el observador Viernes 30 de agosto de 2013

Consultor tributario
anLisis
CarLos Loaiza KeeL @cloaizakeel

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Mirando la letra pequea

los convenios tributarios representan altos desafos tcnicos de interpretacin

o es ninguna novedad que Uruguay ha expandido significativamente su red de Convenios para Evitar la Doble Imposicin e Intercambio de Informacin Tributaria (CDI). Esto implica un nuevo escenario de altos desafos tcnicos: primero, debe tenerse muy claro el alcance de un CDI, para reconocer si se est ante un caso que reclama su aplicacin; y segundo, una vez que se entendi aplicable, el asesor tributario debe entender el mecanismo de aplicacin y la interpretacin del CDI, para trasladarlo al caso concreto. Claro que lo anterior no implica solamente tener presente el texto del CDI. Recientemente, como puede verse en la Consulta N 5.692 de DGI, que incluimos en las novedades normativas de este nmero, un contribuyente ade-

lant opinin y afirm que una empresa suiza sin Establecimiento Permanente (EP) en Uruguay deba calificar sus rentas por el arrendamiento de bienes muebles a una empresa uruguaya en la categora residual, Otras ren-

tas, del artculo 21 del CDI entre Uruguay y Suiza. No obstante, como advirti la administracin, el contribuyente no tuvo presente que, aun cuando la anterior interpretacin fuera razonable en trminos generales,

el Protocolo del CDI, que es tan vinculante como el mismo CDI, establece que las cantidades pagadas por servicios o por el uso o la concesin de uso, de equipamiento industrial, comercial o cientfico, constituyen utilidades empresariales comprendidas en el artculo 7. La consecuencia, dado que la empresa suiza no contaba con EP en Uruguay, es nada menos que entender que la renta proveniente del arrendamiento de bienes muebles no queda alcanzada por impuestos uruguayos. Est claro que Uruguay se ha asomado, fruto de su proceso de convergencia a los estndares fiscales internacionales, a un mundo de alta complejidad y desafo tcnico, y que cualquier error interpretativo, por mnimo que sea, puede terminar costando caro. l

Un residencia muy peculiar

Gibraltar: paraso fiscal de las elites mediterrneas
ientras en Gibraltar, territorio britnico de ultramar, el impuesto a la renta de las empresas es del 10%, en Espaa es del 30%. En este peculiar sitio, que el Reino de Espaa an reclama como propio en medio de un llamado infierno diplomtico (ABC, 25 de agosto de 2013), existen ms de 6.000 pretendidos residentes que viven en realidad en Espaa, aprovechando toda su infraestructura y servicios, sin pagar por ello ningn impuesto, claro est. Esta poblacin, que representa entre el 15% y el 20% de la poblacin total gibraltarea, se concentra en magnficos parajes en torno a la Lnea de la Concepcin (Barrio de Santa Margarita), as como en condominios exclusivos

EFE

como La Alcaldesa o el reconocido Sotogrande. Dentro de esta poblacin, seala el peridico ABC, destacan los llamados sotograndistas, una verdadera elite social y econmica, integrada por un crisol de culturas mediterrneas mezcla de orgenes malteses, genoveses, andaluces, britnicos, portugueses, rabes y judos . Por si poco fuera, Gibraltar ha salido de la lista gris de la OCDE, pero Espaa se ve impedida a firmar un acuerdo de intercambio por temor a arriesgar su reclamo territorial. Atada de pies y manos. Un ejemplo ms de como los pases centrales pierden recaudacin fruto de planificaciones fiscales sofisticadas. Casos como el del actor Grard Depardieu o el magnate del lujo Bernard Arnault, ya comentados en esta seccin, muestran lo que al da de hoy es ya una corriente consolidada: la denodada bsqueda de las grandes fortunas de escapar como sea de la alta tributacin. l

Novedades NorMaTIvas

11Ley n 19.909

suspende la vigencia del artculo 309 de la ley 18.996, que defina actividades sustantivas a realizar en Zonas Francas, hasta que se promulgue la nueva ley de Zonas Econmicas Especiales.

11ConsuLta DGi n 5.692

Estima la aplicabilidad del Convenio tributario entre suiza y uruguay a una entidad del exterior que arrienda bienes a una empresa uruguaya.

11ConsuLta DGi n 5.717

Estima exoneracin para enajenacin de bosque y de venta de inmueble sobre el que se asienta.

esde hace ya varios aos, los pases desarrollados transitan por tiempos de grandes urgencias fiscales. Ello condicion hasta ahora la agenda internacional en materia tributaria, y seguir hacindolo: tal como comentamos en el ltimo nmero, el G20 valindose de la OCDE pretende continuar la lucha contra la evasin fiscal y la llamada erosin de las bases imponibles. En buen romance, no toleran que sus grandes empresas aprovechen los beneficios de su desarrollo para crearse y crecer, y luego les den la espalda cuando el mal clima arrecia por casa. El fenmeno permite augurar un progresivo aumento y sofisticacin de las presiones internacionales en materia fiscal: un futuro seguramente definido por mayor transparencia e intercambio automtico de informacin al estilo de la ley Fatca de Estados Unidos; aunque tambin un entorno de grandes oportunidades para quienes estn a la altura de las circunstancias, gobierno y agentes privados. Estrategias de competencia fiscal como las que comenta en este nmero nuestro amigo lvaro Tringolo, a quien agradecemos su aporte, pueden traer consigo efectiva prosperidad y riqueza a un pas. Pero, debemos reconocerlo, no siempre son defendibles para un pas pequeo como Uruguay, sino anticipndose al escenario fiscal internacional con perspicacia, y aguzando el ingenio y esfuerzo tcnico y diplomtico para hacerlas factibles y mundialmente legtimas . Lo claro es que estamos ante un nuevo mundo en materia fiscal, donde cada pequeo detalle importa y mucho, como demuestra el caso de aplicacin del convenio entre Suiza y Uruguay que comentamos. Un mundo donde no cabe la improvisacin, ni en la creacin de polticas pblicas ni en el asesoramiento privado. Porque hoy ms que nunca, como reza el proverbio, el diablo est en los detalles.

El diablo en los detalles