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Qu es auditoria? .............................................................................................................................. 4 Necesidad ........................................................................................................................................ 5 Evolucin histrica .......................................................................................................................... 5 Dictamen ......................................................................................................................................... 6 Tipos de auditoria................................................................................................................................ 7 Auditora integral ............................................................................................................................

8 Auditora financiera......................................................................................................................... 9 Auditoria de cumplimiento de leyes y regulaciones ..................................................................... 10 Auditoria de gestin ...................................................................................................................... 11 Normas de Auditoria ......................................................................................................................... 12 Definicin ...................................................................................................................................... 12 Historia de las Normas de Auditora ............................................................................................. 13 Clasificacin de las normas de auditoria ....................................................................................... 14 Normas personales ................................................................................................................ 14 Normas de ejecucin del trabajo.......................................................................................... 14 1. 2. 3. Planeamiento Y Supervisin: ............................................................................................. 15 Estudio Y Evaluacin Del Control Interno: ........................................................................ 16 Evidencia Suficiente y Competente:.................................................................................. 16

Normas de informacin.......................................................................................................... 16 Normatividad Internacional del Contador Pblico ....................................................................... 17 Entrenamiento Y Capacidad Profesional: .......................................................................... 17 Independencia ................................................................................................................... 17

Cuidado O Esmero Profesional: "Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la preparacin del dictamen El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboracin del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditora, es decir, tambin en el planeamiento o planeamiento estratgico cuidando la materialidad y riesgo. .......................................... 17 Normas De Preparacin Del Informe ............................................................................................ 18 Requisitos y Cualidades del auditor pblico ..................................................................................... 18 Conclusin ......................................................................................................................................... 21 Bibliografa ........................................................................................................................................ 22

Introduccin
La auditora est estrechamente vinculada a la contabilidad. La contabilidad tiene como misin la recogida, clasificacin, resumen y comunicacin de las transacciones econmicas y financieras y de ciertas situaciones cuantificables en tanto afectan a la empresa. La auditora, en cambio, no se preocupa de registrar ni de resumir ni de presentar ni de comunicar; su objetivo fundamental es revisar la forma en la cual las transacciones y situaciones econmico-financie ras que afectan a la empresa han sido medidas y comunicadas. Asimismo, es tarea de la auditora determinar la adecuacin y fiabilidad de los sistemas de Informacin y de las polticas y procedimientos operativos existentes en las divisiones o departamentos de la empresa. El campo de la auditora cubre todas las funciones de revisin. La auditora utiliza la contabilidad como el vehculo ms idneo para realizar la revisin de la empresa. Sin embargo, la visin de la auditora no se debe circunscribir exclusivamente a los estados financieros, sino que debe dar la visin de la empresa en su conjunto.

Qu es auditoria?
La auditora es el proceso siguiente a la culminacin del siclo contable, no es obligatorio, pero es utilizado por aquellas empresas que quieren asegurarse que los estados financieros que son elaborados en las mismas sean fiables, verdicos, pero sobre todo, que representen la imagen fiel de la empresa. Para tener un concepto claro de lo que auditoria, a continuacin se hace una compilacin de las definiciones de distintos autores: La auditora es el proceso que efecta un contador pblico independiente, al examinar los estados financieros preparados por una entidad econmica, para reunir elementos de juicio suficientes, con el propsito de emitir una opinin profesional sobre la credibilidad de dichos estados financieros, opinin que se expresa en un documento formal denominado dictamen. As, la auditora es la actividad por la cual se verifica la correccin contable de las cifras de los estados financieros; es la revisin misma de los registros y Fuentes de contabilidad para determinar qu tan razonable son las cifras que muestran los estados financieros emanados de ellos (Mendivil, 2002, Pg. 2). La auditora, en general, es un examen sistemtico dc los estados financieros, registros y operaciones con la finalidad de determinar si estn de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados con las polticas establecidas por la direccin y con cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente adoptadas. La auditora tiene por objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros, expedientes y dems documentos administrativo-contables presentados por la direccin, as como sugerir las mejoras administrativo-contables que procedan (Madariaga, 2004, Pg. 13). En trminos generales, auditar es verificar informacin, registros, procesos, circuitos, etc., con el objeto de expresar una opinin de su bondad o fiabilidad (Mira, 2006, Pgs. 3). La auditora es el examen integral de la estructura, las transacciones y el desempeo de una entidad econmica, para contribuir a la oportuna prevencin de riesgos, la productividad en la utilizacin de recursos y el acatamiento permanente de los mecanismos de control implantados por la administracin. Tambin puede definirse como el examen de los estados financieros bsicos preparados por la administracin de una entidad con el objetivo de opinar a si la informacin que incluyen est estructurada de acuerdo con las normas financieras aplicables a las caractersticas de sus transacciones (Snchez et als., 2006, pg. 2).

Necesidad
La auditora ms que un lujo, muchas veces se convierte en una necesidad, puesto que los directores de las empresas, para un buen ejercicio administrativo y una buena toma de decisiones, deben tener total certeza de que la informacin que brindan los estados financieros es verdica. Adems, la auditoria evita los fraudes dentro de las compaas, si se descubre a tiempo una anomala en los registros. El examen de los estados financieros es una necesidad indiscutible, ya que el administrador y el inversionista necesitan, como un elemento importante para tomar decisiones, conocer la situacin financiera de la empresa que administran o en la que desean invertir y, tener la certeza dc que tal situacin financiera corresponde a la realidad que vive el negocio. Las decisiones dc un director o un inversionista son producto de varios clcmcn tos (experiencia, tendencias del mercado, recursos disponibles, capacidad instalada, etc.), uno de ellos, que es fundamental, es la informacin que muestra tos estados financieros de la empresa a que ataen sus decisiones; y resulta obvio que cuando tal informacin contiene errores de consideracin, stos habrn de afectar directamente los resultados finales de una decisin as tomada (Mendivil, 2002, Pg. 2).

Evolucin histrica
Si bien es cierto que la globalizacin ha llevado al cambio, e incluso desaparicin de muchas disciplinas, la auditoria no se ha mantenido a la vanguardia de los tiempos, tal como Falconi (2006) La auditora y las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) tienen plena vigencia y su actualizacin es coherente con los cambios que se estn dando en la comunidad de los negocios globalizados Pg. 16. La auditora, como toda disciplina ha ido evolucionando. Al comienzo del siglo xx la auditora estaba concebida principalmente como una actividad protectora, siendo su fin primordial descubrir y evitar fraudes. En Los ltimos decenios, la auditora ha evolucionado hacia un asesoramiento de la direccin general de las empresas, prestando servicios fiscales, asesora en sistemas de contabilidad, estudios de investigacin administrativos e industriales y organizacin de sociedades. La auditora debe determinar y valorar cmo se aplican las polticas y los programas de la empresa y si existen controles seguros ajustados a las necesidades de la misma. Sin embargo, el concepto de hoy no elimina el servicio de gran valor que presida las actividades de la auditora en sus comienzos, como era la proteccin del activo y la exactitud de los asientos contables. La diferencia entre la auditora en su comienzo y la auditora hoy, reside en la mente del auditor. Antes, el auditor concentraba sus esfuerzos en la verificacin y proteccin; ahora,

su examen est enfocado de modo que tenga en cuenta todas las actividades del negocio. Sus recomendaciones estn orientadas a que las operaciones de la empresa sean ms beneficiosas (Madariaga, 2004, Pg. 14).

Dictamen
El trabajo de auditoria culmina en un informe final llamado dictamen. Segn Mendivil (2002) El dictamen es la opinin del contador pblico sobre la correccin contable de las cifras de los estados financieros auditados, opinin a la que llega despus de efectuar su trabajo de examen y que acostumbra expresar en trminos uniformes, o sea, en trminos semejantes para situaciones semejantes. El dictamen interesa a distintos grupos de personas relacionados con la empresa, tales como: Propietarios, accionistas. Porque ratifica la confiabilidad de las cifras sobre las que apoyarn sus decisiones y juzgarn la productividad y solidez financiera dcl negocio. Inversionistas (futuros accionistas o acreedores). Porque de esta manera pueden concluir con mayor confianza sobre la estabilidad econmica que garantice su inversin y la productividad que asegure un rendimiento adecuado. Gobierno Federal. Porque avala la buena fe del causante en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y el Gobierno puede confiar en que percibi la parte que legalmente le corresponde. Empleados y obreros. Porque la imparcialidad del contador pblico al emitir su dictamen les asegura la correccin en la determinacin dc la participacin en las utilidades, a que tienen derecho. Es decir que las personas interesadas en el dictamen pueden estar dentro o fuera de la empresa a que se refiera, en atencin a las relaciones directas o indirectas que mantengan con ella, formando un ncleo de inters que puede ser desconocido al contador pblico y que se constituye en el generador de responsabilidad profesional ms considerable para l. (Mendivil, 2002, Pag 14)

Segn Mira (2006) Para poder elaborar un buen dictamen o informe, el mismo debe tener como mnimo los siguientes requisitos bsicos: Titulo o identificacin. Deber identificarse el informe bajo el ttulo de Informe de Auditora Independiente de Cuentas Anuales para que cualquier lector del mismo pueda distinguirlo de otros informes que puede emitir el auditor.

A quien se dirige y quienes lo encargaron. El auditor dirigir su informe a In institucin o al rgano de la entidad del que recibi el encargo de la auditoria. No obstante, el informe del auditor se dirigir a los accionistas o socios. El prrafo de alcance. Este prrafo, cuyo objeto es describir la amplitud del trabajo de auditora realizado, debe identificar los estados financieros auditados por tanto deber incluir la fecha del balance y el periodo que cubren los dems estados. Prrafo de nfasis. En este prrafo el auditor pone de manifiesto los hechos que considera relevantes o de especial importancia. El prrafo de salvedades. Cuando el auditor ha de poner de manifiesto en su informe que existen algunos reparos con relacin a los estados financieros formulados por la sociedad, utiliza el prrafo de salvedades, en el cual debe justificar siempre los motivos de sus reparos. El prrafo de opinin. Este debe mostrar claramente el juicio final del auditor sobre si las cuentas anules expresan adecuadamente o no la imagen fiel de la entidad auditada. El prrafo sobre informe de gestin. Este prrafo recoge la opinin independiente en la que el auditor manifiesta que la informacin contable del informe de gestin si concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio. El nombre direccin y datos del auditor. La fecha de emisin del informe. La firma del auditor.

Tipos de auditoria
Tradicionalmente se reconocen dos clases: auditoria interna y auditora externa. La auditora interna la desarrollan personas que dependen del negocio y actan revisando, las ms de las veces, aspectos que interesan particularmente a la administracin, aunque pueden efectuar revisiones programadas sobre todos los aspectos operativos y de registro de la empresa. La auditora externa, conocida tambin como auditora independiente, la efectan profesionistas que no dependen de la empresa, ni econmicamente ni bajo cualquier otro concepto, y a los que se reconoce un juicio imparcial merecedor de la confianza dc terceros. El objeto de su trabajo es la emisin de un dictamen. Esta clase de auditoria es la actividad ms caracterstica del contador pblico (Mendivil, 2002, Pg. 3).

Por otra parte, segn Mira (2006), la auditoria tambin puede clasificarse de la siguiente manera: Auditora de estados financieros: Es el examen y verificacin de los estados financieros de una empresa con el objeto de emitir una opinin sobre la fiabilidad de los mismos. Suele hablarse en la actualidad de auditora de las Cuentas anuales. Auditora de informes econmicos y financieros: Aparte de las cuentas anuales, cualquier informacin econmica puede ser sometida a examen o verificacin con objeto de opinar sobre su veracidad, transparencia y razonabilidad de clculo. Auditora operativa: El objetivo es el examen de la gestin de la empresa con el propsito de evaluar la eficacia de los resultados con respecto a las nietas previstas. Una auditora de este tipo requiere la existencia previa de un plan de actividades y presupuesto concreto de los resultados esperados. Auditora de sistemas: Supone un trabajo previo al planteamiento de cualquier reorganizacin administrativa. La finalidad es el examen anlisis de los procedimientos administrativos y de los sistemas de control interno de la compaa auditada al objeto de establecer:

Auditora integral
Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado, evidencia relativa a la siguiente temtica: la informacin financiera, la estructura de control interno, el cumplimiento de las leyes pertinentes y la conduccin ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos; con el propsito de informar sobre el grado de correspondencia entre la temtica y los criterios o indicadores establecidos para su evaluacin. De acuerdo con la definicin anterior, los objetivos de una auditora integral ejecutada por un contador pblico independiente son: Expresar una opinin sobre si los estados financieros objetos del examen, estn preparados en todos los asuntos importantes de acuerdo con las normas de contabilidad y de revelaciones que le son aplicables. Este objetivo tiene el propsito de proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros, finales o intermedios, tomados de forma integral estn libres de manifestaciones errneas importantes. Certeza razonable es un trmino que se refiere a la acumulacin de la evidencia de la auditora necesaria para que el auditor concluya que no hay manifestaciones errneas substanciales en los estados financieros. Establecer si las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias estatutarias y de procedimientos que le son aplicables. El propsito de esa revisin es

proporcionar al auditor una certeza razonable si las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos que las rigen. Si la entidad se ha conducido de manera ordenada en el logro de las nielas y objetivos propuestos. El grado en que la administracin ha cumplido adecuadamente con las obligaciones y atribuciones que han sido asignadas y si tales funciones se han ejecutado de manera eficiente, electiva y econmica. Evaluar el sistema global del control interno para determinar si funciona electivamente para la consecucin de los siguientes objetivos bsicos: Efectividad y eficiencia de las operaciones. Confiabilidad en la informacin financiera. Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. (Blanco, 2004, P. 13)

Auditora financiera
Una auditora financiera consiste en una revisin de los estados financieros de una persona o una institucin para determinar su exactitud y legalidad. En los Estados Unidos, la palabra auditora coloquialmente se refiere a una inspeccin fiscal realizada por el Servicio de Rentas Internas (IRS). Los contribuyentes a menudo hacen todo lo posible para evitar ser sometidos a este tipo de auditoras, pero una auditora financiera en el mundo de los negocios es un proceso normal en el curso del ao para las operaciones comerciales y econmicas. Las empresas, iglesias, y los gobiernos son algunas de las instituciones que son sometidas a auditoras financieras anualmente. En una auditora financiera tpica, un contador pblico certificado, revisa y examina los registros de los procedimientos contables de la institucin. Esto es importante, especialmente para las empresas que cotizan en bolsa, ya que establece la credibilidad de la posicin financiera de la empresa. El objetivo de las auditoras financieras es corregir y eliminar lo que se conoce como errores materiales. Estos son los pedazos de informacin incorrecta o nula, que pueden cambiar considerablemente la percepcin exterior de la condicin financiera de la institucin. Cuando hay menos de un cinco por ciento de riesgo de errores materiales que permanecen en los registros de contabilidad, la auditora financiera ha cumplido su tarea, y los registros se liberan a todos los interesados en conocerlos. La mayora de las grandes empresas que cotizan en las bolsas en el mundo, son controladas por una de las cuatro firmas de contabilidad, conocidas como los Cuatro Grandes. Estas empresas realizan auditoras financieras constantemente, adems de

otras tareas comunes de contabilidad, tales como la preparacin de pagos de impuestos, entre otros. Existen numerosas empresas de contabilidad que prestan servicios de auditora. Estas empresas ponen a disposicin de otras empresas o personas, sus servicios y su equipo profesional, con el fin de que cada empresa o persona pueda tener un control correcto de sus finanzas o de sus pagos de impuestos. En la realizacin de una auditora financiera, uno de los posibles obstculos que enfrenta la firma de auditora es la necesidad de equilibrar los intereses en conflicto. En concreto, la empresa debe realizar una correcta y escrupulosa auditora de los registros de su cliente, manteniendo una relacin de negocios a gusto con el cliente. Si la firma de auditora encuentra muchas discrepancias y hace que el proceso de auditora sea estresante para el cliente, puede ser posible que el cliente quiera buscar a otra compaa de servicios de auditora la prxima vez. Estas cuestiones deben tenerse en cuenta como parte del proceso de auditora para ser tratadas de la mejor manera posible (Cabot, 2011, P.01)

Auditoria de cumplimiento de leyes y regulaciones


La Auditora de Cumplimiento es la comprobacin o examen de las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables. Esta auditora se practica mediante la revisin de los documentos que soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad. El auditor debe disear la auditora de cumplimiento para proporcionar una seguridad razonable de que la entidad cumple con las leyes, regulaciones y otros requerimientos importantes para el logro de los objetivos. Una auditora de cumplimiento est sujeta al inevitable riesgo de que algunas violaciones o incumplimientos de importancia relativa a leyes y regulaciones no sean encontradas aun cuando la auditora est apropiadamente planeada y desarrollada de acuerdo con las Normas Tcnicas debido a factores como: La existencia de leyes y regulaciones sobre los aspectos de operacin de la entidad que no son captadas por los sistemas de contabilidad y de control interno. La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno por el uso de comprobaciones.

Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no definitiva. El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intencin de ocultarlo, como colusin, falsificacin, falta deliberada de registro de transacciones o manifestaciones errneas intencionales hechas al auditor.

De acuerdo con requerimientos legales y estatutarios especficos o con el alcance del trabajo se requiere al auditor que responda como parte de la auditora integral si la entidad cumple con las principales leyes o regulaciones a que debe someterse. En estas circunstancias, el auditor debe planear someter a prueba el cumplimiento con estas leyes y regulaciones. Para planear la auditora de cumplimiento, el auditor deber obtener una comprensin general del marco legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y cmo la entidad est cumpliendo con dicho marco de referencia. Para obtener esta comprensin general, el auditor reconocera particularmente que algunas leyes y regulaciones pueden tener un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad. Es decir, el incumplimiento de algunas leyes y regulaciones puede causar que la entidad cese en sus operaciones, o poner en cuestionamiento la continuidad de la entidad como un negocio en marcha o estar sujeta a sanciones legales importantes. Para obtener la comprensin general de leyes y regulaciones, el auditor normalmente tendra que: Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad. Identificar las leyes y regulaciones que debe cumplir la entidad, tales como: Leyes sobre sociedades y Leyes tributarias (Blanco, 2004, cap. 6).

Auditoria de gestin
La auditora de gestin es una tcnica relativamente nueva de asesoramiento que ayuda a analizar, diagnosticar y establecer recomendaciones a las empresas, con el fn de conseguir con xito una estrategia. Uno de los motivos principales por el cual una empresa puede decidir emprender una auditora de gestin es el cambio que se hace indispensable para reajustar la gestin o la organizacin de la misma. Entre los motivos que dan lugar a una auditora de gestin est la necesidad de controlar la gestin de la empresa en sus diferentes niveles. En este caso, se persigue el objetivo de establecer un control de eficacia, eficiencia y economa. De ah que tambin se denomine auditora 3E.

La eficacia de una organizacin se mide por el grado de cumplimiento de los objetivos contenidos en los programas de actuacin de la misma, es decir, comparando los resultados realmente obtenidos con los resultados previstos y, por tanto, existe eficacia cuando una determinada actividad o servicio obtiene los resultados esperados, independientemente de los recursos que hayan sido utilizados para ello. La evaluacin de la eficacia requiere siempre la existencia de objetivos claros, concretos y definidos, pudindose realizar la medicin del nivel de eficacia sobre los hechos y sobre los resultados. Esta evaluacin nos permite: a) Conocer si los programas cumplimentados han conseguido los fines propuestos. b) Facilitar informacin para decidir si un programa debe ser continuado, modificado o suspendido -controles de eficacia realizados durante el desarrollo del programa -. c) Suministrar bases empricas para la evaluacin de futuros programas. d) Descubrir la posible existencia de soluciones alternativas con mayor eficacia. e) Fomentar el establecimiento por parte de la alta direccin de la empresa de sus propios controles internos de gestin. (Duran, 1996, P. 02)

Normas de Auditoria
El trabajo de auditoria es profesional porque su ejercicio requiere de gran destreza, que no puede medirse o juzgarse por los que confan en quien lo ejecuta. Este hecho hace que quien solicita sus servicios a un contador pblico, confi en que va a desarrollarlo con calidad profesional aunque el mismo solicitante no pueda juzgar si existe o no, calidad profesional en dicho trabajo. La contadura pblica organizada, a travs del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, consciente de la responsabilidad pblica que implica el ejercicio de una profesin, afront el problema de la calidad profesional en el trabajo de auditoria y decidi establecer los requisitos mnimos, de orden general, que deben observarse para el desempeo de un trabajo de auditoria. A estos principios bsicos del trabajo de auditoria se les llama normas de auditoria y, por su naturaleza, deben ser de aceptacin general para toda la profesin. (Mandivel, 2002. Pag.7)

Definicin
Las normas de auditoria son los requisitos mnimos dc calidad, relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de este trabajo (Mandivel, 2002. Pg.7).

La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. (Whittington, 2005)

Historia de las Normas de Auditora


Gran parte de la historia de la contadura pblica podra condensarse en el reconocimiento, por parte de dicha profesin, de la necesidad de establecer uniformidad en la calidad del ejercicio profesional y a sus esfuerzos por obtenerla. En 1917, el Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados en respuesta al llamado de la Comisin Federal de Comercio; prepar un memorndum publicado por el Consejo de la Reserva Federal en forma de folleto, que con toda propiedad se intitul: Uniform Accounting; a Tentative Proposal Submited by the Federal Reserve Board. Tanto este folleto como las revisiones del mismo, publicadas posteriormente, en principio slo presentaron listas de procedimientos de verificacin de las auditoras que, aunque ahora se consideran inadecuadas como gua, constituyeron el primer intento por establecer normas para el ejercicio profesional. El Comit de Procedimientos Contables del Instituto Americano de Contadores Pblicos se refiri en su primer boletn, que data de 1939, al clamor por un mayor grado de uniformidad en materia contable, resultante de las nuevas formas dadas a las sociedades mercantiles. La uniformidad que se deseaba, apunt el comit, era aquella que lograra que distintas autoridades en la materia, trabajando independientemente en el mismo caso, llegaran a las mismas conclusiones. Este concepto se expuso como el ideal cuyas realizaciones todas estaran de acuerdo en lograr con sus esfuerzos, y frecuentemente se ha considerado como la meta perseguida, pues reduce los puntos de falta de uniformidad en los informes financieros. La Securities and Exchange Comission (SEC) se refiri, en su primitivo Reglamento S-X, a procedimientos generalmente reconocidos como normales, y ms recientemente se ha agregado el requisito de que los dictmenes de los contadores pblicos debern expresar si la auditora se practic de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. En nuestros das, los informes financieros relativos a sociedades por acciones llegan a manos de gran nmero de personas que, a menudo, no tienen ningn contacto con los administradores. Por ello, para que tales informes sean de verdadera utilidad, es esencial condicionar tanto su verificacin como su presentacin al mayor grado posible de uniformidad (Tllez, Pag. 53).

Clasificacin de las normas de auditoria


Normas personales
Son comunes a todas las profesiones. EI entrenamiento tcnico es el medio indispensable para desarrollar la habilidad prctica necesaria para el ejercicio de una profesin y junto con el estudio y la investigacin constantes se integran como fundamento de la capacidad profesional. La actividad profesional como todas las actividades humanas est sujeta a la apreciacin personal y por ende al error. EI hombre es falible y consciente dc ello, el profesionista debe esforzarse por reducir a un mnimo ese grado dc error mediante un trabajo acucioso. Es decir, con cuidado y diligencia profesionales. La independencia mental es consecuencia de la calidad de juez o rbitro que en cierto modo tiene la actividad del auditor. . (Mandivel, 2002. Pag.8) Entrenamiento tcnico y capacidad profesional. La persona encargada de realizar una auditora debe poseer en conjunto el conocimiento tcnico, experiencia y capacidad suficientes en auditora, contabilidad, ciencias administrativas y dems disciplinas que sean necesarias para el cabal cumplimiento del objeto de la auditora; en resumen, sus lineamientos se centran en sus conocimientos tcnicos, su capacidad profesional y la actualizacin de los conocimientos tcnicos adquiridos. Cuidado y diligencias profesionales. El debido cuidado y diligencia profesional en la realizacin de la auditora y en la preparacin del informe relativo, comprometen al auditor a acatar las reglas de tica profesional, al buen juicio en sus acciones y recomendaciones, al cumplimiento de las Normas Generales de Auditora y al empleo de los procedimientos de auditora de aplicacin general relativo al caso. Independencia. El auditor debe ser autnomo respecto a las actividades que audita y mantener una actitud de independencia mental que garantice la imparcialidad de su juicio en la planeacin y ejecucin de la auditora, en la rendicin de sus informes y en los dems asuntos relacionados con su actuacin profesional. Entre los lineamientos destacables estn: su soberana de juicio, su imparcialidad y su objetividad en el desarrollo de la auditora.

Normas de ejecucin del trabajo


Son resultantes de la segunda norma personal: Cuidado y diligencia profesionales, ya que aunque puede resultar difcil establecer los lineamientos para determinar. Cuando se es cuidadoso y diligente, s existen algunos aspectos que, si se cumplen, responden a esa obligacin de cuidado y diligencia comentados.

En efecto, si se planea el trabajo a desarrollar se establece una situacin que garantiza razonablemente la atencin de los puntos ms importantes as como la aplicacin de los procedimientos mnimos para la obtencin de elementos de juicio suficiente y competente para nuestra opinin. Ms adelante se amplan los comentarios sobre el programa de trabajo, componente primario de la planeacin. En la prctica, el auditor se auxilia dc ayudantes para ejecutar cl trabajo, esto implica delegacin de funciones misma que no lo releva de su responsabilidad total; es la circunstancia hace necesaria Ia supervisin del trabajo para, de esta forma. Estar seguro de que el trabajo ejecutado por los ayudantes cumple su objetivo y proporciona infamacin completa adecuada. Al formular el programa de trabajo el auditor debe establecer los procedimientos, su alcance y su oportunidad, pero esto depende en mucho del tipo de empresa y de sus particularidades operativas; ello hace necesario el estudio y evaluacin del control interno existente para que, basado en el resultado obtenido, se determinen claramente dichos procedimientos, su alcance y su oportunidad. Ms adelante am Ms adelante ampliaremos los comentarios al respecto. Los resultados que obtenga el auditor deben ser suficientes y competentes, es decir, que brinden la certeza moral Je que los hechos que se estn tratando de probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando, han quedado satisfactoriamente comprobados y se refieren a aquellos hechos, circunstancias o criterios que realmente tienen importancia en relacin con lo examinado (Mandivel, 2002. Pg.9). Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos en el prrafo del alcance. 1. Planeamiento Y Supervisin: "La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado". Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en forma importante sobre los

estados financieros materia de nuestro examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del programa de auditora. 2. Estudio Y Evaluacin Del Control Interno: Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora0 como base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora. El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditora. En la actualidad, se ha puesto mucho nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensin, contina con una evaluacin preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluacin de los controles, arribndose finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluacin a limitar o ampliar las pruebas sustantivas. En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para graduar el tamao de las pruebas sus tentativas. 3. Evidencia Suficiente y Competente: Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la auditora. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusin. La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral.

Normas de informacin
Como consecuencia dc su trabajo, el auditor emite una opinin en la que expresa el trabajo desarrollado y las conclusiones a que ha llegado. A esa opinin se le llama dictamen y por su importancia se han establecido las normas que regulan su calidad (Mandivel, 2002. Pg.9). Aquellos en los que el auditor reposa la confianza de los interesados para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre los resultados de operaciones de la empresa. Es principalmente a travs de un informe o dictamen como el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la parte nica, de dicho trabajo que queda a su alcance.

El informe de la auditora. Al trmino de cada intervencin, el auditor presentara al titular de la dependencia o entidad, o a la autoridad que la haya ordenado, por escrito y con su firma, un informe acerca de la auditora practicada. Este se distingue por las caractersticas generales del informe de auditora -oportunidad, integridad, competencia, relevancia, objetividad, conviccin, claridad y utilidad-, el contenido del informe de auditora -la cual deber al menos incluir una descripcin de la propiedad y debido funcionamiento de los sistemas de operacin, registro, control e informacin de las operaciones as como el cumplimiento de las condiciones previstas en el presupuesto- las observaciones, conclusiones y recomendaciones, la discusin de las conclusiones y recomendaciones con los responsables de las reas auditadas, reportes especficos asumiendo la responsabilidad sobre la opinin vertida en el informe. Seguimiento de las recomendaciones. El auditor har el seguimiento de las acciones correctivas adoptadas como resultado de las observaciones y recomendaciones contenidas en el informe de auditora. Se debe tener en claro el objeto de seguimiento as como la promocin de la toma de acciones.

Normatividad Internacional del Contador Pblico


Estas normas generalmente se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana, regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor. Las normas de auditora generalmente aceptadas son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente: Entrenamiento Y Capacidad Profesional: "La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como Auditor". Independencia: "En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener independencia de criterio". Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional.

Cuidado O Esmero Profesional: "Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la preparacin del dictamen El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboracin del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditora, es decir, tambin en el planeamiento o planeamiento estratgico cuidando la materialidad y riesgo.

Normas De Preparacin Del Informe


Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu forma se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor. El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados. Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesin contable. Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad. Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travs de los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada. En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios contables.

Requisitos y Cualidades del auditor pblico


El contador pblico es un profesionista y como tal, poseedor de habilidad en la tcnica contable; habilidad desarrollada con el estudio y la prctica. Como todos los profesionistas, el contador pblico debe reunir ciertos atributos de carcter personal y tcnico que lo capaciten plenamente en el ejercicio de su profesin. Estos requisitos pueden agruparse en: requisitos morales, capacidad intelectual y requisitos tcnicos. Los requisitos morales ataen directamente a la conciencia e integran el cumulo de valores intangibles que todos los individuos tienen, que pueden y deben ser desarrollados con particular ahnco en el caso de un profesionista como el contador pblico: La integridad que es la capacidad de ser honrado , con un sentido ms amplio al que normalmente se le da , en pocas palabras, ser honrado en las ideas y creencias, con fuerza suficiente para afirmar lo que se piensa y sostener la verdad por encima de todo. La independencia de criterio que se define como la capacidad para expresar opiniones y juicios imparcialmente, sin alterarlos en sentido alguno por presiones econmicas, familia res, sociales o de cualquier naturaleza.

Esto resulta ser relevante en el caso del contador pblico porque sus opiniones, expresadas en el dictamen, tienen inters para un ncleo variado de individuos, que tambin le son desconocidos, a los que una afirmacin contraria a la realidad les puede causar grandes perjuicios (Mendivil, 2002, Pg. 4). El cdigo de tica profesional hace nfasis en este requisitos, estableciendo reglas precisas de las situaciones en las que se supone que el contador pblico carece de la independencia de criterio, por lo que no puede dictaminar. Un ejemplo seria, cuando se es pariente en lnea recta del propietario de la empresa a auditar o cuando se es director o propietario de la misma. La disciplina es un requisito esencial del hombre con aspiraciones; es la capacidad de adaptar nuestros deseos personales a las necesidades impuestas a cada circunstancia. Cuando se es disciplinado, se tiene una conducta ordenada, voluntaria en el cumplimiento de nuestros propsitos y con un elevado sentido de responsabilidad hacia nuestras tareas. La puntualidad la conocemos como un signo de la buena educacin que hemos recibido, adems es el grado de responsabilidad con que aceptamos nuestros compromisos. Ser puntuales es concluir nuestros compromisos en la fecha propuesta. El trato social y la presentacin apropiada se consideran como requisitos desarrollados plenamente en la labor del mismo, el primero se refiere a la manera de comportarse con las personas que se va tratar, tanto con el cliente como con las personas en la oficina: Hay que saber ser corteses y enrgicos en el mismo sentido, obtener servicios sin causar molestias y en general, saber provocar una buena impresin de quien se es cuando se desarrolla un trabajo. El arte de llevar puesta la ropa adecuada en las adecuadas circunstancias, ya sea un traje adecuado en el lugar preciso y acorde. La capacidad intelectual se conocen como las cualidades de la mente y guarda relacin directa con el intelecto, sin embargo, un elemento indispensable de nuestro desarrollo en la profesin y personal, puede ser mejorada y hasta perfeccionada. Dentro de este grupo de requisitos, hallamos: El criterio y el tacto Habilidad y correccin al expresarse Habilidad para captar y analizar los problemas Habilidad constructiva Propsito continuo de estudios Cultura general

El propsito continuo de estudios es fundamental para el desarrollo de los dems y de indiscutible necesidad, ya que todas las profesiones estn sujetas al desenvolvimiento y adaptabilidad en los que se debe participar activamente quien las ejerza, para estar en condiciones de cuando se es cuidadoso y voluntario, sabemos que existen algunos factores que si se llevan a cabo, responden a esa obligacin de cuidado y diligencia comentados. (Mendivil, 2002, Pg. 5). Por esto, si se planea el trabajo a desarrollar se establece una situacin que garantiza razonablemente la ecuacin de los puntos ms importantes as como la aplicacin de los procedimientos mnimos para la obtencin de elementos de juicios suficientes y competentes para nuestra opinin. Despus, se amplan los comentarios sobre el programa de trabajo, componente principal de la planeacin. En la practica el auditor , se apoya de ayudantes para desarrollar su trabajo , esto refleja la delegacin de funciones misma que no lo releva de su responsabilidad total, esta circunstancia hace necesaria la supervisin del trabajo para as garantizar seguridad de que el trabajo llevado a cabo por los ayudantes cumplen sus metas y produce informacin completa y til. El auditor debe formular el programa de trabajo, establece procedimientos, su alcance y oportunidad, pero este factor depende mucho del tipo de empresa y sus distintas culturas empresariales, lo que hace necesario el estudio y evaluacin del control interno existente, luego para basar el resultado obtenido y determinar claramente dicho procedimiento, su alcance y antes mencionada oportunidad. Los resultados obtenidos por el auditor, deben ser suficientes y competentes, es decir que brinden la informacin veraz y til, con la certeza moral de que los hechos puestos a pruebas, han quedad comprobados y reflejan aquellos hechos, situaciones o criterios que realmente tienen importancia en relacin con lo examinado. Normas de informacin se explica como la consecuencia de su trabajo, es decir que el auditor emite una opinin en la que expresa un trabajo ejecutado y las conclusiones que ha determinado. A esto le llamamos dictamen y debido a su importancia se han establecido normas que regulan la calidad (Mendivil, 2002, Pg. 6).

Conclusin

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