Sociedade, Contabilidade e Gesto, Rio de Janeiro, v. 6, n. 2, jul/dez 2011.

Accountability e Prestao de Contas das Organizaes do Terceiro Setor: Uma Abordagem Relevncia da Contabilidade Accountability of NonProfit Organization: An Approach of Accounting Relevance

Alexandre de Freitas Carneiro Mestrando em Administrao pela Universidade Federal de Rondnia - UNIR Professor do Departamento de Cincias Contbeis da UNIR Rua Osvaldo Cruz, 725, Centro, Vilhena/RO. CEP 76.980-000 alexandrevha@hotmail.com Deyvison de Lima Oliveira Doutorando em Administrao pelo PPGA/EA/UFRGS Professor do Departamento de Cincias Contbeis da UNIR Av. Joo Demtrio Schuastz, 4092, Jardim das Oliveiras, Vilhena/RO. CEP 76.980-000 deyvilima@ibest.com.br Luciene Cristina Torres Graduada em Cincias Contbeis UNIR Rua 55, n 1.177, Nova Vilhena, Vilhena/RO. CEP 76.980-000 cris_vi_@hotmail.com

Resumo O tema deste estudo a prestao de contas e accountability nas organizaes do terceiro setor, especificamente nas associaes sem fins lucrativos. A prestao de contas nessas entidades uma necessidade perante os seus doadores a fim de promover a transparncia e comunicao com os diversos atores interessados na entidade e assim garantir a continuidade das doaes necessrias a sua sobrevivncia. O objetivo da pesquisa foi elaborar um diagnstico sobre a prestao de contas, sob luz da accountability, transparncia e a importncia dos demonstrativos contbeis em organizaes pertencentes ao terceiro setor. Para o desenvolvimento do tema, alm da pesquisa bibliogrfica para a obteno do referencial terico, realizou-se uma pesquisa do tipo exploratrio e descritivo com auxilio da tcnica de observao, e de uma pesquisa de campo realizada por meio de questionrio aplicado a uma amostra obtida por meio da amostragem por acessibilidade em um municpio do Cone Sul de Rondnia. A partir dos resultados encontrados possvel afirmar que a maior parte das associaes sem fins lucrativos do grande importncia a prestao de contas e a utilizao da contabilidade na sua elaborao, prioritariamente, como forma de firmar novos convnios e acordos e, manterem os j existentes com rgos governamentais e para atender a legislao. Palavras-chave: Terceiro Setor. Transparncia. Prestao de Contas. Accountability.

Abstract The theme of this study is the rendering of accounts and accountability in nonprofit organizations, specifically in nonprofit associations. The rendering of accounts are a necessity in these entities before their donors in order to promote transparency and communication with
Artigo submetido em 21 de maio de 2011 e aceito em 28 de novembro de 2011 pelo Editor Marcelo Alvaro da Silva Macedo, aps double blind review. 90

Sociedade, Contabilidade e Gesto, Rio de Janeiro, v. 6, n. 2, jul/dez 2011.

various stakeholders in the entity and thus ensure the continuity of the donations necessary for his survival. The research objective was to elaborate a diagnosis of the rendering of accounts under the light of accountability, transparency and relevance of financial statements in organizations belonging to the third sector. To develop the theme, besides the literature for obtaining the theoretical framework, we carried out a exploratory and descriptive search with the aid of observation technique, and a field research conducted through a questionnaire administered to a sample obtained through sampling accessibility in a county in the Southern Cone of Rondonia. From the results we can say that most nonprofit associations give great importance to rendering of accounts and the use of Accounting in their preparation, primarily as a way to establish new agreements and covenants, and keep existing ones with governments and to meet government legislation. Keywords: Third Sector. Transparency. Rendering of accounts. Accountability.

1. Introduo As entidades sem fins lucrativos (ESFL) fazem parte de um grupo de organizaes, cujo setor vem se consolidando ao longo do tempo. Na opinio de Arajo (2005), pode-se afirmar que, no panorama econmico mundial, existem trs setores distintos, que de formas diversificadas movimentam a economia e trabalham para a evoluo da sociedade. Situado no Primeiro Setor, est o Estado, que por meio de seus rgos e entidades exerce suas mltiplas atividades (poltica, administrativa, econmica e financeira). No segundo setor, situam-se as empresas privadas com fins lucrativos, que exercem suas atividades com o fim de obter lucros a serem distribudos aos investidores, como remunerao ao capital aplicado. J no Terceiro Setor encontram-se as entidades privadas sem fins lucrativos. As ESFL comearam a surgir diante da impossibidade do Estado em solucionar os problemas que se agravaram com o advento das mudanas implantadas pelo sistema capitalista, 1970, tanto de cunho econmico como nas reas sociais, como a desigualdade social, a pobreza, a violncia, poluio, e conflitos dos mais diversos tipos que se intensificaram com esse novo cenrio (SANTOS e SILVA, 2008). A partir de ento comearam a buscar alternativas para solucionar, ou pelo menos amenizar esses problemas. Assim, formou-se o chamado Terceiro Setor, termo que abrange um leque de entidades, cuja existncia reconhecida como um setor com caractersticas prprias, distinguindo-o do Estado e do conjunto das organizaes do setor privado. De acordo com Conselho Federal de Contabilidade (CFC, 2004) a evoluo do Terceiro Setor no Brasil foi marcada a partir da dcada de 90, segundo o mesmo, a partir de 1992, por ocasio do Frum Internacional para discusso do Meio Ambiente realizado no Rio de Janeiro ECO 92, o termo Organizaes No Governamentais (ONG), foi difundido no Brasil de forma muito positiva. Essa evoluo foi evidenciada pela forte relao entre a atuao das organizaes da sociedade civil e do Estado. Desde ento, essas entidades multiplicam-se a cada dia e, consequentemente, a competitividade entre elas para a captao de recursos pblicos e privados. Assim necessrio o uso de processos transparentes nas relaes dessas organizaes do terceiro setor com a sociedade em geral, ficando patente a responsabilidade ou accountability, numa concepo que, alm da prestao de contas formal, legal, prevista nos contratos e convnios firmados por estas organizaes com o setor pblico ou com o mercado, promova tambm o estabelecimento de relaes espontneas, transparentes, fruto da postura tica e moral dos gestores destas organizaes. A utilizao da contabilidade como cincia da informao de forma, que favorea a divulgao de informaes detalhadas comunidade atravs das demonstraes contbeis e
Accountability e Prestao de Contas das Organizaes do Terceiro Setor: Uma Abordagem Relevncia da... 91

Sociedade, Contabilidade e Gesto, Rio de Janeiro, v. 6, n. 2, jul/dez 2011.

relatrios gerenciais, contribui para a transparncia da entidade que considerada uma estratgia competitiva, pois atravs da transparncia que as organizaes demonstram verdadeiramente quem so e quais so seus reais objetivos. Diante do exposto, realizou-se uma pesquisa nas ESFL cuja temtica foi a transparncia e a prestao de contas destas entidades sob a tica da accountability, a fim de identificar o interesse em demonstrar a origem e a alocao de recursos recebidos, alm do cumprimento legal e visando uma maior credibilidade por parte da sociedade. Assim, justifica-se o estudo tanto para a sociedade que financia as atividades dessas organizaes, atravs de doaes, como para os gestores dessas entidades. A primeira poder analisar se as entidades esto divulgando corretamente a utilizao dos recursos recebidos e conhecer um pouco mais sobre a gesto nestas organizaes; o segundo, verificar o andamento e desenvolvimento de sua gesto na organizao, bem como avaliar provveis tomadas de decises para melhorias. Assim, o objetivo da pesquisa elaborar um diagnstico sobre a prestao de contas, sob luz da accountability, transparncia e a importncia dos demonstrativos contbeis em organizaes pertencentes ao terceiro setor no municpio, tendo por base as associaes sem fins lucrativos. O artigo est estruturado em quatro sees, alm da introduo. A seo 2 apresenta o referencial terico, abrangendo as certificaes, accountability e contabilidade no terceiro setor. Na seo 3 aborda-se o mtodo de pesquisa, em que os procedimentos de coleta e anlise dos dados so descritos. A seo 4 discute os resultados da pesquisa. A ltima seo traz as concluses e limitaes do estudo, bem como oportunidades de pesquisa.

2. Caracterizao do Terceiro Setor O Terceiro Setor composto por organizaes sem fins lucrativos e no estatais que procuram atuar, coletiva e formalmente para o bem-estar de uma comunidade ou sociedade, atravs do fornecimento de servios e bens, que at ento eram privativos do Estado (ARAJO, 2005). Segundo Olak e Nascimento (2006) no fcil encontrar uma definio clara e objetiva para ESFL, pois, para eles, a expresso sem fins lucrativos no reflete, por si s, o que so e qual o efetivo papel que desempenham no contexto social, econmico e poltico contemporneo. Visto que a expresso sem fins lucrativos no significa que as ESFL no possam obter supervit, pelo contrrio, o supervit indispensvel para a sua sobrevivncia, assim como em qualquer outra empresa. Ento, sem fins lucrativos significa dizer que essas entidades so de fins no econmicos, ou seja, que no distribuem lucro, para que no haja vantagens financeiras a terceiros ligados a essas entidades. Todo o supervit existente revertido para as atividades operacionais da entidade (ARAJO, 2005). Essas entidades desenvolvem diversas atividades, como as beneficentes, filantrpicas, culturais, educacionais, cientficas, etc.. Consistem em um universo amplo e heterogneo, representado por associaes, Organizaes No Governamentais (ONGs), fundaes, conselhos comunitrios, entidades religiosas, empresas-cidads e outros (ALMEIDA e FERREIRA, 2007). Para denominar essas entidades sociais no Brasil so utilizadas as mais diversas terminologias, entre elas, Terceiro Setor, Entidades sem Fins Lucrativos, Organizaes No Governamentais (ONGs), Organizaes da Sociedade Civil, Entidades Beneficentes e Organizaes Filantrpicas (OLAK e NASCIMENTO, 2006).

Carneiro, A. F.; Oliveira, D. L.; Torres, L. C. 92

Sociedade, Contabilidade e Gesto, Rio de Janeiro, v. 6, n. 2, jul/dez 2011.

Porm, importante salientar que as organizaes do terceiro setor recebem vrias denominaes, mas tratam-se, apenas, de nomes que se utilizam sem grande diferenciao, para as formas jurdicas de direito privado. Pois, segundo o IBGE (2005) se enquadram como entidades sem fins lucrativos, portanto pertencentes ao terceiro setor, apenas trs pessoas jurdicas de direito privado: as associaes, as fundaes e as organizaes religiosas, que anteriormente Lei n 10.825, de 22.12.2003 se enquadravam na figura de associaes. Contudo, Resende (2006) afirma que pela nossa lei regulamentadora das relaes privadas (Cdigo Civil), as duas pessoas jurdicas com natureza jurdica de direito privado e de fins no econmicos agora admitidas ou so associaes, ou so fundaes. Segundo o autor estas organizaes podem ser conceituadas da seguinte forma:
Associao: agrupamento de pessoas, que visam ao beneficio de uma coletividade, portanto, no tem interesse econmico, ou fim lucrativo para os associados ou administradores; Fundao: um patrimnio que algum separa do que lhe pertence para beneficiar outras pessoas que no o instituidor ou os administradores da entidade e que s pode perseguir fim lcito e no lucrativo (RESENDE, 2006, p. 18).

O autor faz uma distino entre associao e fundao. A primeira pode ser criada para fins de beneficio mtuo entre aos que a ela se vincula e a segunda, somente pode existir para atender as demandas de terceiros. Ainda sobre o conceito de associao, Torres (2007, p. 47) afirma que so organizaes de cunho no econmico que tem por objetivo o bem estar dos seus associados atravs da formao de associaes de recreaes, esportivas, clubes, etc.. 2.1 Ttulos e Certificaes Disponveis Diante da importncia e do crescimento desse setor para a sociedade, o Estado concede alguns registros e ttulos, atendido os requisitos legais, que lhe proporcionam benefcios, como a imunidade e a iseno de tributos e a possibilidade do recebimento de recursos pblicos, por meio de convnios, contratos, subvenes sociais, auxlios, doaes e termos de parceria. Como exemplos de registros e ttulos tm-se: I - Organizao Social Lei n 9.637/98. Esse ttulo permite que a organizao receba recursos oramentrios e administre servios, instalaes e equipamentos do Poder Pblico, aps ser firmado um Contrato de Gesto com o Governo Federal. II - Organizao Civil de Interesse Pblico Lei n 9.790/99 decreto n 3.100/99. Ttulo considerado como o novo marco legal do Terceiro Setor, onde tanto as fundaes como as associaes podem ser qualificadas como OSCIPs, desde que obedecidos alguns requisitos. As entidades qualificadas como OSCIPs contratam com o Estado atravs do termo de parceira. III - Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social (CEBAS ou CEAS) Lei n 8.742/93, decreto n 2.536/98. A obteno desse certificado, concedido pelo Conselho Nacional de Assistncia Social (CNAS), confere a entidade habilitao para executar os programas de assistncias do governo federal. IV - O Ttulo de Utilidade Pblica Federal pode ser concedido s associaes ou fundaes e foi institudo pela Lei 91/35 (regulamentada pelo Decreto-Lei 50.617/61) e dispe, em seu art. 3, que nenhum favor do Estado decorrer do ttulo de utilidade pblica, salvo a garantia do uso exclusivo, pela sociedade, associao ou fundao, de emblemas, flmulas, bandeiras ou distintivos prprios, devidamente registrados no Ministrio da Justia e a da meno do ttulo concedido.

Accountability e Prestao de Contas das Organizaes do Terceiro Setor: Uma Abordagem Relevncia da... 93

Sociedade, Contabilidade e Gesto, Rio de Janeiro, v. 6, n. 2, jul/dez 2011.

O estado e os municpios tambm podem fornecer ttulos de utilidade pblica estadual e municipal, respectivamente, s entidades que preencherem os requisitos necessrios para a obteno do ttulo. Com a obteno dessas qualificaes as entidades tem o compromisso de atender aos princpios da administrao pblica: legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade, economicidade e da eficincia. O principio da publicidade relaciona-se transparncia de seus atos e prestao de contas. de se esperar, portanto, que as ESFL que tenham tais qualificaes facilitem o acesso de suas prestaes de contas comunidade em geral. 2.2 Prestao de Contas x Accountability no Terceiro Setor Prestao de contas efetivas e transparentes so os desafios do milnio para todos os tipos de organizao, visto que, cada vez mais h disputa pela confiabilidade e credibilidade em qualquer que seja o campo de atuao. Para as organizaes do Terceiro Setor, este princpio uma premissa bsica a ser cumprida em busca da credibilidade face sociedade (MILANI FILHO, 2004). O exerccio da transparncia dentro da organizao se utiliza de uma ferramenta muito importante que a accountability. O tema da accountability tem sido amplamente estudado no mbito da gesto pblica, focando a responsabilizao dos governantes e administradores no trato da coisa pblica, ou no mbito da iniciativa privada, focando na responsabilidade social. Seu estudo no nvel do terceiro setor fato recente, porm devido ao grande crescimento desse setor a accountability tornou-se fator de sustentabilidade, uma vez que esto inseridas num ambiente competitivo por recursos financeiros e no-financeiros e aquelas que melhor atenderem s necessidades dos doadores por informaes, tero maior probabilidade de captao desses recursos (MILANI FILHO, 2004). Accountability um termo da lngua inglesa, sem traduo exata para o portugus, mas que pode ser entendido como o ato de prestao de contas de forma responsvel. Pinho e Sacramento (2009) dizem que ao buscar, em dicionrios, a traduo para o portugus do termo accountability, pode-se observar que o conceito envolve responsabilidade (objetiva e subjetiva), controle, transparncia, obrigao de prestao de contas, justificativas para as aes que foram ou deixaram de ser empreendidas. O que pode ser entendido, nas organizaes sem fins lucrativos, como ato de demonstrar que cumpriu a sua misso, ou seja, demonstrar que utilizou corretamente os recursos recebidos de doaes. Oliveira (2009) exemplifica que existem dois tipos de prestaes de contas: a prestao de contas financeira, que se refere forma, ao destino, distribuio e ao uso dos recursos financeiros, e a prestao de contas no financeira que so relatrios nos quais se relata o desenvolvimento das atividades realizadas pelas entidades. Nestes relatrios, as organizaes descrevem como e o que foi realizado e para quem foram realizadas suas atividades, ou seja, o foco no resultado obtido. Nesse contexto, Falconer (1999, p. 19) afirma que a accountability pode significar pouco mais do que a publicao de um relatrio anual com dados de projetos e informaes contbeis, mas tambm representa uma postura de responsabilidade que se exercita no cotidiano da gesto, frente a pblicos internos e externos. No entanto, se observa que ainda no existe uma preocupao por parte de algumas entidades desse setor no aspecto das divulgaes contbeis financeiras e no financeiras, pois, muitas ainda no perceberam o carter pblico que as envolvem e as motivem a cultivar a transparncia. No entanto, esse cenrio est em rpida transformao, visto que essa ausncia de transparncia faz com que a sociedade em geral no conhea as aes sociais de tais entidades, no conseguindo, assim, o fomento necessrio para o seu crescimento, e em muitos casos para sua subsistncia (FALCONER, 1999).
Carneiro, A. F.; Oliveira, D. L.; Torres, L. C. 94

Sociedade, Contabilidade e Gesto, Rio de Janeiro, v. 6, n. 2, jul/dez 2011.

Na opinio de Cruz (2002, p.1): [...] o doador raciocina da seguinte forma: se no sabe de que maneira seus recursos foram aplicados, se no se sente capaz de vislumbrar resultados, no tem estmulo para doar mais. Portanto, de fundamental importncia que tais entidades demonstrem as aplicaes de recursos para aqueles que financiam suas atividades, sejam rgos governamentais ou a sociedade em geral, e que esto cumprindo sua misso. Todas as ESFL devem ter a preocupao de direcionar sua prestao de contas, no apenas aos rgos regulamentadores e fiscalizadores, mas tambm a toda sociedade, atravs de relatrios claros e objetivos para que todos possam compreender. Pois, a accountability desse setor interessa a toda comunidade. Os interessados nas informaes podem estar tanto dentro como fora da organizao. E um dos principais interessados na prestao de contas das ESFL o governo, pois a ele que a prestao de contas direcionada em conformidade com a lei, com os contratos e convnios. Outros interessados so os financiadores, parceiros e doadores. E tambm existem os que no exigem prestao de contas, mas lhes devido ideologicamente, pois se admite que so eles, quem esto na base da organizao e propiciam o fortalecimento delas os doadores eventuais, voluntrios, os beneficirios, a comunidade atingida e at a sociedade em geral, por se tratar de servio de carter pblico. O governo e financiadores, observam a efetividade da aplicao dos recursos e suas formas, j as populaes atingidas, doadores eventuais e voluntrios, possibilitam a legitimao da organizao, aumentam o grau de confiabilidade e permitem o incremento de seu marketing e comunicao com o pblico (MACIEL, 2005). Por isso, importante que essas entidades tenham a preocupao em manter a transparncia em suas atividades e em suas prestaes de contas, a fim de garantirem a idoneidade dos acordos e contratos, das normas constantes no estatuto e das determinaes provenientes das autoridades governamentais, bem como o cumprimento de exigncias dos diversos organismos governamentais concedentes de titularidades e certificados que lhes garantem benefcios, recursos pblicos e imunidade ou iseno de impostos (SANTOS e SILVA, 2008). 2.3 Contabilidade para o Terceiro Setor A contabilidade vista como um sistema de informao formal e estruturado para demonstrar as origens dos recursos, e como eles foram aplicados, facilitando assim o aspecto da transparncia e da accountability. Assim, surge a necessidade de utilizao de ferramentas que promovam a transparncia das aes. A contabilidade, pelo conjunto de informaes quantitativas e qualitativas que contm, participa como protagonista nesse processo, fornecendo aos seus usurios informaes e relatrios contbeis que tem por objetivo a evidenciao das operaes realizadas pela organizao (SANTOS e SILVA, 2008). Para Niyama e Silva (2008), a contabilidade deve mostrar a preocupao com o trabalho social das entidades do terceiro setor, incluindo os atendimentos aos mais carentes e os benefcios parcela menos favorecida. Afirmam ainda que a contabilidade um importante parmetro para que o doador de recursos avalie o impacto social promovido pela organizao. Do ponto de vista de Bettiol Jnior (2005) o benefcio obtido pelos indivduos por meio dos servios prestados por essas entidades chamam cada vez mais a ateno dos doadores de recursos e da sociedade. Portanto, elaborar demonstraes contbeis que possam colaborar para satisfazer essas necessidades uma exigncia. Olak e Nascimento (2006) explicam que, no Brasil, so embrionrias, as normas e prticas contbeis que contemplam particularmente as entidades do Terceiro Setor. De forma geral, as demonstraes contbeis elaboradas e publicadas pelas organizaes do Terceiro
Accountability e Prestao de Contas das Organizaes do Terceiro Setor: Uma Abordagem Relevncia da... 95

Sociedade, Contabilidade e Gesto, Rio de Janeiro, v. 6, n. 2, jul/dez 2011.

Setor brasileiro seguem os moldes usados pelas entidades com fins lucrativos, pois, tanto a contabilidade das empresas privadas (segundo setor) quanto do Terceiro Setor, regulamentada pela lei 6.404/76 que dispe sobre as sociedades por aes e devem seguir as orientaes das Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnica - NBC Ts 3 e 6, que tratam do Conceito, Contedo Estrutura Demonstraes Contbeis e Divulgao Demonstraes Contbeis, respectivamente. Porm, o CFC vem se pronunciando sobre o assunto, editando normas tcnicas aplicveis s organizaes sem fins lucrativos. Assim, os procedimentos de escriturao das transaes praticadas pelas organizaes do Terceiro Setor diferem dos utilizados pelas demais entidades jurdicas, apresentando assim terminologias diferentes das entidades de fins lucrativos. Tal fato foi disciplinado com as seguintes NBC Ts: NBC T 10.4 Fundaes; NBC T 10.18 - Entidades Sindicais e Associaes de Classe; NBC T 10.19 - Entidade sem finalidades de lucros; NBCT; e NBC T 19.4 Subveno e Assistncia governamentais. No Quadro 1 so apresentadas as demonstraes contbeis previstas e exigidas pelas referidas NBC Ts que devem ser elaboradas pelas ESFL.
Quadro 1 Demonstraes contbeis das entidades do Terceiro Setor Demonstrao Descrio Evidencia quantitativa e qualitativa, numa determinada data, a posio Balano Patrimonial patrimonial e financeira da entidade Demonstrao do Supervit ou Evidencia a composio do resultado formado num determinado perodo de operaes da entidade Dficit do Exerccio Demonstrao das Mutaes Evidencias as mutaes, em natureza e valor, no patrimnio social da entidade, num determinado perodo de tempo do Patrimnio Social Demonstrao de Origem e Evidencia, num determinado perodo, as modificaes que originaram as variaes no capital circulante lquido da entidade Aplicao dos Recursos Demonstrao do Fluxo do Apresenta a movimentao ocorrida nas contas do disponvel da entidade (Demonstrao do Fluxo de Caixa Realizado ou Balano Financeiro) Disponvel Contm informaes relevantes e complementares quelas no Notas Explicativas suficientemente evidenciadas nas Demonstrao Contbeis Fonte: adaptado de MACHADO (2008).

Essas Demonstraes Contbeis devem ter como atributos a confiabilidade, tempestividade, clareza e comparabilidade, para que cumpram sua funo de fornecer informaes de forma regular e tempestiva, possibilitar o acesso do usurio da informao aos objetivos, estrutura e s atividades executadas pela entidade, possibilitar ao usurio uma interpretao das transaes realizadas durante o exerccio, bem como uma posio contbil ao final do exerccio contbil (CFC, 2004).

3. Mtodo A metodologia utilizada na pesquisa classifica-se quantos aos fins como descritiva a qual conforme Vergara (2009, p.42) expe caractersticas de determinada populao ou de determinado fenmeno e, quanto aos meios classificada como bibliogrfica e pesquisa de campo. Utilizou-se o mtodo indutivo, ou seja, parte-se de dados particulares, suficientemente constatados atravs da pesquisa, chegando-se a concluses gerais. Assim, se as entidades pesquisadas, obtidas atravs de uma amostra representativa, elaboram e divulgam suas prestaes de contas de uma forma transparente, com o auxlio da contabilidade, e alm do que exigido legalmente, pode-se afirmar que todas as entidades do municpio agem de forma transparente e vem na accountability um princpio moral orientador para suas atividades.
Carneiro, A. F.; Oliveira, D. L.; Torres, L. C. 96

Sociedade, Contabilidade e Gesto, Rio de Janeiro, v. 6, n. 2, jul/dez 2011.

A populao envolvida na pesquisa so as associaes sem fins lucrativos do municpio de Vilhena-RO. A amostragem foi selecionada por acessibilidade ou convenincia. Nesse tipo de amostragem o pesquisador seleciona os elementos pelo critrio de facilidade de acesso ao admitir que eles possam efetivamente representar de forma adequada populao (BEUREN, 2006; VERGARA, 2009). A utilizao de amostragem no-probabilstica por acessibilidade ou convenincia neste estudo ocorre em virtude da impossibilidade de acesso totalidade das entidades do municpio. Para a realizao da coleta de dados utilizou-se questionrios estruturados, com perguntas fechadas e abertas, aplicados aos gestores das entidades selecionadas. Foram realizadas tambm entrevistas estruturadas. Utilizou-se ainda a tcnica da observao. De acordo com Beuren (2006) nessa tcnica o conhecimento obtido por meio de uma experincia casual, ou seja, apenas observa de maneira espontnea, no utiliza-se de meios tcnicos especiais para coletar os dados. Os instrumentos visaram medir o comprometimento dessas entidades com a transparncia e accountability de suas atividades a sociedade em geral Visitou-se 42 entidades, 82% da quantidade total de associaes sem fins lucrativos cadastradas na Secretria Municipal de Fazenda do municpio. Foram entregues questionrios a 37 entidades e obteve-se um retorno 32 questionrios respondidos. Os dados foram analisados mediante estattica descritiva e organizados em quadros e grficos. A limitao do trabalho est no fato de ser realizado em um dos tipos de organizaes do terceiro setor, as associaes e, do total de associaes do municpio 5 estavam inativas, conforme anlise anterior. Sugestes de novas pesquisas apresentou-se nas concluses.

4. Resultados e Discusso Visando alcanar os objetivos estabelecidos para o presente estudo, na seqncia so apresentados e analisados os dados primrios levantados por meio dos questionrios, aplicados presencialmente s ESFL. 4.1 Caracterizao das Associaes do Municpio Durante a pesquisa foi possvel perceber que grande parte das entidades pesquisadas, algumas com mais de 20 anos, possuem uma estrutura fsica minma para desenvolverem suas aes sociais. Muitas desenvolvem suas atividades em espaos cedidos por orgos governamentais ou pelo prprio responsvel pela entidade, sem nenhuma identificao de que ali est instalada uma associao. Verificou-se tambm, que a maior parte da populao no tem conhecimento sobre a existncia de grande parte das entidades pesquisadas. Fator que dificultou a localizao dessas entidades pela pesquisadora. No contato com as associaes foi solicitado que os questionrios fossem respondidos, preferencialmente, pelos tomadores de decises (diretor/presidente), pelo responsvel financeiro ou pelo contador da entidade. Dos respondentes, 65,60% ocupam cargo de Diretor/Presidente e 34,40% dos respondentes responderam outros. Os que responderam outros ocupam cargo de administradores, secretrios e coordenador financeiro. Das entidades pesquisadas, 100% apresentaram identidade jurdica de associao civil de direito privado, constitudas, prioritariamente, com o objetivo de desenvolver projetos nas reas de cultura e recreao; assistncia social; desenvolvimento social, econmico e moradia; servios legais e defesa de direitos civis; e educao e pesquisa, conforme a Figura 1.

Accountability e Prestao de Contas das Organizaes do Terceiro Setor: Uma Abordagem Relevncia da... 97

Sociedade, Contabilidade e Gesto, Rio de Janeiro, v. 6, n. 2, jul/dez 2011.

Figura 1 rea de atuao das entidades respondentes Fonte: Dados da pesquisa.

No Quadro 2, so apresentandas as qualificaes/certificaes que as associaes pesquisadas possuem. Observou-se que 50% das associaes no possuem qualificao/certificao, 31,25% possuem apenas uma qualificao/certificao e 18,75% acumulam 2 (duas) qualificaes/certificaes.
Quadro 2 Qualificao/certificaes das associaes pesquisadas Qualificao/Certificao Frequncia Organizao Social - OS 0 Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico - OSCIP 4 Utilidade Pblica - UP 13 Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social 5 Nenhuma qualificao/certificao 16 Fonte: Dados da pesquisa. Percentual 0,00% 12,50% 40,60% 15,63% 50,00%

Das entidades que possuem registro de Utilidade Pblica - UP concedido pelo Ministrio da Justia, 3 apresentam UP federal, 3 UP estadual e 7 apresentam ttulo de UP municipal. Tambm foi verificada a data de criao das associaes respondentes e, 56,25% das entidades pesquisadas teve sua criao nas dcadas de 1980 e 1990, perodo, que de acordo com o CFC (2004), marcou a evoluo do terceiro setor no Brasil diante da necessidade de aes que buscassem suprir a deficincia do Estado no atendimento s questes sociais. O que confirmado com os resultados encontrados na pesquisa realizada pelo IBGE (2005) que apontam que a maior parte das fundaes privadas e associaes sem fins lucrativos no Brasil foram criadas na dcada de 1990, perodo em que se destacou o fortalecimento da democracia e da participao da sociedade na vida nacional. Da amostra, 43,75% teve sua criao h menos de 10 anos, desse total, 34,37% tem menos de 5 anos de criao. Quanto aos empregados e voluntrios, as entidades possuem, em mdia, 2 empregados com remunerao fixa. Destaca-se 1(uma) entidade com mais de 10 empregados, sendo que 40,62% no possuem nenhum empregado. Cerca de 62,50% possuem at 10 voluntrios, 31,25% mais de 10 e apenas 6,25% no possuem nenhum voluntrio. Quanto origem das receitas, fator determinante na busca pela sustentabilidade das entidades sem fins lucrativos, observou-se que a dependncia do governo alta, das 32 respondentes, 71,88% recebem recursos/doaes de rgos governamentais. Ressalta-se que 40,63% das entidades dependem de algum tipo de gerao de receitas prprias para a continuidade de suas atividades. J a participao da sociedade (pessoas fsicas) e empresas privadas baixa, de acordo com a pesquisa 43,75% das entidades recebem, esporadicamente, doaes da sociedade e do setor privado.

Carneiro, A. F.; Oliveira, D. L.; Torres, L. C. 98

Sociedade, Contabilidade e Gesto, Rio de Janeiro, v. 6, n. 2, jul/dez 2011.

Quadro 3 Origem de recursos/doaes das entidades Origem de recursos/doaes Frequncia Prefeitura municipal de Vilhena/RO 17 Outros rgos governamentais 6 Empresas privadas 6 Sociedade em geral (pessoas fsicas) 8 Outros (gerao prpria de renda e pagamento de mensalidade de scios) 13 Fonte: Dados da pesquisa.

Percentual 53,13% 18,75% 18,75% 25,00% 40,63%

4.2 Papel da Contabilidade nas Associaes A pesquisa procurou investigar se todas as associaes que compunham a amostra mantm regularmente a escriturao contbil. Observou-se que ainda existem entidades que no realizam a escriturao contbil continuamente, ou seja, 6,25% das entidades dizem elaborarem a escriturao contbil apenas esporadicamente e 93,75% mantm escriturao contbil regularmente. Tambm verificou-se quem est envolvido na elaborao das prestaes de contas das organizaes, observou-se ento, que 65,60% terceirizam a funo de elaborao da prestao de contas atravs de contadores externos, conforme se observa no Quadro 4.

Quadro 4 Responsvel pela elaborao da prestao de contas da organizao Profissionais Frequncia Percentual Contador interno 1 3,10% Contador externo 21 65,60% Administrador 4 12,50% Tesouraria 6 18,80% Totais 32 100% Fonte: Dados da pesquisa.

Indagados sobre as demonstraes contbeis utilizadas na elaborao da prestao de contas, os respondentes apontaram a Demonstrao do Resultado do Exerccio como sendo o demonstrativo mais utilizado por elas, o que pode ser observado no Quadro 5.
Quadro 5 Demonstraes contbeis utilizadas pelas associaes nas prestaes de contas Demonstrativos contbeis Frequncia Percentual Balano Patrimonial 20 62,50% Demonstraes do Resultado (Supervit ou Dficit) do Exerccio 28 87,50% Demonstraes das Origens e Aplicaes de Recursos 21 65,60% Demonstraes das Mutaes do Patrimnio Lquido 6 18,75% As Notas Explicativas. 17 53,13% Fonte: Dados da pesquisa.

Observou-se tambm, que apenas nove entidades utilizam todas as demonstraes contbeis previstas e exigidas pelas NBC Ts aplicveis as ESFL. O resultado apresentado na Figura 2, mostra que, 75% dos gestores declararam a contabilidade como instrumento fundamental para a organizao na elaborao da prestao de contas e 6,25% dos respondentes a consideram apenas necessria.

Accountability e Prestao de Contas das Organizaes do Terceiro Setor: Uma Abordagem Relevncia da... 99

Sociedade, Contabilidade e Gesto, Rio de Janeiro, v. 6, n. 2, jul/dez 2011.

Figura 2 Importncia atribuda contabilidade no processo de prestao de contas Fonte: Dados da pesquisa.

Em seguida, perguntou-se se a gesto contbil importante para a captao de recursos na entidade, pode-se verificar que apenas uma pequena minoria, 6%, no consideram a contabilidade importante para a captao de recursos, conforme a Figura 3.

Figura 3 Importncia atribuda a contabilidade no processo de captao de recursos Fonte: Dados da pesquisa.

4.3 Prestao de Contas nas Associaes No Quadro 6, tem-se a resposta pergunta a quem dirigida a prestao de contas da entidade. Um dado importante que apenas 15,62% das entidades declaram que dirigem suas prestaes de contas populao em geral, indicando a falta de divulgao das atividades da entidade para a sociedade.
Quadro 6 Destinatrios da prestao de contas das entidades Destinatrio da prestao de conta Frequncia Pblico interno (para controle das atividades e outros fins, como por exemplo: 18 controle financeiro e controle do patrimnio.) Para o governo, com o fim de atender legislao 18 Para os doadores privados de recursos 11 Para os rgos governamentais, que liberam recursos para a organizao 15 Para os associados (beneficirios) 25 Para a populao em geral 5 Fonte: Dados da pesquisa. Percentual 56,25% 56,25% 34,40% 46,90% 78,10% 15,62%

Nesse sentido fica evidente que a prestao de contas ocorre mais pela obrigatoriedade de justificar o uso dos recursos recebidos do governo, para atender a legislao e aos associados e/ou beneficirios diretos, do que dar transparncia e evidenciao das suas atividades a toda a sociedade e aos doadores privados de recursos. Este achado pode ser explicado pelo fato de a maioria, 71,88%, das entidades pesquisadas dependerem de recursos governamentais para realizar suas atividades, conforme o Quadro 3, assim, no se sentem obrigados a prestar contas ou divulgar seus relatrios a sociedade. Perguntou-se tambm quais os meios utilizados pela entidade para a divulgao interna de sua prestao de contas. Verificou-se que 93,75% das associaes tem sua prestao de contas divulgadas, internamente, atravs de relatrios apresentados em assemblias gerais anuais e/ou mensais, 6,25% das entidades responderam no possuir nenhum tipo de divulgao de sua prestao de contas, declararam que apenas os diretores
Carneiro, A. F.; Oliveira, D. L.; Torres, L. C. 100

Sociedade, Contabilidade e Gesto, Rio de Janeiro, v. 6, n. 2, jul/dez 2011.

e/ou presidente tem acesso aos demonstrativos contbeis e relatrios das atividades da organizao. Para as entidades que declararam dirigir sua prestao de contas para a populao em geral, citadas no Quadro 6, questionou-se os meios utilizados para promover essa divulgao: uma entidade respondeu que a faz realizando uma ampla divulgao de suas assemblias gerais, convocando todos da sociedade para participarem do processo de divulgao da prestao de contas e as demais (quatro) declararam divulgar suas atividades, recursos recebidos e aplicados, atravs das demonstraes contbeis, em jornais escritos. E raramente divulgam suas atividades nos meios de comunicao local. Observou-se que essas entidades que divulgam suas demonstraes contbeis so as entidades qualificadas como OSCIP. Portanto, percebe-se que estas organizaes do publicidade de suas informaes financeiras como forma de prestar contas a sociedade quanto ao uso e finalidade dos recursos financeiros, conforme determina a Lei n 9.790/99 em seu Art. 4 pargrafo VII alnea b: que se d publicidade por qualquer meio eficaz, no encerramento do exerccio fiscal, ao relatrio das atividades e das demonstraes financeiras da entidade incluindo-se as certides negativas de dbitos junto ao INSS e ao FGTS, colocando-os disposio para exame de qualquer cidado. Verificou-se tambm, se as entidades pesquisadas possuem website divulgando suas atividades ou prestaes de contas. Observou-se que apenas 3 entidades (9,37%) possuem website, porm todas elas apresentam apenas a prestao de contas no financeira, com relatrios sobre suas atividades. Em nenhum website foi verificado qualquer relatrio financeiro. Com esses dados, percebe-se a falta de transparncia e visibilidade s informaes que interessam no apenas aos membros e integrantes das associaes, mas, tambm a um nmero maior de atores: empregados, beneficirios, parceiros e principalmente a comunidade e a sociedade como um todo. De acordo com Resende (2006, p.138) o exerccio da cidadania no est somente na ao social desenvolvida, mas na prestao de contas sociedade de origem e destino dos recursos utilizados e dos resultados alcanados. Nesse contexto, perguntou-se qual a importncia da transparncia dentro da entidade na viso do gestor. De acordo com o Quadro 7, percebe-se que a maioria absoluta atribuiu grande importncia transparncia de suas atividades.
Quadro 7 Importncia atribuda transparncia No importante Fundamental 1 2 3 4 5 0 0 0 2 30 0,0% 0,0% 0,0% 6,2% 93,8% Fonte: Dados da pesquisa.

Total 32 100%

Frenquncia Percentual

Tambm questionou-se quanto importncia que a associao atribui ao processo de prestao de contas. De acordo com o Quadro 8, observa-se que 96,9% dos respondentes responderam nos nveis 4 e 5, ou seja, atribuiram grande importncia prestao de contas.
Quadro 8 Importncia atribuda prestao de contas No importante Fundamental 1 2 3 4 5 0 0 1 8 23 0,0% 0,0% 3,1% 25,0% 71,9% Fonte: Dados da pesquisa.

Total 32 100%

Frenquncia Percentual

Accountability e Prestao de Contas das Organizaes do Terceiro Setor: Uma Abordagem Relevncia da... 101

Sociedade, Contabilidade e Gesto, Rio de Janeiro, v. 6, n. 2, jul/dez 2011.

5. Concluses As organizaes sem fins lucrativos possuem como uma de suas principais caractersticas a necessidade de transparecer interna e externamente as aes desenvolvidas. E por meio da prestao de contas que isso de fato se concretiza e a concede credibilidade. Ento, a divulgao, adaptao e anlise das ferramentas para accountability, fomentaro a legitimidade e a credibilidade da entidade perante a sociedade. Porm, para que sejam efetivas a accountability e a transparncia, a prestao de contas deve ser realizada voluntariamente e no vista como uma ferramenta coercitiva. O objetivo da pesquisa constituiu-se em elaborar um diagnstico sobre a prestao de contas, luz da accountability, transparncia e a importncia dos demonstrativos contbeis nesse processo. No resultado da pesquisa foi possvel perceber que as entidades atribuem grande importncia transparncia e prestao de contas, porm, possvel verificar que baixo o nmero de entidades que dirigem e divulgam sua prestao de contas sociedade (cinco). Percebe-se, assim, que as entidades no demonstram transparncia diante da sociedade. Muitas, por no receberem doaes desta sociedade, tendo uma alta dependncia do Estado, no divulgam suas prestaes de contas e nem esto abertas ao pblico externo por no se sentirem obrigadas a terem essa relao de transparncia com a sociedade, esquecendo-se do carter pblico que as envolvem. Alm disso, se esqueem que quando a sociedade est em contanto direto com as atividades da entidade e conhece a idoneidade com que a entidade desenvolve o seu trabalho se sente mais a vontade para doar e ajudar a entidade a se desenvolver. Tambm foi possvel verificar que as entidades pesquisadas consideram a contabilidade muito importante para a prestao de contas, mas no mantm um controle rigoroso quanto divulgao dessas informaes e assim acabam por no utilizar todo o potncial informativo que a contabilidade pode ofercer sociedade atravs da evidenciao dos dados contbeis. Com isso pem em descredito essa ferramenta to fundamental para divulgar suas aes. Visto que, apenas aquelas entidades que so obrigadas a divulgar seus demonstrativos contbeis o fazem. Assim, pode-se concluir que essa importncia atribuda a prestao de contas e ao uso da contabilidade nesse processo apenas por questo de exigncia legal, como forma de firmar novos convnios e acordos e para a manuteno dos j existentes com rgos governamentais. Para as associaes pesquisadas, mais especificamente aos gestores, recomenda-se a busca permanente de aperfeioamento de sua gesto, que criem mecanismo para aperfeioarem a participao efetiva de todos os envolvidos com a organizao, que melhorem o seu desempenho no que diz respeito forma como procedem a comunicao em suas relaes interna e, principalmente externa, ou seja, que estas procurem manter suas caractersticas fundamentais e que conduzam ao aperfeioamento de sua condio de organizao accountable (responsvel, explicvel), portanto transparentes e responsveis, no apenas com relao ao governo e rgos fiscalizadores, mas principalmente sociedade. Para pesquisas futuras, sugere-se a ampliao da amostra incluindo outras entidades sem fins lucrativos que compem o terceiro setor, como as fundaes. Alm disso, poderiam aprofundar-se em alguns achados desta pesquisa, como por exemplo, o processo de prestao de contas das entidades aos orgos governamentais.

Carneiro, A. F.; Oliveira, D. L.; Torres, L. C. 102

Sociedade, Contabilidade e Gesto, Rio de Janeiro, v. 6, n. 2, jul/dez 2011.

Referncias ALMEIDA, Mnica Cordeiro; FERREIRA, Eliane Schmaltz. Terceiro Setor: Prestao de contas e suas implicaes. 2006. Disponvel em: < http://www.horizontecientifico.propp.ufu.br>. Acesso em: 09 jan. 2010. ARAJO, Osrio Cavalcante. Contabilidade para organizaes do Terceiro Setor. So Paulo: Atlas, 2005. BETTIOL JNIOR, Alcides. Formao e destinao do resultado em entidades do terceiro setor: um estudo de caso. So Paulo, 2005. 116p. Dissertao (Mestrado), Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade da Universidade de So Paulo. Disponvel em:<www.fea.usp.br>. Acesso em 16 jan. 2010. BEUREN, Ilse Maria. Como elaborar trabalhos monogrficos em contabilidade: teoria e prtica. In: BEUREN, Ilse Maria (Org.); LONGARAY, Andr Andrade; RAUPP, Fabiano Maury; SOUSA, Marco Aurlio Batista de; COLAUTO, Romualdo Douglas; PORTON, Rosemeire Alves de Bona. 3. Ed. So Paulo: Atlas, 2006. BRASIL. Lei n 9.790/99. Determina a qualificao de pessoas jurdicas de direito privado, sem fins lucrativos, como Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L9637.htm>. Acesso em: 25 jan. 2010.

________. Lei n 9.637/98. Dispe sobre a qualificao de entidades como organizaes

sociais. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L9637.htm>. Acesso em: 20 jan. 2010. ________. Lei n 91/35. Determina regras pelas quais so as sociedades declaradas pblicas. Disponvel em: < http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/1930-1949/L0091.htm>. Acesso em: 20 jan. 2010. ________. Lei n 8.742/93. Dispe sobre a organizao da Assistncia Social e d outras providncias. Disponvel em:<http://www.planalto.gov.br/CCIVIL/leis/L8742.htm>. Acesso em: 20 jan. 2010.

_______. Lei n 10.825/03. Instituiu as organizaes religiosas os partidos polticos como

pessoas jurdicas de direito privado. Disponvel em:<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/2003/L10.825.htm>. Acesso em: 25 jan. 2010. ________. Lei 6.404/76. Dispe sobre as Sociedades por Aes. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L6404consol.htm>. Acesso em: 26 jan. 2010. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE - CFC. Manual de procedimentos contbeis e prestao de contas das entidades de interesse social. 2. ed. Braslia: CFC, 2004.Disponvel em: < http://www.cfc.org.br/uparq/Livro_ManualFundacoes2ed.pdf>. Acesso em: 06 jan. 2010.

Accountability e Prestao de Contas das Organizaes do Terceiro Setor: Uma Abordagem Relevncia da... 103

Sociedade, Contabilidade e Gesto, Rio de Janeiro, v. 6, n. 2, jul/dez 2011.

________. Resoluo N 686/90, de 27 de agosto de 1990. NBC T. 3 - Conceito, contedo, estrutura e nomenclatura das demonstraes contbeis. Disponvel em: <http://www.cfc.org.br>. Acesso em: 27 fev. 2010. ________. Resoluo N 737/92, de 11 de dezembro de 1992. NBC T 6 Divulgao Demonstraes Contbeis. Disponvel em: <http://www.cfc.org.br>. Acesso em: 27 fev. 2010. ________. Resoluo N 837/99, de 22 de fevereiro de 1999. NBC T 10.4 Fundaes. Disponvel em: <http://www.cfc.org.br>. Acesso em: 27 fev. 2010. ________. Resoluo N 838/99, de 22 de fevereiro de 1999. NBC T 10.18 - Entidades Sindicais e Associaes de Classe. Disponvel em: <http://www.cfc.org.br>. Acesso em: 27 fev. 2010. ________. Resoluo N 926/01, de 19 de dezembro de 2001. NBC T 10.19 - Entidades sem Finalidade de Lucros. Disponvel em: <http://www.cfc.org.br>. Acesso em: 27 fev. 2010. ________. Resoluo N 966/03, de 04 de junho de 2003. Altera a Resoluo CFC n 926/01, de 19 de dezembro de 2001, que altera itens da NBC T 10.19 - Entidades sem finalidade de lucros. ________. Resoluo N 1.143/2008. NBC T 19.4 Subveno e Assistncia Governamentais. Disponvel em: <http://www.cfc.org.br>. Acesso em: 27 fev. 2010. CRUZ, Clia. tica e Transparncia: Duas importantes ferramentas na captao de recursos. REVISTA FILANTROPIA So Paulo, julho/agosto de 2002. Disponvel em:<http://www.idis.org.br/midia/eticatransp.htm> Acesso em 06 jan. 2010. FALCONER, Andr Pablo. A promessa do Terceiro Setor: um estudo sobre a construo das organizaes sem fins lucrativos e do seu campo de gesto. 1999. Dissertao (Mestrado de Administrao). Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade da Universidade de SP, So Paulo. Disponvel em:<www.fea.usp.br>. Acesso em 05 maio de 2010. INSTITUTO BRASILEIRO DE GEOGRAFIA E ESTATSTICA-IBGE. Perfil das Fundaes Privadas e Associaes sem fins lucrativos em 2005. Estudos e Pesquisas Informao Econmica, Rio de Janeiro, n.8, 2008. Disponvel em: <http://www.ibge.gov.br>. Acesso em: 15 mar. 2009. MACIEL, Walery Luci da Silva. Estratgias adotadas por organizaes do Terceiro Setor numa perspectiva de Accountability sob a abordagem de orientao: O caso AEBAS. 2005. 169 p. Dissertao (Mestrado) Universidade do Estado de Santa Catarina UDESC Escola superior de administrao e gerncia ESAG. Disponvel em: <www.tede.udesc.br/tde_busca/processaArquivo.php?codArquivo=364>. Acesso em: 05 jul. 2010. MACHADO, Maria Regiane Bitencourt. Entidades Beneficentes de Assistncia Social: Contabilidade, Obrigaes acessrias e principais. 2 ed. Curitiba: Juru, 2008.

Carneiro, A. F.; Oliveira, D. L.; Torres, L. C. 104

Sociedade, Contabilidade e Gesto, Rio de Janeiro, v. 6, n. 2, jul/dez 2011.

MILANI FILHO, Marco Antonio Figueiredo. A funo controladoria em entidades filantrpicas: uma contribuio para a avaliao de desempenho. So Paulo, 2004. 140p. Dissertao (Mestrado), Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade da Universidade de So Paulo. Disponvel em:< www.fea.usp.br>. Acesso em 16 jul. 2010. NIYAMA, Jorge Katsumi; SILVA, Csar Augusto Tibrcio. Teoria da contabilidade. So Paulo: Atlas, 2008. OLAK, Paulo Arnaldo; NASCIMENTO, Diogo Toledo do. Contabilidade para Entidades Sem Fins Lucrativos (Terceiro Setor) So Paulo: Atlas, 2006. OLIVEIRA, Irani Maria da Silva. Uma investigao sobre a prestao de contas das entidades do Terceiro Setor brasileiro. 2009. 106 folhas: fig., tab. e quadros. Dissertao (Mestrado) Universidade Federal de Pernambuco. CCSA. Cincias Contbeis, 2009. Disponvel em:< http://www.controladoria.ufpe.br >. Acesso em 13 jan. 2010. PINHO, Jos Antonio Gomes de; SACRAMENTO, Ana Rita Silva. Accountability: j podemos traduzi-la para o portugus? Revista de Administrao Pblica. vol.43 no.6 Rio de Janeiro Nov./Dec. 2009. Disponvel em: <http://www.scielo.br/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S0034-76122009000600006>. Acesso em: 25 set. 2010. RESENDE, Toms de Aquino et al. Roteiro do Terceiro Setor. Associaes e Fundaes: o que so como instituir e prestar contas. 3 ed. Belo Horizonte: Prax, 2006. SANTOS, Patrcia Cardoso dos; SILVA, Maria Edna Mangueisa da. O papel da contabilidade na busca pela sustentabilidade do terceiro setor. Revista Brasileira de Contabilidade. Maro/abril 2008-n170, p.35-46. TORRES, V. L. O Sistema de Cadastro e a Prestao de Contas (SICAP) como instrumento de Accountability em fundaes privadas da comarca de Ribeiro Preto. 2007. 222 f. Dissertao (mestrado) Faculdade de economia, administrao e contabilidade de Ribeiro Preto, Universidade de So Paulo de Ribeiro Preto, 2007. Disponvel em: <http://www.teses.usp.br>. Acesso em 25 jul. 2010. VERGARA, Sylvia Constant. Projetos e relatrios de pesquisa em administrao. 11. ed. So Paulo: Atlas, 2009.

Accountability e Prestao de Contas das Organizaes do Terceiro Setor: Uma Abordagem Relevncia da... 105