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CONTABILIDAD PBLICA

GRADO EN GESTIN Y ADMINISTRACIN PBLICA

TEMA 4 CONTABILIDAD DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS


1. CONCEPTO DE INGRESO PRESUPUESTARIO 2. CLASIFICACIN ECONMICA DE LOS INGRESOS PRESUPUESTARIOS: EQUIVALENCIAS EN EL PGCP. 3. CONTENIDO Y FIN DE LA CONTABILIDAD DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS 4. PRESUPUESTO DE INGESOS CORRIENTE: OPERACIONES DE GESTIN DE LAS PREVISIONES 5. PRESUPUESTO DE INGRESOS CORRIENTE: OPERACIONES DE EJECUCIN PRESUPUESTARIA 6. PRESUPUESTO DE INGRESOS CORRIENTE: REGULARIZACIN Y CIERRE DEL PRESUPUESTO 7. OPERACIONES DE PRESUPUESTOS CERRADOS 8. OPERACIONES DE DE EJERCICIOS POSTERIORES 9. ESTADO DE LIQUIDACIN DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS ANEXO: CASO PRCTICO RECOPILATORIO

1. CONCEPTO DE INGRESO PRESUPUESTARIO Para llevar a cabo el estudio de la contabilidad del presupuesto de gastos debe clarificarse el concepto de ingreso presupuestario. El PGCP lo define en los siguientes trminos:

Ingresos presupuestarios son aquellos flujos que determinan recursos para financiar los gastos presupuestarios de la entidad. Generan derechos de cobro, con origen en ingresos, en la enajenacin, el vencimiento o la cancelacin de activos o en la emisin de pasivos financieros
De esta forma, el origen de un ingreso presupuestario puede provenir de tres tipos generales de operaciones en una administracin pblica: Por la realizacin de un ingreso que origina un incremento en el patrimonio de la entidad. Ejemplos comunes de ingresos seran los derivados de impuestos directos de una entidad (por ejemplo los procedentes del Impuesto de Bienes Inmuebles en un Ayuntamiento) u otros tipos de ingresos, como los percibidos en una universidad pblica por las tasas acadmicas de los alumnos. Enajenacin, vencimiento o cancelacin. Como ejemplo de este tipo de ingreso presupuesto puede mencionarse la venta de activos de carcter material (p.e. elementos de transporte, terrenos, etc.) Emisin de pasivos financieros. En este caso se trata de la obtencin de financiacin ppor la entidad a travs de la emisin de una deuda. Como ejemplo citar la deuda instrumentada en la emisin de letras del tesoro, o un simple prstamo recibido por una administracin procedente de una entidad financiera. -1-

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2. CLASIFICACIN ECONMICA EQUIVALENCIAS EN EL PGCP

DE

LOS

INGRESOS

PRESUPUESTARIOS:

De acuerdo a la clasificacin econmica del presupuesto de ingresos de las Administraciones Pblicas los ingresos sern clasificados por captulos atendiendo a la naturaleza del ingreso pblico. Estos captulos se desagregarn en artculos, conceptos y subconcepto. Atendiendo a esta clasificacin econmica, la LGP distingue los siguientes captulos: OPERACIONES CORRIENTES Captulo 1. Impuestos directos y cotizaciones sociales. Captulo 2. Impuestos indirectos. Captulo 3. Tasas, precios pblicos y otros ingresos. Captulo 4. Transferencias corrientes. Captulo 5. Ingresos patrimoniales OPERACIONES DE CAPITAL Captulo 6. Enajenacin de inversiones reales Captulo 7. Transferencias de capital OPERACIONES FINANCIERAS Captulo 8. Activos Financieros Captulo 9. Pasivos Financieros A la hora de su tratamiento contable, mostramos la siguiente tabla con la equivalencia de los captulos de ingresos presupuestarios con los diferentes grupos y subgrupos a utilizar del cuadro de cuentas del PGCP: Clasificacin econmica por captulos Captulo 1- Impuestos directos Captulo 2. Impuestos indirectos Captulo 3. Tasas, precios pblicos y otros ingresos Captulo 4. Transferencias corrientes Captulo 5. Ingresos patrimoniales Grupos y subgrupos del PGCP 72. Impuestos directos y cotizaciones sociales 73. Impuestos indirectos 74. Tasas, precios pblicos y contribuciones especiales 75. Transferencias y subvenciones 76. Ingresos financieros 77. Beneficios procedentes de activos no corrientes, otros ingresos de gestin ordinaria e ingresos excepcionales 2. Activo no corriente 75. Transferencias y subvenciones 1. Activo no corriente 5. Cuentas financieras 1. Financiacin bsica 5. Cuentas financieras

Captulo 6. Enajenacin de inversiones reales Captulo 7. Transferencias de capital Captulo 8. Activos financieros Captulo 9. Pasivos financieros

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Vista la clasificacin anterior podemos observar la diversidad de ingresos presupuestarios que se pueden originar y que depender de la entidad pblica a la que hagamos referencia. Por ejemplo, y en lo referente a los ingresos derivados de la recaudacin de impuestos, existen tres niveles de imposicin atendiendo a la soberana de la Administracin que tenga competencias sobre los diferentes impuestos. As encontramos un nivel estatal, uno autonmico y otro local, teniendo en cuenta que en diversos casos el Estado ha cedido a las Comunidades Autnomas, parcial o totalmente la recaudacin de impuestos estatales. A continuacin exponemos, a forma de ejemplo, diversas procedencias de ingresos que pueden formar parte de los distintos captulos econmicos de un presupuesto pblico. Captulo 1. Impuestos directos o o o o o o o o Impuesto Impuesto Impuesto Impuesto Impuesto Impuesto Impuesto Impuesto sobre la Renta de Personas Fsicas (IRPF) de Sociedades (IS) sobre la Renta de No Residentes (IRNR) sobre el Patrimonio (IP) sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) sobre Bienes Inmuebles (IBI) sobre Vehculos de Traccin Mecnica (IVTM) sobre Actividades Econmicas (IAE)

Captulo 2. Impuestos indirectos o o o Impuesto sobre el valor aadido (IVA) Impuestos especiales (alcohol, tabaco, matriculacin de vehculos) Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras

Captulo 3. Tasas, precios pblicos y otros ingresos o o o Tasas municipales: vados, basura, marquesinas, licencias de apertura, etc. Contribuciones especiales, por ejemplo por realizacin de obras o ampliacin de servicios que benefician a propietarios de bienes inmuebles. A nivel de una entidad como nuestra universidad: tasas acadmicas (por expedicin de ttulo, certificaciones acadmicas, convalidacin de ttulos, etc.), precios pblicos (servicios acadmicos), otros ingresos (servicio de deportes, extensin universitaria, venta de libros, fotocopias, etc.)

Captulo 4. Transferencias corrientes Captulo 7. Transferencias de capital Se denominan transferencias los ingresos procedentes de otra administracin pblica, diferenciando las destinadas a cubrir gastos corrientes (transferencias corrientes) de aquellas que van a cubrir inversiones y obras (transferencias de capital).

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A modo de ejemplo el presupuesto de una entidad pblica como nuestra universidad podr incluir transferencias de la Comunidad Autnoma, de empresas privadas, de corporaciones locales, de la Unin Europea, etc.

Captulo 5. Ingresos patrimoniales o o o Intereses de cuentas bancarias Renta por arrendamiento de bienes inmuebles Ingresos procedentes de concesiones administrativas (p.e. en nuestra universidad de cafetera, copistera, mquinas expendedoras)

Captulo 6. Enajenacin de inversiones reales o Por ejemplo, en un ayuntamiento, venta de suelo para viviendas de proteccin oficial

Captulo 8. Activos financieros o Por ejemplo, devolucin de prstamos del personal

Captulo 9. Pasivos financieros o o Deuda pblica Prstamos obtenidos por una Administracin Pblica

Finalmente, y en lo referente al momento de producirse la liquidacin del ingreso, podemos diferenciar dos categoras generales de ingresos presupuestarios: Aquellos cuya liquidacin se produce de forma previa al cobro efectivo del mismo, es lo que se denomina ingresos de contrado previo. En este caso se diferencian a su vez los ingresos por recibo (como el IBI o el IVTM) y los ingresos directos (como impuesto de matriculacin o un ingreso por arrendamiento) Y aquellos otros en los que la liquidacin es simultnea al cobro, es decir, sin contrado previo. En esta categora figuraran las autoliquidaciones (como en el caso del IRPF o el IS) y otros ingresos de carcter no tributario (p.e. el ingreso por la venta de un activo)

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3. CONTENIDO Y FIN DE LA CONTABILIDAD DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS Tiene como objeto registrar las operaciones relacionadas con la gestin y ejecucin del presupuesto, a fin de permitir el seguimiento y control del mismo as como servir de base para la elaboracin de cuentas anuales.

reas y operaciones del presupuesto:


reas Presupuesto de ingresos corriente Contenido Operaciones del presupuesto en vigor del ejercicio en curso Apertura del presupuesto (reflejo de las previsiones iniciales) Modificaciones de las previsiones iniciales Operaciones de Reconocimiento de derechos ejecucin Extincin de derechos por: presupuestaria recaudacin, anulacin o cancelacin Devolucin de ingresos Operaciones de Regularizacin cierre Cierre del presupuesto Operaciones de Rectificacin de derechos pendientes de cobro presupuestos liquidados Extincin de derechos: recaudacin, anulacin o en ejercicios anteriores cancelacin Regularizacin de derechos Operaciones relativas a compromisos de ingresos imputables a presupuestos de ejercicios futuros Operaciones Operaciones de gestin de las previsiones

Presupuestos cerrados

Ejercicios posteriores

Registro de las operaciones del presupuesto:


De las operaciones anteriores tan slo las siguientes tienen trascendencia en el patrimonio: Reconocimiento de derechos Extincin de derechos Rectificacin de saldos iniciales Regularizacin No obstante todas las operaciones del presupuesto, tengan o no trascendencia patrimonial, se registrarn por partida simple al mximo nivel de detalle y posteriormente, con la informacin agrupada, se registrarn los asientos contables correspondientes por partida doble aplicando el PGCP, excepto aquellas operaciones que pueden no tener reflejo en partida doble, fundamentalmente por no tener trascendencia patrimonial. De forma resumida la siguiente tabla muestra una contabilidad presupuestaria por partida simple, donde en cada aplicacin presupuestaria se reflejan los importes de las operaciones acontecidas:
Aplicacin presupuestaria P-1 P-2 P-3 . . Previsiones iniciales Modificaciones de previsiones Previsiones definitivas Derechos reconocidos Derechos anulados Derechos cancelados Recaudacin

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Respecto a la contabilidad financiera, el registro global por partida doble dara lugar a la utilizacin de diversas cuentas referidas al presupuesto de ingresos. Respecto a aquellas operaciones que no tienen trascendencia patrimonial la mayora podrn ser contabilizadas a travs de cuentas del grupo 0 Cuentas de control presupuestario aunque stas cuentas NO tienen carcter obligatorio, siempre que las operaciones se registren por partida simple en la contabilidad de desarrollo de ejecucin del presupuesto y se ofrezca la correspondiente informacin en las cuentas anuales. El subgrupo 00 De Control presupuestario. Ejercicio corriente incluye las siguientes cuentas relacionadas con el presupuesto de gastos: 000. Presupuesto ejercicio corriente 006. Presupuesto de ingresos: previsiones iniciales 007. Presupuesto de ingresos: modificaciones de previsiones 008. Presupuesto de ingresos: previsiones definitivas Respecto a las operaciones con trascendencia patrimonial, se contabilizarn en el grupo 4, en las siguientes cuentas del subgrupo 43 Deudores presupuestarios 430. Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente 431. Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos cerrados 433. Derechos anulados de presupuesto corriente 434. Derechos anulados de presupuestos cerrados 435. Deudores por operaciones comerciales. Presupuesto corriente 436. Deudores por operaciones comerciales. Presupuestos cerrados 437. Devolucin de ingresos 438. Derechos cancelados de presupuesto corriente 439. Derechos cancelados de presupuestos cerrados

4. PRESUPUESTO DE INGRESOS CORRIENTE: OPERACIONES DE GESTIN DE LAS PREVISIONES

4.1.

Apertura del presupuesto de ingresos de ingresos: a (000) Presupuesto de ejercicio corriente

(006) Presupuesto previsiones iniciales

(008) Presupuesto de previsiones definitivas

ingresos: a (006) Presupuesto de ingresos: previsiones iniciales

Ambos asientos se realizan de forma simultnea por el importe total de las previsiones para ingresos aprobados para el ejercicio; la cuenta 006, que aunque en todo momento aparecer saldada, permite diferenciar entre las previsiones iniciales que recoge la misma, y las definitivas incluidos en la 008 -6-

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4.2.

Modificacin de las previsiones iniciales

La modificacin de las previsiones iniciales se producirn por un acto formal que aumente o disminuya el importe previsto en la aplicacin del presupuesto de que se trate, y no porque la recaudacin en dicha aplicacin sea mayor o menor a la prevista. Dicho acto se efectuar como consecuencia de modificaciones de los crditos iniciales del presupuesto de gastos, aunque no todas estas modificaciones provocarn variaciones en el presupuesto de ingresos. Las modificaciones cuantitativas del presupuesto de gastos provocarn modificaciones en la previsin de ingresos cuando stas sean necesarias para que el presupuesto definitivo no presente dficit. Las variaciones cualitativas en el estado de gastos no dan lugar a modificaciones en el estado de ingresos. Los dos asientos siguientes se realizarn de forma simultnea, con signo positivo o negativo, dependiendo de si la modificacin suponga un aumento o disminucin de las previsiones: (+) o (-) (007) Presupuesto de ingresos: modificacin de previsiones a (000) Presupuesto de ejercicio corriente (+) o (-) (+) o (-) (008) Presupuesto de ingresos: previsiones definitivas a (007) Presupuesto de ingresos: modificacin de previsiones (+) o (-)

4.3.

Ejemplo prctico de operaciones de gestin de las previsiones de ingresos para el ejercicio 45.000 20.000 30.000 95.000

Una entidad pblica presenta el siguiente presupuesto resumido 20X0: Captulo 1. Impuestos directos Captulo 2. Impuestos indirectos Captulo 7. Transferencias de capital Total Presupuesto de Ingresos

Durante el ejercicio 20X0, y para sufragar una renovacin de equipos informticos, se aprueba una modificacin por aumento en captulo 7 de transferencias de capital de 10.000 procedentes de la junta autonmica SOLUCIN:
Apertura del presupuesto de ingresos, por las previsiones iniciales: 95.000 (006) Presupuesto de ingresos: previsiones iniciales a (000) Presupuesto ejercicio corriente 95.000

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Por el traspaso de las previsiones iniciales a definitivas: 95.000 (008) Presupuesto de ingresos: previsiones definitivas a Por la modificacin de previsiones aprobada: 10.000 (007) Presupuesto de ingresos: modificaciones de previsiones a 10.000 (008) Presupuesto de ingresos: previsiones definitivas a (007) Presupuesto de ingresos: modificaciones de previsiones 10.000 (000) Presupuesto ejercicio corriente 10.000 (006) Presupuesto de ingresos: previsiones iniciales 95.000

5. PRESUPUESTO DE PRESUPUESTARIA

INGRESOS

CORRIENTE:

OPERACIONES

DE

EJECUCIN

La ejecucin del presupuesto supone las siguientes operaciones: Reconocimiento y liquidacin de los derechos Extincin de derechos por recaudacin o por anulacin o cancelacin Devolucin de ingresos 5.1. Reconocimiento y liquidacin de derechos

El reconocimiento es la fase en la que, en virtud de un acto administrativo, y por aplicacin de las normas legales y reglamentarias, se concreta en una cantidad lquida el importe de la obligacin impuesta a un tercero. La expresin de reconocimiento va unida a la de liquidacin, determinando sta el valor monetario del derecho reconocido: El reconocimiento de un ingreso presupuestario supone as el reconocimiento del derecho a cobrar y simultneamente, el de un pasivo, o de un ingreso, o bien la disminucin de otro activo, o de un gasto o el incremento del patrimonio neto. Esto es as, dado el concepto de ingreso presupuestario estudiado con anterioridad:

Ingresos presupuestarios: son aquellos flujos que determinan recursos para financiar los gastos presupuestarios de la entidad. Generan derechos de cobro presupuestarios, que deben imputarse al correspondiente presupuesto, con origen en ingresos, en la enajenacin, el vencimiento o la cancelacin de activos o en la emisin de pasivos financieros (PGCP). As pues, este trmino se reserva para aquellos flujos que deben imputarse al estado de liquidacin del presupuesto de la entidad.
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Al ser varios los posibles orgenes, el registro contable se llevar a cabo abonando a la cuenta que proceda en cada caso: (430X) Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente a (XX) Cuenta de imputacin

El reconocimiento de derechos puede efectuarse en dos momentos diferentes, bien con carcter previo al cobro o bien de forma simultnea a ste, dado que existen diversos mecanismos de liquidacin que tienen lugar en las Administraciones Pblicas. A saber: Con carcter previo al cobro (en las cuales existe informacin suficiente para reconocer el derecho antes de su vencimiento): o Liquidaciones de contrado previo e ingreso directo Son aquellas que se realizan de forma individual por parte de la Administracin, generalmente en base a declaraciones del sujeto pasivo o de la comprobacin por parte de los rganos gestores. Para su cobro es necesaria la previa notificacin expresa al sujeto pasivo. Ej. Arrendamientos de fincas propiedad de la entidad local, cnones, contribuciones especiales, etc. o Liquidaciones de contrado previo e ingreso por recibo Son consecuencia de la inclusin del sujeto pasivo en una lista cobratoria, padrn, etc. El cobro se efecta de forma peridica a travs del correspondiente recibo. Ej. IBI, IAE, IVTM, alcantarillado, etc. Esta modalidad es propia de la Administracin Local.

Simultneamente al cobro (en estos casos, no se tiene informacin relativa al derechos que se recauda hasta el momento de producirse): o Declaraciones auto liquidadas o autoliquidaciones Estas declaraciones son realizadas por el sujeto pasivo quien en el acto de la declaracin cuantifica y paga el importe de la misma. Ej. IRPF, IS, IVA, etc. o Otros ingresos sin contrado previo Son ingresos generalmente de carcter no tributario, que no precisan de liquidacin administrativa previa. Ej. Venta de inmovilizado o de inversiones financiera, transferencias recibidas de otras Administraciones Pblicas 5.2. Recaudacin de derechos

La recaudacin o cobro supone la entrada material o virtual de fondos en la tesorera Cobros materiales, realizados directamente en las cuentas de efectivo o en cuentas bancarias. La gestin puede llevarse por alguno de los siguientes procedimientos: a) Aplicacin directa al presupuesto, a sus cuentas y conceptos, en el momento de producirse la entrada material: -9-

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(57X) Tesorera y activos lquidos (430X) Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente b) Aplicacin diferida: se realiza una imputacin provisional a la cuenta 554 y posteriormente se la da la aplicacin contable definitiva. Los cobros procedentes de entidades colaboradoras o de otros entes pblicos que administren recursos por cuenta de la entidad sern objeto de esta imputacin provisional. (57X) Tesorera y activos lquidos a (554) Cobros pendientes de aplicacin a (430X) Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente (554) Cobros pendientes de aplicacin a

Cobros virtuales o en formalizacin, en los que no existe un movimiento material de fondos surgiendo cuando existen descuentos o se aprovecha para compensar derechos de cobro con obligaciones que la entidad debe satisfacer El cobro virtual dar lugar al siguiente registro contable: (557) Formalizacin a (430X) Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente

Simultneamente se contabilizar el pago virtual que compensa la obligacin de pago con la otra entidad: (400X) Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente a (557) Formalizacin

5.3.

Anulacin de derechos

La anulacin se produce por acuerdos administrativos que anulan total o parcialmente un derecho de cobro que haba sido reconocido previamente. Contemplamos ahora el caso de anulacin de derechos que se encuentren pendientes de cobro. El caso de los ya cobrados se estudiar en el apartado de Devoluciones de ingresos.

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En cuanto al registro contable, para las anulaciones el PGCP contempla la cuenta 433Derechos anulados de presupuesto corriente, que se desarrolla en divisionarias en funcin de la causa que origina la anulacin.

a) Anulacin de derechos a cobrar por anulacin de la liquidacin Esta anulacin se produce habitualmente como consecuencia de los recursos presentados por el deudor, pudiendo tener como causa duplicidad de recibos, anulacin de sanciones, etc. En el asiento contable, el cargo se realizar en la misma cuenta en que se realiz el abono al reconocer el derecho presupuestario. (XX) Cuenta de imputacin a (4330) Derechos anulados de presupuesto corriente. Por anulacin de liquidaciones

b) Anulacin de derechos a cobrar por aplazamientos y fraccionamientos En este caso, la decisin de un aplazamiento o fraccionamiento del cobro, no altera los derechos reconocidos salvo en lo referente a su vencimiento, ya que se difiere, total o parcialmente. En el caso de que el nuevo vencimiento permanezca en el ejercicio en curso no procede anotacin contable, salvo en su caso el reconocimiento de intereses de demora que correspondan de acuerdo a la normativa aplicable. En caso de que, tras el aplazamiento o fraccionamiento, el nuevo vencimiento del derecho se producir en un ejercicio posterior, habr que proceder a la anulacin presupuestaria del derecho, traspasndolo a cuentas de carcter no presupuestario. (443X) Deudores a c/p por aplazamiento y fraccionamiento (2521) Deudores a l/p por aplazamiento y fraccionamiento a (4332) Derechos anulados de presupuesto corriente. Por aplazamiento y fraccionamiento

Con posterioridad, en el ejercicio del vencimiento del derecho se aplicar ste al presupuesto vigente: (430X) Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente a - 11 (443X) Deudores a c/p por aplazamiento y fraccionamiento

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Si llegado el vencimiento no se satisface el importe de la deuda, se iniciar el procedimiento de cobro por va ejecutiva. El procedimiento de apremio no genera registro contable aunque ser objeto de seguimiento informndose de ello en la memoria. 5.4. Cancelacin de derechos

En este caso se trata de la cancelacin de derechos vlidos que se extinguen por causas distintas a su cobro en efectivo. a) Cancelacin de derechos a cobrar por insolvencias y otras causas En el caso de que se declaren fallidos los obligados al pago de una deuda, sta se declarar provisionalmente extinguida, ya que slo la prescripcin extingue definitivamente el derecho. En el supuesto de insolvencia firme del deudor se proceder a la cancelacin del derecho: (667) Prdidas de crditos incobrables a (4381) Derechos cancelados de presupuesto corriente. Por insolvencias y otras causas Y en caso de que se cancelen los derechos por condonacin de los mismos: (651) Subvenciones a (4381) Derechos cancelados de presupuesto corriente. Por insolvencias y otras causas b) Cancelacin de derechos en especie Se trata de cancelaciones producidas como consecuencia de adjudicaciones de bienes en pago de deudas y otros cobros en especie. La cancelacin supondr un cargo en una cuenta de balance representativa del bien recibido con abono a la correspondiente divisionaria de la cuenta 438 (XXX) Cuenta de balance a (4380) Derechos cancelados de presupuesto corriente. Por cobros en especie

5.5.

Devolucin de ingresos

Se trata del reembolso a los interesados de los importes ingresadas en la tesorera de la entidad. La devolucin del cobro puede deberse a diversas causas tales como la anulacin de liquidaciones indebidamente practicadas o devoluciones derivadas de las caractersticas de recaudacin propias de algunos tributos, como el IRPF y el IVA

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El registro contable supone el reconocimiento de una obligacin y la anulacin del derecho que ha motivado dicha devolucin. Dar lugar por tanto a las siguientes anotaciones: o En primer lugar, al acordarse la devolucin, se reconocer la obligacin de pago de la entidad; la cuenta de imputacin para el cargo depender del origen de la devolucin, siendo la misma por tanto a la que se abon en el momento de reconocer el derecho: (XXX) Cuenta de imputacin a (418) Acreedores por devolucin de ingresos y otras minoraciones

Posteriormente, cuando se realice el pago de la devolucin, se contabilizar ste y la anulacin del derecho, independientemente del ejercicio en que se acord la devolucin: (418) Acreedores por devolucin de ingresos y otras minoraciones a (437) Devolucin de ingresos a (4339) Derechos anulados de presupuesto corriente. Por devolucin de ingresos (57X) Tesorera y activos lquidos

5.6.

Ejemplo prctico de operaciones de ejecucin presupuestaria

1. A comienzos del ao 20X0 una entidad pblica ha reconocido los siguientes crditos por impuestos directos: IBI 31.000, IVTM 14.000. 2. A lo largo del ejercicio ha reconocido y simultneamente recaudado impuesto sobre obras por importe de 22.000. 3. Durante el ao se aprueba anulacin de liquidacin del impuesto IBI por importe de 800. 4. Se lleva a cabo la siguiente recaudacin: por IBI 28.000 y por IVTM 14.000. 5. Se acuerda la devolucin de un importe de 1.000 por cobros indebidos de recibos de IVTM. 6. Un mes ms tarde se realiza el pago de la devolucin acordada. SOLUCIN:
1. Por el reconocimiento de derechos e imputacin de ingresos de contrado previo 45.000 (430) Deudores por derechos reconocidos. P. I corriente a a (724) Impuesto sobre bienes inmuebles (725) Impuesto sobre vehculos de traccin mecnica 31.000 14.000

2. Por reconocimiento y recaudacin simultnea de ingresos sin contrado previo 22.000 (430) Deudores por derechos reconocidos. P. I corriente a (733) Impuesto s/ construcciones, instalaciones y obras 22.000

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22.000

(571) Bancos e instituciones de crdito. Cuentas operativas A (430) Deudores por derechos reconocidos. P. I corriente 22.000

3. Por la anulacin de la liquidacin 800 (724) Impuesto sobre bienes inmuebles a (4330) Derechos anulados de p. corriente. Por anulacin de liquidaciones 800

4. Por la recaudacin de ingresos de contrado previo 42.000 (571) Bancos e instituciones de crdito. Cuentas operativas a 42.000

(430) Deudores por derechos reconocidos. P. I corriente 5. Por la aprobacin de devolucin de cobros indebidos 1.000 (725) Impuesto sobre vehculos de traccin mecnica

(418) Acreedores por devolucin de 1.000 ingresos y otras minoraciones 6. Por el pago de la devolucin aprobada 1.000 (418) Acreedores por devolucin de ingresos y otras minoraciones a 1.000 (437) Devolucin de ingresos a (4339) Derechos anulados de presupuesto corriente. Por devolucin de ingresos 1.000 (571) Bancos e instituciones de crdito. Cuentas operativas 1.000

6. PRESUPUESTO PRESUPUESTO 6.1.

DE

INGRESOS

CORRIENTE:

REGULARIZACIN

CIERRE

DEL

Regularizacin del presupuesto de ingresos

La regularizacin tiene como objeto que la cuenta (430) Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, recoja el importe exacto de los derechos de cobro pendientes al final del ejercicio. En este sentido, tendr que contemplar las anulaciones y cancelaciones originadas, que en su momento fueron reconocidas en cuentas aparte.

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(433X) Derechos anulados de presupuesto corriente.

(Excepto la 4339)
a (430X) Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente

(438X) Derechos cancelados de presupuesto corriente. a (430X) Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente

Y en cuanto a los derechos anulados por devolucin de ingresos, la regularizacin precisa el registro del asiento contrario al realizado en su momento: (4339) Derechos anulados de presupuesto corriente. Por devolucin de ingresos a (437) Devolucin de ingresos

Con los asientos anteriores quedan por tanto canceladas las cuentas 433, 437 y 438. 6.2. Cierre del presupuesto de ingresos

Con el cierre se persigue cancelar los saldos de las cuentas que reflejan las operaciones del presupuesto de ingresos del subgrupo 00 Control presupuestario. Ejercicio corriente., dado que estas cuentas tienen una duracin anual, por cuanto estn destinadas a reflejar las distintas situaciones del presupuesto, no teniendo relevancia patrimonial. El asiento a realizar ser el siguiente, teniendo por importe el saldo que presente la cuenta 008: (000) Presupuesto de ejercicio corriente a (008) Presupuesto de ingresos: previsiones definitivas 6.3. Ejemplo prctico de regularizacin y cierre del presupuesto de ingresos

Al trmino de un ejercicio presupuestario, los datos sobre los ingresos presupuestarios de una entidad son los siguientes: El presupuesto definitivo del ao, una vez contempladas las modificaciones originadas en las previsiones iniciales, ascendi a un importe total de 96.000 Durante el ao tuvieron lugar las siguientes anulaciones y devoluciones de ingresos: Se aprobaron devoluciones de ingresos de multas cobradas en el ejercicio por importe de 1.500, realizndose el pago correspondiente - 15 -

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Se produjo la anulacin de derechos por reclamacin de liquidaciones indebidas en el IVTM practicadas en el ejercicio corriente. Importe: 2.000. Se procedi a la anulacin presupuestaria de un derecho originado en el ejercicio correspondiente a recibo de IBI por conceder al deudor un aplazamiento a 18 meses del pago de su deuda. Importe: 700. SOLUCIN Asientos realizados durante el ejercicio correspondientes a anulaciones y devoluciones:
1.500 (777) Otros ingresos a 1.500 (418) Acreedores por devolucin de ingresos y otras minoraciones a 1.500 (437) Devolucin de ingresos a (4339) Derechos anulados de p. corriente. Por devolucin de ingresos 1.500 (571) Bancos e instituciones de crdito. Cuentas operativas 1.500 (418) Acreedores por devolucin de ingresos y otras minoraciones 1.500

2.000

(725) Impuesto sobre vehculos de traccin mecnica a (4330) Derechos anulados de p. corriente. Por anulacin de liquidaciones 2.000

700

(2521) Deudores a c/p por aplazamiento y fraccionamiento a (4332) Derechos anulados de p. corriente. Por aplazamiento y fraccionamiento 700

Regularizacin al final del ejercicio del presupuesto de ingresos corriente por las anulaciones y devoluciones del ao:
2.000 (4330) Derechos anulados de p. corriente. Por anulacin de liquidaciones a 700 (4332) Derechos anulados de p. corriente. Por aplazamiento y fraccionamiento a 1.500 (4339) Derechos anulados de p. corriente. Por devolucin de ingresos a (437) Devolucin de ingresos 1.500 (430) Deudores por derechos reconocidos. P. I corriente 700 (430) Deudores por derechos reconocidos. P. I corriente 2.000

Con los asientos anteriores quedan por tanto canceladas las cuentas 433, 437 y 438.

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Cierre al final del ejercicio del presupuesto de ingresos:


96.000 (000) Presupuesto ejercicio corriente a (008) Presupuesto de ingresos: previsiones definitivas 96.000

7. OPERACIONES DE PRESUPUESTOS CERRADOS Una vez cerrado el ejercicio econmico, los derechos presupuestarios pendientes de cobro a 31 de diciembre quedarn integrados en la agrupacin de presupuestos cerrados desde el 01 de enero del ejercicio siguiente. Para ello, en el asiento de apertura del ejercicio siguiente se traspasar directamente a la cuenta (431) Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos cerrados el saldo que presentaba la cuenta (430) Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente A su vez, si la propia cuenta (431) tuviese saldo al cierre, en el asiento de apertura aparecera recogido de nuevo en la (431) sumado al importe de la cuenta (430) As, en el asiento de cierre encontraremos en el Haber ambas cuentas: Cuentas de balance de saldo acreedor a (430) Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente (431) Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos cerrados --Otras cuentas de balance de saldo deudor

Y en el asiento de apertura del ejercicio siguiente, la suma del importe de ambas aparecer reflejada directamente en la cuenta (431) (431) Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos cerrados ---Otras Cuentas de balance de saldo deudor a Cuentas de balance de saldo acreedor

Las operaciones a realizar con el presupuesto de ingresos cerrados se refieren todas a derechos reconocidos en ejercicios anteriores que se encuentran pendientes de cobro al inicio del ejercicio corriente, concretamente: - 17 -

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o o o

Rectificacin de saldos iniciales de derechos reconocidos Extincin de derechos por recaudacin, anulacin o cancelacin Regularizacin de la contabilidad del presupuesto de ingresos

7.1.

Rectificacin de saldos iniciales de derechos reconocidos.

Este ajuste se realizar para rectificar errores u omisiones en los saldos iniciales, pudiendo ser al alza o a la baja, realizndose el siguiente asiento con signo positivo o negativo recprocamente. (+) o (-) (431) Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos cerrados a (120) Resultados de ejercicios anteriores (+) o (-) o (XXX) Cuenta de balance (a la que en su da se hubiera imputado) (+) o (-) o (7XX) Cuenta de ingresos (en caso de

poca importancia relativa del ajuste)


(+) o (-) 7.2. Recaudacin de derechos

Esta operacin se contabilizar de forma similar a lo expuesto en el cobro de derechos de presupuesto corriente pero utilizando la cuenta 431. a) Aplicacin directa al presupuesto, a sus cuentas y conceptos, en el momento de producirse la entrada material: (57X) Tesorera y activos lquidos a (431X) Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos cerrados b) Aplicacin diferida: se realiza una imputacin provisional a la cuenta 554 y posteriormente se la da la aplicacin contable definitiva. TORRES: los cobros procedentes de entidades colaboradoras o de otros entes pblicos que administren recursos por cuenta de la entidad sern objeto de esta imputacin provisional. (57X) Tesorera y activos lquidos a (554) Cobros pendientes de aplicacin (554) Cobros pendientes de aplicacin a (431X) Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos cerrados - 18 -

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Igualmente, y en el caso de cobros virtuales, el registro sera similar a lo expuesto en el presupuesto corriente con la utilizacin en este caso de la cuenta 431: (557) Formalizacin a (431X) Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos cerrados

7.3.

Anulacin de derechos

Esta operacin se contabilizar de forma similar a lo expuesto en el presupuesto corriente pero utilizando la cuenta 434 y sus divisionarias: a) Anulacin de derechos a cobrar por anulacin de la liquidacin: (120) Resultados de ejercicios anteriores (XX) Cuenta de imputacin a (4340) Derechos anulados de presupuestos cerrados. Por anulacin de liquidaciones

b) Anulacin de derechos a cobrar por aplazamientos y fraccionamientos Se registrar de forma similar a lo visto en el presupuesto corriente utilizando la divisionaria correspondiente de la cuenta 434: (443X) Deudores a c/p por aplazamiento y fraccionamiento (2521) Deudores a l/p por aplazamiento y fraccionamiento a (4342) Derechos anulados de presupuestos cerrados. Por aplazamiento y fraccionamiento 7.4. Cancelacin de derechos

a) Cancelacin de derechos a cobrar por insolvencias y otras causas Tal como se contempl en el presupuesto corriente, y utilizando ahora la divisionaria correspondiente de la cuenta 439, ante la insolvencia firme del deudor se contabilizar lo siguiente: (667) Prdidas de crditos incobrables a (4391) Derechos cancelados de presupuestos cerrados. Por insolvencias y otras causas - 19 -

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Y en caso de que se cancelen los derechos por condonacin de los mismos: (651) Subvenciones a (4391) Derechos cancelados de presupuestos cerrados. Por insolvencias y otras causas

b) Cancelacin de derechos en especie De forma similar a lo expuesto en el presupuesto corriente, conlleva el siguiente registro: utilizando la divisionaria correspondiente de la cuenta 439: (XXX) Cuenta de balance a (4390) Derechos cancelados de presupuestos cerrados. Por cobros en especie

c) Cancelacin de derechos por prescripcin En este caso se produce la extincin de los derechos reconocidos por no haberse reclamado el pago a sus deudores durante el plazo legalmente determinado. En la actualidad, y salvo leyes especiales, los derechos prescriben a los cuatro aos. (667) Prdidas de crditos incobrables a (4392) Derechos cancelados de presupuestos cerrados. Por prescripcin

7.5.

Regularizacin del presupuesto de ingresos cerrados

Al igual que en las operaciones de presupuesto corriente, al final del ejercicio procede regularizar las cuentas de derechos reconocidos de presupuestos cerrados que hayan sido anulados o cancelados durante el ejercicio. (434X) Derechos anulados de presupuestos cerrados a (439X) Derechos cancelados de presupuestos cerrados a (431) Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados (431) Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados

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7.6.

Ejemplo prctico de operaciones de presupuestos cerrados

Un ente pblico presenta las siguientes cuentas en el balance final del ejercicio 20X0: Activo (211) Construcciones (216) Mobiliario (430) Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente (431) Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos cerrados (571) Bancos e instituciones de crdito. Cuentas operativas Patrimonio neto y Pasivo 150.000 (100) Patrimonio 24.000 (129) Resultado del ejercicio (400) Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de 16.000 gastos corriente 34.000 86.000

250.000 40.000 20.000

Al comenzar el ejercicio 20X1 realiza la apertura de la contabilidad teniendo en cuenta los datos del balance final presentado el ao anterior. Durante el ejercicio 20X1, el saldo correspondiente a derechos reconocidos en ejercicios anteriores es rectificado incrementndolo en un importe de 3.000 al haberse detectado un fallo en la contabilizacin realizada aos anteriores en el registro del Impuesto de Bienes Inmuebles. Por otra parte, se procede a la anulacin de derechos procedentes de aos anteriores por anulacin de una liquidacin indebida del Impuesto de Vehculos de Traccin Mecnica. Importe: 2.000. Al trmino del ejercicio, se ha conseguido recaudar el importe total de los derechos pendientes de presupuestos cerrados (tngase en cuenta tanto la rectificacin inicial como la anulacin de derechos).

SOLUCIN:
Asiento de apertura de la contabilidad: 150.000 24.000 50.000 (211) Construcciones (216) Mobiliario (431) Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos cerrados (571) Bancos e instituciones de crdito. Cuentas operativas a (100) Patrimonio a (129) Resultado del ejercicio (401) Acreedores por obligaciones reconocidas. PG cerrados

86.000

250.000 40.000 20.000

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Rectificacin de saldo inicial de derechos 3.000 (431) Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos cerrados a (724) Impuesto sobre bienes inmuebles o bien a (120) Resultados de ej. anteriores

3.000

Anulacin de liquidacin de ejercicios anteriores 2.000 (725) Impuesto sobre vehculos de traccin mecnica O bien: (120) Resultados de ej. anteriores a (4340) Derechos anulados de p. cerrados. Por anulacin de liquidaciones 2.000

Recaudacin de los derechos de ejercicios cerrados 51.000 (571) Bancos e instituciones de crdito. Cuentas operativas a (431) Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos cerrados 51.000

Regularizacin al final del ejercicio del presupuesto de ingresos corriente por las anulaciones 2.000 (4340) Derechos anulados de p. cerrados. Por anulacin de liquidaciones a (431) Deudores por derechos 2.000 reconocidos. Presupuesto de ingresos cerrados

8. OPERACIONES DE EJERCICIOS POSTERIORES Estas operaciones estn referidas a compromisos de ingresos concertados que tengan repercusin en presupuestos de ejercicios futuros. Cuando se conciertan compromisos de ingresos que hayan de extenderse a varios ejercicios, se debe imputar a cada uno de stos la parte que se prevea realizar en el mismo. Los compromisos correspondientes a ejercicios posteriores no se registrarn por partida doble, reflejndose en el correspondiente apartado de la memoria.

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9. ESTADO DE LIQUIDACIN DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS

Aplicacin presupuestaria

Descripcin

Previsiones presupuestarias

Derechos reconocidos (4)

Derechos anulados (5)

Derechos Derechos cancelados reconocidos (6) netos (7= 4-5-6)

Recaudacin Derechos neta pendientes (8) de cobro 31 diciembre (9= 7-8)

Exceso/ defecto previsin (10=73)

Modificaciones (2)

TOTAL

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Definitivos (3 =1 + 2)

Iniciales (1)