Sumrio

1. 1.1. REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA LEGISLAO APLICADA .......................... 2 Contribuintes Substituto .......................................................................................................... 2

1.2. Contribuintes Substituto .......................................................................................................... 2 2. OPERAES INTERNAS E OPERAES INTERESTADUAIS ..................................... 3 3. INAPLICABILIDADE DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA ............................................ 4 4. DIFERENCIAL DE ALQUOTA MERCADORIAS DESTINADAS A USO E CONSUMO OU ATIVO FIXO 4 5. MERCADORIAS SUJEITAS AO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA ..................... 5 6. BASE DE CLCULO DE RETENO ................................................................ 5 7. EMPRESAS DO REGIME NACIONAL ................................................................ 6 8. EMPRESAS DO SIMPLES ............................................................................. 6 9. DEVOLUO DE MERCADORIA SUJEITA AO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA .... 7 10. INUTILIZAO DA MERCADORIA CRDITO DO ICMS .......................................... 7 11. MERCADORIA RECEBIDA SEM A RETENO EM OPERAES INTERESTADUAIS ........... 7 12. FORMA E PRAZO DE RECOLHIMENTO ............................................................ 8 13. OPERAO INTERESTADUAL REALIZADA POR ESTABELECIMENTO SUBSTITUDO ....... 9 14. UTILIZAO DA MERCADORIA EM PROCESSO PRODUTIVO CRDITO DO ICMS .......... 9 15. MATERIAS DE CONSTRUO, ACABAMENTO, BRICOLAGEM OU ADORNO ................. 10 15.1. 15.2. 15.3.
15.3.1. 15.3.2.

Responsvel Tributrio ...................................................................................................... 10 Estados Participantes do Protocolo .................................................................................... 10 Levantamento do Estoque .................................................................................................. 10
Clculo do ICMS sobre estoque.......................................................................................................11 Levantamento do Estoque Empresas do Simples ..............................................................................11

15.4. Relao das Mercadorias e Margens de Lucro .................................................................. 12 16. ALGUNS EXEMPLOS DE CLCULOS ............................................................... 20

1. REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA LEGISLAO APLICADA

A substituio tributria atribuio que a lei tributria d a determinado contribuinte do ICMS de responder pela reteno e recolhimento do imposto devido por outrem, a respeito de operaes que presume-se ainda a se realizar. Assim, na substituio tributria, o legislador determina que se antecipe uma incidncia, tornando-se por fora de lei ocorrido o fato gerador antes da sua ocorrncia, da, cobrando-se o ICMS antecipadamente relativo s operaes subsequentes. No regime de substituio tributria, o que se pretende simplificar a arrecadao, haja vista que mais rpido e seguro para o Fisco, vez que a exigibilidade aplicada a apenas uma pessoa, o substituto. Alm disso, com a incidncia nica do ICMS em uma s operao, os demais contribuintes envolvidos na cadeia de circulao ficam desobrigados de qualquer responsabilidade pelo recolhimento do imposto quando da sada das mercadorias alcanadas por tal regime. Em face da eficincia desse instituto, uma vez que a sua aplicao fez diminuir a evaso fiscal e facilitou a fiscalizao, a atual Constituio Federal, no seu artigo 150, pargrafo 7, incorporouo definitivamente e a Lei Complementar n 87/96 veio a legitim-la. Baseado na lei Complementar 87/96 os Estados regulamentaram o regime em tela. O Estado do Paran trata da substituio tributrias nos artigos 469 a 537 do RICMS/PR. Alm, das normas supra citadas temos o Convenio ICMS 81/1993, que estabelece normas gerais a serem aplicadas a regimes de substituio tributria, institudos por Convnios ou Protocolos firmados entre os Estados e o Distrito Federal.

1.1. Contribuintes Substituto

o responsvel pela reteno e recolhimento do imposto incidente em operaes ou prestaes antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive do valor decorrente da diferena entre as alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes de destinem mercadorias e servios a consumidor final. Em regra geral ser o fabricante ou importador no que se refere s operaes subsequentes

1.2. Contribuintes Substituto

aquele que tem o imposto devido relativo s operaes e prestaes de servios pago pelo contribuinte substituto.
2

Exemplo:

Venda Venda Consumidor final

indstria

comerciante

A indstria recolher o ICMS devido pelo comerciante referente sada da mercadoria para o consumidor final.

2. OPERAES INTERNAS E OPERAES INTERESTADUAIS

"ST interna" Embora no seja empregada nos textos normativos, a expresso "ST interna terna" extensamente utilizada quando se aborda a substituio tributria progressiva, designando duas situaes distintas em que se aplica o respectivo regime em operaes internas, ou seja, em operaes realizadas no mbito intra-estadual, entre contribuintes situados no Estado. O Estado do Paran no aplica substituio tributria interna. ST interestadual A expresso ST interestadual designa as operaes com substituio tributria ria que impliquem no ingresso no territrio paranaense de mercadorias provenientes de outras unidades da Federao listadas nos artigos 480 a 537 do RICMS, ou seja, produtos mencionados em acordos celebrados com outros Estados.
3

3. INAPLICABILIDADE DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA

A substituio tributria no se aplica nas seguintes Hipteses: a) s operaes que destinem mercadorias a sujeito passivo por substituio tributria da mesma mercadoria, exceto: 1. nas sadas praticadas por produtor de combustvel derivado de petrleo ou ao remetente que destine combustvel derivado de petrleo ao Estado do Paran; 2. se o destinatrio for eleito substituto tributrio exclusivamente na condio de importador; b) s transferncias para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito passivo por substituio, hiptese em que a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto recair sobre o estabelecimento que promover a sada da mercadoria com destino a empresa diversa (clusula quinta, inciso II, do Convnio ICMS 81/93). Exemplo: Venda Venda da Fbrica de peas Fbrica de Veculos (matria prima)

No h ICMS-ST

Nesta hiptese as peas sero utilizados como produtos intermedirios na fabricao de veculos automotores.

4. DIFERENCIAL DE ALQUOTA MERCADORIAS DESTINADAS A USO E CONSUMO OU ATIVO FIXO

A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto.

5. MERCADORIAS SUJEITAS AO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Substituio Tributria Aparelhos e Lminas Barbear, Isqueiro Aparelhos Celulares e Cartes inteligentes gua Mineral, Gelo, Refrigerante, Cerveja e Chope Camas, Colches, Box, Travesseiros Cigarro e Fumo Cimento Cosmticos, Perfumaria, Higiene Pessoal Combustveis, Lubrificantes, Aditivos e Outros Discos, Fitas Virgens ou Gravadas Energia Eltrica Filmes Fotogrficos e Slides Lmpadas, Reator Medicamentos e outros Produtos Farmacuticos Peas, Componentes e Acessrios Automotivos Pilhas e Baterias Eltricas Pneus, Cmaras e Protetores Porta a Porta - Marketing Direto Produtos Eletrnicos, Eletroeletrnicos e Eletrodomsticos Materiais De Construo, Acabamento, Bricolagem Ou Adorno Raes - PET Sorvetes Tintas, Vernizes e Outros Transportes Veculos Veculos - Faturamento Direto ao Consumidor Art. 469 - 479 Art. 536-P - 536-Q Art. 535 - 536 Art. 480 - 481 Art. 536-C - 536-D Art. 482 - 483 Art. 484 - 485 Art. 536-E - 536-H Art. 489 - 514 Art. 528 - 529 Art. 524 - 525 Art. 526 - 527 Art. 536-R - 536-S Art. 536-M - 536-O Art. 536-I - 536-J Art. 536-T 536-U Art. 517 - 518 Art. 521 - 523 Art. 481-A - 481-D Art. 481-E 481-G Art. 536-A - 536-B Art. 515 - 516 Art. 519 - 520 Art. 537 - 539 Art. 486 - 488 Art. 530 - 534

6. BASE DE CLCULO DE RETENO

No caso de no haver preo de venda a varejo, o imposto retido pelo sujeito passivo por substituio ser calculado da seguinte forma: a) ao montante formado pelo preo praticado pelo distribuidor, depsito ou estabelecimento atacadista, includos o IPI, frete e/ou carreto at o estabelecimento varejista e demais despesas debitadas ao destinatrio, adicionar-se- a parcela resultante da aplicao do percentual de margem de lucro fixados na legislao; b) o montante formado pelo preo praticado pelo industrial, engarrafador ou abatedor, incluindo o IPI, se for o caso, frete e/ou carreto at o estabelecimento destinatrio e
5

demais despesas a ele debitadas, ser acrescido o valor resultante da aplicao do de margem de lucro fixados na legislao c) ao montante formado pelo preo praticado pelo remetente nas operaes com o comrcio atacadista ou varejista, neste preo includos o valor do IPI, frete e/ou carreto e demais despesas debitadas ao destinatrio, ser adicionada a parcela resultante da aplicao do percentual margem de lucro fixados na legislao d) sobre o resultado obtido na forma das alneas anteriores, aplicar-se-o as alquotas vigentes para as operaes internas (12%,18% ou 25%) deste Estado, deduzindo-se, do resultado obtido, o imposto devido pela operao do prprio sujeito passivo por substituio.

7. EMPRESAS DO REGIME NACIONAL

Valor total do Produto = 5.000,00 ICMS Prprio = 5.000,00 X 12%= 600,00 Base de Clculo da Substituio Tributria : 5.000,00 x 40% = 7.000,00 ICMS Substituio Tributria: 7.000,00 x 17% (alquota interna em SC) = 1.190,00 ICMS-ST a Recolher = 1.190,00 ICMS PRPRIO = 1.190,00 600,00 = 590,00 (Este valor dever ser recolhido em GNRE, em direo ao Estado de Santa Catarina)

8. EMPRESAS DO SIMPLES
ICMS Prprio = Calculado nos termos do Anexo VIII do RICMS-PR Simples Nacional Valor total do Produto = 5.000,00 Base de Clculo da Substituio Tributria : 5.000,00 x 40% = 7.000,00 ICMS Substituio Tributria: 7.000,00 x 17% (alquota interna em SC) = 1.190,00 ICMS-ST a Recolher = 1.190,00 ICMS PRPRIO = 1.190,00 600,00 = 590,00 (Este valor dever ser recolhido em GNRE, em direo ao Estado de Santa Catarina) Escriturao Fiscal A nota fiscal mencionada acima dever ser escriturada da seguinte forma no Registro de Sadas: i) Valor Contbil: 5.590,00 j) Base de Clculo ICMS: 0,00 k) Imposto debitado: 0,00 (Como se trata de empresa no Simples, o dbito do ICMS prprio no dever ser destacado no documento fiscal) l) Outras: 5.590,00 Na Na elaborao do DAS, para clculo do ICMS prprio, o contribuinte do Simples dever considerar como receita bruta apenas o valor das mercadorias, devendo desconsiderar a parte relativa a S Substituio Tributria, que no refere-se a Receita Bruta Tributvel. (No caso acima o valor a declarado para tributao seria R$ 5.000,00).
6

9. DEVOLUO DE MERCADORIA SUJEITA AO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Na devoluo de mercadoria adquirida em regime de substituio tributria, promovida por contribuinte substitudo, o remetente emitir documento fiscal na forma regulamentar, sem destaque do imposto, indicando o nmero e a data da nota fiscal emitida, quando da remessa originria, e os motivos da devoluo. O contribuinte substituto que receber mercadoria em devoluo : a) dever lanar no livro Registro de Entradas (Ajuste SINIEF 4/93, clusula quinta): 1. o documento fiscal relativo devoluo, na coluna "Operaes com Crdito do Imposto", na forma prevista na legislao; 2. na coluna "Observaes", na mesma linha do lanamento referido na alnea anterior, o valor da base de clculo e do imposto retido, relativos devoluo, ou, na linha abaixo do lanamento da operao prpria, sob o ttulo comum "Substituio Tributria" ou o cdigo "ST", caso utilize sistema de processamento de dados; b) ter direito, at o limite do valor legal, aos seguintes crditos fiscais do imposto: 1. em sua conta grfica prpria, na parte proporcional operao por ele praticada; 2. na conta grfica especial para substituio, na condio de responsvel, na parte proporcional ao imposto retido. O contribuinte substitudo que receber mercadoria em devoluo dever lanar a nota fiscal na coluna "Outras - Operaes ou Prestaes sem Crdito do Imposto" do livro Registro de Entradas.

10. INUTILIZAO DA MERCADORIA CRDITO DO ICMS

Havendo inutilizao de mercadoria cujo imposto tenha sido retido anteriormente, o contribuinte poder se creditar deste, desde que possa comprovar a ocorrncia, de forma inequvoca, inclusive atravs da escrita comercial, e comunique o fato, de maneira discriminada, repartio fiscal do seu domiclio tributrio, at o dia dez do ms subsequente. Pargrafo nico - Na hiptese de inutilizao de mercadoria adquirida de contribuinte substitudo o imposto a ser creditado ser o valor resultante da aplicao da alquota interna do produto sobre a diferena entre a base de clculo que serviu para a reteno e o valor da operao de aquisio.

11. MERCADORIA RECEBIDA SEM A RETENO EM OPERAES INTERESTADUAIS

Fica atribuda a responsabilidade pelo recolhimento do ICMS devido por substituio tributria, por ocasio da entrada da mercadoria no territrio paranaense, observado o disposto na alnea "a" do inciso X do art. 65 do RICMS/PR, ao contribuinte que receber mercadoria sujeita ao regime de
7

substituio tributria, sem reteno do imposto, de remetente que no seja ou tenha deixado de ser eleito substituto (independentemente do motivo), devendo adotar os seguintes procedimentos: a) calcular o imposto devido por substituio tributria, mediante a aplicao da alquota vigente para as operaes internas sobre a base de clculo prpria para a substituio tributria, deduzindo-se do valor resultante o montante do imposto pago na operao e prestao de entrada correspondente; b) lanar a nota fiscal do fornecedor e o documento fiscal relativo ao respectivo servio de transporte, se for o caso, observncia do disposto no inciso I do Art. 471; c) nas operaes subseqentes emitir notas fiscais com observncia do inciso II e pargrafo 1 do Art. 471 do RICMS/PR, conforme o caso.

12. FORMA E PRAZO DE RECOLHIMENTO

Contribuintes domiciliados no Estado do Paran Pagamento at o dia 09 (nove), referente ao movimento do ms anterior. Banco do Brasil: Emitir GR-PR online Contribuintes domiciliados em outros Estados Pagamento at o dia 09 (nove), referente ao movimento do ms anterior. Banco do Brasil: Emitir GR-PR online Bancos autorizados: GNRE online (cdigo 10004-8). Somente com cdigo de barras. Instituies financeiras autorizadas pela SEFA/PR: Banco do Brasil S/A Bradesco S/A Ita S/A Nossa Caixa S/A

13. OPERAO INTERESTADUAL REALIZADA POR ESTABELECIMENTO SUBSTITUDO

Caso o contribuinte substitudo efetue operao interestadual destinada a contribuinte revendedor, com mercadoria cujo ICMS foi retido anteriormente, tendo em vista que na existncia de Protocolo ou Convnio entre os Estados partcipes da operao o ICMS-ST ser devido novamente, porm, em favor da UF de destino, poder haver, proporcionalmente s quantidades sadas, a recuperao em conta-grfica ou ressarcirmento, junto ao estabelecimento que efetuou a reteno na operao anterior, da diferena entre o valor do imposto da prpria operao e o somatrio do ICMS prprio do substituto tributrio com o valor do ICMS retido, observado o seguinte: Emisso da Nota Fiscal (a partir de 01/06/2011) A nota fiscal emitida (CFOP 6.404) para acobertar a operao interestadual mencionada acima dever conter o destaque do imposto da operao prpria , exceto se for optante pelo Simples Nacional, por fora do disposto na Resoluo CGSN 94/2011, devendo a mesma ser lanada: a) nas colunas "Base de Clculo do Imposto" e "Imposto Debitado" no Livro de Sadas; b) em relao recuperao do crdito do imposto pela entrada da mercadoria, este corresponder ao somatrio do dbito prprio do contribuinte substituto e da parcela retida (eferentes aquisio) devendo o resultado ser lanado em "outros crditos". Os pargrafos 1 e 2 do artigo 472 do RICMS/PR determinam que o estabelecimento dever solicitar ao Delegado Regional da Receita autorizao para o ressarcimento de que trata este artigo, protocolizando requerimento na ARE de seu domiclio tributrio, com a indicao do destinatrio do crdito, acompanhado da comprovao da efetividade da operao. A Inspetoria Geral de Fiscalizao ficar encarregada da anlise do pedido protocolado, nas situaes de competncia do Diretor da CRE, preparando o respectivo despacho. Nota: At 08/11/2011 havia a necessidade de autorizao do Delegado Regional da Receita, tambm, para a recuperao. Aps esta data, por fora do Decreto 3.200/2011, somente o ressarcimento necessita de tal autorizao.

14. UTILIZAO DA MERCADORIA EM PROCESSO PRODUTIVO CRDITO DO ICMS

Nas operaes com mercadoria sujeitas ao regime da substituio tributria, em relao s operaes concomitantes ou subseqentes, em que o destinatrio substitudo seja contribuinte e no destine a mercadoria comercializao, bem como quando a acondicionar em embalagem para revenda ou a utilizar no processo industrial, caso tenha direito ao crdito do imposto, dever observar o seguinte: a) quando a mercadoria adquirida no for destinada comercializao, ou for acondicionada em embalagem para revenda ou utilizada no processo industrial, o valor do crdito corresponder ao montante resultante da aplicao da alquota interna sobre o valor que serviu de base de clculo para a reteno, sendo que, em no se conhecendo o valor do imposto, o mesmo poder ser
9

calculado mediante a aplicao da alquota vigente para as operaes internas sobre o valor de aquisio da mercadoria, ressalvado o disposto na alnea "b"; b) quando apenas parte da mercadoria no for destinada comercializao, ou for acondicionada em embalagem para revenda ou utilizada no processo industrial, poder o crdito ser apropriado, proporcionalmente a esta parcela, o qual corresponder ao valor resultante da aplicao da alquota interna sobre o valor que serviu de base de clculo para a reteno, mediante nota fiscal para este fim emitida, cuja natureza da operao ser "Recuperao de Crdito", que dever ser lanada no campo "Outros Crditos" do livro Registro de Apurao do ICMS, sendo que, em no se conhecendo o valor do imposto, o mesmo poder ser calculado mediante a aplicao da alquota vigente para as operaes internas sobre o valor de aquisio da mercadoria.

15. MATERIAS DE CONSTRUO, ACABAMENTO, BRICOLAGEM OU ADORNO

Com o Advento do Decreto n 3.949, de 27 de fevereiro de 2012, a partir de 01 de abril de 2012, passaro a ter Substituio Tributria Os Materiais de Construo, Acabamento, Bricolagem ou Adorno, esse regime foi institudo pelos artigos 481-E a 481-G acrescentados ao RICMS/PR. Com essa alterao os Contribuintes Substitudos passam a ter a responsabilidade de efetuar o recolhimento do ICMS-ST sobre seus Estoques de 31 de maro de 2012.

15.1. Responsvel Tributrio

De acordo com o artigo 481-E do Regulamento do ICMS, cabe ao estabelecimento industrial fabricante, importador ou arrematante de mercadoria importada e apreendida, que promover a sada dos materiais de construo, acabamento, bricolagem ou adorno, relacionados no art. 481G com suas respectivas classificaes na NCM, com destino a revendedores situados no territrio paranaense, a responsabilidade pela reteno e recolhimento do ICMS relativo s operaes subsequentes. ( sujeito passivo por substituio).

15.2. Estados Participantes do Protocolo

A responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto fica tambm atribuda a qualquer estabelecimento remetente localizado nos Estados do Amap, Minas Gerais, Rio Grande do Sul, Santa Catarina e So Paulo, inclusive em relao ao diferencial de alquotas (Protocolos ICMS 196/2009, 69/2011 e 71/2011).

15.3. Levantamento do Estoque

Quando estabelecido o regime de substituio tributria para determinada mercadoria, o contribuinte-substitudo que dela tiver estoque (Materiais de Construo, Acabamento, Bricolagem ou Adorno) deve fazer o seu levantamento e recolher o imposto antecipado.

10

O levantamento deve ser feito relativamente s mercadorias em estoque na data imediatamente anterior vigncia do regime de substituio tributria, neste caso dia 31 de maro de 2012.

15.3.1. Clculo do ICMS sobre estoque

O valor do ICMS relativo ao estoque dever ser obtido da seguinte forma: a) considerar como base de clculo, para fins da reteno do imposto, o resultado da somatria do valor do estoque acrescido do resultante da aplicao da margem de valor agregado interna relacionadas no item 4 desta matria ; b) sobre o valor calculado, aplicar a alquota prpria para as operaes internas; c) recolher o imposto apurado na forma das alneas a e b, em at 25 (vinte e cinc o) parcelas mensais, iguais e sucessivas, que no podero ser inferiores a R$ 100,00 (cem reais), mediante dbito do valor no campo "Outros Dbitos" do livro Registro de Apurao do ICMS, sendo a primeira parcela lanada na apurao correspondente ao ms de abril de 2012, e as demais parcelas nos meses subsequentes. Nota: Os estoques apurados sero valorizados segundo os critrios utilizados pelo contribuinte no controle permanente de estoques ou ao custo de aquisio mais recente, e devero ser escriturados no livro Registro de Inventrio. Exemplo de Clculo: A margem de valor agregado prevista para o produto de 37%. Clculo do ICMS relativo ao estoque, considerando que o contribuinte possuir, em 31/03/2012, 100 unidades Portas de Plstico NCM 3925.20.00. 100 unidades de Portas de Plstico NCM 3925.20.00: CLCULO DO ICMS SOBRE O ESTOQUE Quantidade de mercadoria em estoque 100 ( x ) Custo unitrio mais recente (R$ 100,00) ( = ) Valor do estoque 10.000,00 ( + ) Margem de valor agregado de 37% (MVA interna) ( = ) Base de clculo da antecipao 13.700,00 ( x ) Alquota interna de 18% ( = ) ICMS total 2.466,00 Nota: esse valor poder ser parcelado em at 24 parcelas de 102,75

15.3.2. Levantamento do Estoque Empresas do Simples

11

As microempresas e empresas de pequeno porte enquadradas no Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies - Simples Nacional, institudo pela Lei Complementar n. 123, de 14 de dezembro de 2006, devero: a) considerar como base de clculo, para fins da reteno do imposto, o resultado da somatria do valor do estoque acrescido do resultante da aplicao da margem de valor agregado interna relacionadas no item ; b) aplicar, sobre a base de clculo supra citada, o percentual de ICMS correspondente faixa de receita bruta, determinado de acordo com a tabela de que trata o art. 3 da Lei n. 15.562, de 4 de julho de 2007, relativamente ao ms de maro de 2012; c) recolher o imposto apurado na forma das alneas a e b em at 25 ( vinte e cinco ) parcelas mensais, iguais e sucessivas, que no podero ser inferiores a R$ 100,00 (cem reais); d) o pagamento da primeira parcela dever ser efetuado em GR-PR, at o dia 15 (quinze) do ms de maio de 2012, e o das demais parcelas at o dia 15 ( quinze) dos meses subsequentes. Exemplo de Clculo: CLCULO DO ICMS SOBRE O ESTOQUE SIMPLES NACIONAL 100 unidades de Portas de Plstico NCM 3925.20.00: Quantidade de mercadoria em estoque 100 ( x ) Custo unitrio mais recente (R$ 100) ( = ) Valor do estoque 10.000,00 ( x ) Margem de valor agregado de 37% (MVA interna) ( = ) Base de clculo da antecipao 13.700,00 ( x ) Alquota aplicada no ms de dezembro de 3,40 % ( = ) Imposto antecipado 465,80 Esse valor poder ser parcelado em 4 (quatro) vezes de 116,45 Nota: esse recolhimento deve ser efetuado com cdigo de receita: 1716 (ICMS Recolhimento sobre o Estoque) a ser indicado na GR-PR, emitida online no portal da SEFA-PR. Nota: No caso de receita bruta auferida nos ltimos 12 meses for inferior ou igual a R$ 360.000,00 a empresa enquadrada no Simples, estar isenta do recolhimento do ICMS sobre seus estoques, neste caso deve ser efetuada a transcrio do levantamento fsico das mercadorias no livro Registro de Inventrio, indicando o motivo da ausncia de recolhimento do imposto.

15.4. Relao das Mercadorias e Margens de Lucro

Nas operaes com os produtos relacionados, com suas respectivas classificaes na NCM, devem ser considerados os seguintes percentuais de margem de valor agregado:

ITEM

NCM

DESCRIO MERCADORIAS

DAS MARGEM

DE

VALOR

AGREGADO - MVA (%)

12

INTERNA
Revestimentos 1 39.16 plsticos, de civil 2 3916.20.00 Perfis de PVC Tubos, 3 39.17 exemplo: flanges, e seus juntas, unies), de acessrios (por cotovelos, plsticos, 33 44 PVC, de forro, para PVC sancas uso na e e outros afins construo 44

INTEREST ADUAL

54.54

44

33

para uso na construo civil 4 39.18 39.19 5 39.20 39.21 Revestimento PVC e outros plsticos Veda isolantes rosca, e lona plstica, afins fitas (exceto 28 37.37 de pavimento de 38 48.10

produtos da posio 3921.90.20) Outras chapas, e lminas, folhas, de pelculas, plsticos no 28 28

39.20

tiras

alveolares Banheiras, chuveiros, bids, 7 39.22 assentos descarga para e e usos sanitrios tampas, artigos sanitrios boxes pias, e caixas para lavatrios, seus de 41 ou 51.32 semelhantes

higinicos, de plstico Telhas, 8 3925.90.00 dgua plsticos 9 3925.20.00 Portas, plstico Postigos, 10 3925.30.00 venezianas) semelhantes e suas partes 11 12 3926.90 4005.91.90 Outras obras de plstico, para 36 27 45.95 36.29 estores e (includas as artefatos 48 58.83 janelas e afins, de 37 47.02 de cumeeiras polietileno e e caixas outros 40 50.24

uso na construo civil Fitas emborrachadas

13

Tubos no 13 40.09 providos acessrios cotovelos,

de

borracha endurecida, dos (por flanges, exemplo, unies)

vulcanizada mesmo respectivos juntas, para 43 53.46

uso na construo civil Juntas, 14 4016.93.00 de endurecida, automotivo 15 44.09 Pisos de madeira Painis denominados board semelhantes 16 4410.11.21 waferboard), outras recobertos papel mesmo resinas Pisos 17 44.11 MDF laminados com base de Density 38 37 de na impregnado (OSB) (por madeira superfcie de aglomeradas matrias de partculas, oriented e ou painis strand painis exemplo, de com melamina, com lenhosas, 38 38 36 45.95 gaxetas borracha para e vulcanizada uso semelhantes, no no 47 57.76

(Mdium

Fiberboard) e/ou madeira Obras carpintaria includos 18 44.18 painis revestimento (pisos) telhados madeira Papel 19 48.14 de para vitrais Tapetes 20 57.03 para matrias confeccionados 21 63.03 Persianas de materiais txteis 49 57.76 e pavimentos txteis, outros tufados, revestimentos (pisos), de mesmo 51 59.90 de parede parede e semelhantes; revestimentos papel 38 62.05 e shingles as e os de marcenaria para painis montados de fasquias shakes, ou celulares, de os para pavimentos para de 37 38

construes,

14

Ladrilhos travertinos, alabastro, 22 68.02 carbonticas, granito, diorito, basalto nix e

de lajotas, e cianito, e outras outras ladrilhos

mrmores, quadrotes, rochas de 47 rochas 54.54 charnoquito,

silicticas, com rea de at 2 m2 Abrasivos em 23 68.05 sobre carto mesmo p naturais ou matrias ou recortados, em ou gros, txteis, outras artificiais, aplicados papel, matrias, costurados 44 51.32

ou reunidos de outro modo 24 6807.10.00 Manta asfltica Painis, blocos vegetais, partculas, 25 6808.00.00 ou madeira, cimento, aglutinantes na construo civil 26 68.09 Obras de gesso ou de 69,43 39.51 de e de chapas, semelhantes, palha serragem outros gesso minerais, aglomerados ou para ou de de ladrilhos, fibras aparas, (serradura) desperdcios de 37 com outros uso 81.83 41 47.02

composies base de gesso Obras ou de m de de cimento, pedra exceto altura e poste tubos, de artificial, acima laje, concreto mesmo

27

68.10

armadas, 3 laje e moures

de 30 pr

42.73

28

6810.11.00

Blocos e tijolos Caixas reservatrios telhas, afins, de ou os na dgua, e calhas, ou no tanques suas cumeeiras fibrocimento, e tampas, e cimento

33

33

29

68.11

celulose contendo (exceto classificados 6811.10)

semelhantes, 33 amianto produtos posio

49.17

15

30

69.07 69.08

Ladrilhos exclusivamente

placas

de

cermica, para 39 39

pavimentao ou revestimento Pias, lavatrios, sanitrios, mictrios semelhantes sanitrios, de cermica Vidro chapas, vazado folhas ou ou ou no, camada mas laminado, perfis, em mesmo absorvente, 39 sem 49.17 lavatrios, caixas e para colunas banheiras, de aparelhos para bids, descarga, fixos usos 40 40

31

69.10

32

70.03

com refletora

qualquer outro trabalho Vidro 33 70.04 folhas, absorvente, estirado mesmo refletora ou soprado, com ou em camada no, 69,43 81.83

mas sem qualquer outro trabalho Vidro ou 34 70.05 as folhas, absorvente, flotado polido faces, em em mesmo refletora e uma vidro ou chapas com ou desbastado em ou ambas em camada no, 39 49.17

mas sem qualquer outro trabalho 35 36 37 7007.19.00 7007.29.00 7008.00.00 Vidros temperados Vidros laminados Vidros mltiplas Espelhos 38 70.09 emoldurados, uso automotivo 39 7214.20.00 7308.90.10 7214.20.00 7308.90.10 7217.10.90 73.12 Vergalhes de ferro Barras construes, vergalhes de ferro Fios no de ferro revestidos, ou ao mesmo no ligados, 42 polidos, 52.39 prprias exceto para os 40 50.24 33 42.73 de vidro, excludos os mesmo de 37 47.02 isolantes de paredes 36 39 50 45.95 49.17 60.98

40

41

16

cordas, (entranados), semelhantes, de

cabos, lingas ferro e ou

tranas artefatos ao,

no isolados para usos eltricos 42 7217.20.90 Outros fios de ferro ou ao, no 40 50.24

ligados, galvanizados Acessrios para cotovelos, de ferro tubos luvas fundido, (inclusive ou ferro

43

73.07

unies, mangas), ou ao Portas e

33

42.73

janelas, alizares e

e soleiras

seus de 34 43.80

44

7308.30.00

caixilhos,

ferro fundido, ferro ou ao Material armaes escoramentos, 45 7308.40.00 7308.90 armaes estruturas ou eletrocalhas fundido, ferro construo civil Arame arames 46 7313.00.00 mesmo ao, cercas 47 73.14 Telas metlicas, grades e redes, 33 42.73 dos farpado, ou farpados, tipos de ferro tiras, de ou ferro utilizados ao; ou 42 em 52.39 de argamassa e ou perfilados ao, de prprios prontas, concreto para (cofragens) andaimes, e para para (inclusive para armado 39 armada), ferro para 49.17

retorcidos,

de fios de ferro ou ao Correntes de elos soldados, de

48

7315.82.00

ferro fundido, de ferro ou ao Tachas, escpulas, ou biselados de ao, outra de ou pregos, grampos e ferro mesmo matria, percevejos, ondulados artefatos

42

52.39

49

7317.00

semelhantes, ferro cabea cobre

fundido, 41 com a exceto

51.32

50

73.18

Parafusos, roscados,

pinos porcas,

ou

pernos, 46 tira-fundos,

56.68

17

ganchos chavetas, arruelas presso) semelhantes, ferro ou ao 51 52 73.26 74.07 Abraadeiras Barra de cobre Tubos 53 7411.10.10 para e civil Acessrios exemplo, 54 74.12 luvas suas ou ligas, gs, de

roscados, cavilhas, (includas e de ferro as

rebites, contrapinos, de artefatos fundido,

52 38 cobre de uso para e na suas gua ligas, quente construo 32

63.12 48.10

instalaes

41.66

para unies, mangas) para

tubos de cobre uso

(por cotovelos, e 31 na 40.59

construo civi Tachas, escpulas semelhantes, ferro 55 74.15 cobre, pernos, ganchos chavetas, arruelas presso) 56 7418.20.00 Artefatos cobre Manta aluminizada Acessrios 58 7609.00.00 exemplo, luvas ou para unies, mangas), de tubos (por cotovelos, alumnio, 40 50.24 de subcobertura de higiene/toucador de 44 54.54 ou de ao parafusos, roscados, roscados, cavilhas, (includas as pregos, e cobre, com pinos ou cabea percevejos, artefatos de de ou porcas, rebites, contrapinos, de 37 47.02

57

7607.19.90

34

43.80

para uso na construo civil Construes (inclusive 59 76.10 pontes, colunas, para telhados, pontes torres, e e suas elementos prticos, portas e partes de pilares, 32 estruturas janelas, 41.66

armaes,

18

e soleiras,

seus de as

caixilhos, balaustradas, box), da barras, de

alizares de posio

e e

estruturas exceto fabricadas chapas, semelhantes,

alumnio, pr84.06; tubos, e alumnio,

construes perfis,

prprios para construes 60 7615.20.00 Artefatos alumnio Outras 61 76.16 prprias obras para de construo alumnio, civil, 37 47.02 de higiene/toucador de 46 56.68

includas as persianas Outras 62 76.16 8302.4 artigos comuns, inclusive persianas de alumnio Cadeados, ferrolhos ou 63 83.01 e chaves metais includas fechadura, para comuns, (de as de estes excludos eltricos), armaes fechaduras chave, de suas com de metais partes, fecho, metais artigos, os e segredo comuns, fechos com 41 comuns, de de 51.32 guarnies, semelhantes para puxadores, ferragens de e metais construes, 36 exceto 45.95

uso automotivo 64 8302.10.00 Dobradias de qualquer tipo Pateras, 65 8302.50.00 e comuns Tubos 66 83.07 comuns, acessrios, construo civi Fios, eletrodos 67 83.11 semelhantes, ou revestidos de de varetas, e metais carbonetos exterior tubos, chapas, artefatos comuns 41 metlicos, ou 51.32 flexveis mesmo para uso de metais com na 37 47.02 artigos porta-chapus, semelhantes de cabides, metais 50 60.98 de metais comuns, 46 56.68

19

nteriormente de (soldadura) ou e comuns de varetas ou

de

decapantes para depsito de metlicos; ps de

ou soldagem metal fios metais para

fundentes, carbonetos e

aglomerados,

metalizao por projeo Aquecedores 68 8419.1 eltricos, de de gua no aquecimento 33 42.73

instantneo ou de acumulao Torneiras, redutoras 69 84.81 termostticas) semelhantes, caldeiras, outros recipientes 8515.1 70 8515.2 8515.90.00 71 90.19 Partes para de de soldadura mquinas mquinas forte e e ou aparelhos aparelhos fraca e para 39 49.17 vlvulas de e para reservatrios, (includas presso e as as 34 43.80

dispositivos canalizaes, cubas e

soldar metais por resistncia Banheira de hidromassagem 34 43.8

16. ALGUNS EXEMPLOS DE CLCULOS

SUBSTITUTO TRIBUTRIO - INDSTRIA - OPERAO INTERNA Estabelecimento industrial efetua uma operao de venda de mercadoria para um comrcio dentro do Estado do Paran. - Valor da venda: 1.000,00; - Alquota do IPI: 5% para NCM 87089990 - Alquota interna do ICMS: 12%; - Margem de valor agregado: 40%. PLANILHA DE CLCULO Item Descrio Valor
20

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Valor da Venda Alquota interna do ICMS Valor do ICMS (1 x 2) Alquota do IPI Valor do IPI (1 x 4) Clculo do ICMS Retido Valor da Operao (1 + 5 + ) Margem do Valor Agregado Valor Agregado (6 x 7) Base de Clculo da Substituio Tributria (6 + 8) Valor do ICMS da Substituio Tributria (9 x 12%) Valor do ICMS Retido (10 - 3) Valor Total da Nota Fiscal (1+ 5 + 11)

1.000,00 12% 120,00 5% 50,00 1.050,00 40% 420,00 1.470,00 176,40 56,40 1.106,40

Obs: frete, seguro e encargos transferveis ao adquirente da mercadoria. SUBSTITUTO TRIBUTRIO - INDSTRIA - OPERAO INTERESTADUAL Estabelecimento industrial efetua uma venda para um comrcio, estabelecido no Estado do Mato Grosso. - Valor da venda: 1.000,00; - Alquota do IPI: 5% para NCM 87089990 - Alquota interestadual do ICMS: 7%; - Alquota interna do ICMS no Estado de destino da mercadoria: 17%; - Margem de valor agregado: 40%. PLANILHA DE CLCULO Item 1 2 3 4 5 Descrio Valor da Venda Alquota interestadual do ICMS Valor do ICMS (1 x 2) Alquota do IPI Valor do IPI (1 x 4) Valor 1.000,00 7% 70,00 5% 50,00
21

Clculo do ICMS Retido 6 7 8 9 10 11 12 Valor da Operao (1 + 5 +) Margem do Valor Agregado Valor Agregado (6 x 7) Base de Clculo da Substituio Tributria (6 + 8) Valor do ICMS da Substituio Tributria (9 x 17%) Valor do ICMS Retido (10 - 3) Valor Total da Nota Fiscal (1+ 5 + 11) 1.050,00 40% 420,00 1.470,00 249,90 179,90 1.229,90

Obs: frete, seguro e encargos transferveis ao adquirente da mercadoria.

SUBSTITUTO TRIBUTRIO - INDSTRIA - OPERAO INTERESTADUAL Estabelecimento industrial efetua uma venda para um comrcio, estabelecido no Estado de So Paulo. - Valor da venda: 1.000,00; - Alquota do IPI: 5% para NCM 87089990 - Alquota interestadual do ICMS: 12%; - Alquota interna do ICMS no Estado de destino da mercadoria: 18%; - Margem de valor agregado: 40%. PLANILHA DE CLCULO Item 1 2 3 4 5 6 7 Descrio Valor da Venda Alquota interestadual do ICMS Valor do ICMS (1 x 2) Alquota do IPI Valor do IPI (1 x 4) Clculo do ICMS Retido Valor da Operao (1 + 5 +) Margem do Valor Agregado 1.050,00 40%
22

Valor 1.000,00 12% 120,00 5% 50,00

8 9 10 11 12

Valor Agregado (6 x 7) Base de Clculo da Substituio Tributria (6 + 8) Valor do ICMS da Substituio Tributria (9 x 18%) Valor do ICMS Retido (10 - 3) Valor Total da Nota Fiscal (1+ 5 + 11)

420,00 1.470,00 264,60 144,60 1.194,60

Obs: frete, seguro e encargos transferveis ao adquirente da mercadoria.

23

FIM

Elaborado por: Aparecida da Silva Azevedo

Nome do instrutor Curriculo

24