventarios es una labor ms compleja y difcil que la verificacin de la mayor parte de los elementos de la situacin financiera.

Es preciso dejar claramente establecido que el auditor independiente no toma ni determina o supervisa el inventario. Esta actividad es emprendida por la administracin para determinar, en primer trmino, lacantidad, condicin y valor de su mercanca. Se asume la responsabilidad de observar y efectuar pruebas sobre los procedimientos utilizados por la empresa, pero no se hace ni debe hacerse la determinacin original. Se debe dar una opinin de la eficacia del control interno aplicado no solo a los registros de los libros sino tambin al procedimiento de la toma del inventario fsico. El trabajo se relaciona con la existencia fsica del inventario, y por lo general incluye los siguientes procedimientos especficos:

Estudiar las instrucciones escritas relativas a la toma fsica del inventario del cliente. La observacin de los procedimientos para la toma fsica del inventario del cliente en operacin real. Llevar a cabo pruebas del recuento. Las pruebas del corte del inventario fsico, esto es, las pruebas planeadas para determinar si se han hecho las exclusiones adecuadas de ciertas mercancas en los almacenes, de manera que el inventario fsico se pueda presentar sobre una base comparable con los libros.

Instrucciones escritas
Las instrucciones escritas son un extremo importantes como procedimientos para la toma correcta de inventarios fsicos. Un buen inventario fsico requiere que todo el personal escogido para dicho proceso conozca en forma exacta sus deberes y responsabilidades. Las instrucciones deben especificarse con suficiente detalle para que cada persona pueda proceder de manera ordenada. As mismo, se deben revisar las instrucciones y considerar lo adecuado segn las circunstancias. Un conjunto tpico de instrucciones para realizar el inventario debe incluir los siguientes aspectos:

 Arreglo fsico de las mercancas antes de la toma del inventario: Todas las mercancas deben ser arregladas para facilitar la exactitud de la toma de inventarios Control sobre los medios de anotacin del recuento: Los medios de anotacin del recuento pueden variar desde los membretes de cartulina, donde solo se incluye un artculo para cada marbete, hasta las hojas de inventarios donde se incluyen varios artculos en una hoja. Mtodo de recuento y anotacin: Es necesario emplear procedimientos eficaces para el recuento y anotacin de las existencias. Obviamente, un correcto inventario depende de la exactitud de los procedimientos de recuento y anotacin. Deberes de los supervisores: Las instrucciones del inventario deben describir en forma detallada los deberes y responsabilidades de los supervisores en el inventario.

Observaciones en el inventario fsico

Una funcin principal del auditor, en su contacto fsico con el inventario, es asegurarse que los procedimientos de su toma se realizan en forma adecuada. Se puede obtener ms seguridad de los supervisores se dialoga con ellos para determinar si han entendido las instrucciones escritas. Adems, de la observacin del proceso del recuento se puede obtener seguridad adicional. El auditor debe adquirir lo relacionado con las existencias que se incluirn del inventario, tales como mercancas en consignacin y las vendidas pero aun no enviadas, Tales mercancas deben revisarse para determinar si han sido separadas en forma apropiada y macadas para asegurarse de que sern incluidas del recuento. Cuando se haya determinado el proceso de la toma del inventario en un rea en particular, el auditor debe inspeccionarla antes de recoger los marbetes o las hojas del recuento. El propsito de esta inspeccin es cerciorarse de que todos los artculos que debieron ser contados estn apoyados por marbetes u hojas y que estos estn correctamente conformados. En el proceso de esta inspeccin es necesario examinar una cantidad de marbetes u hojas del recuento como prueba rpida de la razonabilidad de las cantidades mostradas.

Diferentes tipos de MARBETES

Pruebas del recuento por el auditor

Si el inventario est compuesto por pocos artculos pero el gran valor, por lo general las pruebas deben hacerse mediante comprobaciones directas de las cantidades significativas que existan en el inventario. Cuando las pruebas del recuento se hacen por pruebas directas de las cantidades existentes en el inventario, es necesario contar con un nmero suficiente de artculos de bastante valor para cerciorarse de que el inventario significativo existe. Por lo general, se debe ser conservador en la determinacin del tamao de la muestra por razonamiento. En otras palabras, empleando mtodos probabilsticos se mostrara que las pruebas sobreuna muestra ms pequea que la seleccionada sobre una base razonada, sera una prueba adecuada respecto de las cantidades de la existencia del inventario. Cuando se efectan pruebas del recuento para demostrar el funcionamiento del sistema de control interno sobre la toma del inventario, no es importante el tamao exacto de la muestra de la auditoria, sino que, ms bien, se debe estar interesado en observar, en la revisin, todas las facetas del sistema.

Corte del inventario

Se debe estar seguro de que el inventario fsico se establece sobre una base de comparacin con los mostrados e los libros. Sin esa comparacin, no tendran sentido los ajustes que se efectuaran en el inventario segn libros para que concordara con el recuento fsico. En este aspecto, deben eliminarse del inventario fsico las mercancas en consignacin en existencia y las mercancas vendidas no embarcadas. Por otro lado, deben sumarse al inventario fsico las mercancas guardadas en almacenes pblicos, mercancas en consignacin despachadas, o compra de mercancas en trnsito. Una de las tareas ms difciles asociadas con la observacin de los procedimientos de la toma del inventario, es obtener la certeza de que se han incluido o excluido del mismo, los artculos adecuados.

Control interno sobre inventarios

El conocimiento, estudio y evaluacin del control interno en que se basa el inventario de cada empresa es lo que permite fijar el alcance y profundidad de las pruebas de auditoria que se aplicaran, en cada caso, a este importante capitulo. El adecuado control interno constituye un buen pilar no solo de la informacin sobre las cantidades en existencia y su valuacin sino de su localizacin, clase y la eficiencia utilizacin del capital invertido. Un buen control interno constituye un medio por el cual se proporciona informacin precisa para la valuacin de los inventarios, as como la correcta informacin respecto de las cantidades en existencia. Controles internos deficientes pueden ocasionar perdidas, propiciar que la administracin utilice informacin errnea en cuanto a costos para establecer precios de venta y tomar decisiones basadas en los mrgenes de utilidad reportados.

Costo promedio.
El ms sencillo es aquel que se aplica a un solo producto y en el cual el costo total de un ejercicio ( inventario inicial mas compras y, en su caso, costo de fabricacin) se prorratea entre las unidades vendidas como a las existentes al fin del ejercicio, otro mtodo es usar el costo promedio del periodo anterior, al costear las ventas del periodo actual,

convirtindose el inventario en cuenta residual que debe ajustarse al final del ejercicio cuando se realice un inventario fsico.

Costo de menudeo.
Este involucra el registro del inventario inicial y compras a precios estimados de reventa, calculados como si fueran al costo obtenindose porcentajes definidos que pueden aplicarse a las ventas y al inventario final para poder llegar al costo de ventas y costo de inventario.

Productos conexos y productos derivados.

Cuando se obtienen varias clases o tipos de productos finales de una fuente comn u operacin nica, el mtodo de fijacin del costo de los productos es enteramente arbitrario. El mtodo ms usado es el de identificar la mayor cantidad de costo posible con los productos finales individuales y distribuir los costos comunes o derivados en proporcin a los precios de venta de tales productos finales. Cuando se clasifica en conexo, la prctica comn es acreditar los costos de produccin con su valor de mercado, a este se le fija costo de produccin mientras que un producto derivado no.

Costo estndar.
Los costos estndar se usan como base para valuacin de inventarios. Se puede considerar como una variante del costo promedio, porque representan una estimacin que se espera se sostenga en condiciones de operacin, durante un periodo futuro limitado.

Gastos indirectos.
Estn sujetos a aprobacin o desaprobacin como lo estn las cuotas estndar de materiales y mano de obra tales como renta y depreciacin, considerndolos como costos peridico, y por lo tanto, clasificables como una adiccin separada del costo de venta.

Ultimas entradas, primeras salidas.

El uso de este mtodo se ha debido al hecho de que refleja en forma ms exacta el punto de vista operativo, sea que los precios de ventas se efecten o no, pues el personal de operacin se inclina a pensar en trminos y mrgenes entre los precios corrientes de mercado, mayoreo y menudeo, o materia prima y producto intermedio o terminado.

Mercado.
Se entienden la parte del costo de inventario que podr ser cualquiera de las valuaciones que se supongan, todas inferiores al costo: un precio cotizado a la fecha del balance, un precio cotizado menos el costo de venta y menos una utilidad esperada, o alguna otra fraccin del costo que la experiencia o costumbre hayan indicado como base segura de aplicacin contra la realizacin estimada. El precio de mercado del trabajo en proceso y del almacn de productos terminados usualmente se sostiene dentro del ms bajo: a) El costo de reposicin b) Precio de venta menos costo de terminacin, menos los gastos de venta y menos el margen acostumbrado de utilidad bruta.

Inspeccin fsica de la toma de inventarios.

El fin primordial de la observacin de la toma de inventarios fsicos, es verificar si los procedimientos seguidos al efectuar los recuentos, son adecuados para determinar la totalidad de los inventarios, propiedad de la empresa y sus condiciones fsicas. Es indispensable que haya una planeacin adecuada y observar los recuentos respectivos, si son satisfactorios se puede reducir el nmero y extensin de pruebas y obtener una informacin mucho ms valiosa.

Pruebas fsicas.
Es indispensable que se hagan pruebas fsicas de las existencias para comprobar la correccin del inventario fsico. Cuando la naturaleza de los productos dificulte o imposibilite identificar, contar o determinar las condiciones, se debe buscar asesora de expertos.

Revisin del corte de inventarios.

Este es indispensable para poder determinar la adecuada relacin entre el inventario fsico y el inventario segn libros as como la correcta determinacin del costo de ventas de ejercicios. Es indispensable que la revisin del corte se efectu en dos etapas: a) Tomar nota durante el inventario fsico de la documentacin con que se controlan las entradas y salidas de mercancas. b) Verificar posteriormente su correcto registro en libros.

Comprobacin de existencias en poder de terceros.

Estos son tales como consignatarios, almacenes etc., deben verificarse mediante recuento fsico, debe obtenerse informacin para saber si estos inventarios estn o no gravados en alguna forma. En los casos que se justifique, se pueden sustituir estos procedimientos por la confirmacin directa del depositario.

Comprobacin de existencias de terceros a poder de la empresa.

La observacin y las pruebas fsicas de inventarios relativos solo sern aceptados si se cumplen con los siguientes requisitos: 1. Que los procedimientos seguidos por la empresa produzcan resultados equivalentes a los que lograran con un inventario fsico anual. 2. Que la empresa mantenga registro de inventarios perpetuos o un sistema equivalente que asegure la determinacin constantes de existencias. 3. Que exista un control interno efectivo que permita confiar en los registros de inventarios perpetuos o su equivalente. 4. Que los procedimientos seguidos por la empresa aseguren que los excedentes o faltantes de lo que se recuenta en determinado momento, no se compense con faltante o excedentes de otros departamentos que no estn recontando. 5. Que la empresa sujete a un recuento fsico todos los inventarios por lo menos una vez al ao. 6. Que los registros de inventarios perpetuos o su equivalente, se ajusten a los resultados de los recuentos parciales.

Observacin y pruebas fsicas de la toma de inventarios totales en fecha distinta a la de fin de ejercicio.
Solo son aceptables, si se cumple con los siguientes requisitos: 1. Que la empresa mantenga registros de inventarios perpetuos, o equivalentes, precisos y oportunos, con el fin de obtener una mayor seguridad al conectar el recuento fsico con el importe en libros. 2. Que exista un control interno eficaz que permita confiar en dichos registros. Con un adecuado y confiable control interno, las pruebas tendrn un alcance y extensin tales, que ser posible obtener evidencia suficiente y pertinente con mayor facilidad. 3. Que la toma de inventarios fsicos se realice en una fecha cercana a la del fin del ejercicio, as, con objeto de reducir la posibilidad de errores en los registros de los

movimientos y de que sea representativo de la cifra a dictaminar, el lapso entre la toma del inventario y la fecha de cierre del ejercicio debe ser el menor posible. 4. Que exista razonabilidad en los movimientos realizados entre la fecha de la toma de inventarios fsicos y la de fin de ejercicio.

El panorama que debe tener un auditor sobre el control interno de los inventarios
La revisin de los edificios y eficacia del control interno se efecta de forma ideal de vista preliminar con bastante anticipacin a la fecha de cierre del cliente. Adems se proporciona ventajas de conducir la revisin cuando los empleados de la empresa no estn sujetos a las presiones del cierre del ejercicio y personal del auditor esta menos agobiado por el tiempo, La revisin del control interno sobre inventarios es necesaria para familiarizarse con los procedimientos de recepcin, almacn, salida, y control de produccin.

Manejo fsico
Recepcin Todos los bienes recibidos por la empresa sin excepcin alguna, deben pasa por el departamento de recepcin, independientemente de los departamentos de compra almacenaje y embarque. Este departamento es responsable de a- Determinar que la cantidad y la calidad delos bienes recibidos respeten el pedido. b- Separar mercanca daada o defectuosa. c- Preparar un informe de recepcin. d- Transferir oportunamente los bienes recibido a las bodegas. a) Almacenaje La determinacin de responsabilidades, principios bsicos del control interno es extremada mente importante en la funcin de almacenaje. Las materias prima, productos, semi terminados, productos terminados y refacciones deben, todos ellos

ser controlados por almacenistas que tengan claras conciencia de sus responsabilidades. El almacenista hace una importante contribucin al control general de inventarios. Al firmar por los bienes recibidos, fija su propia responsabilidad, y al notificar al departamento de contabilidad el importe de los bienes almacenados. b) Salidas Es necesario que las salidas de mercanca se efectu con base en una requisicin autorizada. El almacenista, como responsable de todos los bienes que estn bajo su control. Para evitar la preparacin de requisicin sean emitidas exclusivamente por responsables con la autoridad suficiente para solicitar una factura de materiales y una orden de ingeniera o un pedido.

c)

Proceso de produccin. Las prcticas para el control de bienes en proceso de produccin varan de acuerdo con el tipo de operaciones industriales. Los procedimientos de control deben asegurar que los bienes enviado o desperdiciados durante el proceso de produccin sean oportunamente reportados al departamento de contabilidad.

d) Embarque. El principio bsico que logra un control interno satisfactorio sobre el embarque es similar al de las salidas de materiales, los embarques deben hacerse solo despus que haya recibido la debida autorizacin. Una copia de autorizacin de embarque debe enviarse a la bodega, mientras que la segunda copia debe ser retenida por el departamento de embarques como evidencia, acompaado a los bienes embarcados. El aviso del embarque, con los comprobantes anexos debe enviarse al departamento de facturacin, donde es utilizado como base para extender la factura al cliente.

Los registros como parte del control

Para controlar la utilizacin de materias primas y accesorios, es necesario contar con un adecuado sistema de contabilidad de costo para determinar el valor del inventario de producto en proceso y el inventario de productos terminados el sistema debe contemplar todos los registros, pedidos, requisicin, tarjetas de tiempo etctera necesarios para una adecuada contabilizacin de consumos de materiales, desde que entra el proceso de produccin hasta que se convierta en producto terminado.

Inventarios perpetuos
Estos inventarios constituyen la parte ms importante del sistema de control interno, un buen control interno requiere una sistemtica revisin de compras en potencias antes que se otorgue la autorizacin final para hacer el pedido los registros de inventarios perpetuos desalientan el robo y desperdicio de inventarios porque los almacenistas y otros empleados estn consiente del control sobre los bienes logrados por la continua verificacin de mercanca recibida, embarcada, y en existencia. Un buen control interno requiere que por lo menos se efectu una verificacin fsica anual de todos los inventarios en existencia. El proceso puede ser efectuado 1. Al fin del periodo contable. 2. Peridicamente a lo largo del ao, verificando algunas prdidas diarias o semanalmente. 3. Por una combinacin de estos mtodos.

Evaluacin y costo
La evolucin tradicional del inventario ha sido y es el costo, costo anual o proporcin del costo actual que de acuerdo con las practicas aceptadas, se trasfiere para ser absorbidas en el siguiente ejercicio o ejercicios.

La partida del inventario, como cualquier otro activo se valan su costo original o proporcin del mismo que se considere aplicable en forma razonable a futuras operaciones. El costo de los materiales, partes y mercanca comprados, el precio de facturacin, ms gastos de transporte, derechos y otros costos directos de adquisicin, menos rebajas y descuentos incluyen en estos ltimos los descuentos comerciales y por lo general los descuentos por pronto pago La determinacin el costo individual de la partidas del inventario es posible cuando por ejemplo, cada uno tiene un nmero de serie, etiquetado de costo u otro medio de identificacin con la factura original o corresponde a un lote que se identifica por su locacin u otro medio

Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)

Sobre la base de primeras entradas, y primeras salida (peps), el costo de la materia prima que entran al proceso de produccin, o el de la mercanca vendida, se identifica con los valores relativos a la misma clase de artculos incluidos en el inventario inicial. Cuando la frmula para determinar el costo de ventas del ejercicio es el acceso del inventario inicial ms compras sobre inventario final.