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IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS ACTIVIDADES ECONMICAS (IRAE)
Decreto 150/007 de 26.04.007
ACTUALIZACIN ABRIL/012
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DECRETO N 150/007 NDICE

ARTS. CAPTULO I SUJETOS PASIVOS ....................................................................1 y 2
CAPTULO II -
RENTAS COMPRENDIDAS ........................................................ 3 a 9
CAPTULO III Seccin I
AJUSTE DE RESULTADOS
Disposiciones de Carcter General .............................................................. 10 a 12 Seccin II Renta Bruta .................................................................................................... 13 a 24 Seccin III Renta Neta ................................................................................................. 25 a 42 bis Seccin IV Deducciones Incrementadas - Gastos de Capacitacin .............................................................................. 43 a 47 - Investigacin y desarrollo cientfico y tecnolgico ................................... 48 a 56 - Honorarios en reas prioritarias y compras de semillas
etiquetadas ...................................................................................................................57
Seccin V Ajuste por Inflacin................................................................................... 58 y 58 bis Seccin VI Deducciones no Admitidas ........................................................................... 59 a 62 Seccin VII Regmenes Especiales .................................................................................. 63 a 66 Seccin VIII Donaciones Especiales ................................................................................. 67 a 70
CAPTULO IV - VALUACIN Y AJUSTE DE ACTIVOS Y PASIVOS Seccin I Normas Generales ......................................................................................... 71 a 99 Seccin II Actividades Agropecuarias ........................................................................100 a 106
CAPTULO V- ENTES AUTNOMOS Y SERVICIOS DESCENTRALIZADOS ............... 107 a 113
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CAPTULO VI - EXONERACIONES Seccin I Por Inversiones ...........................................................................................114 a 121 Seccin II Pequeas Empresas ...................................................................................122 a 126 Seccin III Canalizacin del Ahorro .............................................................................127 a 131 Seccin IV Ley de Promocin de Inversiones .............................................................132 a 154 Seccin V Salto Grande................................................................................................ 155 a 156 Seccin VI Otras exoneraciones............................................................................. 157 a 163 bis
CAPTULO VII - LIQUIDACIN Seccin I Declaracin Jurada y Pago ........................................................................164 a 169 Seccin II Pagos Mensuales ........................................................................................170 a 173 Seccin III Actividades Agropecuarias ........................................................................174 a 180
CAPTULO VIII- RESPONSABILIDAD .......................................................................181
CAPTULO IX -
DEROGACIONES Y VIGENCIA ...........................................182 a 184
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DECRETO N 150/007
Ministerio de Economa y Finanzas Montevideo, 26 de Abril de 2007 Visto: la Ley N 18.083, de 27 de diciembre de 2006, que establece un nuevo sistema tributario. Resultando: que la referida disposicin establece dentro del elenco de nuevos tributos al Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas. Considerando: necesario dictar un decreto orgnico que contenga aquellas disposiciones necesarias para la aplicacin del tributo. Atento: a lo expuesto y a lo dispuesto por el Artculo 168 de la Constitucin de la Repblica. El Presidente de la Repblica D E C R E T A: IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS ACTIVIDADES ECONMICAS
CAPTULO I SUJETOS PASIVOS Artculo 1.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos: 1. Las entidades mencionadas en el literal A) del artculo 3 del Ttulo que se reglamenta. A tales efectos no configurarn establecimiento permanente las entidades no residentes que obtengan exclusivamente rentas puras de capital, an cuando la totalidad de su activo est radicado en la Repblica, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 4 del mismo Ttulo.
Nota: Este numeral fue sustituido por Decreto N 208/007 de 18.06.007, art. 1. (D.Of. 26.06.007).
2. Las sociedades con o sin personera y las personas fsicas no incluidas en el numeral anterior, que sean titulares de empresas. Se entiende por empresa toda unidad productiva que combina capital y trabajo para producir un resultado econmico a travs de la circulacin de bienes o de la prestacin de servicios. A estos efectos se considera que el capital y el trabajo utilizados pueden ser propios o ajenos. Las entidades exoneradas de impuestos, incluso los organismos estatales o paraestatales comprendidos en la definicin de este apartado, son consideradas sujetos pasivos del impuesto en calidad de responsables. Quienes desarrollen actividades exclusivamente agropecuarias, no se consideran incluidas en este numeral. 3. Las sociedades con o sin personera jurdica y las personas fsicas, no incluidas en los numerales precedentes, que desarrollen actividades agropecuarias y opten por liquidar el impuesto que se reglamenta o resulten incluidas preceptivamente, de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 8 y 9 de este Decreto.
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4. Quienes obtengan rentas asimiladas a empresariales, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 5 de este Decreto. 5. Quienes obtengan rentas comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas y opten por liquidar el impuesto que se reglamenta o resulten incluidos preceptivamente, de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 6 y 7 de este Decreto. 6. Las asociaciones y fundaciones por las actividades gravadas a las que se refiere el artculo 5 del Ttulo 3 del Texto Ordenado 1996. 7. Los grupos de inters econmico. Artculo 2.- Bancas de quiniela.- Los resultados derivados de la explotacin de la quiniela sern computados por las Bancas de Cubierta Colectiva. Quienes integren las citadas Bancas y desarrollen otras actividades determinarn su situacin fiscal por esas actividades con independencia de su participacin en aqullas. Artculo 2 Bis.- Residentes. Personas fsicas.- Para determinar el perodo de permanencia en territorio uruguayo de las personas fsicas, se considerarn todos los das en que se registre presencia fsica efectiva en el pas, cualquiera sea la hora de entrada o salida del mismo. No se computarn los das en que las personas se encuentren como pasajeros en trnsito en Uruguay, en el curso de un viaje entre terceros pases. Las ausencias del territorio uruguayo sern consideradas espordicas en la medida que no excedan los treinta das corridos, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro pas. La residencia fiscal en otro pas, se acreditar exclusivamente mediante certificado de residencia emitido por la autoridad fiscal competente del correspondiente Estado. Se entender que una persona radica en territorio nacional el ncleo principal o la base de sus actividades, cuando genere en el pas rentas de mayor volumen que en cualquier otro pas. No obstante, no configurar la existencia del ncleo principal de sus intereses econmicos ni la base de sus actividades, por la obtencin exclusivamente de rentas puras de capital, an cuando la totalidad de su activo est radicado en la Repblica, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 4 del Ttulo 4 del Texto Ordenado 1996.
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 510/011 de 30.12.011, art. 25. (D. Of .02.02.012).
Se presumir que el contribuyente tiene sus intereses vitales en el pas, cuando residan en la Repblica su cnyuge e hijos menores de edad que de l dependan, siempre que el cnyuge no est separado legalmente (artculo 154 y siguientes del Cdigo Civil) y los hijos estn sometidos a patria potestad. En caso que no existan hijos bastar la presencia del cnyuge. La Direccin General Impositiva ser la autoridad competente a efectos de la emisin de los certificados que acrediten la residencia fiscal en nuestro pas.
Nota: Este artculo fue agregado por Decreto N 530/009 de 23.11.009, art. 1. (D.Of. 01.12.009).
Artculo 2 Ter.- Residentes. Personas jurdicas.- Las personas jurdicas del exterior y dems entidades no constituidas de acuerdo a las leyes nacionales, que establezcan su domicilio en el pas, se considerarn residentes en territorio nacional desde la culminacin de los trmites formales que dispongan las normas legales y reglamentarias vigentes. Asimismo se considerar que las personas jurdicas y dems entidades constituidas de acuerdo a las leyes nacionales han dejado de ser residentes en territorio nacional, cuando carezcan de cualquier clase de domicilio en el pas y hayan culminado la totalidad de los trmites legales y reglamentarios correspondientes a la transferencia del domicilio al extranjero.
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CAPTULO II RENTAS COMPRENDIDAS Artculo 3.- Rentas gravadas.- Constituirn rentas gravadas las siguientes rentas de fuente uruguaya: 1) Para los contribuyentes del numeral 1 del artculo 1, la totalidad de las rentas, salvo las que estn expresamente exoneradas. 2) Para los contribuyentes del numeral 2 del artculo 1, la totalidad de las rentas empresariales. 3) Para los contribuyentes del numeral 3 del artculo 1, la totalidad de las rentas agropecuarias. 4) Para los contribuyentes del numeral 4 del artculo 1, la totalidad de las rentas asimiladas a empresariales. 5) Para los contribuyentes del numeral 5 del artculo 1, las rentas por las cuales hayan ejercido la opcin, as como aquellas derivadas de servicios personales que hubieran sido incluidas preceptivamente. 6) Para los contribuyentes incluidos en el numeral 6 del artculo 1, la totalidad de las rentas empresariales y agropecuarias que no estn directamente relacionadas con los fines especficos de las entidades que han motivado su inclusin en el rgimen de exenciones. 7) Para los contribuyentes incluidos en el numeral 7 del artculo 1, la totalidad de las rentas empresariales y agropecuarias. Cuando las actividades referidas en el presente artculo coexistieran con otras no comprendidas por el impuesto, deber efectuarse la discriminacin de los resultados. Artculo 3 Bis.- Fuente uruguaya.- Estarn alcanzadas por este impuesto las rentas provenientes de actividades desarrolladas, bienes situados o derechos utilizados econmicamente en la Repblica. A los efectos de lo dispuesto por el inciso tercero del artculo 7 del Ttulo que se reglamenta, solamente se considerarn de fuente uruguaya las rentas derivadas de la prestacin de servicios de carcter tcnico, prestados fuera de la relacin de dependencia, en los mbitos de la gestin, tcnica, administracin o asesoramiento de todo tipo. Cuando los referidos servicios tcnicos estn sustancialmente vinculados a la obtencin de rentas no gravadas por el IRAE por parte del usuario de los mismos, la renta de fuente uruguaya se determinar con arreglo a lo dispuesto en el artculo 66 del presente decreto.
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 493/011 de 30.12.011, art. 1. (D. Of. 19.01.012). Vigencia: 01.01.011.
Lo dispuesto en los incisos precedentes ser de aplicacin para ejercicios iniciados a partir del 1 de julio de 2007.
Artculo 4.- Rentas agropecuarias.- Constituyen rentas comprendidas: a) Las derivadas de la explotacin agropecuaria. b) Las resultantes de la enajenacin de bienes del activo fijo afectados a la explotacin agropecuaria.
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c) Las obtenidas por la utilizacin de bienes o prestacin de servicios, directa o indirectamente derivados de la explotacin agropecuaria. d) Las obtenidas bajo forma de aparcera, pastoreo, medianera y similares. A tales efectos se entiende por explotacin agropecuaria la destinada a obtener productos primarios, vegetales o animales, tales como cra o engorde de ganado, produccin de lanas, cerdas, cueros y leche, produccin agrcola, frutcola y hortcola, floricultura, y avicultura, apicultura y cunicultura. En consecuencia, se excluyen las actividades de manipulacin o transformacin que importen un proceso industrial, excepto cuando sean necesarios para la conservacin de los bienes primarios. La explotacin de bosques comprende las actividades a que refieren los artculos 74 y 75 del Ttulo que se reglamenta. Artculo 5.- Rentas asimiladas a empresariales.- A los efectos dispuestos por el literal B del artculo 4 del Ttulo que se reglamenta, se entender que las enajenaciones o promesas de venta realizadas en el mismo acto al mismo adquirente o promitente comprador, constituyen una sola venta. Las disposiciones de este artculo no regirn para los contribuyentes que realicen la venta de inmuebles que integraban su activo comercial, industrial o agropecuario, para los cuales se aplicarn las normas generales del impuesto que se reglamenta. Artculo 6.- Rentas comprendidas en el IRPF. Opcin.- Quienes obtengan rentas comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas podrn optar por liquidar dichas rentas como comprendidas en el impuesto que se reglamenta. A tales efectos no se considerarn las rentas obtenidas en relacin de dependencia.
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 510/011 de 30.12.011, art. 26. (D. Of. 02.02.012).
La opcin podr ser ejercida para las rentas de la Categora I del Ttulo 7 del Texto Ordenado 1996, con excepcin de las originadas en dividendos o utilidades de entidades residentes, y de los rendimientos a que refiere el numeral 2 del artculo 3 del referido Ttulo; y para las de la Categora II del mismo Ttulo, con excepcin de las excluidas en el inciso anterior, o para ambas en conjunto.
Para hacer uso de la opcin se deber dar cuenta a la Direccin General Impositiva dentro de los tres meses del inicio de actividades que generen rentas comprendidas en el IRPF.
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 208/007 de 18.06.007, art. 2. (D.Of. 26.06.007).
Una vez ejercida la opcin, deber continuarse liquidando este impuesto por al menos tres ejercicios. La opcin regulada en el presente artculo podr ser ejercida, en las mismas condiciones, por entidades que atribuyen rentas, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 7 del Ttulo 7. Artculo 7.- Rentas comprendidas en el IRPF. Inclusin preceptiva.- Los contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas debern comparar el monto de las rentas que obtengan en el ejercicio derivadas de la prestacin de servicios personales fuera de la relacin de dependencia con el que resulte de convertir a moneda nacional UI 4.000.000 (cuatro millones de unidades indexadas) a la cotizacin de cierre del ejercicio. Cuando el monto de las rentas referidas supere el antedicho lmite, deber liquidarse obligatoriamente el impuesto que se reglamenta a partir del primer mes del ejercicio siguiente. Las retenciones de que sean objeto los contribuyentes del IRPF por las rentas a que aluden este artculo y el anterior, sern aplicables a los contribuyentes que queden
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incluidos en el IRAE en virtud de la inclusin preceptiva o del ejercicio de la opcin a que refieren dichos artculos
Nota: Este inciso fue agregado por el Decreto N 208/007 de 18.06.007, art. 3. (D.Of. 26.06.007).
Artculo 8.- Rentas agropecuarias. Opcin.- Los contribuyentes que obtengan rentas comprendidas en el numeral 2 del literal B del artculo 3 del Ttulo que se reglamenta, podrn optar por liquidar este impuesto o dar carcter definitivo al Impuesto a la Enajenacin de Bienes Agropecuarios. Una vez ejercida la opcin de liquidar el Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas, deber continuarse liquidando este impuesto por al menos tres ejercicios. La opcin por dar carcter definitivo al impuesto a la Enajenacin de Bienes Agropecuarios se considerar ejercida por el solo hecho de no presentar la declaracin jurada del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas. Artculo 9.- Rentas agropecuarias. Inclusin preceptiva.- Debern tributar preceptivamente este impuesto: a) Los sujetos referidos en los numerales 1, 4, 5, 6 y 7 del literal A del artculo 3 del Ttulo que se reglamenta. b) Los restantes contribuyentes del referido literal A y los contribuyentes que obtengan rentas comprendidas en el numeral 2 del literal B del artculo 3 del mismo Ttulo; cuando el monto de los ingresos que generan rentas agropecuarias comprendidas en el literal a) del artculo 4 supere las UI 2.000.000 (dos millones de unidades indexadas). A tales efectos se tomar la cotizacin de la unidad indexada vigente al cierre de ejercicio. c) Los contribuyentes mencionados en el literal anterior que realicen su explotacin en predios cuya superficie al inicio del ejercicio exceda el equivalente a las 1.500 Hs. (mil quinientas hectreas) de ndice Coneat 100. Este lmite se reducir a 1.250 Hs. (mil doscientas cincuenta hectreas) para los ejercicios iniciados a partir del 1 de Julio de 2009. d) Las empresas que realicen a la vez actividades agropecuarias e industriales, cuando el producto total o parcial de la actividad agropecuaria constituya insumo de la industrial, siempre que los ingresos de la actividad industrial superen el 75% (setenta y cinco por ciento) del total de ingresos. Los contribuyentes que desarrollen a la vez actividades agropecuarias e industriales y no estn obligados a liquidar preceptivamente este impuesto: 1. Debern liquidar obligatoriamente el IRAE por las rentas derivadas de las actividades agropecuarias e industriales, cuando el producto total o parcial de la actividad agropecuaria constituya insumo de la industrial. 2. Podrn optar por tributar dicho impuesto o el IMEBA por las restantes actividades agropecuarias. En los ejercicios iniciados entre el 1 de julio de 2007 y el 30 de junio de 2008 los contribuyentes podrn ejercer la opcin dispuesta en el artculo precedente en todos los casos, salvo que verifiquen las hiptesis establecidas en los literales a) y c). Asimismo podrn hacer uso de la opcin en el primer ejercicio los contribuyentes que inicien actividades agropecuarias, en tanto no se encuentren incluidos en los antedichos literales. A los efectos de la inclusin preceptiva a que refieren los literales b) y d) se considerarn los ingresos del ejercicio inmediato anterior. Los restantes literales implicarn la liquidacin obligatoria de IRAE en el propio ejercicio. CAPTULO III AJUSTE DE RESULTADOS
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SECCIN I - DISPOSICIONES DE CARCTER GENERAL Artculo 10.- Resultados fiscales.- Los resultados contables se ajustarn de acuerdo a las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas, adicionando o deduciendo, segn corresponda, los gastos y las ganancias computadas o no en la contabilidad. Dichos ajustes se efectuarn en los formularios oficiales, sin perjuicio de la obligacin de ajustar las registraciones contables a las disposiciones en vigencia. Artculo 11.- Mtodos para determinar rentas y gastos del ejercicio.- Se considerarn rentas y gastos del ejercicio los devengados en su transcurso. Cuando surjan diferencias provenientes de ajustes de liquidaciones tributarias, incluso de aportes de previsin social, y en general, cuando los derechos u obligaciones del contribuyente se modifiquen como consecuencia de resoluciones administrativas o jurisdiccionales, las mismas se computarn en el balance impositivo correspondiente al ejercicio en cuyo transcurso el rgano competente y por resolucin firme, notifica el monto de un adeudo o un crdito. Artculo 12.- Resultados anteriores.- No se computarn como gastos las prdidas producidas en ejercicios anteriores, ni constituirn rentas los importes retirados de reservas creadas en ejercicios anteriores y utilizadas para aumentar utilidades o disminuir prdidas del ejercicio. SECCIN II - RENTA BRUTA Artculo 13.- Utilidades por venta a plazos.- En los casos de ventas de inmuebles pagaderos a plazos por el rgimen previsto en la Ley N 8.733 de 17 de junio de 1931 y modificativas, se determinarn las utilidades a vencer por diferencia entre el precio de venta y el valor fiscal del bien vendido. Anualmente, se liquidar la parte de las utilidades a vencer que corresponda en funcin de las cuotas contratadas, y las vencidas. Se incluirn en los resultados, adems, los intereses de financiacin y las revaluaciones si se hubieran convenido. La Direccin General Impositiva podr autorizar otros sistemas de determinacin de resultados cuando las circunstancias lo justifiquen. Artculo 14.- Distribucin de utilidades en especie o adjudicacin de bienes en pago.Cuando se distribuyan utilidades mediante la entrega de bienes cuya enajenacin hubiera dado lugar a resultados computables, la diferencia entre el precio de venta en plaza de dichos bienes y su valor fiscal a la fecha de distribucin, constituir beneficio gravado para el impuesto que se reglamenta. Igual tratamiento se dispensar a los bienes adjudicados o dados en pago a los socios o accionistas, y a los retirados por los titulares y accionistas de la empresa, sus familiares o terceros. Artculo 15.- Resultado del ejercicio.- Las diferencias de cambio y los intereses de financiacin constituirn resultados del ejercicio en que se devenguen. Las integraciones, reintegros y rescates de capital en sociedades, no determinan resultados computables. Idntico criterio se aplicar a las revaluaciones de activo fijo. Artculo 16.- Diferencias de cambio y ajuste de precios.- El cmputo de diferencias de cambio, as como los ajustes de precios en general, se iniciar desde el momento en que se hubiera operado la tradicin real o ficta de los bienes enajenados, o se hubiera prestado el servicio, salvo norma expresa en contrario. Artculo 17.- Resultados de operaciones en moneda extranjera. Los resultados del ejercicio provenientes de diferencias de cambio se determinarn por revaluacin anual de saldos y por el cmputo de las diferencias que correspondan a pagos, cobros o permutaciones ocurridos en el transcurso del ejercicio. No se computarn diferencias de cambio provenientes de la transformacin de deudas a otra moneda extranjera que la originariamente estipulada. Tampoco se admitirn los ajustes por diferencias de cambio provenientes de saldos de aportes y retiros de capital,
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colocaciones y en general de cualquier operacin financiera, efectuadas entre las entidades a que refiere el artculo 63 Bis del presente decreto.
Nota: Este artculo fue sustituido por Decreto N 572/009 de 15.12.009, art. 1. (D.Of. 24.12.009). Vigencia: ejercicios iniciados a partir del 1 de enero 2010, art. 12.
Artculo 18.- Transferencias.- El resultado de las operaciones que importen modificaciones en la titularidad de una empresa se determinar por diferencia entre el precio de la operacin y el valor fiscal del patrimonio transferido. Artculo 19.- Participacin en otras empresas.- Los resultados que los contribuyentes obtengan en otras empresas en las cuales participan sern computados para liquidar el tributo. Artculo 20.- Intereses fictos.- A los efectos del literal l del artculo 17 del Ttulo que se reglamenta, se tomar la tasa media anual efectiva del mercado para grandes y medianas empresas, de operaciones corrientes de crdito bancario en moneda nacional no reajustable o en dlares que corresponda de acuerdo al plazo del prstamo o colocacin, publicadas por el Banco Central del Uruguay para el trimestre inmediato anterior al comienzo del ejercicio.
Dichas tasas se aplicarn al importe del prstamo o colocacin en moneda nacional, o en dlares americanos, o su equivalente en otras monedas a la cotizacin del mercado interbancario comprador billete del ejercicio. Si los prstamos fueran en bienes distintos de las monedas, se calcularn sobre el valor en plaza de dichos bienes al cierre del ejercicio a la tasa aplicable a los prstamos en dlares americanos. Cuando el inters real devengado fuera superior al ficto, no se computar este ltimo. Lo previsto en el inciso primero no ser de aplicacin cuando el deudor del prstamo o de la colocacin liquide el impuesto que se reglamenta, en cuyo caso se aplicar la tasa real. Se excluirn del clculo de intereses fictos: a) Los prstamos que realicen las instituciones comprendidas en el Decreto Ley N 15.322 de 17 de setiembre de 1982, salvo en los prstamos al personal que se regirn por el literal siguiente. b) Los prstamos realizados al personal o a los socios de la empresa por un monto que no supere el triple de la retribucin real o ficta mensual. En el caso de que sta sea variable, se tomar en cuenta el promedio del ltimo semestre. Los intereses se calcularn sobre lo que exceda al referido monto. Artculo 21.- Rentas de fuente uruguaya de exportaciones e importaciones.- En los casos en que no sea aplicable el sistema de precios de transferencia establecido en el Captulo VII del Ttulo que se reglamenta, las rentas de fuente uruguaya derivadas de operaciones de exportacin e importacin, se determinarn atendiendo a los valores FOB o CIF de las mercaderas exportadas o importadas. A tales efectos se proceder de conformidad con estos principios: a) Las ganancias provenientes de la exportacin de bienes se considerarn de fuente uruguaya. La ganancia neta se establecer, deduciendo del precio de venta mayorista en el lugar de destino el costo de dichos bienes, los gastos de transporte y seguro hasta dicho lugar, la comisin y gastos de ventas y los gastos realizados en el Uruguay. Cuando no se fije precio o cuando el precio declarado fuera inferior al precio de venta mayorista vigente en el lugar de destino, se determinar la renta de fuente uruguaya, a cuyo efecto se tomar el precio de venta mayorista en el lugar de destino como base para la determinacin de la misma. b) Las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la introduccin de productos al Uruguay se considerarn de fuente extranjera. Sin embargo cuando el precio de venta al comprador del pas sea superior al precio mayorista vigente en el lugar de
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origen ms los gastos de transporte y seguro hasta el Uruguay, se computar por el comprador la diferencia como ganancia de fuente uruguaya. En los casos en que de acuerdo con las disposiciones anteriores, deba aplicarse el precio mayorista vigente en el lugar de origen o de destino segn corresponda, y ste no fuera de pblico o notorio conocimiento, o que existan dudas sobre si corresponde a igual o anlogas mercaderas que la importada o exportada, u otra razn que dificulte la comparacin, se tomarn como base para el clculo de las utilidades de fuente uruguaya los coeficientes de resultados obtenidos por empresas independientes que se dedican a idntica o similar actividad. Las disposiciones de este artculo son aplicables a las operaciones que se realicen entre territorio nacional no franco y zonas francas. Los usuarios directos e indirectos de zonas francas debern declarar mensualmente las operaciones referidas en el inciso primero detallando origen y destinatario de los bienes, precio de adquisicin en origen y precio de venta. La Direccin General Impositiva establecer las condiciones y plazo de presentacin de las referidas declaraciones. Artculo 22.- Bienes recibidos en pago.- Los resultados de la enajenacin de dichos bienes se determinarn por la diferencia entre el precio de venta y el valor fiscal que tengan a la fecha de la enajenacin. Artculo 23.- Distribucin de reservas.- Las reservas constituidas para acceder a beneficios fiscales no podrn ser distribuidas, salvo el caso de venta o clausura de la empresa o cuando la distribucin sea efectuada en acciones de la misma sociedad. En caso de distribuirse, deber computarse su monto como renta del ejercicio. La Direccin General Impositiva establecer las normas para determinar si se ha procedido a la distribucin de dichas reservas en casos de rescate de acciones u otras operaciones anlogas que impliquen la reduccin del capital. Artculo 24.- Renta bruta de semovientes.- La renta bruta de semovientes resultar de deducir a las ventas el costo de las mismas. Dicho costo ser igual a la existencia inicial ms las compras del ejercicio menos la existencia final. La existencia inicial y la final se valuarn a precios en plaza de fin de ejercicio en cada categora de semovientes. SECCIN III - RENTA NETA Artculo 25.- Principio general.- Slo podrn deducirse aquellos gastos devengados en el ejercicio, que sean necesarios para obtener y conservar la renta gravada, que estn debidamente documentados y que constituyan para la contraparte rentas gravadas por este impuesto, por el Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas, por el Impuesto a las Rentas de los No Residentes o por una imposicin efectiva a la renta en el exterior, sin perjuicio de las disposiciones especiales establecidas. Artculo 26.- Deduccin proporcional.- Cuando los gastos referidos en el Artculo anterior constituyan para la contraparte rentas gravadas por el Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas en la categora I o por el Impuesto a las Rentas de los No Residentes, el gasto deducible se determinar multiplicando el gasto total por el cociente entre la tasa mxima aplicable a las rentas de dicha categora en el impuesto correspondiente y la tasa fijada de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 15 del Ttulo 4 del Texto Ordenado 1996. En caso que los gastos constituyan para la contraparte rentas gravadas por una imposicin a la renta en el exterior, la deduccin ser del 100% (cien por ciento) del gasto si la tasa efectiva fuera igual o superior a la fijada por el artculo 15 del citado Ttulo. Si la tasa efectiva fuese inferior, deber realizarse la proporcin correspondiente. Cuando la contraparte resulte gravada tanto por el Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas en la Categora I o por el Impuesto a las Rentas de los No Residentes como por una imposicin efectiva en el exterior, se sumarn en el numerador del cociente a que refiere el
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inciso anterior, la referida tasa mxima del impuesto local y la tasa efectiva del impuesto del exterior. La deduccin nunca podr superar el 100% (cien por ciento) del gasto. A los efectos dispuestos precedentemente, se presumir que la tasa efectiva del exterior es igual a la tasa nominal, salvo que se verificara la existencia de regmenes especiales de determinacin de la base imponible, exoneraciones y similares que reduzcan el impuesto resultante de la aplicacin de dicha tasa nominal. La Direccin General Impositiva establecer los requisitos de documentacin y dems condiciones en que operarn las disposiciones del presente artculo. Los contribuyentes que pretendan aplicar las deducciones de conformidad a lo dispuesto en los incisos segundo y tercero, respecto de operaciones realizadas con entidades constituidas, domiciliadas, radicadas, residentes o ubicadas en pases de baja o nula tributacin o que se beneficien de un rgimen especial de baja o nula tributacin, de acuerdo con la nmina que formule el Poder Ejecutivo con las ampliaciones que efecte la Direccin General Impositiva, debern aportar un certificado expedido por la autoridad estatal competente que justifique la tasa efectiva aplicable al caso, en funcin de la tasa nominal y otros elementos que pudieran reducir el impuesto resultante, tales como regmenes especiales de determinacin de la base imponible, crdito fiscal y exoneraciones. Para el resto de las operaciones con entidades residentes en el exterior, la Direccin General Impositiva establecer los medios de prueba exigibles.
En aquellos casos en que las administraciones tributarias del extranjero no expidan los referidos certificados, se aceptarn certificaciones de auditoras privadas de reconocido prestigio. En ambos casos las certificaciones debern estar debidamente traducidas y legalizadas. Sin perjuicio de ello, comtese a la Direccin General Impositiva a establecer listados en los que conste las tasas efectivas de las principales jurisdicciones en las que se generen los referidos gastos. El citado organismo podr tambin establecer otros medios justificativos supletorios. Artculo 27.- Prdidas por caso fortuito.- Las prdidas sufridas en los bienes de la explotacin por caso fortuito o fuerza mayor sern deducibles como gastos del ejercicio. La deduccin o la renta ser la diferencia entre el valor fiscal de dichos bienes y el valor de lo salvado ms las indemnizaciones y seguros percibidos. Artculo 28.- Delitos cometidos por terceros.- Se admitirn las prdidas originadas por delitos cometidos por terceros contra los bienes aplicados a la obtencin de rentas gravadas, en cuanto no fueran cubiertas por seguro o indemnizacin, siempre que exista denuncia penal correspondiente y otros elementos probatorios del dao de los cuales surja a juicio de la Direccin General Impositiva, la efectividad de las mismas. Artculo 29.- Incobrabilidad.- Los crditos, cualquiera sea su naturaleza, debern ser depurados eliminndose los que se consideren incobrables. Las prdidas por este concepto estarn constituidas solamente por el monto de las cuentas que en el transcurso del ejercicio se vuelvan incobrables. Se consideran crditos incobrables los comprendidos en alguna de las siguientes situaciones: a) Auto declaratorio de la quiebra, de la liquidacin judicial o del concurso necesario. b) Concesin de la moratoria provisional en los concordatos preventivos, moratorios o concursos civiles voluntarios. c) Procesamiento del deudor por el delito de insolvencia fraudulenta. d) Pago con cheque librado por el deudor sin provisin suficiente de fondos, cuando se haya realizado la correspondiente denuncia penal y se haya trabado embargo por tal adeudo.
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e) El transcurso de dieciocho meses contados a partir del vencimiento de la obligacin de pagar el adeudo. Cuando se trate de trasmisin de crditos, el plazo referido se comenzar a computar desde la fecha de transferencia de los mismos.
Nota: Este literal fue sustituido por Decreto N 222/011 de 23.06.011, art.3. (D.Of. 12.07.011).
f) Otras situaciones de anloga naturaleza a las previstas en los literales anteriores, que debern ser justificadas a juicio de la Direccin General Impositiva. Los tributos correspondientes debern liquidarse por los acreedores a medida que stos cobren los referidos crditos. Las disposiciones de los literales c) a f) de este artculo no se aplican a los crditos garantizados con derechos reales, excepto en la parte no satisfecha, luego de ejecutados los bienes afectados con dichas garantas. Cuando en razn de la incobrabilidad el contribuyente pudiera deducir el monto de impuestos que gravan las ventas o los servicios, las prdidas computables para el tributo que se reglamenta estarn constituidas por la diferencia entre el monto del adeudo y el impuesto recuperado. En los casos en que existan normas fiscales especficas sobre malos crditos establecidas para determinados sujetos o actividades, los contribuyentes podrn optar por aplicar dichas normas o las dispuestas en el presente artculo. Artculo 30.- Incobrabilidad en empresas de intermediacin financiera.- Las empresas de intermediacin financiera podrn optar por aplicar las normas sobre castigos y previsiones por malos crditos, as como de devengamiento de intereses de los mismos, establecidos por el Banco Central del Uruguay o las correspondientes al rgimen general aplicable por los dems contribuyentes. Idnticas normas podrn aplicar las empresas administradoras de crdito sujetas a la regulacin del Banco Central del Uruguay.
Nota: Esta ltima frase fue agregada por el Decreto N 544/008 de 10.11.008, arts. 4 y 8. (D.Of. 20.11.008). Vigencia: ejercicios iniciados a partir del 1 de julio de 2007.
Las empresas, personas fsicas o jurdicas, que organicen o administren agrupamientos, crculos cerrados o consorcios, cualesquiera sea su forma jurdica o la operativa que realicen, cuyos adherentes aporten fondos para ser aplicados recproca o conjuntamente en la adquisicin de determinados bienes o servicios, estn comprendidos por el artculo 1 del Decreto Ley N 15.322, de 17 de setiembre de 1982 (Intermediacin Financiera). Una vez adoptado un conjunto de normas sobre malos crditos, el mismo deber seguirse aplicando por un mnimo de cinco ejercicios. Artculo 31.- Prdidas fiscales de ejercicios anteriores.- Las prdidas fiscales de ejercicios anteriores que se deducen de los resultados debern ser individualizadas de acuerdo al ejercicio en que se originaron. A tal efecto, el resultado fiscal deber ser depurado de las prdidas de ejercicios anteriores que hubieran sido computadas, compensndose los resultados positivos con los negativos de fecha ms antigua dentro de los ltimos cinco aos, salvo que las prdidas procedan de la liquidacin del Impuesto a las Rentas de la Industria y Comercio (IRIC) y del Impuesto a las Rentas Agropecuarias (IRA), para las cuales el perodo de compensacin ser de tres aos.
Nota: Este inciso fue sustituido por el Decreto N 208/007 de 18.06.007, art. 4. (D.Of. 26.06.007).
Las prdidas as determinadas para cada ejercicio se actualizarn por aplicacin del porcentaje de variacin del ndice de precios al productor de productos nacionales ocurrida entre el cierre del ejercicio en que se originaron y el que se liquida. Artculo 32.- Sueldos patronales.- Se admitir deducir mensualmente como retribucin de dueo o socios, a condicin de que presten efectivos servicios, las remuneraciones reales o fictas por las cuales se efecten aportes jubilatorios al Banco de Previsin Social.
IRAE Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 208/007de 18.06.007, art. 5. (D.Of. 26.06.007).
Se podr deducir en concepto de sueldo de cnyuge del dueo o socio las cantidades por las que se efecten aportes jubilatorios correspondientes a servicios efectivamente prestados. En caso que los cnyuges tuvieran la calidad de socios, se aplicar a ambos lo dispuesto en el inciso primero de este artculo. Se admitir la deduccin mensual de sueldos fictos de dueo o socios, a condicin de que presten efectivos servicios, cuando aquellos no se encuentren obligados de acuerdo a las disposiciones vigentes, a efectuar aportes jubilatorios al Banco de Previsin Social. La deduccin por dueo o socio equivaldr a once Bases Fictas de Contribucin por cada mes del ejercicio. No tendrn derecho a esta deduccin quienes obtengan rentas gravadas por IRPF en la Categora I y opten por tributar IRAE.
Los contribuyentes que desarrollen actividades agropecuarias deducirn mensualmente como nica retribucin de dueo o socios, a condicin de que presten efectivos servicios, hasta la suma equivalente al duodcimo del 20% (veinte por ciento) del mnimo no imponible individual del Impuesto al Patrimonio de las Personas Fsicas para el ao en que se inicie el ejercicio, con un mximo de tres socios. La deduccin de sueldos patronales estar condicionada al pago de aportes de previsin social. La remuneracin ficta prevista en este inciso no ser aplicable a los cnyuges que no tuvieran la calidad de socios. La deduccin prevista en este artculo constituye un mximo por persona fsica. Si una misma persona tiene la calidad de dueo o socio en ms de una empresa, la deduccin por sueldos se dividir entre los contribuyentes de este impuesto. Artculo 33.- Sueldos de directores.- La deduccin por retribuciones a directores de sociedades ser admitida hasta el monto por el cual se realicen aportes jubilatorios. Se admitir, asimismo, la deduccin del salario vacacional de carcter obligatorio y de las remuneraciones abonadas segn lo dispuesto por la Ley N 16.713, de 3 de setiembre de 1995, por las cuales no corresponda cotizar aportes patronales jubilatorios, de acuerdo a la limitacin del literal A) del artculo 14 de la citada ley. Artculo 34.- Retribuciones personales, excluidas las remuneraciones a dueos, socios o directores.- Las retribuciones personales devengadas en el ejercicio integrarn los gastos fiscalmente admitidos en cuanto sean necesarias para obtener o conservar las rentas, se originen en la prestacin de servicios y se realicen los aportes de previsin social que correspondan. Las sociedades que abonen retribuciones personales como consecuencia de la distribucin de utilidades, podrn deducirlas de sus resultados fiscales dentro de las limitaciones establecidas en el inciso anterior. En tal caso, se computarn en el ejercicio en cuyo transcurso lo hubiera dispuesto el rgano social competente.
No se admitir la deduccin de remuneraciones del personal por las cuales no se efecten aportes jubilatorios, a menos que de acuerdo al rgimen legal vigente no corresponda realizarlos. Las remuneraciones abonadas en concepto de pasantas laborales reguladas por el Decreto N 425/001 de 30 de octubre de 2001, sern deducibles ntegramente. A efectos de demostrar la procedencia del beneficio ser prueba suficiente la exhibicin de los recibos de documentacin de remuneraciones a que refiere el artculo 11 del Decreto mencionado. Artculo 35.- Condicin necesaria.- Ser condicin necesaria para la deduccin de los gastos referidos en los artculos 32, 33 y 34, que las retribuciones generen para la
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contraparte rentas gravadas para el Impuesto a las Rentas de los No Residentes o para el Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas, excepto que se trate de partidas exentas en virtud de la aplicacin del mnimo no imponible correspondiente o de las deducciones dispuestas por en inciso cuarto del citado artculo 32. Asimismo estarn exceptuados del cumplimiento de la antedicha condicin, los sueldos fictos patronales a que refiere el artculo 32, devengados a partir del 1 de enero de 2008, por la parte que se efecten aportes jubilatorios.
Nota: El inciso segundo fue agregado por Decreto N 544/008 de 10.11.008, art. 5. (D.Of. 20.11.008). Nota: Este artculo fue sustituido por Decreto N 258/007 de 23.07.007, art. 1. (D.Of. 27.07.007).
Artculo 36.- Depsitos convenidos. D. 399/995 de 3.11.1995.- Los depsitos convenidos que realice cualquier persona fsica o jurdica, de acuerdo a lo establecido en el artculo 49 de la Ley N 16.713, sern deducibles de la renta bruta para liquidar el Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas, siempre que los mismos no superen el 20% (veinte por ciento) de las asignaciones computables gravadas con aportes jubilatorios percibidas en el ao civil inmediato anterior. La copia de los contratos escritos que acrediten el depsito convenido, de acuerdo al inciso segundo del Artculo 49 de la ley mencionada, deber ser enviada al Banco de Previsin Social, dentro de los treinta das siguientes de su recepcin por la Administradora. Artculo 37.- Intereses.- Las limitaciones a la deduccin de gastos dispuestas por los artculos 19 y 20 del Ttulo que se reglamenta, en tanto sean necesarios para obtener y conservar las rentas gravadas, no sern aplicables a: a) Los intereses de depsitos realizados en instituciones de intermediacin financiera, comprendidas en el Decreto Ley N 15.322 de 17 de setiembre de 1982. b) Los intereses de prstamos realizados por organismos internacionales de crdito que integre el Uruguay, y por instituciones financieras estatales del exterior para la financiacin a largo plazo de proyectos productivos. Se entender por institucin financiera estatal del exterior aquella que cumpla conjuntamente las siguientes condiciones: 1) La titularidad de su patrimonio sea mayoritariamente de propiedad estatal. 2) El Estado ejerza efectivamente la direccin y control de la entidad.
Nota: El inciso 2 del literal b) fue agregado por Decreto N 272/008 de 09.06.008, art. 1. (D.Of.16.06.008).
c) Los intereses de deudas documentadas en obligaciones, debentures y otros ttulos de deuda, siempre que en su emisin se verifiquen simultneamente las siguientes condiciones: 1. Que tal emisin se haya efectuado mediante suscripcin pblica con la debida publicidad de forma de asegurar su transparencia y generalidad. 2. Que dichos instrumentos tengan cotizacin burstil. 3. Que el emisor se obligue, cuando el proceso de adjudicacin no sea la licitacin y exista un exceso de demanda sobre el total de la emisin, una vez contempladas las preferencias admitidas por la reglamentacin, a adjudicarla a prorrata de las solicitudes efectuadas. d) Los intereses de deudas documentadas en los instrumentos a que refiere el literal precedente, siempre que sean nominativos y que sus tenedores sean organismos estatales o fondos de ahorro previsional (Ley N 16.774, de 27 de setiembre de 1996). e) Los intereses de prstamos concedidos antes del 31 de diciembre de 2006 a concesionarios de obras pblicas, a siete aos o ms en dlares americanos, y que financien hasta el 80% (ochenta por ciento) de sus inversiones comprometidas en el contrato de Concesin. En tal caso se deducir la cifra mayor entre el lmite establecido en
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el artculo 20 del Ttulo que se reglamenta y el que resulte de aplicar al monto del adeudo la tasa Libor a 12 meses vigente a comienzos del ejercicio ms 1,5% (uno con cinco por ciento). Cuando los prstamos aludidos en el inciso anterior sean en moneda distinta a los dlares americanos, la tasa referida se aplicar sobre el monto del adeudo convertido por el tipo de cambio fiscal. Ser condicin necesaria para la aplicacin del beneficio previsto en este literal que las presentes condiciones ms favorables se hayan establecido en los pliegos de condiciones de las licitaciones para la seleccin del Concesionario de Obra Pblica y que exista acuerdo entre el Ministerio de Economa y Finanzas y el Organismo licitante, a efectos de determinar y verter a Rentas Generales la parte del canon originado por el beneficio fiscal establecido. Para los ejercicios iniciados entre el 1 de julio de 2007 y el 30 de junio de 2008, los intereses pagados o acreditados a quienes deban computarlos como rentas gravadas por el Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas o por el Impuesto a las Rentas de los No Residentes, podrn deducirse por el monto mayor que surja de comparar el lmite establecido en el artculo 20 del Ttulo que se reglamenta, y el que resulte de la aplicacin de la tasa de inters anual que abone el Banco de la Repblica Oriental del Uruguay por depsitos a plazo fijo por semestre, vigente a comienzo del ejercicio. Para los ejercicios iniciados a partir del 1 de julio de 2008, se aplicar en relacin con estos intereses el rgimen general previsto en el artculo 20 del Ttulo que se reglamenta. Lo dispuesto en el presente artculo no obstar a la aplicacin de las limitaciones dispuestas en los artculos 61 y 62. Asimismo, la deduccin no podr superar el 100% (cien por ciento) del gasto, en ningn caso. Los intereses provenientes de saldos de aportes, colocaciones y en general de cualquier operacin financiera, efectuadas entre las entidades a que refiere el artculo 63 Bis del presente decreto, no sern deducibles en ningn caso.
Nota: Este inciso fue agregado por Decreto N 572/009 de 15.12.009, art. 2. (D.Of. 24.12.009). Vigencia: ejercicios iniciados a partir del 1 de enero 2010, art. 12.
Artculo 38.- Arrendamientos.- Para los ejercicios iniciados entre el 1 de julio de 2007 y el 30 de junio de 2008 la deduccin en concepto de gastos por arrendamientos pagados o acreditados a quienes deban computarlos como rentas gravadas por el Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas o por el Impuesto a las Rentas de los No Residentes, en tanto sean necesarios para obtener y conservar las rentas gravadas, ser la cifra mayor entre el lmite establecido en el artculo 20 del Ttulo que se reglamenta y el 25% anual del valor real al inicio del ejercicio del bien arrendado. Durante el mismo perodo, en caso de arrendamientos rurales, la comparacin del lmite establecido en el referido artculo 20, deber ser realizada con un valor equivalente a $ 517,00 (pesos uruguayos quinientos diecisiete) por hectrea de ndice CONEAT 100. El referido monto ser actualizado por la variacin en el ndice de Precios al Productor de Productos Nacionales para la Agricultura, Ganadera, Caza y Silvicultura, ocurrida entre el 30 de junio de 2006 y la fecha de cierre de ejercicio. A los efectos de la aplicacin del lmite referido en los incisos anteriores se tomar, en caso de pastoreos, una superficie equivalente a una hectrea de ndice CONEAT 100 por cada 0.7 de unidad ganadera. Para la aparcera, capitalizacin, medianera y similares, se tendrn en cuenta los porcentajes establecidos en los respectivos contratos. La limitacin a que refiere el presente inciso solamente ser aplicable cuando el prestador del servicio se encuentre comprendido en la exoneracin dispuesta por el artculo 57 del Ttulo 4.
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 281/007 de 06.08.007, art. 1 (D.Of.10.08.007).
Fjanse, en atencin a los distintos tipos de explotaciones agropecuarias, las siguientes limitaciones diferenciales a las dispuestas en los dos incisos precedentes: 1. Explotaciones lecheras, 0,5 lts. (medio litro) de leche para consumo calificada con 3,6% (tres con seis por ciento) de tenor graso, por hectrea ndice CONEAT 100, por da.
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2. Explotaciones arroceras, 8 (ocho) bolsas de arroz con cscara por hectrea por ao. 3. Explotaciones de granos de secano, $ 1.700 (pesos uruguayos mil setecientos) por hectrea a valores del 30 de Junio de 2006, los que se actualizarn de igual modo al establecido en el inciso segundo del presente artculo. Para los ejercicios iniciados a partir del 1 de julio de 2008, se aplicar el rgimen general establecido en el artculo 20 del Ttulo que se reglamenta, salvo que los contratos de arrendamiento hubieran sido inscriptos antes del 1 de enero de 2007, en cuyo caso la mayor deduccin a que refieren los incisos anteriores se aplicar durante la vigencia original del contrato. Artculo 38 bis.- Arrendamientos lecheros- Para los ejercicios iniciados a partir del 1 de julio de 2008, la deduccin por concepto de gastos de arrendamientos de predios destinados a explotaciones lecheras, en tanto sean necesario para obtener y conservar rentas gravadas, ser la cifra mayor entre. a) b) El lmite establecido en el artculo 20 del Ttulo 4. El mayor valor entre el equivalente a 0,8 litros de leche, por da y por hectrea CONEAT 100, valuado al precio promedio de leche al productor determinado por la Oficina de Programacin y Poltica Agropecuaria del Ministerio de Ganadera, Agricultura y Pesca; y el 10% (diez por ciento) del ingreso bruto por concepto de leche.
Nota: Este artculo fue agregado por Decreto N 778/008 de 22.12.008, art. 1 (D.Of.13.01.009).
Artculo 39.- Avales.- Para los ejercicios iniciados entre el 1 de julio de 2007 y el 30 de junio de 2008, la deduccin en concepto de gastos por avales realizados por quienes deban computarlos como rentas gravadas por el Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas o por el Impuesto a las Rentas de los No Residentes, en tanto sean necesarios para obtener y conservar las rentas gravadas, ser la cifra mayor entre el lmite establecido en el artculo 20 del Ttulo que se reglamenta y, en los casos en que la obligacin avalada sea un crdito, el monto que resulte de la aplicacin de la tasa que fije la Direccin General Impositiva con el asesoramiento del Banco de la Repblica Oriental del Uruguay, sobre el monto del crdito utilizado. En caso de tratarse de otro tipo de obligacin avalada, la comparacin del lmite establecido en el referido artculo 20, deber ser realizada con el monto que resulte de aplicar la tasa o tasas mximas establecidas por la Direccin General Impositiva, sobre el monto de la obligacin avalada. Para los ejercicios iniciados a partir del 1 de julio de 2008, se aplicar a las deducciones por avales el rgimen general establecido en el artculo 20 del Ttulo que se reglamenta. Artculo 40.- Comisiones a personas del exterior.- Para los ejercicios iniciados entre el 1 de julio de 2007 y el 30 de junio de 2008, la deduccin en concepto de comisiones pagadas o acreditadas a personas del exterior por exportaciones, en tanto sean necesarias para obtener y conservar las rentas gravadas, ser la cifra mayor entre el lmite establecido en el artculo 20 del Ttulo que se reglamenta y el 5% (cinco por ciento) del valor FOB de la exportacin. Para los ejercicios iniciados a partir del 1 de julio de 2008, se aplicar a las deducciones por comisiones el rgimen general establecido en el artculo 20 del Ttulo que se reglamenta. Artculo 41.- Gastos realizados en el extranjero. Los gastos efectuados en el exterior, realizados por entidades no residentes para obtener y conservar la renta de fuente uruguaya de un establecimiento permanente sern admitidos, siempre que sean necesarios para sus fines, y que se pruebe fehacientemente su origen y naturaleza. El mismo tratamiento tendrn los referidos gastos cuando sean efectuados por un establecimiento permanente ubicado en el exterior en favor de la casa matriz residente en territorio nacional, y entre establecimientos permanentes de una misma matriz ubicados en el exterior y en territorio nacional.
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A tales efectos se exigir que se cumplan las mismas condiciones formales y materiales que las exigidas para transacciones celebradas entre partes econmica y jurdicamente independientes, resultando imprescindible para su deduccin que los servicios que les dieron origen fueran efectivamente prestados, y que su cuantificacin se fundamente en criterios tcnicamente sustentables. No sern admitidos los procedimientos de distribucin establecidos por simple adjudicacin a prorrata. Estos gastos sern admitidos en las condiciones generales de liquidacin del impuesto, con excepcin de aquellos que correspondan a intereses y diferencias de cambio provenientes de saldos de aportes, colocaciones y en general de cualquier de operacin financiera.
Nota: Este artculo fue sustituido por Decreto N 572/009 de 15.12.009, art.3. (D.Of. 24.12.009). Vigencia: ejercicios iniciados a partir del 1 de enero 2010, art. 12.
Artculo 42.- Otros gastos admitidos.- Se admitir la deduccin integra de los gastos que se enumeran a continuacin, en tanto sean necesarios para obtener y conservar las rentas gravadas, siempre que se cuente con documentacin fehaciente: 1. Entidades Aseguradoras. Se considerarn comprendidas dentro de los gastos deducibles las cantidades necesarias para integrar o mantener las reservas matemticas de las compaas de seguros, capitalizacin, etc., destinadas a atender las obligaciones contradas con sus asegurados o tenedores de ttulos. La Direccin General Impositiva queda facultada para establecer por resolucin la forma de clculo de las mencionadas reservas en funcin de concepciones tcnicas generalmente admitidas. 2. Los servicios de recaudacin y distribucin de recursos destinados al rgimen de ahorro individual obligatorio prestados por el Banco de Previsin Social (B.P.S.) a las Administradoras de Fondos de Ahorros Provisionales (A.F.A.P.). 3. Los gastos incurridos con quienes realicen explotaciones agropecuarias y hayan optado por tributar IMEBA, as como los correspondientes a servicios prestados a los productores por instituciones gremial agropecuarias en el mbito de su objeto. 4. Los costos correspondientes a: a) Adquisiciones de bienes y prestaciones de servicios cuando el enajenante o el prestador sea una persona de Derecho Pblico. Importaciones de bienes o adquisiciones de bienes en el exterior, en recintos aduaneros, recintos aduaneros portuarios y zonas francas; sin perjuicio de las disposiciones especficas en materia de precios de transferencia y de las establecidas en los incisos finales del artculo 47 del Ttulo que se reglamenta.
b)
5. Las diferencias de cambio y reajustes que constituyan para la contraparte rentas exentas del Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas o del Impuesto a las Rentas de los No Residentes, de acuerdo a lo dispuesto por los literales G) y H) del artculo 27 del Ttulo 7 y por los literales F) y G) del artculo 15 del Ttulo 8. 6. Los fletes y el transporte de correspondencia realizados por compaas de navegacin martima y area.
7. Los gastos de adquisicin de soportes lgicos, realizados a quienes los hayan producido. Este beneficio regir para los ejercicios finalizados a partir del 1 de enero de 2001 y hasta el 31 de diciembre de 2009.
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8. El 48% (cuarenta y ocho por ciento) de los gastos de arrendamiento que constituyan para la contraparte rentas exentas del IRPF en aplicacin del literal J) del artculo 34 del Decreto N 148/007. 9. Los gastos incurridos con las Sociedades de Fomento Rural y con las Cooperativas Agrarias, de Produccin, y las de Ahorro y Crdito comprendidas en el artculo 28 del Decreto- Ley N 15.322, de 17 de setiembre de 1982 y con las Cooperativas de segundo grado integradas exclusivamente por las antedichas cooperativas; siempre que dichas entidades funcionen regularmente en el marco de las normas especficas aplicables. Las restantes cooperativas de segundo grado, podrn ser incluidas en lo dispuesto por el presente numeral siempre que medie una solicitud fundada al Poder Ejecutivo que asegure, en virtud de su integracin y operativa, la ausencia de riesgos de elusin.
Nota: Este numeral fue sustituido por Decreto N 258 /007 de 23.07.007, art. 2 (D.Of. 27.07.007).
10. Los premios efectivamente pagados originados en juegos de azar y carreras de caballos. 11. Los gastos de seguro correspondientes a mercaderas que se importen, exporten, o circulen en trnsito. 12. Los gastos de transporte terrestre de carga correspondientes a las mercaderas a que refiere el numeral anterior. 13. La indemnizacin por despido. Se considerar que esta partida constituye un gasto necesario.
14. Los gastos correspondientes a la prestacin de servicios vinculados a la salud de los seres humanos, brindados por las instituciones a que refiere el literal J) del artculo 52, Ttulo 4 del Texto Ordenado 1996. 15. Los aportes patronales a las Cajas de Auxilio o Seguros Convencionales (artculos 41 y 51 del Decreto Ley N 14.407 de 22 de julio de 1975). 16. Los gastos de capacitacin del personal, en perfeccionamiento tcnico, gerencial o de direccin, realizados en instituciones pblicas y en universidades privadas debidamente habilitadas por el Estado, o en otras instituciones privadas inscriptas en el registro a que refiere el artculo 2 del Ttulo 3 del Texto Ordenado 1996. No se admitir la deduccin de los gastos siempre que: a) b) No exista nexo causal entre el curso y la actividad desarrollada por el empleado en la entidad empleadora. Se trate de carreras de nivel terciario, maestras, doctorados, licenciaturas o cursos de postgrados, cuyo destinatario sea el titular de la empresa unipersonal, socio, accionista o director; o los familiares de dichos sujetos hasta en segundo grado de consanguinidad o primero de afinidad.
Nota: Este numeral fue agregado por Decreto N 496/007 de 17.12.007, art. 3 . (D.Of. 26.12.007).
17.
El costo de adquisicin de quesos a productores artesanales que hayan ejercicio la opcin a que refiere el artculo 86 de la Ley N 18.083 de 27 de diciembre de 2006.
Nota: Este numeral fue agregado por Decreto N 496/007 de 17.12.007, art. 3. (D.Of. 26.12.007).
18. Las adquisiciones de bienes y servicios realizados a la Fundacin Institut Pasteur de Montevideo, en tanto se vinculen a la promocin y realizacin de investigacin cientfica en los campos de la biologa humana, la biomedicina, la patologa molecular y dems disciplinas relacionadas.
IRAE Nota: Este numeral fue agregado por Decreto N 496/007 de 17.12.007, art. 3. (D.Of. 26.12.007).
19. Los gastos incurridos en el exterior en materia de alojamiento, alimentacin, pasajes y similares, en cantidades razonables a juicio de la Direccin General Impositiva.
20. El costo de adquisicin de productos forestales.

21. El valor fiscal de los bienes adquiridos antes del 1 de julio de 2007.
Nota: Este numeral fue sustituido por Decreto N 544/008 de 10.11.008, arts. 1 y 8. (D.Of. 20.11.008). Vigencia: ejercicios iniciados a partir del 1 de julio de 2007.
22. Los gastos incurridos en el exterior por las empresas que presten servicios de transporte internacional de bienes o personas. En el caso de partidas de carcter retributivo e indemnizatorio abonadas a su personal dependiente, por la parte correspondiente a la prestacin de servicios personales desarrollados en el exterior, en las condiciones establecidas por el artculo 34.
Nota: Este numeral fue agregado por Decreto N 304/008 de 23.06.008, art.1. (D.Of. 27.06.008).
23. El costo de adquisicin de moneda local y extranjera, y metales preciosos amonedados o en lingotes; siempre que estn destinados a la reventa.
Nota: Este numeral fue agregado por Decreto N 544/008 de 10.11.008, arts. 2 y 8. (D.Of. 20.11.008). Vigencia: ejercicios iniciados a partir del 1 de julio de 2007.
24. Las gratificaciones e incentivos, de carcter retributivo abonadas al personal dependiente, excluidos los socios, directores y sndicos, cuyo origen no sea una norma legal, abonadas al personal dependiente, en tanto constituyan rentas gravadas por el Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas. En tanto se cumplan dichas hiptesis, se considerar que las partidas a que refiere el presente numeral son gastos necesarios.
25. Los costos correspondientes a bienes y servicios adquiridos en el exterior por agencias de viajes en tanto los mismos estn destinados a la reventa.
26. Las comisiones pagadas o acreditadas a personas del exterior por exportaciones, hasta un mximo del 2% (dos por ciento) del valor FOB de la exportacin.
27. Los costos por intereses incurridos por empresas cuya actividad habitual y principal sea la de administrar crditos interviniendo en las ventas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por terceros, o la de realizar prstamos en dinero, cualquiera sea la modalidad utilizada a tal fin, en tanto tales intereses correspondan a prstamos otorgados por contribuyentes de los impuestos a las rentas de las Personas Fsicas y a las Rentas de los No Residentes. Dicha deduccin se determinar mensualmente y no podr superar el monto que resulte de aplicar, la tasa media anual efectiva en el mercado de operaciones corrientes de crdito bancario para empresas grandes y medianas, en moneda nacional no reajustable o en dlares hasta 366 das o en moneda nacional reajustable en unidades indexadas, publicadas por el Banco Central del Uruguay para el trimestre inmediato anterior a cada mes del ejercicio.
IRAE Nota: El texto de este inciso est dado por Decreto N 777/008 de 22.12.008, arts. 1 y 2. (D.Of. 12.01.009). Vigencia: ejercicios iniciados a partir del 1 de julio de 2007.
Para ejercicios cerrados a partir del 31 de diciembre de 2010, el monto mximo de la referida deduccin no podr superar el que resulte de aplicar la tasa media anual efectiva en el mercado de operaciones corrientes de crdito bancario para las pequeas y micro empresas, en moneda nacional no reajustable o en dlares hasta 366 das o en moneda nacional reajustable en unidades indexadas, publicadas por el Banco Central del Uruguay para el trimestre inmediato anterior a cada mes del ejercicio.
Nota: Este inciso fue agregado por Decreto N 062/011 de 08.02.011, art. 1. (D.Of. 17.02.011).
Para ejercicios cerrados a partir del 31 de enero de 2011, la tasa a utilizar ser la correspondiente a las pequeas empresas.
28. El costo de adquisicin de derechos radiales y televisivos, y de imagen a instituciones deportivas y a las federaciones o asociaciones deportivas que las agrupan, siempre que stas y aqullas gocen de personera jurdica. Quedan incluidas en la presente excepcin la Mutual Uruguaya de Futbolistas Profesionales, Comisin Administradora de Fields Oficiales (CAFO), Asociacin General de Autores del Uruguay (AGADU), y Directores Asociados de Espectculos Carnavalescos Populares del Uruguay (DAECPU).
29. El costo de los reaseguros incurrido por parte de las entidades aseguradoras. Este numeral no ser aplicable cuando las entidades reaseguradoras gocen de regmenes fiscales privilegiados o se encuentren radicadas en pases de baja o nula tributacin, de acuerdo con la nmina que formule el Poder Ejecutivo.
30. El costo de adquisicin de ttulos y valores, pblicos y privados.

31. Las transferencias realizadas por las Administradoras de Fondos de Ahorro Previsional, con cargo a los fondos provenientes de la Reserva Especial, en las condiciones fijadas por el artculo 122 de la Ley N 16.713, de 3 de setiembre de 1995.
32. Los aportes al Fondo de Garanta de Depsitos Bancarios creado por el artculo 45 de la Ley N 17.613, de 27 de diciembre de 2002.
33. El costo de pasajes adquiridos a las compaas comprendidas en el artculo 52 del Ttulo 4 del Texto Ordenado 1996.
34. El costo de los servicios de depsito y de fro, prestados por usuarios de zonas francas, con relacin a mercaderas exportadas. Ser condicin necesaria para su deduccin, que los prestatarios comuniquen a la Direccin General Impositiva la nmina de proveedores y los montos correspondientes a los servicios referidos, as como toda otra informacin vinculada a los volmenes fsicos y perodos de prestacin, que dicha Direccin determine a los efectos de un adecuado contralor de la excepcin establecida en el presente numeral.
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35. Sanciones no tributarias efectivamente abonadas a personas de Derecho Pblico nacionales y a entidades pblicas no residentes, en tanto tales entidades no sean de las referidas en el artculo 40 del Ttulo 4 del Texto Ordenado 1996.
36. Los costos incurridos con entidades no residentes por servicios de culminacin de llamadas internacionales, roaming y utilizacin de plataformas en el exterior, en tanto tales entidades no sean de las referidas en el artculo 40 del Ttulo 4 del Texto Ordenado 1996.
37. Los costos incurridos con entidades no residentes por la transmisin de seales de radio y televisin, y la reproduccin de programaciones estructuradas en el exterior, en tanto tales entidades no sean de las referidas en el artculo 40 del Ttulo 4 del Texto Ordenado 1996.
38. Los costos incurridos con entidades no residentes por servicios financieros internacionales correspondientes a giros, transferencias, pagos y custodias, en tanto los prestadores no sean entidades de las referidas en el artculo 40 del Ttulo 4 del Texto Ordenado 1996.
39. El costo de adquisicin de terrenos, e inmuebles con obras sin finalizar, adquiridos a los fideicomisos constituidos por activos provenientes de la reestructura del Banco Hipotecario del Uruguay (BHU), cuyo fiduciario o administrador sea la Agencia Nacional de Vivienda (ANV) .
40. Las remuneraciones abonadas al personal embarcado, vinculadas a la actividad de pesca de los recursos del mar, siempre que se realicen los aportes de previsin social que correspondan. Lo dispuesto precedentemente ser de aplicacin para ejercicios iniciados a partir del 1 de julio de 2007.
41. Los gastos en que incurran las empresas, por concepto de servicios de tratamiento y disposicin final de residuos slidos, prestados en el marco del Convenio celebrado entre la Intendencia Municipal de Montevideo, el Ministerio de Vivienda Ordenamiento Territorial y Medioambiente, el Ministerio de Industria Energa y Minera y la Cmara de Industrias del Uruguay de fecha 5 de junio de 2009.
Las excepciones precedentes no obstarn, en ningn caso, a la aplicacin de las disposiciones especficas en materia de precios de transferencia y de las establecidas en los incisos finales del artculo 47 del Ttulo que se reglamenta. En aquellos casos en que, en virtud de los numerales precedentes, se establecen lmites de deduccin, el monto a deducir nunca ser inferior al que surja de la aplicacin del artculo 20 del Ttulo que se reglamenta.
Sin perjuicio de las vigencias especiales que se establezcan, las deducciones establecidas en los numerales 1 a 40 sern de aplicacin para ejercicios iniciados a partir del 1 de julio de 2007.
Nota: Este inciso fue agregado por Decreto N 345/010 de 26.11.010, art. 1. (D.Of. 06.12.010). Nota: Este artculo fue sustituido por Decreto N 208/007 de 18.06.007, art.6. (D.Of. 26.06.007).
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Artculo 42 bis.- Publicidad.- La deduccin en concepto de gastos de publicidad y propaganda correspondientes a servicios que no constituyan para los prestadores renta gravada por el impuesto que se reglamenta, sern deducibles en tanto los prestadores sean entidades que se hallen en goce de personera jurdica y establezcan en sus estatutos que no persiguen fines de lucro. En el caso de instituciones deportivas, debern adems estar afiliados a asociaciones o federaciones reconocidas en el mbito nacional o departamental. En todos los casos, los gastos a que refiere el inciso anterior debern ser necesarios para obtener y conservar la renta gravada y no podrn exceder en el ejercicio el menor de los siguientes lmites: a) El 2% (dos por ciento) de los ingresos brutos del ejercicio. b) El 20% (veinte por ciento) del total de los gastos de publicidad y propaganda del ejercicio que deban ser computados por el prestador como renta neta gravada, a efectos de la liquidacin del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas. Quienes presten servicios de publicidad, propaganda y organizacin de eventos promocionales, debern incorporar a las facturas o boletas que documenten esas operaciones, una va de control destinada a la Direccin General Impositiva. La emisin de la referida va de control slo ser exigible cuando se cumplan simultneamente las siguientes condiciones: i) Que el servicio sea prestado a un usuario que sea contribuyente de los Impuestos a las Rentas de las Actividades Econmicas o al Valor Agregado. ii) Que el monto de la prestacin sea superior a los UI 60.000 (sesenta mil unidades indexadas) a la cotizacin vigente al 1 de enero del ao de la facturacin, excluido el Impuesto al Valor Agregado. Los contribuyentes de los Impuestos al Valor Agregado y a las Rentas de las Actividades Econmicas que sean prestatarios de los servicios citados en el desarrollo de actividades comprendidas en los mencionados tributos, debern presentar mensualmente ante la Direccin General Impositiva, las referidas vas de control conjuntamente con una declaracin jurada en la forma y plazos que este Organismo determine. A efectos fiscales, la documentacin de los servicios mencionados en el presente artculo se considerar perfeccionada desde el punto de vista formal, una vez que haya sido entregada a la Direccin General Impositiva y sta haya emitido la constancia de recepcin respectiva. En consecuencia, las operaciones que no cumplan con los citados requisitos no generarn crdito fiscal a los efectos de la liquidacin del Impuesto al Valor Agregado, ni constituirn gastos deducibles para la determinacin de la renta neta gravada por el Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas. La observancia de los requisitos formales establecidos en el presente decreto no implicar pronunciamiento alguno por parte de la Administracin en relacin a la efectiva prestacin de los servicios, su cuanta o el grado de cumplimiento de las exigencias de causalidad establecidas en los Ttulos 4 y 10 del Texto Ordenado 1996. Si en el curso de los controles posteriores se constatara un apartamiento de las referidas disposiciones legales, se proceder a la reliquidacin de los tributos impagos con las respectivas multas y recargos, y sin perjuicio de las sanciones por defraudacin y de las eventuales responsabilidades penales que pudieran corresponder a los prestadores y a los usuarios.
Nota: Este artculo fue agregado por Decreto N 304/008 de 23.06.008, art.2. (D.Of. 27.06.008)
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SECCIN IV - DEDUCCIONES INCREMENTADAS

APARTADO A - GASTOS DE CAPACITACIN
Artculo 43.- reas prioritarias.- Una vez que el Plan Estratgico Nacional en materia de Ciencia, Tecnologa e Innovacin establezca las reas prioritarias, los gastos de capacitacin del personal en dichas reas, se computarn por una vez y media su monto real en la forma y condiciones que se dispone en los artculos siguientes. Artculo 43 Bis. - reas prioritarias. - A los efectos del cmputo del gasto incrementado a que refiere el artculo anterior, se debern considerar: a) las reas prioritarias sectoriales, caracterizadas por su importancia actual o potencial en la estructura productiva, y su incidencia en la capacidad de creacin de empleo. Esta categora comprende exclusivamente a las cadenas agroindustriales, la produccin de energa, la industria farmacutica, el sector de prestacin de servicios tursticos y el complejo de la industria audiovisual. b) Las reas prioritarias transversales, caracterizadas por la creacin de externalidades positivas no vinculadas a sectores de actividad especfico. Esta categora comprende exclusivamente a las tecnologas de la informacin y comunicaciones, la logstica, la biotecnologa, la nanotecnologa y el manejo del medio ambiente.
Artculo 44.- Caractersticas de los cursos.- Los cursos que se realicen debern ser: a) Afines a los intereses de la empresa. b) Dictados por instituciones pblicas o privadas con personera jurdica cuya capacidad profesional en educacin empresarial sea reconocida en plaza. c) Cursos orientados a la tarea que el dependiente est realizando o que vaya a realizar en la empresa. A estos efectos no se consideran dependientes los directores de sociedades annimas. Artculo 45.- Gastos computables.- Los gastos computables sern los correspondientes a los incurridos en cursos para dependientes regulares de la empresa, con responsabilidades debidamente asignadas. Solamente podrn deducirse los gastos de matrcula y precio del curso No sern deducibles los gastos por cursos que signifiquen la realizacin de una carrera, tales como maestras, licenciaturas, doctorados o similares. Los gastos a deducir quedan limitados al correspondiente a un curso por cada dependiente y por ao. La deduccin de un nmero mayor de cursos por dependiente ser admitida cuando los mismos formen parte de un programa publicado por la Institucin educacional que los brinde y forme parte de un plan orgnico de perfeccionamiento en el tema de que se trate. En todos los casos, los gastos de capacitacin en que se incurra debern estar debidamente documentados y ser razonables a juicio de la Direccin General Impositiva. Artculo 46.- Gastos en el exterior.- Los gastos en el exterior sern deducibles siempre que, adems de cumplir con los requisitos establecidos en los artculos precedentes, se verifiquen respecto a los mismos conjuntamente las siguientes hiptesis, debidamente acreditadas: a) La institucin que los brinda est habilitada en su pas de origen para expedir titulo. b) Los cursos no estn disponibles localmente. c) Representan una transferencia de conocimiento para el mejor desarrollo de la empresa local.
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Artculo 47.- Constancia.- La Direccin General Impositiva, a solicitud del contribuyente y previo los asesoramientos que estime conveniente solicitar, dictaminar cundo se cumplen los extremos de los artculos precedentes.
APARTADO B - INVESTIGACIN Y DESARROLLO CIENTFICO Y TECNOLGICO
Artculo 48.- Inters Nacional.- En los proyectos de inversin que se declaren de Inters Nacional podr disponerse que los gastos que se incurran en programas seleccionados de investigacin y desarrollo cientfico y tecnolgico orientados a la capacitacin de tcnicos y obreros se computen por una vez y media su monto real. Ser aplicable a los gastos referidos en este apartado, lo dispuesto en el inciso final del artculo 45 y en el artculo 47. Artculo 49.- Investigacin y desarrollo cientfico y tecnolgico.- Se considerarn proyectos de investigacin cientfica o desarrollo tecnolgico todos aquellos que contribuyan a mejorar de modo trascendente el conocimiento humano y la utilizacin de los recursos productivos. Artculo 50.- Procedimiento.- Las empresas que quieran acceder al beneficio dispuesto en este apartado, debern solicitarlo ante la Comisin de Aplicacin (COMAP) creada por el artculo 12 de la Ley N 16.906 de 7 de enero de 1998 acompaando los estudios tcnicos, econmicos y financieros que los justifiquen as como todos los datos necesarios para su evaluacin. Artculo 51.- Caractersticas de los proyectos.- Los proyectos debern contemplar los siguientes aspectos para posibilitar su evaluacin, seguimiento y control: a) Objetivos. b) Criterios de xito en el cumplimiento de los objetivos. c) Verificacin de los criterios de xito. d) Factores internos y externos que puedan influir en el xito del proyecto. e) Perodo del proyecto. f) Presupuesto con enumeracin de gastos por rubro y por ao. g) Instituciones financiadoras. Artculo 52.- COMAP.- La COMAP dictar la resolucin correspondiente luego de la evaluacin que realice conjuntamente con la Agencia Nacional de Innovacin, atendiendo a sus respectivas competencias. Artculo 53.- Resolucin.- La resolucin deber indicar, entre otros: a) Titular del proyecto. b) Beneficiario de la franquicia. c) Perodo del proyecto. d) Monto mximo de gastos. e) Enumeracin de los gastos por rubro. f) Ao base e ndice de actualizacin. La determinacin del o de los beneficiarios podr realizarse por resolucin posterior. En los casos debidamente fundados se podr ampliar la resolucin.
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Artculo 54.- Cofinanciacin.- En caso de que los gastos sean cofinanciados, la resolucin deber establecer el monto mximo de gastos que corresponda a cada cofinanciador en el total de los gastos. Artculo 55.- reas prioritarias.- Las reas prioritarias sern determinadas por el Poder Ejecutivo con el asesoramiento de la Agencia Nacional de Innovacin y de la COMAP, atendiendo a las pautas y objetivos de la poltica de desarrollo. Artculo 55 Bis. - reas prioritarias. - A los efectos del cmputo del gasto incrementado a que refiere el artculo 48, se debern considerar las reas prioritarias establecidas en el artculo 43 Bis.
Artculo 56.- Disposiciones varias.- Se entender por gastos todos aqullos que juzgados razonables, estn mencionados en la resolucin. No sern considerados como gasto: el Impuesto al Valor Agregado cuando no constituya costo, el Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas y el Impuesto al Patrimonio. El beneficio tributario ser aplicable en el ejercicio en el cual se haya incurrido en el gasto o se haya efectivizado el aporte, siempre que est dentro del perodo indicado en la resolucin. Las instituciones receptoras de los aportes debern computarlos coma renta gravada, no constituyendo hecho generador para el Impuesto al Valor Agregado. El seguimiento del desarrollo del proyecto ser realizado en sus respectivas competencias, por los organismos mencionados en el artculo 50. Si se comprobase incumplimiento, salvo el debido a caso fortuito o fuerza mayor, la COMAP, previo informe de la Agencia Nacional de Innovacin, podr solicitar la derogacin de la resolucin por la cual se aprob el Proyecto con la consiguiente prdida del beneficio tributario para aquellos sujetos pasivos que se beneficiaron tributariamente, sin perjuicio de otras sanciones legales que pudieran corresponder.
APARTADO C - HONORARIOS EN REAS PRIORITARIAS Y COMPRAS DE SEMILLAS ETIQUETADAS
Artculo 57.- Beneficios al sector agropecuario.- Podrn computarse por una vez y media su monto real los gastos en que incurran los sujetos pasivos de este impuesto en los siguientes conceptos: A) Honorarios a tcnicos egresados de la Universidad de la Repblica, de las restantes universidades habilitadas por el Ministerio de Educacin y Cultura, de la Administracin Nacional de Educacin Pblica, Educacin Tcnico - Profesional y Escuela Agrcola Jackson, por asistencia en las siguientes reas consideradas prioritarias: - Asesoramiento en sanidad animal. - Asesoramiento en nutricin animal. - Asesoramiento en sanidad vegetal. - Asesoramiento en control de calidad de la produccin. - Asesoramiento en el manejo del suelo (erosin y fertilizacin). - Asesoramiento en instalacin y manejo de pasturas. - Asesoramiento en sistemas de riego (represas, manejo del agua, etc.). - Asesoramiento en planes de explotacin. La Direccin General Impositiva establecer la forma en que deber probarse los asesoramientos anteriormente establecidos.
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B) Compras de semillas etiquetadas por parte de los productores agropecuarios. A tales efectos se entender que son semillas etiquetadas aquellas que cumplen con lo dispuesto en el artculo 6 del Decreto N 438/004 de 16 de diciembre de 2004. Los productores agropecuarios debern acreditar dichos gastos mediante el correspondiente comprobante de venta, en el que debern constar los requisitos establecidos en el artculo 8 del citado decreto reglamentario.
APARTADO D) - MATERIAL GENTICO
Artculo 57 bis.- Gastos material gentico.- Podrn computarse por una vez y media su monto real los gastos en que incurran los sujetos pasivos de este impuesto en concepto de compra de reproductores (machos y hembras), embriones y semen, por parte de productores agropecuarios, siempre que se disponga de un medio de verificacin vlido y objetivo, generado o certificado por alguna de las siguientes entidades: - Instituto Nacional de Investigacin Agropecuaria (INIA) - Facultad de Agronoma de la Universidad de la Repblica - Facultad de Veterinaria de la Universidad de la Repblica.
Nota: Este artculo fue agregado por Decreto N 778/008 de 22.12.008, art.2. (D.Of. 13.01.009).
APARTADO D- PROMOCIN DEL EMPLEO
Artculo 57 Bis.- A efectos del clculo del gasto adicional en concepto de promocin del empleo deber tenerse en cuenta el 50% (cincuenta por ciento) de la menor de las siguientes cifras: 1) El excedente que surja de comparar el monto total de los salarios del ejercicio con los salarios del ejercicio anterior. A efectos del clculo de dicho excedente, los salarios debern ajustarse por la variacin del ndice de Precios al Consumo (IPC) producida entre el fin de cada mes y el cierre del ejercicio que se liquida. 2) El monto que surja de aplicar a los salarios totales del ejercicio, el porcentaje de aumento del promedio mensual de trabajadores ocupados en el ejercicio respecto al promedio mensual de trabajadores ocupados en el ejercicio inmediato anterior. A efectos del clculo de los referidos promedios mensuales, se tomarn en cuenta la cantidad de trabajadores a fin de cada mes. En caso de inicio de actividades, dicho clculo se realizar a partir del mes en el cual se comiencen a realizar actividades gravadas. 3) El 50% (cincuenta por ciento) del monto total de los salarios del ejercicio anterior actualizados por el ndice de Precios al Consumo (IPC). A efectos del clculo anterior, los salarios debern ajustarse por la variacin del ndice de Precios al Consumo (IPC) producida entre el fin de cada mes y el cierre del ejercicio que se liquida. Para realizar los clculos dispuestos en los numerales anteriores, no se tendrn en cuenta a los dueos, socios y directores, ni a sus respectivas remuneraciones. Lo dispuesto en el presente artculo regir para ejercicios iniciados a partir del 1 de julio de 2007.
Nota: Este apartado y artculo fue agregado por Decreto N 136/009 de 19.03.009, art.1. (D.Of. 31.03.009).
SECCIN V - AJUSTE POR INFLACIN Artculo 58.- Ajuste por inflacin: bienes a excluir.- A los efectos de determinar el resultado de la desvalorizacin monetaria, se excluirn del activo los bienes que no determinen rentas computables, los que producen rentas de fuente extranjera, y los afectados a la produccin de rentas exentas. Los importes a excluir del activo sern los correspondientes a los saldos representativos de las operaciones o actividades no gravadas.
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Quienes obtuvieran rentas exentas que se determinan en forma porcentual, calcularn el ajuste por inflacin sin excluir la actividad que determina rentas exentas, de modo que el porcentaje de exoneracin que se aplique sobre el resultado fiscal incluya la proporcin del ajuste por inflacin que corresponda. Artculo 58 bis.- Ajuste por inflacin.- ndices.- El resultado emergente de los cambios de valor de la moneda nacional se calcular aplicando a la diferencia referida en el artculo 28 del Ttulo 4, el porcentaje de variacin ocurrida entre los meses de cierre del ejercicio anterior y del que se liquida, del ndice de Precios al Productor de Productos Nacionales. Los contribuyentes podrn optar, a efectos de la realizacin del referido ajuste, por aplicar la variacin del ndice de Precios al Consumo en el referido lapso. En caso de realizarse la opcin prevista en este inciso, la misma deber ser mantenida por tres ejercicios.
Nota: Este artculo fue agregado por Decreto N 492/008 de 15.10.008, arts. 1 y 2. (D.Of. 22.10.008). Vigencia: Ser de aplicacin para ejercicios finalizados a partir del 30 de junio de 2008 inclusive.
SECCIN VI - DEDUCCIONES NO ADMITIDAS Artculo 59.- Operaciones ilcitas.- Las rentas derivadas de operaciones ilcitas debern ser computadas, pero no se tendrn en cuenta para la obtencin de beneficios fiscales. Los gastos y costos que correspondan a tales rentas no podrn deducirse Artculo 60.- Sanciones por infracciones.- Se entender por sanciones fiscales las impuestas por aplicacin del Captulo V del Cdigo Tributario. Artculo 61.- Gastos no admitidos.- No podrn deducirse los gastos, o la parte proporcional de los mismos, causados por actividades, bienes o derechos, cuyas rentas no estn gravadas por este impuesto, sean exentas o no comprendidas. Exceptase de lo dispuesto en el inciso anterior a las diferencias de cambio perdidas originadas en crditos por deudores de exportacin, que se considerarn gastos deducibles. Las sociedades personales que presten servicios personales fuera de la relacin de dependencia y liquiden por el rgimen de contabilidad suficiente, podrn deducir a los efectos de la determinacin de la renta gravada: a) Los servicios de la misma naturaleza a los prestados por la sociedad, que les presten, fuera de la relacin de dependencia, sus socios o terceros, ya sea en forma individual o societaria. b) Los restantes gastos admitidos, por el excedente que surja de deducir a dichos gastos la suma de los siguientes conceptos: - El 30% (treinta por ciento) de los servicios mencionados en el literal a), prestados a la sociedad pos sus socios, actuando en forma individual o societaria, en tanto las rentas correspondientes a dichos servicios estn gravadas por el Impuesto a las Rentas de las Personal Fsicas. - El 52% (cincuenta y dos por ciento) de los servicios mencionados en el literal a), prestados a la sociedad por sus socios, ya sea en forma individual o societaria, en tanto las rentas correspondientes a dichos servicios estn gravadas por el Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas y liquiden el impuesto sobre base ficta.
Artculo 61 bis.- El sistema de costeo ABC (Activity Based Costing) y otros sistemas similares, no sern de aplicacin a efectos de la liquidacin de los tributos administrados por la Direccin General Impositiva.
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Esta disposicin regir para los ejercicios gravados por el Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas (IRAE) cerrados a partir del mes siguiente al de su publicacin.
Artculo 62.- Gastos financieros.- Los contribuyentes que obtengan rentas no gravadas considerarn los gastos financieros como indirectos. El monto de los gastos deducibles se obtendr aplicndoles el coeficiente que surja del cociente entre el promedio de los activos que generan rentas gravadas y el promedio del total de activos valuados segn normas fiscales. Las instituciones de intermediacin financiera comprendidas en el Decreto - Ley N 15.322 de 17 de setiembre de 1982 (Intermediacin Financiera) debern determinar el referido coeficiente mediante el cociente entre el promedio de los saldos al fin de cada mes de los activos que generan rentas gravadas y el promedio de los saldos al fin de cada mes del total del activo, valuados segn normas fiscales. Idntica obligacin de clculo mensual tendrn aquellos contribuyentes cuyos ingresos anuales superen las UI 160:000.000 (ciento sesenta millones de unidades indexadas) valuadas a la cotizacin vigente al cierre del ejercicio. A efectos de lo dispuesto en los incisos anteriores los saldos a cobrar por exportaciones a deudores del exterior, se considerarn activos generadores de rentas gravadas, siempre que deriven de operaciones de exportacin gravadas. SECCIN VII - REGMENES ESPECIALES Artculo 63.- Determinacin de rentas de casa matriz y establecimientos permanentes.La renta neta de fuente uruguaya de establecimientos permanentes de entidades no residentes en la Repblica, ser determinada tomando como base la contabilidad separada de los mismos y efectuando las rectificaciones necesarias para fijar los beneficios reales de estos establecimientos. Igual tratamiento tendrn las rentas correspondientes a casa matriz residente en territorio nacional, con relacin a establecimientos permanentes ubicados en el exterior, y establecimientos permanentes de una misma matriz ubicados en territorio nacional, con relacin a aquellos ubicados en el exterior. Cuando la contabilidad no refleje exactamente el beneficio neto de fuente uruguaya, la Direccin General Impositiva estimar de oficio la renta neta a los efectos del impuesto, teniendo en cuenta el volumen de negocios y los ndices que se consideren adecuados para su determinacin. Los establecimientos permanentes de entidades no residentes computarn en la liquidacin de este impuesto la totalidad de las rentas obtenidas en el pas por la entidad del exterior, siempre que los mismos se encuentren incluidos en el inciso primero del artculo 10 del Ttulo que se reglamenta. Los restantes establecimientos permanentes computarn nicamente aquellas rentas que estn efectivamente vinculadas a su actividad en el pas.
Quedan exceptuadas de lo dispuesto en el inciso anterior las operaciones a que refiere el inciso primero del artculo siguiente.
A tales efectos, se atribuirn al establecimiento permanente o casa matriz, las rentas que el mismo hubiera podido obtener si fuera una empresa distinta y separada, que realizara actividades idnticas o similares, en las mismas o anlogas condiciones, y operara con total independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente o casa matriz.
Artculo 63 Bis.- Operaciones de casa matriz y establecimientos permanentes. Las operaciones efectuadas entre el establecimiento permanente de una entidad residente en
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el exterior y dicha entidad, se considerarn como realizadas entre partes jurdica y econmicamente independientes, siempre que sus prestaciones y condiciones se ajusten a las prcticas normales del mercado entre entidades independientes. Igual tratamiento tendrn las operaciones efectuadas entre casa matriz residente en territorio nacional y sus establecimientos permanentes ubicados en el exterior, y entre establecimientos permanentes de una misma matriz ubicados en territorio nacional y en el exterior. Los saldos de las cuentas de aportes, colocaciones y en general de cualquier operacin financiera, as como las cuentas de retiros de capital, correspondientes a operaciones realizadas entre las entidades a que refiere el inciso anterior, sern considerados en todos los casos cuentas de capital.
Nota: Este artculo fue agregado por Decreto N 572/009 de 15.12.009, art. 5. (D.Of. 24.12.009). Vigencia: ejercicios iniciados a partir del 1 de enero 2010, art. 12.
Artculo 64.- Estimacin ficta.- Los contribuyentes que no estn obligados a llevar contabilidad suficiente podrn determinar sus rentas netas en forma ficta. A tales efectos la renta neta se determinar deduciendo los sueldos de dueos o socios admitidos por la reglamentacin, a la cifra que resulte de multiplicar las ventas, servicios y dems rentas brutas del ejercicio por el porcentaje que corresponda segn la siguiente escala: Ms de UI 0 UI 2.000.000 UI 3.000.000 Hasta UI 2.000.000 UI 3.000.000 En adelante % 13,2 36,0 48,0
Sin perjuicio de los sistemas especficos de determinacin de rentas establecidos en los incisos siguientes, la Direccin General Impositiva podr establecer por resolucin los porcentajes aplicables, teniendo en cuenta la modalidad de los distintos giros y el nivel de ingresos. Quienes obtengan rentas comprendidas en el IRPF y tributen IRAE por haber ejercido la opcin aplicarn obligatoriamente la escala del 48% (cuarenta y ocho por ciento). La misma escala aplicarn los contribuyentes del literal A del artculo 3 del Ttulo que se reglamenta cuando las rentas que obtengan no deriven de la aplicacin conjunta de capital y trabajo, de acuerdo a la definicin del numeral 1 literal B del mismo artculo. Los contribuyentes que desarrollen actividades agropecuarias y no estn obligados a llevar contabilidad suficiente podrn determinar en forma ficta el impuesto correspondiente a las ventas de productos agropecuarios, multiplicando las ventas de dichos productos por la tasa mxima legal de IMEBA que resulte aplicable a cada producto, incrementada en un 50% (cincuenta por ciento), independientemente de quien sea el adquirente. El impuesto correspondiente a las restantes rentas netas agropecuarias se determinar aplicando la alcuota del tributo a la diferencia entre: a) El producto de las ventas, servicios y dems rentas brutas, por el porcentaje correspondiente a la escala intermedia del inciso segundo, sin perjuicio de la aplicacin del porcentaje dispuesto en el inciso sptimo de este artculo. b) Por cada dueo o socio, once Bases Fictas de Contribucin mensuales en concepto de retribucin patronal, a condicin de que se presten efectivos servicios y se efecten los aportes patronales que correspondan. En caso que la referida diferencia sea negativa, el saldo no podr ser imputado a reducir el impuesto determinado mediante la aplicacin de las tasas del IMEBA antedichas, ni deducido en ejercicios siguientes. Todos los contribuyentes, incluso los que posean contabilidad suficiente, podrn optar por determinar la renta neta derivada de la enajenacin de bienes inmuebles afectados a actividades agropecuarias de acuerdo al rgimen general o por considerar como tal el 6%
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(seis por ciento) del precio de la enajenacin. Esta opcin se aplicar en relacin a los inmuebles que hubieran sido adquiridos con anterioridad al 1 de julio de 2007. Para las enajenaciones de inmuebles afectados a actividades agropecuarias realizadas a partir del 1 de enero de 2012, todos los contribuyentes, incluso los que posean contabilidad suficiente, podrn optar por determinar la renta neta de acuerdo al rgimen general o por considerar como tal el 6% (seis por ciento) del valor en plaza del inmueble al 1 de julio de 2007, ms la diferencia entre el precio de la enajenacin o valor en plaza, segn corresponda, y el valor en plaza al 1 de julio de 2007, siempre que esta diferencia sea positiva. Esta opcin se aplicar con relacin a los inmuebles que hubieran sido adquiridos con anterioridad al 1 de julio de 2007. Para la determinacin de la renta, el precio de enajenacin o valor en plaza a considerar, no podr ser inferior al valor real fijado por la Direccin Nacional de Catastro vigente a la fecha de la enajenacin.
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 511/011 de 30.12.011, art.2. (D. Of. 02.02.012).
La aplicacin del rgimen opcional a que refieren los incisos anteriores, se realizar en atencin a la fecha de inscripcin de la promesa de compraventa del inmueble, cuando corresponda.
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 511/011 de 30.12.011, art..2. (D. Of. 02.02.012).
A efectos de la determinacin del valoren plaza del inmueble al 1 de julio de 2007, el ndice Medio del Incremento de los Precios de Venta de los Inmuebles Rurales (IMIPVIR), medir la variacin del precio por hectrea ocurrida desde el 1 de julio de 2007, y ser confeccionado en forma trimestral por el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) o la unidad ejecutora en la cual delegue dicha atribucin.
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 511/011 de 30.12.011, art.2. (D. Of. 02.02.012).
Quienes obtengan rentas agropecuarias o rentas comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas, y hayan ejercido respectivamente las opciones previstas en los artculos 6 y 8, aplicarn los porcentajes de renta ficta establecidos precedentemente, como mnimo en los ejercicios comprendidos entre el 1 de julio de 2007 y el 31 de diciembre de 2011.
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 511/011 de 30.12.011, art.2. (D. Of. 02.02.012). Nota: Este artculo fue sustituido por Decreto N 208/007 de 18.06.007, art. 7. (D.Of. 26.06.007).
Artculo 64 Bis.- Rgimen ficto agropecuario.- El impuesto correspondiente a las rentas netas agropecuarias derivadas de la actividad de cra o engorde de aves de la especie aviar gallus gallus propiedad de terceros, se determinar aplicando la alcuota del tributo a la diferencia entre: a) El 9% (nueve por ciento).de los ingresos derivados de la actividad referida, y c) Once Bases Fictas de Contribucin mensuales por cada socio o titular en concepto de retribucin patronal, a condicin de que se presten efectivos servicios y se efecten los aportes patronales que correspondan. El impuesto correspondiente a las restantes rentas agropecuarias que obtengan los referidos productores, se determinar conforme lo dispuesto en el artculo 64 del presente Decreto.
Artculo 65.- Rentas de actividades internacionales.- Las rentas netas reales de fuente uruguaya de las actividades a que se refiere el artculo 48 del Ttulo que se reglamenta, se obtendrn aplicando a las ventas realizadas en el pas, la relacin que surja entre el resultado neto registrado en el balance consolidado y las ventas totales efectuadas en el ejercicio econmico. La conversin de los valores en moneda extranjera a moneda nacional se realizar en base a la cotizacin interbancaria tipo comprador billete vigente a la fecha de cierre del ejercicio.
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El balance general y la cuenta de prdidas y ganancias consolidados que sirvan de base para realizar la determinacin establecida en el inciso primero debern presentarse aprobados o visados por la autoridad gubernamental competente, de existir esa obligacin en el pas donde est radicada la casa matriz. En su defecto los referidos estados debern estar certificados por auditores independientes del pas de origen de la compaa. En todos los casos los documentos contables debern estar debidamente legalizados y traducidos. Artculo 66.- Determinacin ficta de rentas internacionales. Para la determinacin de las rentas del literal A del artculo 48 del Ttulo que se reglamenta, en los casos de viajes de ida y vuelta o de viajes redondos se gravar el 50% (cincuenta por ciento) del total del pasaje. A los efectos de la determinacin de la fuente de las rentas a que se refiere el inciso segundo del artculo 7 del Ttulo que se reglamenta, se considerar al buque situado en el pas de su matrcula y a las mercaderas en el de su embarque. Para el transporte por otras vas, se aplicar igual criterio en lo pertinente. En el caso de los servicios tcnicos a que refiere el inciso tercero del artculo 3 bis del presente decreto, la renta de fuente uruguaya ser de un 5% (cinco por ciento) del ingreso total, siempre que los ingresos gravados por el IRAE que obtenga el usuario de tales servicios no superen el 10% (diez por ciento) de sus ingresos totales. En caso que el prestatario no obtenga ingresos gravados, se considerar que los servicios mencionados son ntegramente de fuente extranjera.
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 493/011 de 30.12.011, art. 3. (D.Of. 19.01.012). Vigencia: 01.01.011.
Lo dispuesto en el inciso anterior ser de aplicacin para ejercicios iniciados a partir del 1 de julio de 2007.
SECCIN VIII - DONACIONES ESPECIALES Artculo 67.- Procedimiento.- Para gozar de los beneficios tributarios a que refiere el Captulo XIII del Ttulo que se reglamenta, los contribuyentes debern realizar las donaciones en efectivo, depositando el importe en una cuenta nica y especial creada a estos efectos en el Banco de la Repblica Oriental del Uruguay a nombre del Ministerio de Economa y Finanzas, indicando el proyecto y la entidad beneficiaria. Los depsitos se debern realizar con las formalidades que establezca dicho Ministerio. La suma anual de los referidos depsitos no podr exceder el monto establecido para dicho perodo en el proyecto autorizado. Una vez verificado el depsito el Ministerio de Economa y Finanzas emitir una constancia detallando el monto correspondiente al 75% (setenta y cinco por ciento) del total de la donacin, expresado en Unidades Indexadas tomadas a la cotizacin del ltimo da del mes anterior al depsito. Presentando la constancia establecida en el inciso anterior, los contribuyentes podrn solicitar ante la Direccin General Impositiva los certificados de crdito correspondientes, cuyo monto ser determinado aplicando la cotizacin vigente de la Unidad Indexada en el ltimo da del mes anterior al de solicitar el canje. La Direccin General Impositiva determinar el procedimiento administrativo aplicable a estos efectos.
Nota: Este artculo fue sustituido por Decreto N 134/012 de 24.04.012, art. 1. (D.Of. 10.05.012).
Artculo 67 bis.- Para tener derecho a los beneficios establecidos por el Captulo XIII del Ttulo que se reglamenta la entidad beneficiaria deber contar con proyectos aprobados por el Ministerio de Economa y Finanzas, con las formalidades que se establezcan, y estar inscripta en el Registro de Proveedores del Estado. Los proyectos debern contener como mnimo los siguientes datos:
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- entidad beneficiaria. - objeto del proyecto. - monto total de inversiones y gastos expresados en Unidades Indexadas y discriminados por ao civil. - destino en que se utilizarn los fondos donados. - plazo estimado de ejecucin. Los Proyectos debern ser presentados antes del 31 de marzo de cada ao. Las modificaciones sobre los mismos debern ser comunicadas en las condiciones que establezca el Ministerio de Economa y Finanzas, quien las evaluar y aprobar en caso de corresponder. Los efectos de dichas modificaciones sern aplicables en el ao civil siguiente al de su aprobacin. Las instituciones beneficiarias, antes del 31 de marzo de cada ao, rendirn cuenta documentada ante el Ministerio de Economa y Finanzas del grado de cumplimiento de los proyectos presentados durante el ao anterior, as como de la utilizacin y destino de las donaciones recibidas. A estos efectos las inversiones y gastos del proyecto se convertirn a Unidades Indexadas tomando la cotizacin del ltimo da del mes anterior al de su adquisicin. Asimismo, una vez ejecutado y finalizado el proyecto, se deber realizar dentro de los 30 das siguientes al plazo de ejecucin previsto en el mismo, la rendicin de cuentas final.
Artculo 68.- Salud Mental.- El monto mximo que las instituciones referidas en el literal G del Artculo 79 del Ttulo que se reglamenta podrn recibir mediante estas donaciones ser de UR 2.500 (dos mil quinientas unidades reajustables) por institucin y por cada ao civil. Para tener derecho a ser destinatarias de las referidas donaciones, las instituciones interesadas debern presentar su solicitud ante el Ministerio de Economa y Finanzas acreditando haber tenido una actividad mnima de cinco aos ininterrumpidos a la fecha de la referida ley y contar con la debida habilitacin del Ministerio de Salud Pblica. Artculo 68 bis.- Comisin Honoraria de Lucha contra el Cncer.- Las entidades que realicen donaciones a la Comisin Honoraria de Lucha contra el Cncer con destino al cumplimiento de sus cometidos, podrn acceder a los beneficios dispuestos por el artculo 78 del Ttulo 4 del Texto Ordenado 1996 con las limitaciones establecidaza en el artculo 70 bis del presente Decreto. Asimismo gozarn de los beneficios a que refiere el artculo 31 del Ttulo 14 del Texto Ordenado 1996. El procedimiento para acceder al beneficio ser el dispuesto en los incisos segundo a cuarto del artculo 67.
Nota: Este artculo fue agregado por Decreto N 526 /007 de 27.12.007, art. 1. (D.Of. 09.01.007).
Artculo 69.- Instituto Clemente Estable.- Para gozar los beneficios que regula este Captulo los contribuyentes debern presentarse por escrito ante el Consejo Directivo del Instituto de Investigaciones Biolgicas Clemente Estable, expresando su voluntad de realizar una donacin o inversin en efectivo. En el caso de que se proponga una inversin en investigacin o tecnologa, la nota deber explicar las razones de la misma, la actividad a la que se destinar y el Consejo Directivo del Instituto resolver sobre su valor cientfico y su pertinencia, as como la participacin que le corresponder a ste en relacin a los derechos de Propiedad Intelectual. Las donaciones e inversiones que las empresas realicen al Instituto de Investigaciones Biolgicas Clemente Estable en el marco de lo dispuesto por el inciso anterior, no podrn superar en total y en cada ao el equivalente a UR 12.000 (doce mil Unidades Reajustables). Artculo 69 Bis.- Comisin Honoraria de Administracin y Ejecucin de Obras de las Colonias de Asistencia Siquitrica.- Las entidades que realicen donaciones a la Comisin Honoraria de Administracin y Ejecucin de Obras de las Colonias de Asistencia Siquitrica "Dr. Bernardo Etchepare", podrn acceder a los beneficios dispuestos por el
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artculo 78 del Ttulo 4 del Texto Ordenado 1996 con las limitaciones establecidas en el artculo 70 bis del presente Decreto. Asimismo gozarn de los beneficios a que refiere el artculo 31 del Ttulo 14 del Texto Ordenado 1996. El procedimiento para acceder al beneficio ser el dispuesto en los incisos primero a cuarto del artculo 67.
Artculo 69 Ter.- Fundacin Teletn Uruguay. Para tener derecho al beneficio dispuesto por el literal M) del artculo 79, del Ttulo que se reglamenta, las donaciones comprendidas en el rgimen recibidas para cada ao civil por la Fundacin Teletn Uruguay, no podrn superar la menor de las siguientes cifras: a) para los aos 2009 y 2010 el lmite de UR 35.000 treinta y cinco mil unidades reajustables) y de UR 25.000 (veinticinco mil unidades reajustables) para los aos 2011 y 2012; b) el 62% (sesenta y dos por ciento) de las donaciones totales recibidas de contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas (IRAE). Asimismo, el lmite individual anual por empresa contribuyente no podr superar la cifra equivalente a UR 3.500 (tres mil quinientas unidades reajustables). Las donaciones debern depositarse en efectivo, en el Banco de la Repblica Oriental del Uruguay, en una cuenta nica y especial creada a tal efecto a nombre de la Fundacin Teletn Uruguay. Para canjear las donaciones beneficiadas por certificados de crdito, adems del certificado de depsito referido en el inciso anterior, el contribuyente deber presentar el recibo oficial emitido por la Fundacin Teletn Uruguay, el que deber cumplir con los requisitos formales de las facturas o boletas de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto N 597/988, de 21 de setiembre de 1988. Previo a recibir donaciones en este rgimen, la institucin beneficiaria, deber presentar ante el Ministerio de Economa y Finanzas, Direccin General de Secretara, un proyecto descriptivo de la utilizacin de los fondos donados, as como el plazo estimado para su concrecin. Una vez utilizados los fondos donados, la institucin beneficiaria rendir cuenta documentada de las adquisiciones realizadas antes del 30 de noviembre del ao siguiente al de recibida la donacin, ante la Direccin referida en el inciso anterior. Para acceder al beneficio se deber cumplir en lo pertinente, con lo dispuesto en los incisos segundo a cuarto del artculo 67.
Artculo 70.- INAU.- Para acceder al beneficio dispuesto en el literal F del Artculo 79 del Ttulo que se reglamenta, las donaciones no podrn superar el lmite total anual de UR 25.000 (veinticinco mil unidades reajustables) y el lmite anual por empresa contribuyente de UR 2.500 (dos mil quinientas unidades reajustables). Conjuntamente con la constancia referida por el inciso segundo del artculo 67, el INAU deber dejar constancia que el monto acumulado de las donaciones, hasta la fecha respectiva, no excede del monto total autorizado por ao civil y del lmite anual para el contribuyente. Artculo 70 Bis.- Instituciones privadas de enseanza.- Las entidades que realicen donaciones a las universidades privadas debidamente habilitadas por el Estado, y a las fundaciones instituidas por la Universidad de la Repblica en las que participen entidades no estatales, debern cumplir para acceder al beneficio dispuesto en los literales H y J del artculo 79 del Ttulo 4 del Texto Ordenado 1996, las siguientes condiciones:
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a) El total de las donaciones a estas instituciones no podr superar el 5% de la renta fiscal del ejercicio anterior. b) La donacin no est vinculada a la prestacin de servicios al donante por parte de la universidad beneficiaria. La Fundacin Institut Pasteur de Montevideo, se encuentra comprendida en lo dispuesto en el presente artculo. A efectos de lo dispuesto por el literal J) del artculo 79 del Ttulo 4 del Texto Ordenado de 1996, con la redaccin dada por la Ley 18.719 de 27 de diciembre de 2010, el Ministerio de Educacin y Cultura determinar, en cada caso, si la institucin privada tiene como objeto la educacin primaria, secundaria y tcnico profesional para la atencin de las poblaciones ms carenciadas, debiendo darse cumplimiento a las condiciones establecidas en el inciso primero del presente artculo.
Nota: Este artculo fue sustituido por Decreto N 145/011 de 28.04.011, art.1. (D.Of. 09.05.011).
Artculo 70 ter.- Fundacin Peluffo Giguens. Para tener derecho al beneficio dispuesto por el numeral 3, literal D) del artculo 79, del Ttulo que se reglamenta, las donaciones comprendidas en el rgimen recibidas para cada ao civil por la Fundacin Peluffo Giguens, no podrn superar la menor de las siguientes cifras: a) para el ao 2012 el lmite de UR 35.000 (treinta y cinco mil unidades reajustables) y de UR 25.000 (veinticinco mil unidades reajustables) para el ao 2013. b) el 62% (sesenta y dos por ciento) de las donaciones totales recibidas de contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas (IRAE). Asimismo, el lmite individual anual por empresa contribuyente no podr superar la cifra equivalente a UR 3.500 (tres mil quinientas unidades reajustables). Las donaciones debern depositarse en efectivo, en el Banco de la Repblica Oriental del Uruguay, en una cuenta nica y especial creada a tal efecto a nombre de la Fundacin Peluffo Giguens. Para canjear las donaciones beneficiadas por certificados de crdito, adems del certificado de depsito referido en el inciso anterior, el contribuyente deber presentar el recibo oficial emitido por la Fundacin Peluffo Giguens, el que deber cumplir con los requisitos formales de las facturas o boletas de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto N 597/988, de 21 de setiembre de 1988. Previo a recibir donaciones en este rgimen, la institucin beneficiaria, deber presentar ante el Ministerio de Economa y Finanzas, Direccin General de Secretara, un proyecto descriptivo de la utilizacin de los fondos donados, as como el plazo estimado para su concrecin. Una vez utilizados los fondos donados, la institucin beneficiaria rendir cuenta documentada antes del 31 de marzo del ao siguiente al de recibida la donacin, de las adquisiciones realizadas en cada ao civil. Esta rendicin podr incluir las adquisiciones realizadas en los aos 2011, 2012 y 2013 y deber realizarse ante la Direccin referida en el inciso anterior. Para acceder al beneficio se deber cumplir en lo pertinente, con lo dispuesto en los incisos segundo a cuarto del artculo 67.
CAPTULO IV VALUACIN Y AJUSTE DE ACTIVOS Y PASIVOS
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SECCIN I - NORMAS GENERALES Artculo 71.- Bienes de activo.- Los bienes de activo propiedad del sujeto pasivo, as como los del dueo que directa o indirectamente integren la organizacin del capital y trabajo, debern ser incluidos a todos los efectos fiscales. Artculo 72.- Avalo de bienes en empresas sucesoras.- En los casos de enajenacin de empresas que desarrollen actividades gravadas, transformacin, fusin o escisin de sociedades, y dems operaciones anlogas, la sucesora mantendr el valor fiscal de los bienes de la antecesora, los regmenes de valuacin y de amortizacin, as como el cmputo de los plazos para aplicar las normas sobre malos crditos.
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 222/011 de 23.06.011, art.1. (D.Of. 12.07.011).
La diferencia entre el precio de venta y el valor fiscal de los bienes transferidos, si aqul hubiera significado una inversin real para la empresa sucesora, constituir el valor llave. Artculo 73.- Rentas en especie.- A los fines de avaluar los bienes y servicios recibidos en pago o por permuta, as como para determinar las rentas en especie, se aplicarn las siguientes normas: a) Los ttulos y acciones se valuarn de acuerdo a la cotizacin en la Bolsa de Valores de Montevideo en el da de la percepcin de la renta, o a la ltima cotizacin registrada. Si dichos valores no se cotizaron se tomar el valor nominal, salvo que se demuestre que razonablemente corresponde tomar otro valor. b) Los inmuebles se tomarn por el valor real vigente a la fecha de la operacin. Si no existiera valor real o se demostrara que corresponde tomar otro importe, su valor ser determinado por peritos, el que podr ser rechazado por la Direccin General Impositiva. c) La moneda extranjera se valuar de acuerdo a lo dispuesto por el artculo siguiente. d) Las mercaderas y dems bienes muebles se tomarn por el precio de venta en plaza, determinado por peritos, en el da de la percepcin de la renta o en el ltimo da del ao fiscal cuando no sea posible determinar la fecha cierta de la misma, el que podr ser rechazado por la Direccin General Impositiva. e) En los casos no previstos en los apartados anteriores, se tomarn los valores corrientes en plaza, los que podrn ser rechazados por la Direccin General Impositiva. Artculo 74.- Moneda extranjera.- La moneda extranjera se valuar a la cotizacin interbancaria tipo comprador billete al cierre del da anterior al de la operacin, o al del da de valuacin exigido por las normas impositivas. Cuando la moneda de la operacin no se cotice, se calcular su valor de acuerdo al arbitraje correspondiente. Si no existiera cotizacin a dichas fechas, se tomar la del ltimo da hbil anterior. Artculo 75.- Bienes en el exterior.- Las inversiones de cualquier naturaleza situadas en el exterior se computarn por su valor de costo en la moneda en que se realiz la inversin. La conversin a moneda nacional se realizar al tipo de cotizacin aplicable a la fecha de determinacin del patrimonio, de acuerdo a lo previsto en el artculo anterior. Los vehculos automotores y los medios de transporte martimo y areo se presumirn situados en el pas de su matrcula. Artculo 75 Bis. Avalo de crditos transmitidos.- Los crditos de cualquier naturaleza que sean transmitidos se valuarn por su costo de adquisicin. No obstante lo dispuesto en el inciso anterior, en el caso de crditos no vencidos que se trasmitan mediante endoso, la diferencia entre el costo de adquisicin y su valor nominal
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constituye la contraprestacin por un servicio financiero prestado al cedente, a devengarse hasta la fecha de vencimiento del crdito. Cuando dichos crditos no vencidos incluyan en su valor nominal intereses no devengados, los mismos debern deducirse a efectos de determinar el monto correspondiente al servicio financiero prestado al cedente. Los citados intereses sern computados por el cesionario en los mismos trminos y condiciones en que hubieran sido pactados con el deudor original.
Nota: Este artculo fue agregado por Decreto N 222/011 de 23.06.011, art.2. (D.Of. 12.07.011).
Artculo 76.- Avalo de bienes provenientes de actividades no gravadas.- Cuando en una actividad gravada se manufacturen o comercialicen bienes o materias primas producidas por explotaciones no gravadas, los valores de ingreso al patrimonio de tales bienes no podrn ser superiores al precio de costo en plaza a la fecha del ingreso. Lo dispuesto es sin perjuicio de las normas especiales en materia de la deduccin de gastos. Artculo 77.- Bienes introducidos al pas.- Los bienes introducidos al pas sin que exista un precio cierto, debern valuarse por su valor en plaza a la fecha de la denuncia de la importacin. Si no existiera valor de plaza, se tomar el adjudicado por la Direccin Nacional de Aduanas en el expediente del despacho. Artculo 78.- Activo no computable. No se considerarn activo: 1. Las cuentas de orden. 2. Las prdidas que figuran en el activo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29 del Ttulo que se reglamenta. 3. Las cuotas pendientes de integracin de capital. 4. Los saldos deudores de dueo. 5. Los saldos deudores provenientes de retiros efectuados entre las entidades a que refiere el artculo 63 Bis del presente decreto. 6. Los bienes establecidos por simple valuacin.
Artculo 79.- Cambio de destino de bienes.- Se entender por cambio de destino de un bien, la modificacin en el uso o aplicacin de ese bien en la actividad de la empresa, que implique una variacin en su clasificacin dentro de los rubros patrimoniales. No se considerar cambio de destino la renovacin de los bienes del activo fijo operada en el ejercicio, ni la venta de esos activos cuando la misma sea realizada en el correr del ejercicio de cambio. El cambio de destino de un bien operado en el transcurso de un ejercicio, se considerar ocurrido al inicio del ejercicio siguiente al que se produjo. Esta disposicin ser aplicable asimismo para el clculo del ajuste por inflacin. La valuacin de estos bienes se regir por las siguientes disposiciones: a) Si un bien que estaba destinado a la venta se afecta al activo fijo su valor fiscal a comienzo del ejercicio siguiente ser considerado costo a los efectos del avalo, y se comenzarn las amortizaciones como si hubiera sido adquirido en el ejercicio siguiente al del cambio de destino. b) Cuando un bien del activo fijo se destinara a la venta, el valor fiscal al comienzo del ejercicio siguiente al del cambio, ser considerado costo a los efectos de lo dispuesto por el artculo siguiente. Artculo 80.- Valuacin de inventario.- Los inventarios de mercaderas debern consignar en forma detallada, agrupados por clase o concepto, las existencias de cada artculo con su respectivo precio unitario y nmero de referencia si lo hubiera. Las existencias de mercaderas en los inventarios se valuarn siguiendo un mtodo uniforme, a opcin del contribuyente, que podr ser:
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a) Costo de produccin.- Este sistema podr ser adoptado por quienes elaboren mercaderas. Los intereses del capital invertido por los dueos de la explotacin no podrn ser computados a los efectos de la determinacin del costo. Las mercaderas semielaboradas se valuarn de acuerdo a su estado de elaboracin a la fecha de inventario y las materias primas al precio de costo de produccin o de adquisicin. b) Costo de adquisicin.- Para su determinacin deber adicionarse al precio de compra los gastos incurridos hasta poner los bienes en condiciones de venta (acarreos, fletes, acondicionamiento u otros). Cualquiera sea el procedimiento adoptado para avaluar las mercaderas compradas (costo de la ltima compra, precio promedio de las compras u otro) deber ser aplicado uniformemente en todos los inventarios. c) Costo de plaza.- Corresponde al valor de reposicin de las mercaderas en existencia al cierre del ejercicio. Los inventarios confeccionados de acuerdo a este sistema sern admitidos cuando se basen en precios por operaciones en cantidades y condiciones normales de acuerdo al negocio del contribuyente, y siempre que puedan verificarse con elementos de apreciacin claros y fehacientes. La Direccin General Impositiva podr aceptar otros mtodos de valuacin siempre que fueran tcnicamente admisibles y de fcil fiscalizacin conforme con la naturaleza y caractersticas de la explotacin. Una vez que se haya optado por un procedimiento de valuacin de costo de ventas y de existencias, no podr cambiarse sin autorizacin de la Direccin General Impositiva y previos los ajustes que sta determine. Artculo 81.- Deducciones globales.- En la valuacin fiscal de mercaderas no se admitirn deducciones o aumentos en forma global para ajustar el valor de las existencias, cualquiera sea su naturaleza. Artculo 82.- Mercaderas fuera de moda.- Las mercaderas fuera de moda, averiadas, deterioradas, o que hayan sufrido mermas o prdidas de valor por causas anlogas, sern avaluadas por el contribuyente. La Direccin General Impositiva podr rechazar por razones fundadas dicha valuacin si no la considera razonable. Artculo 83.- Envases.- Los envases que se entregan conjuntamente con el producto que contienen, an en los casos en que puedan ser devueltos por el comprador, constituyen bienes del activo circulante a los efectos fiscales. Artculo 84.- Inmuebles para la venta.- Slo podrn avaluar inmuebles aplicando las normas establecidas para el activo circulante quienes desarrollen la actividad de venta de tales bienes. En los dems casos, los inmuebles se valuarn de acuerdo a las normas que regulan el activo fijo. Artculo 85.- Avalo de inmuebles destinados a la venta.-La valuacin de los inmuebles destinados a la venta se realizar conforme a lo establecido en el artculo anterior. Cuando no se conociera el costo de dichos inmuebles, y se hubiera optado por el costo de adquisicin, el valor fiscal ser el valor real a la fecha de ingreso al patrimonio. Si se conociera el costo del terreno pero no el de algunas mejoras, se podr sumar a los costos conocidos, el valor real de las mejoras cuyo costo se desconoce. Artculo 86.- Avalo de inmuebles cuya venta determina rentas gravadas.- Quienes obtengan rentas asimiladas a empresariales, en los ejercicios en que queden gravados por aplicacin del artculo 4 del Ttulo que se reglamenta, avaluarn sus inmuebles destinados a la venta de acuerdo al rgimen establecido en el artculo 89 de este Decreto.
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Artculo 87.- Avalo de inmuebles provenientes de fraccionamiento.-Quienes realicen la actividad de fraccionamiento y venta de inmuebles, incluirn en el costo de los mismos las inversiones que aumenten su valor, salvo lo establecido en el inciso siguiente. Las inversiones que afectarn el costo de inmuebles ya vendidos o prometidos en venta, que no hubieran sido incluidos en la determinacin de dichos costos por haber sido realizadas con posterioridad, se amortizarn a cuota fija en un plazo de 3 a 6 aos contados a partir del ejercicio en que se realiz la inversin. Artculo 88.- Actualizacin de activo fijo.- El valor de los bienes del activo fijo, ser actualizado por la aplicacin del porcentaje de variacin del ndice de precios al productor de productos nacionales que determine el Instituto Nacional de Estadstica, ocurrida entre los meses de cierre del ejercicio anterior, o mes de ingreso del bien al patrimonio, o mes de cierre del ejercicio anterior al de la afectacin al activo fijo aplicable de acuerdo al artculo 79, a opcin del contribuyente, y el que se liquida. Las amortizaciones deducibles fiscalmente se calcularn sobre los valores actualizados al cierre del respectivo ejercicio, sin perjuicio de lo dispuesto por el ltimo inciso de los artculos 92 y 93. Artculo 89.- Aplicacin de coeficientes.- El valor fiscal de los bienes muebles e inmuebles del activo fijo ser el que resulte de deducir de su valor de costo, o de costo actualizado, el importe de las amortizaciones acumuladas correspondientes al perodo de vida til transcurrido. El costo de las inversiones se multiplicar por los coeficientes de actualizacin que correspondan. Artculo 90.- Costo de inmuebles de activo fijo.- Por valor de costo de inmuebles del activo fijo se entender el que resulte de la escritura de adquisicin, ms los gastos inherentes a dicha transaccin debidamente documentada y en cantidades razonables a juicio de la Direccin General Impositiva, as como el costo de las incorporaciones posteriores, excluyndose los gastos de financiacin. Si no fuera posible determinar dichos costos por haberse adquirido el bien a ttulo gratuito, o por carecerse de la documentacin correspondiente o sta no estableciera precio de costo efectivo, se estar al importe del valor real asignado al inmueble a la fecha de su ingreso al patrimonio. Dicho valor ser incrementado en un 25% y se actualizar mediante la aplicacin del coeficiente que corresponda. Artculo 91.- Mejoras.- El concepto de las mejoras se integrar tambin, con los pavimentos, veredas y cercos. Cuando el valor de las mejoras no est individualizado, se considerar que el mismo guarda con respecto al precio de la tierra la misma relacin que ambos elementos tienen con el valor real, a la fecha de su ingreso al patrimonio, o de cambio de destino. Artculo 92.- Amortizacin de inmuebles del activo fijo.- Las amortizaciones de las mejoras sern del 2% anual para los inmuebles urbanos y suburbanos y del 3% anual para los rurales. No obstante, la Direccin General Impositiva podr autorizar otros porcentajes de amortizacin, a solicitud del contribuyente y cuando a su juicio las circunstancias lo justifiquen. Cuando se realice una actividad que implique el agotamiento de la fuente productiva (minas, canteras, etc.), se admitir una amortizacin proporcionada a dicho agotamiento. El costo de las reparaciones extraordinarias que se realicen en estos bienes, se deducir en cuotas anuales por el perodo de vida til que se le asigne a dicha reparacin, que no podr exceder a la del bien reparado. En el caso de bienes o mejoras incorporadas a inmuebles arrendados, que queden en beneficio del propietario, el plazo de amortizacin no exceder el del vencimiento del contrato de arrendamiento.
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Las amortizaciones comenzarn en el ejercicio siguiente o en el mes siguiente al del ingreso del bien al patrimonio, o mes de la afectacin al activo fijo aplicable de acuerdo al artculo 79. Artculo 93.- Costo y amortizacin de bienes muebles del Activo Fijo.- Por valor de costo de los bienes muebles del Activo Fijo se entender el que resulte de su precio de adquisicin ms los gastos efectuados con motivo de su compra e instalacin, excluyndose los intereses de financiacin y las diferencias de cambio. Si no fuera posible determinar la fecha de adquisicin y el precio de compra, se tomarn los valores corrientes en plaza reservndose la Direccin General Impositiva el derecho a impugnarlo si no lo considerara ajustado a la realidad. El porcentaje de amortizacin ser fijo, y se determinar atendiendo al nmero de aos de vida til probable de dichos bienes. Los automotores cero kilmetro sern amortizados en un perodo no menor de diez aos. La Direccin General Impositiva podr autorizar otro sistema de amortizacin si lo considerara tcnicamente adecuado. El costo de las reparaciones extraordinarias que se realicen en estos bienes, se deducir en cuotas anuales por el perodo de vida til que se le asigne a dicha reparacin, que no podr exceder a la del bien reparado. Los contribuyentes formularn su sistema de amortizacin al presentar la primera declaracin jurada y no podrn variarlo sin autorizacin de la Direccin General Impositiva que la otorgar, siempre que la modificacin sea tcnicamente justificada, y previos los ajustes que aquella determine. Las amortizaciones comenzarn a computarse en el ejercicio siguiente o en el mes siguiente al de la afectacin del bien. Artculo 94.- Activos intangibles.- Los activos intangibles que impliquen una inversin real se computarn en el activo y, salvo el valor llave, se amortizarn a cuota fija en un perodo de cinco aos, siempre que se identifique al enajenante. En el caso del bien intangible correspondiente al derecho de que son titulares los concesionarios de obra pblica, stos podrn optar por amortizarlo en el plazo de diez aos o en la vida til de la inversin comprometida y realizada, con el lmite del plazo de la concesin. Dicha vida til deber ser justificada mediante certificacin de un profesional idneo. Los actuales concesionarios de obra pblica, en caso de que opten por un plazo de amortizacin conforme a lo dispuesto precedentemente, computarn en el ejercicio en que ejerzan la opcin el resultado fiscal derivado de la diferencia de amortizaciones acumuladas desde el inicio del cmputo de las mismas. Los gastos de registro de los activos intangibles de vida limitada podrn, a opcin del contribuyente, deducirse en el ejercicio en que se haya efectuado el gasto o amortizarse a cuota fija en el perodo de su vigencia. Los gastos de organizacin se debern amortizar en un lapso de tres a cinco aos a opcin del contribuyente. Los rubros a que refiere este artculo no sern actualizados. Artculo 95.- Valuacin de valores mobiliarios y metales preciosos.- Los valores mobiliarios de cualquier naturaleza as como los metales preciosos, se valuarn a la cotizacin que tengan a la fecha de cierre del ejercicio. Si en esa fecha no se hubiera registrado cotizacin, se tomar la anterior ms prxima. Los valores que no se cotizaran se valuarn por su valor de costo, a menos que por la aplicacin del artculo 73 hubieran ingresado al patrimonio por otro valor. Dicho valor ser ajustado para determinar los resultados de las modificaciones en el valor de la moneda, en el porcentaje de variacin del ndice de precios al productor de productos nacionales que determine el Instituto Nacional de Estadstica, ocurrida entre los meses de cierre del ejercicio anterior, o de ingreso del bien al patrimonio, a opcin del contribuyente, y el que se liquida.
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Las participaciones en el capital de los sujetos pasivos de este impuesto, se valuarn por el valor que resulte del balance de dichas sociedades, ajustado de acuerdo a las normas del Impuesto al Patrimonio. En caso de tratarse de acciones, se podr optar por el sistema de valuacin establecido en el presente inciso o en el de los dos primeros del presente artculo. Artculo 96.- Pasivo computable. El pasivo a computar estar integrado por: 1. Deudas exigibles al cierre del ejercicio, en dinero o en especie, cualquiera fuera su naturaleza, incluso las que hubieran surgido de la distribucin de utilidades aprobadas a la fecha de cierre del ejercicio en tanto la distribucin no hubiera de realizarse en acciones de la misma sociedad. 2. Reservas matemticas de las entidades aseguradoras, de capitalizacin y similares. 3. Provisiones para hacer frente a gastos devengados y no contabilizados. 4. Los tributos devengados al cierre del ejercicio. El impuesto al Patrimonio slo ser computable a los efectos del clculo del resultado de la desvalorizacin monetaria. 5. Importes que representen beneficios a liquidar en ejercicios siguientes derivados de servicios a prestar en el futuro y de ventas de inmuebles a plazos. Los saldos acreedores de dueo no se computarn en el pasivo. Tampoco se computarn en el pasivo los saldos acreedores provenientes de aportes, colocaciones y en general de cualquier operacin financiera, efectuados entre las entidades a que refiere el artculo 63 Bis del presente decreto.
Artculo 97.- Aumentos de capital.- Las integraciones realizadas en sociedades por acciones a cuenta de futuros aumentos de capital, no se computarn como pasivo si tales aumentos hubieran sido aprobados por el rgano social competente. Artculo 98.- Fideicomiso BROU.- Los crditos transferidos al Fideicomiso Financiero del Banco de la Repblica Oriental del Uruguay, administrado por la Compaa Administradora de Recuperacin de Activos, Administradora de Fondos de Inversin Sociedad Annima, sern valuados a efectos fiscales por su valor de adquisicin. Artculo 99.- Nuevos contribuyentes.- Las entidades que no fueran contribuyentes del Impuesto a las Rentas de la Industria y Comercio (IRIC), que queden comprendidas en este impuesto a partir de la vigencia de la ley que se reglamenta, as como quienes se constituyan en contribuyentes con posterioridad a esa fecha, valuarn los bienes en existencia al inicio de las actividades gravadas de acuerdo con las normas del presente decreto. En caso de no contarse con la documentacin adecuada, ser de aplicacin el mtodo de valuacin establecido en el artculo 73. SECCIN II - ACTIVIDADES AGROPECUARIAS Artculo 100.- Activo fijo.- Los bienes del activo fijo en existencia al inicio de las actividades gravadas, sern computados: a) El valor de la tierra por el 83,33% (ochenta y tres con treinta y tres por ciento) del valor real del inmueble vigente al inicio de las actividades gravadas. b) Las mejoras por el 16,67% (diecisis con sesenta y siete por ciento) del valor real del inmueble vigente al inicio de las actividades gravadas. Los contribuyentes podrn computar un mayor valor en concepto de mejoras cuando el mismo derive de documentacin fehaciente o tasacin practicada por persona idnea en la materia. La Direccin General Impositiva podr impugnar tanto la documentacin como la tasacin. c) Los bienes muebles por el valor en plaza, a juicio del contribuyente, al inicio de las actividades gravadas y sern amortizados en la mitad de la vida til que corresponda. La Direccin General Impositiva podr impugnar la valuacin practicada cuando no la estime razonable. Estos bienes debern detallarse al formular la declaracin jurada inicial.
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Los bienes del activo fijo adquiridos con posterioridad al inicio de las actividades gravadas, sern valuados de acuerdo a lo dispuesto en la Seccin precedente. Artculo 101.- Concepto de mejoras.- Por mejoras se entiende nicamente las construcciones (edificios y galpones) y slo se computarn cuando existan efectivamente. En caso de no poder determinarse fehacientemente su valor, se tomar el 16.67% del valor total del inmueble rural. Artculo 102.- Reproductores.- Los reproductores machos de pedigr y puros por cruza, utilizados como tales podrn ser avaluados de acuerdo al sistema aplicable para el activo fijo. En tal caso se valuarn al inicio de las actividades gravadas conforme a lo dispuesto por el literal c) del artculo 100 del presente decreto. Los reproductores ingresados con posterioridad al inicio de las actividades gravadas se valuarn de acuerdo a los siguientes mtodos: a) Costo de adquisicin o produccin; b) Costo en plaza. El mismo resultar del valor que fijar la Direccin General Impositiva con el asesoramiento del Ministerio de Ganadera, Agricultura y Pesca, atendiendo a los valores en plaza. Si el contribuyente estimara que los valores fijados no son representativos para sus reproductores, podr solicitar la revisin de los mismos ante el Ministerio de Ganadera, Agricultura y Pesca, aportando los elementos que avalen su peticin. A los efectos del sistema aplicable para el activo fijo, ser aplicable lo dispuesto en la Seccin precedente. Artculo 103.- Semovientes.- El valor en plaza de cada categora de semovientes al cierre de cada ejercicio ser fijado por la Direccin General Impositiva con el asesoramiento del Ministerio de Ganadera, Agricultura y Pesca. El mtodo de valuacin a que se refiere el inciso final del artculo 31 del Ttulo que se reglamenta es de aplicacin para los semovientes que integren el activo circulante y para los reproductores machos de pedigr y puros por cruza cuando no se opte por avaluarlos como activo fijo. Artculo 104.- Valor lana.- La existencia de lana al cierre de cada ejercicio ser avaluada por el contribuyente de acuerdo a uno de los siguientes mtodos: a) Costo de produccin. b) Costo en plaza: El mismo resulta de aplicar los valores que fijar la Direccin General Impositiva con el asesoramiento del Ministerio de Ganadera, Agricultura y Pesca. Dichos valores se determinarn clasificando la lana en funcin de la raza de donde proviene. Al cierre de cada ejercicio el valor de la lana en el lomo, ser incluido en el valor de los lanares. Artculo 105.- Valor de otros productos.- La existencia de cosechas, cerdas, cueros y otros productos al cierre de cada ejercicio se computar al precio de costo de produccin, o al precio de costo en plaza, a opcin del contribuyente. Artculo 106.- Cambio de mtodo.- El mtodo de valuacin adoptado por el contribuyente slo podr ser variado con autorizacin de la Direccin General Impositiva previo los ajustes que sta determine. La Direccin General Impositiva podr rechazar el sistema de valuacin por el cual opte el contribuyente cuando el mismo no tenga justificacin tcnica o no se encuentre fehacientemente documentado.
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CAPTULO V ENTES AUTNOMOS Y SERVICIOS DESCENTRALIZADOS Artculo 107.- Entes Autnomos y Servicios Descentralizados. Los Entes Autnomos y Servicios Descentralizados, sujetos pasivos del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas, debern aplicar para la liquidacin del tributo, las normas legales y reglamentarias vigentes, sin perjuicio de lo establecido en los artculos siguientes. Artculo 108.- Activo Fijo.- Se admitir computar como valor fiscal de los bienes de uso y de las obras en curso, al 1 de enero de 1991, los respectivos valores contables netos al 31 de diciembre de 1990. De optarse por tal criterio de avalo, a partir del 1 de enero de 1991, la revaluacin de esas cuentas deber practicarse con el ndice de precios al productor de productos nacionales. Los bienes de uso se amortizarn en el saldo de la vida til que le fuera oportunamente asignada por el Organismo contribuyente, no pudiendo amortizarse el rubro obras en curso. Las diferencias de cambio e intereses devengados desde el 1 de enero de 1991 correspondientes a pasivos contrados para financiar activos fijos constituyen resultados. La incorporacin de activos que no signifiquen costos debe liquidarse como ganancia, valuada a precio de plaza del bien incorporado. Artculo 109.- Deduccin por intereses.- Se admitir la deduccin de todos los intereses devengados en el ejercicio, sin limitacin en tanto correspondan a crditos bancarios o de organismos internacionales. Los intereses devengados por debentures u obligaciones emitidos al amparo del artculo 272 de la Ley N 16.462 de 11 de enero de 1994, podrn deducirse hasta un mximo equivalente a la Tasa Activa Media Bancaria, vigente al comienzo del perodo, segn publicacin del Banco Central del Uruguay. No se admitir la deduccin de intereses y diferencias de cambio que sean soportadas por Rentas Generales. Artculo 110.- Deudores incobrables.- Se admitir el criterio utilizado por cada Ente o Servicio o el rgimen general aplicable al tributo. Efectuada la opcin, la misma no podr ser modificada. La Direccin General Impositiva podr rechazar el criterio utilizado por el Ente o Servicio, el que deber ser explicitado en oportunidad de la presentacin de la primera declaracin jurada. Las deudas de las personas de Derecho Pblico no sern deducibles en ningn caso, an cuando se opte por el rgimen general. Artculo 111.- Artculo 643 Ley N 16.170.- La versin de resultados de los Entes y Servicios a que refiere el Artculo 643 de la ley N 16.170 de 28 de diciembre de 1990, no constituye gasto deducible para la liquidacin del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas. Artculo 112.- Exoneracin por inversiones.- La reserva requerida para acceder al beneficio de exoneracin por inversiones estar limitada al monto de la utilidad fiscal y al de la utilidad contable del ejercicio disminuida en el total de la versin de resultados a que refiere el artculo anterior, correspondiente al mismo perodo. Artculo 113.- Subsidios.- Las sumas aportadas por Rentas Generales en carcter de subsidios a los Entes o Servicios contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas no constituirn renta bruta a efectos de la liquidacin del tributo. CAPTULO VI
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EXONERACIONES SECCIN I - EXONERACIN POR INVERSIONES Artculo 114.- Beneficio.- Los contribuyentes del Impuesto podrn exonerar hasta un mximo del 40% de las rentas invertidas en la adquisicin de los bienes que se indicarn y hasta el 20% de las rentas invertidas en las construcciones y ampliaciones establecidas en los literales A) y B) del inciso 2 del artculo 53 del Ttulo que se reglamenta. A estos efectos se entender por inversin la adquisicin de bienes del activo fijo. En todo caso las rentas que se exoneren no podrn superar el 40% de las rentas netas del ejercicio una vez deducidas las exoneraciones por otras disposiciones incluso las que se exoneren en virtud de lo establecido por la Seccin III del presente Captulo. Artculo 115.- Inversiones.- Se entiende que un bien mueble ha sido adquirido cuando, como consecuencia de un contrato de compraventa o de permuta, aqul haya sido recibido en forma real o ficta, o cuando hubiera sido construido por la propia empresa. La exoneracin se har efectiva en el ejercicio en el cual se adquiera o se termine la construccin del bien. Cuando se trate de construccin y ampliacin de edificio el monto exonerable se determinar por el costo de obra incurrido en el ejercicio, en la forma y condiciones que determine la Direccin General Impositiva. La exoneracin no comprende la adquisicin de inmuebles ni la de empresas o cuotas de participacin en las mismas. Artculo 116.- Bienes muebles.- Los bienes cuya adquisicin podr dar lugar a la exoneracin que se reglamenta en este Captulo sern: a) Mquinas e instalaciones destinadas a actividades industriales, comerciales y de servicios, con exclusin de las financieras y de arrendamiento de inmuebles. b) Maquinaria agrcola, que comprender la utilizada por los establecimientos agropecuarios para la produccin de bienes primarios. c) Mejoras fijas en el sector agropecuario. Se considerarn tales, las siguientes: Tajamares Represas Pozos y perforaciones Molinos de viento Tanques australianos Bombas para extraer agua Bretes para vacunos y lanares Tubos, cepos Balanza fija Porteras Gallineros, chiqueros y conejeras Represas con destino a irrigacin Tanques de fro Instalaciones para la distribucin de energa elctrica dentro del establecimiento y paneles solares Equipamiento para trazabilidad
d) Vehculos utilitarios. A los efectos de este literal se entendern por tales: los chasis para camiones, camiones, tractores para remolque, remolques, zorras y mnibus para el transporte de pasajeros.
Nota: .Este literal fue sustituido por Decreto N 544/008 de 10.11.008, art. 6. (D.Of. 20.11.008).
e) Equipos para el procesamiento electrnico de datos, excluida la programacin (software).
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f) Bienes de capital destinados a mejorar la prestacin de servicios al turista: adquisicin realizada por los hoteles de televisores y de mnibus para el traslado de sus pasajeros. g) Maquinarias, instalaciones y equipos, destinados a la innovacin y a la especializacin productiva, en tanto no se encuentren incluidos en los literales anteriores, de conformidad con lo que establezca el Poder Ejecutivo con el asesoramiento de la Agencia Nacional de la Innovacin. h) Fertilizantes fosfatados, en cualquiera de sus frmulas, con fsforo nicamente, destinados a la instalacin y a la refertilizacin de praderas permanentes. El presente literal es de aplicacin exclusiva para productores pecuarios, quienes para acceder al beneficio debern acreditar el gasto mediante comprobantes que cumplan los requisitos formales, y el destino mediante un "Certificado de Uso" emitido por un tcnico agrario (ingeniero agrnomo, perito o tcnico agropecuario). Dicho certificado deber establecer el nmero de hectreas a fertilizar o refertilizar, las dosis a aplicar, la cantidad y el tipo de fertilizante, el nmero de DICOSE del productor y el nmero de animales. El beneficio alcanza a las frmulas que aportan nicamente fsforo al suelo (superfosfatos e hiperfosfatos) y no incluye a los fertilizantes compuestos (con Nitrgeno y/o Potasio).
Nota: .Este literal fue agregado por Decreto N 778/008 de 22.12.008, art.3. (D.Of. 13.01.009).
Artculo 117.- Ampliacin de edificios.- El concepto de ampliacin de edificios implica una mayor rea construida. Artculo 118.- Bienes comprendidos.- Los bienes comprendidos en el presente Captulo podrn ser nuevos o usados. Su utilizacin podr ser realizada por su propietario o por terceros. Artculo 119.- Declaracin jurada.- Quienes se acojan a la exoneracin por inversiones debern presentar conjuntamente con la declaracin jurada en la que se liquide el Impuesto, el detalle de los bienes y las construcciones o ampliaciones que dan motivo a la exoneracin. Artculo 120.- Reserva.- El monto de las rentas exoneradas no podr ser distribuido debindose acreditar a una reserva que se denominar "Reservas por exoneracin por Inversiones". Dicha reserva deber ser creada o incrementada con las utilidades contables del ejercicio; en caso de no ser stas suficientes podrn utilizarse otras reservas o los resultados acumulados. Si la suma de las utilidades contables acumuladas, las otras reservas y las utilidades del ejercicio fueran inferiores al monto exonerable, la diferencia podr ser deducida en las mismas condiciones en los dos ejercicios siguientes. El nico destino de las reservas mencionadas ser la capitalizacin. El rgano competente deber resolver dentro de los 120 (ciento veinte) das siguientes al cierre del ejercicio la creacin o ampliacin de las reservas mencionadas.
Nota:. El inciso 2 fue sustituido por dos incisos por el Decreto N 208/007de 18.06.007, art. 8. (D.Of. 26.06.007).
Artculo 121.- Requisito.- El beneficio tributario que se reglamenta alcanzar solamente a los contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas que posean contabilidad suficiente a juicio de la Direccin General Impositiva. SECCIN II - PEQUEAS EMPRESAS Artculo 122.- Pequeas empresas.- Los contribuyentes quedarn comprendidos en la exoneracin establecida en el literal E) del artculo 52 del Ttulo que se reglamenta, mientras el monto de sus ingresos en el ejercicio no supere las U.I. 305.000 (trescientas cinco mil Unidades Indexadas). A tales efectos se comparar el monto de las ventas brutas menos devoluciones, bonificaciones y descuentos, el valor en plaza de los bienes adjudicados o dados en pago a
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socios o accionistas y las ganancias por diferencias de cambio, con el que resulte de convertir las Unidades Indexadas a pesos por la cotizacin vigente al inicio del ejercicio. La comparacin referida precedentemente, determinar la situacin fiscal aplicable al contribuyente a partir de ese momento. Quienes no hubiesen obtenido ingresos se considerarn comprendidos en la exoneracin, salvo que anteriormente hayan superado el antedicho lmite o que hayan optado por no aplicar la exoneracin. Artculo 123.- Inicio de actividades.- Los contribuyentes que inicien actividades y estimen que no superarn el lmite establecido en el artculo anterior, no debern realizar los pagos mensuales a que refiere la Seccin II del Captulo VII. Artculo 124.- Fin de la exoneracin.- Cuando en el transcurso del ejercicio el monto de los ingresos devengados supere el lmite establecido en el artculo 122, los contribuyentes de este impuesto dejarn de estar exonerados. En tal caso debern liquidar el Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas por las rentas devengadas correspondientes a los ingresos que en ese ejercicio hubieran superado el tope referido. Debern asimismo continuar liquidando este impuesto por al menos tres ejercicios. Por el mismo lapso debern permanecer liquidando el tributo quienes hayan optado por tributar por el rgimen general.
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 208/007de 18.06.007, art. 9. (D.Of. 26.06.007).
Artculo 125.- Formalidades.- Los contribuyentes comprendidos en la exoneracin que se reglamenta debern cumplir las siguientes formalidades: a) Quienes no tengan establecimiento fijo debern tener a disposicin de la Direccin General Impositiva los comprobantes de estar al da con el tributo en el lugar donde desarrollen su actividad. b) Debern documentar sus operaciones de acuerdo con lo establecido por el Decreto N 597/988 de 21 de setiembre de 1988. En la citada documentacin debern dejar constancia de que se encuentran comprendidos en la antedicha exoneracin. c) Debern exigir que se establezca, en las facturas de los bienes y servicios que adquieran, el siguiente texto: "bienes y/o servicios adquiridos por contribuyentes del literal E artculo 52 Ttulo 4. d) Los vendedores de tales bienes y servicios debern repetir el texto referido en todas las vas de su factura, las que debern ser emitidas de conformidad a lo establecido por el artculo 43 del Decreto N 597/988 de 21 de setiembre de 1988. Artculo 126.- Opcin.- Los contribuyentes cuyos ingresos no superen el monto referido en el presente Captulo, podrn optar por no quedar comprendidos en el mismo en cualquier momento del ejercicio. A tales efectos debern realizar la comunicacin pertinente en el Registro nico de Contribuyentes. SECCIN III - CANALIZACIN DEL AHORRO Artculo 127.- Canalizacin del ahorro.- Los contribuyentes podrn computar como rentas exentas de las mencionadas en el artculo 58 del Ttulo que se reglamenta, los montos invertidos en empresas declaradas de inters nacional, para lo cual dispondrn del mismo plazo que el establecido para la presentacin de la declaracin jurada. La inversin deber ser documentada mediante: 1. Acciones nominativas. 2. Certificados provisorios de integracin de capital.
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3. Constancias de aportes irrevocables a cuenta de futuras integraciones. En este caso la Asamblea de Accionistas deber tratar la ampliacin de capital en un plazo mximo de ciento veinte das siguientes al primer aporte. La sociedad dispondr de un plazo que no exceder del cierre del segundo ejercicio siguiente a aqul en el cual se realiz la inversin, para canjear los certificados provisorios y las constancias de aportes irrevocables a cuenta de integracin de capital, por las acciones nominativas respectivas. En caso contrario la empresa inversora deber reliquidar el impuesto por los ejercicios que corresponda. Si las acciones o certificados provisorios en su caso, fuesen emitidos con prima, tal extremo deber acreditarse mediante certificacin contable expedida por profesional independiente con ttulo habilitante, en la que deber constar que las acciones nominativas han sido emitidas con prima y el importe de esta ltima. Las declaraciones de inters nacional debern establecer el plazo por el cual la integracin de capital otorga el beneficio de canalizacin de ahorro, el que no exceder en ms de seis meses la fecha en que el proyecto prevea el aporte de capital propio para financiarlo. En caso que se formulen declaraciones genricas de inters nacional, atendiendo a las actividades desarrolladas o al lugar de radicacin, se establecer asimismo, plazo para la integracin de capital y un monto total (ya sea por cada empresa que se instale o por todos los proyectos que se promuevan), para que la integracin de capital goce del beneficio de canalizacin de ahorro. Los documentos que acrediten la integracin que motive la exoneracin de rentas, debern contener una constancia estableciendo el perodo dentro del cual puede deducirse el monto invertido como renta exenta y estar intervenidas por la Comisin de Aplicacin (COMAP) creada por el Artculo 12 de la Ley N 16.906 de 7 de enero de 1998. El Poder Ejecutivo, por resolucin fundada y previo asesoramiento de la COMAP, podr otorgar un nuevo plazo y aumentar el monto cuando las aportaciones de capital resulten superiores a las previstas originalmente. En ocasin de presentar la declaracin jurada del ejercicio de la inversin y en los tres siguientes, debern agregarse una constancia emitida por la empresa promovida, de la titularidad de las acciones, los certificados provisorios o las constancias de aportes irrevocables a cuenta de futuras integraciones. El monto invertido a que se refiere el presente artculo, que supere el monto de las rentas gravadas, no originar prdidas deducibles en futuros ejercicios. Artculo 128.- Exoneracin por capitalizacin.- La exoneracin acordada por el artculo 61 del Ttulo que se reglamenta podr ser computada en el ejercicio en que se realice la inversin o en los comprendidos en la resolucin respectiva. Conjuntamente con la respectiva declaracin jurada deber presentarse un anexo en el que se detalle la autoridad social que resolvi la capitalizacin de reservas o distribucin de dividendos en acciones, fecha de la respectiva resolucin y denominacin de las reservas que se capitalicen. La fecha de la resolucin dar derecho a deducir la exoneracin en el ejercicio en que fue tomada, en los siguientes o en el anterior si la resolucin fue tomada antes del vencimiento del plazo de presentacin de la declaracin jurada. La exoneracin estar limitada para el importe menor entre el establecido en la resolucin que acord la exoneracin, el monto nominal de las acciones emitidas y el costo de la inversin. Cuando el monto exonerado en la resolucin estuviera fijado en moneda extranjera, la conversin para calcular el monto exonerado se realizar en base a la cotizacin al tipo comprador billete del mercado interbancario el da anterior a la resolucin de la autoridad competente incrementando el capital.
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En caso de no darse cumplimiento a la emisin de acciones deber reliquidarse el impuesto dentro del plazo de presentacin del ejercicio en que venci el referido plazo, con las sanciones correspondientes. Artculo 129.- Auto canalizacin del ahorro. Plazo- Ampliase el plazo por el que podr otorgarse el beneficio de auto canalizacin del ahorro a que refieren los artculos 61 y siguientes del Ttulo que se reglamenta, a tres ejercicios econmicos, sin perjuicio de los plazos mayores que corresponda aplicar en virtud de lo establecido en el artculo 16 de la Ley N 16.906 de 7 de enero de 1998. Artculo 130.- Auto canalizacin del ahorro. Beneficio.- El beneficio a que refiere el Artculo anterior, comprender: a) La exoneracin de la renta neta fiscal del ejercicio en que se realiza la inversin, o de los comprendidos en la resolucin respectiva por un monto equivalente al 50% (cincuenta por ciento) de la inversin efectivamente realizada que se financie con fondos propios o utilidades generadas por la ejecucin del proyecto, siempre que dichos aportes patrimoniales se materialicen mediante la capitalizacin de reservas o la distribucin de dividendos en acciones, de acuerdo a lo dispuesto por los artculos 61 y siguientes del Ttulo que se reglamenta. b) El diferimiento de la imputacin de la renta neta fiscal no exonerada en virtud de lo dispuesto en el literal anterior, por un monto equivalente al restante 50% (cincuenta por ciento) de la inversin financiada de acuerdo al mecanismo de aumento patrimonial previsto en dicho literal. La renta diferida a que refiere el inciso anterior, se imputar en el quinto ejercicio siguiente a aquel en el que se ejecute la inversin. Artculo 131.- Auto canalizacin del ahorro. Cmputo.- Las maquinarias y equipos usados adquiridos en plaza, directamente afectados a la actividad promovida, se computarn a efectos de determinar el monto de la inversin a que refiere el Artculo anterior, por el 100% (cien por ciento) de su valor de adquisicin, siempre que los mismos no hayan sido objeto del mismo beneficio con anterioridad. SECCIN IV - LEY DE PROMOCIN DE INVERSIONES Artculo 132.- D. 59/998 de 4.3.1998.- Alcance subjetivo.- Son beneficiarios de las franquicias establecidas en el Captulo II de la Ley N 16.906, de 7 de enero de 1998: a) Los contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas que realicen actividades industriales, incluidas las manufactureras y extractivas.
Nota: Este literal a) fue sustituido por Decreto N 486/008 de 15.10.08, art. 1. (D.Of. 21.10.08).
b) Los contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas e Impuesto a la Enajenacin de Bienes Agropecuarios que realicen actividades agropecuarias destinadas a obtener productos primarios, vegetales o animales tales como cra o engorde de ganado, produccin de lanas, cueros, leche, apicultura, cunicultura, produccin agrcola, frutcola, hortcola y floricultura. Artculo 133.- D. 59/998 de 4.3.1998.- Alcance objetivo.- A los efectos de las franquicias establecidas en el Captulo II de la Ley N 16.906, de 7 de enero de 1998, se entiende que un bien mueble ha sido adquirido cuando, como consecuencia de un contrato de compraventa o de permuta, aquel haya sido recibido en forma real o ficta, o cuando hubiera sido construido por la propia empresa. El beneficio se har efectivo en el ejercicio en el cual se adquiera o se termine la construccin del bien. Artculo 134.- D. 59/998 de 4.3.1998.- Bienes muebles.- Los bienes muebles destinados directamente al ciclo productivo, amparados al beneficio referido en el Artculo anterior sern: a) Mquinas industriales, entendindose por tales las utilizadas para realizar la manufactura, la extraccin, la conservacin, envasado y acondicionamiento de bienes.
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b) Instalaciones industriales, que comprender las que sean necesarias para poder realizar un ciclo productivo, que incluir desde la recepcin de la materia prima o la extraccin, hasta la entrega del producto manufacturado, extrado o conservado, realizada por la empresa industrial. c) Maquinaria agrcola, que comprender la utilizada por los establecimientos agropecuarios para la produccin de bienes primarios. d) Vehculos utilitarios. Se entender por tales los camiones, los chasis para camiones, tractores para remolques, remolques y zorras.
Nota: Este literal fue sustituido por Decreto N 208/007de 18.06.007, art. 10. (D.Of. 26.06.007).
Artculo 135.- D. 59/998 de 4.3.1998.- Equipos para el procesamiento electrnico de datos.- Los equipos para el procesamiento electrnico de datos amparados al beneficio referido en el artculo 2 comprendern todos los bienes muebles necesarios para su funcionamiento integral. Exclyese a tales efectos, la programacin (software). Artculo 136.- Amortizacin acelerada.- D. 277/1998 de 5.10.1998 y D. 395/2000 de 27.12.2000.- Los contribuyentes de este impuesto que desarrollen actividades industriales y/o agropecuarias, podrn optar por el rgimen de amortizacin acelerada establecido en el presente artculo. La amortizacin acelerada ser aplicable a los bienes muebles destinados al ciclo productivo y a los equipos para el procesamiento electrnico de datos, incorporados entre el 1 de octubre de 1998 y el 31 de diciembre del 2004. El plazo de amortizacin ser de dos o tres aos para los bienes incorporados hasta el 31 de diciembre de 2000 y de dos a cuatro aos para los incorporados a partir de dicha fecha, a opcin del contribuyente. Una vez ejercida la opcin, el referido plazo solo podr ser variado cuando medie autorizacin expresa de la Direccin General Impositiva, y siempre dentro de los lmites establecidos en el presente decreto. Los sujetos, actividades y bienes comprendidos en el mbito de aplicacin del beneficio, son los definidos por los Artculos precedentes de este Captulo. Artculo 137.- Amortizacin acelerada.- D. 338/2003 de 19.8.2003.- Declranse promovidas a las actividades agropecuarias, industriales, comerciales y de servicios, desarrolladas por los contribuyentes de este impuesto. No estarn comprendidas en dicha declaratoria, las actividades financieras, de arrendamiento de bienes muebles o inmuebles, y las desarrolladas por las empresas pblicas. Otrgase a los sujetos a que refiere el inciso anterior: un rgimen de amortizacin acelerada, a los bienes muebles que adquieran con destino a integrar el activo fijo, en tanto tales bienes estn afectados a la realizacin de actividades promovidas a que refiere el inciso anterior, y no hayan sido objeto de exoneracin en virtud de lo dispuesto por el literal A) del artculo 8 de la Ley N 16.906, de 7 de enero de 1998. En el caso de vehculos, el beneficio alcanzar exclusivamente a los vehculos utilitarios, entendindose por tales a los definidos en el literal d) del artculo 134. El plazo de amortizacin ser de tres a cinco aos, a opcin del contribuyente y sern aplicables las definiciones del artculo 133. En caso de que los sujetos cuyas actividades promueve el presente artculo enajenen o destinen a otras actividades los bienes referidos en el inciso, antes de que dichos bienes hayan sido amortizados totalmente segn criterios fiscales, quedarn sin efecto los beneficios otorgados. En tal caso, debern efectuarse las correspondientes reliquidaciones sin perjuicio de las sanciones tributarias que correspondan.
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Los beneficios establecidos precedentemente se aplicarn a las adquisiciones realizadas entre el 1 de agosto de 2003 y el 28 de febrero del 2005. Artculo 138.- D. 92/998 de 21.4.1998.- Procedimiento.- Podrn acceder a los beneficios de la Seccin I del Captulo III de la Ley N 16.906, de 7 de enero de 1998, las empresas cuyos proyectos de inversin o la actividad del sector en el que desarrollan su giro, se declaren promovidos por el Poder Ejecutivo de acuerdo a lo dispuesto por la ley citada, el Decreto N 92/998 de 21 de abril de 1998 y, en su caso, la normativa interna e instructivos que dicte la Comisin de Aplicacin. Artculo 139.- Software; declaracin.- Declrase de Inters Nacional la actividad de produccin del sector software, en condiciones de competencia internacional. Las entidades que produzcan soportes lgicos y los servicios vinculados a los mismos, cualquiera sea su lugar de aprovechamiento, sern consideradas a efectos de las contribuciones especiales de seguridad social, prestadoras de servicios personales profesionales universitarios con independencia de su naturaleza jurdica, a condicin que la totalidad de sus socios o directores, segn el caso, sean profesionales universitarios y presten efectivos servicios en dichas entidades.
Nota: Este inciso fue agregado por Decreto N 258/007 de 23.07.007, art. 4 (D. Of. 27.07.007).
Artculo 140.- Software; exoneracin.- Exonrase del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas a las rentas derivadas de la actividad de produccin de soportes lgicos. Dicha exencin regir para los ejercicios finalizados a partir del 1 de enero de 2001 y hasta el 31 de diciembre de 2009. Para los ejercicios finalizados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2010, las referidas rentas estarn exoneradas en un 50% (cincuenta por ciento); a tales efectos el porcentaje de renta neta exenta ser el que surja de ponderar el nmero de meses del ejercicio transcurridos en 2009 al 100% (cien por ciento) y el de los transcurridos en 2010 al 50% (cincuenta por ciento).
Las rentas exoneradas en el inciso anterior incluyen las derivadas del desarrollo, implementacin en el cliente, actualizacin y correccin de versiones, personalizacin (GAPs), prueba y certificacin de calidad, mantenimiento del soporte lgico, capacitacin y asesoramiento, siempre que se cumpla alguna de las siguientes condiciones: a) sean desarrolladas directamente por el productor del soporte; b) sean servicios prestados a empresas productoras de soportes lgicos;
Nota: Este inciso fue agregado por Decreto N 396/008 de 18.08.008, art. 1. (D. Of. 26.08.008).
Estarn incluidas en el alcance subjetivo de la exoneracin a que refiere el presente artculo exclusivamente las entidades comprendidas en los numerales 1, 2, 4, 5 y 7 del literal A) del artculo 3, Ttulo 4 del Texto Ordenado 1996.
Las entidades no referidas en el inciso anterior, constituidas con anterioridad al 1 de enero de 2006, dispondrn de un plazo de 90 (noventa) das a partir de la entrada en vigencia del presente decreto para adecuar su forma jurdica, durante el cual gozarn de la exoneracin dispuesta."
Artculo 141.- Software; condiciones.- Para tener derecho a la exoneracin establecida en el Artculo anterior, los sujetos pasivos que desarrollen actividad comprendida en la declaratoria promocional, debern presentar declaracin jurada con descripcin de la actividad a desarrollar por la cual se consideren incluidos en dicha exoneracin, ante la Comisin de Aplicacin definida por el artculo 12 de la Ley N 16.906, de 7 de enero de 1998 al solo efecto de su registro.
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Artculo 142.- D. 295/2000 de 11.10.2000.- Proyectos de Inversin Agropecuarios.- Se considerarn nuevas tecnologas a los efectos del artculo 9 de la Ley 17.243 de 29 de setiembre de 2000, las que tengan tal carcter en relacin al titular del proyecto, aunque ya fueren utilizadas por otras empresas nacionales. A efectos de evaluar los proyectos considerados por la norma legal citada, se tendrn como parte de la inversin, las existencias y bienes del activo fijo preexistentes que se destinen o afecten al proyecto, los que podrn ser objeto de los beneficios previstos por la Ley N 16.906, de 7 de enero de 1998. Cuando se presenten proyectos conforme al Capitulo III de la mencionada Ley al amparo de lo establecido en el artculo que se reglamenta, deber especificarse en los mismos, a efectos de evaluar la procedencia de los beneficios para el inversor as como para los usuarios del proyecto, lo siguiente: a) La relacin jurdica contractual entre inversor y usuarios. b) La descripcin de la operativa en que se concretar la relacin referida. c) La proyeccin de los resultados del emprendimiento, incluyendo la estimacin de los bienes afectados y los servicios prestados en relacin a los usuarios con respecto a la totalidad del proyecto; los beneficios previstos para el inversor como para los usuarios en la ejecucin del proyecto y la duracin de la relacin contractual. Artculo 143.- D. 293/001 de 25.7.2001.- Concesionarios de obra pblica.- Declranse promovidas, de acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 11 de la Ley N 16.906, de 7 de enero de 1998, las actividades a desarrollar por los concesionarios de obra pblica destinadas a la implantacin de proyectos de inversin comprometidos en el contrato correspondiente. El Poder Ejecutivo otorgar a los concesionarios de obra pblica, por el desarrollo de las actividades declaradas promovidas, y siempre que se cumplan las condiciones requeridas en la norma referida en el acpite, la exoneracin prevista por el artculo 1 del Decreto-Ley N 15.548, de 17 de mayo de 1984 (Autocanalizacin del Ahorro), con la redaccin dada por el artculo 419 de la Ley N 15.903, de 10 de noviembre de 1987, hasta el cuarto ejercicio posterior a la fecha del contrato de concesin. Cuando el financiamiento de la inversin comprometida lo permite el concesionario de obra pblica podr optar por el beneficio referido anteriormente o por el beneficio de Canalizacin del Ahorro, previsto en el artculo 9 del Decreto-Ley N 14.178, de 28 marzo de 1974, en las condiciones establecidas en artculo 3 del Decreto-Ley N 15.548, de 17 de mayo de 1984. Artculo 144.- D. 201/003 de 26.5.2003.- PLUNA.- Declrase promovida al amparo de lo dispuesto por el inciso segundo del artculo 11 de la Ley N 16.906, de 7 de enero de 1998, la actividad de arrendamiento, uso o cesin de uso de aeronaves, sin la provisin de tripulacin, equipos o mantenimiento, a favor de PLUNA Lneas Areas Uruguayas Sociedad Annima. Exonrase del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas a las rentas provenientes de las citadas operaciones. Artculo 145.- D. 373/003 de 10.9.2003.- Bateras; incentivos tributarios.- Inclyese dentro del alcance del artculo 7 de la Ley N 16.906 de 7 de enero de 1998, las maquinarias e instalaciones destinadas a la implantacin y ejecucin de los planes maestros y planes de gestin, as como para el cumplimiento de las operaciones de recuperacin y reciclado de las bateras objeto del presente decreto, sus separadores y componentes que contengan plomo. Dichos bienes gozarn de las exoneraciones previstas por el literal B) del artculo 8 de la Ley N 16.906. A tales efectos, los interesados debern obtener una constancia en la que, cuando as corresponda, se establecer que el bien que se importa o adquiere en plaza, cumple la condicin ambiental prevista. Dicha constancia ser expedida por la Direccin Nacional de Medio Ambiente del Ministerio de Vivienda, Ordenamiento Territorial y Medio Ambiente.
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Los bienes adquiridos con los beneficios otorgados por este decreto no podrn ser aplicados a un destino diferente al previsto o utilizados por sujetos no alcanzados por el artculo 6 de la Ley N 16.906, hasta tanto se hayan cumplido los plazos de amortizacin de los mismos, de acuerdo con los criterios fijados por la Direccin General Impositiva. La destruccin o desaparicin de tales bienes antes del cumplimiento de dicho trmino, deber ser acreditada por el beneficiario ante la Direccin Nacional de Medio Ambiente. En caso de incumplimiento de lo precedentemente dispuesto, caducarn los beneficios que se conceden en aplicacin de este decreto, debiendo los beneficiarios abonar todos los gravmenes de los que hubieran sido exonerados y las multas y recargos que correspondieren, liquidados desde la fecha en que debieron pagarse, sin perjuicio de las sanciones que correspondieran por la infraccin de las normas de proteccin ambiental. Artculo 146.- D. 398/003 de 1.10.2003.- Megaconcesin. El subsidio que otorga el Estado a la empresa Corporacin Vial del Uruguay S.A., en ejecucin del contrato de concesin de la obra pblica denominada "Megaconcesin", no se computar a ningn efecto en la liquidacin del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas. Artculo 147.- D. 52/004 de 12.2.2004.- Vas frreas.- Declrase promovida al amparo de lo dispuesto por el artculo 11 de la Ley N 16.906 de 7 de enero de 1998, las actividades de rehabilitacin y mantenimiento de las vas frreas, y de suministro, instalacin y puesta en funcionamiento de la correspondiente sealizacin y del sistema de despacho y control de trenes, realizadas en el marco de las licitaciones convocadas por el Ministerio de Transporte y Obras Pblicas. El Poder Ejecutivo otorgar a los concesionarios de obra pblica, por el desarrollo de las actividades declaradas promovidas, y siempre que se cumplan las condiciones requeridas en la norma referida en el acpite, el diferimiento a efectos de la determinacin del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas, de la renta fiscal del adjudicatario, correspondiente a los primeros cuatro ejercicios fiscales, la que se imputar a partir del quinto ejercicio fiscal en forma uniforme en tantos ejercicios como cuotas anuales resten por pagar al Ministerio de Transporte y Obras Pblicas. Si existieran rentas derivadas de otras actividades, el diferimiento se realizar en forma proporcional. Artculo 148.- D. 292/004 de 11.8.2004.- Inversin en acciones. Declrase promovida al amparo de la Ley N 16.906, de 7 de enero de 1998, la actividad de inversin en acciones, cuotas sociales y dems cuotas partes representativas del patrimonio de los contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas. Exonrase del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas a las rentas que las entidades inversoras obtengan como resultado de la enajenacin de las referidas acciones, cuotas sociales o cuotas partes de patrimonio que hubieran adquirido a partir de la vigencia del Decreto referido en el acpite, siempre que se cumplan condiciones en l requeridas. La exoneracin referida comprende las rentas obtenidas por la entidad inversora actuando por s, o a travs de patrimonios de afectacin tales como fondos de inversin o fideicomisos, los que estarn exonerados en iguales condiciones que aquella. En este caso, se requerir la nominatividad en las participaciones patrimoniales en los citados patrimonios de afectacin. Artculo 149.- D. 245/005 de 8.8.2005.- Fondo de Financiamiento del Transporte Colectivo Urbano de Montevideo Fideicomiso Financiero.- Exonrase al fideicomiso denominado "Fondo de Financiamiento del Transporte Colectivo Urbano de Montevideo Fideicomiso Financiero", del impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas. Dicha exoneracin se aplicar en tanto se cumplan las condiciones objetivas y subjetivas establecidas en los literales b) y c) del artculo 43 de la Ley N 17.703, de 27 de octubre de 2003. A los efectos de aplicar los criterios de proporcionalidad establecidos en la referida norma, la renta neta fiscal del ejercicio se abatir en la proporcin que guarde el monto de los ttulos nominativos que hayan sido propiedad en el ejercicio de los inversores institucionales a que refieren los literales b) y c) del artculo 43 citado, con el monto total de ttulos emitidos. Si esa
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proporcin variara a lo largo del ejercicio, se tomar el promedio ponderado por el tiempo de tenencia. Artculo 150.- D. 273/005 de 12.9.2005.- UTE.- Declrase promovida de acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 11 de la Ley N 16.906 de 7 de enero de 1998, la actividad a desarrollar por la Administracin Nacional de Usinas y Trasmisiones Elctricas, tendiente a la adquisicin de uno o ms mdulos de potencia de hasta 240 MW en centrales trmicas y dems instalaciones auxiliares para su funcionamiento y conexin al Sistema Interconectado Nacional, que utilicen alternativamente combustible lquido y gas natural. Otrgase, a efectos del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas, un tratamiento de amortizacin acelerada para los bienes de activo fijo asociados al proyecto de inversin en los aos de vida til que tcnicamente logren una mayor rentabilidad al proyecto. En cuanto a los intereses financieros derivados del financiamiento de la inversin sern deducibles de este impuesto sin tope alguno, cualquiera fuera la modalidad escogida para el financiamiento. Artculo 151.- D. 311/005 de 19.9.2005.- Usuarios de Zonas Francas.- Declranse promovidas al amparo de lo dispuesto por el inciso segundo del artculo 11 de la Ley N 16.906, de 7 de enero de 1998, las prestaciones de servicios y las enajenaciones de bienes inmateriales, realizadas a usuarios de Zona Franca por personas fsicas domiciliadas en el exterior y por personas jurdicas constituidas en dicho mbito territorial. Exonranse del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas a las rentas derivadas de las actividades a que refiere el inciso anterior. Artculo 152.- D. 524/005 de 19.12.2005.- Parques Industriales. Otrgase a los instaladores de parques industriales, de acuerdo con el artculo 11 inciso segundo de la Ley N 16.906 y en mrito a la declaratoria promocional establecida en el artculo 12 del Decreto referido en el acpite, que sean habilitados de acuerdo con los procedimientos previstos en los artculos 16 a 25 del mismo, los siguientes beneficios: b) Al solo efecto de la liquidacin del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas, las inversiones podrn ser amortizadas de acuerdo con su ubicacin y su naturaleza en los siguientes plazos:
Obras Equipamiento Civiles
Zonas centro, norte y este Zona litoral oeste Zona sur Zona metropolitana
9 (nueve) aos 11 (once) aos 13 (trece) aos 15 (quince) aos
2 (dos) aos 3 (tres) aos 4 (cuatro) aos 5 (cinco) aos
Esta exoneracin ser excluyente de todo otro beneficio del contribuyente sobre Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas en relacin al emprendimiento en cuestin, al amparo de la Ley N 16.906. Artculo 153 D. 84/006 de 20.3.2006.- Usuarios de Zona Franca; autorizacin.- Los usuarios de zona franca podrn desarrollar los siguientes servicios desde zona franca a territorio nacional no franco: a) b) Servicios de produccin de soportes lgicos, asesoramiento informtico y capacitacin informtica. Servicios de gestin, administracin, contabilidad y similares brindados a entidades vinculadas, dedicadas a la prestacin de servicios navieros, logsticos y portuarios, siempre que dichas prestaciones no superen el 20% (veinte por ciento) del total de los ingresos del ejercicio.
Nota Este inciso fue sustituido por Decreto N 496/007, de 17.12.007, art. 7. (D.Of. 26.12.007).
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En la parte correspondiente a la actividad referida en el inciso anterior, los usuarios de zona franca no estarn alcanzados por las exoneraciones dispuestas en el artculo 19 de la Ley N 15.921, de 17 de diciembre de 1987, debiendo liquidar y pagar los impuestos en el rgimen general de tributacin. Los contribuyentes que realicen las actividades autorizadas por el presente Decreto, debern liquidar el Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas incluyendo en la declaracin jurada las rentas gravadas y las no gravadas. Artculo 154.- D. 249/006 de 31.7.2006.- UTE.- Declrase promovida de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 11 de la Ley N 16.906 de 7 de enero de 1998, la actividad a desarrollar por la Administracin Nacional de Usinas y Trasmisiones Elctricas, tendiente a la adquisicin de aerogeneradores para incorporar a sus instalaciones hasta 10 MW de capacidad de generacin elica y la conexin elctrica de los mencionados generadores a la red, compuesta por la lnea de transporte y dems equipamientos asociados. Otrgase a efectos del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas, un tratamiento de amortizacin acelerada para los bienes del activo fijo asociados al proyecto de inversin en los aos de vida til que tcnicamente logren una mayor rentabilidad al proyecto. En cuanto a los intereses financieros derivados del financiamiento de la inversin sern deducibles de este impuesto sin tope alguno, cualquiera fuera la modalidad escogida para el financiamiento. SECCIN V - SALTO GRANDE Artculo 155.- Salto Grande.- Quedan exoneradas las rentas derivadas de la realizacin de obras para el Proyecto de Salto Grande, contratadas a la fecha de entrada en vigencia del Decreto-Ley N 14.948 de 7 de noviembre de 1979. Dichas obras sern las siguientes: 1. La presa vertedero, con todas sus instalaciones electromecnicas. 2. Las dos centrales con sus equipos mecnicos y elctricos de generacin y transformacin, todos los equipos auxiliares y lneas de conexin hasta cada una de las estaciones AYUI. 3. Los cierres laterales, las obras de ingeniera civil en las mrgenes y los caminos de acceso a las centrales. 4. El puente carretero internacional y la va frrea en su calzada, incluyendo su prolongacin sobre los cierres laterales. 5. Un anillo de interconexin en alta tensin entre Estacin AYUI (margen Argentina) Estacin AYUI (margen Uruguay) Estacin San Javier (margen Uruguay) - Estacin Colonia Ela (margen Argentina), formado por las lneas y las cuatro estaciones enumeradas con las instalaciones de transformacin, proteccin y control, as como las salidas de las lneas NO COMUNES principales. 6. Los dos caminos interiores, uno en cada margen, desde los diques laterales hasta las estaciones de salida en AYUI. 7. Las obras que se necesitaren para la navegacin aguas arriba de la presa constituidas por la esclusa de AYUI, y con sus equipos electromecnicos, el canal de navegacin, el puente canal y la esclusa en Salto Chico con sus equipos electromecnicos, las que sern costeadas en la proporcin que determine la Comisin Tcnica Mixta, conforme a su probable utilizacin por cada pas teniendo en cuenta sus respectivas zonas de influencia, extensin del litoral fluvial y trfico probable. 8. Los obradores necesarios para la construccin de las obras que se instalen en cualquiera de las mrgenes. 9. Las oficinas, depsitos y dems instalaciones de carcter provisorio o definitivo para uso del contratista o de la Comisin Tcnica Mixta, que se emplacen en las inmediaciones de la presa.
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10. Los equipos, repuestos, herramientas, utensilios adquiridos por la Comisin Tcnica Mixta para la conservacin y explotacin de las obras e instalaciones en comn. 11. Los accesos a las obras previstas en el Proyecto. 12. Las lneas de alta tensin desde las estaciones del anillo de interconexin hasta Palmar y Montevideo. 13. La Estacin de Palmar y la Estacin de llegada a Montevideo. 14. Los transformadores de alimentacin de las lneas locales en media tensin. 15. La construccin de nuevos poblados, carreteras, caminos, vas frreas, embarcaderos, servicios sanitarios, lneas elctricas, telefnicas y telegrficas, cuando los actuales fueran afectados por la realizacin de las obras. 16. El Ncleo Habitacional en territorio uruguayo. Para la existencia de la exoneracin referida, las obras, servicios y aprovisionamiento considerados, debern en todos los casos, quedar vinculados por su ulterior destino, al Complejo Hidroelctrico de Salto Grande. Artculo 156.- Salto Grande.- Quedarn tambin exoneradas las rentas derivadas de las obras, servicios y aprovisionamiento suministrados por subcontratistas y por proveedores de contratistas, subcontratistas y de la Comisin Tcnica Mixta siempre que se cumplan las condiciones establecidas en el artculo anterior. A los efectos del presente artculo y del que antecede, la Comisin Tcnica Mixta deber proporcionar el correspondiente certificado de recepcin en obra, que justifique que el bien o servicio cumple con las condicionantes exigidas. SECCIN VI - OTRAS EXONERACIONES Artculo 157.- Reciprocidad.- Las compaas de navegacin area o martima que pretendan ampararse a la exoneracin establecida en el literal A) del artculo 52 del Ttulo que se reglamenta, debern solicitarlo a la Direccin General Impositiva. La solicitud deber ser acompaada del documento que acredite la existencia de la franquicia fiscal en el pas de origen de la compaa peticionante, documento que deber estar traducido y legalizado. Una vez comprobada la existencia del tratamiento de reciprocidad, la Direccin General Impositiva decretar la exoneracin solicitada, la que se har extensiva a las dems compaas del pas de origen de la peticionante. El procedimiento establecido slo ser de aplicacin para aquellos casos en que no sea necesario el acuerdo entre autoridades gubernamentales. Artculo 158.- Empresas brasileas.- Declrase exoneradas de este impuesto a las empresas brasileas de transporte internacional de mercaderas y de transporte terrestre de pasajeros. Artculo 159.- Bonos Reajustables.- La renta y las utilidades generadas por diferencias de reajuste, generadas por los Bonos Reajustables cuya emisin se reglamenta en el Decreto N 182/996 de 15 de mayo de 1996, estarn exentas de este impuesto en cuanto integren el Fondo de Ahorro Previsional. Los Bonos Reajustables que integren el patrimonio de la Administradora estarn alcanzados por la exoneracin precedente, salvo en lo que refiere al Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas. Artculo 160.- Mercaderas en trnsito.- Estarn exoneradas las rentas provenientes de actividades lucrativas desarrolladas en el exterior y en los recintos aduaneros, recintos aduaneros portuarios, depsitos aduaneros y zonas francas, por entidades no residentes con
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mercaderas de procedencia extranjera manifestadas en trnsito por el territorio aduanero nacional o depositadas en dichos exclaves, cuando no tengan origen en territorio aduanero nacional, ni estn destinadas al mismo. En caso que las mercaderas tengan por destino el territorio aduanero nacional, la exoneracin ser aplicable siempre que tales operaciones no superen en el ejercicio el 5% (cinco por ciento) del monto total de las enajenaciones de mercaderas en trnsito o depositadas en los exclaves, que se realicen en dicho perodo. En tal caso ser de aplicacin al importador el rgimen de precios de transferencia. En caso de incumplimiento de la condicin de destino a que refieren los incisos anteriores, ser de aplicacin lo dispuesto en el literal b) del artculo 21. Artculo 161.- Exoneraciones genricas.- La derogacin dispuesta por el artculo 56 del Ttulo que se reglamenta de las exoneraciones genricas anteriores a la presente Ley, se considerar aplicable a las exoneraciones anteriores al 27 de diciembre de 2006. Artculo 162.- Agropecuarios.- Estarn exoneradas las rentas derivadas de la enajenacin de bienes de activo fijo afectados a la explotacin agropecuaria, de pastoreos, aparceras y actividades anlogas, y de servicios agropecuarios, obtenidas por quienes hayan optado por tributar Impuesto a la Enajenacin de Bienes Agropecuarios (IMEBA) por las restantes rentas agropecuarias, siempre que no excedan en el ejercicio las U.I. 300.000 (trescientas mil Unidades Indexadas) valuadas a la cotizacin vigente al cierre de ejercicio. A los efectos de la exoneracin dispuesta por el artculo 73 del Ttulo que se reglamenta, se entiende por proyectos de Madera de Calidad los calificados como Bosques de Rendimiento, que fueran sometidos a sistemas de manejo con podas y raleos para la obtencin de madera libre de nudos, con el objetivo final de aserrado, debobinado o faqueado, y que en el corte final tengan entre 100 y 450 rboles por hectrea y ms de 15 aos de plantados. La madera producto del manejo y parte de la cosecha final podr tener cualquier destino pero en la cosecha final la madera con fines aserrables, o de produccin de chapas no podr ser inferior al 20% (veinte por ciento) de la cosecha total. Se asimila a esta categora la madera producto de aquellos calificados como Bosques Protectores Artificiales. Los rebrotes de bosques cosechados o el manejo de su regeneracin natural no se consideran como bosques nuevos. La Direccin General Forestal, emitir previo a la cosecha de aquellos bosques plantados luego de la promulgacin de la Ley N 18.083, un certificado especificando si el bosque califica dentro de los parmetros establecidos y cumple con la calificacin de proyecto de madera de Calidad. Artculo 163.- Asistencia mdica.- Las rentas obtenidas por las Instituciones de Asistencia Mdica Colectiva y por las fundaciones y asociaciones civiles que, sin revestir tal calidad, realicen las mismas actividades, estarn exentas. En ambos casos se requerir que las citadas entidades carezcan de fines de lucro. Artculo 163 Bis.- Biotecnologa, bioinformtica y software destinados al exterior.Exonrase las rentas derivadas de investigacin y desarrollo en las reas de biotecnologa y bioinformtica, y las obtenidas por la actividad de produccin de soportes lgicos y de los servicios vinculados a los mismos, que determine el Poder Ejecutivo, siempre que los bienes y servicios originados en las antedichas actividades sean aprovechados ntegramente en el exterior. La exoneracin que se reglamenta, alcanzar a las rentas provenientes del arrendamiento, cesin de uso o enajenacin de bienes incorporales, patentables o no, y de informaciones relativas a experiencias cientficas, que sean el resultado de actividades de investigacin y desarrollo en las reas de biotecnologa y bioinformtica realizadas por las entidades investigadoras. Quedan asimismo incluidas en la exoneracin las rentas provenientes de servicios de asesoramiento tcnico en las reas de biotecnologa y bioinformtica prestadas por las entidades referidas en el inciso anterior, con relacin a los siguientes productos:
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a) Dispositivos diagnsticos de uso humano y veterinario basados en inmunologa, microbiologa, bioqumica y biologa molecular. b) Medicamentos basados en protenas recombinantes de uso humano y veterinario, como el caso de los biosimilares. c) Productos y procesos basados en plantas medicinales y aromticas, sus componentes y derivados, tanto de uso farmacutico y cosmtico como alimentario. d) Nuevos productos y procesos que agreguen valor a insumos de origen animal o vegetal o a residuos industriales de esos orgenes. e) Procesos de valorizacin de residuos de cualquier origen que hagan uso de procesos basados en organismos vivos completos o en productos obtenidos de ellos. f) Productos y procesos relacionados tanto con la produccin de biocombustibles como con la valorizacin de sus residuos. g) Bioprocesos y productos biotecnolgicos que aadan valor a la produccin agropecuaria y agroalimentaria. h) Desarrollo de anticuerpos con finalidad diagnstica y teraputica. La exoneracin a que alude el inciso primero en relacin con soportes lgicos incluye el desarrollo, implementacin en el cliente, actualizacin y correccin de versiones, personalizacin (GAPs), prueba y certificacin de calidad, mantenimiento del soporte lgico, capacitacin y asesoramiento. Los servicios vinculados comprenden los servicios de hosting, call center, tercerizacin de procesos de negocios, comercializacin y otros servicios, en tanto en todos los casos tengan por objeto a los soportes lgicos, an cuando dichos soportes lgicos no hayan sido desarrollados por el prestador de los servicios. En todos los casos de la exoneracin a que refiere el presente artculo se requerir que los bienes y servicios originados en las antedichas actividades sean aprovechados ntegramente en el exterior.
Nota: Este artculo fue agregado por Decreto N 208/007de 18.06.007, art. 11. (D.Of. 26.06.007).
CAPTULO VII LIQUIDACIN SECCIN I - DECLARACIN JURADA Y PAGO Artculo 164.- Liquidacin del impuesto.- El impuesto se liquidar por ejercicio econmico anual. Cuando las circunstancias especiales lo justifiquen, la Direccin General Impositiva podr autorizar a liquidarlo en base a ejercicios menores de doce meses. En tal caso, debern computarse los resultados producidos en los distintos perodos cerrados en el transcurso del ao. Del monto del impuesto del ejercicio se deducirn, en primer lugar, los pagos referidos en la Seccin II de este Captulo correspondientes al mismo. Si dichos pagos superaran el Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas del ejercicio, el excedente no dar lugar a crdito. Artculo 165.- Pagos a cuenta.- Los contribuyentes debern realizar pagos a cuenta del impuesto salvo en el ao de iniciacin de actividades y cuando no fueran sucesores de otro contribuyente. A los efectos de determinar el monto de los pagos a cuenta se deber obtener la relacin entre el monto del impuesto y las ventas, servicios y otras rentas brutas que originen rentas gravadas en cada ejercicio. Dicha relacin se aplicar sobre los ingresos antes mencionados de cada mes del ejercicio siguiente. A la cifra as determinada se le deducir el monto de los pagos referidos
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en la Seccin II de este Captulo, que corresponda abonar por el mes en que se devengue el anticipo. Si a la fecha en que debe efectuarse el pago del anticipo no se hubiera obtenido la relacin indicada por no haber vencido el plazo de presentacin de la correspondiente Declaracin Jurada, deber calcularse ese anticipo en base a la relacin utilizada para el ltimo anticipo del ejercicio anterior. En caso de empresas sucesoras, el monto de los pagos a cuenta ser el que hubiera correspondido a la empresa antecesora. Otrgase a los contribuyentes de este impuesto cuyas rentas gravadas correspondan en al menos el 80% (ochenta por ciento) a operaciones comprendidas en el Impuesto al Valor Agregado (tasa mnima y bsica, exportaciones y asimiladas a exportacin, y exentas), la posibilidad de determinar la relacin a que refiere el inciso segundo, mediante el cociente entre el monto del impuesto que se reglamenta y el de las operaciones referidas. En tal caso, esta relacin se aplicar a las operaciones comprendidas en el IVA de cada mes del ejercicio siguiente para determinar el monto del anticipo, sin perjuicio de la deduccin de los pagos dispuestos en la Seccin II de este Captulo. Para realizar los pagos a cuenta en el primer ejercicio de vigencia del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas, los contribuyentes debern utilizar la relacin con que se determinaban los anticipos en el Impuesto a las Rentas de la Industria y Comercio reducida al 83,33% (ochenta y tres con treinta y tres por ciento). Los contribuyentes que obtengan rentas comprendidas en el IRPF por servicios personales fuera de la relacin de dependencia y liquiden este impuesto en aplicacin del artculo 5 del Ttulo 4, realizarn los antedichos pagos a cuenta por su primer ejercicio de actividad comprendida, aplicando al monto de sus ingresos la alcuota del 12% (doce por ciento).
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 281/007 de 06.08.007, art. 2. (D.Of.10.08.007).
Artculo 166.- Liquidaciones provisorias.- Los contribuyentes que estimen que los pagos a cuenta previstos en esta Seccin para este impuesto excedern a su adeudo por el ejercicio debern efectuarlos hasta el monto concurrente del impuesto estimado. En tal caso debern presentar una declaracin jurada provisoria, estimando las rentas gravadas del ao en base a las obtenidas en el perodo comprendido entre el comienzo del ejercicio y el cierre del segundo mes anterior al que se debe realizar el pago. Dicha declaracin podr ser presentada nicamente dentro de los plazos fijados para realizar los anticipos. La falta o reduccin del pago a cuenta que no estuviera justificada de acuerdo con los incisos anteriores, configurar mora por los pagos a cuenta no vertidos en plazo, hasta la concurrencia con el monto del impuesto liquidado en definitiva. Los contribuyentes podrn variar la forma de determinar el monto de sus anticipos en el transcurso del ejercicio optando entre el rgimen establecido en el Artculo anterior y el de la liquidacin provisoria. En tal caso, deber calcularse el monto del anticipo de acuerdo al mtodo por el que se opte por todo el perodo transcurrido desde el comienzo del ejercicio deducindose los pagos a cuenta realizados en ese lapso. Artculo 167.- Liquidaciones provisorias abreviadas.- Las liquidaciones provisorias mencionadas en el artculo anterior podrn formularse por el mtodo abreviado que se detalla a continuacin: a) Se determinar la proporcin que guardan las ganancias netas normales del ao anterior con las ventas o ingresos tambin normales. Se entender como ganancia normal la ajustada fiscalmente con deduccin de los conceptos que no se consideran habituales en la actividad desarrollada. A tal efecto, la ganancia fiscal ser aumentada en las prdidas no habituales y disminuida en las ganancias de igual carcter.
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b) La proporcin antes mencionada ser aplicada a las ventas o ingresos normales del ejercicio en curso del perodo por el cual deben efectuarse anticipos, considerndose ganancia neta primaria la cantidad obtenida. La cifra resultante se proporcionar al ao y se le incrementarn las ganancias no habituales y se le deducirn las prdidas de igual carcter, obtenidas en el mismo lapso. El anticipo a realizar estar dado por la aplicacin de la tasa del impuesto a la utilidad resultante del inciso anterior con la deduccin de los anticipos realizados a cuenta del impuesto de ese ejercicio. Artculo 168.- Contabilidad suficiente.- Estarn obligados a liquidar este tributo mediante el rgimen de contabilidad suficiente: a) Los sujetos pasivos comprendidos en los numerales 1 y 4 a 7 del literal A del artculo 3 del Ttulo que se reglamenta. b) Los restantes sujetos pasivos comprendidos en el referido artculo 3 y los comprendidos en el artculo 4, siempre que sus ingresos hayan superado en el ejercicio anterior las UI 4.000.000 (cuatro millones de unidades indexadas) a valores de cierre de ejercicio. En el primer ejercicio de vigencia de este impuesto se considerarn los ingresos que hayan generado rentas gravadas por el IRIC en el ejercicio anterior.
Nota: El texto de este literal b) est dado por Decreto N 208/007 de 18.06.007, art. 12. (D. Of. 26.06.007).
c) Los contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas, y las entidades que atribuyen rentas y opten por liquidar este tributo de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 6 de este Decreto, siempre que los ingresos que originan rentas gravadas por dicho tributo hayan superado en el ejercicio anterior las Ul 4.000.000 (cuatro millones de unidades indexadas). A tales efectos se tomar la cotizacin de la unidad indexada vigente al cierre de ejercicio.
Nota: El texto de este literal c) est dado por Decreto N 208/007 de 18.06.007, art. 12. (D. Of. 26.06.007).
Los sujetos pasivos que no resulten obligados de acuerdo a lo dispuesto precedentemente, podrn optar por tributar mediante el rgimen de contabilidad suficiente o el dispuesto en el artculo 64. Quienes sin estar obligados opten por tributar con contabilidad suficiente, debern continuar liquidando por dicho rgimen por al menos tres ejercicios, incluido el del ejercicio de la opcin.
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 493/011 de 30.12.011, art. 4. (D. Of.: 19.01.012). Vigencia: 01.01.011.
Artculo 169.- Cierre preceptivo y lmites.- Las entidades no contribuyentes de IRIC con fecha de cierre de ejercicio fiscal distinta al 30 de junio que obtengan rentas puras de capital o rentas puras de trabajo y queden comprendidas en el IRAE debern iniciar un nuevo ejercicio fiscal a partir del 1 de julio de 2007. Tambin estarn obligadas a iniciar un nuevo ejercicio en la antedicha fecha, las entidades unipersonales y las sociedades personales que hayan obtenido, en el ejercicio corriente al 30 de junio de 2007, ingresos alcanzados por el Impuesto a las Comisiones. La fecha de finalizacin de dicho ejercicio ser el 31 de diciembre de 2007, salvo que se liquide por el rgimen de contabilidad suficiente, en cuyo caso se aplicar la fecha de cierre prevista originalmente. En los ejercicios menores a doce meses, los contribuyentes aplicarn los montos establecidos en los artculos 7, 9, 62, 64, 162 y 168 en forma proporcional
Nota: Este artculo fue sustituido por Decreto N 208/007de 18.06.007, art. 13. (D.Of. 26.06.007).
IRAE
SECCIN II - PAGOS MENSUALES Artculo 170.- Pagos mensuales.- Los contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas que obtengan rentas gravadas por este impuesto, debern realizar los pagos mensuales a que hace referencia el artculo 93 del Ttulo que se reglamenta, desde el mes en que obtengan rentas gravadas hasta la finalizacin de su ejercicio. A tales efectos no se tomarn en cuenta las rentas que provengan exclusivamente del factor capital, an en el caso de los sujetos incluidos en el literal A) del artculo 3 del Ttulo que se reglamenta. Los contribuyentes que hayan realizado la opcin prevista en el artculo 5 del mismo ttulo, debern realizar los referidos pagos.
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 281/007 de 06.08.007, art. 3. (D. Of.10.08.007).
Los contribuyentes que obtengan exclusivamente rentas agropecuarias no debern realizar los pagos previstos en esta Seccin. Artculo 171.- Literal E.- Quienes por haber superado el lmite del literal E) del artculo 52 del Ttulo que se reglamenta, dejen de estar comprendidos en la exoneracin y obtengan las rentas referidas en el artculo anterior, comenzarn a tributar el impuesto que se reglamenta desde el mes en que obtengan dichas rentas hasta el fin del ejercicio. Artculo 172.- Escala de ingresos.- Los contribuyentes que inicien actividades o que no hayan tenido ingresos el ejercicio anterior, realizarn los pagos que regula esta Seccin en el monto correspondiente a la escala inferior. Para la determinacin de la escala de ingresos en que los contribuyentes se encuentran comprendidos, se tomar la cotizacin de la Unidad Indexada vigente a fecha de cierre. Artculo 173.- Deducciones.- Del importe que corresponda pagar mensualmente se deducirn: a) Las sumas que les fueran percibidas por el INAVI en aplicacin del artculo 2 del Decreto N 70/002, de 28 de febrero de 2002 en concepto de Impuesto al Valor Agregado, en el mes en que dicha percepcin se verifique. b) Las sumas que le fueran retenidas por las empresas administradoras de crdito en aplicacin del Decreto N 94/002, de 19 de marzo de 2002, en el mes en que dicha percepcin se verifique. Si las percepciones y las retenciones resultaran mayores que la citada obligacin, el excedente ser imputado a los meses siguientes. En aquellos casos en que al fin del ejercicio resultare crdito, se podr solicitar la devolucin del mismo a travs del rgimen de certificados de crdito. SECCIN III - ACTIVIDADES AGROPECUARIAS Artculo 174.- Documentacin.- Quienes desarrollen actividades agropecuarias debern documentar sus operaciones de acuerdo al rgimen general. No obstante, cuando se trate de ventas que deban ser documentadas mediante las Guas de Propiedad y Trnsito expedidas por DICOSE, la facturacin de las mismas podr ser sustituida por dichas Guas. La facturacin no ser necesaria cuando el adquirente est comprendido en el Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas o acte un rematador. En estos casos la liquidacin del comprador o rematador deber adjuntarse a la Gua de Propiedad y Trnsito expedida por DICOSE, cuando corresponda. Artculo 175.- Opcin.- Los contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas que desarrollen actividades agropecuarias podrn optar cada ejercicio por efectuar los pagos a cuenta de la forma dispuesta en la Seccin I de este Captulo o realizarlos de la manera establecida en el artculo siguiente.
IRAE
En caso de optarse por el sistema establecido en la Seccin I, el monto definitivo de cada anticipo surgir de deducir al monto primario as determinado, las retenciones practicadas y los pagos realizados del Impuesto a la Enajenacin de Bienes Agropecuarios del trimestre correspondiente. Artculo 176.- Pagos a cuenta.- Los contribuyentes que liquiden este impuesto sobre base real, determinarn el monto de cada anticipo trimestral aplicando el 25% (veinticinco por ciento) a la diferencia entre el impuesto que correspondi liquidar y el saldo a favor del Impuesto al Valor Agregado, referidos ambos al ejercicio anterior al que motiva el adelanto. El monto de cada anticipo surgir de deducir a la cifra as obtenida, las retenciones practicadas y los pagos realizados del Impuesto a la Enajenacin de Bienes del trimestre correspondiente. Los contribuyentes que hayan optado por determinar la renta neta en forma ficta, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso quinto del artculo 64, realizarn los anticipos en forma trimestral. El monto de cada anticipo ser el que surja de multiplicar las ventas de productos agropecuarios del trimestre por la tasa de IMEBA que resulte aplicable incrementada en un 50% (cincuenta por ciento), independientemente de que dichas ventas estn alcanzadas por dicho tributo. A la cifra as obtenida se le deducir el monto de las retenciones practicadas, los pagos realizados del Impuesto a la Enajenacin de Bienes Agropecuarios y el saldo a favor del Impuesto al Valor Agregado, del trimestre correspondiente.
Nota: Este inciso fue sustituido por Decreto N 281/007 de 06.08.007, art. 4. (D. Of.10.08.007).
Artculo 177.- Orden de deduccin.- Del monto del impuesto del ejercicio se deducirn, en primer lugar, los anticipos realizados correspondientes al mismo ejercicio. Las retenciones y los pagos en concepto del Impuesto a la Enajenacin de Bienes Agropecuarios sern imputados como segunda deduccin al impuesto liquidado; a continuacin se deducir el Impuesto al Valor Agregado que corresponda. Artculo 178.- Devolucin.- La Direccin General Impositiva proceder a hacer efectiva la devolucin del crdito a favor del contribuyente que lo hubiere solicitado. A tal efecto podr disponer, en los casos que corresponda, la previa verificacin, as como el estudio de la situacin fiscal del contribuyente. La devolucin del crdito que en definitiva corresponda, se realizar mediante la entrega de certificados de crdito no endosables o endosables a opcin del contribuyente. Artculo 179.- Crdito por retenciones.- Cuando el agente de retencin hubiere presentado la declaracin jurada identificando correctamente con el nmero de Registro nico de Contribuyentes al contribuyente objeto de retencin y detallando el monto de la misma, aunque no hubiera vertido a la Direccin General Impositiva el importe correspondiente, el mismo ser igualmente acreditado al contribuyente retenido, una vez cumplidas las formalidades que la Administracin estime conveniente. Artculo 180.- Certificados - Guas.- La Direccin de Contralor de Semovientes no expedir certificados-guas a quienes no exhiban el certificado establecido en el Captulo 8 del Ttulo 1 del Texto Ordenado 1996. Las instituciones bancarias no otorgarn crditos con destino a la actividad agropecuaria cuando el titular no acredite haber obtenido el certificado antes mencionado. CAPTULO VIII RESPONSABILIDAD Artculo 181.- Responsabilidad solidaria.- La responsabilidad solidaria de socios y directores queda limitada a las obligaciones fiscales de pago de la sociedad, vencidas a la fecha en que cedieron su cuota, dejaron de pertenecer a la empresa o de integrar el directorio. CAPTULO IX DEROGACIONES Y VIGENCIA
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Artculo 182.- Derogacin.- Derganse a partir de la vigencia del presente Decreto, Las siguientes disposiciones: Decreto N 599/988 de 21.9.1988; Decreto N 792/988 de 23.11.1988; Decreto N 840/988 de 14.12.1988; artculos 1 a 11 del Decreto N 56/991 de 28.1.1991; artculo 2 del Decreto N 237/992 de 1.6.1992; artculos 1 a 7 del Decreto N 302/992 de 29.6.1992; artculos 1 a 5 del Decreto N 221/ 995 de 16.6.1995; artculo 1 del Decreto N 24/1996 de 31.1.1996; artculos 1 a 3 del Decreto N 84/999 de 24.3.1999; artculo 1 del Decreto N 49/001 de 22.2.2001; artculo 1 del Decreto N 70/002 de 28.2.2002; artculo 1 del Decreto N 99/002 de 19.3.2002; artculo 2 del Decreto N 148/002 de 29.4.2002; artculo 6 del Decreto N 200/002 de 31.5.2002; artculos 1 a 5 del Decreto N 508/003 de 10.12.2003; y artculos 1 y 2 del Decreto N 409/005 de 13.10.2005. Artculo 183.- Vigencia.- Las disposiciones de este Decreto, incluidas las derogaciones, sern aplicables a ejercicios iniciados a partir del 1 de julio de 2007. Artculo 184.- Comunquese, publquese, etc. Dr. TABAR VZQUEZ, Presidente de la Repblica; DANILO ASTORI.
Publicado el 04.05.007 en el Diario Oficial N 27.230.

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IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS ACTIVIDADES ECONMICAS (IRAE)

Decreto 150/007 de 26.04.007

DECRETO N 150/007 NDICE

RENTAS COMPRENDIDAS ........................................................ 3 a 9

CAPTULO III Seccin I

CAPTULO V- ENTES AUTNOMOS Y SERVICIOS DESCENTRALIZADOS ............... 107 a 113

CAPTULO VIII- RESPONSABILIDAD .......................................................................181

DEROGACIONES Y VIGENCIA ...........................................182 a 184

20. El costo de adquisicin de productos forestales.

30. El costo de adquisicin de ttulos y valores, pblicos y privados.

SECCIN IV - DEDUCCIONES INCREMENTADAS

APARTADO D- PROMOCIN DEL EMPLEO

CAPTULO IV VALUACIN Y AJUSTE DE ACTIVOS Y PASIVOS

e) Equipos para el procesamiento electrnico de datos, excluida la programacin (software).

9 (nueve) aos 11 (once) aos 13 (trece) aos 15 (quince) aos

2 (dos) aos 3 (tres) aos 4 (cuatro) aos 5 (cinco) aos

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