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FUNDAMENTOS DE CUSTEIO Existem dois mtodos bsicos de custeio: Custeio por Absoro e Custeio Varivel ou Direto.

A diferena bsica entre os dois mtodos est no tratamento dos custos fixos. Mtodo de Custeio por Absoro ou Global Custeio por Absoro o mtodo derivado da aplicao dos princpios de contabilidade geralmente aceitos, nascido da situao histrica mencionada. Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos bens elaborados, e s os de produo; todos os gastos relativos ao esforo de fabricao so distribudos para todos os produtos feitos (Martins, 2000, p. 42). Considerando que o nico Mtodo de Custeio aceito pela Receita Federal, pelos Auditores Externos por estar de acordo com os Princpios de Contabilidade Geralmente Aceitos, bastante utilizado, apesar das deficincias para fins gerenciais em razo da alocao arbitrria dos custos indiretos de fabricao. Todos os custos de produo, tanto fixos como variveis so atribudos ao produto final e, portanto absorvidos pela produo e pelos estoques. Demonstrao do Resultado do Exerccio pelo mtodo de custeio por Absoro: Receita Bruta de Vendas (preo de venda x quantidade vendida) (-) Impostos sobre as vendas = Receita Lquida (-) Custos Variveis (valor por unidade x quantidade vendida) (-) Custos Fixos (valor por unidade x quantidade vendida) = Lucro Bruto (-) Despesas variveis (valor por unidade x quantidade vendida) (-) Despesas fixas (total do perodo) = Resultado Mtodo de Custeio Varivel ou Direto O Custeio Varivel um tipo de custeamento que consiste em considerar como Custo de Produo do perodo apenas os Custos Variveis incorridos. Os custos fixos, pelo fato de existirem mesmo que no haja produo, no so considerados como Custo de Produo, e sim como despesas. Os custos variveis so considerados como atribudos aos Produtos. Os fixos so tratados como despesas do perodo e no so includos nos estoques. No considerado como de acordo com os Princpios de Contabilidade Geralmente Aceitos e, portanto deve ser utilizado apenas em Relatrios Internos de Informaes Gerenciais. Demonstrao do Resultado do Exerccio pelo mtodo de custeio Varivel ou Direto: Receita Bruta de Vendas (preo de venda x quantidade vendida) (-) Impostos sobre as vendas = Receita Lquida (-) Custos Variveis (valor por unidade x quantidade vendida) (-) Despesas Variveis (valor por unidade x quantidade vendida) = Margem de Contribuio (-) Custos Fixos (total do perodo) (-) Despesas fixas (total do perodo) = Resultado

EXERCCIOS 1. No segundo trimeste de 2007, determinada indstria concluiu a produo de 600 unidades do item X2, tendo vendido 400 dessas unidades, ao preo unitrio de R$ 120,00. No mesmo perodo foram coletadas as seguintes informaes: Custo varivel unitrio: R$ 20,00 Total de custos fixos: R$ 18.000,00 Despesas variveis de vendas: R$ 2,00 por unidade. Inexistncia de Estoque inicial de Produtos no perodo. Pede-se apurar o resultado pelos mtodos de custeio por absoro e varivel, bem como o valor do estoque final pelos dois mtodos. RESPOSTA: Absoro: R$ 27.200,00 e Estoque final: R$ 10.000,00 Varivel: R$ 21.200,00 e Estoque final: R$ 4.000,00 2. Determinada empresa industrial apresenta a seguinte estrutura: Custos de Produo: Fixos R$ 300.000,00 e Variveis R$ 9,00 por unidade Despesas variveis de vendas R$ 2,50 Despesas fixas de vendas, administrativas e financeiras R$ 120.000,00. Preo de venda R$ 20,00. Supondo-se ainda que o nvel de produo em determinado perodo tenha atingido 80.000 unidades e as vendas 60.000 unidades. Inexistindo estoques no incio do perodo, pede-se: Apurar o Lucro e os Estoques Finais pelos mtodos de Custeio por Absoro e Varivel. RESPOSTA: Absoro: R$ 165.000,00 e Estoque final: R$ 255.000,00 Varivel: R$ 90.000,00 e Estoque final: R$ 180.000,00 3. A indstria ALFA teve os seguintes gastos de produo em outubro: Total dos Gastos Matrias-primas e mo-de-obra direta Custos de produo fixos R$ 150,00 p/ unidade 150.000,00

No ms de outubro produziu 3.000 unidades, das quais 2.000 foram vendidas durante o ms, ao preo de venda de R$ 400,00 cada. Os impostos sobre as vendas representam 18%, e no ms as despesas operacionais fixas totalizaram R$150.000,00. Com base nas informaes disponveis, supondo que no havia estoques em 30 de setembro, apure o resultado do ms de outubro, utilizando os mtodos de custeio por Absoro e Varivel. Calcule tambm o valor dos estoques finais. RESPOSTA: Absoro: R$ 106.000,00 e Estoque Final: R$ 200.000,00 Varivel: R$ 56.000,00 e Estoque Final: R$ 150.000,00 4. Apurar o Resultado e o estoque final pelos mtodos de custeio por Absoro e Varivel, utilizando a seguinte estrutura de custo, porm assumindo que, no ms de dezembro, a empresa Delta produza 50 e venda 30 unidades. O preo de venda de R$ 700,00 e no havia estoques iniciais. Custos e Despesas Variveis R$ Matrias-primas por unidade produzida 80,00 Mo-de-obra direta por unidade produzida 20,00 Despesas Variveis de Vendas por unidade Custos e Despesas Fixas Custos Fixos de Produo Depreciao Mo-de-obra indireta Outros custos Despesas Gerais Fixas 20,00 R$ 500,00 5.500,00 4.000,00 4.000,00

RESPOSTA: Absoro: R$ 7.400,00 e Estoque Final: R$ 6.000,00 Varivel: R$ 3.400,00 e Estoque Final: R$ 2.000,00 5. A indstria Mega est produzindo 90.000 unidades de seu nico produto, com um custo varivel unitrio de R$ 84,00 e custo fixo unitrio de R$ 28,00, apurado pelo mtodo de custeio por absoro. Para atender a demanda de 125.000 unidades feita pelo mercado consumidor, ela passou a produzir 140.000 unidades de seu produto, mantendo inaltervel a sua estrutura atual de custos. Considerando tais informaes, o valor do estoque da Mega, ao final do novo perodo produtivo, ser, em reais, de: RESPOSTA: R$ 1.530.000,00 ANLISE DO CUSTO/LUCRO/VOLUME MARGEM DE CONTRIBUIO A anlise da Margem de Contribuio um instrumento que os gerentes usam para tomar decises. Do ponto de vista da margem de contribuio, as despesas so classificadas como fixas ou variveis. Os custos variveis so deduzidos das vendas para obter a margem de contribuio. Os custos fixos so ento subtrados da margem de contribuio para obter a renda lquida. Essa informao ajuda o gerente a: 1. 2. 3. 4. Decidir sobre o que deve diminuir ou expandir uma linha de produo. Avaliar alternativas provenientes da produo, de propagandas especiais etc... Decidir sobre estratgias de preo, servios ou produtos. Avaliar o desempenho.

Por exemplo, a anlise da margem de contribuio indica como melhorar a utilizao da capacidade da empresa, como formular o preo para uma concorrncia e se deve aceitar um pedido mesmo que o preo de venda seja menor do que o preo normal. Da a necessidade de operar-se ao mximo a capacidade produtiva da empresa, porque quanto maior a produo, menor ser o custo fixo por unidade, possibilitando um lucro maior. EXEMPLO: Suponhamos um produto X cujo preo de venda unitrio seja R$15,00 e os custos variveis sejam R$3,00 de matria-prima e R$4,00 de mo de obra direta. Alm desses custos variveis, a empresa, por ocasio da venda, incorre no pagamento de comisses aos vendedores, base de 5% do preo de venda, e de impostos, a base de 15% do mesmo. A margem de contribuio unitria dada pela frmula: MCUnitria= PV - CV - DV onde: MCU= margem de contribuio unitria PV= preo de venda CV= soma dos custos variveis (por unidade) DV= soma das despesas variveis (por unidade) No exemplo acima, aplicando-se a frmula, teramos: MCU= 15,00 - (3,00 + 4,00) - (2,25 + 0,75) MCU= 5,00 Podemos entender margem de contribuio como a parcela do preo de venda que ultrapassa os custos e despesas variveis e que contribuir (da o seu nome) para a absoro dos custos fixos e, ainda, para formar o lucro. Continuando com o exemplo, vimos que a MC unitria de R$ 5,00 para absorver os custos fixos e gerar lucros. Se a empresa estiver produzindo e vendendo 300 unidades por perodo, a margem de contribuio total desse produto ser igual a R$ 1.500,00 ( 300 x 5,00). Ou seja, o produto contribui com 1.500,00 para a absoro dos custos fixos e para a formao do lucro.

PONTO DE NIVELAMENTO OU EQUILBRIO Antes que seu negcio possa gerar lucro, deve-se entender o conceito de equilbrio. Para alcanar o equilbrio nas linhas de produo e/ou servio do departamento, deve-se calcular o volume de vendas necessrio para cobrir os custos e como usar essa informao. Deve-se tambm entender como os custos reagem com as mudanas de volume. A expresso ponto de equilbrio, traduo de Break Ever Point (ponto de ruptura), refere-se ao nvel de venda em que no h lucro nem prejuzo, ou seja, onde os custos totais so iguais as receitas totais. Os recursos gerados servem to somente para remunerar os fatores de produo e operacionalizao Frmula para o clculo do ponto de equilbrio: PEcontbil = custos fixos (totais) + despesas fixas (totais) MCUnitria Onde MCUnitria = Pv cv dv Ou: PEcontbil = custos fixos (totais) + despesas fixas (totais) Pv cv dv EXEMPLO: Supondo-se uma empresa com os seguintes dados: Preo unitrio de vendas R$ 500,00 Custos + despesas variveis R$ 350,00 p/ unid. Custos + despesas fixas R$ 600.000,00 p/ ms 1) Quantas unidades so necessrias para se atingir o Ponto de Equilbrio? 2) Qual a receita neste ponto? 1) 600.000,00 PE = 500,00 - 350,00 = 4000 unidades

2) Receita = 4000 x 500,00 = 2.000.000,00

Com este volume de vendas teremos: Margem de contribuio total (4000 x 150,00) 600.000,00 (-) custos + despesas fixos 600.000,00 Lucro zero

A partir da unidade 4001, cada margem de contribuio unitria que at ento contribua para a cobertura dos custos e despesas fixos, passa a contribuir para a formao do lucro.

EXERCCIOS 1. Com os dados a seguir calcule o ponto de equilbrio contbil: - Preo de vendas unitrio R$ 1.000,00 - Margem de contribuio unitria: R$ 400,00 - Custo fixo total: R$ 300.000,00 Resp: 750 unidades 2. Uma companhia industrial apresentou R$ 66.000,00 de custos fixos e R$ 192.000,00 de custos variveis, tendo produzido 2400 unidades. Considerando que a margem de contribuio unitria de R$ 40,00, qual ser o preo de venda unitrio e o ponto de equilbrio contbil? Resp: PEC= 1.650 unidades e PV= 120,00 3. Uma empresa industrial apresenta os seguintes custos de produo para 1300 unidades: - Custos fixos totais R$ 9.000,00 - Custos variveis unitrios R$ 80,00 - Preo unitrio de venda R$ 100,00 Qual a margem de contribuio unitria e o ponto de equilbrio contbil? Resp: MCU= 20,00 e PEC= 450 unidades 4. Uma empresa industrial apresentou as seguintes informaes em um perodo (para um total de 1000 unidades de produto). - Receita de vendas R$ 900.000,00 - Custos fixos R$ 240.000,00 - Custos variveis R$ 330.000,00 Qual a margem de contribuio unitria? Resp: MCU= 570,00

5. A Empresa Paulista de Trompetes atravs de um levantamento na sua contabilidade de custos, chegou a seguinte concluso com respeito aos seus custos e despesas: Custos e despesas fixos: Depreciao de equipamentos R$ 100.000,00/ano Mo de obra indireta R$ 400.000,00/ano Impostos e seguros da fbrica R$ 38.000,00/ano Despesa vendas R$ 150.000,00/ano Custos e despesas variveis: Materiais diretos Mo obra direta Embalagem Comisses vendedores Outros

R$ 200,00/unid R$ 100,00/unid R$ 70,00/unid R$ 20,00/unid R$ 10,00/unid

Sabendo-se que o preo de venda de R$ 2.000,00/unid: a) Quantos trompetes devem ser produzidos e vendidos por ano para a empresa atingir o ponto de equilbrio contbil? Resp: 430 trompetes b) Qual o valor da receita neste ponto? Resp: R$ 860.000,00

6. Os custos e despesas da Poraqu Industrial foram os seguintes: Custos/despesas Mo de obra direta Materiais Fixos (total) Variveis (p/ unidade) 5,00 21,00

Luz Manuteno Mo de obra indireta Seguro Outras despesas

3.000,00 1.000,00 2.500,00 10.000,00 30.000,00

0,20 0,10 0,40 0,10 0,80

A capacidade normal de operao da fbrica de 10.000 unidades, e o preo de venda de R$ 40,00 p/ unidade. Pede-se: a) Determinar a margem de contribuio unitria. Resp: R$ 12,40 b) Determinar o lucro com base na venda de toda a produo. Resp: R$ 77.500,00 Por fora de mercado a empresa reduziu o preo de seu produto em 10%, ao mesmo tempo em que seus custos e despesas variveis aumentaram 20%, assim sendo: c) Determinar a nova margem de contribuio unitria e o novo lucro, sabendo-se que os volumes de produo e venda continuam os mesmos. Resp: R$ 2,88 d) vivel manter o produto no mercado? Porqu? 7. Suponha que a Guaba Posters, um pequeno varejista de posters, tenha custos operacionais fixos de R$ 3.000,00, que seu preo de venda por unidade (pster) seja de R$ 15,00 e seus custos operacionais variveis sejam de R$ 5,00 por unidade. Qual o ponto de equilbrio contbil em unidades? Resp: 300 unidades 8. Maria Lorenzi proprietria de uma loja de sorvetes em West Yellowstone, Montana, que funciona durante os meses de vero. A loja atende basicamente aos turistas que passam pela cidade a caminho do Parque Nacional de Yellowstone. Maria no sabe como fixar o preo dos sorvetes de casquinha, e experimentou dois preos em duas semanas sucessivas de agosto, durante a alta temporada. O nmero de pessoas que entraram na loja foi aproximadamente o mesmo nas duas semanas. Na primeira semana, Maria vendeu 1500 sorvetes a $1,89; na segunda, vendeu 2340 sorvetes a $1,49. O custo varivel de um sorvete de $0,43 e consiste unicamente nos custos do sorvete e da prpria casquinha. As despesas fixas da loja so de $ 675 por semana. PEDE-SE: a) Maria ganha mais vendendo a $1,89 ou a $1,49? Demonstre numericamente; b) Calcule o ponto de equilbrio contbil nas duas semanas. Resp: Lucro 1 semana= R$ 1.515,00 / 2 semana= R$ 1.805,40 PEC 1 semana= 462 unidades / PEC 2 semana= 637 unidades PONTO DE EQUILBRIO FINANCEIRO representado pelo volume de vendas necessrias para que a empresa possa cumprir com seus compromissos financeiros. Como a depreciao no representa um desembolso imediato, a mesma excluda para o clculo do ponto de equilbrio financeiro. PE financeiro = [custos fixos (totais) + despesas fixas (totais)] - DEPRECIAO Pv cv dv PONTO DE EQUILBRIO ECONMICO Leva em considerao tambm o lucro desejado pelos scios, ou seja, a quantidade necessria para cobrir os custos e despesas, e ainda sobrar dinheiro.

PE econmico = custos fixos (totais) + despesas fixas (totais) + LUCRO DESEJADO Pv cv dv

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