UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

UNIDAD DE POST GRADO

PROYECTO DE TESIS DE MAESTRÍA:

EFECTO DE LA COLISION DE NORMAS TRIBUTARIAS

QUE REGULAN LOS CONTRATOS DE ASOCIACION
EN PARTICIPACION EN EL PERU (2008-2009)

LIMA – PERÚ

2008
 INFORMACIÓN BASICA

FACULTAD : Ciencias Contables

UNIDAD : Post Grado

MAESTRÍA : Política y Sistema Tributaria

MENCIÓN : En Política y Gestión

TÍTULO : EFECTO DE LA COLISION DE

NORMAS TRIBUTARIAS QUE
REGULAN LOS CONTRATOS DE
ASOCIACION EN PARTICIPACION
EN EL PERU (2008-2009)

EJECUTOR : C.P. C. Omar Aquino Bravo

LUGAR DE EJECUCIÓN : Lima Metropolitana,(UNMSM)

UNIDADES DE ANALISIS : personas natural y Jurídica que

realizan Contratos de Asociación en Participación en el Perú, Normas Tributarias

INTRODUCCION
El tratamiento tributario de los contratos de colaboración empresarial fue
sustancialmente variado con la dacion de la ley N° 27034 originándose
de esta manera, una variedad de interpretaciones en algunos casos, e
incertidumbre en otros tantos.

Es por ello que a continuación presentamos algunos apuntes sobre la

problemática que se ha venido presentando en la ejecución de los
mismos y algunas alternativas den solución para superar tales
situaciones.

Para conocer a mayor profundidad el problema anteriormente

mencionado se ha elaborado el Proyecto de Tesis de Maestría
denominado “Efectos de la Colisión de normas tributarias que regulan los
contratos de asociación en participación en el Perú”, cuyos objetivos son:

a. Estudiar la teoría general de los contratos.

b. Analizar las normas tributarias y su incidencia en la aplicación de los
contratos de asociación en participación.
c. Evaluar la aplicación de las normas tributarias por las partes
contratantes (asociante-asociado).
d. Demostrar que la legislación tributaria del Perú generan
contingencias tributarias, en ocasiones inmanejables para las partes
contratantes.

La importancia que tiene el presente trabajo de investigación pasa por

permitir identificar la problemática tributaria de los contratos de
asociación en participación frente al impuesto a la renta y frente al
impuesto general a las ventas, para las partes contratantes de los
contratos de asociación en participación.
 CAPITULO I

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACION

1. Problema Principal.

Las normas tributarias que regulan los contratos de Asociación en

participación no están muy claras y generan contingencias tributarias en
las cuales obligan a realizar interpretaciones extensivas, pues de
conformidad con la norma VIII del TUO del código tributario, en vía de
interpretación no podrá extenderse disposiciones tributarias a supuestos
distintos de los señalados en una norma.

• El D. Leg. N° 774
De conformidad con el texto de la Ley del Impuesto a la Renta ( D.
Leg N° 774). Vigente hasta el 31.12.98, para efectos de este
impuesto, los ingresos de los contratos de Asociación en
Participación se regulaban bajo el régimen de “atribuciones de
rentas” a sus partes contratantes.

• La ley N° 27034.
Posteriormente mediante “Ley N° 27034” publicada en el Diario
Oficial “El Peruano” con fecha 30.12.98, se estableció que solo
se consideraran como contribuyentes del impuesto a la renta a
los contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad
independiente, excluyendo toda referencia a los contratos de
asociación en participación.

De esta forma se elimino de la ley del Impuesto a la Renta, todo

articulado que regulara el tratamiento tributario de los contratos
de Asociación en Participación.

• Decreto Supremo N° 194-99-EF.

 Mediante la séptima Disposición Final y transitoria del D. S. N° 194-
99-EF publicado en el diario oficial “El Peruano” con fecha 31.12.99,
se preciso entre otros temas, que lo regulado mediante la ley N°
27034 en relación a los contratos de Asociación en Participación (en
otras palabras, su exclusión del texto de la ley del Impuesto a la
Renta) resultaba aplicable incluso para el ejercicio gravable de 1999
y para aquellos contratos de asociación en participación existentes a
la fecha de entrada en vigencia de dicha norma.

• Resolución de superintendencia N° 042-2000/SUNAT.

La Resolución publicada el 21.03.2000, regulo aspectos como los
siguientes:
Dispuso que el Asociado debía declarar la participación en el
contrato como renta de tercera categoría del Impuesto a la Renta y el
Asociante la debía deducir como gasto o costo según
correspondiera.

Las normas tributarias transgrede el principio de no confiscatoriedad

consagrado por el articulo 74° de nuestra constitución política, al afectar
por partida doble los ingresos del asociado.

Para el tratamiento tributario de los contratos de asociación en

participación se emitieron: Decreto legislativo, Ley, Decreto supremo,
Resolución de superintendencia en la cual se genero una colisión de
normas puesto que la aplicación de ambas en forma simultánea
generaría una doble imposición sobre las rentas que percibiría el
asociado.
 En términos generales, el problema de investigación se plantea a base
de la siguiente pregunta

¿Por qué la Legislación Tributaria no concibe una adecuada

regulación para los contratos de asociación en participación
en el Perú?

2. Problemas Secundarios.

Además, del planteamiento del problema principal se formula otras

interrogantes que constituyen problemas secundarios. Ellas son:

1. ¿Por qué las normas tributarias mas significativas carecen de

argumentos lógicos para regular los contratos de asociación en
participación?
2. ¿Qué normas tributarias generan interpretaciones extensivas y crean
incertidumbre jurídica a los contratos de asociación en participación?
3. ¿Qué efectos en las partes contratantes genera la aplicación de las
normas tributarias de contrato de asociación en Participación?

3. Alcances y limitaciones de la investigación

El presente proyecto de investigación tiene alcance nacional, por eso, se

analizaran las normas tributarias que establecieron una inadecuada
regulación de los Contratos de Asociación en Participación. Para ello,
tomaremos en consideración las distintas normas tributarias que
permitirán tener claridad del problema que se pretende investigar
Entre las limitaciones de la investigación están:

El hecho de obtener información relacionada con las empresas de

Asociación en Participación porque cada empresa maneja en forma
individual sus propias interpretaciones y soluciones dejados por los vacíos
tributarios generados por el legislador.

EFECTO DE LA COLISION DE NORMAS TRIBUTARIAS

QUE REGULAN LOS CONTRATOS DE ASOCIACION
EN PARTICIPACION EN EL PERU (2008-2009)

CAPITULO II
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION

1. General.

1.1. Contribuir a la mejor Regulación tributaria de los contratos de

asociación en Participación.

2. Específicos.

2.1 Determinar el efecto de normas tributarias que regulan el

Contrato de Asociación en Participación.

2.2 Analizar las normas tributarias que regulan los contratos de

Asociación en Participación.

2.3 Evaluar la aplicación de normas que coaliciona con la

Administración tributaria.

2.4 Estudiar la teoría general de los contratos.

 CAPITULO III
JUSTIFICACION E IMPORTANCIA DE ESTUDIO

1. Justificación del Proyecto

El presente proyecto de investigación se justifica por su:

a. Naturaleza,
La decisión de preparar el presente trabajo de investigación de debe a las
siguientes razones:
Al emitir varias normas para la regulación de los Contratos de Asociación en
Participación, el Legislador genero contingencias tributarias en ocasiones
inmanejables para las partes contratantes.
La confusión de los legisladores y de los que aplican las normas tributarias
relacionadas con el problema de investigación es evidente, por lo tanto es
un problema de investigación prioritaria que evitara mayores confusiones
tributarias.

b. Magnitud.
La Administración Tributaria, Tribunal Fiscal, Las personas naturales y
jurídicas, las normas tributarias, Código Tributario y la Ley del Impuesto a la
Renta.

Trascendencia.
El legislador no concibe una adecuada regulación para los contratos de
Asociación en Participación al generar contingencias tributarias para las
partes contratantes. Por este motivo se genera Doble Imposición al
asociado.

c. Vulnerabilidad.
El problema de investigación es vulnerable, es decir, se puede investigar el
investigador tiene la capacidad suficiente y los recursos para obtener
resultados rigurosos.
2. Importancia del Proyecto.

El presente proyecto de investigación os resultados de la investigación

tendrá las siguientes repercusiones:

a. Social, los resultados que se obtengan respecto de trabajar el presente

proyecto conllevará a que las personas Involucradas en los proyectos de
emisión de normas tributarias tengan el estudio completo de los efectos
que ocasionan al emitir las normas tributarias y las repercusiones a todos
los sectores de la sociedad.

b. Económica, los resultados que se obtengan a nivel económico van

enfocados a la mejora para las partes contratantes de los contratos de
asociación en participación con respecto al pago de impuestos y a la
vez a tener un mejor control por parte del estado sobre los
contribuyentes afectos a dicho contrato.

c. Jurídica; Los resultados de la presente investigación planteará

concebir una adecuada regulación para los contratos de Asociación en
Participación. A la vez las normas tributarias tiene que respetar todos
los principios normados en el Código Tributario y la constitución como
son: Principio de no confiscatoriedad (Art. 74 Constitución),
Interpretación de normas tributarias, Jerarquía de normas tributarias.
 3. Limitaciones.
El concepto teórico de limitantes no significa obstáculos para realizar la
investigación, son los parámetros establecidos por el investigador para
demostrar y comprobar la hipótesis en el lapso establecido. Dicha
limitaciones son:
3.1. Teórica, para la elaboración y ejecución de la presente
investigación se utilizaran teorías científicas tributarias que a
continuación de indican:, (nombre de la teoría, capitulo de la
teoría, y para que sirve)

3.2. Temporal. La investigación es básica longitudinal. Se Inicia. El

01-01-08 y Termina el 31-12-09.

3.3. Espacial, el problema comprende a todas las Empresas del Perú,

por razones de investigación solo se tomaran en cuenta los
Empresas locales de Lima metropolitana para el efecto la
muestra se determinara a base de muestreo

CAPTIULO IV
MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL DE REFERENCIA.

1. ANTECEDENTES DE INVESTIGACIÓN.

Enumerar los trabajos de investigación científica relacionados con el

problema de investigación.

2. BASE LEGAL
Durante el proceso de investigación se estudiaran lo siguiente
2.1. Normas
a. Constitución Política del Perú 1993.
b. Ley del Impuesto a la Renta.
c. Ley General de Sociedades.
 d. T.U.O De La Ley Del Impuesto General a las Ventas
e. TUO del Código Tributario Decreto Supremo Nº 135-99-EF...

3. MARCO TEÓRICO - CONCEPTUAL DE REFERENCIA

la elaboración de marco teórico y conceptual de referencia se ha realizado articulando las
teorías científicas, que tratan sobre el problema objeto de estudio y los conceptos que ha
establecido el investigador al ponerse en contacto con las unidades de análisis, cuyos
argumentos son los siguientes:

COLISION DE NORMAS TRIBUTARIAS DE LOS

CONTRATOS DE ASOCIACION EN PARTICIPACION EN EL
PERU

TEORIA GENERAL DE LOS CONTRATOS

3.1 DEFINICIÓN DE CONTRATO.

La palabra contrato proviene del Latín «contractus» derivado de «contrahere» que

significa reunir, concertar, lograr.
Nuestro Código Civil vigente (1984) lo define en su arto 1351: "El contrato es el
acuerdo de dos o más partes para crear, regular, modificar o extinguir una relación
jurídica patrimonial».

Especie del Acto Jurídico

Su relación con el acto jurídico es de especie a género, es decir el contrato es una
especie del acto jurídico. Acto jurídico es el hecho jurídico humano, voluntario,
lícito, con declaración de voluntad encaminada a conseguir una consecuencia
inmediata de derecho.
El articulo 140 del Código Civil establece sobre el acto jurídico: «Acto jurídico es la
manifestación de voluntad destinada a crear, regular, modificar o extinguir
relaciones jurídicas. Para su validez se requiere:
1. Agente capaz.
2. Objeto físico y jurídicamente posible.
3. Fin lícito.
4. Observancia de la forma prescrita bajo sanción de nulidad.»

Estos elementos que son necesarios en el acto jurídico, lo son en el contrato, al

ser éste una especie del acto jurídico. En nuestro Código Civil se regula la teoría
general del acto jurídico, no así la del contrato.

Es la doctrina la que ha elaborado una teoría general del contrato: principios

comunes a todos los contratos, en cuanto a su naturaleza y estructura, reglas
aplicables a determinado grupo de contratos y normas específicas de cada
contrato particular .. ".
Mientras en el acto jurídico se da manifestación de voluntad (puede ser de una
persona), en el contrato hay acuerdo de voluntades. Así, el contrato es un acto
jurídico bilateral o plurilateral: intervienen dos o más partes manifestando su
voluntad destinada a constituir, modificar, transmitir o extinguir una relación jurídica
patrimonial.

Contrato es fuente de Obligaciones

El contrato es la principal fuente de las obligaciones.

De dar
Objeto Obligaci Prestaci
De hacer
del ón ón
De no hacer
Contrat
PRINCIPIO DE LIBERTAD CONTRACTUAL

Autonomía contractual
• Libertad de decidir celebrar e no un contrato y con quien se hace
• Libertad de elegir el tipo contractual (pudiendo construir incluso uno distinto)
• Libertad para modificar o fijar el contenido, Limite: Que no sea contrario a
normal legal de carácter imperativo.

RELATIVIDAD DE SUS EFECTOS

Obliga a las partes contratantes (y sus herederos, salvo si se trata de derechos y

obligaciones no transmisibles)

El principio de libertad contractual está consagrado en nuestra Constitución (1993)

en el arto 62: «La libertad de contratar garantiza que las partes pueden pactar
válidamente según las normas vigentes a tiempo del contrato. Los términos
contractuales no pueden ser modificados por leyes u otras disposiciones de
cualquier clase. Los conflictos derivados de la relación contractual sólo se
solucionan en la vía arbitral o en la judicial, según los mecanismos de protección
previstos en el contrato o contemplados en la ley.
Mediante contratos-ley, el Estado puede establecer garantías y otorgar
seguridades. No pueden ser modificados legislativamente, sin perjuicio de la
protección a que se refiere el párrafo precedente”.

Así se consagra como principio censtitucional el de la libertad contractual, dejando

a las partes que puedan considerar las formas contractuales más idóneas al
objetivo que se proponen.
Esta libertad contractual o autonomía privada también se ha consagrado en
nuestro Código Civil. Precisamente este principio de autonomía de la voluntad, es
el eje cardinal en materia contractual, porque en virtud de él los contratantes serán
capaces de autodiseñarse la estructura y el funcionamiento del instituto
contractual que por sus propias negociaciones han creado.

Consensualidad

En principio, los contratos son consensuales, es decir que se perfeccionan por el

consentimiento de las partes; pero, hay excepciones, contratos que deben
observar una formalidad señalada por la ley bajo sanción de nulidad (solemnes).

Diferentes son el instrumento y el contrato, el contrato generalmente está

plasmado en un instrumento (documento). Por la consensualidad hay contratos
que no requieren de documento, como la compra-venta, aunque para fines
registrales sea necesario plasmarla en documento. Pero hay otros contratos, los
de la excepción, que requieren de instrumento, por ejemplo la donación de bienes
inmuebles debe hacerse por escritura pública bajo sanción de nulidad.

Ejemplos de formas para la celebración de contratos:

Por escrito obligatoriamente * Fianza

* Contratos Asociativos

Por Escritura Pública *

Garantía Hipotecaria
* Donación de Inmuebles

Contratos-Ley

En el artículo 62 de la Constitución transcrito para el punto anterior, se establece

constitucionalmente la figura de los contratos-ley en nuestro ordenamiento. Estos
también son normados en el Código Civil, en su arto 1357 que establece que «por
ley, sustentada en razones de interés social, nacional o público, pueden
establecerse garantías y seguridades otorgadas por el Estado mediante
contratos».

Estos contratos son aquellos por los que el Poder Ejecutivo está facultad o a
pactar con particulares estabilidad tributaria para determinadas operaciones. Se
fundamentan en la necesidad de conferir seguridad a quien invierte grandes
capitales, generalmente en operaciones de alto riesgo. En caso de incumplimiento
de sus términos debe sujetarse a las normas generales de la contratación civil. En
síntesis, son verdaderos contratos privados.

CONTRATOS LEY

Son aquellos por los que el Poder Ejecutivo está facultado a pactar con
particulares estabilidad tributaria para determinadas operaciones.

3.2 CLASIFICACION DE LOS CONTRATOS:

Hay distintos criterios de clasificación.

 Por su Individualidad
• Nominados: Son los que tienen nombre y están expresamente
determinados en el Código Civil. Ejemplo: Arrendamiento.
• Innominados: Carecen de ubicación en el ordenamiento jurídico sustantivo,
no legislados con nombre.

Esta clasificación ya ha sido reemplazada por la siguiente. Nosotros

mantenemos esta clasificación.

 Por su Regulación
• Típicos: Tienen regulación propia. Ejemplo: Leasing.
 • Atípicos: No tiene recepción legislativa específica, no tiene disciplina
particular. Ejemplo: Swap.

 Por las Prestaciones que Generan

• Contratos con Prestaciones Recíprocas: Los sujetos de la relación jurídica
tienen la doble calidad recíproca de acreedor y deudor; una de las partes
está obligada a una prestación y otra a una contraprestación, hay un nexo
de reciprocidad. la una es el presupuesto indeclinable de la otra. Ejemplo:
Compra-venta, obligación del vendedor de entregar un bien y del
comprador de pagar el precio, derecho del vendedor de exigir el pago del
precio y del comprador de exigir la entrega del bien.

• Contratos con Prestaciones Unilaterales: Denominado también de una sola

prestación, son aquellos en los que una de las partes tiene obligación,
mientras que la otra solamente derechos. Ejemplo: Donación, obligación del
donante de transferir el bien al donatario, sin obligación alguna del
donatario.

• Contratos Sinalagmáticos o Bilaterales Imperfectos: Ubicados entre los

bilaterales y unilaterales. Son aquellos que en su origen son unilaterales,
pero que por ciertas circunstancias se convierten en contratos con
prestaciones recíprocas. Ejemplo: Depósito es unilateral en su origen,
deviene en bilateral por factores extraños al contrato, cuando en el curso
del depósito el cuidado del bien le irroga gastos al. depositario, surgirá una
obligación del depositante.

 Por la Formalidad cara su Celebración

• Solemnes: Cuando la ley impone una forma y sanciona con nulidad su
inobservancia. Ejemplo: Contrato de donación de bien inmueble que
requiere Escritura Pública, de no observarse esta formalidad el acto es
nulo.
 • Ad Probationem: Cuando la ley impone una forma pero no sanciona con
nulidad su inobservancia, constituyendo la formalidad impuesta un medio
de prueba de la existencia del acto. Ejemplo: Para los Contratos Asociativos
la Ley General de Sociedades establece la exigencia de celebrarse por
escrito, pero no sanciona con nulidad la inobservancia de esta forma.

También cuando las partes han elegido la forma, ésta prevalecerá sobre
cualquier medio probatorio para demostrar la existencia y el contenido del
contrato.

 Por su Importancia
• Contratos principales: Aquellos que tienen vida propia, no dependen de otro
contrato. No dependen ni lógica ni jurídicamente de otro, se ejecutan
independientemente de cualquier otro. Ejemplo: Compra-venta.

• Contratos accesorios: Vinculados a los contratos principales y dependientes

de aquellos, su existencia depende de los contratos principales no
concibiéndose sin la existencia de aquellos. A veces se extingue el contrato
accesorio y subsiste el principal, pero no puede ocurrir lo contrario.
Ejemplo: Fianza.

 Por su Aspecto Económico

• Onerosos: Suponen en los contratantes enriquecimiento y empobrecimiento
correlativos, es decir el sacrificio y ventaja están ordinariamente en relación
de equivalencia o de equilibrio contractual. La contraprestación sigue a la
prestación. Ejemplo: Arrendamiento.

• Gratuitos: Solamente hay empobrecimiento del contratante que tiene la

obligación. Ejemplo: donación pura.
 Por su Efectividad
• Aleatorios: Están caracterizados por el riesgo o azar.
• Conmutativos: Cuando el valor de las prestaciones queda fijado
definitivamente en el momento de su perfección. Es decir, la estimación del
respectivo sacrificio o ventaja, del riesgo, puede hacerse en el momento
mismo de la celebración; cada parte conoce con anticipación cuál es el
valor económico que tiene para ella el contrato. El beneficio puede
apreciarse en el momento de la celebración, con independencia de las
fluctuaciones económicos o los riesgos referidos al objeto del contrato.

 Por su Ejecución
• Contratos de Ejecución Única: Aquellos que se ejecutan en un solo
momento, por ejemplo la compra-venta al contado, el mutuo.
• Contratos de Ejecución Escalonada o a Plazos: Aquellos en que las
obligaciones de las partes se dividen en cuotas diversas, por ejemplo
compra-venta a plazos.
• Contratos de Ejecución Periódica: Se agotan en un determinado lapso en
los cuales el factor tiempo es fundamental, por lo que se llama de tracto
sucesivo; por ejemplo el arrendamiento, en que las prestaciones se van
ejecutando conforme transcurre el tiempo.

CRITERIOS DE CLASIFICACIÓN DE LOS CONTRATOS

Por las Por la

Por su Por su Por su Pos u Por su
prestacion formalidad
individual importanc aspecto efectiv ejecuci
es que para su
idad ia económico idad ón
generan celebració
n
Código Civil Base de Regulación de Todo Contrato

Al no tener un contrato regulación expresa, es decir tratándose de contratos

innominados y atípicos o solamente de los atípicos, se le aplicarán las reglas del
Código Civil que es el marco base para todo contrato. Es decir, las partes pueden
celebrarlo basados en el principio de autonomía contractual.

Cuando el legislador va a incluir en un ordenamiento figuras contractuales que

vienen usándose, se dice que tal inclusión sólo debe consignar normativamente lo
esencial de lo recogido por la doctrina para esa figura contractual, dejando que las
partes actúen guiadas por la libre autonomía contractual para dar contenido a sus
contratos.

El Código Civil será la base de regulación de los contratos, hemos anotado. Esto
porque el Derecho Civil ha sido el tronco común del cual se han ido disgregando
las restantes ramas del Derecho.

Remontándonos al Imperio Romano, encontramos que el jus civile se constituyó

en la ley común de todo el Imperio y comprendió tanto el derecho público como el
derecho privado, y ello puede comprobarse con la Codificación de Justiniano.
Cuando cae el Imperio, los textos sobre organización estatal y su administración
(derecho público) se agruparon en reglas diferenciadas. Así, el Derecho Civil o
Común pasó a significar Derecho Privado.

Posteriormente, se independiza el Derecho comercial pero siempre formando

parte del Derecho Privado. Por ello, cuando las normas del Derecho Comercial no
ofrecen solución a un caso dado, es necesario recurrir al Derecho Civil porque las
figuras e instituciones contenidas en el Código Civil reflejan criterios de validez
universal.
 FUNDAMENTOS IMPOSITIVOS

Principios del Derecho Tributario

Encontramos que doctrinariamente se resalta la importancia de la Capacidad

Contributiva como principio inspirador del Derecho Tributario.
Capacidad contributiva se identifica con capacidad económica y ésta es la
posibilidad que tienen los sujetos para contribuir con el Estado en proporción a sus
patrimonios o rentas, debido a que gozan de éstas bajo la protección del Estado.

El problema está en detectar los verdaderos signos de potencialidad económica

para determinar la posibilidad de contribución: mayor o menor. Para lograrlo se
debe evaluar debidamente el hecho económico.

El Estado tiene la posibilidad de investigar los actos y negocios de los sujetos para
tratar de captar las realidades económicas y seleccionar los hechos imponibles.
Por ello, cuando el legislador actúa en materia tributaria, debe centrar su atención
en las mismas instituciones que creó como legislador de derecho común: ventas,
donaciones, permutas, hipotecas, sociedades, etc.

De allí también surge la justificación de la posibilidad para e/legislador tributario de

modificar las instituciones del Derecho Civil.

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS EN LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERÚ

Constitución de 1979 Constitución de 1993 (art. 74)

• Legalidad • Reserva de ley
• Uniformidad • Igualdad
• Justicia
• Publicidad
• Obligatoriedad
• Certeza
• Economía de recaudación
• No impuesto confiscatorio • No confiscatorio
• Respeto de derechos
fundamentales

• Reserva o Legalidad:
En cuanto a su contenido, se entiende que exige la regulación de los
elementos esenciales o estructurales del tributo a través de una norma con
rango de ley. En nuestro país, la reserva de ley se extiende a lo que
podríamos llamar la vida de la relación jurídica tributaria, pues no solamente
inspira la creación normal del tributo sino inspira los elementos
fundamentales de éste: sujetos, hecho imponible, base del cálculo y
alícuota.

El principio de reserva de ley exige establecer que determinados aspectos

sólo pueden ser regulados por el órgano a quien se le dota de potestades
normativas en materia tributaria.

Este principio está contenido en la Norma IV del Título Preliminar del

Código Tributario, el que señala su extensión.

• Igualdad
También llamado de isonomía o generalidad, comprende una igualdad en la
ley, por el cual el legislador no debe establecer distinciones artificiosas, no
debe utilizar criterios discriminatorios, es decir debe mantener tratamiento
uniforme sin distinciones y una igualdad ante la ley, por el cual los órganos
administrativos o jurisdiccionales al momento de aplicar las normas deben
actuar imparcialmente.
 Es así que este principio sirve para limitar a la competencia legislativa de
los titulares del poder tributario, pero también para limitar la actuación de
los órganos administrativos o jurisdiccionales.
El principio de igualdad no significa tratamiento legal igual en todos los
casos. Consiste en que todas las personas deben recibir un tratamiento
similar frente al mismo hecho imponible, deben tributar sobre la base de su
capacidad contributiva: iguales tributan igual y desiguales tributan desigual,
en proporción a lo que pueden pagar.

• No Confiscatoriedad:
Derivado del derecho de propiedad, protege a la propiedad en sentido
subjetivo: no se puede afectar al gravar la esfera patrimonial de los
particulares, más aún, garantiza el sistema económico y social plasmado en
la Constitución.

• Respeto de Derechos Fundamentales:

No hay necesidad de mayor comentario que la crítica por los
constitucionalistas de ser tácita su observancia al haber sido consagrado
por la Constitución en su primer artículo, proyectándose su eficacia a todo
el ordenamiento jurídico y, por tanto, innecesaria su enunciación como
principio de Derecho Tributario.

Estos principios constitucionales rectores de la tributación gozan de eficacia

derogatorias de las leyes que lo contradigan, es decir pueden ser usados
como parámetros para resolver sobre la constitucionalidad de una acción
del legislador.
Vigencia de las Normas Tributarias

Jerarquía de Normas

Constitución

Leyes Orgánicas
Leyes Ordinarias y Especiales
Decretos Legislativos
Decretos Leyes

Decreto Supremo
Resolución Suprema
Resolución Ministerial
Resolución superintendencia
Resolución Directoral

La Constitución de 1993 ya no permite la retroactividad de las normas tributarias.

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establecen exoneraciones por
Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación. Los aranceles y tasa, se
regulan por Decreto Supremo.
El Código Tributario en su norma X del Título Preliminar, señala las reglas de
vigencia de las normas tributarias.
TRATAMIENTO, TRIBUTARIO DE LOS CONTRATOS DE COLABORACION
EMPRESARIAL

El legislador ha considerado conveniente tratar los Contratos de Colaboración

Empresarial como sujetos pasivos independientes de las personas que los
conforman.

Ley de Impuesto a la Renta

Con la dación de la Ley 27034, de fecha 30-12-98, los Contratos de Colaboración

Empresarial fueron considerados como personas jurídicas para efectos de la Ley
de Impuesto a la Renta. No se incluye dentro de los Contratos de Colaboración
Empresarial a las Asociaciones en Participación.
Art. 14 de la Ley de Impuesto a la Renta:
“Son contribuyentes del impuesto ... y las personas jurídicas..”
Para los efectos de esta Ley, se considerarán personas jurídicas, a las siguientes:
K)… joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboración empresarial que
lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes

….; joint ventures, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial que

no lleven contabilidad independiente, las rentas serán atribuidas a las personas
naturales o jurídicas que las integran o que sean parte contratante.»

La modificación introducida por la Ley 27034 a la Ley de Impuesto a la Renta, que

operó desde el ejercicio 2000, determina que los contratos de colaboración
empresarial, excepto la Asociación en Participación, asumen la calidad de sujetos
pasivos del impuesto. En consecuencia, todas las obligaciones tributarias
derivadas del contrato se concentran en el contrato mismo.

La Asociación en Participación quedó fuera de los contratos de Colaboración

Empresarial. En principio, se generó desconcierto: Se discutía si el asociante
debía concentraren él todas las obligaciones tributarias de la asociación, es decir,
si debía reconocer como propios todos los ingresos del negocio para efectos de
sus pagos a cuenta y liquidar el impuesto definitivo sin deducción de la parte de
las utilidades que le correspondían al asociado o si, por el contrario, dicha parte de
las utilidades debía ser reconocida como una deducción para efectos del impuesto
del asociante y atribuírsela al asociado, quien debía tributar sobre ella.

Sobre tal discusión se planteaba que debía darse la posibilidad de que las
utilidades del asociado constituyeran gasto deducible para el asociante e ingreso
gravable para el asociado y así el asociado tendría derecho de deducir la
depreciación de la maquinaria en el caso de que hubiera el asociado aportado
derecho de usar un bien o maquinaria, por estar vinculada a la generación de
rentas gravables.

Recogiendo tal planteamiento, el año 2000 se dieron los lineamientos para

distinguir el tratamiento de los Contratos de Colaboración Empresarial con
contabilidad independiente del de los de Asociación en Participación,
expresamente estipulándose que el asociado declarará la participación como renta
de tercera categoría del Impuesto a la Renta y al asociante la deducirá como gasto
o costo, según corresponda.
 LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

Por contrato, el Impuesto a la Renta

Asociación en Participación recae en asociante.
Con contabilidad independiente:
• Personas Jurídicas
Sin contabilidad independiente,
opciones:
Join Venture, Consorcios y demás • Cada contratante contabiliza sus
Contratos de Colaboración operaciones
Empresarial. • Una de ellas podrá llevar la
contabilidad del contrato

El esquema anteriormente propuesto tiene fundamento en el arto 65 de la Ley de

Impuesto a la Renta:

«Las personas jurídicas están obligadas a llevar contabilidad completa.

….; joint ventures, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial,
perceptores de rentas de tercera categoría, deberán llevar contabilidad
independiente de las de sus socios o partes contratantes.

Sin embargo, tratándose de contratos en los que por la modalidad de la operación

no fuera posible llevar la contabilidad en forma independiente, cada parte
contratante podrá contabilizar sus operaciones, o de ser el caso, una de ellas
podrá llevar la contabilidad del contrato, debiendo en ambos casos, solicitar
autorización a la SUNAT, quien la aprobará o denegará en un plazo no mayor a
quince días. De no mediar resolución expresa, al cabo de dicho plazo, se dará por
aprobada la solicitud.

Tratándose de contratos con vencimiento a plazos menores a un año, cada parte

contratante podrá contabilizar sus operaciones, o de ser el caso, una de ellas
podrá llevar la contabilidad del contrato, debiendo a tal efecto, comunicarlo a la
SUNAT dentro de los cinco (5) días siguientes a la fecha de celebración del
contrato".

La distinción de la Asociación en Participación de los demás Contratos de

Colaboración Empresarial guarda relación con la naturaleza de los mismos. Si
bien tanto la Asociación en Participación como el Joint Venture y el Consorcio, son
contratos asociativos regulados por nuestra Ley General de Sociedades y que a
todos les caracteriza no afectar sus estructuras societarias, en esencia lo que los
distingue es la actuación en nombre propio del asociante, a quien le corresponde
la gestión del negocio, no existiendo relación entre terceros y asociados en la
Asociación en Participación, mientras en los demás Contratos de Colaboración
Empresarial la participación es activa y directa de ambas partes.
El legislador ha distinguido los hechos económicos al normar tributariamente estos
Contratos de Colaboración Empresarial.

Ley de IGV

Tal distinción efectuada en el Impuesto a la Renta, también se presenta en la Ley

de IGV. Si bien tenemos que el lGV es un impuesto sobre el consumo final de
bienes y servicios, con un mecanismo de recaudación que supone determinar la
deuda tributaria mediante la deducción del impuesto repercutido en el impuesto
soportado en la adquisición de bienes y servicios, cuya ventaja es su nula
distorsión con relación a las estructuras productivas, en el área de neutralidad
económica las desventajas son las exenciones.

Justamente, encontramos que se consideran conceptos no gravados en nuestra

Ley de IGV algunos hechos con motivo de los Contratos de Colaboración
Empresaria! que deberían estar gravados por ser propiamente adquisición. La
distinción de la Asociación en Participación sí es justificable por lo expuesto sobre
su naturaleza.
Convenios de Doble Imposición

Tiene importancia hacer referencia a los Convenios de Doble Imposición,

considerando que los Contratos de Colaboración Empresarial celebrados para
hacer frente a la competencia generada en un mundo globalizado, generalmente
se dan entre un nacional y un inversionista extranjera.

Los Convenios de Doble Imposición tienen por objetivo evitar la doble tributación
en relación con el Impuesto a la Renta y al Patrimonio.
Los intereses de los que negocian un Convenio de Doble Imposición van a ser
diferentes respecto de los Contratos de Colaboración Empresarial, para la
empresa de país desarrollado le significa la posibilidad de dominar los mercados y
concentrar poder y para la empresa de país en desarrollo le significa la posibilidad
de recibir transferencia de tecnología (know how), así como capitales. Sin
embargo, estos intereses convergen justamente en el Contrato de Colaboración
Empresarial, porque será el vehículo que les permitirá la consecución de sus
objetivos.

Esto hará que en la negociación de un Convenio de Doble Imposición se tomen en

cuenta aspectos técnicos. ¿Qué lineamientos considerar respecto a los Contratos
de Colaboración Empresarial?

Nos ubicamos físicamente en un lugar. Partimos del hecho de los Contratos de

Colaboración Empresarial son celebrados entre un nacional, domiciliado, y una
empresa extranjera. Por tanto, desde el domiciliado (residente) o desde el
contribuyente, si se otorga carácter de persona jurídica al Contrato de
Colaboración Empresarial que lleva contabilidad propia como sucede en nuestra
legislación, será manejable la imposición a las rentas del negocio (utilidades) así
como del impuesto al patrimonio adquirido en el lugar del que estamos partiendo
para el análisis (criterio fuente).
En el reparto de utilidades (remesas de utilidades al exterior) sí es que deberá
analizarse la regulación en el Convenio de Doble Imposición. La figura de
Establecimiento Permanente o será necesaria en el caso de los Contratos de
Colaboración Empresarial con elementos internacionales porque asumimos que se
trata de los celebrados por un nacional y un extranjero mas no por dos nacionales
que operan fuera o dos extranjeros que operan en nuestro país, en cuyo caso sí
sería aplicable tal figura.

Se tendrá que prescribir el tratamiento tanto en relación a la imposición a los

beneficios empresariales como a la distribución de las utilidades y el método más
adecuado para ello es el del tax credit (crédito por impuesto pagado), optando por
éste método que opera sobre el monto de impuesto, en lugar del otro que es el del
crédito por impuesto ahorrado.

En efecto, estipular en el Convenio que el país en que se encuentra es receptor de

rentas reconocerá el impuesto pagado en el país originario de la renta, hasta por
el límite de lo pagado y en base al porcentaje máximo que su legislación establece
para el mismo impuesto, nos parece lo más técnico.

Por último, es necesario que los Convenios de Doble Imposición establezcan que
todos los beneficios adquiridos al amparo de la legislación interna de los países
celebrantes se mantendrán (en la que se encontraría la legislación que promueva
inversión extranjera, de estabilidad tributaria, etc.).

CONTRATO DE ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN

CONCEPTO
El Contrato de Asociación en Participación, es un contrato típico, regulado por la
Ley General de Sociedades -Ley 26887 publicada el 01-12-1997, bajo el título de
Contratos Asociativos.
Constituye uno de los Contratos más arraigados dentro de la legislación nacional.
Es un contrato de colaboración económica, una forma de contribución en el
negocio de otro con finalidad similar a la de la Sociedad pero no de la naturaleza
de ésta. Por ello, suele calificársele como una forma de tránsito entre la sociedad
mercantil, en que la característica es la personalidad jurídica, y la relación
puramente contractual.

Su finalidad será igual a la de la Sociedad: obtener aumento patrimonial, es decir,

obtener mayor posibilidad competitiva en el mercado. Si este es objetivo del
asociante, por el asociado la finalidad será participar en las ganancias de una
empresa comercial sin verse obligado a intervenir en su gestión ni arriesgar mayor
capital que el aportado.

Es un contrato por el cual una persona denominada asociante concede a otra u

otras personas denominadas asociados una participación en el resultado o en las
utilidades, en la proporción correspondiente que ambos acuerden, de uno o de
varios negocios o empresas del asocian te, a cambio de una determinada
contribución.
Bienes

CONTRIBUCIÓN Puede constituir en Dinero

Servicios
Otras denominaciones

El Contrato de Asociación en Participación es conocido en la doctrina como

cuentas en participación, sociedad tácita, sociedad accidental, sociedad secreta y
contrato de participación.
Diferenciación de la Sociedad
Se diferencia de la sociedad, porque en ella cada socio participa en la empresa,
mientras en la Asociación en Participación se tiene el concurso del asociado en el
riesgo y en el resultado del negocio o en general en la empresa, pero no en la
gestión, existe un socio oculto que no participa de la gestión y que limita su
responsabilidad a sus aportes. la Asociación en Participación se concreta y agota
en el derecho a las utilidades y en la sujeción a las pérdidas por el asociado, quien
sólo tendrá derecho de crédito frente al asociante.

Nueva Regulación

En el Anteproyecto y Exposición de Motivos de la ley Marco del Empresariado

también encontramos en el libro 111, Sección Segunda, en los arts. 68 a 72
regulada a la Asociación en Participación y encontramos en su concepto sólo el
cambio de asociante por empresario y contnbución por prestación. En todo caso,
se precisa más con dichos cambios su concepto.

CARACTERÍSTICAS

* Tipicidad:
Es un contrato típico, regulado expresamente en la Ley General de Sociedades, y
nominado, con nombre propio en dicha regulación.

* Asociante es el que actúa:

La actuación del asocian te es en nombre propio; El titular. de la empresa o
negocio materia del contrato es el asociante. Este actuará por cuenta y en nombre
propio, si bien en interés suyo y del asociado. El asociado no aparece frente a
terceros como copartícipe de la empresa o negocio del asociante.

* No crea Persona Jurídica:

Es un contrato que no genera la existencia de una persona jurídica o sociedad de
hecho. Es decir, no nace una persona jurídica con autonomía patrimonial y
responsabilidad limitada a dicho patrimonio ni nace una sociedad de hecho.
Consecuencia de esta característica es que no tiene razón social o denominación
distinta a la del asociante, quien es el que actúa en nombre propio.

*Gestión a cargo del Asociante:

La gestión del negocio o empresa corresponde única y exclusivamente al
asociante y no existe relación jurídica entre los terceros y los asociados. El
asociado no tiene derecho ni obligación de intervenir en la gestión del negocio o
empresa del asociante en cuyos resultados o ganancia participa.

*No vinculación de Asociado con terceros:

No existe vínculo jurídico entre asociado y terceros. Esta es una consecuencia de
la actuación del asociante en nombre propio en el desarrollo del negocio o
empresa. Es el asociante sujeto de los derechos y obligaciones que la actividad
empresarial materia del contrato genera frente a terceros. Por ello, los terceros no
adquieren derechos ni asumen obligaciones frente a los asociados, ni éstos ante
aquellos.

*Derecho de Asociado a rendición de cuentas:

Los asociados tienen derecho a la rendición de cuentas al término del negocio
realizado y al término de cada ejercicio. La rendición de cuentas a cargo del
asociante es consecuencia de su exclusiva responsabilidad en la gestión del
negocio.
* Derecho del Asociado a fiscalizar el negocio:
La forma de fiscalizar la gestión y control del negocio por el asociado no está
previsto en la Ley General de Sociedades. Pero sí ha establecido como
característica que el contrato puede determinar la forma de fiscalización o control
a ejercerse por los asociados sobre los negocios o empresas del asociante que
son objeto del contrato.
* Contribución como contraprestación del Asociado:
La contribución del asociado puede consistir en una prestación de dar, hacer o no
hacer algo. La contribución es el hecho de dar o hacer algo a favor del asociante
para alcanzar una participación en los resultados o utilidades del asociante. Así es
que la contribución se asemeja al aporte, es decir es en la Asociación en
Participación lo que el aporte es en la sociedad.

Cuando la prestación es de dar, el asociado contribuye entregando bienes al

asociante, sea en propiedad, en uso o en usufructo. La Ley General de
Sociedades establece la presunción de la entrega en propiedad frente a terceros,
con excepción de los bienes inscritos en el Registro a nombre del asociado (art.
443); es decir, respecto de terceros se establece la presunción de que los bienes
en poder del asociante (contribuidos por los asociados) son de su propiedad, a
menos que el Registro indique que son de propiedad del asociado.

Los servicios que proporcione el asociado a título de contribución pueden ser de

los más variados contenidos: control de calidad, promoción de los eventos, etc.
Inclusive, un no hacer puede ser objeto de contribución, por ejemplo, el
compromiso del asociado de abstenerse de desarrollar toda actividad competitiva
con la del asociante.

* Participación del Asociado

La participación del asociado puede versar sobre los resultados, esto es
ganancias y pérdidas, o sólo ganancias. Salvo, pacto en contrario, los asociados
participan en las pérdidas en la misma medida en que participan en las utilidades y
las pérdidas que los afecten no exceden el importe de su contribución. Se puede
convenir en el contrato que una persona participe en las utilidades sin
participación en las pérdidas, así como que se le atribuya participación en las
utilidades o en las pérdidas sin que exista una determinada contribución (art. 444
de la Ley General de Sociedades). Esto como casos especiales.

Si bien la Asociación en Participación es un contrato oneroso, el asociado no

recibe la retiibuci6n de su contribución al realizar la misma, simplemente se le
atribuye un derecho expectativo de participación. Esto es, del contrato nace la
obligación de realizar la contribución; de la realización de la contribución nace el
derecho abstracto a participar en las utilidades que se obtengan.

El derecho de participación en los resultados atribuidos al asociado guarda

semejanza con el del socio de una sociedad, en ambos casos surge un derecho
abstracto a la utilidad que pueda generar la empresa y una obligación también
abstracta de asumir pérdidas, hasta el valor del aporte o contribución, en su caso.
La diferencia se da en la forma de intervención: el socio tiene derecho a intervenir
en la formación de la voluntad social, la participación del asociado no le genera
derecho a intervenir en la gestión del negocio o empresa del asociante que
permanece inalterable.

POSIBILIDADES DE PARTICIPACIONES

Regla General: Participación de asociados en utilidades y pérdidas (éstas

ultimas no deben afectarles el importe de su contribución).

Casos Especiales:
• Se puede convenir que el asociado participe en las utilidades y no en las
pérdidas.
• Que el asociado participe en las utilidades sin haber contribuido.
• Que el asociado participe en las pérdidas sin una determina contribución.
* Temporalidad del Contrato
Es un contrato temporal, en el sentido de que las partes contratantes sólo se
asocian con ocasión de la realización de un negocio determinado, extinguiéndose
la relación jurídica a la culminación del negocio concreto.

* Limitación de Asociar
Los asociados tendrán que expresar su consentimiento para que el asocian te
celebre otros Contratos de Asociación en Participación respecto al mismo negocio
o empresas con otras personas, sin ese consentimiento el asociante no puede
atribuir participación.

DERECHOS Y OBLIGACIONES DEL ASOCIANTE Y ASOCIADO

ASOCIANTE ASOCIADO
DERECHOS DERECHOS
• Obtener la aportación y • Exigir la ejecución de las
disponer de ella en la forma operaciones pactadas.
convenida. • Controlar que su aportación
• Dirigir el negocio o empresa sea aplicada según lo
objeto del contrato. convenido.
• Hacer la liquidación de • Exigir que el asociante soporte
beneficios, en tiempo oportuno. su parte de pérdidas.
• Percibir su parte de beneficios. • Percibir sus beneficios y retirar
• Atribuir las pérdidas al el capital.
asociado, según lo pactado.

OBLIGACIONES OBLIGACIONES

• Gestionar el negocio con • Efectuar la aportación

diligencia. convenida.

• Rendir cuentas y efectuar • No inmiscuirse ni perturbar la

liquidaciones. gestión del negocio por el

 • Responder por dolo o culpa, asociante.
según lo convenido. • Aceptar las pérdidas en su
• No transformar, por decisión caso y en forma convenida.
propia, el objeto de la empresa. • Cumplir las demás
• No enajenar su empresa sin estipulaciones contractuales.
consentimiento del asociado.
• No constituir otra empresa de
objeto similar.

IMPORTANCIA

Es el contrato de mayor arraigo en nuestra legislación. Su uso es muy difundido,

dado que los recursos se obtienen con un mínimo de formalidades, sin garantía,
sin intereses, sin obligación de reembolso o de rendimiento y con la sola
obligación de hacer partícipe en las aleatorias utilidades del negocio al asociado,
pero también en las eventuales pérdidas.

Su importancia radica en la facilidad con la que se propicia la conjugación de

esfuerzos y de recursos para la realización de un fin común lucrativo. Las ventajas
que posee respecto de otras figuras jurídicas apropiadas para la captación de
recursos se centran en el mínimo de formalidades para obtener las aportaciones.

Asimismo, dado que la contribución puede ser una prestación de dar, hacer o no
hacer, permite la complementación de recursos financieros, conocimientos
tecnológicos, equipos o investigaciones, derechos de explotación, mercados de
consumo, etc. para la realización de importantes y complejos proyectos. En efecto,
hace posible que participen también con servicios los asociados, armonizando
diferentes habilidades. Más aún, al centrarse la gestión en el asociante, permite
controlar adecuadamente el desarrollo de las actividades.
 MODELO DE CONTRATO DE ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN

Conste por el presente documento, el Contrato de ASOCIACIÓN EN

PARTICIPACIÓN que celebra, de una parte como ASOCIANTE el señor RAFAEL
GENOVÉS RENTAL, peruano, casado con , identificado con DNI N°............,
RUC N°................. , con domicilio en Jr. Callao 673, lima, y de otra parte como
ASOCIADO la Sociedad ITALGRIF SAC., inscrita en la Ficha N° ……………del
Registro Mercantil de lima, con RUC N°………….. debidamente representada por
su Gerente doña MERCEDES SOTO ESPINOZA, con DNI N°……………..,con
domicilio en Jr. Cailloma670, lima; en los términos y condiciones siguientes:
PRIMERO: El ASOCIANTE don RAFAEL GENOVÉS RENTAL declara ser
propietario de IMPRENTA RENTAL, empresa con local ubicado en Jr. Callao 673,
lima, dedicada al giro de impresiones en general.
SEGUNDO: Con el fin de fortalecer las actividades de la mencionada empresa de
propiedad del asocian te y actualmente explotada por él, y de conformidad con lo
dispuesto en los Arts. 438 al 444 de la ley General de Sociedades, es que las
partes convienen en celebrar la presente Asociación en Participación.
TERCERO: EL ASOCIADO, persona jurídica que por su objeto social cuenta con
máquinas de impresión entrega en la fecha al ASOCIANTE como contribución
para su uso en el negocio de éste, en virtud del presente Contrato, dos (2)
máquinas de impresión marca …………Series N°s ……………y …………usadas,
en perfecto estado de funcionamiento, valorizadas en U.S. $........... cada una.
CUARTO: EL ASOCIANTE, conviene en concederle al ASOCIADO, por la
contribución efectuada, una participación de 30% (TREINTA POR CIENTO) en las
utilidades que se obtengan en IMPRENTA RENTAL, una vez deducidos los gastos
gene rajes de administración y las demás obligaciones propias de la empresa.
Asimismo, las partes convienen que dicho porcentaje también se aplicará a las
pérdidas, en el caso de que las hubiere.
QUINTO: EL ASOCIANTE tendrá a su cargo la gestión y administración de la
Empresa, obrando en nombre propio y no dando lugar el presente contrato a
modificación alguna en la estructura de su Empresa. Por tanto, EL ASOCIADO no
tendrá relación alguna con los terceros con quienes EL ASOCIANTE mantenga
relaciones comerciales con motivo del negocio materia del presente contrato.
SEXTO: Las partes establecen que EL ASOCIANTE podrá celebrar otros
Contratos de Asociación en Participación respecto de su Empresa materia del
presente Contrato, siempre que cuente con el asentimiento por escrito del
ASOCIADO.
SÉPTIMO: EL ASOCIANTE deberá rendir cuentas de la gestión de IMPRENTA
RENTAL al término de cada ejercicio, entregando en dicha oportunidad al
ASOCIADO las utilidades que le correspondan.
OCTAVO: EL ASOCIANTE responderá directamente por dolo o culpa ante terceros
ante una mala gestión y/o administración. EL ASOCIADO asumirá por las pérdidas
que se generen hasta el límite de su aportación.
NOVENO: Las partes pactan que EL ASOCIADO tendrá facultad de fiscalización y
control de la actuación del ASOCIANTE, para lo cual EL ASOCIANTE se obliga a
proporcionarle los documentos contables semestralmente.
DÉCIMO: Las partes pactan como plazo del presente contrato tres (3) años, que
se computarán desde la fecha de su suscripción.
DÉCIMO PRIMERO: En todo lo no previsto por las partes en el presente contrato,
ambas partes se someten a lo establecido por las normas de la Ley General de
Sociedades, el Código Civil y demás normas que le sean aplicables.
Lima, …... de …………….de…….

__________________ ____________________
ASOCIANTE ASOCIADO
EL CONTRATO DE ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN
Tratamiento comercial.-
Definición.
De acuerdo con la regulación comercial, en nuestro ordenamiento normativo el
Contrato de Asociación en Participación (también conocido como cuenta en
participación o Sociedad Accidental o en participación1) resulta ser aquél mediante
el cual, el asociante permite, a cambio de una determinada contribución, el ingreso
de un asociado a uno o varios negocios que el primero realice, por lo cual, podrá
este último participar en los resultados del o de los mismos.

En efecto, el Artículo 440° de la Lev General de Sociedades señala lo siguiente:

"Articulo 440.- Contrato de asociación en participación

Es el contrato por el cual una persona, denominada asociante concede a otra u
otras personas denominadas asociados, una participación en el resultado o en las
utilidades de uno o de varios negocios o empresas del asociante, a cambio de
determinada contribución."

En ese sentido podemos advertir que en la presente figura contractual, se pueden

vislumbrar dos tipos de intereses, uno común y otro individual. Así pues, ambos
individuos, asociante y asociado, tendrán como interés común (como resulta
lógico) la realización de determinado negocio que les proporcione beneficios. Por
otro lado, el interés inmediato particular del asocian te, será el de obtener capital
sin la necesidad de recurrir a un préstamo, mientras que el estímulo del asociado,
será el de invertir sus bienes sin tener que realizar actos de gestión alguno.

Principales Características
Resulta importante precisar las principales características de esta figura
empresarial:

1)
Estas últimas utilizadas en la doctrina argentina.
a) Resulta ser un contrato y no una sociedad comercial.
En efecto, si bien es cierto que una Asociación en Participación puede
encontrar grandes similitudes con formas societarias tales como la sociedad en
comandita2), ello no resulta suficiente, pues el requisito indispensable para la
existencia de una sociedad, que es el affectio sacietatis, no se encuentra
presente.

Cabe precisar que, nuestro ordenamiento no ha dejado paso a discusión

alguna, toda vez que prevé disposiciones tales como que la Asociación en
Participación, no constituye una persona jurídica distinta a sus partes
contratantes, que carece de razón o denominación social, que ostenta un
carácter oculto al no requerir inscripción en los Registros Públicos, entre otras
características que le otorgan a dicha figura, el mencionado carácter
contractual que invocamos.

b) El asocian te actúa y responde en nombre propio.

En efecto, la naturaleza del contrato radica en que la gestión del negocio
continúa siendo del asociante, por lo que, éste actuará en nombre propio.

Asimismo, al tratarse de una figura que no requiere de inscripción alguna, la

responsabilidad frente a terceros recaerá exclusivamente en el asociante.

c) Propiedad de los bienes aportados por el asociado.

Al respecto existen dos corrientes, aquella que señala que los bienes pasan en
propiedad al asociante, a efectos de proteger de mejor manera los intereses de
terceros, y por otro lado, aquella que señala que cada asociado resulta ser
propietario de los bienes aportados.

2)
El Dr. Enrique Elías Laroza, en su obra Derecho Societario Peruano precisa lo siguiente: "En
realidad, el contrato de asociación en participación, tal como señala la doctrina, apunta a objetivos
similares a los de los socios de las sociedades en comandita."
 Nuestra Ley General de Sociedades, ha creído conveniente a través de su
Articulo 443°, establecer que "los bienes contribuidos por los asociados se
presumen de propiedad del asociante, salvo aquellos que se encuentren
inscritos en el Registro a nombre del asociado".

Como resulta obvio, dicha posición ha sido adoptada, con la intención de que
el tercero que contrate con el asocian te (única parte visible en el negocio)
pueda accionar contra los bienes que conozca hayan sido utilizados para la
gestión, no interesando en el fondo, si en la realidad dichos bienes son de
propiedad del asociante o del asociado. Sin embargo, dicha presunción no será
aplicable en el caso de inmuebles, pues aquí predominará la publicidad
registral.

d) Participaciones.
No existe limitación alguna por parte de la norma societaria respecto a la forma
en la cual se deben distribuir las utilidades y pérdidas del negocio.

No obstante ello, la norma ha previsto que a falta de pacto expreso entre las
partes, los asociados participen de las pérdidas, en igual medida que en la que
se hubiere pactado para las utilidades, sin embargo, aquellas no podrán ser
superiores al importe de sus aportes a la Asociación en Participación.

Asimismo, la norma permite que se convenga que un asociado participe en las

utilidades, sin que ello implique su participación en las pérdidas, o incluso que
se le atribuya participación en utilidades o pérdidas sin que haya efectuado
aporte alguno.

Ahora bien, habiendo recordado algunos aspectos de interés, acerca del

tratamiento comercial de los contratos de asociación en participación,
incursionaremos en su tratamiento tributario:
Tratamiento tributario.-
El D. Leg. N° 774.
De conformidad con el texto de La Ley del Impuesto a la Renta (D. Leg N° 774)
vigente hasta el 31.12.98, para efectos de este impuesto, los ingresos de los
contratos de Asociación en Participación re regulaban bajo el régimen de
"atribución de rentas" a sus partes contratantes.

En otras palabras, los resultados del contrato debían ser atribuidos a las partes
integrantes, incorporándolos a sus respectivos y propios resultados. En tal sentido,
los ingresos mensuales se consideraban atribuidos a las partes contratantes en la
misma proporción en la que hubieran acordado participar en el contrato sobre las
rentas anuales3). Este sistema estuvo vigente hasta el 31.12.98.

Cabe resaltar que, coexistían contratos que llevaban contabilidad independiente a

la de sus partes y asumían la condición de contribuyentes del Impuesto a la Renta,
obteniendo para estos efectos, un número en el Registro Único de Contribuyentes,
empero, que finalmente sus ingresos, también se regulaban por el régimen de
atribución de rentas mencionado líneas atrás.

La Ley N° 27034.
Posteriormente, mediante "Ley N" 27034" publicada en el Diario Oficial "El
Peruano" con fecha 30.12.98, se estableció que sólo se considerarán como
contribuyentes del Impuesto a la Renta a los contratos de Colaboración
Empresarial que lleven contabilidad independiente, excluyendo toda referencia a
los contratos de Asociación en Participación.

De esta forma, se eliminó de la Ley del Impuesto a la Renta, todo articulado que
regulara el tratamiento tributario de los contratos de Asociación en Participación.

3)
Ley del Impuesto a la Renta D. Leg. N° 774.
"Art. 14°._ Son contribuyentes del impuesto ...
En caso de sociedades de hecho, asociaciones en participación joint ventures, consorcios,
comunidad de bienes y demás contratos de colaboración empresarial. /asrontas serán atribuidas a
las personas naturales o jurídicas que las integran o sean parte contratante".
Cabe resaltar que, la inexistencia de normas específicas en materia de Impuesto a
la Renta que regulasen el procedimiento de liquidación y determinación del
Impuesto a la Renta para este tipo de contratos, dio lugar a que por el ejercicio
1999, la doctrina y la práctica procuren sus propias soluciones, entre las cuales
resaltaban las siguientes:

1) Aquella que sostuvo que el asociante, debía registrar en su contabilidad los

ingresos totales por las ventas, así como deducir los gastos en que incurriera el
negocio, procediendo luego a hacer entrega a la asociada de la participación
que le correspondería, deduciéndola también como gasto. La referida entrega
constituiría renta de tercera categoría para la asociada, por lo cual, tributarían
por su cuenta cada una de las partes.

2) Aquella por la cual, el asociante debía registrar en su contabilidad los ingresos

totales por las ventas, así como deducir los gastos en que incurriera el negocio,
procediendo luego a liquidar y determinar el Impuesto a la Renta a pagar.
Lógicamente, la participación de la asociada seria entregada luego de
deducido el Impuesto a la Renta, por lo cual, se le estaría haciendo entrega de
renta desgravada.

Decreto Supremo N° 194-99-EF.

Mediante la Séptima Disposición Final y Transitoria del D. S. N° 194-99-EF4)
publicado en el Diario Oficial "El Peruano" con fecha 31.12.99, se precisó entre
otros temas, que lo regulado mediante la Ley N° 27034 en relación a los contratos
de Asociación en Participación (en otras palabras, su exclusión del texto de la Ley
del Impuesto a la Renta) resultaba aplicable incluso para el ejercicio gravable de
1999 y para aquellos contratos de Asociación en Participación existentes a la
fecha de entrada en vigencia de dicha norma.

4)
Reglamento de /a Ley de/Impuesto a la Renta.
Como consecuencia de su exclusión de la regulación tributaria, la referida
disposición se limitó a normar las siguientes situaciones:
- La de los contratos de Colaboración Empresarial que durante 1999 hubieran
atribuido sus ingresos a las personas naturales o jurídicas que las integren o
que sean partes contratantes para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto.

- La de los Contratos de Asociación en Participación que durante 1999 hubieran

llevado contabilidad Independiente a la de sus partes contratantes, obtenido
RUC y atribuido los correspondientes ingresos.

La Séptima Disposición Final y Transitoria, también señaló que la SUNA T,

dictaría normas complementarias para la aplicación de las disposiciones
enunciadas. Con este objetivo la SUNAT aprobó posteriormente, la R.S. N°
042-2000/SUNAT.

Desde nuestra perspectiva, la Séptima Disposición Final del 0.5. N° 194-99-EF

que modificó el "Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta" publicado en el
Diario Oficial "El Peruano" con fecha 31.12.99, se inclinó por considerar que, el
tratamiento de los contratos de asociación en participación debía ser sometido
a partir del 01.01.99, a los lineamientos de la segunda corriente descrita5),
debido a que, ante la ausencia de un tratamiento tributario expreso, legalmente
(de acuerdo a la Ley General de Sociedades) estos contratos no tienen
personalidad jurídica, razón social, ni denominación, correspondiéndole al
asociante de manera única y exclusiva la gestión del negocio sin que el
asociado deba asumir las obligaciones tributarias derivadas del desarrollo del
negocio frente a terceros.
5)
"Séptima.- Precisase que lo establecido en la Ley N° 27034, es aplicable en el ejercicio gravable de
1999, incluso para aquellos contratos de colaboración empresarial y asociaciones en participación
existentes a la fecha de entrada en vigencia de dicha norma.
Tratándose de asociaciones en participación que hubieran llevado contabilidad independiente de la de
sus partes contratantes y atribuido los correspondientes ingresos, durante el referido ejercicio, será
aplicable a dichas partes lo dispuesto en el párrafo anterior en lo que se refiere a la presentación de las
declaraciones rectificatorias y el numeral 1 del Articulo 1700 del Código Tributario"
 En ese sentido, como lógica consecuencia de la disposición en comentario, el
asociante realizaría lo siguiente:
i) El registro en su contabilidad de los ingresos totales por las ventas.
ii) La deducción de los gastos en que incurriera el negocio.
iii) Los pagos a cuenta del Impuesto.
iv) La liquidación y determinación el Impuesto a la Renta a pagar.

Como conclusión de lo expuesto, se entiende que, la participación de la

asociada sería entregada luego de haber sido detraída sobre la misma, el pago
del Impuesto a la Renta, por lo cual, se le estaría haciendo entrega de una
renta desgravada.

Debemos resaltar entonces que, luego de la dación de la Ley N° 27034 y de su

reglamento, el D.S. N° 194-99-EF, los contratos de asociación en participación
gestionados por el asociante, han quedado ante un absoluto vacío normativo.

La Resolución de Superintendencia N° 042-2000/SUNAT.

En relación a la situación de los contratos de Asociación en Participación que
durante 1999 hubieran /levado contabilidad independiente a la de sus partes
contratantes e inscrito en el Registro Único de Contribuyentes, la R. S. N° 042-
2000/SUNAT (21.03.00) reguló, aspectos como los siguientes:

- Estableció que los contratos de Asociación en Participación que al haberse

considerado sujetos del Impuesto a la Renta o haber llevado contabilidad
independiente a la de sus partes contratantes hubieran solicitado su inscripción
en el RUC, debían solicitar su baja de dicho registro (Art. 3°).
- Señaló que el Asociante debía presentar su Declaración Jurada Anual del
ejercicio gravable 1999, para lo cual, debía determinar el Impuesto a la Renta
que le correspondía pagar. A efectos de cumplir con esta obligación, el
Asociante debía considerar como parte de sus ingresos y gastos, los
correspondientes a la Asociación (Art. 4°).
- Estableció que el Asociado podía utilizar la totalidad de los pagos a cuenta que
hubiese realizado durante el ejercicio gravable 1999, incluso, los realizados por
concepto de los ingresos que le atribuyó la Asociación contra el pago de su
propio impuesto (Art. 5°).

- Dispuso que el Asociado debía declarar la participación en el contrato como

renta de tercera categoría del Impuesto a la Renta y el Asociante la debía
deducir como gasto o costo, según correspondiera (Art 6°).

Desde nuestro punto de vista, la Resolución de Superintendencia N" 042-

2000/SUNA T, en relación a los contratos de asociación en participación, regula
únicamente (y no manera adecuada como lo veremos más adelante) la situación
de los Contratos de Asociación en Participación que durante 1999, hubieran
llevado contabilidad independiente a la de sus partes contratantes contando con
inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.

Sin embargo, existe parte de la doctrina que en una cuestionable interpretación

extensiva, propugna que la regla establecida por el Articulo 6° de la referida
resolución, es aplicable a todos los contratos de asociación en participación en
general, incluso a los celebrados hasta la fecha. Ello implicaría que cada una de
las partes liquidaría y determinaría su impuesto a la renta desconociendo la
vigencia de la Ley N° 27034 y del 0.5. N° 194-99-EF conforme ha sido explicada.

Nuestra posición.
Colisión de normas
Tal como ha podido ser observado, en el punto anterior, consideramos que la
existencia del Articulo 6° contradice diametralmente lo expuesto por la Ley N°
27034 Y el Decreto Supremo 194-99EF, pues mientras estos dispositivos, nos
harían suponer que el asociante es el único obligado a la determinación y pago del
Impuesto a la Renta y por consiguiente, que el asociado percibiría renta
desgravada, el artículo 6° de la Resolución de Superintendencia analizada, señala
contradictoriamente que, el asociado deberá tributar por su participación al
considerarse ésta renta de tercera categoría.

No cabe duda entonces que, nos encontramos ante una colisión de normas,
puesto que la aplicación de ambas en forma simultánea, generaría una doble
imposición sobre las rentas que percibiría el asociado.

Doble imposición al asociado

En efecto, si concibiéramos la aplicación del articulo 6° de la Resolución de
Superintendencia, conjuntamente con la Ley N° 27034 y el 0.5. N° 194-99-EF, el
asociante tributarla por la totalidad de la renta generada por el contrato de
asociación en participación y posteriormente la participación destinada al asociado
seria nuevamente gravada por constituir, -de acuerdo a lo dispuesto por el Articulo
6° de la Resolución de Super intendencia N° 042-2000/SUNAT-, renta de tercera
categoría para este último.

Perjuicio para los contratos que hacia 1999 llevaban contabilidad

independiente
Bajo este orden de ideas, somos de la opinión que incluso los contratos de
asociación en participación que hacia 1999 llevaban contabilidad independiente,
deberían regirse por la Ley N° 27034, el Decreto Supremo 194-99-EF y solamente
por la parte concordante con el régimen establecido mediante la Resolución de
Superintendencia (Art. 3°, 4° y 5°) no siendo coherente con ello, lo dispuesto por el
Articulo 6° ya comentado.

Pretender la coexistencia del régimen vigente con el Articulo 6° de la resolución,

transgrede el principio de no confiscatoriedad consagrado por el Articulo 74° de
nuestra Constitución Política, al afectar por partida doble los ingresos del
asociado. Debemos precisar que nuestra posición encontraría fundamento en el
rango superior que ostenta una Ley y un Decreto Supremo sobre una Resolución
de Superintendencia.

Ilegal pretensión de extender la aplicación del Art. 6° a los contratos en

general
Es más, en el supuesto negado que llegáramos a admitir la aplicación del Articulo
6° sólo para efectos de regularizar las situaciones temporales derivadas del
cambio de régimen, allá por el año 1999, estimamos que dicho dispositivo no
resultaría aplicable a la realidad tributaria actual de los contratos de Asociación en
Participación en general.

Recuérdese pues que, en el Derecho Tributario, no se admiten interpretaciones

extensivas, pues de conformidad con la Norma VIII del TUO del Código Tributario,
en vía de interpretación no podrá extenderse disposiciones tributarias a supuestos
distintos de los señalados en una norma y la tan mencionada Resolución de
Superintendencia, estaba, destinada a regularizar la situación de los contratos de
asociación en participación que durante el ejercicio 1999 hubieran llevado
contabilidad independiente, solicitado su inscripción en el RUC y atribuido sus
rentas a las partes contratantes.

Efectivamente, basta observar la parte pertinente de su antecedente y la séptima

disposición final del Decreto Supremo N° 194-99-EF, la cual específicamente
refiere a la subsanación de la situación de los contratos de asociación en
participación con las características mencionadas en el párrafo anterior (que
llevaban contabilidad independiente y se registraban en el RUC).

A mayor abundamiento, observemos el capítulo II de la Resolución de

Superintendencia N° 0422000/SUNAT, en la parte que contiene el articulado sobre
las asociaciones en participación, en el cual se efectúan mayores indicaciones
sobre el tema en comentario, se dispone sobre la baja del RUC de las
asociaciones en participación que lo hubieran obtenido, la atribución de los
ingresos y gastos de la asociación al asocian te, el uso de los pagos a cuenta
efectuados para la asociación a favor del asociado cuando hubieren sido
realizados por este último y como un aspecto adicional a los otros, el tratamiento
como renta de tercera categoría de la participación del asociado para el ejercicio
1999.

En ese sentido, cuestionamos abiertamente, la posición que sostiene que la

instrucción expedida por la SUNAT. regula la situación de todos los contratos de
asociación en participación en general, cuando se ha podido observar que luego
de la expedición de la Ley N° 27034 y del D.S. N° 194-99EF, los contratos
gestionados por el asociante han quedado sin regulación normativa y que la
Resolución de Superintendencia ha sido dictada únicamente (en el caso de los
contratos de asociación en participación), para subsanar la situación de
determinados contratos de asociación en participación (los que se hubieren
llevado con contabilidad independiente y registrado en el RUG) por el ejercicio
1999 y no la de la generalidad de ellos por todos los ejercicios.

No fue el mecanismo legal idóneo

Obviamente, si la SUNAT tenía la intención de establecer que el asociado
percibiría renta gravable de tercera categoría, debió hacerla clara y expresamente
y al amparo de los mecanismos adecuados, mas no así, mediante una norma de
inferior jerarquía, que evidentemente desvía las intenciones del legislador, el cual
ya había eliminado toda mención a la atribución de rentas a las partes
contratantes de la Ley y el reglamento del Impuesto a la Renta.

Observaciones al régimen vigente.

Por otro lado, debemos advertir que si bien la posición que consideramos
adecuada (aquella por la cual el asociante es el único que determina y paga el
Impuesto a la Renta y el asociado percibe renta desgravada) resultaría ser tanto a
nivel constitucional y comercial, la más adecuada, ello no implicaría que no nos
lleve a situaciones en algunos casos, perjudiciales para las partes contratantes,
tales como que aquella por la que, el asociante habiendo efectuado pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta por sus ingresos y por los del contrato durante
todo el ejercicio, finalmente termine pagando este impuesto en exceso y perdiendo
su liquidez innecesariamente durante el año, entre otras situaciones adversas para
una u otra parte, que a continuación comentaremos con mayor detalle.

Problemática frente al Impuesto a la Renta

Observemos de cerca, algunos de los problemas tributarios que se presentan en

la ejecución de un contrato de asociación en participación:

a) El asociante perjudica sus pagos a cuenta futuros.

Sea la interpretación que se le quiera dar a la resolución de superintendencia
comentada, lo cierto es que aquella no regula la situación de los pagos a
cuenta que se efectúan por los resultados del contrato, empero, si el asociante
es el que conduce el negocio, lo lógico es que la Administración Tributaria,
requiera que sea aquél, el que efectúe los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta.

Ahora bien, recordemos que los pagos a cuenta se determinan sobre los
ingresos netos obtenidos en el mes por el contribuyente, es decir que, se
calcularán definitivamente sobre ingresos que no pertenecen en su totalidad al
asociante (parte de ellos corresponden al asociado).

En este orden de ideas, si hablamos de pagos a cuenta por el sistema del

coeficiente, éste último, resulta de dividir el impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de ingresos netos
del mismo ejercicio; y los pagos a cuenta de enero y febrero del año serán
determinados respecto de los del ejercicio precedente al anterior, en otras
palabras, estos pagos a cuenta se determinan en base a ingresos que no
corresponden en su totalidad al asociante, pero que sin duda alguna, afectarán
 la determinación de sus pagos a cuenta, no solo por un ejercicio, sino también
por los primeros meses del ejercicio siguiente.

En consecuencia, si el asociante por un ejercicio formó parte de un contrato de

asociación en participación con resultados óptimos y el mismo llegó a su fin por
cualquier razón, aún cuando en el siguiente ejercicio su gestión independiente
no sea buena, arrastrará el recuerdo de los ingresos percibidos por un contrato
del cual ya no forma parte, pero que ya afectó la determinación de sus pagos a
cuenta mensuales en perjuicio propio.

b) El asociado no puede depreciar los bienes afectados al contrato.

Como se sabe, la única forma de deducir como gasto una depreciación, es que
tal sea aplicado contra renta bruta del contribuyente. Siguiendo la línea que
sostenemos, el asociado percibiría del contrato renta desgravada, que ya
tributó en cabeza del asocian te, por lo cual, no podría depreciar los bienes que
hubiere afectado al contrato, pues no recibiría renta bruta gravable contra la
cual deducir el referido gasto.

Ello se debe a que por lo general, el asociado no transfiere en propiedad los

bienes cuando celebra un contrato de asociación en participación y se termina
quedando con una depreciación que no puede aplicar como gasto.

c) El asociado no puede deducir los gastos en que incurra sobre los bienes
afectados al contrato.
Como lo hemos señalado en el numeral anterior, la vía para deducir un gasto,
es que sea aplicado contra renta bruta. Considerando que el asociado
percibiría del contrato renta desgravada, no podría deducir los gastos en que
hubiere incurrido respecto de bienes afectados al contrato, pues no contaría
con renta bruta gravable contra la cual deducirlos.
Así por ejemplo, si un asociado ha aportado al contrato, un local para la
ejecución del mismo y se encuentra establecido como obligación para tal
 asociado el pago de los servicios (luz, agua, teléfono, etc.), no sería admisible
su deducción como gasto.

Lo único que le quedaría al asociado sería refacturar estos servicios al

asociante a fin de no verse perjudicado y que el asocian te tenga la posibilidad
de deducir tales gastos a favor del contrato.

d) Resultados del contrato disminuidos, si el asociante entrega

participación en las utilidades a los trabajadores.
Desde nuestra perspectiva, el asociante determina y paga el Impuesto a la
Renta que grava los ingresos del contrato. En ese sentido, si se trata de un
asociante que entrega a sus trabajadores participación en las utilidades de la
empresa, se encontrará con que éstas, de conformidad con lo establecido por
el D. Leg. N° 892, se calculan sobre un porcentaje de la renta anual antes de
impuestos6) ¿no se trata acaso de renta que no sólo corresponde al asociante
sino también al asociado?

En consecuencia, los trabajadores de la empresa asocian te, estarían

participando también en las utilidades de una empresa en la cual no tendrían
ese derecho, es más, si los trabajadores de la asociada también tienen
derecho a estas participaciones, se verían perjudicados, pues al no
encontrarse en las planillas del asocian te, no gozarían de estas utilidades que
les corresponderían.

e) La pérdida tributaría del asociante disminuye.

Como ya lo hemos mencionado en anteriores oportunidades, así como existen
ingresos generados por el contrato de asociación en participación los cuales
incrementan la base imponible del Impuesto a la Renta para el asociante,
sucederá un efecto también adverso si el "Art. 2° asociante ha registrado en
lugar de utilidades, pérdida tributaria.
6)
Los trabajadores de las empresas participan en las utilidades de la empresa, mediante la
distribución por parte de ésta de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos"
 Efectivamente, si por ejercicios precedentes a aquél en el cual se celebró el
contrato de asociación en participación, el asociante ha venido arrastrando una
importante pérdida tributaria, en el momento en que el asociante efectúe la
compensación de la pérdida tributaria contra la renta neta del ejercicio (que
incluye los resultados del asociado), se consumirá parte o la totalidad de la
pérdida tributaria del asociante, situación que permitirá que las rentas del
asociado en algunos casos, ni siquiera sean alcanzadas por el Impuesto a la
Renta.

En situaciones predecibles como éstas, le restaría al asociante, al momento de

celebrar el contrato de asociación en participación, prever y procurar para sí
mismo, una participación mayor de común acuerdo con el asociado.

Problemática frente al Impuesto General a las Ventas.

Teniendo en consideración que el asociante es quien "da la cara" frente a terceros,

es aquél el que factura y a su vez efectúa las adquisiciones necesarias para la
ejecución del contrato, beneficiándose con el crédito fiscal originado por tales
adquisiciones.

Como podrá suponerse, esta situación bien podría resultar adversa para el
asociado, pues le impediría gozar de un crédito fiscal que en algunos casos el
asociante, no estaría destinando adecuadamente a favor del contrato de
asociación en participación.
CAPITULO V
HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION

a. Hipótesis General.

“Normas tributarias mas significativas carecen de argumentos lógicos

para regular los contratos de Asociación en Participación. Por eso
generan contingencias tributarias, en ocasiones inmanejables para las
 partes contratantes, El legislador no concibe una adecuada regulación
fomentando de esta manera interpretaciones extensivas y antojadizas”

b. Variables
c.1. Dependiente
Variable y = Error de las normas tributarias vigentes
Variable Z = Colisión de normas tributarias

c.2. Independiente
4. Variable X = Normas tributarias mas significativas carecen de
argumentos lógicos para regular los contratos de asociación en
participación.

c.3. Operacionalización
Para demostrar y comprobar la hipótesis anteriormente formulada, la
operacionalizamos, determinando las variables e indicadores que a
continuación se mencionan:

Indicadores:

Contrato de Asociación en participación:

Teoría General de los contratos. X1

Código Civil X2
Ley General de Sociedades X3
Principios de Derecho Tributario X4
 Constitución Política del Perú 1993. X5

Indicadores:
Colisión de normas tributarias vigentes:

Ley del Impuesto a la Renta Y1

Decreto Supremos Y2
Resolución de Superintendencia Y3

CAPITULO VI
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION.

1. Tipo de investigación
Para la presente investigación se utilizo la investigación de tipo Básica
Longitudinal, cuya fecha de Inicio es en Enero 2008 y cuyo Término:
Diciembre del 2009

2. Nivel De Investigación.

3. Método De Investigación
Durante el proceso de investigación para demostrar y comprobar la
hipótesis se aplicaran los métodos que a continuación se indican:

3.1. Generales.
Los métodos generales que serán aplicados son:
a. Histórico. A través de este método se conocerá la evolución
histórica que a experimentado el problema de investigación,
 para el efecto se conocerá las normas tributarias que
desnaturalizaron los contratos de asociación en participación.
b. Comparativo. Este método se utilizara para comparar las
diferentes normas que desnaturalizan los contratos de
Asociación en Participación y los efectos de las mismas
cuando son aplicadas por las diferentes instituciones
encargadas de resolver y aplicar los contratos y servirá
también para poder comprar los criterios doctrinales respecto
al tema bajo estudio.

3.2. Específicos.
Los métodos específicos a ser aplicados durante la investigación son:
a. De Analogía. Permitirá conocer cuáles son las diferencias y
similitudes en la aplicación de normas sobre Contratos de Asociación
en Participación y los efectos que estos tienen en la sociedad.

b. Inferencial. Se aplicara la inducción y la deducción, para el primer

caso se analizara las diferentes normas que contienen a los Contratos
de Asociación en Participación, las resoluciones que emitan los órganos
encargados de resolver en matera tributaria y los criterios que estos
utilizan para tomar sus decisiones. En el segundo caso se tratara de
precisar cuáles son los efectos de estas decisiones que se sustentan en
las normas con contendido de los contratos.

3. Población y Muestra
Para determinar la muestra se tomará la cantidad de 30 Empresas que
están bajo la modalidad de Contrato de Asociación en Participación en
el transcurso del año 2008 de acuerdo a la información proporcionada
por la Superintendencia de Administración Tributaria

2. Muestra Numérica.

Para determinar la muestra representativa de la población se aplica:

2.1. Muestra inicial,

Se obtiene mediante la formula

Z 2 (p) (q)
n =
E2

Donde:
n = muestra inicial
Z = Nivel de confianza para generalizar los resultados
p q = campo de variabilidad, donde p, representa los aciertos y q, los
errores
E = nivel de precisión

Los valores a considerarse son:

Z = 1.64
p = 0.95
q = 0.05
E = 0.1
Reemplazando valores tenemos:

(1.64)2 (0.95) (0.05)

n=
(0.1)2

2.6896 x 0.0475
n=
0.01

0.127756
n=
0.01
n= 12.7756.

n= 13.
La muestra inicial es de 13. Este resultado será sometido a factor de
corrección finita.

2.2. Muestra Ajustada. Se obtiene mediante la fórmula:

n
n0 =
n-1
1 +
N

Donde:

n = Valor de la muestra inicial

n0 = Muestra ajustada o corregida

N = Población.

Reemplazando valores tenemos:

13
n0 =
13 - 1
1 +
40
 13
n0 =
12
1 +
40

13

n0 = = 10
1 + 0.3

La muestra representativa de la población es 10 Empresas.

4. Técnicas E Instrumentos De Recolección De Datos
5.1. Técnicas De Recolección

a. Fichaje: se utilizó para registrar los datos obtenidos de las diver-

sas obras consultadas en los instrumentos llamados fichas, las
cuales, debidamente elaboradas y ordenadas contienen la mayor
parte de la información recopilada en esta investigación.

b. Análisis de Contenido: se llevó a cabo a través de las guías de

observación que sirvieron para recopilar la información. Asimis-
mo, a fin de analizar las distintas posiciones vertidas tanto en la
doctrina nacional como en la comparada, fue necesario recurrir al
fotocopiado de libros de diversas bibliotecas universitarias, así
como de algunos trabajos de investigación.

c. Encuestas: siendo las encuestas un conjunto de preguntas

normalizadas dirigidas a una muestra representativa de la
población, con el fin de conocer estados de opinión o hechos
específicos, la presente investigación tuvo como objetivo obtener
información de la muestra representativa de la población total de
especialistas en materia tributaria municipal. Con dichas
encuestas se recolectó algunos datos sobre lo que piensan o
 conocen los especialistas mencionados respecto a la
desnaturalización de los arbitrios municipales, habiéndose
obtenido las siguientes respuestasdiferentes lo que permitió su
tratamiento informático y su análisis estadístico.

4.2. Instrumentos de Recolección

a. Fichas de Investigación Bibliográfica y de Campo:

Se utilizaron para sintetizar datos específicos (fechas, cantida-
des, nombres, etc.), de resúmenes (artículos o libros), bibliográ-
ficas (artículos o monografías) o de campo (opiniones). El con-
tenido de las fichas determinó su orden: alfabético, cronológico,
etc.

b. Guías de Observación:
Se utilizaron para extraer los datos más importantes de la doc-
trina comparada y nacional, referentes al tema investigado.

c. Cuestionario:
A fin de obtener corrientes de opinión respecto al tema investi-
gado, se utilizaron dos cuestionarios de veinte preguntas abier-
tas dirigidas al personal profesional de la administración tributa-
ria como son las Municipalidades, Tribunal Fiscal, Tribunal
Constitucional, Poder Judicial; y otro dirigido al personal profe-
sional especializado que no trabaje en las instituciones públi-
cas.
5. Técnicas De Proceso De La Tesis.

6.1. Técnicas De Procesamiento

a. Estadística: Los datos recogidos permitieron la construcción de

cuadros estadísticos y gráficos estadísticos con su respectiva
interpretación.

CAPITULO VII
ANALISIS E INTERPRETACION DE RESULTADOS
1. Análisis
2. interpretación

ESTRUCTURA DEL INFORME DEL PROYECTO DE TESIS

 BIBLIOGRAFIA
LIBROS
GERALDO ATALIBA, Hipótesis de incidencia tributaria, Instituto Peruano De
Derecho Tributario. Lima: 1987.}

INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACIFICO. Manual del sistema de

tributación sectorial. Lima: pacifico, 2005.

LOPEZ FREYLE, Isaac, Principios De Derecho Tributario, pp.12, 17, Ediciones

Lemer, Edición 2, Bogotá, Colombia

REMIGIO ZUÑIGA, Anastcio, Las Municipalidades, Sus Recursos Tributarios y1

Rentas, Edición 1 lima: Remy, 2000.

VELÁSQUEZ CALDERÓN, Juan. Derecho Tributario Moderno, (Introducción Al

Sistema Tributario Peruano). Edición 1. Lima: Grijley, 1997,

REVISTAS
CHANG HERNANDEZ, Guillermo Andrés. Arbitrios Municipales Requisitos Y
Marco Legal Para Su Cobro. Gaceta Jurídica, Nº 70.
NORMAS
CÓDIGO TRIBUTARIO PARA AMÉRICA LATINA (OEA/ BID) 1968.

INFORMES
CONGRESO DE LA REPÚBLICA. Informe del Subgrupo de Trabajo De La
Comisión De Gobiernos Locales encargado de evaluar los cobros indebidos de
arbitrio municipales. Primera legislatura del Poder Legislativo 2004-2005.

ASPECTOS ADMINISTRATIVOS.

a. Cronograma

PROYECTO DE TESIS DE MAESTRIA: DESNATURALIZACIÓN DE

LOS ARBITRIOS MUNICIPALES EN EL PERU.

MESES
Actividades
Año E F M A M J J A S O N D
1. Planteamiento del Problema
2008 x x
2. Elaboración del marco teórico y conceptual
de referencia 2009 x
3. Formulación y Operacionalización de la
hipótesis 2009 x
4. Diseño muestral y estrategias del trabajo
de campo 2009 x

5. Recolección de información documental 2009 x x

6. Recolección de información empírica 2009 x x

7. Procesamiento de información 2009 x x

8. Contratación de los resultados 2009 x x

9.Redacción del trabajo
2009 x x
10 Presentación y sustentación
2009 x
 b. Presupuesto.
b.1. Recursos
b.1.1. Recursos Materiales

COSTO
DESCRIPCION CANTIDAD PRECIO UNIT.
TOTAL
Copia Fotostáticas 4000 Unid. 0.10 400
Anillado 6 Unid. 3.00 18.00
Impresión 6 Unid. 0.10 0.60
Lapiceros 7 Unid. 0.30 2.10
Cuadernos 2 Unid. 1.50 3.00
Papel bond 4000 Unid. 40.00 160.00
Internet 30 Unid. 1.00 30.00
Cartulinas 10 Unid. 0.50 5.00
Folders 6 Unid. 0.50 3.00
Materias de empaste 6 Unid. 30.00 180.00

TOTAL 802.00

b.1.2. Recursos Humanos

DESCRIPCIÓN CANTIDAD REMUNERACIÓN MENSUAL TIEMPO IMPORTE S/.

Profesionales 2 600 2 meses 1,200.00

Encuestadores 2 200 4 meses 800.00
Secretaria 1 250 6 meses 1,500.00

TOTAL 3,500.00

b.2. Viáticos
 DESCRIPCIÓN VECES POR LUGAR PASAJES LUGARES N° INSTITUCIONES IMPORTE
S/.

Responsables
de la Instituciones 150.00
investigación 3 10 Privadas 5
Instituciones 300.00
investigador 3 10 Publicas 10

TOTAL 450.00

b.3. Alimentos Y Hospedaje

b.3.1. Alimentos

ALIMENTOS POR
ALMUERZO Y
DESCRIPCIÓN VECES QUE VA A CADA N° INSTITUCIONES IMPORTE S/.
DESAYUNO
LUGAR
Investigador 3 6.00 PRIVADAS 5 90.00
Responsables de
la investigación 3 6.00 PUBLICAS 10 180.00

TOTAL 270.00

b.3.2. Hospedaje

HOSPEDAJE POR
VECES QUE VA A IMPORTE INCLIUDO
DESCRIPCIÓN N° INSTITUCIONES IMPORTE S/.
CADA LUGAR DE PASAJES
PROVINCIA
Investigador 1 4 70.00 70.00
Responsables
de la
investigación 1 4 70.00 70.00

TOTAL 140.00

PRESUPUESTO TOTAL

RECURSOS Total Anual

Humanos 3.500.00
Materiales 802.00
Beaticos 450.00
Hospedaje y alimentos 410.00
TOTAL 5.162.00