GESTO

CONTEMPORNEA v.3, n.1 (2013)

ARTIGO IMPACTOS NA ALTERAO DA ALQUOTA DE ICMS: UM ESTUDO SOBRE A MUDANA NA METODOLOGIA DE TRIBUTAO DAS ALQUOTAS DO ICMS, NAS OPERAES INTERESTADUAIS COM BENS E MERCADORIAS IMPORTADOS DO EXTERIOR POR MEIO DO PROJETO DE RESOLUO 72/2010.
Jos Paulo Nia1

RESUMO Este estudo objetiva investigar o impacto gerado na arrecadao de ICMS do ES promovido pela alterao da metodologia de cobrana das alquotas do ICMS contida no Projeto de Resoluo do Senado N 72, de 22/12/2010. Tal projeto estabelece que a alquota do imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre a prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, nas operaes interestaduais com bens e mercadorias importados do exterior, ser de 4%. Para tanto, foram coletados dados de arrecadao de ICMS base 2010 diretamente na SEFAZ. Por intermdio dos dados disponibilizados, identificou a situao atual da arrecadao do Esprito Santo e cruzou com as dados calculados de possveis cenrios de alquotas de cobrana do ICMS pr-estabelecido no projeto com a nova metodologia. A alterao na alquota poder proporcionar uma queda de arrecadao do estado em mais de R$ 1,1 bilhes, especialmente a arrecadao proveniente do ICMS Fundap. Palavras-Chave: Reduo de alquota de ICMS, Resoluo Senado n 72, cenrios macroeconmicos. ABSTRACT This study aims to investigate the impact generated in ICMS collection of ES promoted by the change in methodology for the collection of ICMS rates contained in the Draft Senate Resolution No. 72 of 22/12/2010. This bill establishes that the tax rate on circulation of goods and the provision of interstate and intermunicipal transportation and communication in interstate operations with goods and goods imported from abroad, will be 4%. Therefore, data were collected from ICMS tax base in 2010 directly SEFAZ. Through the available data, identify the current status of the collection of the Holy Spirit and crossed with the calculated data of possible scenarios aliquots of the ICMS project preset in the new methodology. The change in rate could provide a drop in state revenues over U.S. $ 1.1 billion, especially the collections of the ICMS Fundap. Keywords: Reduction rate of ICMS, Senate Resolution No. 72, macroeconomic scenarios.

Paulo Noia mestre em administrao pela FUCAPE. e-mail: pnoia@sefaz.es.gov.br ISSN 2238-4170
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1 INTRODUO Muito tem se discutido sobre a reforma tributria no contexto nacional. Inicialmente restringia-se a diminuio do ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios) interestadual, agora a discusso se estender a outras questes, inclusive distribuio da arrecadao federal entre os estados e a reduo significativa do nmero de tributos e o custo de cumprimento das obrigaes tributrias acessrias pelas empresas. E qual seria o papel dos Estados? Os Estados brasileiros tm competncia sobre o ICMS, imposta que tem abrangncia sobre as operaes de carter nacional. No ICMS, em relao a maioria das operaes interestaduais realizadas, h a partilha do imposto entre o Estado de origem e o Estado de destino das mercadorias e servios, o que levado a efeito atravs do mecanismo de alquotas interestaduais diferenciadas (SILVA, 2008). O Brasil tem uma estrutura tributria muito complexa, com muitos tributos incidentes sobre a mesma base. O problema especialmente relevante no caso dos tributos indiretos sobre bens e servios. Enquanto a maior parte dos pases tem um ou dois tributos indiretos, o Brasil tem seis, com grande diversidade de legislaes, que esto em permanente alterao (Ministrio da Fazenda, 2011). Somente na esfera federal so quatro tributos e trs regimes tributrios diferentes. O ICMS, de competncia estadual, apresenta 27 diferentes legislaes, com enorme variedade de alquotas e critrios de apurao (Ministrio da Fazenda, 2011). nesse cenrio ambguo que Estados brasileiros esto discutindo qual a melhor proposta tributria a ser apresentada e praticada, especialmente no que tange ao ICMS, o mais representativo para economia do Estado. Um grande nmero de problemas do ICMS tem a ver com a forma de cobrana desse imposto nas operaes interestaduais. Nestas transaes, uma parte do ICMS devido ao Estado de origem da mercadoria. Hoje nas regies sul e sudeste 7% e nas regies norte, nordeste e centro oeste 12%, base ES e uma parte ao Estado de destino. Nas vendas dos Estados do Sul e Sudeste (exceto Esprito Santo) para os demais Estados, a alquota no Estado de origem de 7%. Frente a
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essas dificuldades no mbito da tributao por parte dos entes as empresas, propostas so encaminhadas para discusso no Congresso Nacional. Entre elas, citamos a tentativa de simplificar o sistema no mbito dos tributos federais quanto do ICMS, acabar com a guerra fiscal entre os estados, implementar medidas de desonerao tributria, corrigir as distores dos tributos sobre bens e servios que prejudicam o investimento, a competitividade das empresas nacionais e o crescimento (Ministrio da Fazenda, 2011). Vale ressaltar que a atual Constituio da Repblica Federativa do Brasil, promulgada no ano de 1988, dentro de suas definies, delineou as competncias tributrias, definindo os impostos da unio, estados, Distrito Federal e municpios; delimitou, assim, as competncias tributrias dos entes federados (SILVA, 2009). Desse modo, a partir da Constituio de 1988, quando foi conferido aos estados e municpios o poder decisrio sobre suas receitas tributrias, houve uma maior autonomia para os estados poderem legislar sobre suas fontes de receitas (NASCIMENTO, CMARA e GODOY, 2002). No entanto, existem propostas de reforma tributria em anlise no Congresso Nacional que visam diminuir o poder conferido aos estados no tocante matria tributria, propondo, principalmente, modificaes em normas constitucionais quanto estrutura tributria nacional vigente, especialmente no que se refere ao ICMS (SILVA, 2009). Em convergncia a essas propostas, cita-se o Projeto de Resoluo do Senado N 72, de 22/12/2010 em anlise no Congresso Nacional. interessante destacar que tal alterao, se aprovada, poder diminuir um dos fatores de propulso das disputas fiscais e afetar de forma significativa a arrecadao dos estados e municpios. Vale lembrar que, at provem o contrrio, o regime tributrio de cunho federativo. E no regime federativo, privilegiam a soberania dos Estados, a independncia, a autonomia, a dotao de instrumentos para traar seus destinos arrecadatrios. Frente a essa proposta vamos discutir os impactos na arrecadao do ICMS no Estado do Esprito Santo, mostrando cenrios que possibilitam interpretar o impacto na arrecadao de ICMS no ES caso essa proposta seja aprovada.
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Este trabalho tem por objetivo avaliar os impactos gerados na arrecadao do estado do Esprito Santo, promovidos pela alterao da metodologia de cobrana do ICMS de acordo com as prerrogativas apontadas no Projeto de Resoluo do Senado N 72. Para avaliar tais impactos, primeiramente procurou-se levantar dados da arrecadao de ICMS ano base 2010 aferida pela metodologia de cobrana de ICMS em vigor no pas e calcular a arrecadao de ICMS no mesmo perodo, utilizando-se o princpio de cobrana sugerido pelo Projeto de Resoluo do Senado N 72, de 22/12/2010, a partir de cenrios estatsticos. A partir da comparao dos resultados obtidos pelas metodologias de tributao supracitadas, embasando-se no cenrio econmico atual, buscou-se responder seguinte pergunta: Qual o impacto na arrecadao de ICMS no Estado do Esprito Santo promovido pela mudana na metodologia de tributao contida no Projeto de Resoluo do Senado N 72, de 22/12/2010? Analisando a proposta de tributao do ICMS atual, nota-se que a mudana na poltica tributria pode causar um aumento ou uma diminuio da arrecadao de cada estado da Federao (LEMGRUBER, 1999). Considerando-se tambm que o ICMS a mais importante fonte de receitas dos estados, tem-se que a mudana na metodologia de tributao pode alterar a base de arrecadao destes, motivo pelo qual isto tem se tornado um entrave para a aprovao de uma reforma tributria (ARANTE; BEZERRA, 2006). Neste Contexto, embora haja um consenso geral quanto necessidade de reforma tributria, nenhum dos entes federativos aceita faz-la se houver qualquer expectativa deperda de receitas, e nenhum setor econmico a aceita se a carga tributria se deslocar em sua direo (SIQUEIRA; RAMOS, 2004). Embora haja perdas para os Estados o Governo Federal prope uma alternativa para garantir eventuais perdas na Receita, por meio do Fundo de Equalizao de Receitas. A proposta prev a criao de um Fundo de Equalizao de Receitas (FER), que ser regulamentado por lei complementar, garantindo que nenhum Estado seja prejudicado pela Reforma. Vale lembrar que, em situaes anteriores
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propostas de garantia de possveis perdas na arrecadao dos Estados no forma suficientes para compensar tais perdas, exemplo da Lei Kandir. Sendo assim, o clculo preciso dos ganhos e perda dos estados com as mudanas decorrentes de quaisquer alteraes na base tributria pode permitir uma discusso racional entre os estados (SILVA, 2008). Tal convergncia terica sobre o tema reforma tributria justifica a elaborao desse artigo. Sendo um dos motivos que tm tornado esse tema um assunto de suma importncia para os governos atuais.

2 REFERENCIAL TERICO A Constituio Federal, objetivando impedir a ocorrncia de guerras fiscais entre os Estados na rea do ICMS, probe a concesso unilateral de isenes, incentivos e benefcios fiscais, conforme disposto em seus artigos 150, 6, e 155, 2., XII, g.

Art. 150.- 6. Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio, sem prejuzo do disposto no art. 155, 2., XII, g.Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: XII - cabe lei complementar:g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados.

Com fundamento nos citados dispositivos constitucionais, a Lei Complementar n 24, de 07 de janeiro de 1975, exige a celebrao de convnio, aprovado por todos os Estados e Distrito Federal, para a concesso de isenes, incentivos ou favores fiscais ou financeiro-fiscais, dos quais resulte reduo ou eliminao, direta ou indireta, do nus do imposto.

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LC 24/75 Art. 1 As isenes do imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias sero concedidas ou revogadas nos termos de convnios celebrados e ratificados pelos Estados e pelo Distrito Federal, segundo esta Lei. Pargrafo nico - O disposto neste artigo tambm se aplica: I - reduo da base de clculo; II - devoluo total ou parcial, direta ou indireta, condicionada ou no, do tributo, ao contribuinte, a responsvel ou a terceiros; II - concesso de crditos presumidos; IV - quaisquer outros incentivos ou favores fiscais ou financeiro-fiscais, concedidos com base no Imposto de Circulao de Mercadorias, dos quais resulte reduo ou eliminao, direta ou indireta, do respectivo nus; V - s prorrogaes e s extenses das isenes vigentes nesta data. Art. 2 Os convnios a que alude o art. 1, sero celebrados em reunies para as quais tenham sido convocados representantes de todos os Estados e do Distrito Federal, sob a presidncia de representantes do Governo federal. 1 As reunies se realizaro com a presena de representantes da maioria das Unidades da Federao. 2 A concesso de benefcios depender sempre de deciso unnime dos Estados representados; a sua revogao total ou parcial depender de aprovao de quatro quintos, pelo menos, dos representantes presentes.

O que se tem discutido no mbito do senado que alguns Estados (SC, PR, GO, PE, TO, CE, PI, RJ, MS, MA, SE, BA e ES) vm concedendo benefcios s importaes sem amparo no Convnio de que trata a referida Lei Complementar n 24, de 1975. Tais incentivos segundo questionado na proposta do Senador Homero juc vo desde incentivos de postergao e redues de base de clculo do ICMS at o financiamento para pagamento do tributo. Na prtica, os benefcios resultam em reduo do imposto devido.

2.1 PROJETO DE RESOLUO 72/2010 DO SENADO FEDERAL Segundo destacado no Projeto de Resoluo 72/2010 tais benefcios concedidos, nesses moldes reduzem ou anulam a carga tributria do ICMS incidente sobre as importaes, repercutem negativamente na economia do pas, sob os seguintes aspectos: a) aumento das aquisies de bens e mercadorias estrangeiros em detrimento dos produtos brasileiros; b) no gerao dos postos de trabalho correspondentes s mercadorias que deixaram de ser produzidas no Pas;
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c) estruturao de operaes visando ao aproveitamento dos benefcios indevidos, prejudicando o equilbrio da concorrncia; d) insegurana nas decises de investimento na produo nacional; e) reduo das receitas da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, conforme exposto no tpico a seguir, em prejuzo dos investimentos em sade, educao e outras importantes reas para a sociedade. Ainda segundo o Projeto a introduo de alquota zero nas operaes interestaduais com mercadorias importadas do exterior desfaz o elemento estrutural que permite aos Estados oferecer as vantagens comparativas a esses produtos, resolvendo um dos graves problemas resultantes da guerra fiscal no ICMS. Para tanto, cabe a edio de Resoluo do Senado Federal, conforme dispe o inciso IV do 2 do artigo 155 da Constituio Federal:
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: IV - resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao;

A proposta ora apresentada para que essa alquota fique restrita quelas mercadorias que so importadas e destinadas diretamente a outro Estado, sem qualquer processo de industrializao envolvido. Ou seja, o trnsito pelo Estado onde ocorre a importao no agrega, ou agrega um valor pouco expressivo, ao processo de importao do bem ou mercadoria. Com essa medida, a mercadoria de procedncia estrangeira com potencial para receber benefcio da guerra fiscal em determinado Estado passar a ser transferida ao Estado de destino sem carga de ICMS. Com isso, eliminaria a possibilidade de concesso de incentivos fiscais para os produtos importados pelo Estado da importao. Isso contribuir decisivamente para
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reduzir ou mesmo eliminar o tratamento vantajoso proporcionado para as mercadorias importadas. Tal proposta avalia que tratamentos vantajosos para empresas em alguns estados remete diretamente a estudos sobre o comportamento da carga tributria brasileira. Percebe-se que no h consenso sobre qual seria o modelo ideal de estrutura tributria; no entanto, at meados da dcada de 80, a literatura econmica sempre enfatizou a maior racionalidade da tributao direta, ou seja, aquela que se d em funo da capacidade de pagamento do contribuinte. No Brasil, a tributao indireta representa mais de 60% do total dos impostos arrecadados (Ministrio da Fazenda, 2011). Por essa razo, nas duas ltimas dcadas, tem-se questionado a eficcia dessa modalidade de tributao. Prado e Cavalcanti (1998) criticam este modelo de tributao e reforam que tal sistema de tributao na origem um forte aliado nas guerras fiscais, pois este princpio que propicia ao governo a possibilidade de negociar com cada empresa as condies e obrigatoriedade do imposto. Sendo assim, quando os estados buscam maximizar o fluxo de investimentos via isenes fiscais, concedem isenes tributrias a empresas interessadas em investir neste estado (NASCIMENTO; CAMARA; GODOY, 2002).

3 METODOLOGIA DE PESQUISA Primeiramente, fez-se o levantamento bibliogrfico, levantando informaes por meio de estudos literrios sobre o atual sistema de tributao brasileiro relacionado cobrana de ICMS, e, posteriormente, acerca da metodologia de tributao em tramitao no Congresso Federal, a qual prope reduo de 0% (zero por cento) da alquota do ICMS. Num segundo momento, utilizou-se de dados secundrios obtidos por meio de fontes governamentais, sobretudo da Secretaria de Fazenda do Estado do Esprito Santo (SEFAZ-ES). Tal levantamento de dados teve como objetivo, identificar a situao da arrecadao de ICMS com as alquotas atuais e o resultado na arrecadao de ICMS com a nova metodologia proposta no Projeto de resoluo 72/2010. Os resultados do trabalho
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indicam que o impacto na arrecadao de ICMS a partir da nova proposta diminuir em mais de 26,1%, ou em valores absolutos R$ 1,1 bilhes.

3.1 METODOLOGIA DE APURAO DE ALQUOTAS DE ICMS Na primeira fase, calculou-se a arrecadao de ICMS dentro da metodologia atual de tributao, ou seja, regime no-cumulativo, dividindo-se em duas etapas: 1. Clculo dos valores de ICMS arrecadado via alquota de 7% e 12%, para operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao, nas operaes interestaduais com bens e mercadorias importados do exterior - o que permitir, desta forma, aferir os valores arrecadados nas transaes entre os estados da federao com o Esprito Santo; e, 2. Clculo de valores de ICMS arrecadado somente nas transaes com regime de pagamento FUNDAP. Em seguida, estimou-se a arrecadao de ICMS, ano base 2010, utilizando-se a metodologia de cobrana sugerida pela Proposta 72/2010 com cenrio de alquota de 0% (zero por cento); levando-se em considerao as alquotas atuais vigentes para tributao e, logo aps, foi analisada a relao entre o valor arrecadado com a forma de tributao atual e o valor proveniente da nova metodologia, o que demonstrou o impacto na arrecadao estadual com os efeitos da mudana no regime de tributao do ICMS. Por fim, calculou-se a arrecadao do ICMS, tomando como base o ano de 2010, utilizando a metodologia de cobrana com cenrios de alquotas de 4%, 7% e 10%, por entendermos a necessidade de escalonamento de reduo de alquotas para adequao ao novo cenrio tributrio, com o objetivo de minimizar possveis perdas. conveniente salientar que as simulaes de arrecadao aqui apresentadas tiveram como caracterstica principal a experimentao de mudana na metodologia de cobrana do ICMS, com a manuteno da clusula coeteris paribus, eliminando assim outros efeitos indesejveis de outras variveis, tais como variao de preo e variao da composio do consumo dos estados.

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4 ANLISE DOS DADOS As operaes fiscais que envolvem a tributao de ICMS so classificadas segundo o Cdigo Fiscal de Operaes e de Prestaes das Entradas de Mercadorias e Bens e da Aquisio de Servios CFOP , com vigncia a partir de 1 de janeiro de 2003, de acordo com o ajuste nmero 07/2001 do Sistema Nacional Integrado de Informaes Econmico-Fiscais SINIEF. Por sua vez, os dados disponibilizados pela Secretaria de Estado da Fazenda SEFAZ ES foram gerados pelo sistema BI (Business Intelligence), separados em seis grupos de acordo com seu CFOP e de acordo com o tipo de operao. Segundo Silva 2008, utilizando-se da mesma nomenclatura fornecida pelo referido rgo, apresentam-se os seis grandes grupos: 1.1 - Entradas ou Aquisies de Servios do Estado Classificam-se neste grupo as operaes ou prestaes em que o estabelecimento remetente esteja localizado na mesma Unidade da Federao do destinatrio. 1.2 - Entradas ou Aquisies de Servios de Outros Estados Classificam-se neste grupo as operaes ou prestaes em que o estabelecimento remetente esteja localizado em Unidade da Federao diversa daquela do destinatrio. 1.3 - Entradas ou Aquisies de Servios do Exterior Classificam-se neste grupo as entradas de mercadorias oriundas de outro pas, inclusive as decorrentes de aquisio por arrematao, concorrncia ou qualquer forma de alienao promovida pelo poder pblico e os servios iniciados no exterior. 1.4 - Sadas ou Prestaes de Servios para o Estado Classificam-se neste grupo as operaes ou prestaes em que o estabelecimento remetente esteja localizado na mesma Unidade da Federao do destinatrio. 1.5 - Sadas ou Prestaes de Servios para Outros Estados Classificam-se neste grupo as operaes ou prestaes em que o estabelecimento remetente esteja localizado em Unidade da Federao diversa daquela do destinatrio. 1.6 - Sadas ou Prestaes de Servios para o Exterior Classificam-se neste grupo as operaes ou prestaes em que o destinatrio esteja localizado em outro pas.
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Importe ressaltar que nos itens de classificao do CFOP, a nova metodologia de reduo de alquota atual para 0% (zero por cento), s afetar os itens 1.2 e 1.5, por se tratarem de operaes interestaduais.

4.1 CLCULO DA ARRECADAO DE ICMS VIA LEGISLAO ATUAL Uma vez definidos os tipos de operaes de entradas e sadas (apenas para os itens 1.2 e 1.5) de acordo com os grupos supracitados, e baseando-se nos dados fornecidos pela SEFAZES, buscou-se, num primeiro momento, estimar a arrecadao de ICMS no perodo compreendido no ano base 2010, utilizando-se o regime atual de arrecadao, ou seja, dbito e crdito. Ou seja, para calcularmos o valor do ICMS a recolher pelas empresas atravs de suas declaraes (DIEF), calculamos o valor das sadas menos as entradas. Do valor contbil, ou o faturamento da empresa, declarado o valor a ser tributado (base de clculo), desse valor calculado uma alquota entre 7% e 12% e desse calculo identifica-se o valor do ICMS a recolher. Nem todo o valor contbil calculado a base de clculo, pois exclui desses valores as isenes, imunidades, deferimentos, transferncias e outras situao no tributveis. Primeiramente, calcularam-se os valores de entradas e sadas para chegar a um valor de arrecadao atual de ICMS. Os dados previamente fornecidos podem ser verificados na Tabela 1 e 2. Tabela 1 Operao de Sadas menos Entradas situao Atual (Alquota Atual 7% ou 12%)
Entradas Do Estado Fora do Estado Exterior Total Sadas Do Estado Valor contbil 79.504.423.394 54.775.350.306 25.407.182.257 159.686.955.957 Valor contbil 106.100.586.351 ISSN 2238-4170 Base de clculo 17.998.422.975 24.697.978.468 2.020.465.152 44.716.866.595 Base de clculo 32.933.017.222 ICMS 2.635.423.821 2.848.126.123 215.410.067 5.698.960.011 ICMS 5.419.291.327

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Fora do Estado Exterior Total Sadas-Entradas 69.901.633.649 27.844.951.165 203.847.171.165 44.160.215.208 47.358.905.041 549.807.269 80.841.729.532 36.124.862.937 6.656.213.776 12.075.505.103 6.376.545.092

Fonte: Dados SEFAZ ES A tabela 2 mostra os valores compreendidos no ano base 2010, com alquotas de 0% (zero por cento) somente nas operaes interestaduais relativas a importao. Tabela 2 Operao de Sadas menos Entradas com resoluo 72/2010 0%
Entradas Do Estado Fora do Estado Exterior Total Sadas Do Estado Fora do Estado Exterior Total Sadas-Entradas Valor contbil 73.266.918.765 54.186.760.255 10.421.539.697 137.875.218.717 Valor contbil 90.213.725.198 56.039.484.296 27.690.337.380 173.943.546.874 36.068.328.157 Base de clculo 17.635.094.654 24.369.049.521 1.805.019.020 43.809.163.195 Base de clculo 27.052.195.529 37.319.198.109 549.807.269 64.921.200.907 21.112.037.712 ICMS 2.591.571.089 2.811.986.145 180.788.332 5.584.345.566 ICMS 4.661.848.169 5.438.111.582 10.099.959.751 4.515.614.185

Fonte: Dados SEFAZ ES

As tabelas 1 e 2 especifica na primeira coluna o valor Contbil que corresponde ao faturamento da empresa no perodo de 2010. Na segunda coluna os dados declarados pelo contribuinte aos valores tributveis, na terceira coluna o ICMS a ser recolhido com base nas alquotas de cada regio. Essa representa operaes com alquotas entre 7% e 12% de acordo com o estado de origem e destino da mercadoria, previsto na legislao atual, tabela 1. A alquota de 0% (zero por cento) de acordo com a nova resoluo 72/2010, tabela 2.
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Com a legislao vigente de alquotas entre 7% e 12% o total das operaes com mercadorias no ES (sadas menos entradas), no perodo de 2010, gerou para os cofres do Estado um total de R$ 6,3 bilhes em arrecadao de ICMS, tabela 1. Com o possvel cenrio de alquota de 0% (zero por cento) de acordo com resoluo 72/2010 a arrecadao diminuir para R$ 4,51 bilhes, tabela 2. Demonstrando uma perda aproximada de R$ 1,1 bilhes. Ou seja, com a nova resoluo o Estado do ES perderia em arrecadao um total estimado em R$ 1,1 bilhes, sendo que, esse total corresponde a 30% dos valores recolhidos de ICMS FUNDAP, item afetado diretamente pela nova proposta. No bastasse, a arrecadao de ICMS Fundap representa em mdia 30% da arrecadao total de ICMS no ES. E qualquer mudana sobre esse benefcio poder afetar diretamente na arrecadao total de ICMS no ES, bem como reduzir o estimulo a movimentao de mercadorias nos portos capixabas. Tambm diminuir a renda dos setores primrios, secundrios e tercirios, alm da reduzir a gerao de emprego e renda. Do total recolhido em ICMS Fundap 25% so repassados diretamente as prefeituras, ou seja, R$ 500 milhes a menos de repasse.

4.2 CLCULOS DE VALORES DE ICMS ARRECADADO NAS TRANSAES COM ICMS FUNDAP A tabela 2 mostra os valores provenientes do fato gerador declarado pelo contribuinte exceto empresas com regime de pagamento FUNDAP. O ICMS Fundap conforme previsto em legislao vigente tributa-se as operaes com a alquota de 12% sobre o valor total das transaes e com a distribuio assim dividida: Do total de 100% arrecadado de ICMS Fundap, 25% so distribudos diretamente para os municpios, 66% retornam em forma de financiamento para as empresas fundapianas, 8% lquidos ficam para os cofres do Estado e 1% para o fundo social (FUNDAPSOCIAL). A Tabela 03 ilustra destinao dos valores recolhidos de ICMS Fundap no ano de 2010:

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Tabela 3: Valor Arrecadado e Distribudo de ICMS Fundap

Descrio Financiamento Municpio Estado Fundap Social Arrecadado ICMS Fundap Valor ICMS Fundap 2010 1.200,5 445,1 152,4 12,2 1.810,2 Repasse 66% 25% 8% 1% 100%

Fonte: SEFAZ/SEIG/BI Importante ressaltar que, alguns municpios do Estado desse total de 25% repassados diretamente, so primordiais para suas receitas. Ou seja, pelo menos 33% das despesas desses municpios so pagas pelos valores repassados de ICMS Fundap. Municpios como Bom Jesus do Norte, gua Doce do Norte, Alto Rio Novo, Divino So Loureno, Ibitirama, Dores do Rio Preto. Municpios esses que, tradicionalmente se apoiaram na sua vocao natural ao comrcio exterior e que figuram na condio de remetentes das mercadorias importadas.

4.3 COMPOSIO ARRECADATRIA DE ICMS NO ESTADO DO ESPRITO SANTO Infere-se que, dentro da arrecadao de ICMS no estado do Esprito Santo, 47,2% do valor total arrecadado so provenientes de Crditos Interestaduais, 35,9% so provenientes de Crditos Intra-estaduais e 16,9% so provenientes de Crditos Exterior. Nota-se ento que as operaes realizadas com outros estados da Federao e com outros pases tm uma arrecadao significativa para os cofres pblicos estaduais, uma vez que o valor de arrecadao de ICMS desses tipos de transao juntos corresponde a mais de 64,1% do total arrecadado no perodo em estudo (SILVA, 2009). Com a nova metodologia proposta pelo senado federal o Esprito Santo apresentaria um perda significativa dos seus valores arrecadados. Especialmente da arrecadao proveniente de ICMS Importao ou Fundap. Para se ter uma ideia do tamanho
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desse perda a tabela 4 mostra um cenrio de 0%, ou seja, admitindo que a alquota de ICMS para operaes com importados reduzisse de 7% ou 12% para 0% efetivos.

Tabela 4: Perda estimada de arrecadao com a reduo de alquota para 0%

Operao Valor Contbil Base de clculo ICMS Alquota Mdia Sadas-Entradas Sadas-Entradas 44.160.215.208 36.068.328.157 36.124.862.937 21.112.037.712 6.376.545.092 4.515.614.185 8,01% 4%

Fonte: SEFAZ/BI De acordo coma tabela 4, a perda estimada de arrecadao considerando a mudana de alquota por meio da resoluo de Projeto 72/2010, geraria em torno dos R$ 1,1 bilhes em um decrscimo percentual de 29,1%. Importante ressaltar que esse total o mesmo valor arrecadado de ICMS Fundap no ano base de 2010. Ou seja, a mudana de alquota para 0% (zero por cento) abrange diretamente a arrecadao de ICMS Importao ou Fundap. Assim, notam-se indcios de diminuio de arrecadao para o estado do Esprito Santo com a mudana da metodologia de cobrana do ICMS significativa para o perodo em estudo. interessante salientar que, com a alterao da metodologia de tributao do referido imposto, o Esprito Santo perder a arrecadao proveniente das importaes de mercadorias e servios. 4.4 CENRIOS DE ALQUOTAS PARA MINIMIZAR TAIS PERDAS No Art.1 da resoluo 72/2010 diz: Art. 1 A alquota do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao, nas operaes interestaduais com bens e mercadorias importados do exterior, ser de 0% (zero por cento).

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Tal resoluo impacta diretamente os valores arrecadao no Esprito Santo o que demonstramos na tabela 4. Decorre da a necessidade de um prazo de carncia, seguido de um perodo de escalonamento, para que os Governos destes entes federados menos favorecidos encontrem solues para adequao ao novo cenrio tributrio. Possibilitando a manuteno das atividades concludas e aquelas j iniciadas, evitando impacto abrupto ou mesmo uma ruptura que venha a comprometer as finanas pblicas. Em debate tambm no senado nacional esta a proposta feita pela bancada do senado do Esprito Santo para minimizar as perdas de arrecadao decorrentes da proposta 72/2010. Tal proposta capixaba trata-se de um modelo de cenrios de alquotas com percentuais escalonados. Este cenrio de alquotas distribudo a partir do terceiro ano subsequente ao da promulgao desta resoluo para amenizar tal impacto na arrecadao. Assim ficariam tais percentuais de alquota: a) Sete por cento, no terceiro ano; b) quatro por cento, no quinto ano; e c) dois por cento, no dcimo ano; Tabela 5: Cenrio com alquota atual com percentual ente 7% e 12%
Alquota Interestadual Atual entre 7 %e 12% Entradas Do Estado Fora do Estado Exterior Total Sadas Do Estado Fora do Estado Exterior Total Sadas-Entradas Alquota Atual Perda/Situao Atual Valor contbil 79.504.423.394 54.775.350.306 25.407.182.257 159.686.955.957 Valor contbil 106.100.586.351 69.901.633.649 27.844.951.165 203.847.171.165 44.160.215.208 ISSN 2238-4170 Base de clculo 17.998.422.975 24.697.978.468 2.020.465.152 44.716.866.595 Base de clculo 32.933.017.222 47.358.905.041 549.807.269 80.841.729.532 36.124.862.937 Entre 7% e 12% 2.635.423.821 2.848.126.123 215.410.067 5.698.960.011 ICMS 5.419.291.327 6.656.213.776 12.075.505.103 6.376.545.092 -

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Dados SEFAZ, adaptado pelo autor A situao atual da arrecadao de ICMS no Estado demonstrado na tabela 5 mostra um total arrecadado de R$ 6,3 bilhes, considerando a alquota para operaes interestaduais entre 7% e 12%, ano base 2010. Tabela 6: Cenrio com alquota 0% (zero por cento)
Resoluo 72/2010 alquota Interestadual 0% (zero por cento) Entradas Do Estado Fora do Estado Exterior Total Sadas Do Estado Fora do Estado Exterior Total Sadas-Entradas Alquota 0% Sadas-Entradas Atual Perda 8.091.887.051 15.012.825.225 1.860.930.907 Alquota Valor contbil 73.266.918.765 54.186.760.255 10.421.539.697 137.875.218.717 Valor contbil 90.213.725.198 56.039.484.296 27.690.337.380 173.943.546.874 36.068.328.157 44.160.215.208 Base de clculo 17.635.094.654 24.369.049.521 1.805.019.020 43.809.163.195 Base de clculo 27.052.195.529 37.319.198.109 549.807.269 64.921.200.907 21.112.037.712 36.124.862.937 ICMS 0% (Proposta) 2.591.571.089 2.811.986.145 180.788.332 5.584.345.566 ICMS 4.661.848.169 5.438.111.582 10.099.959.751 4.515.614.185 6.376.545.092

Dados SEFAZ, adaptado pelo autor A tabela 6 mostra os valores arrecadados considerando para as operaes interestaduais alquota 0% (zero por cento) de acordo com determinado na resoluo 72/2010, com esse cenrio o Esprito Santo perderia em arrecadao o total de R$ 1,1 bilhes, ano base 2010.

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Tabela 7: Cenrio com alquota 2%, 4% e 7% (Perodos Escalonados)

Cenrios Propostos para Alquotas em Perodos Escalonados Entradas Do Estado Fora do Estado Exterior Total Sadas Do Estado Fora do Estado Exterior Total Sadas-Entradas Alquota Sadas-Entradas Alquota Perda (1.302.651.635) (744.372.363) (498.947.561) 6.376.545.092 6.376.545.092 6.376.545.092 ICMS 2% no Dcimo ano 2.560.874.177 2.822.828.138 191.174.853 5.618.729.900 Valor contbil 4.889.081.116 5.803.542.240 10.692.623.357 5.073.893.457 ICMS 4% no Quinto ano 2.617.882.728 2.833.670.132 201.561.373 5.653.114.233 Base de clculo 5.116.314.064 6.168.972.898 11.285.286.962 5.632.172.729 ICMS 7% no Terceiro ano 2.622.894.469 2.837.800.415 205.518.143 5.666.213.027 ICMS 5.202.878.996 6.308.184.578 11.543.810.558 5.877.597.531

Dados SEFAZ, adaptado pelo autor

A tabela 7 mostra os valores arrecadados por cenrios considerando para as operaes interestaduais alquota de 2%, 4% e 7%. Tal cenrio decorre da necessidade de um prazo de carncia, seguido de um perodo de escalonamento. Isto para no comprometer as finanas pblicas de uma maneira abrupta.

5 CONCLUSO A matria reforma tributria ainda um assunto bastante polmico e no consensual no Brasil. Sempre que mencionada, surgem de imediato vrias questes: de um lado, os entes federados querem aumentar suas receitas; de outro, esto os interessados em no ter de arcar com a carga tributria (no caso do setor privado), e

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os no interessados em redistribuir suas receitas com os outros entes (SILVA, 2008). Isso tem explicado um dos motivos pelo qual a reforma tributria no Brasil no consegue sair do papel, haja vista as inmeras propostas de emendas apresentadas no congresso e a taxa de efetivao das mesmas (SILVA, 2008). Analisando os dados levantados junto Secretaria de Fazenda do Estado do Esprito Santo, verificou-se que este possui caractersticas de ser um estado importador, ou seja, em transaes interestaduais possui um volume de importao superior ao volume de exportao, fato que demonstrou indcios de que a alterao de alquota de ICMS seria desfavorvel ao mesmo. Numa segunda anlise, atentando-se para a composio percentual de ICMS arrecadado via o sistema FUNDAP, observou-se que o mesmo representa em mdia cerca de 30% do total da arrecadao de ICMS no ano base 2010, o que demonstra sua importncia para os cofres pblicos estaduais. Com anlise da arrecadao de ICMS pela metodologia de tributao atual, encontrou-se um valor de R$ 6,4 bilhes (Tabela 3) no perodo compreendido de 2010, aplicando-se a metodologia proposta pela Resoluo 72/2010, encontrou-se uma arrecadao de R$ 4,6 bilhes (Tabela 5). Na comparao dos resultados obtidos nas duas metodologias, foram confirmadas evidncias de que a mudana na metodologia de tributao do ICMS reduziria as receitas tributrias de ICMS para o estado do Esprito Santo em 28,7%. interessante ressaltar que tal diminuio se deu em parte pelo fato de que, com a nova metodologia, o estado deixaria de arrecadar a receita proveniente das operaes realizadas via FUNDAP. Ou ainda, a resoluo 72/2010 proposta alcana especificamente a arrecadao de ICMS Fundap, o que afetaria diretamente a arrecadao total do ES. Vale ressaltar que, tal Projeto de Resoluo em anlise restringe seus efeitos exclusivamente aos bens e mercadorias de procedncia estrangeira, o que configura o quebra aos acordos internacionais firmados pelo Brasil no mbito da Organizao Mundial do Comrcio (OMC), especificamente com respeito vedao de se deferir
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tratamento tributrio distinto ao produto importado daquele conferido aos bens e mercadorias domsticas. No mais, segundo proposta, estabelece-se a carga tributria mnima de 7% (sete por cento), em favor da Unidade Federada de origem ou de produo, precisamente para que outras alquotas ainda menores, e que poderiam gerar impactos profundos nas economias dos Estados, em razo de perdas substanciais. importante ressaltar que a fixao de alquota de 0% (zero por cento) significa a extino imediata de importante parcela das receitas estaduais e municipais, j compromissadas. Partindo para a anlise da arrecadao de ICMS via metodologia proposta pela Resoluo 72/2010, mas com a manuteno da alquota de 0%, encontrou-se um valor arrecadado de R$ 4,6 bilhes. Tal resultado demonstrou ainda indcios de diminuio de arrecadao para o estado do Esprito Santo com a mudana da metodologia de cobrana do ICMS em cerca de R$ 1,1 bilhes. Diante do exposto e considerando as limitaes apresentadas neste trabalho, conclui-se que h indcios de que a mudana da metodologia de cobrana do ICMS nos moldes da resoluo 72/2010 promover a diminuio significativa de arrecadao de ICMS para o estado do Esprito Santo.

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