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ENGENHARIA DE CUSTOS INDUSTRIAIS

DEPARTAMENTALIZAO

Departamento uma unidade considerada bsica no sentido da apurao dos custos e sua apropriao em relao a suas naturezas. Os setores ou departamentos das empresas podem ser considerados bsicos (de produo) ou de servios (ou auxiliares). Por sua vez cada setor pode estar constitudo por um departamento inteiro, uma linha de montagem, uma ou mais mquinas, etc. Por sua vez um departamento de servios pode ser considerado inteiramente como um centro de custo, e raramente estes so subdivididos. Na figura 7.1 apresenta-se um exemplo da subdiviso de uma empresa industrial em onze centros de custos.

Almoxarifado Mquina 1 5
Linha Mont. B

7 8 9

Adm. Geral Contabilidade P.C.P. Manuteno Fora e Luz

Linha Mont. A

Mquina 2
10

Deposito
11

Figura 7.1. Exemplo de Centros de Custos numa empresa industrial A sistemtica dos centros de custos pode ser subdividida em etapas, as que so mostradas a seguir: Separar os custos em itens. Dividir a empresa em centros de custos. Identificar os custos com os centros (distribuio primria). Redistribuir os custos dos centros auxiliares aos produtivos (distribuio secundria). Identificar os custos dos centros diretos com os produtos (distribuio final).

A figura 7.2. mostra esta sistemtica esquematicamente.

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Custos de Produo

Indiretos

Diretos

Comuns

Alocveis diretamente aos deptos.

Dep. Servio A R

D
R

Dep. Servio B

Dep. Servio C R Dep. Servio D

Produto X

Produto Y

Figura 7.2. Sistemtica da departamentalizao para a distribuio de custos em centros de custos Alguns exemplos de centros de custos ordenados por tipo so mostrados a seguir: Depto. de Manuteno Depto. de R.H. Depto. de Fora e Luz Depto. de P.C.P. Depto. de Contabilidade Depto. de Vendas ou Comercial Depto. de Administrao Geral Depto. de Finanas Setores Fabris Autnomos Pavilhes Setores de Produo Equipamentos Autnomos

Centros de Custos Auxiliares

Centros de Custos Produtivos

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Mquinas Isoladas Linhas de Montagens

Mapas de Distribuio e Critrios de Rateio Como foi dito anteriormente, depois de separar os custos em itens e dividir a empresa em centros de custos, necessrio identificar os custos com os centros, processo chamado de distribuio primria. Aqui os custos so apropriados aos centros de custos onde estes acontecem propriamente dito e devem refletir plenamente o consumo de recursos da organizao por parte de cada um desses centros. A partir dessa primeira distribuio, procede-se a distribuir os custos dos centros de custos auxiliares aos centros de custos de produo, pelo processo de distribuio secundria. Assim torna-se necessria a construo de mapas de rateio para a melhor organizao e entendimento destes processos de apropriao. A figura 7.3. mostra um esquema de como acontecem estas distribuies.
Itens de custos Bases de rateio Centros comuns Centros auxiliares Centros produtivos Centros de vendas

Valor

Distrib. primria Distrib. secundria

Totais

Figura 7.3. Mapas de rateio dos custos entre os Departamentos

Como j foi comentado existe necessidade de utilizar critrios de rateio para ir apropriando os custos aos centros de forma correta e vivel. Desta forma devem ser selecionadas as bases de rateio de uma forma que reflita a correta utilizao por parte dos centros dos recursos da organizao. Na tabela 7.1. se mostram alguns exemplos de bases de rateio utilizadas freqentemente para apropriar os custos as centros de custos. Tabela 7.1. Bases de rateios mais utilizadas Item de Custos Base de Rateio Energia eltrica Potncia instalada Aluguis rea ocupada Seguro Valor dos itens Depreciao Valor dos equipamentos Mo-de-obra Direto Materiais de consumo Requisies Servios de terceiros Utilizao

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De maneira semelhante as bases utilizadas no rateio dos custos dos departamentos auxiliares aos centros de custos produtivos devem retratar o mais fielmente as prestaes de servio que os centros de custos auxiliares fazem aos centros de custos de produo. A tabela 7.2. mostra alguns exemplos de bases utilizadas neste rateio. Tabela 7.2. Bases de Rateio para os Centros de Custos de Servios Centros de Custos Base de Rateio Almoxarifado Requisies Compras Requisies Manuteno Ordens de manuteno Refeitrio Nmero de empregados Vigilncia rea Contabilidade Valor dos equipamentos Recursos humanos Nmero de empregados Finalmente quando computados os custos de funcionamento dos centros de custos produtivos procede-se apropriao destes custos aos produtos, A atividade de cada seo produtiva medida por uma unidade de trabalho e, assim, os custos da seo podem ser acompanhados e alocados aos produtos. A tabela 7.3. mostra alguns exemplo de unidades de trabalhos que podem ser utilizadas como bases de apropriao dos custos dos centros produtivos aos produtos. Tabela 7.3. Unidades usadas como Bases de Apropriao Centro de Custos Unidade de Trabalho Fundio Caixas de molde Usinagem Horas mquina Fornos Cargas ou corridas Montagem Horas homem Retfica Horas mquina Embalagem Unidades Exemplo de Clculo de Custo pelo Mtodo da Departamentalizao Suponha que uma empresa fabrica trs tipos de polias, A, B e C. Segundo o livro razo da mesma a seguinte a relao dos custos: Polia 1 Polia 2 Polia 3 100.000 120.000 120.000 100.000 500.000 500.000 60.000 45.000 18.000 32.000 4.000 18.000

Mo de Obra Direta Materiais Diretos

Depreciao dos Equipamentos Materiais Indiretos Energia Eltrica Superviso da Fbrica Vigilncia Aluguel

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Observe que os custos de produo diretos j so fornecidos, pois o exemplo se concentra na aplicao do mtodo dos centros de custos e no rateio dos Custos Indiretos de Fabricao. Suponha tambm que a distribuio das atividades de fabricao atende a seguinte tabela: Corte Montagem Pintura (h-maq) (h-maq) (h-maq) Polia 1 Polia 2 Polia 3 100 200 100 150 150 100 150 150 100

Os Materiais Indiretos circularam pela empresa em funo de ordens e pedidos vindos dos diferentes centros de custos nas seguintes quantidades:
Centros de Custos Corte Pintura Montagem Almoxarifado Manuteno Gerncia Total Ordens ou requisies 12 10 8 4 4 12 50

A superviso de fbrica dedica seu tempo supervisando os setores de produo numa razo ditada pelas horas mquinas utilizadas no perodo. O mesmo critrio pode ser usado no caso da depreciao dos equipamentos. As reas ocupadas pelos setores so os seguintes Setores rea ocupada (m 2 ) Gerncia Manuteno Corte Pintura e Montagem Almoxarifado 120 100 90 120 100

A seguinte tabela mostra o nmero de pessoas lotadas em cada u dos centros de custos Funcionrios lotados nos centros de custos Setores Pessoas Gerncia Manuteno Corte Montagem Pintura Almoxarifado 10 7 11 12 10 2

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Suponha ademais que o setor de Manuteno atendeu solicitaes dos outros departamentos segundo a seguinte relao de ordens de servio: Corte Montagem Pintura Almoxarifado 15 ordens 22 ordens 10 ordens 4 ordens

Ainda, suponha que a Energia Eltrica pode ser rateada em funo da potncia instalada em cada departamento. Sendo a seguinte a relao das potncias para cada um dos departamentos: Gerncia 10% Manuteno 25 % Produo 15% Almoxarifado 50% O setor de almoxarifado atendeu os seguintes nmeros de requisies por materiais
Requisies Corte Pintura Montagem Manuteno Gerncia Almox 12 10 8 4 12

A produo no perodo alcanou as seguintes quantidades: Polia 1 Polia 2 Polia 3 150 unidades 100 unidades 80 unidades

Pede-se calcular os custos unitrios das peas pelo mtodo da departamentalizao. Resoluo A seguinte planilha mostra a apropriao dos custos indiretos aos centros de custos. No final desta primeira fase pode-se conhecer o valor dos custos de cada centro de custo no perodo. A fila dos totais mostra este clculo.
Custos Indiretos Depreciao dos Equipamentos Materiais Indiretos Energia Eltrica Superviso da Fbrica Vigilncia Aluguel Totais Critrio h-maq odens potencia h-maq rea rea Corte
R$20.000,00

Pintura
R$20.000,00

Montagem
R$20.000,00

Almoxarifado Manuteno

Gerncia

Total
R$60.000,00

R$10.800,00 R$900,00 R$10.666,67 R$679,25 R$3.056,60 R$46.102,52

R$9.000,00 R$900,00 R$10.666,67 R$452,83 R$2.037,74 R$43.057,23

R$7.200,00 R$900,00 R$10.666,67 R$452,83 R$2.037,74 R$41.257,23

R$3.600,00 R$9.000,00

R$3.600,00 R$4.500,00

R$10.800,00 R$1.800,00

R$45.000,00 R$18.000,00 R$32.000,00

R$754,72 R$3.396,23 R$16.750,94

R$754,72 R$3.396,23 R$12.250,94

R$905,66 R$4.075,47 R$17.581,13

R$4.000,00 R$18.000,00

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A seguir deve proceder-se ao rateio dos centros de custos chamados de auxiliares aos centros de custos produtivos. Para isto deve-se usar diferentes critrios que reflitam a bases de utilizao por parte dos centros de custos produtivos dos centros de custos auxiliares ou de suporte. Iniciamos pelo rateio dos centros de custo Gerncia. Gerncia o departamento que congrega aos gerentes, diretores, o pessoal de planejamento e de administrao geral da empresa. Normalmente opta-se por ratear os custos apropriados neste centro atravs usando como base o nmero de funcionrios lotados nos centros de custos restantes. Ou seja, devem ser retirados da contagem os funcionrios lotados no centro de custo gerncia. Para ratear os custos de Manuteno foram utilizados os nmeros de ordens de servio solicitadas a esse centro de custo por parte dos outros centros. Finalmente, o centro de custo Almoxarifado, ter seus custos rateados usando como critrio o nmero de requisies atendidas. Observe que para simplificar este rateio s sero consideradas as requisies emitidas pelos trs centros de custos produtivos. Observe na seguinte tabela como foram operacionalizados estes rateios:
Custos Indiretos Depreciao dos Equipamentos Materiais Indiretos Energia Eltrica Superviso da Fbrica Vigilncia Aluguel Totais Rateio Gerncia Total Rateio Manutenao Total Rateio Almoxarif. Total requis. n.func. ordens Critrio h-maq Corte R$20.000,00 Pintura R$20.000,00 Montagem Almoxarifado R$20.000,00 Manuteno Gerncia Total R$60.000,00

odens potencia h-maq rea rea

R$10.800,00 R$900,00 R$10.666,67 R$679,25 R$3.056,60 R$46.102,52 R$4.604,58 R$50.707,10 R$4.465,04 R$55.172,14 R$7.511,53 R$62.683,66

R$9.000,00 R$900,00 R$10.666,67 R$452,83 R$2.037,74 R$43.057,23 R$4.185,98 R$47.243,22 R$2.976,69 R$50.219,91 R$6.259,61 R$56.479,51

R$7.200,00 R$900,00 R$10.666,67 R$452,83 R$2.037,74 R$41.257,23 R$5.023,18 R$46.280,41 R$6.548,72 R$52.829,14 R$5.007,68 R$57.836,82

R$3.600,00 R$9.000,00

R$3.600,00 R$4.500,00

R$10.800,00 R$1.800,00

R$45.000,00 R$18.000,00 R$32.000,00 R$4.000,00 R$18.000,00

R$754,72 R$3.396,23 R$16.750,94 837,1967655 R$17.588,14 R$1.190,68 R$18.778,82 (R$18.778,82)

R$754,72 R$3.396,23 R$12.250,94 R$2.930,19 R$15.181,13 (R$15.181,13)

R$905,66 R$4.075,47 R$17.581,13 (R$17.581,13)

R$177.000,00

Observe na ltima linha aparecem os valores dos custos de cada uma dos centros de custos de produo. Para calcular as taxas de rateio para os centros de custos produtivos sero utilizadas as horas mquinas totais utilizadas por cada um desses centros de custos e ser obtido o valor de hora mquina para cada um dos centros no perodo.
Custos Indiretos Critrio Total Bases h-maq Taxas $/h-maq Corte R$62.683,66 400 R$156,71 Pintura R$56.479,51 400 R$141,20 Montagem R$57.836,82 400 R$144,59

Neste exemplo conhecemos a quantidade de horas mquina que cada polia consumiu de cada centro de custo produtivo de tal forma que possvel apropriar a quota de custos indiretos de fabricao a cada um dos produtos por cada um dos centros de custos produtivos. A seguinte tabela mostra o resultado desta operao:

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Polia 1 Polia 2 Polia 3

Corte R$15.670,92 R$31.341,83 R$15.670,92 62683,66365

Montagem Pintura R$21.688,81 R$21.179,82 R$21.688,81 R$21.179,82 R$14.459,21 R$14.119,88 57836,82152 56479,51482

Totais R$58.539,54 R$74.210,46 R$44.250,00 R$177.000,00

A coluna dos totais mostra os custos indiretos de fabricao que devem ser carregados s unidade produzidas de cada variedade de polia. Para calcular o custo unitrio de produo estes totais devem ser divididos pela quantidade de polias fabricadas de cada variedade e adicionados os custos diretos (de mo de obra direta e materiais diretos). Veja a seguinte tabela:
POLIA R$ R$ R$ R$ 1 POLIA 100.000,00 R$ 100.000,00 R$ 58.539,54 R$ 258.539,54 R$ 150 R$ 1.723,60 R$ 2 POLIA 120.000,00 R$ 500.000,00 R$ 74.210,46 R$ 694.210,46 R$ 100 6.942,10 R$ 3 120.000,00 500.000,00 44.250,00 664.250,00 180 3.690,28

MO DE OBRA DIRETA MATERIAIS DIRETOS CIF TOTAIS QUANTIDADE PRODUZIDAS CTO.UNIT.PROD