Aplicación de Los Sistemas Expertos en Contabilidad

Aplicación de los
Sistemas Expertos en
Contabilidad
Antonio Sánchez Tomás
Departamento de Contabilidad, Universitat de València.
Dirección: Antonio Sánchez Tomás, Departamento de Contabilidad, Universitat de

València, Artes Graficas 13, (46010) Valencia. ansantom@uv.es
• 1. Introducción
• 2. Sistemas Expertos en Contabilidad
• 3. Sistemas Expertos en Auditoría
• 4. Sistemas Expertos en C. Costes
• 5. Sistemas Expertos en C. Financiera
• 6. Sistemas Expertos en Análisis Contable
• 7. Sistemas Expertos en Planificación
• 8. Conclusiones
• 9. Bibliografía
1. Introducción
En las últimas décadas, como se sabe, se han producido grandes cambios en el
entorno de las empresas y las organizaciones, como consecuencia de los avances
producidos por las nuevas tecnologías de la producción, de la información y de las
comunicaciones. En este nuevo entorno, tan complejo y cambiante, para poder tomar
decisiones de una manera eficaz, es necesario disponer, en todo momento y de una
forma rápida de información suficiente, actualizada y oportuna. Esto sólo es posible,
hoy en día, utilizando los ordenadores electrónicos y los medios que proporciona la
tecnología de la información (Sánchez 1991a, 1992a). Además, gracias a las
investigaciones realizadas en la inteligencia artificial, con el desarrollo de los sistemas
basados en el conocimiento y los sistemas expertos, también se han producido grandes
avances en el tratamiento del conocimiento, factor fundamental para la toma de
decisiones.
En el presente trabajo vamos a estudiar solamente estos últimos sistemas desde la
óptica de la contabilidad. A través de este estudio vamos a mostrar una visión de
conjunto de la aplicación de los sistemas expertos en el dominio de la contabilidad.
Para ello, se estudian los sistemas expertos en los distintos dominios de la
contabilidad. Para cada uno de estos dominios, se indican las características principales
del dominio y se presenta un resumen de algunas de las principales aplicaciones
desarrolladas. Y, por último, se realizan unos comentarios concluyentes sobre la
utilidad de estos sistemas.
Los sistemas expertos son programas de ordenador que capturan el conocimiento de
un experto e imitan sus procesos de razonamiento cuando resuelven los problemas en
un determinado dominio. Los sistemas expertos son un subconjunto especial dentro de
los sistemas basados en el conocimiento, que incorporan en la base de conocimiento
del sistema el conocimiento de un experto. Una definición formal de los sistemas
expertos, aceptada por muchos autores, es la aprobada por el Grupo Especialista en
Sistemas Expertos de la Sociedad Británica de Ordenadores, que los define de la forma
siguiente: "Un sistema experto es visto como la incorporación en un ordenador de un
componente basado en el conocimiento, que se obtiene a partir de la pericia
(conocimiento técnico) de un experto, de tal forma que el sistema pueda ofrecer
asesoramiento inteligente o tomar una decisión inteligente sobre una función del
proceso. Una característica adicional deseable, que muchos considerarían fundamental,
es la capacidad del sistema, si se le solicita, de justificar su propia línea de
razonamiento de un modo directamente inteligible para el interrogador...". (Connell,
1987, p. 221; Prado, 1991, p. 443). Los sistemas expertos también pueden ser
definidos en función de sus características funcionales. En este sentido, Hayes-Roth
(1984, p. 51) considera como características más importantes de los sistemas expertos
las siguientes: (1) pueden resolver problemas muy difíciles tan bien o mejor que los
expertos humanos; (2) razonan heurísticamente, usando lo que los expertos
consideran que son reglas empíricas efectivas, e interactúan con los humanos de forma
adecuada, incluyendo el lenguaje natural; (3) manipulan y razonan sobre descripciones
simbólicas; (4) pueden funcionar con datos que contienen errores, usando reglas de
enjuiciamiento inciertas; (5) pueden contemplar múltiples hipótesis en competición
simultáneamente; (6) pueden explicar por qué están formulando una pregunta; (7)
pueden explicar su proceso de razonamiento y justificar sus conclusiones. Por razones
obvias de extensión, en este trabajo no se entra en los temas conceptuales de los
sistemas expertos.
2. Sistemas Expertos en
Contabilidad
Los sistemas expertos se han venido aplicando con éxito en múltiples campos:
medicina, geología, química, ingeniería, etc. (Waterman, 1986; Harmon y King, 1988;
Rauch-Hindin, 1989), para realizar tareas muy diversas (e.g., interpretación,
predicción, diagnóstico, diseño, planificación, instrucción, control, etc.) (Hayes- Roth
en al., 1983, pp. 13-16; Waterman, 1986, p. 33). Las actividades administrativas,
financieras y contables también son campos en los que se pueden aplicar los sistemas
expertos, pues se realizan muchas de las tareas antes descritas y, además, éstas
cumplen la mayoría de los requisitos que son necesarios para poder desarrollar un
sistema experto (i.e., las tareas requieren conocimiento especializado, existen
auténticos expertos en la materia, los expertos son escasos, la pericia necesita ser
localizada en distintos lugares, la mayoría de las tareas requieren soluciones
heurísticas, ...) (Waterman, 1986, pp. 127-134). Ahora bien, no en todas las tareas
que se realizan en el campo de la contabilidad y las finanzas es necesario utilizar los
sistemas expertos. Así, en las tareas de auditoría que están perfectamente
estructuradas, son muy mecánicas y pueden expresarse en forma algorítmica (e.g.,
preparación de balances, cálculo de ratios, muestreo, circularización,...) se puede, y es
conveniente, utilizar la informática convencional (e.g., programas informáticos
normales, tratamientos de textos, bases de datos, ...); en las tareas que estén
semiestructuradas se pueden utilizar los sistemas de ayuda a la decisión (e.g., hojas
de cálculo, sistemas de consulta de archivos, sistemas de representación y análisis de
datos, ...); reservándose los sistemas expertos para las tareas que estén muy poco o
nada estructuradas, pues en este tipo de tareas se requiere mucho del juicio de un
experto y se utilizan reglas heurísticas para llegar rápidamente a una solución, dado
que el campo de soluciones puede ser muy amplio (Sánchez, 1993e).
En principio, los sistemas expertos se pueden aplicar en todas las áreas de la
contabilidad (Montesinos, 1976; Cañibano, 1982). Ahora bien, como esta clasificación
resultaría muy amplia y, además, es poco práctica, vamos a clasificar las aplicaciones
potenciales de los sistemas expertos en contabilidad de acuerdo con las siguientes
áreas (Anderson y Bernard, 1986; Connell, 1987; Elliott y Kielich, 1985; Englard y
Kiss, 1989; O'leary 1987a; Shim y Rice, 1988):
* Auditoría: Análisis de la materialidad y del riesgo, evaluación del control interno,
planificación de la auditoría, evaluación de la evidencia, análisis de cuentas concretas,
formación de opinión, emisión del informe, auditoría interna, auditoría informática, etc.
* Contabilidad de costes y de gestión: Cálculo y asignación de costes, asignación
de recursos escasos, control y análisis de desviaciones, planificación y control de
gestión, diseño de sistemas de información de gestión, etc.
* Contabilidad financiera: regulación legal, normas y principios contables,
recuperación y revisión analítica de registros contables, diseño de sistemas contables,
imputación contable, consolidación de estados contables, etc.
* Análisis de estados financieros: Análisis patrimonial, financiero y económico de
los estados contables, salud financiera de la empresa, cálculo e interpretación de
ratios, cálculo y análisis de tendencias, etc.
* Planificación financiera e industria de los servicios financieros: Planificación
financiera corporativa, planificación financiera personal, análisis de inversiones, gestión
de tesorería, mercado de valores, seguros, banca, concesiones de crédito, etc.
A continuación, pasamos a analizar brevemente la aplicación de la tecnología de los
sistemas expertos en cada una de estas ramas de la contabilidad.
Auditoría
3.1. Características generales del dominio.
Como consecuencia de los grandes cambios producidos en las empresas por el avance
tecnológico actual, el trabajo de auditoría se ha visto modificado considerablemente,
caracterizándose básicamente por los siguientes rasgos: aumento creciente de las
normas y procedimientos de auditoría; normas y procedimientos de auditoría cada vez
más complejos; cambios en las normas de ética profesional, que exigen un mayor
control y una mayor calidad en la realización de los trabajos de auditoría; mayor
competición entre las empresas de auditoría, resultando, como consecuencia de ello,
unos honorarios de auditoría más bajos; ofrecimiento al cliente de nuevos servicios
(e.g., asesoramiento fiscal, informático, ...); desarrollo de nuevos tipos de auditoría
(e.g., auditoría de gestión operativa, auditoría informática, auditoría medioambiental,
...). Todas estas circunstancias han hecho que la profesión de la auditoría sea cada vez
más competitiva y, como consecuencia de ello, se haya visto forzada a recurrir a las
nuevas técnicas y herramientas que facilita la tecnología de la información y la
inteligencia artificial, para conseguir una información más relevante y oportuna que
facilite a los auditores poder tomar decisiones de una forma rápida y aumentar, por
tanto, la eficacia y el nivel de calidad de la auditoría.
La auditoría financiera de cuentas o auditoría externa es "la actividad, realizada por
una persona cualificada e independiente, consistente en analizar, mediante la
utilización de las técnicas de revisión y verificación idóneas, la información económico-
financiera deducida de los documentos contables examinados, y que tiene como objeto
la emisión de un informe dirigido a poner de manifiesto su opinión responsable sobre la
fiabilidad de la citada información, a fin de que se pueda conocer y valorar dicha
información por terceros" (R.D. 1636/1990, Reglamento de Auditoría de Cuentas).
Los subdominios o campos potenciales de la auditoría en los que se pueden aplicar los
sistemas expertos son muy amplios y variados, abarcando prácticamente todas las
tareas de la auditorías en las que se requiera la utilización del juicio profesional del
auditor. Por lo tanto, es conveniente establecer una clasificación. En una primera
clasificación, las aplicaciones de sistemas expertos en auditoría se podrían clasificar
atendiendo a estas tres categorías: (1) sistemas expertos en auditoría externa, (2)
sistemas expertos en auditoría interna y (3) sistemas expertos en auditoría
informática. Ahora bien, dado que el campo de la auditoría externa es muy amplio, es
conveniente realizar una subdivisión del mismo.
Una forma práctica de establecer una clasificación de los sistemas expertos en
auditoría externa es utilizando las fases del proceso de auditoría. Jacob y Bailey
(1989), basándose en un trabajo anterior de Felix y Kinney (1982), descomponen el
proceso de decisión en auditoría en las siguientes fases:
a) Orientación - El auditor obtiene conocimientos sobre las operaciones del cliente y su
entorno y hace una valoración preliminar del riesgo y de la materialidad;
b) Evaluación preliminar de los controles internos;
c) Planificación táctica de la auditoría;
d) Elección de un plan para la auditoría;
e) Pruebas de cumplimiento de los controles;
f) Evaluación de los controles internos, basada en los resultados de las pruebas de
cumplimiento;
g) Revisión del plan de auditoría preliminar;
h) Elección de un plan revisado para la auditoría;
i) Realización de pruebas sustantivas;
j) Evaluación y agregación de los resultados;
k) Evaluación de la evidencia - Podría dar lugar a unas pruebas más exhaustivas o
formar la base de la elección de la opinión por el auditor;
l) Elección de una opinión que clasifique los estados financieros del cliente;
m) Informe de auditoría.
Por lo tanto, basándonos en el análisis de la literatura sobre los sistemas expertos que
se han desarrollado hasta la fecha, y teniendo en cuenta las fases del proceso de
auditoría, vamos a establecer una clasificación de los sistemas expertos en el dominio
de la auditoría. Ahora bien, como no se han desarrollado sistemas expertos en todas
las fases, los agruparemos siguiendo el orden de las fases más importantes en las que,
además, se han desarrollado sistemas expertos. La clasificación establecida es la
siguiente:
1. Sistemas expertos en auditoría externa.
1.1. Materialidad y riesgo.
1.2. Evaluación del control interno.
1.3. Planificación de la auditoría.
1.4. Obtención de la evidencia y formación de la opinión.
1.5. Informe de auditoría.
2. Sistemas expertos en auditoría interna.
3. Sistemas expertos en auditoría informática.
Un resumen de las características principales de cada uno de estos subdominios o
áreas funcionales de la auditoría puede verse en (Sánchez 1993b, 1994).
3.2. Aplicaciones de sistemas expertos en el dominio de la auditoría.
Sin lugar a dudas, la rama de la contabilidad en la que se han desarrollado más

sistemas expertos es la auditoría. Las razones de este desarrollo se deben, en parte, al
interés y al apoyo prestado por las grandes multinacionales de la auditoría, que han
desarrollado o financiado muchas de las investigaciones llevadas a cabo en esta
materia. A continuación, vamos a presentar una relación de algunos sistemas expertos
famosos, unos comercialmente disponibles y otros sólo presentados a nivel teórico en
la literatura sobre investigación contable.
1) NOMBRE DEL 4) SUBDOMINIO 4) ÁMBITO DE APLICACIÓN 5)

SISTEMA 2) HERRAMIENTA DE DESARROLLO
REFERENCIAS 3)
EMPRESA O INSTITUCIÓN
1) AUDITPLANNER 2) 4) MATERIALIDAD. 5) Ayuda a los auditores
Steinbart 1987; sobre los juicios de materialidad en las
Connell 1987; van etapas de planificación de la auditoría. El
Dijk y Williams objetivo principal de la construcción de este
1990. 3) Deloitte, sistema no fue la construcción de un sistema
Haskins & Sells que resolviera un determinado tipo de
Foundation. problemas, sino investigar la forma en que la
información cualitativa y cuantitativa influye
en los juicios de materialidad de los
auditores. Se trata, en realidad, de un modelo
computacional que simula el proceso
cognoscitivo del razonamiento de un experto en
este tema. 6) Lenguaje de ingeniería del
conocimiento EMYCIN.
1) RISK ADVISOR 2) 4) RIESGO DE AUDITORÍA. 5) Valora los riesgos
Graham et al. 1991. en auditoría y evalúa el rendimiento económico
3) Coopers & Lybrand. de un cliente. Se basa en el Memorándum de
Estrategia de Auditoría que utiliza Coopers &
Lybrand para identificar los riesgos en las
auditorías y cómo abordarlos. El sistema puede
usarse en la fase de planificación de la
auditoría para identificar y ayudar a
documentar los riesgos potenciales de la
auditoría. En la fase final también se puede
utilizar para comprobar que han sido abordados
todos los temas sobre el riesgo contenido en
el plan de auditoría. 6) Herramienta de
desarrollo FFAST, desarrollada por Coopers &
Lybrand, y concha ART (Automate Reasoning
Tool).
1) RICE (acrónimo de 4) RIESGO DE AUDITORÍA. 5) Determina los
Risk Identification indicadores de riesgo asociados con una cuenta
and Control determinada a utilizar en la planificación de
Evaluation) 2) van un compromiso de auditoría. El sistema calcula
Dijk y Williams, unos indicadores de riesgo que sirven para
1990. 3) Arthur determinar el grado de error asociado con una
Andersen & Co. Este cuenta determinada. La información que
sistema forma parte proporciona el sistema se utiliza después por
del Proyecto FEAP el auditor para realizar la planificación de
(Front End Analysis un compromiso de auditoría.
and Planning).
1) ARISC (Auditor 4) CONTROL INTERNO. 5) Simula los procesos de
Response to decisión de los auditores en la evaluación del
Identified Systems control interno en el ciclo de compras/cuentas
Controls). 2) a pagar/pagos efectuados en las industrias de
Meservy et al. 1986; fabricación, ventas al por mayor y venta al
Messier y Hansen por menor. Se analizaron dos temas concretos:
1987; van Dijk y (1) identificar las debilidades del sistema de
Williams 1990. 3) control interno, y (2) hacer recomendaciones
Peat, Marwick & de los controles específicos para realizar las
Mitchell Foundation, pruebas de cumplimiento. El sistema se
y Artificial construyó con la intención de investigar las
Intelligence cuestiones relacionadas con la comprensión y
Research Center de modelización de los procesos de pensamiento de
la Universidad de los auditores expertos. 6) Concha Galen.
Minnesota.
1) 4) CONTROL INTERNO. 5) Ayuda al auditor en la
INTERNAL-CONTROL-ANAL evaluación de los controles de contabilidad
YZER 2) Gal 1985. internos en el ciclo de ingresos. La
Messier y Hansen información que utiliza el sistema para
1987; van Dijk y analizar los controles contables internos se
Williams 1990. extrae de la base de datos fuente del cliente.
6) Lenguaje de ingeniería del conocimiento
EMYCIN.
1) TICOM (The 4) CONTROL INTERNO. 5) El TICOM es una
Internal Control herramienta analítica basada en el ordenador
Model) 2) Bailey et que ayuda a los auditores a modelizar el
al. 1983; Bailey et sistema de control interno de una empresa, y,
al. 1985; Connell una vez modelizado éste, permite a los
1987; van Dijk y auditores interrogar al sistema sobre los
Willliams 1990. 3) aspectos del modelo resultante, con el fin de
Peat, Marwick, evaluar el sistema de control interno de la
Mitchell & Co. empresa. 6) Lenguaje PASCAL.
1) DECISION SUPPORT 4) PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA. 5) Ayuda a
(DS) o EY/DECISION los auditores en la preparación de planes
SUPPORT. 2) individualizados para cada auditoría. El
Broderick 1988; sistema elabora el plan de auditoría y el
Murphy y Brown 1992. programa de auditoría e indica, también, los
3) 1° puntos débiles del sistema de control interno
Arthur Young; de la empresa. El sistema produce tres tipos
2° de documentos de la planificación: (1) el plan
Ernst & Young. del enfoque de auditoría, que resume, por
cuentas, los procedimientos que se deben
utilizar para apoyar o refutar las
afirmaciones de los estados financieros
incorporada en la cuenta, (2) los programas de
auditoría, que detallan, por cuentas, los
procedimientos resumidos en el plan del
enfoque de auditoría, y (3) las evaluaciones
preliminares del sistema de control interno
para cada una de las aplicaciones de
procesamiento de los datos, clasificadas por
el auditor como significativas. 6) Lenguaje
PASCAL.
1) EXPERTEST 2) 4) PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA. 5) Produce
van Dijk y Williams programas de auditoría que abarcan todos los
1990; Murphy y Brown aspectos de la auditoría, o bien aspectos
1992. 3) Coopers & parciales de la misma sobre 19 programas de
Lybrand auditoría estándares que están contenidos en
la base de conocimientos del sistema. El
sistema produce, también, un informe que ayuda
al director a la hora de revisar el grado de
conveniencia de los programas de auditoría
producidos. 6) Concha propia de Coopers &
Lybrand, en lenguaje LISP.
1) COMPAS 4) PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA. 5) Ayuda a
(Computerized los auditores a seleccionar los procedimientos
Planning Advisory de auditoría. La base de conocimientos del
System) 2) Murphy y sistema contiene información sobre los
Brown 1992. 3) posibles procedimientos de detección de todos
Price Waterhouse. los componentes importantes de los estados
financieros.
1)AUDITOR 2) Dungan 4) OBTENCIÓN DE LA EVIDENCIA Y FORMACIÓN DE LA
1983, 1985; Connell OPINIÓN. 5) Ayuda a los auditores externos a
1987; Messier y valorar la adecuación de las provisiones
Hansen 1987. 3) efectuadas por el cliente para cubrir las
Peat, Marwick, deudas de los clientes insolventes. 6) Concha
Mitchell Co AL/X (Advice Language/X).
1) CFILE (credit 4) OBTENCIÓN DE LA EVIDENCIA Y FORMACIÓN DE LA
file analysis) - OPINIÓN. 5) Ayuda a los auditores a evaluar
LOAN-PROBE (versión las pérdidas potenciales de los préstamos
posterior ampliada bancarios comerciales y a calcular las
del sistema CFILE). reservas necesarias para cubrir las pérdidas
2) Kelly et al. de ocasionadas en las carteras de préstamos de
1986; Willingham y los bancos, dentro del contexto de una
Ribar 1988; Connell auditoría bancaria. 6) 1°.
1987; Messier y Concha INSIGHT2. 2°. Concha
Hansen 1987 3) Peat, NEXPERT. Contiene también 16 programas
Marwick, Mitchell Co escritos en lenguaje PASCAL.
1) EXPERTAX 2) 4) OBTENCIÓN DE LA EVIDENCIA Y FORMACIÓN DE LA
Shpilberg, Graham, y OPINIÓN. 5) Asesora a los auditores y a los
Schatz 1986; contables de la plantilla de impuestos de la
Shpilberg y Graham empresa en el problema del impuesto acumulado
1986; Connell 1987; y la planificación fiscal de las empresas. 6)
Messier y Hansen Concha propia, escrita en lenguaje LISP.
1987; 3) Coopers &
Lybrand.
1) GC-X 2) Biggs y 4) OBTENCIÓN DE LA EVIDENCIA Y FORMACIÓN DE LA
Selfridge 1986; OPINIÓN: OPINIÓN DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO.
Selfridge y Biggs 5) Ayuda a los auditores en la emisión de los
1988; Messier y juicios de empresa en funcionamiento. El
Hansen 1987; van sistema trabaja sobre objetivos y subobjetivos
Dijk y Williams para evaluar si una empresa está en pleno
1990. funcionamiento. El GC-X emite juicios
directamente de los datos que están en su base
de datos, o puede operar interactivamente con
un usuario. 6) Lenguaje LISP.
1) AOD (Audit 4) OBTENCIÓN DE LA EVIDENCIA Y FORMACIÓN DE LA
Opinion Decision) 2) OPINIÓN: OPINIÓN DE EMPRESA EN
Dillard y Mutchler FUNCIONAMIENTO. 5) Ayuda a los auditores en
1986, 1988; Messier el emisión de los juicios relacionados con las
y Hansen 1987; van decisiones de opinión de empresa en
Dijk y Williams funcionamiento. 6) Sistema XINFO.
1990. 3) Peat,
Marwick, Mitchell Co
1) CHECKGAAP 2) 4) INFORME DE AUDITORÍA. 5) Garantiza que el
Connell 1987 3) informe de auditoría presentado por un auditor
Deloitte, Haskins & se ajusta a las Leyes de las Sociedades
Sells. Mercantiles Británicas. 6) Concha BROWSE.
Lenguajes C y Assembler.
1) AUDI EXPERT 2) 4) INFORME DE AUDITORÍA. 5) Ayuda al auditor
Sierra y Bonsón en las fases de elección de opinión y emisión
1992. 3) del informe de auditoría. El sistema se centra
Universidad de en las fases de recopilación de las
Sevilla. conclusiones y redacción del informe. 6)
Concha CRYSTAL.
1) AUDIT MASTERPLAN 4) AUDITORÍA INTERNA. 5) Ayuda a los
(AMP) 2) Brown y auditores internos en la planificación de la
Phillips 1991. 3) auditoría.
Institute of
Internal Auditors
(IIA).
1) EDP-XPERT 2) 4) AUDITORÍA INFORMÁTICA. 5) Ayuda a los
Hansen y Messier auditores informáticos en la evaluación de los
1986a, 1986b; controles de auditoría en los sistemas
Messier y Hansen informáticos avanzados (es decir, sistemas de
1987; van Dijk y proceso de datos distribuidos, sistemas de
Willliams 1990. 3) gestión de bases de datos, y sistemas en línea
Peat, Marwick, en tiempo real). 6) Concha AL/X (Advice
Mitchell & Co. Language/X).
4. Sistemas Expertos en C.
Costes
Al igual que ha ocurrido en auditoría, los cambios tecnológicos actuales (i.e.,

perfeccionamiento del tratamiento y comunicación de la información, aumento de la
importancia de la información como fuente para la toma de decisiones, nuevas técnicas
de gestión, nuevas tecnologías de la producción, ...) también han afectado a la
contabilidad de costes y a la contabilidad de gestión. Como consecuencia de estos
cambios, en la década de los ochenta empezaron a surgir voces críticas que ponían en
tela de juicio la información que suministraba la contabilidad de costes tradicional,
pues ésta no suministraba información relevante y oportuna para poder tomar
decisiones en el entorno actual (Johnson y Kaplan, 1987). Sin embargo, estas críticas
han servido para producir una revitalización del papel de la contabilidad de costes y de
gestión, considerándose ahora una de las principales fuentes de información para las
empresas.
De acuerdo con la Asociación Español de Contabilidad y Administración de Empresas
(AECA), la contabilidad de costes es la que "suministra la información analítica relativa
a los costes de los productos y servicios generados por la empresa, asumiendo el nivel
de desagregación que se considere oportuno en cada situación, a efectos de
determinar el valor de las existencias, y el coste de los productos vendidos, para poder
transmitir esta información a los administradores o gerentes a fin de que se pueda
proceder a la confección de los estados contables" (AECA, 1990, pp. 21-22); mientras
que la contabilidad de gestión "es una rama de la contabilidad, que tiene por objeto la
captación, medición y valoración de la circulación interna, así como su racionalización y
control, con el fin de suministrar a la organización la información relevante para la
toma de decisiones empresariales" (AECA, 1990, p. 23).
La contabilidad de costes persigue principalmente los siguientes objetivos básicos: (1)
calcular los costes de las funciones, actividades, secciones, etc. del proceso productivo
de la empresa, (2) calcular el coste de los productos y servicios generados por la
empresa, (3) calcular el coste de los productos vendidos y analizar los resultados
analíticos, (4) valorar los activos derivados del proceso productivo, con el fin de
confeccionar los estados contables anuales. Mientras que la contabilidad de gestión,
además de recoger los objetivos anteriormente citados, se centra principalmente en el
proceso de racionalización, planificación y control de los costes, con el fin de
suministrar información relevante y oportuna para apoyar la toma de decisiones
empresariales. La contabilidad de gestión es, pues, una evolución lógica de la
contabilidad de costes, como consecuencia de las mayores demandas de información
de las empresas modernas para poder tomar decisiones.
Por razones obvias de extensión, en el presente trabajo estudiaremos los sistemas
expertos en contabilidad de costes y en contabilidad de gestión como un solo
subconjunto de la contabilidad. Los subdominios o campos potenciales de la
contabilidad de costes y de gestión en los que se pueden aplicar los sistemas expertos
son muy amplios y variados, destacando como más significativos los siguientes:
asignación de recursos escasos, gestión de la función de compras y de
aprovisionamiento, gestión de inventarios, gestión de recursos humanos; calculo del
coste de las órdenes de trabajo, planificación y control de la gestión, costes estándares
y análisis de desviaciones, control presupuestario, análisis de productos y
combinaciones de ventas, presentación de informes económicos y estadísticas de
costes y resultados, control de nuevas tecnologías de la producción, diseño de
sistemas de información de contabilidad de gestión, ayuda para la determinación de los
costes pertinentes para la toma de decisiones, justificación de las inversiones en
nuevas tecnologías. etc.
4.2. Aplicaciones de sistemas expertos en el dominio de la contabilidad de

costes y de gestión.
Hasta la fecha existen muy pocas aplicaciones de sistemas expertos en el campo de la

contabilidad de costes y de gestión, y la mayoría de ellas lo son solamente a nivel
teórico (Akers et al., 1986; Bouche y Retour, 1986; Estrin, 1988; Shim y Rice, 1988;
Böer, 1989a, 1989b; 1989c). En general, las aplicaciones desarrolladas en este
dominio están compuestas por dos módulos: un módulo que realiza los cálculos por
medio de la informática tradicional o con la ayuda de una herramienta de ayuda a la
decisión (e.g., una hoja de cálculo electrónica, un programa estadístico, ...), y un
módulo de sistema experto, que realiza los procesos de decisión de interpretación,
comparación, diagnóstico, predicción etc. Una característica muy importante de estas
aplicaciones es que son específicas para cada empresa y para cada tipo de problema
dentro de la empresa. Otra característica importante de estos sistemas es su capacidad
para leer archivos de datos y para enlazar con las bases de datos de la empresa, de
forma que se pueda disponer de información rápida para poder tomar decisiones. A
continuación, vamos a presentar una relación de algunos sistemas expertos famosos.
1) NOMBRE DEL 4) BREVE DESCRIPCIÓN DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN

SISTEMA 2) Y DE LAS CARACTERÍSTICAS FUNCIONALES DEL
REFERENCIAS 3) SISTEMA 5) HERRAMIENTA DE DESARROLLO
1) BUCKS (Business 4) Ayuda a los controllers y directores a
Control Knowledge analizar el rendimiento de los proyectos de la
System) 2) Brown y división y las actividades de asesoría por
Phillips, 1990. 3) regiones. El sistema considera las diferencias
Digital Equipment medioambientales y de recursos entre las
Corp. (DEC). regiones de un país, así como las
consecuencias a largo plazo de los cambios en
la actuación a corto plazo. El sistema evalúa
los ingresos operativos netos y el margen de
contribución empresarial comparados con el
presupuesto, y el margen de contribución
empresarial en relación con los ingresos
operativos netos. El sistema está integrado
con otros sistemas expertos de DEC.
1) Subsistema de 4) El ICOR es un gran sistema informático que
Materiales del ICOR contiene 11 subsistemas. Uno de cuyos módulos,
(Integrated Capital el Subsistema de Materiales es un sistema
and Operations experto que ayuda en la fijación de los
Reporting) 2) Brown precios de transferencia de los materiales de
y Phillips 1990. 3) la empresa EXXON. El sistema tiene tres bases
EXXON. Adquirido de de conocimiento que se utilizan para
Atlantic Richfield determinar los precios de transferencia
Co., y adaptado y adecuados para un inventario y un equipo que
mejorado por es trasladado de un lugar a otro, con o sin
Andersen Consulting. cambio de propiedad.
1) ICS (Integrated 4) Ayuda en la dirección y planificación
Consulting System) estratégica de las empresas en industrias
2) Syed y Tse 1988. caracterizadas por un alto grado de
3) SRI diferenciación de productos y facilidades de
International. producción de productos múltiples. El objetivo
fundamental del sistema consiste en analizar y
predecir la competencia en las industrias,
integrando los aspectos más relevantes del
negocio, marketing, tecnologías y costes. El
ICS es un sistema integrado formado por cuatro
sistemas expertos. El sistema experto A
realiza la evaluación de las necesidades del
mercado y del poder del mercado. El sistema
experto B realiza la evaluación de los
objetivos de la empresa y de la cartera de
mercado. El sistema experto C racionaliza la
solución. Y, el sistema experto D identifica
las estrategias adoptadas. 5) La base de datos
y los procedimientos lógicos han sido
desarrollados en QUINTUS PROLOG, y los
procedimientos analíticos han sido
desarrollados en lenguaje C.
1) INVENTORY EXPERT 4) Ayuda a los administradores del control de
SYSTEM 2) inventarios a organizar la información sobre
Ghiaseddin et al. la demanda de artículos y el aprovisionamiento
1990. de los proveedores, con el fin de seleccionar
la mejor política de gestión de inventarios,
dadas las metas y objetivos de la empresa. El
funcionamiento del sistema gira en torno a dos
bases de conocimientos y una base de datos
histórica: (1) la base de conocimientos del
modelo de inventario, que contiene el
conocimiento asociado con los parámetros de la
demanda, aprovisionamiento y costes; (2) la
base de conocimientos de solución, que
contiene el conocimiento requerido para
seleccionar un procedimiento de solución y
ponerlo en práctica, y (3) la base de datos
histórica, que contiene datos sobre la demanda
de artículos, aprovisionamiento y costes. 5)
Concha de sistema experto GURU. Tiene también
un procedimiento de simulación escrito en
lenguaje FORTRAN.
1) SECOCET (Sistema 4) Es un sistema de soporte de decisión
soporte de decisión experto que ayuda en el control de costes y
experto aplicado al análisis de las desviaciones de los costes de
control de costes de una sección, en una empresa de fabricación de
empresa de ladrillos y tejas. La sección escogida para
transformación) 2) realizar el prototipo fue la de
Moreno et al. 1991; carga-secadero-descarga como paso previo para
Gallizo y Moreno un estudio más amplio de todo el proceso
1992. 3) productivo. El sistema está formado por cuatro
Universidad de módulos. Los tres primeros módulos constituyen
Zaragoza. el sistema de ayuda a la decisión (SAD) y el
cuarto módulo el sistema experto (SE). El
primer módulo explica el proceso productivo de
la empresa y los costes que intervienen en
cada una de las secciones. El segundo módulo
se utiliza para introducir los datos
presupuestados y reales de cada uno de los
componentes que intervienen en el proceso de
producción. El tercer módulo calcula los
costes y las desviaciones entre los datos
presupuestados y los reales. El cuarto módulo
es un SE que contiene el conocimiento
especializado de un experto en control de
costes y sirve para analizar y corregir las
desviaciones más significativas entre los
costes presupuestados y los costes reales. 5)
Los tres primeros módulos, el SAD, están
desarrollados en lenguaje C y el cuarto
módulo, el SE, en Prolog.
1) XPR 2) Michel 4) Sirve para el diagnóstico de los sistemas
1988. 3) Institut de control de gestión. El sistema realiza un
Superieur des diagnóstico económico y financiero, y un
Affaires (ISA) en análisis técnico de los elementos de control
Jouy-en-Josas. de gestión. El sistema también se utilizó como
medio de enseñanza utilizando un estudio de
caso para hacer el diagnóstico de los sistemas
de varias empresas. 5) Lenguaje Prolog.
1) XVENTURE (X por 4) Es un sistema experto multipropósito que
sistema experto y ayuda en la decisión de justificar las
VENTURE por inversiones en nuevas tecnologías de la
justificación de producción. El proceso de decisión del sistema
empresa arriesgada) se basa en un análisis heurístico sobre seis
2) Sullivan y Reeve cuestiones de justificación amplias: (1) las
1988; Koval 1989. opciones de invertir de la gestión actual para
un futuro crecimiento, (2) ajustar el plan de
negocios estratégico de la compañía con su
plan tecnológico, (3) modificar las prácticas
de contabilidad para reflejar los cambios en
los modelos de coste debido a los incrementos
propuestos en la intensidad del capital, (4)
acomodar la incertidumbre en el entorno del
negocio y en la propia tecnología, (5)
considerar los beneficios de mejorar la
flexibilidad de la fabricación, la calidad y
la productividad, y (6) valorar las
comprobaciones tradicionales sobre las
características de devolución de proyectos
propuestos. 5) Programa EXPERT 4.
5. Sistemas Expertos en C.
Financiera
De acuerdo con el profesor Cañibano, la contabilidad financiera "tiene por objeto la

preparación de los estados contables que informan sobre la renta y la riqueza de la
empresa, para lo cual somete a tratamiento y análisis a cuantas transacciones se
producen entre la citada unidad económica y el mundo exterior a ella" (Cañibano,
1982, p. 28). La contabilidad financiera tiene como objetivo principal la preparación de
los estados financieros de la empresa, con el fin de suministrar la información que
necesitan los distintos usuarios de la empresa sobre el resultado y el patrimonio de la
empresa. Una característica muy importante de la contabilidad financiera es la
estrecha vinculación que tiene con la legislación mercantil y contable, ya que está
regulada por una serie de normas y principios de contabilidad generalmente aceptados,
emitidos por el estado y por entidades de emisión de normas de contabilidad de
reconocido prestigio (e.g., la SEC, el FASB, la AECA), que garantizan la homogeneidad
y fiabilidad de la información contable frente a terceros.
5.2. Aplicaciones de sistemas expertos en el dominio de la contabilidad

financiera.
La contabilidad financiera es el subdominio de la contabilidad en el que se han
desarrollado menos sistemas expertos. Las aplicaciones que se han realizado se han
centrado principalmente sobre los siguientes temas: normativa legal y principios
contables, interpretación de la regulación contable, asesoramiento legal no fiscal,
consolidación de estados contables, revisión analítica de los estados financieros,
transacciones en moneda extranjera, diseño de sistemas de información contable,
imputación contable, etc. En el siguiente cuadro se muestran algunos ejemplos de
estos sistemas.

EMPRESA O
INSTITUCIÓN
1) AGGREGATE 2) 4) Ayuda a los contables en el diseño de los
O'Leary 1987a sistemas de información contable y de los
estados financieros. 5) Lenguaje PROLOG.
1) COMPTA 2) 4) Desarrollo teórico de un SE para realizar
Gervais y la imputación contable de una factura de
Stepniewski, 1986; ventas. 5) Lenguaje SNARK.
Stepniewski, 1987
1) CONSOLIDEX 2) 4) Es un prototipo de sistema experto para la
Bonson y Orta, interpretación de las normas sobre las cuentas
1991. anuales consolidadas de los grupos de
sociedades, contenidas en los artículos 42 y
siguientes del Código de Comercio Español. 5)
Concha CRYSTAL.
1) CONTA 2) 4) Es un prototipo de sistemas experto para
Casamitjana 1991 realizar la imputación contable factura de
ventas. 5) Concha GURU.
1) ELOISE (English 4) Es un sistema de indexación del lenguaje
Language Oriented inglés para detectar los conceptos y las ideas
Indexing Systems predefinidas en los estados notariales
for EDGAR). 2) otorgados por los accionistas para ser
O'Leary 1987b; van representados en las juntas, en conexión con
Dijk y Williams, la base de datos del EDGAR (Electronic Data
1990. 3) Arthur Gathering, Analysis and Retrieval).1 Tiene una
Anderson & Co., base de conocimiento del lenguaje inglés, que
por encargo de la contiene el conocimiento sobre la gramática
SEC (Securities inglesa, estructura de las frases y
and Exchange significados de palabras y oraciones, y una
Commission). base de conocimiento de la SEC, que contiene
conocimientos concretos sobre los ítemes para
la SEC y también nomenclatura única para
estados apoderados. 5) Lenguaje LISP.
1) FSA (Financial 4) Realiza la revisión analítica de los
Statement registros de los estados financieros de una
Analyzer) 2) Mui compañía. El FSA examina documentos de todo
y McCarthy 1987; tipo, en papel o electrónicamente, presentados
O'Leary 1987b; por las empresas. El sistema permite
Murray y Murray, identificar el fraude en cualquier tipo de
1988; van Dijk y formato, pie de página o comentario al margen.
Williams, 1990; Realiza análisis de ratios, usando los
Keyes, 1991 3) informes anuales de las sociedades (10K) como
Construido por fuente de información. Entiende los balances
Arthur Andersen & de situación, las cuentas de pérdidas y
Co. bajo contrato ganancias y los pies de página. El FSA
de la SEC durante contiene el conocimiento contable necesario
la fase piloto del para comprender los estados financieros y el
proyecto EDGAR conocimiento financiero para realizar el
(Electronic Data análisis de ratios. El sistema tiene dos bases
Gathering, de conocimiento. La primera contiene el
Analysis and conocimiento contable y financiero, y la
Retrieval) (ver el segunda contiene las estructuras semánticas
sistema ELOISE) que dirigen el proceso de los pies de página.
5) Concha KEE. Funcionando en máquinas Lisp de
Symbolics.
1) GRENSIDESE 2) 4) Asesoramiento legal sobre los contratos
Gambling 1985; gubernamentales no competitivos mantenidos con
Arnold et al. el Ministerio de Defensa Británico. 5) SHELLS
1985; Connell 1987
1) LESSEE 2) 4) Es un prototipo de sistema experto para la
Jih, 1991. contabilidad de alquileres, de acuerdo con las
Declaraciones de las normas de contabilidad
financiera del FASB que afectan a la
contabilización de los alquileres. 5) Concha
GURU.
1) PURPOOL 2) 4) Es un sistema experto basado en los
Smith et al. 1991 principios de contabilidad generalmente
aceptados para combinaciones empresariales. El
sistema ayuda a determinar si la combinación
de empresas debe tratarse como una compra o
como un consorcio de intereses. El sistema
evalúa 12 criterios de acuerdo con la Opinión
n° 16 del APB "Combinaciones de
empresas". 5) Concha VP-EXPERT.
1) (Sin nombre) 4) Prototipo de SE para la determinación de
2) Bonson, 1991 los ajustes y eliminaciones en la elaboración
del estado de origen y aplicación de fondos.
6. Sistemas Expertos en Análisis

Contable
De acuerdo con el profesor Urías, "el Análisis de Estados Financieros, utilizando ciertas
técnicas, trata de investigar y enjuiciar, a través de la información contable, cuáles han
sido las causas y los efectos de la gestión de la empresa para llegar a su actual
situación y, así, predecir, dentro de ciertos límites ..., cuál será su desarrollo en el
futuro, para tomar decisiones consecuentes". (Urías, 1992, p. 179). El análisis de
estados financieros se puede dividir en tres fases: (1) examen, (2) análisis e
interpretación, y (3) prescripción. En la primera fase, se realiza un examen o revisión
de los documentos contables (i.e., balance, cuenta de pérdidas y ganancias, memoria,
estado de origen y aplicación de fondos, ...), utilizando para ello una serie de técnicas
o procedimientos específicos, tales como: comparaciones de masas patrimoniales,
porcentajes, números índices, ratios, tendencias, etc. A continuación, en la segunda
fase, se analiza e interpreta la información obtenida en la etapa anterior, y se realiza
un diagnóstico de la situación actual de la empresa y de la gestión realizada. Y, por
último, en la tercera fase, se realizan unas predicciones y se indican los remedios o
soluciones que se pueden aplicar con el fin de mejorar la situación futura. Además,
todos estudios y análisis se suelen realizar desde tres ángulos diferentes: el análisis
patrimonial, el análisis financiero, y el análisis económico. (Alvarez, 1990; Rivero
Romero, 1990; Rivero Torre, 1991; Urías, 1992).
6.2. Aplicaciones de sistemas expertos en el dominio del análisis de estados

financieros.
La mayoría de las aplicaciones de sistemas expertos desarrolladas en el campo del

análisis de estados financieros están compuestas por dos módulos. Un módulo
informático convencional, que realiza los cálculos por medio de la informática
tradicional, o con la ayuda de una hoja de cálculo electrónica, y un módulo de sistema
experto, que realiza los procesos de análisis e interpretación de los datos y de emisión
del informe (normalmente por medio de un procesador de textos). En el cuadro
siguiente se muestran algunos de estos sistemas.

1) AFIN (ANalisis 4) Realiza un analisis de los estados
FINanciero de financieros de una empresa, de acuerdo con el
Balances) 2) Plan General de Contabilidad Español de 1990.
Instituto de Estudia, para dos años consecutivos, los
Ingeniería del balances y cuentas de resultados, la memoria,
Conocimiento 1992; estado de origen y aplicación de fondos,
Rodríguez 1991; confecciona cuadros, y calcula ratios de la
Fortuna Lindo en al. tesorería, el endeudamiento, la rentabilidad
1991.; Zaccagnini et económica y financiera, etc. Presenta un
al. 1992. 3) informe del diagnóstico de la situación de la
Instituto empresa, indicando una serie de
Universitario de recomendaciones para su mejora. 5) En
Ingeniería del ordenador personal: The Integrated Reasoning
Conocimiento de Shell (TIRS) Runtime. En ordenador central:
Madrid. Expert System Environment (ESE).
1) AIDE (Assistance 4) Ayuda en el diagnóstico de empresas de la
Informátisée au Central de Balances del Banco de Francia. La
Diagnostic base de reglas está formada por dos bloques:
d'Entreprise) 2) un bloque financiero, calculado sobre la
Degos 1991. 3) estructura del análisis de las empresas por la
Central de Balances Central del Balances, y un segundo bloque
del Banco de Francia. económico, centrado en la competitividad,
crecimiento y estrategia. El sistema
proporciona un informe estudiando la posición
de la empresa, sus potencialidades, sus
resultados y su estrategia. 5)
1° Lenguaje LISP,
2° Lenguaje APL.
1) ALFEX 2) Connel 4) ALFEX es un proyecto de construcción de
1987; Prado 1991. sistemas expertos, patrocinado por el Alvey
3) Alvey Financial Financial Community Club. El objetivo de este
Community Club; proyecto es crear sistemas expertos capaces de
Helix Software asesorar sobre la salud financiera de una
Consultants y Expert compañía, así como desarrollar bases de
Systems conocimiento y herramientas apropiadas para la
International. construcción de estos sistemas. Proporciona un
informe sobre la salud financiera de la
compañía, apoyado con gráficos, previsiones de
ventas, ratios, análisis de sensibilidad, etc.
5) Lenguaje PROLOG.
1) ANALYSIS 2) 4) Clasifica funcionalmente el balance y la
D'hoeraene 1990. cuenta de pérdidas y ganancias, calcula los
3) CERG Finance. flujos económico-financieros, la rentabilidad,
el potencial de crecimiento, la gestión del
activo económico, la solvencia la estructura
financiera, cuadro de empleo-recursos.
Presenta gráficos y un informe sobre la
rentabilidad y política de financiación.
1) ANIBAL 2) ERITEL 4) Ayuda a los analistas financieros a evaluar
1991; Nuñez 1991; la gestión comercial y financiera de la
Fortuna et al. 1991. empresa. Realiza un análisis patrimonial,
3) ERITEL. financiero y económico de la situación de la
empresa, tanto desde un punto de vista
estático como dinámico. Consta de dos módulos:
el primero realiza el cálculo de ratios,
gráficos, etc., y el segundo establece las
conclusiones y presenta un informe del
análisis, resaltando los puntos fuertes y
débiles. 5) Concha ART-IM.
1) FINEX 2) 4) Ayuda en el análisis financiero de los
Kerschberg y estados financieros de una empresa en la
Dickinson 1988a, industria de venta al por mayor de petróleo.
1988b; Prado El sistema calcula los ratios financieros
1991. partiendo de los datos obtenidos de la cuenta
de pérdidas y ganancias y del balance de
situación. 5) El sistema consta de tres
módulos: (1) una hoja de cálculo electrónica
Lotus 1-2-3, (2) un programa BASIC, y (3) un
programa escrito en micro-PROLOG.
1) FINEXPERT / 4) Ayuda en el análisis de estados financiero
FINEXPRO FINESPRO y en la producción de informes financieros. El
es una versión más sistema utiliza los más recientes avances en
avanzada del el análisis de estados financiero
FINEXPERT (Degos, desarrollados por el Departamento de Finanzas
1991). 2) Schaefer del Centre d'Enseignement Supérieur des
1987; D'hoerane Affaires (CESA) de Francia. El sistema realiza
1990; Degos 1991; un análisis de los estados financieros en tres
Prado 1991. 3) categorías: análisis de la rentabilidad de la
Experteam. empresa, análisis de su estrategia financiera
y análisis de los riesgos inherentes a su
explotación. Emite un informe sobre la gestión
financiera de la empresa, indicando los puntos
fuertes y débiles y las sugerencias para su
mejora. 5) PERSONAL CONSULTAN PLUS, en
conexión con la hoja de cálculo MULTIPAN (la
versión avanzada FINEXPRO puede utilizar el
MULTIPLAN, el LOTUS 1-2-3 o el SYMPHONIE).
1) FSA (Financial 4) Realiza la revisión analítica de los
Statement Analyzer). estados financieros de una empresa en la fase
2) Mui y McCarthy de familiarización del proceso de toma de
1987. 3) Arthur decisiones del análisis de estados
Andersen & Co., por financieros. El sistema realiza un análisis de
encargo de la SEC ratios usando las cuentas e informes anuales
(Securities and que las sociedades americanas tienen que
Exchange Commission) presentar a la SEC. El sistema incorpora
de EE.UU., durante técnicas de lenguaje natural para analizar los
la fase piloto del textos de los balances, cuentas de pérdidas y
proyecto EDGAR ganancias, y pies de página que les acompañan.
(Electronic Data Esta pensado para conectar con la base de
Gathering, Analysis, datos del EDGAR. 5) Lenguaje LISP.
and Retrieval). (ver
[[section]] también
5.2)
1) PRÉFACE-EXPERT 4) Es un sistema experto de previsión
(Progiciel financiera. El Préface-Expert funciona en
d'Expertise conexión con el módulo Préface-Tableur. El
Financière en Préface-Expert partiendo de los datos
d'Analyse pour la generados por la hoja de cálculo y por el
Création Préface-Tableur (i.e., cuadros, ratios, umbral
d'Enterprises). 2) de rentabilidad, fondos de rotación,
Senicourt 1987; estructura de los costes, ...) analiza la
D'Hoeraene 1990. 3) estructura y rentabilidad de la explotación,
Ordimega. las tendencias de tesorería, rentabilidad de
los capitales, estructura de las
financiaciones, cuentas previsionales, etc.
Posteriormente se han añadido dos módulos más:
El Préface-Eao y el Préface-Synthèse. El
Préface-Eao presenta definiciones precisas
comentadas y gráficos. El Préface-Synthèse
produce un informe detallado de
aproximadamente 20 páginas con los datos,
apreciaciones y sugerencias del sistema
experto en tres capítulos: explotación,
balance y tesorería. 5) El Préface-Expert se
desarrolla bajo la concha GURU, en conexión
Lotus 1-2-3.
1) SAGE 2) Sanz 4) Realiza el análisis financiero y de gestión
Portell 1991. 3) de empresas. Analiza los estados financieros y
Banco Bilbao Vizcaya los datos cualitativos de las empresas y emite
y Sema Group System. un informe sobre la calidad financiera y de
gestión de la empresa. 5) Concha ADS (Aion
Development System).
1) SYMEDE 2) 4) Es un sistema de diagnóstico de empresa
Fredouet 1988, multidisciplinario compuesto por tres módulos:
Degos 1991. el módulo jurídico, el módulo económico y el
módulo financiero. El módulo de diagnóstico
jurídico analiza la política patrimonial,
contractual y social de la empresa; el módulo
de diagnóstico económico trata de los aspectos
estratégicos de la situación de la empresa, y
el módulo de diagnóstico financiero analiza la
actividad de las ventas y del sector
productivo, la rentabilidad y la estructura
financiera a largo y corto plazo. 5) Concha
GURU.
1) VENTUREEXPERT 2) 4) Realiza un diagnóstico financiero de la
D'Hoeraene 1990. 3) empresa. Realiza análisis de rentabilidad,
Experteam. análisis de estrategias financieras y análisis
Comercializado en de riesgo. Emite un informe sobre la gestión y
España por Regisdata los planes de acción a emprender.
SA
Planificación
El entorno financiero actual es muy complejo y ha sufrido importantes cambios en los

últimos tiempos (e.g., inflación, integración de la economía a nivel mundial,
liberalización de la economía y de los mercados financieros, gran variedad de
productos financieros, aumento de la presión fiscal y cambio continuo de su legislación,
...). Debido a esta complejidad, las empresas y los individuos demandan, cada vez
más, servicios de asesoramiento financiero que les permitan llevar una adecuada
política de inversiones y de planificación financiera.
Dentro de la Economía Financiera de la Empresa, hay una rama que se encarga
específicamente de los problemas de inversión y financiación empresarial. Esta
disciplina, conocida en el área anglosajona con el nombre de Financial Management, se
suele denominar en España con el nombre de Dirección (Administración o Gestión)
Financiera. A su vez, dentro de esta última disciplina, existen otras ramas importantes,
que se refieren a aspectos concretos, como por ejemplo: el Análisis de Inversiones, o
Presupuesto de Capital (Capital Budgeting) es su acepción más moderna, que trata en
general todos los problemas relacionados con las inversiones empresariales; el Análisis
Financiero, que trata de analizar los problemas de carácter financiero producidos como
consecuencia de dichas inversiones, y la Planificación Financiera, que estudia la
planificación a corto, medio y largo plazo de la financiación de las inversiones
realizadas (Suárez, 1991). En el presente trabajo nos vamos a centrar únicamente en
el área de la Planificación Financiera, pues la mayoría de los sistemas expertos se
centran especialmente en resolver los problemas de esta disciplina, aunque también
citaremos algún sistema relacionado con el Análisis Financiero y la Análisis de
Inversiones, campos éstos que están estrechamente relacionados con la Planificación
Financiera.
La planificación financiera empresarial es aquella parte de la planificación empresarial
que trata de los aspectos financieros de la empresa, aunque sin olvidar sus aspectos
no financieros (Suárez, 1991, p. 608). Por otra parte, por analogía con la empresa, la
planificación financiera también puede realizarse a nivel personal, dando lugar a la
planificación financiera personal, que abarca, entre otras, las siguientes materias:
planificación de inversiones, planificación fiscal, gestión de patrimonios, planificación
de seguros, planificación de la jubilación, gestión de tesorería, gestión de deudas, etc.
La planificación financiera, el análisis de financiero, y el análisis de inversiones
requieren una metodología muy específica. Entre las materias, métodos o
procedimientos que se utilizan en estas disciplinas hay que destacar, por ejemplo: los
flujos netos de caja, las tasas de rendimiento interno, el plazo de recuperación de la
inversión, la deflación de los valores actuales, los árboles de decisión, el análisis
bayesiano, los modelos de simulación, la programación lineal y la programación
dinámica, el análisis de sensibilidad, la valoración de activos, el coste del capital, el
riesgo económico y financiero, análisis de balances y cálculo de ratios, presupuestos,
etc. (Suárez, 1991; Fernández, 1991).
7.2. Aplicaciones de sistemas expertos en el dominio del planificación y

análisis financiero.
Para resolver las tareas citadas en el apartado anterior, desde hace ya bastante
tiempo, se ha venido utilizando la programación convencional; sin embargo, ésta no
permite considerar un componente subjetivo muy importante: el juicio profesional del
analista. Este aspecto es difícil de cuantificar en modelos matemáticos, ya que se basa,
la mayoría de las veces, en conocimientos heurísticos, exclusivos del experto,
adquiridos por éste, personalmente, tras muchos años de experiencia al tratar de
resolver de forma sucesiva un problema. La tecnología de los sistemas expertos es
muy útil para este tipo de tareas, ya que permite la utilización del conocimiento
heurístico y del buen saber hacer de los analistas y planificadores financieros.
La mayoría de las aplicaciones de sistemas expertos desarrolladas en el campo del
planificación y análisis financiero contemplan estos aspectos, y, normalmente, están
compuestos por dos módulos: (1) un módulo que realiza los cálculos por medio de la
informática tradicional o cualquier otro tipo de herramienta de ayuda a la decisión
(e.g., hoja de cálculo, sistemas de simulación, modelos de optimización, etc.), y (2) el
módulo de sistema experto propiamente dicho, que realiza los procesos de análisis e
interpretación de los datos y de emisión del informe (normalmente por medio de un
procesador de textos). También es importante resaltar que los sistemas expertos de
planificación financiera y análisis financiero son los sistemas expertos que han
alcanzado un alto nivel de desarrollo, contradiciendo la opinión de que los sistemas
expertos se refieren a dominios muy pequeños; tal vez porque la naturaleza de la
información financiera es cualitativa y muy formalizada, y existe un marco teórico
bastante desarrollado que permite tratar con un amplio grupo de variables de una
forma sistemática (Connell, 1987, p. 225). A continuación, vamos a presentar una
relación de algunos sistemas expertos famosos.

EMPRESA O
INSTITUCIÓN
1) AAFINPLAN (Se 4) Proporciona a las empresas clientes de
trata de una Arthur Andersen orientación financiera para
versión modificada sus empleados. El sistema, de acuerdo con la
del sistema información recibida de cada empleado (i.e.,
PLANMAN) 2) ingresos, estado civil, hijos, impuestos,
Phillips et al. planes de jubilación, ...) elabora un informe
1991. 3) Arthur sobre las sugerencias de planificación
Andersen & Co. financiera para cada individuo.
1) Capital 4) Ayuda a los directores de departamentos de
Investment System Texas Instruments a preparar los informes
2) Brown y utilizados para tomar decisiones sobre
Phillips 1990. 3) inversiones relacionadas con la adquisición de
Texas Instruments. equipos. Describe las exigencias legales,
incluyendo la reglamentación sobre el impacto
medioambiental. Calcula los flujos de caja y
el retorno de la inversión.
1) CASHVALUE 2) 4) Sirve para evaluar proyectos de inversión.
Ash 1985; Los usos potenciales del sistema incluyen:
Connell 1987. inversiones del proyectos, ampliación de las
3) Desarrollado operaciones existentes, programas de reducción
por Heuros de costes, adquisiciones, nuevos negocios
Development Ltd. y arriesgados y valoración de compañías. Utiliza
distribuido por una metodología de flujos de caja descontados
Hoskyns. para valorar las inversiones. Al final de la
sesión el sistema proporciona un informe de
evaluación del proyecto de inversión
indicando: los flujos de caja netos después de
impuestos, subvenciones, cálculos de
impuestos, ajustes de capital circulante,
efectos sobre la liquidación de final de año,
la evaluación de los riesgos, etc. La
información se puede presentar también en
forma gráfica y en hojas de cálculo para
producir un análisis de sensibilidad. 5)
Lenguaje BASIC.
1) Client 4) Ayuda a los planificadores financieros a
Profiling System realizar la planificación financiera personal
2) Brown 1988; para individuos con rentas medias, entre
Phillips et al. 25.000 $ y 80.000 $. El sistema usa un
1991. 3) APEX cuestionario del cliente que puede prepararse
(Applied Expert con ayuda de la institución financiera o por
Systems). el empleado. El cuestionario está formado por
datos financieros y se centra en los objetivos
del cliente.
1) FAME 2) Brow 4) Genera planes financieros para los clientes
1988; Brown y interesados en la compra, compra condicional o
Phillips 1990. 3) alquiler de ordenadores centrales. El sistema
International considera los costes operativos, las
Business Machines desgravaciones fiscales de la amortización,
(IBM). los costes de los programas y el coste de los
contratos de mantenimiento. El sistema ayuda
también a determinar el tratamiento contable
correcto. Proporciona análisis de sensibilidad.
1) MANAGEMENT 4) Asesora a los contables y directores
ADVISOR financieros de una gran empresa sobre la
(anteriormente se planificación del análisis de inversiones y la
llamaba FINANCIAL asignación de capital. También da consejos
ADVISOR) (Mockler, sobre fusiones o uniones de empresas,
1989; Brown, adquisiciones, decisiones de capacidad,
1988). 2) Bailey control de costes, etc. Está basado en el
1985; Michaelsen y método de los flujos de caja descontados. 5)
Michie 1986; Lenguaje LISP.
Connell 1987;
Brown 1988. 3)
Sloan School of
Management del MIT.
1) Objective 4) Ayuda en la planificación financiera
Financial Systems personal para personas de renta media, con
2) Brown 1988; rentas inferiores a 30.000$. El sistema
Phillips et al. produce bien un plan financiero global o
1991. 3) módulos por separado, que abordan la
Objective planificación de jubilaciones, provisión de
Financial Systems, fondos para educación, gestión de deudas,
Inc. gestión de seguros y riesgos, planificación de
seguros de vida, planificación patrimonial,
gestión de vivienda, presupuestos e
inversiones, etc.
1) Personal 4) Proporciona a las empresas clientes de
Financial Analysis Price Waterhouse orientación financiera para
2) Phillips et al. sus empleados. El sistema, en base a la
1991. 3) Price información recibida de la situación familiar
Waterhouse. y económica de los empleados (i.e., ingresos,
impuestos, inversiones, estado civil,
objetivos financieros especiales, tales como
la financiación de la jubilación y la
educación de los hijos, ...), elabora un
informe de 40 a 50 páginas que da sugerencias
para la gestión de activos, estrategias de
inversión, estrategias para el ahorro fiscal,
planificación para ahorros en educación,
necesidades de seguros de vida, ahorros para
la jubilación, etc.
1) PFPS (Personal 4) El PFPS es un sistema integrado de
Financial Planning planificación financiera personal que abarca
System) 2) la planificación de inversiones, planificación
Phillips et al. de deudas, planificación de jubilaciones,
1991. 3) Chase planificación educativa, seguros de vida,
Lincoln First Bank recomendaciones presupuestarias, planificación
y Arthur D. del impuesto sobre la renta, etc. El sistema
Little, Inc. proporciona informes detallados de 75 a 150
páginas para empleados de toda la gama de
ingresos.
1) PLANMAN 2) 4) Ayuda a los planificadores financieros
McKell y Jenkins profesionales en la planificación financiera
1988; Brown personal. El sistema produce planes globales o
1988; Phillips modulares. El sistema puede realizar análisis
et al. 1991. 3) de los siguientes módulos: (1) impuesto sobre
Sterling Wentworth la renta y planificación del flujo de caja,
Corporation. (2) gestión de deudas y de carteras de
valores, (3) gestión del crecimiento del
patrimonio (e.g., planes de jubilación,
planificación educativa, ...), (4)
planificación de propiedades, (5) gestión de
riesgos (e.g, análisis y planificación de
seguros e incapacidades). El sistema permite
análisis "qué-si", y proporciona una amplia
gama de informes y de gráficos. 5) Lenguaje C.
1) PLANPOWER 4) Ayuda a los planificadores financieros de
2) Stansfield y empresas bancarias y de contabilidad en la
Greenfeld 1987; planificación financiera global total, tanto
Connell, 1987; para los clientes individuales como para
Brow 1988. 3) sociedades. El sistema asesora sobre múltiples
Applied Expert áreas: asesoramiento fiscal, incluyendo las
Systems, Inc. inversiones y la gestión de patrimonios, así
(APEX) como los planes de jubilación, gestión del
riesgo, gestión de tesorería y de créditos,
etc. El sistema proporciona a los clientes
planes financieros, que oscilan entre una
extensión de 20 a 120 páginas, con más de 40
figuras formadas por tablas y gráficos. La
documentación de un plan financiero contiene:
(1) un diagnóstico de la situación del
cliente, (2) las acciones recomendadas que
deberían ser tomadas, (3) la explicación y
razonamiento de estas acciones, y (4) la
información sobre los fundamentos relevantes
sobre las materias financieras. Permite
realizar análisis de sensibilidad. 5) Lenguaje
LISP.
8. Conclusiones
Es evidente que los sistemas expertos son ya una realidad en el campo de la
contabilidad, especialmente en aquellas tareas que se requiere del juicio profesional
para tomar decisiones. La utilización de estos sistemas expertos en contabilidad va a
reportar importantes ventajas para la misma. Entre los principales beneficios, hay que
destacar los siguientes: (1) conservación del conocimiento de los expertos dentro de la
empresa, (2) réplica y distribución del conocimiento experto dentro de la empresa, (3)
aumento de la capacidad de los expertos para manejar grandes volúmenes de datos y
realizar análisis complejos, (4) mejora de la calidad de los trabajos profesionales y
disminución del tiempo de ejecución de los mismos, (5) asesoramiento flexible en la
toma de decisiones, (6) comprensión más profunda del conocimiento de los expertos,
(7) perfeccionamiento de la productividad del personal, (8) aumento de los servicios
ofrecidos por las empresas, y (9) utilidad como herramienta pedagógicas y de
formación del personal, para transmitir el conocimiento de los expertos a los nuevos
contables. El uso de los sistemas expertos también va a producir importantes cambios
en las empresas y organizaciones. A título de ejemplo se pueden citar: (1) alteraciones
en la forma de estructurar y organizar los procedimientos administrativos y contables
en las tareas no estructuradas, (2) variaciones de personal en los distintos lugares y
funciones de la empresa, (3) transformación de los hábitos de los directivos y
profesionales, etc. Hay que indicar, también, que el uso de los sistemas expertos va a
producir importantes implicaciones de responsabilidad legal y de responsabilidad ética,
pues muchas de las decisiones que se tomen, como resultado de las respuestas dadas
por un sistema experto, pueden perjudicar a terceros y tener consecuencias sociales o
éticas importantes.
La aplicación de los sistemas expertos en contabilidad permite cubrir un hueco muy
importante en el desarrollo de la misma. Con la aparición de estos sistemas se ha
cerrado una etapa en el desarrollo teórico y práctico de la contabilidad, en la que
predominaba la informatización de las tareas estructuradas, por medio de los
programas informáticos convencionales, pero que resultaba insuficiente en el entorno
actual, donde se requiere, además, que se puedan informatizar las tareas no
estructuradas. Es decir, con la utilización de los sistemas expertos en contabilidad se
ha podido pasar del simple tratamiento de la información al tratamiento del
conocimiento, factor fundamental en los procesos de toma de decisiones de los
contables. También es conveniente resaltar que el desarrollo de los sistemas expertos
ha cambiado sustancialmente la metodología de investigación en contabilidad, pues ha
pasado de ser una investigación individual a una investigación en equipo y
multidisciplinar, ya que el desarrollo de estos sistemas requiere la colaboración
estrecha de científicos de diversas disciplinas, y son necesarias, además, grandes
inversiones materiales. Por lo tanto, los sistemas expertos además de proporcionar
importantes ventajas para la profesión contable también prometen interesantes
perspectivas de cambio de su marco conceptual y de las aplicaciones profesionales.
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Aplicación de los

Dirección: Antonio Sánchez Tomás, Departamento de Contabilidad, Universitat de

3.2. Aplicaciones de sistemas expertos en el dominio de la auditoría.

Sin lugar a dudas, la rama de la contabilidad en la que se han desarrollado más

1) NOMBRE DEL 4) SUBDOMINIO 4) ÁMBITO DE APLICACIÓN 5)

Al igual que ha ocurrido en auditoría, los cambios tecnológicos actuales (i.e.,

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Hasta la fecha existen muy pocas aplicaciones de sistemas expertos en el campo de la

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