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el observador Mircoles 28 de agosto de 2013

ProfEsIonAlEs

impuestos y legal

Denuncia penal por defraudacin tributaria bajo la lupa

Modificaciones propuestas en el proyecto de Ley de Rendicin de Cuentas a estudio del Senado
Dr. fElIPE mArTnEz fAlCo
felipemartinez@kpmg. com

lAs ClAvEs
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l artculo 312 del proyecto de ley de rendicin de cuentas a estudio del Parlamento establece que la resolucin de la Administracin Tributaria (AT) que dispone la formulacin de la denuncia penal por defraudacin no queda comprendido entre aquellos que el Tribunal de lo Contencioso Administrativo (TCA) puede anular.

ArTCulo 312. El proyecto de Ley de Rendicin de Cuentas, pretende evitar futuros fallos del TCA que anulen las resoluciones que disponen la denuncia penal DoCTrInA. Los tributaristas han considerado que la resolucin que dispone formular la denuncia puede estar teida, como todo acto administrativo, de abuso, exceso o desviacin de poder. moDIfICACIn. El cambio proyectado implica una restriccin para las garantas de los contribuyentes.

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Introduccin
El artculo proyectado introduce una disposicin que pretende terminar con las mltiples opiniones doctrinarias y los fallos jurisdiccionales que postulan la posibilidad de que el TCA analice y eventualmente anule la resolucin que dispone la formulacin de la denuncia penal por el delito de defraudacin.

D. BATTisTE

El artculo 110 del Cdigo Tributario y la denuncia

El mencionado artculo prev que el delito de defraudacin tributaria se perseguir mediante una denuncia de la AT. Estamos ante el instituto de la instancia del ofendido o denuncia de parte, siendo sta una condicin indispensable para que proceda la actuacin de la justicia penal. La denuncia se materializa mediante un acto administrativo que dispone la realizacin de la misma debiendo tal resolucin cumplir con el requisito de ser fundada.

Procesabilidad ante el TCA

Sobre el particular se han postulado dos posiciones. Por un lado, la AT ha sostenido que la mencionada resolucin no lesiona un derecho subjetivo ni un inters directo, personal y legtimo del denunciado,

extremos que necesariamente deben existir para que un acto administrativo resulte procesable ante el TCA. Tal criterio se ha basado en entender que el referido acto es una resolucin de mero trmite, preparatoria, y que no crea situaciones irreversibles que daen a la persona denunciada, sino que a travs de la misma el Director de Rentas manifiesta su razonable conviccin de la existencia de una conducta delictiva y la pone en conocimiento del Poder Judicial. Por su parte, la doctrina tributarista ha considerado que el acto por el que se formaliza la denuncia por defraudacin puede estar teido, como todo acto administrativo, de abuso, exceso o desviacin de poder. Asimismo, se ha postulado que no se trata de un mero acto preparatorio, ya que

El delito de la defraudacin tributaria se perseguir mediante una denuncia de la Administracin Tributaria

no prepara el dictado de una decisin administrativa sino que por el contrario, se trata un acto administrativo perfecto que crea una situacin jurdica especfica en la medida que es un acto necesario para que la demanda penal sea eficaz y, consecuentemente, se pueda habilitar el dictado de una resolucin judicial. El TCA mantuvo en el pasado un criterio por el que consideraba que el mencionado acto no era procesable ante el mismo, sin embargo, recientemente ha variado dicha posicin y en tal sentido es de destacar la Sentencia del TCA N 314/2012, en la que postula que la resolucin que dispone la formulacin de la denuncia penal por defraudacin tributaria es efectivamente procesable ya que no es ms que el fruto del ejercicio de

funcin administrativa y, como tal, no se haya exenta del contralor jurisdiccional.

El artculo 312 de la rendicin de Cuentas

El artculo 312 prev que la resolucin fundada a que hace referencia el artculo 110 del Cdigo Tributario, se encuentra comprendida dentro del artculo 27 del Decreto-Ley No. 15.524, es decir, que no queda comprendido entre aquellos que el TCA puede anular. Este artculo proyectado, pretende evitar fallos que anulen los actos administrativos que disponen la formulacin de la denuncia, aunque stos se encuentren viciados en su legitimidad. Esto ltimo, no puede sino implicar una restriccin para las garantas de los contribuyentes. l