Trabajo de Graduación - 2005

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS
TRABAJO DE GRADUACIN: DISEO DE UN SISTEMA CONTABLE Y SU RESPECTIVO INTERNO DE ACUERDO CON NORMAS
CONTROL
INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA, PARA LA EJECUCION DE LAS OPERACIONES CONTABLES DE LA ASOCIACIN COOPERATIVA DE APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA SAN SEBASTIAN DE R.L (ACAASS DE R.L.), PERIODO 2003-2004. PRESENTADO POR: SANTOS DAVID ALVARADO ROMERO JOS ERNESTO CORNEJO PASTORA PARA OPTAR AL GRADO DE: LICENCIATURA EN CONTADURA PBLICA. FEBRERO DE 2005 SAN VICENTE EL SALVADOR CENTROAMRICA
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS RECTORA: SECRETARIA GENERAL:
DRA. MARA ISABEL RODRGUEZ.
LICDA. RECINOS.
ALICIA
MARGARITA
RIVAS
DE
DECANA FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL:

LICDA. AREVALO. BERTA ALICIA HENRQUEZ DE
COORDINADOR GENERAL DEL PROCESO DE GRADUACIN :

LIC. JOS NOEL ARGUETA IGLESIAS.
DOCENTE DIRECTOR:
LIC. JOS OSCAR AYALA ESTRADA.
FEBRERO DE 2005
SAN VICENTE
EL SALVADOR
CENTROAMERICA
AGRADECIMIENTOS.
Al
Dios
todopoderoso
que
desde
lo
alto
me
colm
de
bendiciones,
sabidura, salud,
paciencia y entusiasmo
para poder culminar tan anhelado objetivo.
A mis padres GENOVEVA DEL PILAR ROMERO DE ALVARADO Y MODESTO ANTONIO ALVARADO, por haberme dado la vida, amor, sus tiernos cuidados y su apoyo incondicional en el transcurso de mi vida, los cuales contribuyeron a culminar mi carrera.
A todos mis hermanos, especialmente mi hermana Marta Luz, quien siempre estuvo apoyando y animndome a seguir adelante.
mis
profesores, Iglesias,
especialmente jefe del
al
Lic.
Jos de
Noel
Argueta
departamento
Ciencias
Econmicas
por su enseanza y ayuda incondicional que
me brind durante el transcurso de mi carrera.
A todos mis amigos que de una u otra manera me apoyaron para alcanzar este logro.
Santos David Alvarado Romero.
AGRADECIMIENTOS.
A DIOS TODO PODEROSO: Por ser creador de la vida, as como tambin por haberme colmado de bendiciones, sabidura, salud, paciencia, guiado y fortalecido para coronar m carrera. A MIS PADRES: Rosa Maria Pastora Viuda de Cornejo. Por sus mltiples sacrificios, oraciones, consejos, apoyo
moral y espiritual que contribuyeron a culminar m carrera. Pedro Cornejo Rivas. (DE GRATA RECORDACIN). Por sus enseanzas a ser tenaz, persistente y trabajar duro para lograr los objetivos propuestos. A MIS HERMANOS: Quienes tienen confianza en m y al mismo tiempo por el apoyo que me dieron en todo momento en la formacin profesional. A LOS LICENCIADOS: Con especial aprecio, a quienes doy gracias por su
desinteresada colaboracin. A TODOS MIS COMPAEROS Y AMIGOS: Que de alguna u otra forma me brindaron su valiosa colaboracin.
Jos Ernesto Cornejo Pastora.
NDICE
INTRODUCCIN.
CAPTULO I: ASPECTOS GENERALES DEL COOPERATIVISMO, ELEMENTOS TERICOS Y CONCEPTUALES SOBRE LOS SISTEMAS CONTABLES Y CONTROL INTERNO.
1.1.
ASPECTOS GENERALES DEL COOPERATIVISMO.
1 1 1 7 en el 7 11 16 19
A. ANTECEDENTES HISTRICOS DEL COOPERATIVISMO. 1. 2. 3. Origen del cooperativismo a nivel mundial. El cooperativismo en Latino Amrica. Historia salvador. 4. 5. 6. 7. Conceptos y principios cooperativos. Tipos de Asociaciones Cooperativas. Marcos Legal Regulatorio. Surgimiento de las Asociaciones Cooperativas de y Desarrollo del Cooperativismo
Aprovisionamiento.
38
B.
ANTECEDENTES
DE
LA
ASOCIACIN
COOPERATIVA
DE 40 40 42
APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA 1. 2. Origen. Misin y Visin.
SAN SEBASTIN DE R.L.
3. 4.
Objetivos. Estructura Organizativa.
42 44
1.2.
ELEMENTOS CONTABLES.
TERICOS
CONCEPTUALES
DE
LOS
SISTEMAS 44
A. CONCEPTOS. B. OBJETIVOS.
C. 1.3. A. B. C. D. IMPORTANCIA. ELEMENTOS TERICOS Y CONCEPTUAL DEL CONTROL INTERNO. CONCEPTOS. OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO. IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO. TIPOS DE CONTROL INTERNO. 1. 2. Control Interno Contable. Control Interno Administrativo.
45 46
46 49 49 50 51 52 52 53
CAPITULO II:
DIAGNSTICO Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO DE
LA ASOCIACIN COOPERATIVA DE APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA SAN SEBASTIN DE R.L.
2.1 2.2
Generalidades. rea administrativa.
54 55
2.3 2.4 2.5 2.6 2.7
rea contable. rea de ingresos y egresos. rea de cuentas por cobrar. rea de inventarios. rea de activo fijo.
59 61 62 64 65
CAPITULO III:
PROPUESTA
DE
UN
SISTEMA
CONTABLE
PARA
LA
ASOCIACIN
COOPERATIVA DE APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA SAN SEBASTIN DE R. L. (ACAASS DE R.L).
A. DESCRIPCIN DEL SISTEMA CONTABLE.

1. Datos generales. 2. Datos del sistema. 3. Datos de los registros contables. 4. Documentos fundamentales.
67
67 68 72 74
B.
DESCRIPCIN DEL MTODO DE CODIFICACIN.
75
C. CATLOGO DE CUENTAS.
78
D.
MANUAL DE INSTRUCCIONES DEL CATALOGO DE CUENTAS.
103
CAPITULO IV:
PROPUESTA DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO CONTABLE APLICABLE A LA ASOCIACIN COOPERATIVA DE APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA SAN SEBASTIN DE R.L. (ACAASS DE R.L.).
A. INSTRUCCIONES GENERALES. 1. Introduccin. 2. Objetivos del manual. 3. Importancia.
177 177 178 179
B. CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO. 1. Control interno de los ingresos. 2. Control interno de los egresos.
180 180 183
C. CONTROL INTERNO DE CUENTAS POR COBRAR.
200
D. CONTROL INTERNO DE LOS INVENTARIOS.
208
E. CONTROL INTERNO DE ACTIVOS FIJOS.
216
F. CONTROL INTERNO DE PASIVOS.
223
G. CONTROL INTERNO DE CAPITAL SOCIAL.
229
H. MODELOS PROPUESTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BSICOS.
239
CAPITULO V:
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.
A. CONCLUSIONES.
250
B. RECOMENDACIONES.
255
GLOSARIO DE TRMINOS. BIBLIOGRAFA. ANEXOS. Anexo 1: Listado de Asociaciones Cooperativas de
Aprovisionamiento.
Anexo
2: Cuestionarios utilizados para el desarrollo de entrevista al Departamento de Contabilidad.
Anexo 3: Cuestionario utilizado para el desarrollo de entrevista con el Consejo de Administracin Y Junta de Vigilancia de de la Asociacin Agropecuario
Cooperativa
Aprovisionamiento
San Sebastin de R.L.
Anexo 4: Solicitud de Autorizacin del sistema contable por parte del INSAFOCOOP.
Anexo 5: Autorizacin del sistema contable por parte del INSAFOCOOP.
Anexo 6: Carta de aceptacin de la propuesta realizada a la Asociacin Cooperativa de Aprovisionamiento Agropecuaria San Sebastin de R.L.
Anexo 7: Estructura Organizativa Funcional.
Anexo 8: Misin y Visin.
Anexo 9: Matriz de Correspondencia.
INTRODUCCIN
El Cooperativismo en El Salvador ha evolucionado a pesar de los distintos factores limitantes que han tratado de
obstaculizarlo en su lucha constante por lograr un mejor nivel de vida de las clases desposedas de la sociedad
salvadorea, especficamente de los obreros y campesinos.
Las Asociaciones Cooperativas de Aprovisionamiento son las que tienen por objeto adquirir ordinariamente la
produccin o producen por su cuenta materias primas, equipo, maquinaria, artculos semielaborados y otros artculos para suministrarlos a sus asociados a efecto de que los utilicen en sus explotaciones agrcolas, industriales o de servicios.
Cabe destacar que las Asociaciones Cooperativas son un sistema socio-econmico que tiene como propsito el
mejoramiento econmico y social de las comunidades y el logro de una sociedad mas justa.
La
Asociacin
Cooperativa
de
Aprovisionamiento
Agropecuaria San Sebastin de R.L. (ACAASS DE R. L.), carece de un sistema contable de acuerdo a Normas Internacionales de Informacin Financieras (NIIF) y un Control Interno que le
ayude
una
adecuada
toma
de
decisiones
para
lograr
sus
objetivos con eficiencia, eficacia y economa.
El presente estudio tiene como objetivo el diseo de un sistema contable de acuerdo y su a Normas Internacionales control de
Informacin
Financiera
respectivo
interno
adaptado a las necesidades de la Asociacin Cooperativa en estudio.
La
presente
investigacin
est
conformada
por
cinco
captulos, los cuales se describen a continuacin.
En el primer captulo, denominado Aspectos Generales del Cooperativismo, Elementos Tericos Y Conceptuales Sobre Los Sistemas Contables Y Control Interno, se presenta las generalidades de las Asociaciones Cooperativas mencionando
sus datos histricos ms sobresalientes del cooperativismo a nivel mundial, en Latinoamrica y en El Salvador; asimismo se dan a conocer algunos conceptos bsicos, principios, tipos de Asociaciones surgimiento Cooperativas, de la marco legal Regulatorio, en estudio el y
Asociacin
Cooperativa
finalmente se presenta los elementos tericos y conceptuales sobre sistemas contables y control interno.
ii
En el segundo Captulo se
describe el
diagnstico
evaluacin del sistema de control interno de la Asociacin Cooperativa de Aprovisionamiento Agropecuaria San Sebastin de R. L., Presentando el anlisis de los resultados de la investigacin de campo, en donde se describe la situacin actual de la misma. La investigacin realizada permiti
determinar las necesidad del Sistema Contable de acuerdo a Normas Internacionales de Informacin Financieras (NIIF) y su respectivos Control Interno; por otra parte dicho diagnostico sirvi de base para la formulacin de las propuestas y adems se derivan las conclusiones y recomendaciones.
En el captulo tres Propuesta de un sistema contable para la Asociacin San Cooperativa de del de R. de L. aprovisionamiento (ACAASS el su DE R.L.), de
agropecuaria contiene la
Sebastin
descripcin y el catalog
sistema, cuentas con
mtodo
codificacin
respectivo
manual de aplicacin.
En Control
el
captulo
cuatro
Propuesta Aplicable
de a
un la
Sistema
de
Interno
Contable
Asociacin
Cooperativa de Aprovisionamiento Agropecuaria San Sebastin de R. L. (ACAASS DE R.L.), se describen las instrucciones generales del manual de control interno, sus objetivos,
iii
importancia, egresos), interno
el
control
interno de
del
efectivo por
(ingresos
control de
interno
cuentas
cobrar, de
control pasivos
inventarios,
control
interno
(proveedores, acreedores, cuentas y documentos por pagar) y el control interno de capital. Para todo el control interno se han propuestos formatos con las instrucciones para su uso.
El
captulo
cinco
comprende
las
conclusiones
recomendaciones derivadas de la investigacin en las que se plasman sugerencias a la direccin de la Asociacin
Cooperativa con el fin de lograr una mayor eficiencia en el desarrollo de sus operaciones.
En la parte final del documento se presenta un glosario de trminos, la bibliografa y los anexos pertinentes a la investigacin.
iv
CAPITULO I ASPECTOS GENERALES DEL COOPERATIVISMO, ELEMENTOS TERICOS Y CONCEPTUALES SOBRE LOS SISTEMAS CONTABLES Y CONTROL INTERNO.
1.1. ASPECTOS GENERALES DEL COOPERATIVISMO.
A.
ANTECEDENTES HISTRICOS DEL COOPERATIVISMO.
1.
Origen del cooperativismo a Nivel Mundial.
Desde los primeros tiempos de la humanidad, el hombre ha buscado la compaa de los dems para hacer frente a todos los problemas que se le presentaban. Siempre ha luchado por lograr su liberacin, originando la idea de juntarse especie y de
organizarse
consistentemente,
formando
una
cooperacin racional.
El cooperativismo que actualmente se conoce tuvo un periodo preparatorio que se inicia en el siglo XVIII, es decir, de 1760 a 1800, fue llamado la de la revolucin que industrial, gener este
movimiento sociales, cambios
causa en
principal el pueblo
cambios estos
especialmente al
ingls, en
dando el
origen
pensamiento
cooperativo
sistema
capitalista1.
Hernndez Romero, Pedro, El Cooperativismo en El Salvador, revista INVE, Universidad de El Salvador, mayo 1990, P.2
El
movimiento
cooperativo
fue
impulsado
por
la
clase
trabajadora, en respuesta al advenimiento de la mquina o la gran industria desarrollada en los pases de Inglaterra y Francia, los dos pases industriales de la poca donde los artesanos no pudieron competir con el sistema fabril,
obligndolos a la marginacin de los mercados, incorporndose algunos de ellos al nuevo proceso de produccin y en
consecuencia muchos formaron contingentes de desempleados; trayendo esta nueva forma de produccin la explotacin de los trabajadores.
Durante esta poca se desarrollaron diferentes estrategias para solucionar el problema del desempleo; el dilogo,
luchas o expresiones de masas tales como huelgas, sabotajes y desarrollo de una nueva ideologa social, ideas que son
difundidas por personas que no eran obreros; pero que si se identificaban con este gremio, esto permiti que surgiera un cooperativismo moderno. Como consecuencia de lo anterior nace el cooperativismo en el pueblo de Rochdale condado de Lancashire, Inglaterra,
cerca de Manchester, en 1844 un grupo de 28 trabajadores de la industria textil, que vivan en este pueblo, trataron de controlar su destino econmico formando una cooperativa
llamada la Rochdale Equitable Pioneers Society (la Sociedad Equitativa de Pioneros de Rochdale)2. La idea tubo su origen a fines del ao 1843, en tal poca la industria textil se encontraba en su apogeo y proporcionaba una gran actividad en las ms importantes manufacturas de Rochdale. Frente al desamparo de la clase trabajadora algunos tejedores recordaron las ideas de Robert Owen considerado el padre del cooperativismo. Lejos de tratar de rehuir responsabilidades, el 24 de octubre de 1844 dieron constitucin legal a su sociedad. La entidad fue registrada bajo el ttulo: "Rochdale Society of
Equitables Pioneers" (Sociedad de los Equitativos Pioneros de Rochdale). Por su sencillez y como alternativa de solucin para el establecimiento gan adeptos, de una de nueva que forma las de vida
rpidamente
adems
conclusiones
formuladas por ellos, revisadas y ampliadas, constituyen los fundamentos del cooperativismo. Una de las conclusiones a que llegaron los obreros textiles de Rochdale, al integrar la primera cooperativa de consumo es: "El incentivo de lucro es el origen y la razn de ser de los intermediarios, y debe sustituirse por una nocin de
Ibd. P.7
servicio mutuo esencia que
o cooperacin entre los consumidores"3. La esta conclusin es que la clase
encierra
consumidora, permanente y universal, est siempre a merced de la accin de los intermediarios, cuyo mvil principal es el lucro; por lo tanto, la clase trabajadora tiene el derecho y el deber de defender, y la mejor forma de hacerlo es con solidaridad. Estos valores son puestos en prctica a travs de los Seven Rochdale Principles (los siete principios Rochdale). Los
principios que originalmente establecieron los pioneros de Rochdale para las Libre sociedades ingreso y cooperativas libre fueron los
siguientes4: democrtico,
retiro, y
Control
Neutralidad
poltica,
racial
religiosa,
Ventas al contado, Devolucin de excedentes, Inters limitado sobre el capital y Educacin contina. Por otra parte el cooperativismo se identifica por un
singular logotipo que se
presenta y explica a continuacin:
INSAFOCOOP, Divisin Tcnica, Seccin capacitacin, curso bsico de cooperativismo, marzo 1990, p.17. 4 Ibd. P.18
Este Smbolo naci en los Estados Unidos en el ao 1920, y posteriormente fue aceptado por el resto del mundo; el autor de este emblema fue el Dr. Wargasse. En la
actualidad es el ms conocido de todos los smbolos del cooperativismo. Cada uno de los elementos del emblema, tiene su significado, a modo de sntesis explicamos los siguientes:
EL PINO: El rbol del pino, se consideraba en la antigedad como smbolo de inmortalidad y de fecundidad, era respetado por su capacidad de supervivencia en las tierras menos fecundas y la sorprendente capacidad de multiplicacin.
EL horizonte
CIRCULO: final,
Representa adems
la
vida la
eterna, idea
porque del
un
representa
mundo,
reflejando as la idea de universalidad.
EL COLOR VERDE: El color verde oscuro se asemeja al color de la clorofila, donde nace el principio vital de la naturaleza.
EL COLOR AMARILLO: El amarillo-oro representa el sol, fuente permanente de energa, calor y vida.
EL EMBLEMA: Un crculo que abraza dos rboles del pino, indicar la unin del movimiento, la inmortalidad de sus principios, el la fecundidad de sus seguidores. Todo esto marc en la trayectoria ascendente de los rboles del pino para los que se proyectan en lo alto, intentando crecer cada vez ms. Los dos pinos representan la vida, al ser dos simbolizan la hermandad, la unin, la solidaridad y la necesidad de un trabajo conjunto. Significan cooperacin que y se al necesita ser del ms de uno para que exista el
mismo
tamao
simbolizan
crecimiento en igualdad. Fue por eso que el movimiento los adopt como smbolo oficial, luego de su creacin en el ao 1920, siendo en la actualidad estandarte ms representativo del cooperativismo. As da inicio el movimiento cooperativo, movimiento que se ha prolongado y que cada vez alcanza mayores proporciones en las diferentes regiones del mundo.
2.
El cooperativismo en Latino Amrica
De acuerdo a la Unidad de Gestin Nacional- El Salvador, del Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo, se seala que en Amrica Latina el cooperativismo entr a travs de los inmigrantes Europeos. En la primera etapa no hubo ninguna ayuda de los que gobiernos las nacionales, En dicha tampoco exista se
legislacin
regulara.
investigacin
puntualiza que: La primera cooperativa Latinoamericana de que se tiene noticias fue organizada en Argentina, en 1898 como una empresa Es a de partir seguros de agrcola, donde por el inmigrantes
Franceses.
1950
cooperativismo
comienza a desarrollarse de lleno5.
3. En
Historia y Desarrollo del Cooperativismo en El Salvador. El Salvador, el cooperativismo est vinculado al
desarrollo de las ideas liberales de Europa, que se vuelven un elemento que explican las acciones sociales de este pas.
El
desarrollo
del
cooperativismo
en
El
Salvador,
se
ha
dividido en cuatro fases, las cuales se pueden ubicar en las siguientes fechas:6
5 6
INSAFOCOOP, Unidad de Gestin Nacional- El Salvador, Convenio CCE ALA 91/25, P.3 Varios, Cooperativas en Centro Amrica: Historia y Marco Jurdico, IV Conferencia de Federacin de Universidades de Amrica Central y Panam, UCA, primera Edicin, marzo 1979, pp.96-101
Primera
Fase (1860-1948)
En esta etapa se dan los inicios del cooperativismo con la fundacin de la Concordia, en 1860, primera sociedad
mutualista de artesanos, luego en 1896, dado
el panorama
econmico y social de esa poca, se implanta en la Facultad de Jurisprudencia y Ciencias Sociales de la Universidad de El Salvador, la ctedra de cooperativismo como materia
obligatoria. En 1904 se institucionalizan a nivel jurdico las cooperativas, en un captulo especial del Cdigo de
Comercio.
Algunas de las cooperativas que se organizaron durante esta fase fueron: Cooperativas de Zapateros de Cuesta del Palo verde, Cooperativa de la Sociedad de Obreros de El Salvador Federada, Cooperativa de Ahorros La Economa de R.L.,
Cooperativa de Auxilios y Fondo Mortuorio, Cooperativa de Panaderos de Cojutepeque y Valle Jiboa.
Segunda
Fase (1905-1968)
Durante este perodo, el movimiento cooperativo recibe apoyo estatal y de organismos internacionales, ya que la
Constitucin Poltica de El Salvador establece promover el desarrollo de las cooperativas, iniciando dicho apoyo con la creacin de la seccin de educacin obrera del Ministerio de
Trabajo
(1950),
creacin y el
del curso
Departamento semestral
de de
Fomento Educacin
Cooperativo
Escolar
Cooperativa (1952), creacin de
la seccin de
Fomento de
Cooperativas Agropecuarias en el Ministerio de Agricultura y Ganadera (1957), Fundacin de la Administracin de Bienestar Campesino (1962), luego el programa de Asistencia CUNA/ AID, organiza 49 Cooperativas de Ahorro y Crdito. Las Cooperativas que se organizaron en esta fase fueron: Cooperativa Sonsonate, Lechera Fundacin de de Oriente, la Cooperativa de Ganadera de de
Federacin
Asociaciones
Cooperativas de entre otras.
Ahorro y Crdito de El Salvador de R.L,
Durante esta fase prevaleci la asistencia hacia la poblacin Agropecuaria, y al mismo tiempo se promueve y financian
Cooperativas de Ahorro y Crdito con apoyo de los Estados Unidos.
Tercera
Fase (1969-1979)
En este periodo el Movimiento Cooperativo ya ha alcanzado cierto grado de desarrollo, y se inicia con la promulgacin de la Ley Creacin General de Asociaciones Cooperativas y la Ley de del Instituto Salvadoreo Fomento Cooperativo
(INSAFOCOOP), por decreto No. 559 el 25 de noviembre de 1969.
El 9 de junio de 1970, por decreto No. 20, el poder ejecutivo en el ramo de Hacienda, promulga el Reglamento de la Ley General de Asociaciones Cooperativas.
El 25 de junio por el acuerdo No.163, el poder ejecutivo en los ramos de Trabajo y Previsin Social, de Economa y de Agricultura y Ganadera, aprobaron el Reglamento para
designar representantes de las Asociaciones Cooperativas ante el Consejo de Administracin del INSAFOCOOP; el 18 de abril
de 1972, se aprueba el Reglamento Interno del INSAFOCOOP.
Al
final
de
este
periodo
surgen
dos
federaciones:
La
Federacin de Asociaciones Cooperativas de la Industria de Transporte de El Salvador y la Federacin de Asociaciones Agropecuarias de El Salvador.
Cuarta Fase (1980) A principios de los aos ochenta, El Salvador comienza a experimentar una de las peores crisis econmicas la cual se manifiesta a finales de los 70 (entrando a los 80s),
traducida en crisis poltica cuya expresin en los sectores era la existencia de fuertes organizaciones de masas.
10
Pedro Juan Hernndez Romero, investigador del cooperativismo en El Salvador seala que: Esta situacin provoca el golpe de estado de octubre de 1979 y la instauracin de una Junta Revolucionaria de Gobierno que plantea Agraria, Exterior, la la necesidad Reforma de estructurar la reformas: Reforma de la al Reforma Comercio
Bancaria, en la
apoyndose
Organizacin
Asociaciones
Cooperativas como instrumento idneo para llevar adelante la Reforma Agraria7. Habindose organizado Cooperativas; estas quedaron amparadas en la Ley de Asociaciones Agropecuarias en una dependencia del Ministerio de Agricultura y Ganadera (MAG), con fines de agilizar la organizacin y la
legalizacin para que pudieran ser sujetas de crdito.
4.
Conceptos y Principios Cooperativos.
Conceptos. Cooperativismo: Es un sistema el y socio-econmico que tiene y como social mas objetivos de justa las y
propios,
mejoramiento el logro
econmico de una
comunidades armoniosa8.
sociedad
Hernndez Romero, Pedro Juan, La Situacin Actual del Cooperativismo en El Salvador, Universidad de El Salvador, UES-INVE 1991, p.8 8 INSAFOCOOP, Divisin Tcnica, Seccin Capacitacin, Op. Cit, p.5.
11
Asociacin Cooperativa: Es una Asociacin de personas que existen bajo Razn Social o Denominacin, de Capital Variable e ilimitado, dividido en cuotas o participaciones sociales, cuya actividad social se presenta exclusivamente a favor de sus asociados, por medio de una empresa comn dirigida por ellos mismos los que
responden limitadamente por las operaciones sociales9.
Es una Asociacin autnoma y voluntaria de personas que, para satisfacer necesidades sociales y econmicas comunes se constituye en una empresa de propiedad conjunta y
democrticamente controlada10.
Al respecto, la Ley
General de Asociaciones Cooperativas,
tambin da una definicin de Cooperativa: Las Cooperativas son de capital variable e ilimitado de duracin indefinida y de responsabilidad Deben limitada con con un nmero variable de de
miembros.
constituirse
propsitos
servicio,
produccin y participacin11.
Posada Snchez, Jos Humberto, Sociedad y Asociaciones Cooperativas, Tesis Doctoral, UES, 1975, p.13 INSAFOCOOP, Unidad de Gestin Nacional- El Salvador, op. Cit. P. 1 11 Ley General de Asociaciones Cooperativas y su Reglamento, Art. 1, p.8
10
12
Principios. Las Asociaciones Cooperativas se rigen de por principios los
cooperativos,
denominados
principios
Rochdale,
cuales son los siguientes12: Primer Principio: Adhesin Voluntaria y Abierta. Las cooperativas son organizaciones voluntarias, abiertas a todas las personas capaces de utilizar sus habilidades y
dispuestas a aceptar las responsabilidades de ser socio, sin discriminacin social, poltica, religiosa, racial o de sexo. Segundo Socios. Las cooperativas por son los organizaciones los cuales gestionadas participan Principio: Gestin Democrtica por Parte de los
democrticamente
asociados,
activamente en la fijacin de sus polticas y en la toma de decisiones. gestionar Las las personas cooperativas elegidas son para representar ante y los
responsables
asociados. En las cooperativas de primer grado, los asociados tienen iguales derechos de voto (un socio, un voto), y las cooperativas de otros grados estn tambin organizadas de forma democrtica.
12
INSAFOCOOP, Unidad de Gestin Nacional- El Salvador, op. Cit. Pp.6-9
13
Tercer Principio: Participacin Econmica de Los Socios. Los socios contribuyen equitativamente al capital de sus
cooperativas y
lo gestionan de
forma democrtica. Por lo
menos parte de ese capital normalmente es propiedad comn de la cooperativa. si Normalmente, la hay, los socios sobre el reciben capital. una Los
compensacin,
limitada
socios asignan los excedentes para todos o alguno de los siguientes fines: el desarrollo de su cooperativa
posiblemente mediante el establecimiento de reservas, de las cuales una parte por lo menos seran irrepartible;
beneficiando a los socios en proporcin a sus operaciones con la cooperativa: y el apoyo de otras actividades aprobadas por los socios. Cuarto Principio: Autonoma e Independencia. Las cooperativas son organizaciones autnomas de autoayuda, gestionadas por sus socios. Si organizaciones, incluidos los firman acuerdos con otras gobiernos, o si consiguen
capital de fuentes externas, los trminos se fijan de tal manera que aseguren el control democrtico por parte de sus
socios y mantengan su autonoma cooperativa.
14
Quinto Principio: Educacin, Formacin e Informacin. Las cooperativas proporcionan educacin y formacin a los socios, a los representantes elegidos, a los directivos y a los empleados para que puedan contribuir de forma eficaz al desarrollo pblico, de sus cooperativas. a los Ellas y informan a los al gran de
especialmente
jvenes
lderes
opinin, de la naturaleza y beneficios de la cooperacin. Sexto Principio: Cooperacin entre Cooperativas. Las cooperativas y sirven el a sus socios lo ms eficazmente trabajando nacionales,
posible
fortalecen
movimiento estructuras
cooperativo locales,
conjuntamente
mediante
regionales e internacionales. Sptimo Principio: Inters por la Comunidad. Las cooperativas trabajan para conseguir el desarrollo
sostenible de sus comunidades mediante polticas aprobadas por sus socios. Estas cooperativas sin son a una la opcin banca de crdito para Entre las los
personas
acceso
comercial.
beneficios que encuentran estn, las tasas de inters bajas (sobre todo las pasivas), plazos, montos, participacin en los excedentes, seguro sobre prstamos, ahorros y
15
aportaciones, etc., pero sin perder de vista la aplicacin de los principios cooperativistas, caso contrario, dejaran de ser cooperativas y se convertiran en empresas financieras con nimos de lucro. El asociado puede ahorrar de dos formas: la primera es
mediante la aportacin social que segn la ley, cada asociado debe aportar para considerarse como tal, y la segunda es mediante un ahorro voluntario por el cual se le paga
determinada tasa de inters y lo puede retirar cuando desee, no as la aportacin social que es la base del capital
social. Los fondos captados en concepto de aportaciones y ahorros son colocados en prstamos entre los asociados, para satisfacer sus necesidades econmicas o de micro-empresa y contribuir al desarrollo de El Salvador. Bsicamente, realizan operaciones de intermediacin financiera al igual que el resto de
instituciones financieras, con la nica diferencia que stas ltimas lo hacen con fines de lucro, adems, la supervisin y regulacin Financiero. la ejerce la Superintendencia del Sistema
5.
Tipos de asociaciones cooperativas.
Se dan diferentes formas o criterios para clasificar a las asociaciones cooperativas; pero para efectos de estudio se
16
clasifican de acuerdo a la Ley General de de Asociaciones Cooperativas, que toma como base la actividad econmica a la que se dedican, as13:
COOPERATIVAS DE PRODUCCIN. Estas son las que estn integradas por productores que se asocian para transformar o vender de manera comn sus productos. Entre las cooperativas de produccin existen: a. Produccin Agrcola. b. Produccin Pecuaria. c. Produccin Pesquera. d. Produccin Agropecuaria. e. Produccin Artesanal. f. Produccin Industrial y Agroindustrial.
COOPERATIVAS DE VIVIENDA. Estas se dedican a la adquisicin de inmuebles para
lotificacin y/o construccin de viviendas as como mejorar las que ya estn hechas a travs de la ayuda mutua y
esfuerzos propios, con el objetivo de venderlos o arrendarlos a sus asociados. Para ello se valen del financiamiento
alternativo de
las asociaciones de ahorro y prstamos en
trminos hipotecarios.
13
Ley General de Asociaciones Cooperativas y su Reglamento, Op.cit, Art. 7-12.
17
COOPERATIVAS DE SERVICIO. Son aquellas que tienen por objeto proporcionar servicio de toda ndole; preferentemente a sus asociados con el propsito de mejorar condiciones ambientales y econmicas, y satisfacer sus necesidades familiares, sociales, ocupacionales y
culturales. Las cooperativas de servicio son: De Ahorro y Crdito, de de Transporte, de de Consumo, de de
Profesionales,
Seguros,
Educacin,
Aprovisionamiento, de comercializacin.
Por tratar este trabajo sobre las Asociaciones Cooperativas, se definirn las cooperativas de aprovisionamiento de la
siguiente manera:
Son Asociaciones Cooperativas de Aprovisionamiento, las que tienen por objeto adquirir ordinariamente la produccin o producen por su cuenta materia prima, equipos, maquinarias, artculos semielaborados y otros artculos para
suministrarlos a sus asociados a efecto de que los utilicen en sus explotaciones agrcolas, industriales o de servicios.
18
6.
Marco Legal Regulatorio Especfico.

Constitucin de la Repblica Artculo 7 Artculo 114
Ley General de Asociaciones Cooperativas y su reglamento.
Estas disposiciones son aplicables en su totalidad.
Ley de Impuesto Sobre la Renta.
Artculo 1 Artculo 2 Articulo 5 Artculo 85, 90, Artculo 115-A, 123-A Articulo 162, 163
Cdigo Tributario
Ley de impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.
Artculo 20, e) Articulo 174
Artculo 4 Articulo 12 Articulo 17 Articulo 49,50
MARCO LEGAL REGULATORIO
Ley General Tributaria Municipal.
Ley de Creacin del INSAFOCOOP.
Artculo 2 Articulo 5
Cdigo de Trabajo.
Artculo 29 Artculo 302 Articulo 307-314
Ley del ISSS.
Artculo 3 Artculo 7 Articulo 29
Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones.
Artculo 7 Artculo 13 Articulo 16 Artculo 2 Artculo 26 Articulo 28
Ley del INSAFORP
19
Las Asociaciones Cooperativas en general, estn sujetas tanto en su organizacin como en su funcionamiento a la Ley General de Asociaciones Cooperativas, su Reglamento y sus estatutos. En lo que no las estuviere previsto del en la referida comn que ley se
aplicarn
disposiciones
derecho
fueren
compatibles con la naturaleza de la materia de que se trata.
Las Asociaciones Cooperativas Salvadoreas se constituyen y se desarrollan con base a los Principios Constitucionales y estn reguladas en su organizacin y funcionamiento por una serie de disposiciones legales como son:
a)
Constitucin de la Repblica de El Salvador, 1983 y sus reformas.
La Constitucin de la Repblica de El Salvador, II Captulo I Seccin Primera Derechos
en el Ttulo Individuales
contempla en el artculo 7 sobre los derechos que tienen los habitantes de El Salvador de asociarse libremente y reunirse pacficamente para cualquier objeto lcito, pero nadie podr ser obligado a pertenecer a una asociacin.
En
el
Ttulo
V,
Orden
Econmico,
artculo
114
de
la
Constitucin de la repblica, establece que le corresponde al Estado, la proteccin y fomento de las Asociaciones
20
Cooperativas, financiamiento.
facilitando
su
organizacin,
expansin
b) Ley General de Asociaciones Cooperativas. Decreto No. 339 del 14 de mayo de 1986.
En el Titulo I, Captulos del I al III, artculos del 1 al 18 de la Ley General de Asociaciones Cooperativas, se establecen las disposiciones fundamentales que deben regir a stas en lo referente a la constitucin, inscripcin y autorizacin
oficial para operar. Y del Ttulo IV al IX contiene temas sobre el Rgimen Administrativo, Econmico y de Proteccin,
Disolucin, Liquidacin, Suspensin, Cancelacin y Sanciones.
c) Reglamento de la Ley General de Asociaciones Cooperativas, Decreto Ejecutivo No. 62, (1986). El objeto del Reglamento organizacin, dems actos es regular lo relativo a la
constitucin, extincin y
inspeccin, a
funcionamiento, las asociaciones
referentes
cooperativas dentro de los lmites establecidos por la Ley General de Asociaciones Cooperativas.
21
d)
Cdigo Tributario, D.L. No. 230 y sus reformas D.L. No. 497 del 28 de octubre de 2004.
Artculo 85, en este se establece que son obligados formales los contribuyentes, de a la responsables ley deban el y dems hacer sujetos o de no la que por algo
disposicin encaminado
dar,
hacer
asegurar
cumplimiento
obligacin
tributaria sustantiva o sea del pago del impuesto.
En el ttulo III, Deberes y Obligaciones Tributarias, se establecen todos los deberes y obligaciones de los
contribuyentes, ya sean estas formales o sustantivas.
Con
las
recientes 90, se
reformas les
al
Cdigo a los
Tributario,
en
el la
artculo
establece
contribuyentes
obligacin de fijar dentro del territorio de la Repblica para todo efecto tributario en el acto del registro, por medio del formulario respectivo, lugar para recibir
notificaciones, el que en ningn caso podr ser un apartado postal. Asimismo, se encuentran obligados a actualizar la informacin correspondiente a su direccin para recibir notificaciones, los primeros diez das hbiles de cada ao, por medio del formulario respectivo, que debern presentar en dicho plazo a la Administracin Tributaria.
22
Art. 151, regula lo referente al entero o pago a cuenta. Art. 115-A, establece que la facultad de asignar y autorizar los nmeros correlativos de los documentos, corresponde
exclusivamente a la Administracin Tributaria, por lo que previo a solicitar deben a la imprenta a la la DGII elaboracin la de los y
documentos,
solicitar
asignacin
autorizacin de la numeracin correlativa de los documentos que pretenden imprimir. Art. 123-A, establece la obligacin de remitir dentro de los diez primeros das hbiles del mes siguiente al perodo
tributario en el cual se registraron las retenciones junto con la declaracin del impuesto de IVA, un informe por medios manuales, magnticos o electrnicos de las retenciones o
percepciones que les hayan efectuado. Art. 162, Regula lo referente a los agentes y sujetos de retencin. Art. 163, regula lo referente a los sujetos y agentes de percepcin, adems especifica en qu casos opera la
percepcin y los requisitos para llevarse a cabo.
e) Ley de Impuesto Sobre la Renta (Decreto 134 del 12 de diciembre de 1991). El artculo 1 de esta ley, seala que la obtencin de rentas por los sujetos pasivos en el ejercicio o perodo de
23
imposicin de que se trate, genera la obligacin del pago de del impuesto sobre la renta.
De acuerdo con el artculo 2 de la referida ley, se entiende por renta obtenida, todos los productos o utilidades
percibidos o devengados por los sujetos pasivos, ya sea en efectivo o en especie y provenientes de cualquier clase de fuente, tales como: a. Del trabajo
b. De la actividad empresarial, ya sea comercio, agrcola, industrial, de servicio y de cualquier otra naturaleza.
c. Del capital, tales como alquileres, intereses, dividendo o participaciones
d. Toda
clase
de
productos, que
ganancias, sea su o
beneficios origen,
utilidades condonadas,
cualquiera pasivos no
deudas de
documentados
provisiones
pasivos en exceso, as como incrementos de patrimonio no justificado y gastos efectuados por el sujeto pasivo sin justificar el origen de los recursos a que se refiere el artculo 195 del Cdigo Tributario.
24
En el caso de pasivos no documentados y provisiones de pasivos en exceso, la renta obtenida se imputar en el periodo o ejercicio de imposicin respectivo.
En el artculo 4, se establecen las rentas no gravables, de las cuales por decreto Legislativo No.496, se reforman los numerales 7 y 12 respectivamente.
En el artculo 5 se establece que son sujetos pasivos o contribuyentes y, por lo tanto obligados al pago del impuesto sobre la renta, aquellos que realizan el supuesto establecido en el artculo 1 de la ley, ya se trate: de personas
naturales o jurdicas domiciliadas o no; de las sucesiones y los fideicomisos domiciliados o no en el pas.
Sin
embargo
en
el
artculo
72
de
la
Ley
General
de
Asociaciones Cooperativas les da el beneficio de exencin al pago del impuesto sobre la renta, previa peticin al
Ministerio de Economa y resolucin emitida por ste. Pero dicha exencin no la exime de cumplir otros requerimientos tributarios de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, como por
ejemplo: cumplir con el periodo de imposicin que es del uno de enero al treinta y uno de diciembre de cada ao; presentar la Declaracin Anual de Renta, debiendo guardar toda la
25
documentacin acuerdo a
que las
originaron
los
estados
financieros, de
de
disposiciones
del
Cdigo
Comercio
contemplados en los artculos del 451 al 455 del mismo.
Con relacin a la determinacin de la renta neta, en el artculo 28, se establece que se determinar deduciendo de la renta obtenida los costos y gastos necesarios para su
produccin y la conservacin de su fuente, sin embargo en las recientes reformas, se especifica que no sern deducibles en ningn caso los costos y gastos realizados en relacin con actividades generadoras de rentas no gravadas o que no
constituyan renta para los efectos de esta Ley. Adems, los costos y gastos que incidan en la actividad generadora de rentas gravadas, as como aquellos que afectan las rentas no gravadas, y las que no constituyan renta de conformidad a la Ley, debern proporcionarse, con base a un factor que se determinar dividiendo las rentas gravadas entre la sumatoria de las rentas gravadas, no gravadas, o que no constituyan renta de acuerdo a la ley, debiendo deducirse nicamente la proporcin correspondiente a lo gravado.
En el artculo 29, se sealan las deducciones generales a las que tiene derecho el contribuyente, a efecto de realizar el clculo del impuesto respectivo. Con relacin al citado
26
artculo, cabe mencionar que por disposicin del D.L. N. 496 del 28 de octubre de 2004, este fue reformado ntegramente.
Como contraparte del artculo anterior, la ley establece en su artculo 29A, los los costos 2 y y gastos 10, y no deducibles, a
reformndose
numerales
adicionndose
continuacin del numeral 11, los numerales 12 al 20.
En el artculo 30 se establece el derecho a la deduccin por depreciacin de los bienes del activo fijo, propiedad del contribuyente por el deterioro sufrido en la produccin de la renta. De acuerdo con la legislacin actual, en el inciso tercero del referido artculo, se establece que, en los
bienes cuyo uso en o empleo en la produccin de la renta, se extienda por un perodo mayor de doce meses, se determinar una cuota anual deducible de la renta obtenida, esta
disposicin da lugar a que el contribuyente se deduzca una cuota anual independientemente del tiempo de uso, por tal razn en la reciente reforma a la Ley de Impuesto Sobre la Renta, se especifica que en los bienes cuyo uso o empleo en la produccin de la renta, se extienda por un perodo mayor de doce meses, se determinar una cuota anual o una
proporcin de sta, segn corresponda, deducible de la renta
27
obtenida. En el mismo artculo se reforman los numerales uno y tres y se adicionan los numerales nueve y diez.
f) Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin de Servicios (IVA), Decreto 296 del 24 de
julio de 1992. En esta ley se establecen los hechos generadores, los cuales dan origen a la obligacin tributaria.
Los hechos generadores que define esta ley, estn tipificados en los artculos 4, 11, 14, y 16, y son los siguientes: a. b. c. d. Transferencia de bienes muebles corporales. Retiro de las empresas de bienes muebles corporales. Importacin e internacin de bienes y servicios. Prestacin de servicios.
En
el
artculo
47,
se
establece
que
la
base
imponible
genrica del impuesto, es la cantidad en que se cuantifiquen monetariamente impuesto, la los cual diferentes corresponder hechos al generadores o del
precio
remuneracin
pactada en las transferencias de bienes o en las prestaciones de servicios, respectivamente, o al valor aduanero en las importaciones o internaciones, sea que la operacin se
realice al crdito o al contado.
28
En el artculo 55, se establece que de la aplicacin de la tasa efectiva (13%), a la base imponible de los hechos
generadores se determinar el impuesto que se causa por cada operacin realizada en el periodo tributario correspondiente.
El artculo 64, establece el clculo del impuesto, es decir la deduccin del crdito fiscal al dbito fiscal, en donde la diferencia que resulte ser el impuesto que ha de ser pagado. Si el monto del crdito fiscal fuere superior al total del dbito fiscal del perodo tributario, el excedente
resultante, constituir un remanente, el que se sumar al crdito fiscal del siguiente periodo tributario o sucesivos hasta que haya una total deduccin.
En el artculo 65, se establecen los requisitos para que proceda la deduccin del crdito fiscal. Al respecto, con la finalidad de garantizar una correcta deduccin, por decreto legislativo nmero 495 del 28 de octubre de 2004, se emite una reforma a la ley en mencin, reformando ntegramente este artculo, en el cual despus de mencionar los casos en que se pueden deducir los crditos fiscales, confirma que estos
deben ser indispensables para el objeto, giro o actividad del contribuyente y para la generacin de operaciones
gravadas con este impuesto y que por lo tanto generen dbito
29
fiscal, o de operaciones gravadas con tasa cero por ciento, caso contrario no ser deducible el crdito fiscal.
Adems
como
consecuencia
de
las
mencionadas
reformas,
se
adiciona un artculo a la ley, el artculo 165A, en donde se establecen los crditos fiscales no deducibles.
A pesar de algunos beneficios Cooperativas, no estn
que gozan las Asociaciones de inscripcin como
exentas
contribuyentes del IVA por realizar operaciones gravadas y/o exentas, ya que el artculo 20 literal e de dicha ley les impone expresamente la obligacin de tributar, al sealarlos como sujetos pasivos de la relacin jurdico-tributaria. Es por ello que en materia de Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin de Servicios, la exencin
genrica del pago de impuestos concedida en el artculo 72 de la Ley General de Asociaciones Cooperativas, a favor de
stas, no tiene aplicacin, lo cul es confirmado por lo establecido en el artculo 174 de la referida ley.
g)
Ley General Tributaria Municipal. ley y tiene el como finalidad normativo y establecer general que los principios los
Esta
bsicos
marco
requieren su
municipios
para
ejercitar
desarrollar
potestad
30
tributaria,
de
conformidad
con
lo
establecido
en
la
constitucin de la repblica.
En su Art. 4, establece que son Impuestos Municipales, los tributos exigidos por los Municipios, sin contraprestacin alguna individualizada. En el Art. el 12, define como hecho en generador la ley u o hecho
imponible,
supuesto
previsto
ordenanza
respectiva de creacin de tributos municipales, que cuando ocurre en la realidad, da lugar al nacimiento de la
obligacin tributaria.
Con relacin al sujeto activo de la obligacin Tributaria Municipal, seala en su Art. 17 que es el Municipio acreedor de los tributos respectivos; Municipal ley u el es sujeto la pasivo de la o
obligacin jurdica
tributaria segn la
persona
natural
que
ordenanza
respectiva,
est
obligada al cumplimiento de las prestaciones pecuniarias, sea como contribuyente o responsable.
En cuanto a las exenciones, en el Art. 49, se establece que es la dispensa legal de la obligacin tributaria sustantiva o pago del tributo, establecida por razones de orden pblico, econmico o social. Con relacin a esto mismo, se seala
31
tambin en el Art. 50, que solamente por disposicin expresa de la ley de creacin o modificacin de impuestos municipales se podrn establecer los los exenciones tributarias. su tales En ellas se o los
especificarn concesin a
requisitos beneficiarios
para de
reconocimiento exenciones,
tributos que comprenda, si es total o parcial, permanente o temporal.
h)
Ley de Creacin del INSAFOCOOP (Decreto 560 del 25 de noviembre de 1969).
En cuanto a la Ley de Creacin del INSAFOCOOP, en su artculo 2, determina las atribuciones del Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo, ente regulador de las asociaciones
cooperativas; las cuales son14: k) La ejecucin de la Ley General de Asociaciones
Cooperativas. k) Iniciar, promover, y coordinar de y supervisar las la
organizacin Cooperativas. k) Planificar la
funcionamiento
Asociaciones
poltica
de
fomento
desarrollo
del
cooperativismo. k) Conceder personalidad jurdica.
14
Ley de Creacin del Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo, D.L No. 560, publicada en el Diario Oficial No. 229, tomo 225, de fecha 9 de diciembre de 1969.
32
k) Conocer
de
la
disolucin
liquidacin
de
las
Asociaciones Cooperativas. k) Ejercer funciones de inspeccin y vigilancia sobre las Asociaciones Cooperativas. k) Promover la creacin e incremento de las fuentes de financiamiento de k) Divulgar los las Asociaciones Cooperativas. generales de la actividad
lineamientos
cooperativa.
Adems, le compete ejercer la inspeccin y vigilancia de las cooperativas, siguientes: sealando en el artculo 5, los aspectos
a) Practicar
revisiones
por
medio
de
sus
delegados
en
cualquier tiempo y sin ninguna restriccin para conocer la marcha y estado de las cooperativas; b) Practicar sin derecho a voto por medio de delegados en las asambleas generales de asociados velando por que se cumplan las formalidades legales; c) Convocar a los rganos Administrativos y de Vigilancia de las cooperativas cuando por disposicin legal le
competa;
33
d) Elaborar manuales de contabilidad y auditora uniformes para el control de las operaciones y actividades de las cooperativas, y; e) Capacitar por medio de cursos especiales a los rganos administrativos, cooperativas. gerentes y auditores de las
i)
Cdigo de Trabajo. cdigo tiene como objeto principal armonizar las
Este
relaciones entre patronos y trabajadores, estableciendo sus derechos y obligaciones.
En
el
art.
29,
se
establecen
las
obligaciones
de
los
patronos, entre otras se mencionan las siguientes: pagar al trabajador materiales su salario, proporcionar el al trabajador cumplir con los el
necesarios
para
trabajo,
reglamento interno de trabajo y todas las que le imponga este cdigo y dems fuentes de obligaciones laborales.
Adems
en
el que
art.
302, de
se
regula modo
que
aquellos diez
patronos o ms
privados
ocupen
permanente
trabajadores, tienen la obligacin de elaborar un reglamento interno de trabajo y ser aprobado por dicho ministerio.
34
Por otra parte en el libro tercero, ttulo primero, captulo uno, del art. 307 al art.314, se establece las prestaciones a las que tienen derechos los trabajadores.
k) En
Ley del Instituto Salvadoreo del Seguro Social. el artculo se 3 de esta ley se seala que a el rgimen los
obligatorio
aplicar
originariamente
todos
trabajadores que dependan de un patrono, sea cual fuere el tipo de relacin laboral que los vincule y la forma en que se haya establecido la remuneracin. Por otra parte en el artculo 29 se establecen las cuotas que les corresponde aportar tanto al patrono como al trabajador destinados a financiar el costo de las prestaciones y la administracin.
Asimismo en el artculo 7 del Reglamento para la aplicacin del rgimen del Seguro Social, establece que los patronos que empleen trabajadores sujetos al rgimen del Seguro Social tienen obligacin de inscribirse e inscribir sus empleados usando los formularios elaborados por el ISSS. El patrono deber inscribirse en el plazo de cinco das contados a
partir de la fecha en que asuma tal calidad, los trabajadores se inscribirn en el plazo de diez das contados a partir de la fecha de su ingreso a la empresa.
35
k)
Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones.
De acuerdo con lo establecido en el artculo 7 de esta ley, la afiliacin al sistema ser obligatoria cuando una persona ingrese a un trabajo en relacin de subordinacin laboral. La persona deber elegir una institucin administradora y firmar el contrato de afiliacin respectiva. Todo empleador estar obligado a respetar la eleccin de la institucin administradora echa por el empleador.
El artculo 13, regula que durante la vigencia de la relacin laboral debern efectuarse cotizaciones obligatorias en forma mensual al sistema tanto por los patrones como por los
trabajadores.
Adems en el artculo 16 se establece que los patronos y trabajadores contribuirn al pago de las cotizaciones dentro del sistema, la cual se distribuir de la siguiente forma: 10% del ingreso base de cotizacin, se destinar a la cuenta individual de ahorro para pensiones del afiliado. De este total el 6.75% del ingreso base de cotizacin ser aportado por el empleador y el 3.25% por el trabajador.
36
l)
Ley del Instituto Salvadoreo de Formacin Profesional.
En el Art. 2 de esta ley se seala que El INSAFORP tiene como objetivo satisfacer las necesidades de recursos humanos
calificados que requiere el desarrollo econmico y social del pas y propiciar el mejoramiento de las condiciones de vida del trabajador y su grupo familiar. Para cumplir con los objetivos indicados, el INSAFORP podr utilizar todos los modos, mtodos y mecanismos que sean aplicables a la
formacin profesional.
En el artculo 26 se establece que el patrimonio del INSAFORP estar constituido entre otras cosas por Cotizaciones
obligatorias hasta el 1%, pagadas por los patronos del sector privado y por las Instituciones Oficiales Autnomas, que
empleen diez o ms trabajadores, calculadas sobre el monto total, de las planillas mensuales de sueldos y salarios;
excepto los patronos del sector agropecuario que cotizarn hasta 1/4 del 1% sobre las Dicho a planillas aporte ley. sobre de queda Los las salarios de
trabajadores establecido sector
permanentes. de conformidad no
legalmente del de
esta
patronos planillas
agropecuario
cotizarn
salarios de trabajadores temporales.
37
Adems
en
esta
ley
Se
faculta
al
Consejo
Directivo
del
INSAFORP para establecer mecanismos apropiados con el fin de captar las cotizaciones obligatorias establecidas en virtud de la presente ley.
Por otra parte, se establece en el Art. 28, que Para cubrir la cotizacin patronal a que hace relacin la presente ley no se afectar en ningn caso el salario de los trabajadores.
7.
surgimiento
de
las
Asociaciones
Cooperativas
de
Aprovisionamiento Agropecuario. En El Salvador, surgen las asociaciones cooperativas de
aprovisionamiento y tienen mayor auge en el ao 1957 con la creacin de la seccin de Fomento de Cooperativas
Agropecuarias en el Ministerio de Agricultura y Ganadera y la Administracin de Bienestar Campesino (A.B.C.), en la que se creo la Seccin de Cooperativas para que el crdito
institucional llegara a los pequeos agricultores.
En
1964
la
A.B.C.
Atendi
las
cooperativas
de
pequeos
agricultores organizados por el Ministerio de Agricultura y Ganadera y asume la responsabilidad de continuar fomento cooperativo. con el
38
Actualmente,
el
Instituto
Salvadoreo
de
Fomento
Cooperativo (INSAFOCOOP), tiene registradas 269 Cooperativas de Aprovisionamiento, las cuales se distribuyen por zonas y
se presenta a continuacin:
DISTRIBUCIN DE LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS DE APROVISIONAMIENTO EN EL SALVADOR.

Zona Occidental Santa Ana Sonsonate Ahuachapan Zona Central San Salvador La Libertad Chalatenango Zona Paracentral San Vicente Cuscatlan La Paz Cabaas Zona Oriental San Miguel Usulutan Morazn La Unin Total 23 11 8 12 269 13 5 13 6 89 39 04 21 18 7
Fuente: Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo, agosto 2004.
39
B.
ANTECEDENTES
DE
LA
ASOCIACIN SAN
COOPERATIVA SEBASTIAN DE
DE R.L.
APROVISIONAMIENTO (ACAASS DE R.L)
AGROPECUARIA
1.
Origen
En una entrevista concedida por el seor Manuel de Jess Martnez15, uno de los asociados fundadores de la Asociacin Cooperativa, nos manifest que en el ao de 1974, los
campesinos de San Sebastin y de los cantones aledaos se encontraban institucin en de una situacin y de abandono humano ya se que les ninguna haba
apoyo
desarrollo
acercado para motivarlos a asociarse para trabajar de tal manera que les permitiera obtener mejores perspectivas de desarrollo humano.
Fue
hasta
mediados
de
ese
ao,
cuando
la
Fundacin
Promotora de Cooperativas (FUNPROCOOP), se acerca a ellos a travs de la parroquia de San Sebastin y sienta las bases para constituir una Asociacin Cooperativa de
aprovisionamiento. A fines de ese ao comienza a funcionar la cooperativa 880.00, con 22 asociados su y un aporte y de capital de
obtuvo
personera
jurdica
fue
asentada
legalmente en el Registro Nacional de Cooperativas que lleva

15
Martnez, Manuel de Jess, entrevista concedida el da 26 de julio de 2004.
40
el
INSAFOCOOP
en
los
folios
quinientos
veintids
frente
folios quinientos treinta y tres frente del Libro Segundo, de Registro Produccin e Inscripcin Agropecuaria, de Asociaciones el nombre Cooperativas de de
con
Asociacin
Cooperativa de Produccin Agropecuaria San Sebastin de R.L. (ACPASS DE R.L.).
En el ao 1975,
la Asociacin
Cooperativa no
experiment
cambios importantes que afectaran el desarrollo normal de sus operaciones. Fue hasta el siguiente ao en que la Cooperativa adquiere dos terrenos para la construccin de sus propias instalaciones, uno ubicado en el barrio San Jos y el otro en la calle Andrs Molins y 1. Av. Norte San Sebastin, pues sus reuniones las llevaban a cabo en la parroquia San
Sebastin.
En
1988,
los de
asociados la
deciden
reformar Cooperativa
ntegramente de
los
estatutos
Asociacin
Produccin
Agropecuaria San Sebastin de R.L. de lo que surgi el cambio de su razn social a Asociacin San Cooperativa de R. de L.
Aprovisionamiento (ACAASS DE R.L).
Agropecuario
Sebastin
41
En 1991, la Organizacin de Cooperativas de Amrica (OCA), realiza en la Cooperativa un proyecto de necesidades, en el que clasific para la obtencin de un crdito sin intereses y por desembolsos, quedando sujeta a auditorias por 6 aos.
En el ao 2001, la Cooperativa ya no contaba con el apoyo de la Organizacin de Cooperativas de Amrica y fue afectada por los terremotos ocurridos en ese mismo ao, ya que el local con el que contaban estaba construdo de adobe, por lo que se busc ayuda con unas organizaciones internacionales que
haban llegado a proporcionar ayuda a San Sebastin, fue as como se logr la construccin de una instalacin nueva con
dos bodegas, una oficina administrativa y un espacio para agroservicio.
2.
Misin y Visin
La Asociacin Cooperativa en estudio, no posee de manera definida la misin y visin por la cual se ha creado, por tanto como aporte de esta investigacin en la parte que
corresponde a los anexos se incluye.
3. Los
Objetivos objetivos de la Asociacin San Cooperativa de R.L., de se
Aprovisionamiento
Agropecuaria
Sebastin
42
encuentran establecidos en los estatutos de constitucin y son los siguientes: a. El mejoramiento socioeconmico de sus asociados. b. Una adecuada educacin sobre los principios de ayuda mutua y tcnicas de cooperacin. c. El estmulo del ahorro sistemtico por medio de
aportaciones. d. La concesin de prstamos no mayores a a intereses los que razonables establece y el
preferentemente
sistema financiero. e. Mejorar y fomentar los sistemas y tcnicas de
explotacin agropecuaria. f. Establecer relacionadas agropecuarios. g. Obtener financiamiento de instituciones nacionales e todos con los la servicios y de actividades productos
comercializacin
internacionales para el desarrollo de sus operaciones. h. Promover mediante diversas formas la captacin de
capital para los fines de la cooperativa. i. Establecer los servicios profesionales agropecuarios que sean necesarios. j. La adquisicin por compra, arrendamiento o donacin de tierras laborales y bienes muebles e inmuebles para sus
43
asociados operaciones.
para
sus
propias
instalaciones
k. El aprovisionamiento de insumos, instrumentos y equipos de labranza para la cooperativa o para los asociados individualmente. l. La comercializacin o la industrializacin de la
produccin. m. Realizar cualquier otra actividad que tienda a mejorar
las condiciones econmicas y sociales de sus asociados.
4.
Estructura Organizativa la Asociacin Cooperativa por no tal cuenta razn con en una el
Actualmente, Estructura
Organizativa
definida,
apartado de los anexos se presentar.
1.2. ELEMENTOS TERICOS Y CONCEPTUALES SOBRE SISTEMAS -----CONTABLES Todas las empresas de a medida van creciendo, contables empresa registros y y les surge la El
necesidad tamao y
utilizar
registros de una de
organizados. su el
complejidad la
organizacin alcance del
determinarn
cantidad
sistema de contabilidad.
44
A.
CONCEPTOS
Sistema Contable son los mtodos y registros establecidos para identificar, agrupar, analizar, clasificar, registrar y dictaminar las transacciones de una entidad y mantener un control sobre los activos y pasivos16.
Sistema registros
Contable y los que
es
la
documentacin adems del
mercantil, conjunto registrar
los de las
informes, se
procedimientos
emplean
para
transacciones y reportar sus efectos17.
Sistema Contable es el eje alrededor del cual se toman la mayora de las decisiones financieras. Este debe enfocarse como un sistema de informacin que rene y presenta datos resumidos o detallados a cerca de la actividad econmica de una empresa a una fecha o por un perodo determinado18.
Tomando como base los conceptos anteriores, se puede concluir que: El Sistema Contable es el conjunto de normas y
procedimientos de contabilidad, el cual comprende el catlogo de cuentas, manual de aplicacin, polticas contables y los estados financieros, cuya integracin conlleva al registro de
16
Kell, Walter G., Auditoria Moderna, Compaa Editorial Continental, segunda edicin, Mxico D.F., 1995, p. 137. 17 Miller, Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, 5. Edicin, 1996, p. 107. 18 Catacora Carpio, Fernando, Sistemas y Procedimientos Contables, Editorial Mc Graw -Hill, 1999, p.110
45
todas las transacciones comerciales de la empresa as como tambin el reporte de su situacin financiera a travs de los estados financieros.
B.
OBJETIVOS
La implementacin de un Sistema de Contabilidad de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera,
persigue los siguientes objetivos:
a.
Proporcionar a la administracin informacin til para la toma de decisiones.
b. c.
Proporcionar al contador mtodos eficientes. Registrar oportunamente las transacciones con suficiente. detalle
d.
Poseer control
de las operaciones que ocurren
en la
organizacin, facilitando la la planeacin de nuevas metas.
gestin administrativa en
C. La
IMPORTANCIA importancia en de que los estos sistemas persiguen contables, coadyuvar radica en la
principalmente
resolucin de los problemas de control, registro contable y suministro de informacin financiera para todo tipo de
organizacin.
46
Para implantar un sistema de contabilidad se debern tener en cuenta las caractersticas propias de la entidad en que se va a aplicar, as como los factores externos que influyen de manera directa e indirecta en su operacin. El sistema habr de ser lo suficientemente flexible como para satisfacer las necesidades actuales de informacin y control, y prever estos requerimientos a un futuro mediano y a largo plazo.
Santillana Gonzlez, Juan Ramn, en su obra titulada Cmo Hacer y Rehacer Una Contabilidad, recomienda que para
establecer un sistema siguientes factores19:
contable se deben tomar en cuenta los
a) b) c) d)
Importancia o magnitud de la entidad Actividad o giro Volumen de operaciones y variedad de las mismas Perspectivas de crecimiento a mediano y largo plazo
IMPORTANCIA O MAGNITUD DE LA ENTIDAD El sistema contable que se pretende implantar, debe adaptarse atendiendo a la entidad de que se trate. Un sistema muy extenso complicado para una entidad pequea puede resultar altamente
19
costoso.
Por
el
contrario
un
sistema
muy
Santillana Gonzlez, Juan Ramn, Cmo Hacer y Rehacer Una Contabilidad, Ediciones Contables y Fiscales, S.A. de C.V, Sptima edicin, Mexico D.F , 2000, pp.17-21
47
rudimentario o subestimado para una gran organizacin puede acarrear problemas que obstaculizarn el desarrollo de la misma. El implantador del sistema debe tener el tacto
necesario para disear un sistema acorde con las necesidades de donde se va a utilizar, buscando la congruencia en la relacin costo-beneficio.
ACTIVIDAD O GIRO El sistema deber disearse especialmente atendiendo a la actividad o giro de la entidad u organizacin.
NATURALEZA JURDICA DE LA ENTIDAD Se debe tomar en cuenta las disposiciones legales aplicables a la entidad; las esto es, y habr dems estatal Esto con de investigarse de con toda
oportunidad impositivo atribuciones
leyes
ordenamientos y de objeto
carcter con el
municipal, similares.
organismos de adaptar
registro de las operaciones visualizando la cobertura de los requerimientos respuesta a de estas autoridades de manera competentes correcta, a fin de y dar sin
oportuna
problemas para la obtencin de los datos solicitados.
48
VOLUMEN DE OPERACIONES Y VARIEDAD DE LAS MISMAS. A este respecto, deber de considerarse la cantidad y
variedad de operaciones que realice la entidad para tomar en cuenta la divisin de trabajo que pueda y deba efectuarse. Ello influir, indudablemente, en los libros o registros que forman parte del sistema contable.
En sntesis, el volumen y variedad de las operaciones de la entidad dar la pauta para determinar la amplitud que deba darse a la divisin del trabajo contable y procedimientos de control que deban implantarse.
PERSPECTIVAS DE DESARROLLO A MEDIANO Y LARGO PLAZO El consultor o contador las deber prever de en el diseo de del la
sistema
contable
perspectivas
crecimiento
entidad en que se implantar. Esto por la lgica de que el sistema tendr que considerar un cierto grado de flexibilidad acorde con el crecimiento paulatino de la entidad.
1.3. ELEMENTOS TERICOS Y CONCEPTUALES DEL CONTROL INTERNO.
A.
CONCEPTOS
Los Controles Internos, comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos cuya misin es
49
salvaguardar los activos y la fiabilidad de los registros financieros; y deben disearse de tal manera que brinden la seguridad razonable de que las registran de acuerdo con operaciones se autorizaciones realizan y de la
administracin20.
B.
OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO
Los objetivos por los cuales se disea, implanta y desarrolla un Sistema de Control Interno son: Proteger los recursos de la Organizacin, buscando su adecuada administracin ante riesgos potenciales y
reales que los puedan afectar. Garantizar la eficacia, eficiencia y economa en todas las operaciones de la organizacin, promoviendo y
facilitando la correcta ejecucin de las funciones y actividades establecidas. Velar porque todas las actividades y recursos de la Organizacin estn dirigidos al cumplimiento de los
objetivos previstos. Garantizar la correcta y oportuna evaluacin y
seguimiento de la gestin de la organizacin.
20
Gustavo Cepeda, Auditoria y Control Interno, Editorial Mc Graw-Hill interamericana S.A, Colombia, 1997, p.3
50
Asegurar
la
oportunidad, de la
claridad, y los
utilidad registros
y que
confiabilidad
informacin
respaldan la gestin de la Organizacin. Definir y aplicar medidas para corregir y prevenir los riesgos, detectar y corregir las desviaciones que se presentan en la Organizacin y que puedan comprometer el logro de los objetivos programados. Velar porque la Organizacin disponga de instrumentos y mecanismos de planeacin y para el diseo y desarrollo organizacional de acuerdo con su naturaleza,
estructura, caractersticas y funciones.
C.
IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO
La importancia del control Interno radica principalmente en realizar los ajustes que se requieran cuando los objetivos de la organizacin no se estn cumpliendo o se estn logrando con derroche, sin orden ni transparencia, sin cumplir las normas legales o los principios de eficiencia. El Control Interno compromete a los empleados con el mejoramiento de la calidad de la gestin y en consecuencia garantiza la
eficiencia, eficacia y economa de la organizacin.
51
D.
TIPOS DE CONTROL INTERNO. Controles Internos, sin embargo en
Existen varios tipos de
este texto haremos referencia a dos de ellos los cuales se describen a continuacin:
1.
CONTROL INTERNO CONTABLE
El control Interno Contable, comprende tanto las normas y procedimientos contables establecidos, como todos los mtodos y procedimientos que tienen que ver o estn relacionados
directamente con la proteccin de los bienes y fondos y la confiabilidad de los registros contables, presupuestales y financieros de las organizaciones.
Algunos de los objetivos del Control Interno Contable son: La integridad de la informacin La validez de la informacin La exactitud de la informacin El mantenimiento de la informacin La seguridad fsica de los activos y registros de la organizacin.
52
Asimismo, Gustavo Cepeda en su obra titulada Auditoria y Control Interno, menciona que Interno Contable son21: y responsabilidad los elementos del Control
Definicin de autoridad Segregacin de funciones Establecimiento independientes de
comprobaciones
internas
pruebas
Uso de procedimientos de auditora interna.
2. Este
CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO. tipo de control est orientado a las polticas
administrativas de las organizaciones y a todos los mtodos y procedimientos que estn relacionados, en primer lugar, con el debido acatamiento de las disposiciones legales,
reglamentarias y la adhesin a las polticas de los niveles de direccin y administracin y, en segundo lugar, con la eficiencia de las operaciones.
El
Control como
Interno anlisis, de
Administrativo estadsticas, del
debe
incluir de
controles actuacin, de
tales
informes y
programas calidad.
entrenamiento
personal
controles
21
Ibd., P.30.
53
Los elementos del Control Interno Administrativo, entre otros son: Desarrollo y mantenimiento de una lnea de autoridad funcional. Clara definicin de funciones y responsabilidades Actividad interna) de evaluacin independiente (auditoria
CAPITULO II DIAGNOSTICO Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO DE
LA ASOCIACIN COOPERATIVA DE APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA SAN SEBASTIN DE R.L.
2.1 Con
GENERALIDADES. el propsito de conocer mejor la situacin de la
Asociacin cooperativa en estudio, se realiz un diagnstico acerca del control interno contable de las cuentas del activo que tienen mayor incidencia en las operaciones que esta
realiza. Para tal finalidad se elabor un cuestionario para una entrevista estructurada dirigida al Departamento de
Contabilidad, Consejo de Administracin y Junta de Vigilancia de la Asociacin Cooperativa de Aprovisionamiento
Agropecuario San Sebastin de R. L. (ACAASS DE R.L).
54
Esto
nos
permitir
hacer
algunas
conclusiones
proponer
recomendaciones que conlleven a un control interno efectivo y por ende una mayor eficiencia, eficacia y economa de la Cooperativa. informacin: De esta investigacin se obtuvo la siguiente
La Asociacin cooperativa de Aprovisionamiento Agropecuaria San Sebastin con un de R.L., tiene de 114 30 aos de funcionamiento; emplea a tres
cuenta
nmero
asociados;
trabajadores, los cuales son un contador, un encargado de ventas y un cajero; el monto de sus activos asciende a $ 103,064.87, 87,990.68. sus pasivos a $ 15,074.19 Balance y el Capital al 31 a $ de
(Datos
tomados
del
General
diciembre de 2003).
Su actividad principal es la compra y
venta de insumos agrcolas.
2.2
AREA ADMINISTRATIVA.
Departamento de Contabilidad. Caractersticas. No poseen un manual de funciones que determine la
responsabilidad de cada uno de los empleados. Tampoco cuentan con un organigrama estructurado y aprobado por el consejo de Administracin.
55
Por
otra
parte,
tampoco
tienen
de
manera
definida
la
Misin y Visin por las cuales se ha creado la Asociacin cooperativa. En la Asociacin cooperativa, nicamente se desarrollan los cargos de cajero, vendedor y contador. An cuando los cargos de secretaria, bodeguero y
administrador son indispensables
no se desarrollan.
Consejo de Administracin y Junta de vigilancia. Tanto los miembros de la Junta de Vigilancia como del Consejo de Administracin de la las manifestaron no en la tener los cual
conocimiento estatutos de
regulaciones
establecidas a
Asociacin
Cooperativa
administran. Respecto a que si conocen las funciones establecidas para los organismos directivos de la Asociacin Cooperativa, unnimemente manifiestan que si bien no tienen un amplio conocimiento, pero si conocen las funciones que como
cuerpos directivos les corresponde, sin embargo no cumplen con dichas funciones. Adems manifiestan que los comits organizados en la
Asociacin Cooperativa tampoco estn cumpliendo con sus funciones.
56
Por otro lado manifiestan que las personas que integran los cuerpos directivos tienen problemas para reunirse y que esta es una de las mayores razones por las cuales no se cumplen con las funciones establecidas. Mencionaron que entre los factores que dificultan reunirse para trabajar en los diferentes comits son: La distancia, la poca
disponibilidad de tiempo y la poca voluntad de trabajar para la Cooperativa. Ambos organismos entrevistados manifestaron que los
beneficios que proporciona la cooperativa a los asociados son: Venta al crdito de insumos agropecuarios y
concesin de prstamos a bajos intereses. Los estatutos de la Asociacin al de Consejo este Cooperativa, de establecen sin no
algunas embargo
obligaciones los miembros
Administracin, manifiestan
organismo
cumplir con tales ordenanzas. Los miembros de ambos organismos manifestaron que es el contador y el presidente del Consejo de Administracin los encargados de la administracin y la toma de decisiones en la Cooperativa. Los entrevistados activos, manifestaron el cual conocer el nmero de de 114
asociados asociados.
oscila
alrededor
57
En
los
estatutos por los
se
plantean cuales se
una
gran la
cantidad
de
objetivos
cre
Asociacin
Cooperativa, sin embargo al preguntrseles si se estaban cumpliendo dichos objetivos afirmaron que no se estn
cumpliendo as como estn establecidos. Respecto a los requisitos para ingresar a la Cooperativa, se siguen los establecidos en los estatutos. La Asociacin Cooperativa cuenta con un plan de accin o
plan de trabajo, ste fue realizado por algunos miembros del Consejo de Administracin con la ayuda de un asesor del INSAFOCOOP. Pero manifestaron que en ningn momento se le ha dado seguimiento. Al preguntrseles que si la Junta de Vigilancia fiscaliza el cumplimiento de ese plan de trabajo, afirmaron
desconocer que exista tal plan. La Asociacin cooperativa no posee diseada la estructura organizativa operacional. Tambin manifiestan que no utilizan ningn procedimiento para la contratacin del personal y que el personal que se ha contratado hasta la fecha ha sido contratado por simple simpata. En cuanto al registro de asociados manifestaron que el libro donde se registran no se encuentra actualizado y que
58
este carece de muchos datos de los asociados tales como direcciones, ocupaciones y firmas. Adems manifestaron que las asesoras proporcionadas por el INSAFOCOOP no son efectivas ya que son ms tericas que prcticas.
2.3
AREA CONTABLE.
Departamento de contabilidad. Caractersticas. No existe una divisin de la funcin contable, nicamente existe una contabilidad en donde se registran todas las operaciones. La Asociacin Cooperativa tiene legalmente autorizada la contabilidad por el INSAFOCOOP. Tambin realizan anotaciones en los libros. Si bien se realizan anotaciones en los libros, estas no se hacen en forma ordenada y cronolgicamente. Tampoco retiros. Elaboran balances de comprobacin mensualmente. Los documentos que utilizan para registrar las operaciones son, comprobantes de diario, comprobantes de cheques, se efectan partidas de diario para hacer los
comprobantes de ingreso, comprobantes de egreso.
59
En las operaciones que realizan, las partidas de diario son respaldadas por documentos. Los asientos contables son revisados por el auditor
externo y el tesorero. Los registros en los libros no son autorizados por ningn funcionario de la Asociacin Cooperativa. Por otra parte, los registros contables regularmente se llevan al da. Los informes que se presentan a la administracin al final de cada ao son nicamente el balance general y estado de resultados. No existe auditora interna que se encargue de la
evaluacin y supervisin de los controles contables. La asociacin Cooperativa es contribuyente del IVA. Manifiestan no haber tenido ningn problema respecto a la forma de llevar los registros de IVA. La asociacin Cooperativa no se encuentra exenta del pago de Impuesto Sobre la Renta, le aun da la cuando opcin la de Ley de
Asociaciones
Cooperativas
poder
solicitar dicha exencin. Consejo de Administracin y Junta de Vigilancia. Tanto la junta de Vigilancia, ente responsable de la
fiscalizacin de las operaciones que realiza la Asociacin 60
Cooperativa,
como
el
Consejo
de
administracin
manifestaron explcitamente no tener conocimiento de las operaciones que lleva a cabo la institucin. Los informes que se presentan al Consejo de Administracin son Balance General y Estado de Resultados. stos son
presentados en la memoria anual de labores. El Consejo de Administracin rinde informes a la Asamblea General de Asociados y lo realiza una vez al ao. Los problemas que han detectado que afecte los controles internos son: -No cuentan con un Sistema de Control Interno -No cuentan con Asesora oportuna. -Se carece de personal idneo -No se realizan funciones de auditoria.
2.4
AREA DE INGRESOS Y EGRESOS.
Departamento de Contabilidad. Caractersticas. La asociacin de Cooperativa, la Caja y posee es una persona quien exclusiva las
encargada
esta
elabora
respectivas notas de abono. La persona encargada de realizar las remesas al banco es el tesorero de la cooperativa y no las realiza diariamente sino cuando tiene tiempo disponible para hacerlo. 61
Las
remesas
al
banco
incluyen
todos
los
ingresos
percibidos en caja. Adems manifiestan no haber tenido ninguna irregularidad en cuanto al uso del efectivo. Por otra parte, no se hace uso de la Caja Chica, la
mayora de los pagos
se hacen en efectivo con la caja
general previa autorizacin del tesorero a excepcin de la compra de inventarios que se paga a travs de cheques. El encargado de realizar los pagos de la cooperativa es el tesorero y quien realiza los cheques es el contador. Se realizan conciliaciones bancarias cada mes. Adems se realizan arqueos de caja cada mes y las realiza el auditor externo. Consejo de Administracin y Junta de Vigilancia. En la Asociacin cooperativa, efectivamente existe un
tesorero que administre los fondos.
2.5
AREA DE CUENTAS POR COBRAR.
Departamento de contabilidad. Caractersticas.
62
Las
cuentas
por
cobrar,
por
las
ventas
al
crdito
se
registran en tarjetas individuales de clientes y en los libros auxiliares. Estos controles permiten conocer en cualquier momento los saldos de cada uno de los clientes. No existe un responsable de cuentas por cobrar dedicado con exclusividad a esta funcin, delegndole
consecuentemente esta responsabilidad al contador.
Consejo de Administracin y Junta de vigilancia. Dentro de las actividades que realiza la Cooperativa,
mencionaron las ventas que se realizan al crdito y al contado y algunos prstamos por los cuales se exigen
garantas hipotecarias. Cuando se dan prstamos menores a $ 383.00 nicamente se retienen las escrituras originales sin registrarlas. Las ventas se realizan tanto a los asociados como al
pblico en general a travs de un agroservicio. Dichas ventas se realizan a los asociados al crdito y al
contado. Por las ventas realizadas a los asociados no se les hace ningn tipo de descuento preferencial, se igual trato que al pblico en general. les da
63
2.6
AREA DE INVENTARIOS. Caractersticas.
No se emplea una persona especfica para el cuido de las existencias en el almacn, la custodia est a cargo de la persona encargada de realizar las ventas. Sin embargo
manifiestan que adems del vendedor no accesan a la bodega otras personas. No se puede conocer el inventario real en existencias
hasta el final del ao, pues estos se registran bajo el mtodo analtico. No existe un adecuado costo de venta, pues no utilizan ningn mtodo de valuacin de inventarios. En la cooperativa realizan inventarios fsicos al final del ao y manifiestan que las existencias reales
concuerdan con los registros. La Cooperativa no asegura sus inventarios contra ningn riesgo. Los nicos problemas que manifiestan tener con relacin a los inventarios son productos veterinarios vencidos, los cuales se consideran como una prdida. Sin embargo el
departamento de contabilidad manifiesta que son mnimas las cantidades de productos vencidos.
64
2.7
AREA DE ACTIVO FIJO.
Departamento de contabilidad. Caractersticas. Los activos fijos propiedad de la cooperativa se
encuentran anotados en registros auxiliares. El costo de los activos fijos no es bien calculado, ya que el costo que se registra es el costo segn factura y no se integra etc. En lo referente a la depreciacin anual, manifiestan los costos de transporte, seguro, instalacin,
efectuarla todos los aos. El mtodo utilizado para el clculo de la depreciacin el mtodo de Lnea Recta. Financieramente no se utiliza
ningn otro mtodo. No existen tarjetas de control para la depreciacin de cada bien. El valor del edificio no est registrado dentro de los activos de la Cooperativa, el argumento que se presenta es que fue construdo por una ONG y que no represent ningn costo para la cooperativa. En cuanto a la actividad de descargar contablemente bienes del activo fijo, lo han realizado por las siguientes
razones: depreciacin total y robo.
65
Por otro lado la Cooperativa no asegura sus bienes de activo fijo contra ningn riesgo. En cuanto a la funcin de realizar compras, es el Consejo de Administracin es el encargado de realizarlas. En lo relativo a los pasos que se las compras de activo ni fijo, la de los y siguen para realizar Cooperativa compra cuales estas por no recibe
requisiciones, nicamente
autorizacin precios
escrito. a en
cotizan de las
someten autorizan
consideracin
autoridades
forma verbal su compra. Consejo de Administracin y Junta de Vigilancia. En cuanto y a los procedimientos aseguran acuerdo y para que el la el adquisicin Consejo de de
bienes
servicios toma
Administracin
contador
realiza
nicamente cotizaciones. No existe anlisis de ofertas. Dentro de los bienes inmuebles se encuentra un edificio que a la fecha no se le ha asignado un costo por haber sido construido por una ONG y que no represent ningn
costo para la Asociacin Cooperativa.
66
CAPITULO III PROPUESTA DE UN SISTEMA CONTABLE PARA LA ASOCIACION COOPERATIVA DE APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA SAN SEBASTIAN DE R. L. (ACAASS DE R.L.).
A. DESCRIPCIN DEL SISTEMA CONTABLE. 1. DATOS GENERALES. Direccin: calle Andrs Mollins y 1. Av. Norte, San Sebastin, departamento de San Vicente. 1.2. 1.3. Fecha de Constitucin: 30 de marzo de 1974 Fecha y nmero de inscripcin de estatutos modificados en el INSAFOCOOP: 26 de mayo de 1989, folio
1.1.
cuatrocientos cuatro del libro primero de registro e inscripcin de Asociaciones Cooperativas de
Aprovisionamiento. 1.4. 1.5. 1.6. 1.7. 1.8. 1.9. Representante Legal: Juan Esteban Alfaro Nmero de Identificacin Tributaria: 1009-300374-001-8 Nmero de Registro de contribuyente: 37847-9 Activo en giro: $ 176,826.29 Nombre del Auditor Externo: En trmite. Nmero del Auditor Externo: En trmite.
1.10. Nombre del Contador: Br. Eugenia del Carmen Morales. 1.11. Actividad Econmica: Aprovisionamiento Agropecuario.
67
La Asociacin Cooperativa tiene por actividad principal el Aprovisionamiento Agropecuario que incluir las actividades econmicas siguientes: el desarrollo de
2.
DATOS DEL SISTEMA.
2.1 DATOS GENERALES: a) Perodo Contable: Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de cada ao. b) Sistema de Inventario: Sistema de inventario permanente.
2.2 PRINCIPALES POLTICAS CONTABLES. Para el desarrollo de los procesos contables, se tomar como base las Normas Internacionales de Informacin Financiera se aplicarn las polticas contables siguientes: a) La contabilidad se llevar en dlares de los Estados y
Unidos de Amrica. b) Para el reconocimiento y medicin de los inventarios se aplicar con base al Tratamiento por Punto de Referencia establecido en la Norma Internacional de contabilidad
nmero 2, prrafo 21 y 22, es decir el costo de los inventarios se determinarn aplicando costo promedio ponderado. c) Todas las cuentas por cobrar (incluyendo las de corto y la frmula del
largo plazo) sern presentadas a su valor neto, es decir
68
considerando una estimacin por incobrabilidad, la cual se determinar utilizando el mtodo de antigedad de
saldos.
d)
Para valuar las inversiones se aplicar el mtodo del costo, prrafo de 7; acuerdo en con donde lo la establecido inversin en se la NIC 28,
registrar
inicialmente a su costo de adquisicin, las ganancias acumuladas anteriores a la fecha de adquisicin de la empresa participada se reconocer como una disminucin en el costo de a la la misma. fecha Los de repartos de se dividendos reconocern
posteriores
adquisicin
como ingresos.
e)
Para el reconocimiento y medicin de la propiedad, planta y equipo ser con base al Tratamiento por Punto de
Referencia establecido en la NIC 16 prrafo 28, es decir se contabilizar inicialmente los bienes a su costo de adquisicin, construccin o produccin menos la
depreciacin financiera acumulada y el importe acumulado de cualquier prdida por deterioro del valor que haya sufrido a lo largo de su vida til. Las mejoras
posteriores a la adquisicin de un elemento, que ha sido reconocido ya dentro de la propiedad planta y equipo,
69
deben ser aadidos al valor en libros del activo cuando sea posible que de los mismos a deriven los beneficios
econmicos
futuros,
adicionales
originalmente
evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento, para el activo existente. Cualquier otro gasto posterior debe ser reconocido como gasto del periodo en el que sea
incurrido. f) Para el clculo de la depreciacin financiera se aplicar el mtodo de lnea recta. g) Al inicio del arrendamiento financiero, ste deber
reconocerse en el estado de situacin financiera como un activo y un pasivo del mismo importe, igual al valor razonable del bien alquilado, o bien al valor presente de los pagos mnimos del arrendamiento, si este fuera menor, de acuerdo con la NIC 17 prrafo 12. Para determinar el valor presente de los pagos mnimos deber aplicarse la formula de las anualidades vencidas. El clculo de la depreciacin de los bienes tomados en arrendamiento ser calculado coherencia por con medio la del mtodo de lnea y recta, en
propiedad
planta
equipo;
adems
deber reconocerse cualquier prdida por deterioro. h) Las propiedades en proceso de construccin se reconocern al valor de los costos incurridos hasta la fecha del
Balance General, menos cualquier deterioro que presente,
70
si se incurriera en financiamiento se capitalizarn los intereses mientras el bien est en proceso de
construccin. i) Los activos intangibles se reconocern menos la amortizacin Para el a su costo de y de el la
adquisicin deterioro
respectiva clculo
correspondiente.
amortizacin se utilizar el mtodo de lnea recta. j) Los documentos por pagar a proveedores, as como tambin
los documentos por pagar tales como cartas de crdito, pagars, hipotecas y letras de cambio se reconocern a su valor nominal. k) Las obligaciones por arrendamiento financiero debern
reconocer una obligacin de pagos iguales a la suma del valor del activo ms los intereses por el financiamiento. l) Se reconocern los ingresos devengados sobre la base de acumulacin. m) Los activos al y pasivos valor por impuesto del diferido de se las
reconocern
resultante
clculo
diferencias temporarias aplicando la tasa de impuesto. Los valores debern revisarse y ajustarse por los cambios en las tasas de impuesto y cuando existan bases legales que no son obvias. Los activos y pasivos por Impuesto Sobre la Renta Diferido no deben presentarse a su valor descontado.
71
3. 3.1.
DATOS DE LOS REGISTROS CONTABLES. La contabilidad se llevar en libros foliados y
empastados debidamente autorizados por el INSAFOCOOP. 3.2. 3.3. Forma de llevar la contabilidad: En forma manual. Libros Principales: Libro Diario Mayor y de Financieros. 3.4. Libros Auxiliares: Podrn llevarse los libros Estados
auxiliares necesarios para controlar cada una de las cuentas colectivas tales como: Libro de Ventas a
Contribuyentes, de Ventas a Consumidores Finales, Libro de Compras, Cuentas corrientes, Cuentas planta por y cobrar, equipo,
inventarios,
Clientes,
Propiedad,
Proveedores y Prstamos a Asociado.
3.5.
Forma de registro en los libros: En el Libro Diario Mayor, las anotaciones se
efectuarn diariamente con base a concentraciones diarias. En el Libro de Estados Financieros se registrar El Balance Estado Inicial, de Balance de Situacin de Cambios General, en el
Resultado,
Estado
Patrimonio y el Estado de Flujo de Efectivo efecten al final de cada periodo contable.
que se
72
En el Libro de Compras se registrarn de acuerdo a los requerimientos y su establecidos en el el Cdigo nombre, de la
Tributario nmero de
reglamento del
indicando
registro
proveedor,
valor
operacin y el impuesto generado, fecha y orden correlativo de las cronolgica. En el libro de de en ventas acuerdo el a a contribuyentes los se operaciones en forma diaria y
registraran establecidos Reglamento
requerimientos y su y
Cdigo el
Tributario
indicando
orden
correlativo
cronolgico de las registro del cliente. -
ventas, adems el nmero de
En el libro de ventas registraran de acuerdo
a consumidores finales se a los requerimientos del
Cdigo Tributario y su Reglamento en forma diaria de acuerdo al nmero de facturas que se emitan en el da indicando desde hasta que factura se emiti; siempre siguiendo el orden cronolgico correlativo, haciendo al final de cada mes el clculo del debito fiscal. 3.6. El registro de la depreciacin financiera, se har en tarjetas individuales para cada activo; adems se
llevara una tarjeta de depreciacin fiscal.
73
4.
DOCUMENTOS FUNDAMENTALES.
4.1. Justificantes de ingresos. Los ingresos se reconocern a travs de la emisin de los Documentos siguientes: a) Facturas legales por ventas y prestacin de servicios a consumidores finales.
b)
Comprobantes de crdito fiscal y notas de dbito, cuando las ventas o prestacin de servicios sea a
contribuyentes del IVA. c) Recibos de caja y notas de abono a cuentas bancarias, cuando se trate de entradas de efectivo, producto de cuentas por cobrar u otras operaciones similares. 4.2. Justificantes documentos de egresos. Se comprobarn con los de
siguientes:
Facturas,
comprobantes
crdito fiscal, notas de dbito, recibos y en general con cualquier otro al documento; cheque pero en si todo el caso se se
debern
adherir
vaucher,
egreso
realiza con fondos disponibles en cuentas bancarias o al comprobante de egresos, si se realiza con fondos de caja chica. 4.3. Emisin y autorizacin de documentos: Los comprobantes de ingresos sern emitidos a diario y de acuerdo con las operaciones. Los comprobantes de egresos sern
74
autorizados
por
el
Representante
Legal,
Tesorero
Gerente General; cuando se trate de operaciones propias del giro normal de la Asociacin Cooperativa.
San Vicente, 01 de diciembre de 2004.
Juan Esteban Alfaro Cubas Representante Legal.
Br. Eugenia del Carmen Morales Contador.
B.
DESCRIPCIN DEL MTODO DE CODIFICACIN.
ASOCIACION COOPERATIVA DE APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA SAN SEBASTIAN DE R.L. (ACAASS DE R.L.).
a)
Un
dgito
identifica
al
elemento
de
la
Contabilidad
Financiera, as: 1. ACTIVO. 2. PASIVO. 3. PATRIMONIO. 4. CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS.
75
5. CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS. 6. CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADOS.
7. CUENTAS CONTINGENTES DE ORDEN DEUDORAS. 8. CUENTAS CONTINGENTES DE ORDEN ACREEDORAS.
b)
Dos dgitos identifican la clasificacin del elemento de la Contabilidad Financiera, as: 11. 12. 21. 22. 31. 41. 42. 51. 52. ACTIVO CORRIENTE. ACTIVO PASIVO PASIVO NO CORRIENTE. CORRIENTE. NO CORRIENTE.
CAPITAL CONTABLE. COSTOS. GASTOS. INGRESOS INGRESOS DE OPERACIN. NO OPERATIVOS.
61. CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADOS. 71. CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS. 81. CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS.
c)
Cuatro dgitos indican
los rubro
del elemento de la
contabilidad financiera, ejemplo: 1101 1102 EFECTIVO y EQUIVALENTE. ACTIVO REALIZABLE.
76
1201 2101 2102
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO. PASIVOS COMERCIALES. PASIVOS NO COMERCIALES.
d) Seis dgitos identifican las cuentas de mayor de cada rubro, ejemplo: 110101 110601 210101 CAJA GENERAL. INVENTARIOS. PROVEEDORES.
e)
Ocho dgitos identifican las subcuentas, ejemplo: 11010101 21010101 CUENTA CORRIENTE. PROVEEDORES LOCALES.
77
C. CATALOGO DE CUENTAS.
ASOCIACION COOPERATIVA DE APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA SAN SEBASTIAN DE R.L. (ACAASS DE R.L.).
1 11 1101 110101 11010101 11010102 11010103 11010104
ACTIVO. ACTIVO CORRIENTE. EFECTIVO Y EQUIVALENTES. Caja General. Moneda de curso legal. Moneda extranjera. Cheques al cobro. Giros bancarios.
110102 11010201
Caja Chica. Fondo fijo.
110103 11010301 11010302
Depsitos en Bancos. Cuenta corriente. Cuentas de ahorro.
110104 11010401
Depsitos en Otras Instituciones Financieras. Cuentas de ahorro.
110105 11010501 11010502
Inversiones Temporales. Inversiones en asociaciones cooperativas. Inversiones en federaciones cooperativas.
78
11010503 11010504 11010505 11010506
Inversiones en confederaciones Acciones. Bonos. Cdulas.
cooperativas.
110106 11010601 11010602
Efectivo Restringido. Depsitos a plazo. Depsitos en garanta.
1102 110201 11020101 11020102
ACTIVO REALIZABLE. Cuentas por Cobrar Comerciales. Clientes locales. Clientes del exterior.
110202 11020201 11020202
Documentos por Cobrar Comerciales. Clientes locales. Clientes del exterior.
110203 11020301 11020302 11020303
Cuentas por Cobrar Comerciales Partes Relacionadas. Asociaciones cooperativas. Federaciones cooperativas. Confederaciones cooperativas.
110204 11020401 11020402 11020403
Documentos por Cobrar Comerciales Partes Relacionadas. Asociaciones cooperativas. Federaciones cooperativas. Confederaciones cooperativas.
79
110205 11020501 11020502
Cuentas por Cobrar Arrendamiento Financiero. Por bienes inmuebles. Por bienes muebles.
110206 11020601 11020602 11020603 11020604 11020605
Cuentas por Cobrar no Comerciales. Prstamos y anticipos a empleados. Anticipos a proveedores. Intereses por cobrar. Anticipo a honorarios. Pagos por cuenta ajena.
110207 11020701 11020702
Prstamos a Asociados. Hipotecarios. Prendarios.
110208 11020801 11020802
Cuentas por Cobrar a Asociados.
110209 11020901 11020902
Asociados Suscriptores.
110210 11021001 11021002 11021003 11021004
"R" Estimacin para Cuentas Incobrables. "R" Cuentas por cobrar comerciales. "R" Documentos por cobrar comerciales. "R" Cuentas por cobrar comerciales partes relacionadas. "R" Documentos por cobrar comerciales partes relacionadas.
80
11021005 11021006
"R" Cuentas por cobrar Arrendamiento financiero. "R" Cuentas por cobrar no comerciales.
110211 11021101 11021102
Inventarios. Mercaderas. Repuestos y accesorios para equipo agrcola.
110212 11021201 11021202
"R" Provisin por Deterioro de Inventarios. "R" Mercaderas. "R" Repuestos y accesorios para equipo agrcola.
110213 11021301 11021302 11021303 11021304 11021305 11021306 11021307 11021308 11021309 11021310 11021311
Mercaderas en Trnsito. Valor facturado. Seguros. Fletes y transporte. Comisiones. Honorarios agentes aduanales. Impuestos a la internacin. Impuestos a la importacin. Almacenaje. Embalaje. Acarreo. Servicios de correo.
110214 11021401 11021402 11021403
Gastos Pagados por Anticipado. Seguros y fianzas. Alquileres. Intereses.
81
11021404 11021405 11021406
Publicidad y propaganda. Papelera y tiles. Pago a Cuenta ISR.
110215 11021501 11021502 11021503
IVA- Crdito Fiscal. Por compras locales. Importaciones. Internaciones.
110216 11021601 11021602
Impuestos pagados por anticipado. Retencin IVA 1%. Percepcin IVA 1%.
12 1201 120101 12010101 12010102 12010103 12010104 12010105
ACTIVO NO CORRIENTE. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO. Bienes Inmuebles. Terrenos. Edificaciones. Instalaciones. Construcciones en proceso edificaciones. Construcciones en proceso instalaciones.
120102 12010201 12010202
"R" Depreciacin Acumulada Bienes Inmuebles. "R" Edificaciones. "R" Instalaciones.
120103
Bienes Muebles.
82
12010301 12010302 12010303 12010304 12010305 12010306
Maquinaria y equipo agrcola. Equipo de transporte. Mobiliario y equipo de oficina. Biblioteca. Herramientas y enseres. Equipo informtico.
120104 12010401 12010402 12010403 12010404 12010405 12010406
"R" Depreciacin Acumulada de Bienes Muebles. "R" Maquinaria y Equipo Agrcola. "R" Equipo de Transporte. "R" Mobiliario y Equipo de Oficina. "R" Biblioteca. "R" Herramientas y Enseres. "R" Equipo informtico.
120105 12010501 12010502 12010503 12010504
Bienes en Arrendamiento Financiero. Terrenos en arrendamiento financiero. Edificaciones en arrendamiento financiero. Maquinaria y equipo agrcola en arrendamiento financiero. Equipo de transporte en arrendamiento financiero.
120106 12010601 12010602 12010603
"R" Depreciacin Acumulada de Bienes en Arrendamiento Financiero. "R" Edificaciones en arrendamiento financiero. "R" Maquinaria y equipo agrcola en arrendamiento financiero. "R" Equipo de transporte en arrendamiento financiero.
120107 12010701
Mejoras a Propiedades Arrendadas. Terrenos en arrendamiento financiero.
83
12010702 12010703 12010704
Edificaciones en arrendamiento financiero. Maquinaria y equipo agrcola en arrendamiento financiero. Equipo de transporte en arrendamiento financiero.
120108 12010801 12010802 12010803
"R" Amortizacin Acumulada de Mejoras. "R" Edificaciones en arrendamiento financiero. "R" Maquinaria y equipo agrcola en arrendamiento financiero. "R" Equipo de transporte en arrendamiento financiero.
1202 120201 12020101 12020102 12020103 12020104 12020105 12020106
INVERSIONES PERMANENTES Y PROPIEDADES DE INVERSION. Inversiones Permanentes. Certificado de aportaciones asociaciones cooperativas. Certificado de aportaciones federaciones cooperativas. Certificado de aportaciones confederaciones cooperativas. Bonos. Cdulas. Acciones.
120202 12020201
Propiedades de Inversin. Bienes inmuebles.
1203 120301 12030101 12030102 12030103 12030104 12030105
ACTIVOS INTANGIBLES. Activos Intangibles Adquiridos. Plusvala adquirida. Patentes adquiridas. Marcas adquiridas. Contratos de franquicias. Software de aplicacin contable.
84
120302 12030201 12030202 12030203 12030204 12030205
"R" Amortizacin Acumulada de Activos Intangibles Adquiridos. "R" Plusvala adquirida. "R" Patentes adquiridas. "R" Marcas adquiridas. "R" Franquicias adquiridas. "R" Software de aplicacin contable.
1204 120401 12040101 12040102
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR LARGO PLAZO. Cuentas por Cobrar Comerciales a Largo Plazo. Clientes locales. Clientes del exterior.
120402 12040201 12040202
Documentos por Cobrar Comerciales a Largo Plazo. Clientes locales. Clientes del exterior.
120403 12040301 12040302 12040303
Cuentas por Cobrar Comerciales Partes Relacionadas a Largo Plazo. Asociaciones cooperativas. Federaciones cooperativas. Confederaciones cooperativas.
120404 12040401 12040402 12040403
Documentos por Cobrar Comerciales Partes Relacionadas. Asociaciones cooperativas. Federaciones cooperativas. Confederaciones cooperativas.
120405 12040501
Cuentas por Cobrar Arrendamiento Financiero. Arrendamiento financiero bienes inmuebles.
85
12040502
Arrendamiento financiero bienes muebles.
120406 12040601 12040602
Intereses por Cobrar Arrendamiento Financiero. Arrendamiento financiero bienes inmuebles. Arrendamiento financiero bienes muebles.
120407 12040701 12040702 12040703 12040704 12040705 12040706
R Estimacin para Cuentas incobrables a Largo Plazo. Cuentas por Cobrar Comerciales a Largo Plazo. Documentos por Cobrar Comerciales a Largo Plazo. Cuentas por Cobrar Comerciales Partes Relacionadas a Largo Plazo. Documentos por Cobrar Comerciales Partes Relacionadas. Cuentas por Cobrar Arrendamiento Financiero. Intereses por Cobrar Arrendamiento Financiero.
1205 120501 12050101
ACTIVO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO. Activo por diferencias temporarias Deducibles. Diferencias temporarias deducibles.
2 21 2101 210101 21010101 21010102
PASIVOS. PASIVOS CORRIENTES. PASIVOS COMERCIALES. Proveedores. Proveedores locales. Proveedores del exterior.
210102 21010201 21010202
Documentos por Pagar Comerciales. Pagars. Letras de cambio.
86
21010203 21010204 21010205
Cartas de crdito de importacin. Facturas Cambiarias. Otros.
210103 21010301 21010302 21010303
Documentos por Cobrar Descontados. Pagars. Letras de cambio. Facturas cambiarias.
210104 21010401 21010402 21010403
Cuentas por Pagar Comerciales Partes Relacionadas. Asociaciones cooperativas. Federaciones cooperativas. Confederaciones cooperativas.
210105 21010501 21010502 21010503
Documentos por Pagar Comerciales Partes Relacionadas. Asociaciones cooperativas. Federaciones cooperativas. Confederaciones cooperativas.
2102 210201 21020101 21020102 21020103
PASIVOS NO COMERCIALES. Sobregiros Bancarios. Banco Agrcola. Banco Cuscatln. Banco Salvadoreo.
210202 21020201 21020202
Prstamos por Pagar Hipotecarios. Bancos. Asociaciones cooperativas.
87
21020203 21020204 21020205
Federaciones cooperativas. Confederaciones cooperativas. Otras instituciones financieras.
210203 21020301 21020302 21020303 21020304 21020305
Prstamos por Pagar Prendarios. Bancos. Asociaciones cooperativas. Federaciones cooperativas. Confederaciones cooperativas. Otras instituciones financieras.
210204 21020401 21020402
Prstamos por Pagar a Asociados. Hipotecarios. Prendarios.
210205 21020501 21020502 21020503
Intereses por Pagar. Intereses por pagar prstamos hipotecarios. Intereses por pagar prstamos prendarios. Intereses por pagar prstamos a asociados.
210206 21020601 21020602 21020603 21020604 21020605 21020606 21020607
Servicios por Pagar. Agua potable. Energa elctrica. Telfono. Auditoria externa. Auditoria fiscal. Consultoras. Asesoras.
88
21020608 21020609
Servicios municipales. Otros servicios.
210207 21020701 21020702 21020703 21020704 21020705 21020706
Retenciones por Pagar. Seguro social. AFPs. Impuesto de Renta. Cuotas alimenticias. IVA retenido. Cuotas de prstamos.
210208 21020801 21020802 21020803 21020804
Aportes Patronales. Seguro social. AFPs. INSAFORP. Seguro de vida.
210209 21020901 21020902 21020903 21020904 21020905 21020906 21020907 21020908 21020909
Remuneraciones y Prestaciones a Empleados por Pagar. Sueldos. Salarios y jornales. Horas extras. Vacaciones. Honorarios. Aguinaldos. Bonificaciones. Comisiones. Viticos.
89
210210 210211 21021101 21021102 21021103 21021104
Excedentes por Distribuir. IVA- Dbito Fiscal. Por ventas a consumidores finales. Por ventas a contribuyentes. Por servicios a consumidores finales. Por servicios a contribuyentes.
210212 21021201 21021202 21021203 21021204 21021205 21021206
Tributos por Pagar. IVA-Por pagar. Pago a cuenta de ISR. Impuestos municipales. Tasas municipales. Impuesto sobre la renta corriente. Impuesto sobre la renta Diferido.
210213 21021301 21021302
Obligaciones por Arrendamiento. Obligaciones por arrendamiento financiero bienes inmuebles. Obligaciones por arrendamiento financiero bienes muebles.
210214 21021401
Ingresos Anticipados. Servicios de asesora agrcola.
210215 21021501 21021502
Cuentas por Pagar. Depsitos recibidos en garanta. Indemnizaciones por pagar a terceros.
22
PASIVO NO CORRIENTE.
90
2201 220101 22010101 22010102 22010103
PASIVOS COMERCIALES. Documentos por Pagar Comerciales a Largo Plazo. Pagars. Letras de cambio. Cartas de crdito de importacin.
220102 22010201 22010202 22010203
Cuentas por Pagar Comerciales Partes Relacionadas a Largo Plazo. Asociaciones cooperativas. Federaciones cooperativas. Confederaciones cooperativas.
220103 22010301 22010302 22010303
Documentos por Pagar Comerciales Partes Relacionadas a Largo Plazo. Asociaciones cooperativas. Federaciones cooperativas. Confederaciones cooperativas.
2202 220201 22020101 22020102 22020103 22020104 22020105
PASIVOS NO COMERCIALES. Prstamos Hipotecarios por Pagar a Largo Plazo. Bancos. Asociaciones cooperativas. Federaciones cooperativas. Confederaciones cooperativas. Otras instituciones financieras.
220202 22020201 22020202 22020203
Prstamos Prendarios por Pagar a Largo Plazo. Bancos. Asociaciones cooperativas. Federaciones cooperativas.
91
22020204 22020205
Confederaciones cooperativas. Otras instituciones financieras.
220203
Prstamos por Pagar a Asociados a Largo Plazo.
220204 22020401 22020402 22020403
Intereses por Pagar a Largo Plazo. Prstamos hipotecarios. Prstamos prendarios. Prstamos a asociados.
220205
Cuotas de ingreso.
220206 22020601 22020602
Obligaciones por Arrendamiento Financiero a Largo Plazo. Obligaciones por arrendamiento financiero a largo plazo bienes inmuebles. Obligaciones por arrendamiento financiero a largo plazo bienes muebles.
220207 22020701 22020702 22020703
Obligaciones Contingentes. Litigios en proceso. Garantas. Apelaciones en proceso.
2203 220301 22030101
PASIVO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO. Pasivo por Diferencia Temporaria. Diferencia temporaria imponible.
3 31 3101
PATRIMONIO. CAPITAL CONTABLE. CAPITAL SOCIAL COOPERATIVO Y RESERVAS.
92
310101 31010101 31010102
Certificados de Aportacin. Certificados de aportaciones pagados. Certificado de aportaciones no pagados.
310102
Reserva Legal.
310103
Reserva para Educacin.
310104
Reserva para Obligaciones Laborales.
3102 310201 31020101 31020102
EXCEDENTES, SUPERVIT Y PRDIDA. Excedentes por Aplicar. Excedentes del presente ejercicio. Excedentes de ejercicios anteriores.
310202 31020201 31020202
"R" Prdidas por Aplicar. "R" Prdidas del ejercicio. "R" Prdidas de ejercicios anteriores.
3103 310301 31030101 31030102
SUPERAVIT POR DONACIONES Y SUBSIDIOS. Supervit por Donaciones. Supervit por donaciones de bienes inmuebles. Supervit por donaciones de bienes muebles.
310302 31030201
Subsidios.
CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS.
93
41 4101 410101
COSTOS. COSTOS DE VENTAS. Costos de Ventas de Mercaderas.
4102 410201 41020101 41020102 41020103 41020104 41020105 41020106 41020107 41020108 41020109 41020110 41020111 41020112 41020113 41020114 41020115 41020116 41020117 41020118 41020119 41020120 41020121 41020122
COSTO DE SERVICIOS. Costo de Servicios de Asesora Agrcola. Sueldos y salarios. Comisiones. Vacaciones. Bonificaciones. Aguinaldos. Horas extras. Viticos. Indemnizaciones. ISSS. AFPs. INSAFORP. Honorarios. Agua potable. Comunicaciones. Energa elctrica. Transportes. Mantenimiento y reparacin de mobiliario y equipo de oficina. Depreciacin de mobiliario y equipo de oficina. Depreciacin de maquinaria y equipo agrcola. Reparacin y mantenimiento Repuestos y accesorios. Combustibles y lubricantes. de maquinaria y equipo agrcola.
94
41020123 41020124
Papelera y tiles. Otros costos.
42 4201 420101 42010101 42010102 42010103 42010104 42010105 42010106 42010107 42010108 42010109 42010110 42010111 42010112 42010113 42010114 42010115 42010116 42010117 42010118 42010119 42010120 42010121 42010122
GASTOS. GASTOS DE OPERACIN. Gastos de Administracin. Sueldos. Horas Extras. Comisiones. Bonificaciones. Vacaciones. Aguinaldos. Indemnizaciones. Cotizaciones ISSS. Cotizaciones AFPs. Cotizaciones INSAFORP. Viticos y dietas. Atenciones al personal. Atenciones a clientes. Compra de uniformes. Gastos de representacin. Alquileres. Artculos de limpieza. Combustible y lubricantes. Energa elctrica. Comunicaciones. Agua potable. Cuentas incobrables.
95
42010123 42010124 42010125 42010126 42010127 42010128 42010129 42010130 42010131 42010132 42010133 42010134 42010135 42010136 42010137 42010138 42010139 42010140 42010141 42010142 42010143 42010144 42010145 42010146 42010147
Suscripciones y cuotas. Donaciones y contribuciones. Honorarios profesionales. Gastos de viaje. Mantenimiento de locales. Mantenimiento de equipo de transporte. Mantenimiento de mobiliario y equipo. Depreciacin de edificios. Depreciacin de mobiliario y equipo. Depreciacin de instalaciones. Depreciacin de equipo de transporte. Amortizaciones. Papelera y tiles. Material de empaque. Matriculas. Gastos de transportacin. Publicidad y propaganda. Promociones. Impuestos municipales. Vigilancia. Publicaciones. Seguros. Multas y recargos. Reparacin y mantenimiento de bienes en arrendamiento financiero. Depreciacin de bienes en arrendamiento financiero.
420102 42010201
Gastos de Venta. Sueldos.
96
42010202 42010203 42010204 42010205 42010206 42010207 42010208 42010209 42010210 42010211 42010212 42010213 42010214 42010215 42010216 42010217 42010218 42010219 42010220 42010221 42010222 42010223 42010224 42010225 42010226 42010227 42010228 42010229
Horas extras. Comisiones. Bonificaciones. Vacaciones. Aguinaldos. Indemnizaciones. Cotizaciones ISSS. Cotizaciones AFPs. Cotizaciones INSAFORP. Viticos y dietas. Atenciones al personal. Atenciones a clientes. Compra de uniformes. Gastos de representacin. Alquileres. Artculos de limpieza. Combustible y lubricantes. Energa elctrica. Comunicaciones. Agua potable. Suscripciones y cuotas. Donaciones y contribuciones. Honorarios profesionales. Gastos de viaje. Mantenimiento de locales. Mantenimiento de equipo de transporte. Mantenimiento de mobiliario y equipo. Depreciacin de edificios.
97
42010230 42010231 42010232 42010233 42010234 42010235 42010236 42010237 42010238 42010239 42010240 42010241 42010242 42010243 42010244 42010245 42010246
Depreciacin de mobiliario y equipo. Depreciacin de Instalaciones. Depreciacin de equipo de transporte. Amortizaciones. Papelera y tiles. Material de empaque. Matriculas. Gastos de transportacin. Publicidad y propaganda. Promociones. Impuestos municipales. Vigilancia. Publicaciones. Seguros. Multas y recargos. Reparacin y mantenimiento de bienes en arrendamiento financiero. Depreciacin de bienes en arrendamiento financiero.
4202 420201 42020101 42020102 42020103 42020104 42020105
GASTOS NO OPERATIVOS. Gastos Financieros. Intereses por prstamos. Comisiones bancarias. Intereses por arrendamiento financiero. Diferencial cambiario. Otros gastos.
420202 42020201
Prdida por Deterioro de Activos. Deterioro de bienes inmuebles.
98
42020202 42020203 42020204 42020205
Deterioro de bienes muebles. Deterioro de bienes intangibles. Deterioro de inversiones. Otros.
420203 42020301 42020302 42020303 42020304 42020305
Prdida por Casos Fortuitos en Activos. En bienes inmuebles. En bienes muebles. En activos intangibles. En inversiones. Otros.
420204 42020401 42020402 42020403 42020404 420205 42020501 42020502 42020503 420206 42020601 42020602
Prdida en Transferencia de Activos. Transferencia de bienes inmuebles. Transferencia de bienes muebles. Transferencia de inversiones. Transferencia de activos intangibles. Prdida en Partes Relacionadas. Asociaciones cooperativas. Federaciones cooperativas. Confederaciones cooperativas. Gastos por Impuesto a las Ganancias. Gasto por impuesto corriente. Gasto por impuesto diferido.
420207 42020701
Impuestos no Utilizados. IVA-Crdito Fiscal no utilizado.
99
420208 42020801 42020802 42020803 42020804 42020805
Gastos en Recuperacin de Bienes. Honorarios notariales. Comisiones a recuperadores. Reparaciones de bienes recuperados. Mantenimiento a bienes recuperados. Otros.
420209 42020901 42020901
Gastos por Reclamos de Siniestros. Honorarios notariales. Comisiones.
5 51 5101 510101 51010101 51010102 51010103
CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS. INGRESOS DE OPERACIN. INGRESOS POR VENTAS. Venta de Mercaderas. Venta de mercaderas a consumidores finales. Venta de mercaderas a contribuyente. Venta de mercaderas en el exterior.
5102 510201 51020101 51020102 51020103
INGRESOS POR SERVICIOS. Servicios de Asesora Agropecuaria. Servicios de asesora agrcola. Servicios de asesora pecuaria. Otros servicios.
52 5201 520101
INGRESOS NO OPERATIVOS. RESULTADOS EN PARTES RELACIONADAS. Excedentes en Partes Relacionadas.
100
52010101 52010102 52010103
Excedentes en asociaciones cooperativas. Excedentes en federaciones cooperativas. Excedentes en confederaciones cooperativas.
5202 520201 52020101 52020102 52020103 52020104
INGRESOS POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO. INGRESOS POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO. Ingresos por arrendamiento financiero de bienes inmuebles. Ingresos por arrendamiento financiero de bienes muebles. Intereses por arrendamiento financiero. Ingresos por servicios de bienes en arrendamiento financiero.
5203 520301 52030101 52030102 52030103 52030104 5204 520401 52040101 52040102 520402
INGRESOS POR TRANSFERENCIAS. Utilidad en Transferencias. Transferencia de bienes inmuebles. Transferencia de bienes muebles. Transferencia de inversiones temporales. Transferencia de propiedad de inversin. OTROS INGRESOS. Intereses Devengados. Depsitos en cuentas de ahorro. Depsitos en cuentas a plazo. Diferencial Cambiario.
520403
Seguros, Garantas y Fianzas.
5205 520501 52050101
INGRESOS POR ISR DIFERIDO. Ingresos por diferencias temporarias. Diferencia temporaria deducible.
101
52050102
Reversin de diferencia temporaria imponible.
6 61 6101 610101
CUENTA DE CIERRE DEL EJERCICIO. CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADOS. CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADOS. Prdidas y Excedentes.
7 71 7101 710101 71010101 71010102 71010103
CUENTAS CONTINGENTES DE ORDEN DEUDORAS. CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS. CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS. Cuentas de Orden Deudoras. Cuentas por cobrar vencidas. Crditos de avo. Mercaderas en consignacin.
8 81 8101 810101 81010101 81010102 81010103
CUENTAS CONTINGENTES DE ORDEN ACREEDORAS. CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS. CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS. Cuentas de Orden Acreedoras. Cuentas por cobrar vencidas. Crditos de avo. Mercaderas en consignacin.
Juan Esteban Alfaro Cubas. Representante Legal.
Br. Eugenia del Carmen Morales Contador.
102
D. MANUAL DE INSTRUCCIONES DEL CATALOGO DE CUENTAS.
ASOCIACIN COOPERATIVA DE APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA SAN SEBASTIN DE R.L. (ACAASS DE R.L.).
1.
ACTIVO.
11.
ACTIVO CORRIENTE.
1101.
EFECTIVO Y EQUIVALENTE.
110101. CAJA GENERAL. Cuenta de mayor que registrara el efectivo en moneda de curso legal y valores representativos de dinero que dispone la
Asociacin Cooperativa a una fecha determinada y el cual esta pendiente de remesar.
SE CARGA: Con el ingreso de efectivo proveniente de pagos parciales o totales, por ventas al contado, prestacin de servicios y cualquier otro ingreso extraordinario.
SE ABONA: Con el valor de las remesas enviadas a los bancos y a otras instituciones financieras.
NATURALEZA DEL SALDO: Deudor.
103
110102. CAJA CHICA. Esta cuenta registrara el valor del efectivo que se dispone para efectuar pagos de pequeas cuantas.
SE CARGA: Con el valor inicial del fondo fijo con que se constituye esta cuenta y con los aumentos posteriores que se efecten.
SE ABONA: Con la disminucin del fondo o con la liquidacin total.
110103. DEPOSITOS EN BANCOS. Representa el valor del efectivo propiedad de la Asociacin Cooperativa depositado en bancos.
SE
CARGA:
Con
el
valor
del
efectivo
destinado
para
la
creacin de cuentas corrientes Y de ahorro; adems con las remesas a dichas cuentas y con las notas de abono que aplique la institucin financiera.
104
SE ABONA: Con el valor de los cheques emitidos, comprobantes de retiro de cuentas de ahorro y notas de cargo aplicadas por los bancos.
NATURALEZA DEL SALDO: Deudor
110104. DEPOSITO EN OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS. Representa el valor del efectivo propiedad de la Asociacin Cooperativa depositado en instituciones financieras
SE
CARGA: de
Con
el
valor de
del
efectivo adems de
destinado con las que
para remesas
la a la
creacin dichas
cuentas y
ahorro; notas
cuentas
con
las
abono
aplique
institucin financiera.
SE ABONA: Con el valor de los comprobantes de retiro de cuentas de ahorro y notas de cargo aplicadas por la
institucin financiera.
NATURALEZA DEL SALDO: Deudor
105
110105. INVERSIONES TEMPORALES. Representa Cooperativa, el valor de las inversiones Cooperativas, en Asociaciones
Federaciones
Confederaciones
Cooperativas y en la la Asociacin
bolsa de valores, que tiene a una fecha con el objetivo de obtener
Cooperativa
rentabilidad en el corto plazo.
SE
CARGA: o
Con con
los la
valores
invertidos de
ya los en
sea
pagados
en
efectivo
capitalizacin
intereses
sobre
aportaciones,
excedentes
obtenidos
cooperativas,
federaciones y confederaciones y adems con la adquisicin de ttulos valores.
SE ABONA: Con las recuperaciones de las aportaciones o con las transferencias ya sea total o parcial de los fondos
invertidos y con el deterioro.
110106. EFECTIVO RESTRINGIDO. Representa el valor del efectivo propiedad de la Asociacin Cooperativa en depsitos a plazo en instituciones
financiera, con vencimiento mayor a tres meses.
106
SE
CARGA:
Con
el
valor
del
efectivo
destinado
para
la
creacin de cuentas a plazo con un vencimiento mayor a tres meses del cierre contable.
SE ABONA: Con el valor de los retiros al vencimiento del depsito a plazo o pro-reclasificaciones por vencimiento
menor a tres meses
1102.
ACTIVO REALIZABLE.
110201. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES. Refleja el valor de las cuentas pendientes de cobro que an no estn vencidas de conformidad con las condiciones del crdito.
SE CARGA: Con el valor de las ventas
del giro normal de la
Asociacin Cooperativa efectuada al crdito y documentada por medio de facturas, comprobantes de crdito fiscal y notas de dbito.
SE ABONA: Con el valor recibido de pagos parciales o totales que efecten los clientes, por las devoluciones y descuentos
107
que se concedan y adems con la y por incobrables.
cancelacin total o parcial
110202. DOCUMENTOS POR COBRAR COMERCIALES. Refleja el valor de los documentos pendientes de cobro a la fecha.
SE
CARGA:
Con del
el
valor
de
las de
ventas la
prestaciones
de
servicios
giro
normal
Asociacin
Cooperativa
efectuadas al crdito y documentadas por medio de pagar, letras de cambio, etc.
SE ABONA: Con el valor recibido de pagos parciales o totales que efecten los clientes, por las devoluciones y descuentos que se concedan y adems con la cancelacin total o parcial.
110203. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES PARTES RELACIONADAS. Refleja el valor de las cuentas pendientes de cobro con
partes relacionadas que an no estn vencidas de conformidad con las condiciones del crdito.
108
cooperativa efectuadas al crdito y documentadas por medio de facturas, comprobantes de crdito fiscal y notas de dbito realizadas a partes relacionadas.
SE ABONA: Con el valor recibido de pagos parciales o totales que efecten los clientes, por las devoluciones y descuentos que se concedan y adems con la cancelacin total o parcial
y por incobrables realizadas con partes relacionadas.
110204.
DOCUMENTOS RELACIONADAS.
POR
COBRAR
COMERCIALES
PARTES
Refleja el valor de los documentos pendientes de cobro a partes relacionadas.
SE
CARGA:
Con del
el
valor
de
las de
ventas la
prestaciones
de
servicios
giro
normal
Asociacin
Cooperativa
efectuadas al crdito y documentadas por medio de pagar, letras de cambio, etc. A partes relacionadas.
SE ABONA: Con el valor recibido de pagos parciales o totales que efecten los clientes, por las devoluciones y descuentos
109
que se concedan y adems con las cancelaciones totales o parciales realizadas con parte relacionadas.
110205. CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTO FINANCIERO. Refleja el valor al que la Asociacin Cooperativa reconocer
los activos que mantiene en arrendamiento financiero y espera realizar en el ciclo normal de operaciones.
SE CARGA: Por el total de las cuotas por cobrar en un corto plazo derivados de los contratos de arrendamiento financiero, ingresos financieros a recibir y rendimientos derivados de su inversin cobrados. y los servicios prestados que aun no han sido
SE ABONA: Por los pagos de las respectivas cuotas por parte del arrendatario y por de acuerdo al perodo o de cancelacin del
establecido
cancelacin,
novacin
rescisin
contrato de arrendamiento.
110
110206. CUENTAS POR COBRAR NO COMERCIALES. Representa el valor de los anticipos efectuados a los
empleados, proveedores, etc., intereses por cuenta ajena.
por cobrar y pagos
SE
CARGA:
Por
el
valor
de
los
prstamos
anticipos
concedidos a los empleados, proveedores, etc., intereses por cobrar y pagos por cuenta ajena.
SE
ABONA:
Por
el
pago
total
parcial
que
realicen
los
empleados, proveedores, etc. Por la compra de la mercadera o la utilizacin del servicio, haciendo uso del anticipo
efectuado.
110207. PRSTAMOS A ASOCIADOS. Muestra el valor de lo adeudado en calidad de prstamo que a una
realiza la Asociacin Cooperativa a los asociados fecha determinada.
SE CARGA: Con el valor de los crditos en efectivo o en especie Asociados que la Asociacin Cooperativa les conceda sus
111
SE ABONA: Con el valor de los pagos totales o parciales que efecten los asociados a sus respectivas obligaciones.
110208. CUENTAS POR COBRAR ASOCIADOS. Refleja el valor de las cuentas pendientes de cobro que an no estn vencidas de conformidad con las condiciones del crdito concedido a los Asociados.
SE CARGA: Con el valor de los crditos que la Asociacin Cooperativa efectuada a sus asociados y documentada por medio de facturas, comprobantes de crdito fiscal y notas de
dbito.
SE ABONA: Con el valor recibido de pagos parciales o totales que efecten los asociados, por las devoluciones y descuentos que se concedan y adems con la y por incobrables. cancelacin total o parcial
112
110209. ASOCIADOS SUSCRIPTORES. Refleja el valor de los aportes de capital social cooperativo que los asociados estn comprometidos a efectuar a la
Asociacin Cooperativa.
SE
CARGA:
Con
el
valor
del
capital
social
cooperativo
suscrito por los asociados de conformidad con el pacto social o el respectivo acuerdo de incremento emitido por la Asamblea General de Asociados.
SE ABONA: Con el valor de los pagos se realicen los asociados
totales o parciales que
de conformidad con el acuerdo
respectivo de la Asamblea General de Asociados.
110210. "R" ESTIMACIN PARA CUENTAS INCOBRABLES. Esta cuenta representar la estimacin de aquellos saldos que se consideren de dudosa recuperabilidad, su presentacin en el balance ser una disminucin de las cuentas a cobrar.
SE CARGA: Con el valor de las
cuentas que se consideran
irrecuperables al cumplirse el plazo sealado por la ley de Impuesto Sobre la Renta.
113
SE ABONA: Con la cantidad que anualmente se acuerda aplicar basndose en las posibles prdidas que la cooperativa puede sufrir por la incobrabilidad de los saldos. NATURALEZA DEL SALDO: Acreedor.
110211. INVENTARIOS. Representa el valor de las mercaderas disponibles para la venta.
SE CARGA: Al inicio de las operaciones con el valor del inventario inicial al costo y durante el periodo con las
adquisiciones de mercaderas a precio de adquisicin, con el valor de los gastos sobre compras, con el importe de las devoluciones sobre ventas a precio de costo.
SE ABONA: Durante el ejercicio con el valor de las ventas a precio de costo, con el valor de las devoluciones sobre
compras, con el valor de las rebajas sobre compras y con los deterioros sufridos por stos.
114
110212. "R" PROVISIN POR DETERIORO DE INVENTARIOS. Refleja el valor de la provisin a una fecha determinada y permite presentar el valor neto del inventario. SE CARGA: Con las cantidades que liquiden por concepto de productos vencidos, deteriorados, inventarios obsoletos.
SE ABONA: Con la cantidad que anualmente se acuerda aplicar basndose en las posibles prdidas que la cooperativa pueda sufrir por tener parte de sus inventarios de productos
vencidos deteriorado u obsoleto.
NATURALEZA DEL SALDO: Acreedor.
110213. MERCADERAS EN TRNSITO. Refleja el valor de los pedidos de mercadera que se
encuentran en transito, es decir no han llegado a las bodegas de la Asociacin Cooperativa, del inventario. donde pasaran a formar parte
SE CARGA: Con el valor de las mercaderas que se encuentran en proceso de internacin o importacin o depositadas en
Almacenes Generales de Deposito.
115
SE ABONA: Con el valor de las mercaderas que se reciben o se retiran de los Almacenes Generales de Deposito, su valor a la cuenta de 110211. INVENTARIOS. trasladando
110214. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO. En esta cuenta cuya se registrarn los pagos efectuados a perodos por o
adelantado
aplicacin
corresponde
ejercicios futuros en concepto de seguros, impuestos, etc.
SE CARGA: Con el valor de los bienes y servicios adquiridos, los cuales se esperan consumir en un periodo menor a un ao y con el valor del impuesto sobre la renta pagado
anticipadamente.
SE ABONA: Con el valor de las amortizaciones y liquidaciones anuales por la parte que se considere consumida y que se
debe reconocer como gastos del perodo; as tambin con el impuesto sobre la renta fiscal. resultante al finalizar el ejercicio
116
110215. IVA- CRDITO FISCAL. Representar el impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios (IVA), pagado por la compra de bienes muebles corporales, servicios y gastos de operacin necesarios en el giro o actividades de la cooperativa.
SE CARGA: Con el valor al cual se tiene derecho del impuesto al valor agregado que se recibe en comprobantes de crdito fiscal, notas de dbito o recibos fiscales cuando se trate de importaciones o internaciones.
SE ABONA: Con el valor de descuentos, devoluciones y ajustes a precios de compras concedidos por los proveedores y
documentados en notas de crdito y adems con el valor del dbito fiscal al finalizar el perodo tributario.
110216. IMPUESTOS PAGADOS POR ANTICIPADO. Representar el impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios (IVA), pagado por anticipado, al realizar ventas de bienes o servicios y compras de bienes muebles corporales establecidos en el art. 163 del Cdigo
117
Tributario, a grandes contribuyentes clasificados dentro de esa categora por la Administracin Tributaria.
SE CARGA: Con el valor al cual se tiene derecho del impuesto al valor agregado pagado por anticipado en concepto de
retenciones y percepciones que se amparan en comprobantes de crdito fiscal, y en comprobantes de retencin.
SE ABONA: Con el valor de los acreditamientos efectuados al final del periodo tributario de que se trate.
12.
ACTIVO NO CORRIENTE.
1201.
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.
120101. BIENES INMUEBLES. Representa el valor de los bienes inmuebles que la
cooperativa posee a una fecha determinada y los cuales han sido adquiridos sin el propsito de ser transferidos en el corto plazo y destinados para ser utilizados o para la
generacin de ingresos.
118
SE CARGA: Con el costo de adquisicin cualquier titulo o construccin en los bienes que procediere de Terrenos,
edificaciones, instalaciones y construcciones en proceso.
SE ABONA: Cuando se transfieran a cualquier titulo los bienes clasificados parciales en en los esta cuenta, y cuando se se den de deterioros baja por
bienes
cuando Casos
den
circunstancias
tales
como:
fortuitos,
deterioro,
finalizacin de la vida til, etc.
120102. "R" DEPRECIACIN ACUMULADA BIENES INMUEBLES. Representa el valor de la depreciacin acumulada a una
fecha. Esto contribuye a reflejar el valor neto de los bienes sujetos a depreciacin. SE CARGA: Cuando se transfieran o se den de baja por
diversas circunstancias los bienes sujetos a depreciacin.
SE ABONA: Con el valor de la cuota de depreciacin mensual o anual de los bienes inmuebles que se calcule de acuerdo con el mtodo de depreciacin adoptado, segn la poltica
contable adoptada por la cooperativa.
119
120103. BIENES MUEBLES. Representa el costo de adquisicin de los bienes muebles posedos por la Asociacin Cooperativa para el desarrollo de sus actividades.
SE CARGA: Con el costo de adquisicin o fabricacin de los bienes muebles; con el valor de las mejoras, ampliaciones hechas a los bienes y con los valores necesarios para
adaptarlos a sus condiciones de uso.
SE ABONA: Por la transferencia a cualquier titulo de los bienes clasificados en esta cuenta, cuando se den deterioros parciales en los bienes y cuando Casos se den de baja por
circunstancias
tales
como:
fortuitos,
deterioro,
finalizacin de la vida til, etc.
120104. "R" DEPRECIACIN ACUMULADA DE BIENES MUEBLES. Representa el valor de la depreciacin acumulada a una
fecha. Esto contribuye a reflejar el valor neto de los bienes depreciados.
120
SE
CARGA:
Cuando
se
transfieran
se
den
de
baja
por
diversas circunstancias los bienes sujetos a depreciacin.
SE ABONA: Con el valor de la cuota de depreciacin mensual o anual de los bienes muebles que se calcule de acuerdo con el mtodo de depreciacin adoptado, segn la poltica contable adoptada por la cooperativa.
120105. BIENES EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO. Refleja el valor razonable o valor presente de los bienes
tomado en arrendamiento financiero por parte de la Asociacin Cooperativa.
SE CARGA: Con el valor razonable de los arrendamiento financiero o con
bienes tomados en
el valor presente de los
pagos mnimos del arrendamiento financiero, si ste fuera menor, ms la cuota pagada en concepto de prima y los costos directos relacionados con la contratacin del arrendamiento, tales como: Comisiones pagadas, honorarios notariales, etc.
SE
ABONA:
Con el
el
valor para
de el
su cual
depreciacin rige el
cuando
haya
terminado
plazo
arrendamiento
121
financiero contrato
por
cancelacin,
novacin
rescisin
del
y por deterioro en los bienes arrendados.
120106. "R" DEPRECIACIN ACUMULADA DE BIENES EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO. Refleja el valor del desgaste que sufran los bienes en
arrendamiento financiero y su manejo debe ser coherente con el seguido para el resto de activos ya que depreciables sta que la los
Asociacin
Cooperativa
posee,
adquiere
beneficios econmicos del activo alquilado durante la mayor parte de su vida econmica.
SE CARGA: Por el valor que por este concepto haya acumulado un bien arrendado y deber ser llevado financieramente a gasto. SE ABONA: Con el valor del porcentaje de depreciacin
aplicado a los mismos.
122
120107. MEJORAS A PROPIEDADES ARRENDADAS. Refleja el valor en que ha incurrido la Asociacin
Cooperativa para mejorar los bienes arrendados, a efecto que sean ms productivos.
SE CARGA: Con el valor de los costos incurridos destinados a mejorar los bienes que se tengan arrendados. SE ABONA: Con el valor del deterioro de la mejora, por
finalizacin del contrato de arrendamiento y por cualquier otra circunstancia que disminuya su valor.
120108. "R" AMORTIZACIN ACUMULADA DE MEJORAS. Refleja el valor del desgaste de lo invertido por la
Asociacin Cooperativa en mejoras a las propiedades tomadas en arrendamiento financiero.
SE
CARGA:
Por
el
valor
acumulado
la
finalizacin,
cancelacin, rescisin u otra operacin similar relacionada con los bienes tomados en arrendamiento financiero a los cuales se les haya realizado mejoras; valor que debe ser abonado a la cuenta 120108. MEJORAS A PROPIEDADES ARRENDADAS.
123
SE ABONA: Con el valor calculado
de acuerdo con el mtodo de
depreciacin aplicado a las mejoras de los bienes tomados en arrendamiento financiero.
1202.
INVERSIONES PERMANENTES Y PROPIEDADES DE INVERSION.
120201. INVERSIONES PERMANENTES. Representa la inversin en certificados de aportaciones y ttulos valores que posee a una fecha la Asociacin
Cooperativa.
SE CARGA: Con el valor de adquisicin de certificados de aportacin y ttulos valores y emitidas por Asociaciones y otras
Cooperativas
federaciones
confederaciones
instituciones las cuales son adquiridas con el propsito de tener garantizado los recursos de la cooperativa y sin el
nimo de transferirlas en el corto plazo. Se carga adems con el costo de adquisicin integrado por el precio de compra, gastos por comisiones, etc. de bonos y otros ttulos valores con vencimiento en un plazo mayor a un ao.
124
SE ABONA:
Cuando se transfieren total o parcialmente los y de ttulos los el valores y por de y adems ajustes ttulos cuando valores, disminuye y ttulos
certificados vencimiento
bonos valor
considerablemente
los
certificado
valores y por deterioro en el valor de los ttulos valores y certificados de aportaciones.
120202. PROPIEDADES DE INVERSIN. Representa las propiedades de inversin que posee la
asociacin Cooperativa a una fecha determinada. SE CARGA: Con el valor de adquisicin de bienes inmuebles no destinados al giro normal de la Asociacin Cooperativa, sino que se adquieren con el nimo de especular en el mercado y venderlos cuando exista la posibilidad de generar utilidades a la Asociacin Cooperativa
SE ABONA:
Cuando se transfieren total o parcialmente las
propiedades de inversin.
125
1203. ACTIVOS INTANGIBLES.
120301. ACTIVOS INTANGIBLES ADQUIRIDOS. Representa plusvala aplicacin. el valor invertido patentes, por la cooperativa y en la de
adquirida,
marcas
software
SE CARGA: Por el valor pagado de los activos intangibles.
SE ABONA: Cuando se deterioro del valor
amorticen los activos intangibles, por y por transferencia de los mismos.
NATURALEZA DEL SALDO: Es deudor.
120302.
"R"
AMORTIZACIN
ACUMULADA
DE
ACTIVOS
INTANGIBLES
ADQUIRIDOS. Refleja el valor de la amortizacin a una fecha determinada y servir para reflejar el valor neto de los activos
intangibles sujetos a
amortizacin.
SE
CARGA:
Cuando
los
activos
sujetos
amortizacin
se
transfieran o su vida til
halla finalizado.
126
SE
ABONA:
Con
el
valor
de
la
cuota
mensual
anual
determinada de conformidad con lo dispuesto en el mtodo de amortizacin adoptado por la cooperativa.
NATURALEZA DEL SALDO: Es acreedor.
1204.
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR LARGO PLAZO.
120401. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES A LARGO PLAZO. Refleja el valor de las cuentas pendientes de cobro con un plazo de vencimiento es superior a un ao. SE CARGA: Con el valor de las ventas del giro normal de la
Asociacin Cooperativa efectuadas al crdito y documentadas por medio de facturas, comprobantes de crdito fiscal y notas de dbito.
SE
ABONA:
Por
la
reclasificacin
de
las
cuentas
cuyo
vencimiento es en el corto plazo y se trasladan al activo corriente a la cuenta 110201. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES. As tambin cuando surjan concedan a los clientes devoluciones y descuentos que se cancelacin total o
y adems con la
parcial y por incobrables.
127
120402. DOCUMENTOS POR COBRAR COMERCIALES A LARGO PLAZO. Refleja el valor de los documentos pendientes de cobro cuyo vencimiento es superior a un ao.
SE
CARGA:
Con del
el
valor
de
las de
ventas la
prestaciones
de
servicios
giro
normal
asociacin
cooperativa
efectuadas al crdito y documentadas por medio de pagar, letras de cambio, etc.
SE ABONA: Por la reclasificacin
de los documentos
cuyo
vencimiento es en el corto plazo y se trasladan al activo corriente a la As cuenta tambin 110202. cuando DOCUMENTOS surjan POR COBRAR y
COMERCIALES.
devoluciones
descuentos que se concedan a los clientes
y adems con la
cancelacin total o parcial y por incobrables.
120403. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES PARTES RELACIONADAS A LARGO PLAZO. Refleja el valor de las cuentas pendientes de cobro con
partes relacionadas a un plazo superior a un ao.
128
cooperativa efectuadas al crdito y documentadas por medio de facturas, comprobantes de crdito fiscal y notas de dbito realizadas con asociaciones cooperativas, federaciones y
confederaciones.
SE
ABONA:
Por
la
reclasificacin
de
las
cuentas
cuyo
vencimiento es en el corto plazo y se trasladan al activo corriente a la cuenta 110203. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES A PARTES RELACIONADAS. As tambin cuando surjan
devoluciones y descuentos que se les concedan la
y adems con
120404. DOCUMENTOS POR COBRAR COMERCIALES PARTES RELACIONADAS A LARGO PLAZO. Refleja el valor de los documentos pendientes de cobro a parte relacionadas a un plazo superior a un ao. SE CARGA: Con del el giro valor de las de la ventas y prestaciones de
servicios
normal
asociacin
cooperativa
efectuadas al crdito y documentadas por medio de pagar, letras de cambio, etc. A partes relacionadas.
129
SE ABONA: Por la reclasificacin
de los documentos
cuyo
vencimiento es en el corto plazo y se trasladan al activo corriente a la cuenta 110204. DOCUMENTOS POR COBRAR
COMERCIALES A PARTES
RELACIONADAS. As tambin cuando surjan y adems con
devoluciones y descuentos que se les concedan la
120405. CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTO FINANCIERO A LARGO PLAZO. Refleja el valor en que los arrendadores reconocern los
activos que mantienen un arrendamiento financiero y espera realizar en el ciclo normal de operaciones.
SE CARGA: vencimiento
Por el total de las cuotas por cobrar es a largo plazo derivados del
cuyo de
contrato
arrendamiento financiero.
SE
ABONA:
Por
la
reclasificacin
de
las
cuotas
por
arrendamiento financiero
cuyo vencimiento es en el corto
plazo y se trasladan al activo corriente a la cuenta 110205. CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTO FINANCIERO. As tambin
130
cuando surjan novacin, rescisin o cancelacin del contrato de arrendamiento financiero. NATURALEZA DEL SALDO: Es deudor.
120406. INTERRESES POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO. Representa el valor de los intereses por arrendamiento
financiero que existe compromiso de pagarlos, pero que an no se han pagado por no haber vencido los plazos para el pago de las cuotas de arrendamiento con las cuales se relaciona.
SE CARGA: Con el valor de los intereses que se deben pagar por el financiamiento procedente de los arrendamientos
financieros.
SE ABONA: Con el valor de los intereses por arrendamiento financiero que se paguen en las cuotas y que sern
reconocidos como gastos del periodo.
120407. ESTIMACIN PARA CUENTAS INCOBRABLES A LARGO PLAZO. Esta cuenta representar la estimacin de aquellos saldos que se consideren de dudosa recuperabilidad, su presentacin en
131
el balance ser una disminucin a las cuentas por cobrar a largo plazo.
SE CARGA: Con el valor de las
cuentas que se consideran
irrecuperables al cumplirse el plazo sealado por la ley de Impuesto Sobre la Renta.
SE ABONA: Con la cantidad que anualmente se acuerda aplicar basndose en las posibles prdidas que la cooperativa puede sufrir por la incobrabilidad de los saldos.
1205.
ACTIVO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO.
120501. ACTIVO POR DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES. Refleja el valor de las diferencias temporarias deducibles multiplicadas por la tasa de impuesto que aun no se han revertido.
SE
CARGA:
Con
el
valor
de
las
diferencias
temporarias
deducibles multiplicados por el correspondiente porcentaje, haciendo una comparacin entre la base fiscal de los activos y pasivos de acuerdo con la ley de impuesto de renta y su
132
valor
en
libros
establecidos
de
acuerdo
con
Normas
Internacionales de Informacin Financiera, con el valor de los cambios en las tasas de impuestos y con el valor de las prdidas de capital.
SE ABONA: Con el valor de las reversiones de las diferencias temporarias deducibles y por eliminacin de las mismas cuando hayan perdido valor.
2.
PASIVOS.
21.
PASIVOS CORRIENTES.
2101.
PASIVOS COMERCIALES.
210101. PROVEEDORES. Representa el valor de las deudas con los proveedores
pendientes de cancelar a una fecha determinada.
SE ABONA: Con el valor de
adquisicin mas el
impuesto
correspondiente de mercaderas, recibidas al crdito de los
133
proveedores y crdito fiscal y
documentadas con: Facturas, comprobantes de notas de dbito. El vencimiento del pago de
estos crditos es menor a un ao.
SE CARGA: Con los pagos parciales o totales a cuenta de los proveedores, con los descuentos que conceden los proveedores y con el valor de las devoluciones que se efecten.
210102. DOCUMENTOS POR PAGAR COMERCIALES. Representa el valor de los documentos pendientes de pago a una fecha determinada y cuyo vencimiento es menor a un ao.
SE ABONA: Con el valor de las obligaciones contradas que se documentan con ttulos valores, tales como: Pagar, letras de cambio, etc., ya se trate de operaciones del giro de la asociacin cooperativa, adquisiciones de bienes para el
activo fijo y en general para cualquier operacin y con el valor de la porcin corriente de la cuenta 220101. DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO.
SE CARGA: Con los pagos totales o parciales que se efecten a cuenta de los documentos.
134
210103. DOCUMENTOS POR COBRAR DESCONTADOS. Refleja el valor de los documentos a valor nominal que han sido descontados en instituciones financieras y que se
encuentran pendientes de liquidar.
SE ABONA: Por el valor del documento descontado. SE CARGA: Con el pago total de los documentos descontados cuando el deudor principal no se presenta a pagar.
210104. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES PARTES RELACIONADAS. Representa el valor de las de obligaciones pago a una con las y partes cuyo
relacionadas
pendientes
fecha
vencimiento es menor a un ao,
SE
ABONA:
Con por
el la
valor
de
las
diversas
obligaciones con partes
contradas relacionadas cuenta
asociacin
cooperativa,
y con el valor de porcin corriente de la CUENTAS POR PAGAR A LARGO PLAZO PARTES
220102.
RELACIONADAS.
135
SE CARGA:
Con el valor del pago total o parcial
de las
obligaciones que se realice a las partes relacionadas.
210105. DOCUMENTOS POR PAGAR COMERCIALES PARTES RELACIONADAS. Representa el valor de los documentos pendientes de pago a partes relacionadas a una fecha determinada y cuyo
vencimiento es menor a un ao.
SE ABONA: Con el valor de las obligaciones contradas que se documentan con ttulos valores, tales como: Pagar, letras de cambio, etc., ya se trate de operaciones del giro de la cooperativa, adquisiciones de bienes para el activo fijo y en general para cualquier operacin con parte relacionadas y con la porcin corriente de la cuenta 220103. DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO A PARTES RELACIONADAS.
SE CARGA: Con los pagos totales o parciales a cuenta de los documentos con partes relacionadas.
2102.
PASIVOS NO COMERCIALES.
136
210201. SOBREGIROS BANCARIOS. Representa el valor de las cooperativa con obligaciones bancarias contradas por la y financieras por
instituciones
haber emitido cheques por valores mayores a los depsitos.
SE ABONA: Con el traslado del saldo negativo en las
cuentas
de depsito en bancos o instituciones financieras al final del ejercicio o del mes.
SE CARGA: Con el traslado al inicio del ejercicio o del mes a la cuenta respectiva de depsitos en bancos o financieras.
210202. PRSTAMOS POR PAGAR HIPOTECARIOS. Representa las obligaciones por prstamos con garanta
hipotecarias a cargo de la cooperativa y que deber cancelar en un periodo menor a un ao.
SE ABONA: Con el valor de los prstamos garantizados con hipoteca y obtenidos en bancos, financieras, etc. Y cuyo
vencimiento es menor a un ao corriente de la cuenta
y con el valor de la porcin PRESTAMOS POR PAGAR
220201.
HIPOTECARIOS A LARGO PLAZO.
137
SE
CARGA:
Con
el
valor la
de
las
cuotas de
pagadas
los o
prestatarios
con
finalidad
amortizar
total
parcialmente la obligacin.
210203. PRSTAMOS POR PAGAR PRENDARIOS. Representa las obligaciones por prstamos con garanta
prendarias a cargo de la Cooperativa y que deber cancelar en un periodo menor a un ao.
SE ABONA: Con el valor de los prstamos garantizados con prendas con desplazamiento o sin desplazamiento y obtenidos en bancos, financieras, etc. Y cuyo vencimiento es menor a
un ao Y con el valor de la porcin corriente de la cuenta 220202. PRESTAMOS POR PAGAR PRENDARIOS A LARGO PLAZO.
SE
CARGA:
Con
el
valor la
de
las
cuotas de
pagadas
los o
prestatarios
con
finalidad
amortizar
total
parcialmente la obligacin. NATURALEZA DEL SALDO: Acreedor.
138
210204. PRSTAMOS POR PAGAR A ASOCIADOS. Representa las obligaciones por prstamos a cargo de la
Asociacin Cooperativa
y a favor de los Asociados que deber
cancelar en un periodo menor a un ao.
SE ABONA: Con el valor de los prstamos obtenidos de los Asociados por parte Asociacin Cooperativa y cuyo vencimiento es menor a un ao y con el valor de la porcin corriente de A LARGO
la cuenta 220204. PRESTAMOS A ASOCIADOS POR PAGAR PLAZO.
SE CARGA: Con el valor de las cuotas pagadas a los asociados.
210205. INTERESES POR PAGAR. Refleja prstamos la provisin de intereses que se deben pagar por obtenidos a favor de los bancos, instituciones
financieras, asociados, etc.
SE ABONA: Con el monto de los intereses provisionados por la cooperativa a favor de terceros. SE CARGA: Con el valor de los pagos totales o parciales efectuados bajo este concepto.
139
210206. SERVICIOS POR PAGAR. Refleja la provisin de servicios tales como: agua, energa
elctrica, telefona, etc. que se deben pagar a corto plazo.
SE ABONA: Con el monto de los servicios provisionados por la cooperativa a favor de terceros.
SE CARGA: Con el valor de los pagos totales o parciales efectuados bajo este concepto.
210207. RETENCIONES POR PAGAR. Representa el valor de lo retenido a empleados y terceras personas, por concepto de impuesto sobre la renta,
retenciones de seguridad social, etc.
SE ABONA: Con el valor de las retenciones efectuadas a los empleados y a terceras personas; cuando por mandato de ley se establezcan, tales como: Impuesto sobre la renta, IVA
retenido, ISSS, AFP, etc.
140
SE
CARGA:
Por
el
pago
que
la
cooperativa
realice
los
beneficiarios de las retenciones.
210208. APORTES PATRONALES. Representa el valor de las cuotas patronales provisionadas por la cooperativa, tales como: ISSS, AFP, INSAFORP, etc.
SE ABONA: Con el valor de las cuotas de seguridad social, AFP, INSAFORP, ISSS, a cargo de la cooperativa, de acuerdo
con lo prescrito en las leyes de la repblica.
SE CARGA: Con los pagos que realice la cooperativa a los beneficiarios de las cuotas patronales.
210209. REMUNERACIONES Y PRESTACIONES A EMPLEADOS POR PAGAR. Representa el valor de provisiones de la remuneraciones, vacaciones, aguinaldos y cooperativa por a
bonificaciones
favor de los empleados.
141
SE ABONA: Con el valor de las provisiones de las cuentas por pagar a empleados como: remuneraciones, vacaciones,
aguinaldos, bonificaciones, etc. de acuerdo con lo prescrito en la legislacin laboral o las polticas de la cooperativa. SE CARGA: Con los pagos que realice la cooperativa a los empleados.
210210. EXCEDENTES POR DISTRIBUIR. Representa el valor de los excedentes, cuya distribucin ha sido acordada por la Asamblea General de Asociados y que an est pendiente de pago.
SE ABONA: Con el valor de los
excedentes cuya distribucin
ha sido acordada por la Asamblea General de Asociados y que an estn pendientes de pago a los asociados.
SE CARGA: Con el valor de los pagos parciales o totales que la Cooperativa haga a los asociados.
142
210211. IVA- DBITO FISCAL. Representa el dbito fiscal generado por transferencias y prestaciones de servicios a consumidores y contribuyentes del impuesto al valor agregado.
SE
ABONA:
Con de
el
valor
del
impuesto la ley
al y
valor
agregado en
determinado
conformidad
con
documentado
comprobantes de crdito fiscal y notas de dbito, cuando la transferencia o la prestacin de servicios sea a
contribuyentes del impuesto y al final del mes con el valor del impuesto determinado por las ventas y prestaciones de servicios a consumidores finales.
SE
CARGA:
Con
el
valor
del
crdito
fiscal
deducible
del
dbito fiscal en el periodo tributario; con el impuesto al valor agregado trasladado en las notas de crdito cuando se concedan descuentos y devoluciones a los clientes que son contribuyentes del impuesto y al final del periodo
tributario, si el dbito fiscal es mayor al crdito fiscal el saldo resultante se liquidar con la cuenta 210212 TRIBUTOS POR PAGAR, subcuenta 21021201 IVA POR PAGAR.
143
210212. TRIBUTOS POR PAGAR. Representa el valor de los impuestos, tasas y contribuciones especiales pendientes de pago a una fecha y cuyo vencimiento es menor a un ao.
SE ABONA: Con el valor de los
impuestos
a pagar de IVA, De acuerdo a las
Renta y Anticipos a Pago a Cuenta, etc. leyes tributarias.
SE CARGA: realice a
Con el valor del pago total o parcial que se las instituciones administradoras de los
respectivos
impuestos.
210213. OBLIGACIONES POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO. Constituyen las obligaciones contradas por la cooperativa en concepto de arrendamientos financiero, cuyo vencimiento es menor a un ao. SE ABONA: Con el valor de las obligaciones contradas en contratos por arrendamiento financiero de bienes muebles o inmuebles y por el traslado de la porcin corriente de la obligacin clasificada en el pasivo no corriente cuyo
vencimiento es menor a un ao.
144
SE CARGA: Con el valor de los pagos totales o parciales de acuerdo con lo establecido en los contratos de arrendamiento financiero. NATURALEZA DEL SALDO. Acreedor.
210214. INGRESOS ANTICIPADOS. Representa clientes. el valor de los anticipos realizados por los
SE ABONA: Con el valor de los anticipos que realicen los clientes, con la finalidad de que se les vendan mercaderas o presten servicios.
SE CARGA: Cuando se entreguen los bienes, o se presten los servicios a los clientes, debiendo trasladar y reconocer como ingresos.
NATURALEZA DEL SALDO: Acreedor. 210215. CUENTAS POR PAGAR. Representa el valor de las obligaciones pendientes de pago a una fecha y cuyo vencimiento es menor a un ao, por depsitos recibidos en garanta, indemnizaciones a terceros, etc.
145
SE CARGA: realice
Con el valor del pago total o parcial que se
de las obligaciones.
SE
ABONA:
Con
el
valor
de
las
diversas
obligaciones
contradas por la cooperativa, por depsitos recibidos en garanta, indemnizaciones a terceros, etc.
22.
PASIVOS NO CORRIENTE.
2201.
PASIVOS COMERCIALES.
220101. DOCUMENTOS POR PAGAR COMERCIALES A LARGO PLAZO. Representa el valor de los documentos pendientes de pago a una fecha determinada y cuyo vencimiento es mayor a un ao.
SE ABONA: Con el valor de las obligaciones contradas que se documentan con ttulos valores, tales como: Pagar, letras de cambio, etc., ya se trate de operaciones del giro de la Cooperativa, adquisiciones de bienes para el activo fijo y en general para cualquier operacin.
146
SE CARGA: Con los traslados de la porcin corriente que se haga a la cuenta 210102. DOCUMENTOS POR PAGAR COMERCIALES.
220102. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES PARTES RELACIONADAS A LARGO PLAZO. Representa el valor de las obligaciones pendientes de pago a una fecha y cuyo vencimiento es mayor a un ao, con las partes relacionadas.
SE
ABONA:
Con
el
valor
de
las
diversas
obligaciones
contradas por la cooperativa, con partes relacionadas a un plazo mayor a un ao.
SE CARGA: Con los traslados de la porcin corriente que se haga a la cuenta 210104. CUENTAS POR PAGAR A PARTES
RELACIONADAS.
147
220103. DOCUMENTOS POR PAGAR COMERCIALES PARTES RELACIONADAS A LARGO PLAZO. Representa el valor de los documentos pendientes de pago a una fecha determinada y cuyo vencimiento es mayor a un ao con partes relacionadas.
SE ABONA: Con el valor de las obligaciones contradas que se documentan con ttulos valores, tales como: Pagar, letras de cambio, etc., ya se trate de operaciones del giro de la cooperativa, adquisiciones de bienes para el activo fijo y en general para cualquier operacin con partes un plazo mayor a un ao. relacionadas a
SE CARGA: Con los traslados de la porcin corriente que se haga a la RELACIONADAS. cuenta 210105. DOCUMENTOS POR PAGAR A PARTES
2202.
PASIVOS NO COMERCIALES.
220201. PRSTAMOS HIPOTECARIOS POR PAGAR A LARGO PLAZO. Representa las obligaciones por prstamos hipotecarios a
cargo de la cooperativa y cuyo vencimiento es mayor ao.
a un
148
SE
ABONA:
Con
el
valor
de
los
prstamos
hipotecarios
obtenidos en bancos, financieras; mayor a un ao.
y cuyo vencimiento es
SE CARGA: Con los traslados de la porcin corriente que se haga a la cuenta 210202 PRESTAMOS POR PAGAR HIPOTECARIOS.
220202. PRSTAMOS PRENDARIOS POR PAGAR A LARGO PLAZO. Representa las obligaciones por prstamos prendarios a cargo de la cooperativa y cuyo vencimiento es mayor a un ao.
SE ABONA: Con el valor de los prstamos prendarios obtenidos en bancos, financieras; ao. y cuyo vencimiento es mayor a un
SE CARGA: Con los traslados de la porcin corriente que se haga a la cuenta 210203 PRESTAMOS POR PAGAR PRENDARIOS.
149
220203. PRSTAMOS POR PAGAR A ASOCIADOS A LARGO PLAZO. Representa las obligaciones por prstamos a cargo de la
Cooperativa y a favor de los asociados que deber cancelar en un periodo mayor a un ao.
SE ABONA: Con el valor de los prstamos obtenidos de los asociados de la cooperativa con un vencimiento mayor a un ao. SE CARGA: Con los traslados de la porcin corriente que se haga a la cuenta 210204 PRESTAMOS A ASOCIADOS POR PAGAR.
220204. INTERESES POR PAGAR A LARGO PLAZO. Representa la provisin de intereses que se deben pagar por prstamos obtenidos cuyo vencimiento es mayor a un ao.
SE ABONA: Con el valor de los intereses provisionados por la cooperativa a favor de terceros y que estn relacionados con las obligaciones a largo plazo.
SE CARGA: Con el valor de los pagos parciales o totales por este concepto.
150
220205. CUOTAS DE INGRESO. Representa el valor de las cuotas de ingreso que deben pagar los aspirantes a asociados como requisito para poder ingresar a la Asociacin Cooperativa.
SE ABONA: Por el valor de las cuotas de ingresos pagadas por los aspirantes a asociados.
SE CARGA: Con el traslado de los valores acumulados al final del ejercicio contable contra la cuenta 310102 RESERVA PARA EDUCACIN.
220206.
OBLIGACIONES PLAZO.
POR
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
LARGO
Constituyen las obligaciones contradas por la empresa en concepto de arrendamientos financiero, cuyo vencimiento es mayor a un ao.
SE ABONA: Con el valor de las obligaciones contradas en contratos por arrendamiento financiero de bienes muebles o inmuebles.
151
SE CARGA: Con los traslados de la porcin corriente que se haga a la FINANCIERO. cuenta 210214. OBLIGACIONES POR ARRENDAMIENTO
220207. OBLIGACIONES CONTINGENTES. Refleja las obligaciones cuando haga uso que de se pueden generar a la
cooperativa
instrumentos
financieros,
cuyas clusulas pueden comprometer a la cooperativa a pagos adicionales si se presentan ciertas circunstancias fuera del control de la cooperativa. As tambin en lo referente a litigios relacionados con impuestos complementarios, multas, indemnizaciones, etc.
SE ABONA: Con el valor estimado de las posibles obligaciones que pueden surgirle a la cooperativa.
SE CARGA: Cuando la obligacin es firme y se traslada su saldo a la cuenta que se considere ms pertinente.
152
2203. PASIVO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO.
220301. PASIVO POR DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES. Refleja el valor de las diferencias temporarias imponibles multiplicadas por la tasa de impuesto que aun no se han revertido.
SE
ABONA:
Con
el
valor
de
las
diferencias
temporarias
Imponibles multiplicados por el correspondiente porcentaje, determinadas haciendo una comparacin entre la base fiscal de los activos y pasivos de acuerdo con la ley de impuesto
sobre la renta y su valor en libros establecidos de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad.
SE CARGA: Con el valor de las reversiones de las diferencias temporarias imponibles y por eliminacin de las mismas cuando hayan perdido valor.
3.
PATRIMONIO.
31.
CAPITAL CONTABLE.
153
3101.
CAPITAL SOCIAL COOPERATIVO Y RESERVAS.
310101. CERTIFICADOS DE APORTACIN. Cuenta de mayor en la que se registrara los certificados legalmente suscritos pagados, y no pagados o anticipos.
SE ABONA: Con los aportes en certificados realizados por los asociados, por la capitalizacin de reservas o por cualquier otro concepto que le corresponda.
SE CARGA: Con la disminucin de aportes de capital cumpliendo con los requisitos legales establecido en los estatutos de constitucin de la cooperativa y con el valor de la
liquidacin de asociados que acuerde la Asamblea General de Asociados.
310102. RESERVA LEGAL. Representa una reserva de capital cuyo objetivo es el
fortalecimiento del capital social Cooperativo y que de garanta para
sirve
con los acreedores de la cooperativa.
154
SE
ABONA:
Con netos
el
valor
resultante en el
de
aplicarle
los el
excedentes
obtenidos
ejercicio
contable,
porcentaje establecido por la Ley General de Asociaciones Cooperativas.
SE CARGA: Cuando se aplique para cubrir prdidas incrementar el capital social cooperativo.
para
310103. RESERVA PARA EDUCACIN. En esta cuenta se registrarn las cantidades destinadas para utilizarse en actividades de educacin cooperativa, otros
programas educativos para los asociados, grupos familiares y la comunidad. Estas reservas son obligatorias segn la ley General de Asociaciones Cooperativas.
SE ABONA: Se abona con los porcentajes de los ejercicios sealados por los estatutos y al incrementar la reserva por cualquier concepto que la Ley General de Asociaciones
Cooperativas o los estatutos seale.
SE
CARGA:
Con
las
cantidades
utilizadas
para
los
fines
mencionados anteriormente.
155
310104. RESERVA PARA OBLIGACIONES LABORALES. En esta cuenta se registrarn las cantidades reservadas para el pago por indemnizaciones y por despido de los trabajadores que podra presentarse eventualmente.
SE ABONA: Con el porcentaje de los excedentes del ejercicio que sealen los estatutos o en su defecto con el porcentaje acordado por la Asamblea General de Asociados o al
incrementarse esta reserva por cualquier otro concepto.
SE CARGA: Con el valor de las indemnizaciones pagadas cuando se presente el caso.
3102.
EXCEDENTES, SUPERAVIT Y PRDIDAS.
310201. EXCEDENTES POR APLICAR. Representa el valor de los excedentes sobre las cuales los asociados an no han decidido su destino.
156
SE ABONA: Con el valor de los excedentes contable que presente el estado de resultados.
del ejercicio
SE
CARGA:
Cuando
los
asociados
acuerden
incrementar los
el
capital
social de
cooperativo prdidas y
capitalizando por la
excedentes; total o
amortizacin
distribucin
parcial de los mismos.
310202. "R" PRDIDAS POR APLICAR. Representa las prdidas acumuladas que tiene la cooperativa, tanto del presente ejercicio como de ejercicios anteriores.
SE ABONA: Cuando se amortice total o parcialmente su saldo con las cuentas pertenecientes a la 310101 CERTIFICADO DE APORTACIONES Y 310102 RESEVAS ACUMULADAS. Tambin cuando los
asociados decidan pagar el saldo de dichas prdidas. SE CARGA: Con el valor de la prdida del ejercicio cuando se traslada el saldo que no haya sido amortizado y al inicio
del periodo contable cuando se traen prdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
157
3103.
SUPERAVIT POR DONACIONES Y SUBSIDIOS.
310301. SUPERVIT POR DONACIONES. En esta cuenta se registrarn los valores provenientes de donaciones.
SE ABONA: Con los valores recibidos en concepto de donacin, ya sean stos en dinero o en especie.
SE CARGA: Con la liquidacin, erogacin del bien o dinero recibido en concepto de donacin.
310302. SUBSIDIOS. En esta cuenta se registrarn los valores provenientes de subsidios recibidos. SE ABONA: Con los valores recibidos en concepto de subsidio, ya sean stos en dinero o en especie.
SE CARGA: Con la liquidacin, erogacin del bien o dinero recibido en concepto de subsidio.
158
4.
CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS.
41.
COSTOS.
4101.
COSTOS DE VENTAS.
410101. COSTOS DE VENTAS DE MERCADERAS. Agrupar los costos de las mercaderas vendidas por la
cooperativa durante el ejercicio contable.
SE
ABONA:
Durante
el
ejercicio
por
las
devoluciones
efectuadas de las ventas realizadas a precio de costo con cargo a inventario. Al final del ejercicio contable con
cargo a la cuenta 610101
PRDIDAS Y EXCEDENTES para efectos
de determinacin de resultados. SE CARGA: Durante el ejercicio con el valor de las ventas a precio de costo.
4102.
COSTO DE SERVICIOS.
410201. COSTO DE SERVICIOS DE ASESORA AGRCOLA.
159
Representa los costos de los servicios de asesora agrcola y otros servicios.
SE ABONA: Al finalizar el
ejercicio contra la cuenta 610101
PRDIDAS Y EXCEDENTES para efectos de determinar resultados.
SE CARGA: Con el valor de los costos necesarios para la prestacin servicios. de los servicios de asesora agrcola y otros
42.
GASTOS.
4201.
GASTOS DE OPERACIN.
420101. GASTOS DE ADMINISTRACIN. Cuenta principal que registrar el valor de los gastos
ocasionados por el funcionamiento de la cooperativa, en el aspecto estrictamente administrativo.
SE
ABONA:
Con
el
traspaso
del
saldo
la
cuenta
610101
PRDIDAS Y EXCEDENTES al final del ejercicio.
160
SE CARGA: Con todos los desembolsos que representan un gasto administrativo, de acuerdo a la clasificacin que se presenta en el catlogo de cuentas.
420102. GASTOS DE VENTA. Bajo esta cuenta se registrarn todos los gastos necesarios para la venta y distribucin de productos y artculos.
SE ABONA: Con el traspaso del saldo a la cuenta 610101. PERDIDAS Y EXCEDENTES al final del ejercicio contable.
SE CARGA: Con todos los desembolsos que se incurran a efecto de realizar ventas, de acuerdo a la clasificacin que se presenta en el catlogo de cuentas. NATURALEZA DEL SALDO: Deudor.
4202.
GASTOS NO OPERATIVOS.
420201. GASTOS FINANCIEROS. Bajo esta cuenta se registrarn los gastos por intereses pagados, comisiones y otros relacionados con la recursos financieros. obtencin de
161
SE ABONA: Con el traspaso del saldo a la cuenta 610101. PRDIDAS Y EXCEDENTES al final del ejercicio contable.
SE CARGA: Con todos los desembolsos que se originen de la obtencin de financiamiento para la cooperativa, de acuerdo a la clasificacin presentado en el catlogo de cuentas.
420202. PRDIDA POR DETERIORO DE ACTIVOS. Representa cooperativa. el deterioro sufrido por los activos de la
SE ABONA: Con el traslado del saldo a la cuenta 610101. PRDIDAS Y EXCEDENTES, al finalizar el ejercicio contable, con el objetivo de obtener el resultado del ejercicio. SE CARGA: Con el valor determinado del deterioro de los
activos sufrido durante el ejercicio contable.
420203. PRDIDA POR CASOS FORTUITOS EN ACTIVOS. Representa las prdidas sufridas por casos fortuitos de los activos de la cooperativa.
162
SE ABONA: Con el traslado del saldo a la cuenta 610101. PRDIDAS Y EXCEDENTES, al finalizar el ejercicio contable, con el objetivo de obtener el resultado del ejercicio.
SE CARGA: Con el sufridos por los
valor de las activos de
prdidas por casos fortuitos la cooperativa, tales como:
Robos, inundaciones, incendios, etc.
420204. PRDIDA EN TRANSFERENCIA DE ACTIVOS. Representa las prdidas sufridas por los intercambios de
activos pertenecientes a propiedad, planta y equipo.
SE CARGA: Con el
valor de las
prdidas resultantes en los
intercambios de activos pertenecientes a propiedad, planta y equipo.
163
420205. PRDIDA EN PARTES RELACIONADAS. Representa el valor de las prdidas sufridas en las partes relacionadas, ya sea en asociaciones cooperativas,
federaciones o confederaciones de asociaciones cooperativas en donde se tenga participacin.
SE
CARGA: Con el
valor de las
prdidas que se determine en
las partes relacionadas.
420206. GASTOS POR IMPUESTO A LAS GANANCIAS. Reflejar el impuesto de renta corriente y el impuesto de
renta diferido resultante del estudio de las bases fiscales y valores en libros de los activos y pasivos que posee la cooperativa imponibles. y que pueden originar diferencias temporarias
164
SE CARGA: Con el valor determinado del impuesto corriente determinado de acuerdo con la ley del Impuesto Sobre Renta y
con el valor del impuesto diferido determinado con base a la aplicacin de la Norma Internacional de Contabilidad No. 12.
420207. IMPUESTOS NO UTILIZADOS. Representa los impuestos no utilizados a la fecha cooperativa. por la
SE ABONA: Con el traslado del saldo a la
cuenta 610101.
PRDIDAS Y EXCEDENTES, al finalizar el ejercicio contable, con el objetivo de obtener el resultado del ejercicio.
SE
CARGA:
Cuando
se
realicen
los
ajustes
por
crdito
fiscal no utilizado debido al vencimiento para su reclamo.
165
420208. GASTOS EN RECUPERACIN DE BIENES. Representa el valor los gastos incurridos en recuperar bienes que fueron vendidos y que los clientes ya no los siguieron pagando; incluye tambin el valor de las reparaciones y
mantenimiento necesarios para disponerlos para futura venta.
SE
ABONA:
Con
el
traslado
del
saldo
la
cuenta
610101
SE CARGA: Con el valor de las erogaciones pagadas a abogados, reparaciones ordinarias y mantenimiento, etc. De los bienes
que se hayan vendido al crdito y que los clientes ya no continuaron pagando su valor correspondiente y que la
cooperativa los recupera y los prepara para una futura venta.
420209. GASTOS POR RECLAMOS DE SINIESTROS. Representa el valor los gastos incurridos en el reclamo y gestin de seguros por siniestros.
166
SE
ABONA:
Con
el
traslado
del
saldo
la
cuenta
610101
SE CARGA: Con el valor de las erogaciones pagadas a abogados y todo tipo de trmites necesarios para la obtencin de
seguros por siniestros.
5.
CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS.
51.
INGRESOS DE OPERACIN.
5101.
INGRESOS POR VENTAS.
510101. VENTAS DE MERCADERAS. Esta cuenta representar todos aquellos ingresos provenientes de la comercializacin de las mercaderas de la cooperativa.
SE ABONA: Durante el periodo contable
con valor neto de la
venta de las mercaderas de la cooperativa.
167
SE
CARGA:
Durante
el
ejercicio
con
el
valor
de
las
devoluciones sobre ventas a precio de venta, con el valor de las rebajas sobre ventas, al final de cada mes con el valor
del IVA Dbito Fiscal por ventas a consumidores finales y al final de cada ejercicio contable para liquidar su saldo con la cuenta 610101 PRDIDAS Y EXCEDENTES.
5102.
INGRESOS POR SERVICIOS.
510201. SERVICIOS DE ASESORA AGROPECUARIA. Representa los servicios de asesora agropecuaria u otros servicios prestados por la cooperativa.
SE ABONA: Durante el periodo contable servicios de asesora agropecuaria y
con valor de los otros servicios
prestados por la cooperativa.
SE CARGA: al final de cada mes con
el valor del IVA Dbito
Fiscal por ventas a consumidores finales, y al final del ejercicio contable para liquidar su saldo con la cuenta
168
610101 PRDIDAS Y EXCEDENTES, con el objetivo de obtener el resultado del ejercicio contable.
52.
INGRESOS NO OPERATIVOS.
5201.
RESULTADOS EN PARTES RELACIONADAS.
520101. EXCEDENTES EN PARTES RELACIONADAS. Representa los ingresos en concepto de excedentes
provenientes de las inversiones en partes relacionadas.
SE ABONA: Durante el periodo contable
con valor de los
excedentes distribuidos por las partes relacionadas. SE CARGA: Al final del ejercicio contable para liquidar su
saldo con la cuenta 610101. PRDIDAS Y EXCEDENTES, con el objetivo de obtener el resultado del ejercicio contable.
5202.
INGRESOS POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
169
520201.
INGRESOS POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO. valor de los ingresos generados por los
Representa el
arrendamientos financieros
durante el ejercicio contable.
SE ABONA: Con el valor del reconocimiento de los ingresos provenientes de la ganancia generada, los intereses por el financiamiento y los diferentes servicios al arrendatario.
SE CARGA: Al final del ejercicio contable
para liquidar su
saldo con la cuenta 610101. PRDIDAS Y EXCEDENTES, con el objetivo de obtener el resultado del ejercicio contable. NATURALEZA DEL SALDO: Es acreedor.
5203.
INGRESOS POR TRANSFERENCIAS.
520301.
UTILIDAD EN TRANSFERENCIAS. utilidades que se perciban en concepto de
Representa las
transferencia de activos.
SE
ABONA: Cuando se transfieran bienes pertenecientes al
activo no corriente cuyo valor recibido es mayor al valor del bien transferido, mas los de correspondientes esta manera gastos una de
desapropiacin, extraordinaria.
generndose
utilidad
170
SE CARGA: al final del ejercicio contable
para liquidar su
5204.
OTROS INGRESOS.
520401.
INTERESES DEVENGADOS. los intereses devengados en el periodo en
Representa
instituciones financieras y en la inversin en bonos.
SE ABONA: Por el valor de los intereses devengados en el periodo en provenientes de depsitos monetarios que tenga la Cooperativa en instituciones financieras, as como tambin los generados por inversiones en bonos.
SE CARGA: Al final del ejercicio contable
para liquidar su
saldo con la cuenta 610101 PRDIDAS Y EXCEDENTES, con el objetivo de obtener el resultado del ejercicio contable.
171
520402.
DIFERENCIAL CAMBIARIO.
Representa el valor de las diferencias cambiarias en las cuales a salido favorecida la cooperativa.
SE ABONA: Por el valor del diferencial cambiario a favor de la cooperativa al realizar transacciones en moneda
extranjera. SE CARGA: al final del ejercicio contable para liquidar su
saldo con la cuenta 610101 PRDIDAS Y EXCEDENTES, con el objetivo de obtener el resultado del ejercicio contable.
520403.
SEGUROS, GARANTAS Y FIANZAS. el valor el de los seguro, garantas en las y fianzas cuales a
Representa cobradas
durantes
ejercicio
contable
salido favorecida
la Asociacin Cooperativa.
SE ABONA: Por el valor del cobro de seguros por siniestros, garantas contable. y fianzas, realizadas durante el ejercicio
172
SE CARGA: al final del ejercicio contable
para liquidar su
NATURALEZA DEL SALDO: Acreedor
5205.
INGRESOS POR ISR DIFERIDO.
520501. Refleja
INGRESOS POR DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES. el impuesto de renta diferido resultante del
estudio de las bases fiscales y valores en libros de los activos y pasivos que posee la cooperativa y que originan diferencias temporarias deducibles.
SE ABONA: determinado
Con el valor determinado del impuesto diferido con de base a la aplicacin No. 12., de la Norma surjan
internacional
Contabilidad
cuando
diferencias temporarias deducibles.
SE
CARGA:
Con
el
traslado
del
saldo
la
cuenta
610101
173
6.
CUENTA DE CIERRE DEL EJERCICIO.
61.
CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADOS.
6101.
CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADOS.
610101. PRDIDAS Y EXCEDENTES. Esta cuenta servir para centralizar y liquidar los saldos de las cuentas de resultado, tanto deudoras como acreedoras, al finalizar el ejercicio econmico contable, con el fin de establecer el excedente o la prdida en las operaciones del ejercicio.
SE ABONA: Al final del ejercicio contable con los saldos
de
las cuentas siguientes: ingresos por ventas, ingresos por servicios e ingresos no operativos, si al final del ejercicio su saldo es deudor, este debe ser liquidado con la subcuenta 31020401. R PERDIDA DEL EJERCICIO.
SE CARGA: Al final del ejercicio con el valor de los saldos de las cuentas del elementos 41 COSTOS Y 42 GASTOS, adems con el valor de reservas legales, el impuesto sobre la renta
174
si fuere procedente y para liquidar su saldo acreedor con la subcuenta 31020101 EXCEDENTES DEL PRESENTE EJERCICIO.
NATURALEZA
DEL
SALDO:
Es
transitorio
puede
ser
de
naturaleza deudora o acreedora.
7.
CUENTAS CONTINGENTES DE ORDEN DEUDORAS.
71. 7101.
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS. CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS.
710101. CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS. Esta cuenta representar el valor de aquellas operaciones que no afectan el activo, pasivo, patrimonio y las cuentas de resultados de la cooperativa, por ejemplo: las cuentas por cobrar vencidas, los crditos de avo y las mercaderas en consignacin las cuales se presentan fuera del balance.
SE
ABONA:
Cuando
el
evento
que
motiv
su
creacin
desaparezca, por ejemplo las cuentas por cobrar vencidas.
SE CARGA:
Cuando sucedan eventos, tales como cuentas por
cobrar vencidas, entre otros que motiven su creacin.
175
8. 81. 8101.
CUENTAS CONTINGENTES DE ORDEN ACREEDORAS. CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS. CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS.
810101. CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS. Tienen la funcin de contracuentas de las cuentas de orden 710101, de manera que su movimiento es compensatorio.
SE ABONA: Cuando suceda un evento que motive su creacin, tales como crditos de avo, entre otros.
SE
CARGA:
Cuando
el
evento
causa
tenga
cambio
desaparezca.
Juan Esteban Alfaro Cubas Representante Legal.
Br. Eugenia del Carmen Morales Contador. 176
CAPITULO IV PROPUESTA DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO CONTABLE APLICABLE A LA ASOCIACION COOPERATIVA DE APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA SAN SEBASTIAN DE R. L. (ACAASS DE R.L).
A. INSTRUCCIONES GENERALES.
1. Introduccin.
El manual de control interno
es una herramienta que se
propone para la Asociacin Cooperativa de Aprovisionamiento Agropecuario San Sebastin de R.L, con el propsito de
orientar a todo el personal de la cooperativa en todos los procedimientos para la ejecucin y el registro de las
transacciones, como del control y custodia de los activos.
El contenido de este manual comprende: Control interno del efectivo (Ingresos y Egresos). Control interno de Cuentas por cobrar. Control interno de Inventarios. Control interno de Propiedad Planta y Equipo. Control Interno de Pasivos (Proveedores, Acreedores,
cuentas y documentos por pagar).
177
Control Interno de Capital Social.
2.
Objetivos del Manual.
OBJETIVO GENERAL.
Que el personal de la Asociacin Cooperativa cuente con un instrumento que les facilite realizar sus operaciones con uniformidad, eficiencia, eficacia y economa, a efecto de salvaguardar y proteger los activos de sta.
OBJETIVOS ESPECFICOS.
Que el personal respectivo, cuente con una gua escrita para el desempeo de sus labores. Uniformidad en la aplicacin de las polticas de control interno establecidas por el Consejo de administracin. Que las autoridades cuenten con un medio escrito para
deducir responsabilidades entre el personal empleado. Promocionar la adherencia a las regulaciones impuestas por las autoridades administrativas.
178
3.
Importancia.
Los
manuales que
de
control en
interno las
son
importantes en
por
las son
ventajas
ofrecen
instituciones
donde
puestas en prctica, no olvidando que un sistema de control debe estar orientado en funcin del tamao y naturaleza de la empresa. Dentro estas ventajas pueden mencionarse las
siguientes: Detectar errores y tomar las medidas necesarias para corregirlas. Mejora la calidad de las operaciones realizadas y que tienen que ver directamente instruye con en el el control cmo interno las
contable, cosas. -
por
cuanto
hacer
Sirve como medio de comparacin a la auditoria, as esta pueda concluir si se est actuando conforme a lo
previsto. Se especializa al personal empleado en determinadas
tareas debido a la distribucin que de ellas se hace en forma adecuada y que el individuo deba cumplir de manera exclusiva. Se permite un mejor uso de los recursos con los que cuenta activos. la institucin y se previenen prdidas de
179
B. CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO.
El
efectivo
es
uno
de
los
recursos
ms
valiosos
para
cualquier entidad y, por tanto, uno de los ms codiciados por lo que en un momento dado puede ser sustrado ilegalmente causando serios perjuicios a la institucin. Es por ello, que es necesario establecer procedimientos apropiados de control para protegerlo.
1. Control interno de los ingresos.
Registrar todos los ingresos en forma inmediata. Separar las funciones de custodia y manejo de fondo de las de autorizacin, de pagos y registros contables. Los depsitos de los ingresos diarios, debern realizarse
por un empleado distinto del cajero y del encargado de cuentas por cobrar. Separar las funciones funciones de registros. Todo ingreso deber de estar debidamente autorizada soportado que con del manejo del efectivo con las
documentacin
respaldo
permita
identificar su origen.
180
Efectuar
arqueos
peridicos
en
forma
sorpresiva,
evitando que se mezclen los ingresos y otros tipos de fondos existentes, para evitar posibles defraudaciones. Verificar mensualmente que las sumas de los registros
auxiliares sea igual al saldo del mayor. Deber responsabilizarse por parte del Consejo de
Administracin a una persona para el manejo de las cuentas de cheques. Cada cheque que se expida deber estar justificado con documentacin correspondiente, previa revisin la y
autorizacin y el comprobante de egreso. Establecer polticas para cancelar a un tiempo determinado aquellos cheques en trnsito que no han sido cobrados. Elaborar programas de flujo de efectivo para prever
oportunamente tanto la inversin de sobrantes de dinero como la obtencin de crditos para cubrir necesidades de liquidez. Adoptar la poltica de afianzar a todos aquellos empleados que manejan fondos. Archivar en lugar seguro y apropiado todos los
comprobantes egresos.
que soportan tanto los ingresos como los
181
Que la firma para la expedicin de cheques se haga en forma mancomunada. Conciliar mensualmente los estados de cuentas bancarias con los registros contables. Las cuentas de cheques que se manejan debern registrarse a nombre de la entidad. Prohibir la prctica de firma de cheques en blanco. Mantener en lugar seguro copia de las tarjetas donde
aparecen las firmas autorizadas para expedir cheques. Mantener en lugar seguro y apropiados los talonarios de cheques por usar. Mantener permanentemente actualizado en el banco y en las oficinas de la entidad el registro de autorizacin de
firmas para expedir cheques. Adherir a los talonarios los cheques originales
cancelados. Ejercer un vigoroso control sobre los cheques devueltos a fin de evitar que vallan a cubrir faltantes en caja. La conciliacin de los ingresos deber efectuarse lo ms pronto posible, lo ideal es que sea diariamente. Las actividades de ingresos y egresos deben estar
separadas tanto como sea posible. Centralizar como sea posible la recepcin del efectivo.
182
No permitir que ninguna persona maneje una operacin desde el principio hasta el fin. Colocar clientes las cajas registradoras observar de tal forma las que los
puedan
claramente
cantidades
registradas. Efectuar todos los desembolsos de efectivo por medio de cheque a excepcin de los pagos menores controlados por la caja chica. Establecer la poltica de contar con los niveles mnimos de dinero en operacin. Registrar las ventas de contado por medio de mquinas
registradoras, facturas o Comprobantes de Crdito Fiscal prenumerados. Realizar cortes de caja diariamente.
2. Control Interno de los egresos.
Debern
nombrarse
por
parte
de
la
administracin,
las
personas autorizadas ante los bancos a firmar cheques. No debe hacerse egresos por conceptos de pago a
proveedores de ningn monto por intermedio de caja.
183
Todo
pago
que
se
haga
con
cheque
sin
l,
debe
ser
autorizado por un funcionario autorizado para ello, previa revisin de la documentacin que justifique el pago. Debe nombrarse a una persona distinta de la cajera para la elaboracin de cheques correspondientes a pagos previa
autorizacin del Consejo de Administracin. Todo cheque y vale de pagos mal elaborados se les
estampar el sello de anulados. El encargado de caja chica deber presentar a contabilidad los comprobantes de caja chica con toda la documentacin. Se establecer un da especfico para pagar a travs de cheques a los acreedores y proveedores. Toda factura original recibida con anticipacin para ser canceladas en fechas sealadas se entregar a cambio, por parte de la empresa una factura cambiaria. Las personas encargadas de autorizar la elaboracin de
cheques para su respectivo pago, debern elaborar informe semanal sobre los pagos efectuados y archivarlos en orden de fecha. Ningn prstamo o anticipo a funcionarios o empleados de la Asociacin Cooperativa se har efectivo, sin previa
autorizacin por escrito.
184
Los
comprobantes
de
gastos,
tales
como
planillas,
Comprobantes de Crdito Fiscal, facturas y otros, debern cumplir con los requisitos fiscales y administrativos. Vigilar que los gastos correspondan al perodo en que
sucedieron. Realizar oportunamente los pagos de las diversas
obligaciones contradas para evitar intereses moratorios.
el pago de recargos o
FORMAS PROPUESTAS PARA EL CONTROL DE INGRESOS Y EGRESOS.
MODELO No. 1 COMPROBANTE DE CHEQUE
Este
formulario que de
servir se
para
el
registro
de
todas es
las
erogaciones cancelacin servicios.
efecten o
mediante la
cheque; de
decir, o
pasivos, los
adquisicin a
bienes
Adems,
comprobantes
cancelar
debern
representar una cantidad no estipulada para cubrirla con el fondo de caja chica.
El responsable de la elaboracin de este documento ser el auxiliar de contabilidad, siempre y cuando se presente la autorizacin para efectuar el desembolso por parte del
185
encargado, adems el encargado de la elaboracin del voucher deber adjuntar los comprobantes que amparan el desembolso.
INSTRUCCIONES PARA REALIZAR EL REGISTRO:
1. Sobre la figura de cheque deber colocarse el original, anteponiendo una hoja de papel carbn, para que en forma simultanea, al llenar el cheque original, quede copia de la fecha en que fue emitido, la cantidad que se
desembols, a la orden de quin se gir y las firmas que autorizan el desembolso. 2. 3. 4. Nombre de la institucin financiera a cargo del cheque. Nmero de cheque emitido. En este espacio debe anotarse una breve descripcin de lo que gener el desembolso. 5. Se elaborar la partida de diario correspondiente a la transaccin realizada. Dicha partida de diario deber
contener el cdigo de las cuentas afectadas, el nombre de la cuenta acompaado de las subcuentas necesarias y, las anotaciones de los cargos y abonos respectivos. 6. Al pie del voucher debern aparecer las firmas de quin elaboro el documento. Quin autoriza el desembolso, quin revise las aplicaciones contables y, finalmente, la
persona ha quin le fue entregado el cheque.
186
COMPROBANTE DE CHEQUE
ACAASS DE R.L
CUENTA No. XXXXXXXXXX CHEQUE SERIE A No. 200x $________________
_______________________________de________de
PGUESE A LA ORDEN DE: ___________________________________________________________________ LA SUMA DE: ___________________________________________________________________ __________________________ DOLARES F. ______________________________ FIRMA
2 BANCO_____________________
3 CHEQUE No. ____________
4 CONCEPTO_______________________________________________________ CODIGO CONCEPTO DETALLE DEBE HABER
TOTALES 6 ___________ HECHO POR _____________ REVISADO POR _______________ AUTORIZADO POR _____________ RECIBIDO POR
187
MODELO No.2 COMPROBANTE DE CAJA CHICA. Este formato servir para documentar los egresos pagados a travs del fondo de caja chica. Dichos egresos deben estar considerados como gastos menores, los cuales, por su cuanta, no necesitan pagarse con cheque, sino en efectivo. La autorizacin de los pagos por medio del fondo de caja chica ser hecha por el tesorero de la cooperativa.
INSTRUCCTONES PARA REALIZAR SU REGISTRO: 1. Nmero correlativo del vale. 2. Valor del gasto expresado en nmeros. 3. Cantidad en letras. 4. En este espacio se describir para qu se utilizara el efectivo. 5. En este espacio se anotar el nombre de la persona o departamento que solicita el dinero. 6. Fecha en que es entregado el efectivo. 7. Firma de la persona que autoriza el desembolso. 8. En este espacio deber firmar la persona que recibe el dinero. 9. En este apartado se detallar el cdigo de los gastos, segn el catlogo de cuentas y su respectivo monto.
188
ASOCIACIN COOPERATIVA DE APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA SAN SEBASTIN DE R.L. (ACAASS DE R.L.). VALE DE CAJA CHICA.
2 1 VALE DE CAJA CHICA No._______________

POR $ ______________
3 LA CANTIDAD DE: ___________________________________________________________

CONCEPTO: _________________________________________________________________ 4 ___________________________________________________________________________
5 SOLICITANTE: ______________________________________________________________
San Sebastin, ____ de ___________ de ________
CON CARGO A:
9
$ ____________ $ ____________ $ ____________ $ ____________ $_____________
7
F.__________________________ AUTORIZ F.__________________________ 8 RECIBI ____________ ____________ ____________ ____________ TOTAL
189
MODELO No.3
SOLICITUD DE REEMBOLSO DE CAJA CHICA. El objetivo de este formato es facilitar las el trabajo de
registrar
contablemente
todas
erogaciones
menores
efectuadas por la empresa; as tambin, facilitar la revisin de todos los documentos, ya que stos debern presentarse enumerados y clasificados.
1. Cantidad reintegro.
de
dinero
en
letras,
solicitada
para
el
2. Se debe anotar el periodo que comprende el reintegro del fondo (su inicio ser un da despus la del en reintegro que se
realizado
anteriormente,
hasta
fecha
solicite nuevamente; dicho periodo no debe ser mayor a un mes). 3. Se deber anotar la fecha en que se est solicitando del reintegro. 4. Se debe anotar el nmero correlativo de los comprobantes de egresos que justifiquen los gastos, agrupados bajo un mismo concepto.
190
5. En esta columna se anotar el cdigo del gasto, y este cdigo deber corresponder con el catlogo de cuentas de la empresa. 6. En esta parte se describir brevemente el gasto en que se incurri. 7. En esta columna se deber anotar el valor, de los gastos por cada uno de los conceptos y, la suma de estos
valores, al final de la columna, deber ser igual a la cantidad solicitada para el reintegro. 8. Nombre persona chica. 9. Nombre completo, cargo que desempea y firma de la completo, que cargo el que desempea del y firma fondo de de la
solicita
reintegro
caja
persona que aprueba la solicitud del reintegro y que da el visto bueno para que ste sea cancelado. 10. Nombre completo, cargo que desempea y firma de la
persona que elabora y entrega el cheque por el valor del reintegro.
191
ASOCIACION COOPERATIVA DE APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA SAN SEBASTIAN DE R. L. (ACAASS DE R.L.). SOLICITUD DE REEMBOLSO DE CAJA CHICA.
Srvase emitir cheque por la cantidad de:
3 Fecha: _________
1 ________________________________________
Para cubrir reembolso a la caja chica por gastos incurridos en el perodo:
2 Del____ de __________ de 200x.

Equivalentes al total de comprobantes includos. Nmero de Comprobantes Cdigo de Cuentas Descripcin del Gasto TOTAL
VALOR TOTAL
8
Nombre: ___________ Solicitante
9
Nombre: ____________ Quien aprueba
10
Nombre: ___________ Quien entrega
Cargo____________
Cargo_____________
Cargo_____________
Firma: __________
Firma: ___________
Firma: ___________
192
MODELO No. 4 ARQUEO DE CAJA.
Este
formato
ser la
utilizado persona
para
controlar de la
los caja,
ingresos y para
percibidos
por
encargada
verificar que esos ingresos sean remesados ntegramente y oportunamente al banco.
este
documento
se
debern
adjuntar
las
facturas,
comprobantes de Crdito fiscal, recibos y copias de remesa para ser enviados al departamento de contabilidad.
INSTRUCCIONES PARA REALIZAR EL REGISTRO.
1. 2.
Fecha y hora en que se realiz el corte de caja. Se detallarn las cantidades percibidas provenientes de los diferentes conceptos y se anotar en la casilla que corresponda el total de los mismos.
3.
Se detallar el efectivo y los equivalentes que posea el cajero al momento del corte, ubicando el total en la casilla correspondiente.
4.
Se determinar la diferencia y se anotar si se trata de faltante o sobrante.
5.
Se anotar una breve explicacin de la diferencia.
193
6.
Debern aparecer las firmas del cajero responsable y de la persona que realiz el corte.
ASOCIACIN COOPERATIVA DE APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA SAN SEBASTIAN DE R. L. (ACAASS DE R.L.). ARQUEO DE CAJA FECHA: ________________ INGRESOS: Venta de fertilizantes Venta de insecticidas Vena de plaguicidas Venta de semillas Otras ventas TOTAL INGRESOS EFECTIVO O EQUIVALENTES Billetes De $ 100.00 De $ 50.00 De $ 20.00 De $ 5.00 De $ 1.00 Monedas De De De De Cheques Remesas efectuadas $ $ $ $ 0.25 0.10 0.05 0.01 __________ __________ __________ __________ __________ __________ $__________ __________ __________ __________ $__________ __________ $________________ ________________ CANTIDAD __________ __________ __________ __________ __________
HORA: _______________
2
$ ________________ $ ________________ $ ________________ $ ________________ $ ________________ $ ________________
3
VALOR $__________ __________ __________ __________ __________
TOTAL EFECTIVO Y EQUIVALENTES DIFERENCIA Sobrante
4 Faltante
OBSERVACIONES: ____________________________________________________ ___________________________________________________________________ F._________________________ 6 CAJERO F._________________________ 5 ELABORADO POR
194
MODELO No. 5 CONCILIACIN BANCARIA. Este formato ser utilizado para conciliar las diferencias entre los estados de cuenta del banco y los registros
contables de la cooperativa.
este
documento
se
debern
adjuntar
las
facturas,
comprobantes de Crdito fiscal, recibos y copias de remesas para ser enviados al departamento de contabilidad.
INSTRUCCIONES PARA REALZAR EL REGISTRO.
1.
Nombre
de
la
institucin
financiera
encargada
de
la
custodia de los fondos de la cooperativa. 2. tipo de cuenta (de ahorro o corriente), con su respectivo nmero. 3. Se anotar el perodo que se est abarcando en la
conciliacin. 4. Se anotarn los conceptos por los cules existe
diferencia entre el estado de cuenta del Banco y los registros contables de la cooperativa. 5. En esta columna se anotarn las cantidades detalladas que conforman un determinado concepto.
195
6.
En esta columna se anotar el saldo segn el Banco y sus respectivos ajustes, los cuales pueden aumentar o
disminuir el saldo segn el concepto. 7. Se anotar inicialmente el saldo que presenta la cuenta Bancos, segn los registros contables; posteriormente se harn los ajustes necesarios, si hubiere necesidad.
Dichos ajustes pueden aumentar o disminuir el saldo de la cuenta segn la naturaleza del concepto que los
origine. 8. 9. Firma de la persona que elabor la conciliacin bancaria. Firma de la persona que da el visto bueno y autoriza.
196
ASOCIACIN COOPERATIVA DE APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA SAN SEBASTIN DE R.L. (ACAASS DE R.L.). CONCILIACIN BANCARIA
1
BANCO____________
2 TIPO DE CUENTA__________ 3
No. DE CUENTA________
PERIODO CONCILIADO_____________________________________________ SEGN BANCO $ $ $ $ SEGN LIBROS
CONCEPTO SALDO (+) Remesas pendientes de aplicar
DETALLE
4
(-) cheques pendientes de cobro $
5
$
(+) Notas de abono pendientes de registrar.
$ $
SALDO CONCILIADO
$________
$________
8
F._________________________ ELABORADO POR
9
F.__________________________ REVISADO POR
197
MODELO No. 6 FORMATO DE FACTURA CAMBIARIA. La FACTURA CAMBIARIA pretende servir como auxiliar para la programacin de pagos; adems recolecta los documentos que estn en poder del proveedor y que sirven de soporte para la elaboracin del Cheque Voucher.
Instrucciones para la realizacin de su registro.
1. Indicar o especificar el tipo de comprobantes recibidos. 2. Se anotar el nombre del proveedor. 3. se detallar el nmero de cada comprobante y su valor, totalizando al final de la columna el nmero de documentos recibidos y el monto total, respectivamente. 4. Fecha en que se ha programado la cancelacin de los comprobantes. 5. Lugar y fecha en que se emite la FACTURA CAMBIARIA. 6. firma de la persona que autoriza el documento.
198
ASOCIACIN COOPERATIVA DE APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA SAN SEBASTIN DE R.L. (ACAASS DE R.L). FACTURA CAMBIARIA
1
CCF
FACTURA
2
RECIBOS
OTROS: _______
A nombre de: ______________________________________ Nmero de documento ___________________ ___________________ 3 ___________________ ___________________ Total documentos.___________ valor $ ________________ ________________ ________________ ________________ TOTAL $ _________
Para su correspondiente revisin y aceptacin de pago, estos documentos los cancelaremos el da _________ de __________ de 200__ 4
La cancelacin de esta cuenta se har nicamente contra la devolucin de la presente FACTURA CAMBIARIA.
5 Lugar y fecha: _______________
Autorizado por: ______________ 6
199
C. CONTROL INTERNO DE CUENTAS POR COBRAR.
Las siguientes normas, son atribuciones que el Consejo de Administracin existencia debe de tomar los para asegurar de la cuanta de y la las
real
derechos
recuperacin
cuentas por cobrar y que debern implementarse atendiendo a las siguientes medidas de control: El encargado de analizar y aprobar crditos a los
clientes, no tendr relacin alguna con las transacciones del encargado de cobranza. El funcionario encargado de las cuentas por cobrar
custodiar todos los documentos por cobrar en un lugar seguro sin riesgos de extravo ni destruccin. Todos los cobradores debern rendir fianza en proporcin a los montos de dinero que manejen. Los fondos de dinero que los a cobradores la cajera colecten con la
diariamente,
debern
entregarlos
documentacin respectiva. Debern efectuarse arqueos sorpresivos a la persona que maneja la documentacin de las cuentas por cobrar. Debern disearse adecuadas polticas para el otorgamiento de crditos.
200
Se debern establecer polticas relativas a devoluciones, rebajas y descuentos sobre ventas por escrito. No debern enviarse o entregarse las facturas a los
clientes si no estn totalmente pagadas. Las cuentas canceladas por incobrables debern ser
autorizadas por el Consejo de Administracin
y se deber
buscar que cumplan los requisitos de deducibilidad fiscal. Deber enviarse peridicamente estados de cuenta a
clientes con el objeto de cerciorarse que las cuentas que contablemente aparezcan pendientes de cobro la reconozca el cliente. Este procedimiento sirve para verificar que todos los pagos hechos por los clientes han sido recibidos y registrados. Esta accin deber hacerla una persona
independiente a la que maneja las cuentas por cobrar. Deber llevarse un registro en cuentas de orden de las cuentas por cobrar ya canceladas. Mensualmente se debern confrontar contra el libro mayor la suma de los de auxiliares inmediato de hacer clientes. las En caso de y
discrepancia,
averiguaciones
aclaraciones a que haya lugar. Aquellas cuentas por cobrar a clientes cuya recuperacin vaya a suceder despus de un ao a la fecha del balance,
201
debern ser clasificadas dentro de las cuentas por cobrar a largo plazo. No debern incluirse en la cuenta de clientes cantidades que no sean originadas en operaciones de venta de
mercaderas o servicios. Deber presentarse mensualmente un reporte de antigedad de saldos que muestren el comportamiento de los clientes especialmente los morosos. Los cortes de venta y caja deben ser congruentes con los saldos de cuentas por cobrar. Las cuentas por cobrar de dudoso cobro recuperadas, deben ser revisadas por el Consejo de Administracin para evitar desvos del efectivo recibido.
FORMAS PROPUESTAS PARA EL REGISTRO DE LAS CUENTAS POR COBRAR.
MODELO No.7 LISTADO DE CUENTAS POR COBRAR POR ANTIGEDAD DE SALDOS.
Se elaborar con el objetivo de facilitar la informacin de los clientes que se han y atrasado as en los los abonos datos de para sus su
respectivos
crditos,
tomar
respectivo cobro.
202
Su elaboracin estar a cargo del encargado de cuentas por cobrar y ser revisada por el contador general.
INSTRUCCIONES PARA LA ELABORACIN DE SU REGISTRO:
1. 2. 3.
Es la fecha a que se va a realizar el anlisis de mora. Se anotar el nombre completo del cliente. En una de estas cuatro se anotar el saldo del cliente segn corresponda a una de las clasificaciones
presentadas. 4. En estas filas aparecer la suma de cada columna donde se presentan los saldos segn los das de retraso. 5. Aparecer la firma de la persona que elabor el listado. el nombre de la persona que aprob la
6. Aparecer
informacin presentada en la cdula.
203
ASOCIACIN COOPERATIVA DE APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA SAN SEBASTIN DE R.L. (ACAASS DE R.L.). LISTADO DE CUENTAS POR COBRAR POR ANTIGEDAD DE SALDOS
1
MES___________________________
CLIENTE
A 30 DIAS
3 SALDOS A 60 A 90 DIAS DIAS
A 180 DIAS
TOTAL
TOTAL ACUMULADO
5
HECHO POR: ______________________________
6 REVISADO POR: ____________________________
204
MODELO No.8 TARJETA DE CLIENTES.
Este control se llevar en forma individual por cada cliente. El responsable de su registro ser el departamento de
contabilidad. Este control servir para compararlo con los registros contables.
INSTRUCCIONES PARA REALIZAR SU REGISTRO:
1.
Ser necesario asignar un cdigo por cliente, a efecto de ejercer un mejor control.
2. 3. 4. 5.
Nombre completo de la persona deudora. Direccin exacta del domicilio del cliente. Nmero telefnico donde se puede localizar al cliente. En esta columna se deber anotar la fecha en que se carga o abona el crdito del cliente.
6.
En esta columna se debe explicar la razn de los cargos o abonos que se anoten en este control.
7.
Los cargos se hacen con el valor de los productos que se dieron al crdito.
8.
Los abonos se hacen con los descuentos o abonos que el cliente realice a su crdito.
205
9.
En esta columna se reflejar
el saldo despus de un
movimiento de la cuenta crditos, que ser determinado por la diferencia de los cargos y los abonos. TARJETA DE CLIENTES 2 Nombre del Cliente: _________________________ 1 Cdigo______
3 Direccin: __________________________________________________ 4 Telfono: ____________________ Fecha Concepto Cargos Abonos Saldo
MODELO No.9 CONTROL DE COBROS DIARIOS.
Esta
tarjeta un
estar
cargo de
del los
gestor
de
cobros, a los
quien cules
llevar
listado
diario
clientes,
206
visitara
para
recuperar
los
crditos
cuyo
plazo
de
vencimiento ya se haya cumplido.
INSTRUCCIONES PARA REALIZAR SU REGISTRO: 1. En esta columna se anotar la cantidad de clientes que se visitar por da, llevando 1, 2,3.......10, etc. 2. En esta columna aparecer anotado el nmero del una secuencia relativa;
comprobante de crdito fiscal, factura o cualquier otro documento que ampare la venta al crdito a cargo del cliente. 3. 4. 5. Aqu se anotara el nombre completo del cliente. Deber anotarse el saldo pendiente a la fecha del cobro. Esta columna refleja la cantidad de dinero que el
cliente abon a su cuenta. 6. Aparecer la resta del saldo de la columna 4, con el abono efectuado en esa fecha. 7. Esta columna representa cualquier informacin adicional que el gestor estime conveniente tales como: cambios de direccin, etc.
207
CONTROL DE COBROS DIARIOS.

FECHA: __________________________ No. Corr. No. de Comprobante Saldo Inicial Abono o Cancelac Nuevo Saldo observaciones
Nombre del Cliente
TOTALES
F._____________________ Gestor De Cobros F._________________________ Depto. De Crditos y Cobros
F._________________________ Recibido en Caja o Bancos
D.
CONTROL INTERNO DE LOS INVENTARIOS.
Los inventarios representan una de las mayores inversiones dentro del activo corriente en las entidades comerciales. Sin embargo, su naturaleza, su vulnerabilidad a los robos, los diversos procedimientos para su control, Registros y
valuacin, y su movilidad originan diversos errores en su determinacin y en la informacin mostrada en los estados financieros, razones por las cuales es necesario que dentro
208
de la entidad se establezcan medidas de control interno que garanticen la salvaguarda de este activo.
continuacin
se
presentan
algunas
medidas
de
control
interno para garantizar la proteccin de los inventarios.
Los
inventarios
debern
estar
bajo
la
custodia
de
un
responsable legalmente delegado. Los registros contables debern tener informacin tanto de cantidades como de valores. Registrar contablemente por separado las mercancas
gravadas con las exentas si las hay. Se deber optar por llevar un sistema de inventarios
perpetuo por ser el que de control. Deber existir control
mayor ventaja ofrece en materia
sobre
los
artculos
que
se
consideran obsoletos o que por otra causa han sido dados de baja en libros y que fsicamente se encuentran en la bodega. Los inventarios deben estar protegidos contra deterioros fsicos y condiciones climatolgicas.
209
El bodeguero deber rendir informes sobre los artculos que tengan pocos movimientos o bien cuya existencia sea excesiva. La salida de mercancas de la bodega deber estar siempre amparada por una requisicin autorizada. Contemplar medidas de seguridad contra robos, incendios, terremotos u otro caso fortuito. Cuidar que las bases para valuar los inventarios, al igual que para determinar el costo de ventas, sean las mismas y se apliquen consistentemente en relacin con periodos o ejercicios anteriores. Deber practicarse un inventario fsico por lo menos una vez al ao. Las diferencias que se determinen debern ser ajustadas en los libros, previa aclaracin de las mismas. Cuidar que los precios base para la valuacin se apliquen y transcriban correctamente. Verificar, aritmticos. Almacenar las mercaderas segn su tipo y calidad. Establecer medidas adecuadas de identificacin de las cuando menos dos veces los clculos
existencias.
210
Debern implementarse controles fsicos y contables
para
las ventas de desperdicios as como otros productos que no forman parte del giro normal de la cooperativa. El encargado de la bodega deber informar oportunamente sobre los inventarios obsoletos o de lento movimiento,
daados o fuera de los mximos y mnimos autorizados.
FORMAS PROPUESTAS PARA EL CONTROL DE LOS INVENTARIOS. MODELO No.10
TARJETA DE CONTROL DE INVENTARIO.
Con este formulario se pretende llevar un control de las entradas y salidas de las mercaderas que la cooperativa
adquiera para la comercializacin, las cuales debern estar almacenadas en lugares seguros y adecuados a las
caractersticas fsicas de stas. Adems, proporcionar para en cualquier los momento el valor del para
inventario
elaborar
estados
financieros,
compararlo con los registros contables y con el recuento fsico, con el objetivo de determinar diferencias de
existencias y responsabilidades.
211
1.
Cdigo interno asignado a cada artculo, el cual podr estar compuesto por nmeros o una combinacin de nmeros y letras.
2. 3. 4.
Nombre del artculo con algunas especificaciones. Unidad de medida del suministro registrado. Nombre de la bodega donde estar almacenado el
suministro. 5. Mtodo que la empresa ha designado para la valuacin de los inventarios. 6. En este espacio debern figurar las cantidades asignadas para mantener los niveles mximos y mnimos de
existencias. 7. 8. 9. Fecha de la transaccin. Breve descripcin de la transaccin. Nombre de la empresa que abastece.
10. En la columna de Entradas se anotarn los Ingresos a Almacn, detallando cantidades, precio unitario y su
respectivo total. 11. En la columna de Salidas se anotarn las salidas de
mercaderas, detallando cantidades, precio unitario y su respectivo total.
212
12. En esta columna se llevar el control del Saldo de las existencias, en donde las cantidades existentes se
determinarn por la diferencia entre Entradas y Salidas. Tambin se anotar el valor total de ellas. El precio
unitario estar determinado por el mtodo de valuacin de inventarios adoptado.
213
TARJETA DE CONTROL DE INVENTARIOS

1 2 3 4
Cdigo: ________
Descripcin: ___________
5
Unidad de medida: ______
Bodega: _______
Mtodo de Valuacin: _______________________________ Existencia mxima: _________________________

6
Existencia mnima: ___________________
Fecha
Concepto
Proveedor
ENTRADAS Cantidad Precio unit
Valor
Cantidad
SALIDAS Precio Unit
Valor
Cantidad
SALDO Precio Unit
Valor
12 7
8
10
11
214
MODELO NO. 11
1. LIBRO AUXILIAR DE COMPRAS.
El libro auxiliar de compras tiene como objetivo llevar un control separado de las adquisiciones y devoluciones, si las hubo, de mercaderas para la venta a los asociados y publico en general. Ser el encargado de compras quien llevar su registro para despus compararlo con los registros contables.
1.
En esta columna se deber anotar la fecha en que se adquiri o se devolvi la mercadera.
2. 3.
Nombre de la empresa que abastece. Nmero del comprobante de crdito fiscal o nota de
crdito que amparan la transaccin. 4. Esta columna peso o servir para otra anotar la clase, del medida, producto
cualquier
caracterstica
adquirido o devuelto. 5. En esta columna deber anotarse el plazo a que fue
pactada la compra, o si fue al contado. 6. Refleja cual fue el monto de la compra o de la devolucin segn sea el caso.
215
LIBRO AUXILIAR DE COMPRAS

Fecha Proveedor Nmero de CCF Descripcin Condiciones de pago Compra total
TOTAL
E.
CONTROL INTERNO DE ACTIVOS FIJOS.
La propiedad planta y equipo son las inversiones realizadas por la Asociacin Cooperativa con la finalidad de utilizarlas en la comercializacin y prestacin de servicios a sus
clientes y representa uno de los rubros ms significativos, por lo que se su deben buen establecer y controles Por eficaces lo que que se
garanticen
uso
salvaguarda.
recomienda las siguientes medidas de control.
Establecer medidas de seguridad y acceso limitado a los activos para evitar robos.
216
Proteger
los
activos
de
lluvias
otros
factores
que
puedan deteriorarlos. Tener seguros adecuados contra incendios, robos,
terremotos y otros casos fortuitos. Mantener un programa de mantenimiento peridico. Las propiedades sern adquiridas libres de todo gravamen. Los terrenos y los dems bienes del activo fijo debern estar facturados o escriturados a nombre de la
cooperativa. Las escrituras en de el propiedad Registro de debern la registrarse Raz e
inmediatamente Hipoteca.
propiedad
Las adquisiciones de activos debern estar amparadas en presupuestos de inversin, ser necesario la autorizacin por escrito del Consejo de Administracin. En el caso de terrenos baldos, establecer vigilancia y controles especiales para evitar invasiones y otras
contingencias. Se deben realizar revisiones peridicas de las coberturas de riesgo de los activos fijos. Los auxiliares debern proporcionar la informacin sobre: a. ubicacin del activo. b. Vida til estimada.
217
c. Valor Residual. d. Porcentaje de depreciacin. e. Mtodo de depreciacin.
FORMAS PROPUESTAS PARA EL CONTROL DE LOS ACTIVOS FIJOS. MODELO No.12 REGISTRO DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES.
La tarjeta de control de activos depreciables tiene como objeto mantener un registro de los bienes adquiridos por la cooperativa y llevar el control de la depreciacin que puedan sufrir los bienes por el uso, obsolescencia y el transcurso del tiempo.
1.
Se colocar el nombre y cdigo de la cuenta en que est registrado el activo segn el catlogo de cuentas de la cooperativa.
2. 3.
Calcular y registrar el porcentaje anual a depreciar. Describir el bien en forma detallada, as como su
respectivo cdigo. 4. Especificar fecha de compra.
218
5.
Anotar departamento, seccin o rea donde est ubicado el bien.
6. 7. 8.
Anotar nombre del proveedor. Escribir fecha en que el bien comenz a utilizarse. Establecer nmero del asiento contable en que fue
registrada la compra del bien. 9. Poner vida til estimada en aos.
10. Aqu se anotar algn aspecto relevante con respecto al bien. 11. Anotar valor en que fue adquirido el bien. 12. Exponer fecha en que son registrados los movimientos, tales como: compras, depreciaciones, revaluaciones,
ventas o bajas. 13. Hacer breve descripcin de la transaccin. 14. En esta columna se anotar el valor a depreciar. 15. Valor de la cuota fija de depreciacin, la cual ser mensual. 16. Monto acumulado de las cuotas fijas de depreciacin. 17. En esta columna se anotar el saldo pendiente de
depreciar y que ser trasladado a la columna numero 14.
219
TARJETA DE CONTROL DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES.
Cta. de mayor: ____________ Sub cuenta: _____________
Cdigo: _________ Cdigo: _________
Depreciacin Anual ________________ %
Descripcin:_______________________________________________________ Cdigo: _________________________
5
Localizacin:_____________________________ Proveedor: _______________ Fecha Adq.: ______________ Comprobante_______ Fecha en que empez a usarse: ____________
4 7
Asiento No._____________
9 Vida til Estimada: _________________

Observaciones:______________________________________
10
11 Costo de Adquisicin:$__________________
Valor Residual: ____________
Fecha
Concepto
Valor a Depreciar
Cuota de Depreciacin
Depreciacin Acumulada
Saldo
12
13
14
15
16
17
220
MODELO No. 13 LIBRO AUXILIAR PARA DESCARGOS DE ACTIVO FIJO.
El libro auxiliar par el descargo de activo fijo deber ser aplicado en el departamento de contabilidad. El objetivo de este control es llevar un registro por
separado de los bienes que ya sea por obsolescencia o venta, la empresa ya no puede contar con ellos.
1.
En esta columna deber anotarse el cdigo asignado al bien que se va ha descargar de los libros contables.
2.
Fecha en que ocurri la venta o que se determine el descargo del activo fijo.
3.
Mencionar las razones que dieron origen al descargo de este activo fijo de los registros contables.
4.
Esta columna reflejar el saldo que tena en libros; el bien que se descargar de los registros contables.
221
LIBRO AUXILIAR PARA DESCARGOS DE ACTIVO FIJO.
Cdigo
Fecha
Concepto
Valor a Descargar
MODELO No. 14 LIBRO AUXILIAR PARA REVALO DE ACTIVOS FIJOS.
Al igual que el libro auxiliar para el descargo de activo fijo, el libro para revalo, deber ser aplicado en el
departamento de contabilidad, a fin de llevar un registro por separado de las mejoras que aumentan la vida til de los bienes inmuebles.
INSTRUCCIONES PARA REALIZAR EL REGISTRO: 1. En esta columna deber anotarse el cdigo asignado al bien que se revaluar, por los gastos incurridos en l.
222
2.
Esta columna refleja la fecha en que las mejoras al activo fijo han sido concludas.
3.
Mencionar una breve descripcin de las razones que dieron origen al revalo.
4.
Anotar en esta columna los desembolsos por los gastos incurridos en la mejora del activo fijo y las cantidades asignadas por revaluaciones.
Cdigo
Fecha
Concepto
Valor a Incrementar
F.
CONTROL INTERNO DE PASIVOS (Proveedores, Acreedores, Cuentas y Documentos Por pagar).
El pasivo de la Asociacin Cooperativa est constitudo por las obligaciones derivadas de la adquisicin de crditos en las instituciones financieras, por las contradas por la
adquisicin de servicios y tambin con los empleados y otros
223
acreedores, debiendo ser liquidados en efectivo en el corto y largo plazo; por lo que la aplicacin y el establecimiento de control interno sobre los pasivos son de vital importancia, ya que con esto se facilita la liquidacin oportuna diferentes compromisos que se presentan y permite de los hacer
efectiva la rotacin del efectivo.
Procedimientos de Control Interno. Deber establecerse una separacin de las actividades de operacin, custodia y registro, sobre todo de las personas que autorizan pasivos por compras. Determinar niveles mximos de endeudamiento. Se debern realizar conciliaciones cuando menos una vez al mes, entre los registros auxiliares y las confirmaciones recibidas de los proveedores. Debern establecerse programas de pago para aprovechar
descuentos y mantener una
buena imagen de la cooperativa.
Mantener actualizado y depurado los saldos de proveedores. Llevar registros auxiliares de los documentos y cuentas por pagar. Vigilar la correcta clasificacin de los auxiliares de
proveedores para evitar que un crdito se contabilice en un proveedor y el pago en otro.
224
Verificar los clculos de los intereses. Revisar y realizar oportunamente los ajustes por la
reclasificacin de pasivos de largo plazo a corto plazo. Deber revisarse con que los los pagos efectuados se hagan de la las
conformidad
trminos y la
pactados,
verificando a
documentacin
adjunta
correcta
aplicacin
cuentas de activo y resultados en los registros contables. Asegurarse que la documentacin recibida rena los
siguientes requisitos: Los fiscales. Sello de cancelado. Descripcin numrica de las compras. Fechas de pago. Firmas de recibido. Firmas de revisado y autorizado.
La suma de los adeudos a proveedores deber ser igual al saldo que aparece en la correspondiente cuenta de mayor. En esta parte, se debern reflejar nicamente adeudos a cargo de la cooperativa provenientes del giro de sus
actividades. Evitar al mximo las compras de emergencia.
225
Mantener
permanentemente por
actualizado lneas
el de
catlogo suministros
de o
proveedores servicios.
productos,
Vigilar en todos los casos, que los bienes y servicios que se vayan a pagar, efectivamente se hayan recibido. En aquel tipo de prstamos donde se fija como garanta prendaria ciertos activos de la cooperativa, incluyendo bienes inmuebles (hipotecas), cerciorarse que al momento de la liquidacin de la obligacin se libere completamente la garanta. El Consejo de Administracin debe estar permanentemente enterado de todo pasivo anormal o que no se derive de las operaciones propias de la cooperativa.
FORMAS PROPUESTAS PARA EL REGISTRO DE PASIVOS. MODELO No.15 REGISTRO DE PASIVOS. Se elaborar con el objetivo de garantizar que los pasivos contrados a nombre de la cooperativa sean registrados y valuados adecuadamente.
INSTRUCCIONES PARA LA ELABORACION DE SU REGISTRO: 1. Anotar el nombre del proveedor 226
2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Colocar la direccin exacta de su ubicacin. Colocar su telfono o fax para contactarlo fcilmente. La cantidad adeudada al proveedor. Fecha en que se dio la transaccin. Descripcin de los bienes o servicios adquiridos. Se colocar la cantidad de bienes adquiridos. Se registrar el costo unitario de los bienes o servicios adquiridos.
9.
Se anotar el valor total de multiplicar las unidades por su costo.
10. En este espacio se anotarn los abonos realizados a los proveedores. 11. En este espacio se anotar el saldo de las deudas. 12. Al final se anotar quin lo elabora y el encargado de revisarlo.
227
REGISTRO DE PASIVOS.
ASOCIACIN COOPERATIVA DE APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA SAN SEBASTIN DE R.L. (ACAASS DE R.L.).
NOMBRE DEL PROVEEDOR: ____________________________________________________
2 DIRECCIN: _______________________________________________________________
TELFONO: ________________________________________________________________
4 MONTO A PAGAR: ___________________________________________________________
FECHA
DESCRIPCIN
CANTIDAD
COSTO
VALOR
ABONOS
SALDO
10
11
____________________________ ELABORADO POR
12
____________________________ REVISADO POR
228
G.
CONTROL INTERNO DEL CAPITAL SOCIAL.
Los
controles
internos
aplicados
al
capital,
ayudarn
reflejar la informacin de las diferentes aportaciones que han efectuado cada uno de los asociados.
Procedimientos de Control Interno. La Junta de vigilancia del deber verificar as como y revisar la los
integracin
patrimonio,
autorizar
movimientos de las partidas que lo conforman. El capital de los asociados deber estar respaldado por certificados de aportacin. Debern cumplirse los requisitos legales de integracin y constitucin de las principales partidas del patrimonio, tal como lo establecen los estatutos, la Ley General de Asociaciones Cooperativas y su reglamento y los acuerdos tomados por la Asamblea General de Asociados. Deber existir un control y custodia de los registros y respaldos del patrimonio. Se deber informar oportunamente al departamento de
contabilidad sobre los acuerdos tomados por el Consejo de Administracin patrimonio. respecto a las cuentas que afectan al
229
La Junta de Vigilancia debe garantizar que los registros principales estn al da, de conformidad con la ley. La distribucin de los excedentes se har de conformidad con lo acordado por la Asamblea General de Asociados. La Junta de Vigilancia deber autorizar los registros
contables por los pagos o aplicacin de excedentes. La junta de Vigilancia deber inspeccionar los documentos que respalden las operaciones que afectan el patrimonio, las actas de constitucin y sus reformas, las actas de Asamblea Generales en las que se autoriza la constitucin de reservas y los incrementos de las mismas. Los ingresos por y retiros el Consejo de de asociados debern ser
autorizados
Administracin,
previo
cumplimiento de los requisitos sealados en los estatutos de la cooperativa. Se deber llevar un libro en donde se controlen los
certificados emitidos para cada uno de los asociados. Se deber llevar un libro por cada uno de los asociados con el propsito de controlar las aportaciones que
efectan. Verificar que las reservas establecidas estn de acuerdo a los porcentajes establecidos en el marco legal.
230
FORMAS PROPUESTAS PARA EL REGISTRO Y CONTROL DEL CAPITAL. MODELO No. 16 LIBRO DE REGISTRO DE ASOCIADOS.
El
libro
de
registro y
de
asociados
tiene de
como los
objetivo asociados
mantener
control
registro
actualizado
miembros de la cooperativa.
INSTRUCCIONES PARA REALIZAR SU REGISTRO. 1. En esta parte se colocar el nombre y nmero del
asociado. 2. 3. 4. 5. Se colocar el nmero de DUI y el lugar de expedicin. Lugar y fecha del asociado. Aqu se anotar la nacionalidad del asociado. Estado civil y nombre del cnyuge en caso de que est casado. 6. Se colocar la direccin mensual exacta y del asociado, de su
profesin, trabaja. 7. 8.
salario
dependencia
donde
La fecha de admisin a la cooperativa. En este espacio se anotar la fecha de separacin o
exclusin de la cooperativa si fuere el caso como tambin los motivos que la originaron.
231
9.
Por ltimo se anotarn el o los beneficiarios en caso de muerte del asociado para que se les entreguen las
aportaciones.
LIBRO DE REGISTRO DE ASOCIADOS.
ASOCIACIN COOPERATIVA DE APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA SAN SEBASTIN DE R.L (ACAASS DE R.L.). LIBRO DE REGISTRO DE ASOCIADOS. NOMBRE: _______________________________________ ASOCIDO No.: ________ DUI No. :__________________ EXTENDO EN: _____________________________ FECHA: _________________________________________ EDAD: ______________ LUGAR Y FECHA DE NACIMIENTO: ________________________________________ NACIONALIDAD: _______________________________________________________ ESTADO CIVIL: _________ NOMBRE DEL CONYUGE: _________________________ DOMICILIO: ________________DIRECCIN : ______________________________ _________________________________ PROFESIN U OFICIO: _______________ SUELDO MENSUAL: _______________________ OTROS INGRESOS: _____________ DEPENDENCIA DE DONDE TRABAJA: _______________________________________ FECHA DE ADMISIN A LA COOPERATIVA: _________________________________ FECHA DE SEPARACIN O EXCLUSIN, MOTIVO: ____________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________
EN CASO DE MUERTE DESIGNO BENEFICIARIO PARA QUE SE LES ENTREGYEN MIS APORTACIONES EN ESTA COOPERATIVA A: NOMBRE DEL BENEFICIARIO PARENTESCO DIRECCIN %
FIRMA: ____________________________
232
MODELO No. 17 LIBRO DE REGISTRO DE APORTACIONES. El libro de registro de aportaciones tiene como objetivo mantener control y registro actualizado de las aportaciones realizadas por los asociados de la cooperativa.
INSTRUCCIIONES PARA SU REGISTRO. 1. 2. Se colocar la fecha y nmero de la aportacin. Se anotar la cantidad y valor de las aportaciones
suscritas. 3. Se anotar la cantidad y valor de las aportaciones
pagadas.
233
ASOCIACIN COOPERATIVA DE APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA SAN SEBASTIN DE R.L (ACAASS DE R.L.). LIBRO DE REGISTRO DE APORTACIONES. SUSCRITAS FECHA NUMERO CANTIDAD VALOR PAGADAS CANTIDAD VALOR
234
MODELO No. 18 ESTADO DE CUENTA DE ASOCIADOS. Este registro tiene como objetivo mantener control y registro actualizado del saldo de las aportaciones realizadas por los asociados de la cooperativa.
Instrucciones para la realizacin de su registro. Llenar cada uno de los espacios o casillas segn lo que se solicita.
ASOCIACIN COOPERATIVA DE APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA SAN SEBASTIN DE R.L (ACAASS DE R.L.). NOMBRE DEL ASOCIADO: ______________________________________________ CDIGO: _______________ DIRECCI: _________________________________ _________________________________________ TELEFONO: _______________ FECHA DE LA APORTACIN NMERO DE COMPROBANTE
CARGOS
ABONOS
SALDO
235
MODELO No. 19
CONTROL DE AHORROS. Instrucciones para la realizacin de su registro. Para el llenado de esta forma, considerar las instrucciones anteriores.
ASOCIACIN COOPERATIVA DE APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA SAN SEBASTIN DE R.L. (ACAASS DE R.L.). CONTROL DE AHORROS NOMBRE DEL ASOCIADO: ______________________________________ No.________
FECHA RECIBIDOS
AHORROS RETIROS SALDOS
FIRMA ASOCIADO
236
MODELO No. 20
CONTROL PRSTAMOS. Instrucciones para la realizacin de su registro. Para el llenado de esta forma, considerar las instrucciones anteriores.
ASOCIACIN COOPERATIVA DE APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA SAN SEBASTIN DE R.L. (ACAASS DE R.L.). CONTROL DE PRSTAMOS. NOMBRE DEL ASOCIADO: ______________________________________ No.________
FECHA OTORGADOS
PRSTAMOS. ABONOS SALDOS
FIRMA ASOCIADO
237
MODELO No. 21
CONTROL CRDITOS. Instrucciones para la realizacin de su registro. Para el llenado de esta forma, considerar las instrucciones anteriores.
ASOCIACIN COOPERATIVA DE APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA SAN SEBASTIN DE R.L. (ACAASS DE R.L.). CONTROL DE CRDITOS. NOMBRE DEL ASOCIADO: ______________________________________ No.________
FECHA OTORGADOS
CRDITOS. ABONOS SALDOS
FIRMA ASOCIADO
238
H.
MODELOS PROPUESTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS.
ESTRUCTURA Y PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS DE ACUERDO A NORNAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERAS (NIIF). Los Estados Financieros son el resultado final del proceso contable, y son el medio que utiliza la contabilidad para dar a conocer la informacin procesada, de acuerdo a Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), es decir clasificando las diferentes partidas que los conforman en grupos homogneos y en una forma ordenada y lgica. Solo as podrn ser de utilidad para los diferentes usuarios de tal informacin, especialmente para los encargados de administrar y dirigir la Asociacin Cooperativa.
Los estados financieros deben
contener, en forma clara y
comprensible, todos lo necesario para juzgar la situacin financiera, los resultados de operacin y los flujos de
efectivo de la entidad permitiendo el conocimiento acerca de la situacin econmica y financiera de esta.
A continuacin se muestra la forma en que se presentarn los Estados Financieros generados por el Sistema Contable
propuesto.
239
EL ESTADO DE RESULTADOS. El Estado de Resultados es el el que muestra los ingresos, la Renta
costos,
gastos,
reservas,
Impuesto
Sobre
determinado en el ejercicio y las diferencias resultantes ya sea utilidad o prdida.
ASOCIACIN COOPERATIVA DE APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA SAN SEBASTIN DE R. L. (ACAASS DE R.L.). ESTADO DE RESULTADOS COMPARATIVO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X Y 200X1. (EN MILES DE DOLARES $)
200X1 Ingresos de Operacin Ventas de Mercaderas Servicios de Asesora Agrcola (-)Costos Costo de Venta de Mercadera Costo de Servicios de Asesora Agrcola (=)Excedentes Brutos (-)Gastos de Operacin Gastos de Administracin Gastos de venta (=)Excedentes de Operacin (-)Gastos no Operativos Gastos Financieros Prdida por Deterioro de Activos Prdida por Casos Fortuitos en Activo Prdida en Transferencia de Activos Prdida en Partes Relacionadas Impuestos no Utilizados Gastos en Recuperacin de Bienes Gastos por Reclamos de Siniestros $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx
200X $ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx
240
(+)Ingresos no Operativos Excedentes en Partes Relacionadas Ingresos por Arrendamiento Financiero Utilidad en Transferencia Intereses Devengados Diferencial Cambiario Seguros, Garantas y Fianzas Ingresos por diferencias temporaria (=)Excedentes antes de Reserva e Impuesto (-)Reservas Reserva Legal Reserva para Educacin Reserva para Obligaciones Laboral (=)Excedentes Antes de Impuesto (-)Gastos por Impuesto a las Ganancias (=)Excedentes o Prdida del Ejercicio $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx
___________________________ Representante Legal.
_______________________________ Presidente Junta de Vigilancia.
___________________________ Tesorero.
_______________________________ Contador.
241
EL BALANCE GENERAL. El Balance General muestra la naturaleza y cuantificacin de los recursos econmicos de la Asociacin Cooperativa, en un momento o fecha determinada, los derechos de los acreedores contra la Asociacin Cooperativa y la participacin residual de los asociados de dichos recursos. El Balance General puede ser presentado de dos formas: En
forma de reporte, consiste en detallar el activo, pasivo y capital contable, verticalmente, de tal forma que al total de activo capital se le resta y el en total forma la el pasivo, de para que establecer consiste colocando y, al el en el lado
contable
cuenta
presentar detalle de
horizontalmente los activos en
informacin, lado
izquierdo
derecho, los pasivos y el capital, cuya suma ser igual al total activo. El sistema contable propuesto presentar este estado en la forma que se muestra a continuacin, (Forma de Reporte).
242
ASOCIACIN COOPERATIVA DE APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA SAN SEBASTIN DE R. L. (ACAASS DE R.L.).

BALANCE GENERALAL COMPARATIVO AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X Y 200X1. (EN MILES DE DOLARES $)
200X ACTIVO ACTIVO CORRIENTE EFECTIVO Y EQUIVALENTES Caja General Caja Chica Depsitos en Bancos Depsitos en Otras Instituciones Financieras Inversiones Temporales Efectivo Restringido ACTIVO REALIZABLE Cuentas por Cobrar Comerciales Documentos por Cobrar Comerciales Cuentas por Cobrar Comerciales Partes Relacionadas Documentos por Cobrar Comerciales Partes Relacionadas Cuentas por Cobrar Arrendamiento Financiero Cuentas por Cobrar no Comerciales Prstamos a Asociados Cuentas por Cobrar a Asociados Asociados Suscriptores (-)"R" Estimacin para Cuentas Incobrables Inventarios (-)"R" Provisin por Deterioro de Inventarios Mercaderas en Trnsito Gastos Pagados por Anticipado IVA- Crdito Fiscal Anticipos al pago de IVA IVA Retenido (1%) IVA Percibido (1%) ACTIVO NO CORRIENTE Propiedad Planta y Equipo (-)"R" Depreciacin Acumulada Bienes Inmuebles Bienes Muebles (-)"R" Depreciacin Acumulada de Bienes Muebles Bienes en Arrendamiento Financiero (-)"R" Depreciacin acum. de Bienes en Arrend. Financiero Mejoras a Propiedades Arrendadas (-)"R" Amortizacin Acumulada de Mejoras
( xxx,xxx.xx) $ xxx,xxx.xx ( xxx,xxx.xx) $ xxx,xxx.xx ( xxx,xxx.xx) $ xxx,xxx.xx ($xxx,xxx.xx) $ xxx,xxx.xx ($xxx,xxx.xx) $ xxx,xxx.xx ( xxx,xxx.xx) $ xxx,xxx.xx ( xxx,xxx.xx) $ xxx,xxx.xx ($xxx,xxx.xx) $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx ($xxx,xxx.xx) $ xxx,xxx.xx ( xxx,xxx.xx) $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx
200X1
$ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx ($ xxx,xxx.xx) $ xxx,xxx.xx ( xxx,xxx.xx) $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx
243
INVERSIONES PERMANENTES Y PROPIEDADES DE INVERSION
$ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx
Inversiones Permanentes Propiedades de Inversin ACTIVOS INTANGIBLES ADQUIRIDOS Activos Intangibles Adquiridos (-)"R" Amortizacin Acumulada de Activos Intang. Adquiridos CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR LARGO PLAZO Cuentas por Cobrar Comerciales a Largo Plazo Documentos por Cobrar Comerciales a Largo Plazo Cuentas por Cobrar Comerciales Partes Relacionadas a L.P. Documentos por Cobrar Comerciales Partes Relacionadas Cuentas por Cobrar Arrendamiento Financiero Intereses por Cobrar Arrendamiento Financiero ACTIVO POR DIFERENCIAS TEMPORARIAS Activo por diferencias temporarias deducibles TOTAL ACTIVO PASIVOS PASIVOS CORRIENTES PASIVOS COMERCIALES Proveedores Documentos por Pagar Comerciales Documentos por Cobrar Descontados Cuentas por Pagar Comerciales Partes Relacionadas Documentos por Pagar Comerciales Partes Relacionadas PASIVOS NO COMERCIALES Sobregiros Bancarios Prstamos por Pagar Hipotecarios Prstamos por Pagar Prendarios Prstamos por Pagar a Asociados Intereses por Pagar Servicios por Pagar Retenciones por Pagar Aportes Patronales Remuneraciones y Prestaciones a Empleados por Pagar Excedentes por Distribuir IVA- Dbito Fiscal Tributos por Pagar Obligaciones por Arrendamiento Ingresos Anticipados Cuentas por Pagar PASIVO NO CORRIENTE PASIVOS COMERCIALES Documentos por Pagar Comerciales a Largo Plazo
$ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx ($xxx,xxx.xx) $ xxx,xxx.xx ($xxx,xxx.xx)
$ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx
244
Cuentas por Pagar Comerciales Partes Relacionadas a Largo Plazo Documentos por Pagar Comerciales Partes Relacionadas a Largo Plazo Pasivos no comerciales Prstamos Hipotecarios por Pagar a Largo Plazo Prstamos Prendarios por Pagar a Largo Plazo Prstamos por Pagar a Asociados a Largo Plazo Intereses por Pagar a Largo Plazo Cuotas de ingreso Obligaciones por Arrendamiento Financiero a Largo Plazo Obligaciones Contingentes PASIVO POR DIFERENCIAS TEMPORARIAS Pasivo por Diferencias Temporarias Imponibles PATRIMONIO CAPITAL CONTABLE Certificados de Aportacin CAPITAL SOCIAL COOPERATIVO Y RESERVAS Reserva Legal Reserva para Educacin Reserva para Obligaciones Laborales EXCEDENTES, SUPERVIT Y PRDIDA Excedentes por Aplicar (-)"R" Prdidas por Aplicar SUPERAVIT POR DONACIONES Y SUBSIDIOS Supervit por Donaciones Subsidios TOTAL PASIVO + CAPITAL CONTABLE
$ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx ($xxx,xxx.xx) $ xxx,xxx.xx ($xxx,xxx.xx)
$ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx
__________________________ Representante Legal.
_______________________________ Presidente J. de Vigilancia.
___________________________ Tesorero.
_______________________________ Contador.
245
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO. Estado financiero que muestra el movimiento, deudor y acreedor, de las cuentas de capital contable, relativas a un ejercicio contable. El propsito de este estado es mostrar los cambios que han surgido en el patrimonio durante un periodo determinado en prevencin a cambios provenientes de otras fuentes; aparte de las actividades realizadas con fines de lucro. Por tanto, la composicin Asociacin del patrimonio ya es que de mucha le importancia en la la
Cooperativa,
permite
determinar
verdadera situacin del patrimonio con el que cuenta. A continuacin se presenta un modelo del Estado de Cambios en el Patrimonio.
246
ASOCIACIN COOPERATIVA DE APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA SAN SEBASTIN DE R. L. (ACAASS DE R.L.). ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO COMPARATIVO PARA EL PERIODO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X Y 200X1 (EN MILES DE DOLARES $)
Capital en certificados de aportaciones Saldo al 31 de diciembre de 200X $ x,xxx.xx Cambios en las polticas contables Saldo reexpresado Supervit de revaluacin de propiedades Dficit de reevaluacin de inversiones Diferencias de conversin Perdidas y ganancias netas no reconocidas en los Estados de Resultados Ganancias netas del periodo Dividendos Emisin de capital en acciones Saldo al 31 de Diciembre de 200X1 $ x,xxx.xx $ x,xxx.xx $ x,xxx.xx $ x,xxx.xx ($ x,xxx.xx) $ x,xxx.xx $ x,xxx.xx $ x,xxx.xx $ x,xxx.xx ($ x,xxx.xx) $ x,xxx.xx $ x,xxx.xx ($ x,xxx.xx) ($ x,xxx.xx) ($ x,xxx.xx) $ x,xxx.xx $ x,xxx.xx $ x,xxx.xx ($ x,xxx.xx) $ x,xxx.xx $ x,xxx.xx ($ x,xxx.xx) $ x,xxx.xx ($ x,xxx.xx) Prima de emisin de certificados de aportaciones Diferencias de conversin Reserva de Revaluacin Ganancias acumuladas Total
$ x,xxx.xx
$ x,xxx.xx $ x,xxx.xx
$ x,xxx.xx ($ x,xxx.xx)
$ x,xxx.xx ($ x,xxx.xx) $ x,xxx.xx $ x,xxx.xx
__________________________ Representante Legal.
_______________________________ Presidente J. de Vigilancia.
___________________________ Tesorero.
_______________________________ Contador.
247
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. Este representa sobre en las forma entradas condensada y salidas y comprensible, efectivo y
informacin
del
equivalentes, o sea sobre su obtencin y aplicacin por parte de la Asociacin Cooperativa durante un periodo,
clasificndolos por actividades de operacin, de inversin y de financiamiento que permitan al usuario de los Estados
Financieros, conocer y evaluar, en forma conjunta con otros estados bsicos. De acuerdo a la NIC. 7 prrafo 18, las formas en que se
pueden presentar un flujo de efectivo son a travs de dos mtodos: Mtodo Directo, en este se presentan por se parado las principales categoras de cobro y pago en trminos
brutos; y mtodo indirecto, se presenta la ganancia o perdida en trminos netos, cifras que se corrigen luego por los
efectos de las transacciones no monetarios, por otro tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones o devengos que son la causa de las partidas de perdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivos de operaciones clasificadas con
inversiones o financiacin. Para efecto de nuestra propuesta se recomienda a la
Asociacin Cooperativa el mtodo directo para propone el siguiente modelo:
la cual se
248
ASOCIACIN COOPERATIVA DE APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA SAN SEBASTIN DE R. L. (ACAASS DE R.L.). ESTADO DE FLUJO DE FECTIVO POR LOS AOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X Y 200X1. (EN MILES DE DOLARES $)
200X Flujos de efectivo de las actividades de operacin Cuentas por cobrar comerciales Proveedores Efectivo generado por las operaciones Intereses por Pagar Impuestos sobre las ganancias Flujos de efectivo antes de operaciones extraordinarias flujos netos de efectivo por actividades de operacin Flujos de efectivo por actividades de inversin Inversiones Temporales Inversiones Permanentes Propiedades de Inversin Cuentas por Cobrar no Comerciales Flujos netos de efectivo usados en actividades de inversin flujos de efectivo por actividades de financiacin Prstamos por Pagar Hipotecarios Prstamos por Pagar Prendarios Prstamos por Pagar a Asociados Pago de pasivos derivados de arrendamientos financieros Flujos netos de efectivo usados en actividades de Financiacin Incremento neto de efectivo y dems equivalentes Efectivo y equivalentes en el principio del periodo Efectivo y equivalentes al efectivo en el final del periodo
$ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx $ xxx,xxx.xx
200X1
$ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx
$ xxx,xxx.xx
__________________________ Representante Legal. ________________________ Tesorero.
_______________________________ Presidente J. de Vigilancia. _______________________________ Contador.
249
CAPTULO V.
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.
A.
CONCLUSIONES.
Con base al diagnstico y evaluacin del control interno de la Asociacin San
sistema de de se
Cooperativa de R. L,
Aprovisionamiento
Agropecuaria
Sebastin
establecen las siguientes conclusiones:
1.
La Asociacin Cooperativa en la parte organizacional carece un manual de funciones, ni no cuenta de con un
organigrama
estructurado,
tienen
manera
definida la Misin y Visin por las cuales se ha creado. Esto no les permite desarrollar y controlar de manera eficiente las operaciones de la
cooperativa.
2.
Existe
irregular en los
participacin procesos de
de
los
cuerpos y
directivos
planificacin
gestin, esto se debe a la escasa capacidad tcnica administrativa de sus miembros, lo que no hace
250
posible una medicin real de los objetivos, al punto de limitar sus acciones a la simple aprobacin sin el cumplimiento de sus obligaciones establecidas en los estatutos. Esta situacin impide que se de una administracin eficaz.
3.
La toma de decisiones en la Cooperativa generalmente recae en manos de la del contador, se no la obstante confieren los al
estatutos
cooperativa
Consejo de Administracin. 4. Cuentan con un plan de trabajo, sin embargo no se ejecuta y no es conocido por no todos los cuerpos que a las lo
directivos, actividades planeado.
esta se
dificultad ejecuten de
permite conformidad
5.
Los registros en los libros no estn autorizados por ningn funcionario de la Asociacin Cooperativa,
esta falta de control no garantiza la salvaguarda efectiva de los activos.
6.
En el aspecto contable no cuentan con un sistema de contabilidad con base a Normas Internacionales de Informacin Financiera, tampoco cuentan con un
251
Sistema
de
Control
Interno,
ni
con
Asesora
oportuna, lo cual no permite el buen funcionamiento de la cooperativa.
7.
No hacen uso de la caja chica, la falta de esta medida, no permite que exista un eficiente control del efectivo ya que los egresos si no se hacen con cheques general. son realizados con fondos de la caja
8.
Existe
ineficiencia
en
el
registro,
control
anlisis de las cuentas por cobrar ya que no se tiene un encargado para esta funcin, pues es
delegada al contador y como consecuencia de esto no existen procedimientos escritos para la autorizacin de crditos de y su recuperacin, en as tampoco existe ni se
anlisis
incobrabilidad de cuentas
dicha como
cartera tambin
confirmacin
evidencia que no se les examina con ninguna tcnica que proporcione a la administracin un medio de toma de decisiones.
9.
El control de los inventarios es inadecuado, pues no existe una persona exclusiva para las funciones de
252
bodeguero, ya que es el encargado de ventas el que custodia los inventarios violndose el principio de segregacin de funciones. Tampoco se utiliza ningn mtodo suponer para que la el valuacin saldo del de stos, lo que hace en el
inventario
final
balance no son correctos. Ni se puede conocer el inventario en existencia diariamente, esto ocasiona los riesgos por de no robos, haber faltantes de a productos, tiempo o
escasez
hecho
pedidos
sobrantes y vencimiento de inventarios por poco uso. Adems no se aseguran los inventarios contra ninguna clase de riesgo, esto no les permite en momentos de percances rescatar parte de su valor.
10. Con relacin al activo fijo, el costo no es bien calculado, ya que el costo que se registra es el costo segn factura y no se integra los costos de transporte, seguro, instalacin, etc., adems el
valor del edificio no est registrado dentro de los activos. Esto en no los hace posible que los valores sean los
presentados correctos.
estados
financieros
253
11. No existen procedimientos adecuados para la compra de activo fijo, pues nicamente por parte del y se reciben de
autorizaciones Administracin
verbales para su
Consejo en
adquisicin
algunas
ocasiones se cotizan precios en el mercado. El no existir procedimientos escritos para su adquisicin, pone en peligro su buena administracin.
12. No existen tarjetas de control para la depreciacin de cada bien, lo que no permite conocer el valor neto de cada bien en un momento dado.
13. Finalmente no se asegura la inversin de capital contra riesgos como robo, incendios y otros casos fortuitos. Esto no permite a la cooperativa
recuperar su inversin en caso de cualquier tipo de riesgos.
14. El libro de registro de asociados no se encuentra actualizado y carece de muchos datos de los
asociados, lo que no permite que exista un control eficiente de las aportaciones de stos suscritas y pagadas, los excedentes que les corresponden, entre otros datos importantes.
254
B.
RECOMENDACIONES.
Tomando como referencia las conclusiones anteriores y con la finalidad de fortalecer la direccin administrativa y operativa de la Asociacin Cooperativa de Aprovisionamiento Agropecuaria San Sebastin de R.L., se formulan las
siguientes recomendaciones:
1.
Se sugiere la implementacin del Sistema Contable y control interno propuesto para el desarrollo de las operaciones de la Cooperativa.
2.
Se sugiere a la administracin un anlisis de la estructura organizativa y la implementacin de un manual de funciones que permita conocer a cada
cuerpo directivo y todo el personal que labora en la Asociacin Cooperativa, sus respectivas funciones y de esta manera lograr una mayor eficiencia en las operaciones que esta realiza.
3.
Se recomienda la elaboracin, anlisis y divulgacin de un plan de trabajo estratgico, con el objeto de realizar previsto. las actividades de conformidad con lo
255
4.
Se aconseja
la creacin de un fondo de caja chica
por un monto de $ 100.00, con el objeto de sufragar gastos menores y de esta manera ejercer un mejor control designar del al efectivo, tesorero para para tal la efecto se deber de
administracin
dichos fondos.
5.
Se sugiere que se destine a una persona encargada del anlisis y control de las cuentas por cobrar, as como tambin que se haga uso de procedimientos escritos y formularios que faciliten dicha funcin.
6.
Para lograr un control efectivo de los inventarios se recomienda que se delegue a una persona para su custodia; la implementacin de un sistema de
inventarios perpetuo y un mtodo de valuacin que permita la obtencin de un costo de venta correcto.
7.
Con el objeto de ejercer un eficiente control del activo fijo, se para el sugiere su la implementacin el uso de de de la
procedimientos tarjetas para
adquisicin, y
clculo
registro
depreciacin y la obtencin de plizas de seguros contra riesgos.
256
GLOSARIO DE TERMINOS.
Activo: Es el conjunto o segmento cuantificable de los beneficios econmicos futuros fundamentalmente esperados y controlados por una o entidad representada como por el efectivo, de derechos,
bienes
servicios,
consecuencia
transacciones
pasadas o de otros eventos ocurridos.
Asociacin Cooperativa: Son grupos de personas cuyo objetivo es realizar en comn actividades de ahorro, crdito, consumo, produccin o venta, obteniendo un determinado beneficio como consecuencia de la eliminacin de intermediarios y detallistas.
Balance General: Estado de situacin financiera de cualquier unidad econmica que muestra en un determinado momento el activo, al costo, al costo depreciado o a otro valor indicado; el pasivo, y el capital neto de dicha unidad econmica.
Cdigo Tributario: Marco jurdico tributario unificado que regula la relacin entre el fisco y el contribuyente, que permita garantizar los
derechos y obligaciones recprocos, elementos indispensables para dar cumplimiento a los principios de igualdad de
tributacin y el de la seguridad jurdica.
Control Interno: Plan de organizacin entre la contabilidad, funciones de
empleados y procedimientos coordinados que adopta una empresa pblica, privada o mixta, para obtener informacin confiable, salvaguardar sus bienes, promover la eficiencia de sus
operaciones y adhesin a sus polticas administrativas.
Cooperativismo: Movimiento cooperativas que propugna la a constitucin los de sociedades entre
para
eliminar
intermediarios
productores y consumidores, y obtener beneficios sociales, educativos, comunitarios de salud, etc., en conjunto.
Estado de Resultados: Estado financiero de una que permite en un juzgar los a resultados travs de de la
operacin
empresa
periodo
utilidad o prdida neta del ejercicio.
Estados Financieros: Constituye una representacin financiera estructurada de la situacin financiera y de las transacciones llevadas a cabo
por la empresa, dichos estados financieros incluyen: balance general, ganancias, estado los de resultados de o cuentas de de prdidas estado y de
estados
flujo
efectivo,
cambios en el patrimonio y notas explicativas.
Estado De Cambios en el Patrimonio. Estado financiero que muestra el movimiento, deudor y acreedor, de las cuentas de capital contable, relativas a un ejercicio contable.
Estados Financieros Bsicos: Los constituye un balance general, un estado de resultados, un estado de cambios en el patrimonio y un estado de flujo de efectivo. La descripcin de las polticas de contabilidad y las notas explicativas, constituye la presentacin mnima que se requiere para presentar razonablemente la posicin
financiera y los resultados de las operaciones y flujos de efectivo de una empresa de conformidad con Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
Evaluacin del Control Interno: Estimacin cualitativa personal y relativa de procesos,
rutinarios y reas, acerca de la efectividad de los mtodos adoptados por una empresa, con el objetivo de asegurar la veracidad de su informacin y proteccin de su patrimonio.
Gastos: Son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o
disminucin del valor de los activos, o bien como surgimiento de obligaciones que dan como resultados decrementos en el patrimonio neto, no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
Normas Internacionales de informacin Financiera: Trmino que en la actualidad comprende, tanto las normas
contables como las interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), que es un organismo independiente establecido para promulgar normas
contables de aplicacin mundial.
Pasivo: Es el conjunto o segmentos cuantificables de las obligaciones presentes de una entidad particular, virtualmente
ineludibles, de transferir efectivo, bienes o servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencia de transacciones o eventos pasados.
Poltica contable: Son los principios bases, mtodos, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la empresa en la preparacin y presentacin de sus estados financieros.
Poltica de Control Interno: Decisin que toma a una persona en u la organizacin implementacin sobre de el una
procedimiento
utilizar
determinada operacin.
Principios Cooperativos: Son lineamientos por medio de los cuales las cooperativas ponen en prctica sus valores.
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA): Son conceptos bsicos que establecen las delimitaciones e identificacin del ente econmico, las bases de
cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de los estados financieros.
BIBLIOGRAFIA. CATACORA CARPIO, Fernando, Sistemas y Procedimientos
Contables,
Editorial
Mc Graw-Hill, 1999.
CEPEDA, Gustavo, Auditoria y Control Interno, Mxico D.F, Editorial Edicin, HERNNDEZ Mc Graw-Hill editores S.A. de C.V, Primera ao 2000. Pedro en El Juan, La Situacin Actual de del El
ROMERO,
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Universidad
Salvador, UES-INVE 1991. INSAFOCOOP, Divisin Tcnica, Seccin capacitacin, curso
bsico de cooperativismo, marzo 1990. INSAFOCOOP, Unidad de Gestin Nacional- El Salvador, Convenio CCE ALA 91/25 KELL, Walter G., Auditoria Moderna, Mxico D.F., Compaa Editorial Continental, segunda edicin, Ley General de Asociaciones Cooperativas y su Reglamento,
Decreto No. 339 del 14 de mayo de 1986. Ley de Creacin del Instituto Salvadoreo de Fomento
Cooperativo, D.L No. 560, publicada en el
Diario Oficial
No. 229, tomo 225, de fecha 9 de diciembre de 1969. MENDOZA ORANTES, Ricardo, Constitucin de la Repblica, ao 2004, El Salvador, Editorial Jurdica Salvadorea.
MILLER, Principios de Contabilidad Generalmente Mxico 5. Edicin, 1996. PERDOMO MORENO, Fundamentos y de Control
Aceptados,
Interno, S.A.,
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Ediciones
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edicin ao 1989. POSADA SNCHEZ, Jos Humberto, Sociedad y Asociaciones
Cooperativas, Tesis Doctoral, UES, 1975. PROLOGO, Normas ao 2003. ROMERO LOPEZ, Javier, Contabilidad Intermedia, Mexico, Internacionales de Informacin Financiera,
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Mercantil,
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Ejercicio
Contadura, El Salvador, Editorial Lis, ao 2004. VASQUEZ LOPEZ, Luis, Recopilacin de Leyes Tributarias, , El Salvador, Editorial Lis, ao 2005. VARIOS, Cooperativas en Centro Amrica: Historia y Marco
Jurdico, IV Conferencia de Federacin de Universidades de Amrica Central y Panam, UCA, primera Edicin, marzo 1979.
ANEXOS
LISTADO DE ASOCIACIONES COOPERATIVAS DE APROVISIONAMIENTO

ACRONIMO ACOTEPAC DE R.L. ACOTEJERA ACATA DE R.L. ACAATTE DE R.L ASCOTP DE R.L ACOTER DE R.L. FECOATRANS DE R.L. ACOACEP DE R.L. ACOTSAN de R.L ACAAACPOGRAN DE R.L. ACAPTA DE R.L. ACARTE DE R.L. ACASAB DE R.L. ACAACCTLINSS DE R.L. ACAMG DE R.L ACASJM DE R.L. ACASMO DE R.L. ACATACH DE R.L. ACATATSB DE R.L. ACATCO DE R.L. ACATLA DE R.L. ACATLINACS DE R.L. ACATLOT DE R.L. ACAEM DE R.L. ACATLYS DE R. L. ACATPEQ DE R.L. ACATRANH DE R.L. ACATSA DE R.L. ACATSAL DE R.L. ACATSRA DE R.L. ACAACETER DE R.L. ACAACI DE R.L. ACAACIO DE R.L. ACEFOR DE R.L. ACETCOS DE R.L. ACETUR 34 DE R.L. ACKEROSEN DE R.L.
ANEXO 1
NOMBRE DE LA COOPERATIVA Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito De Transporte De Pasajeros De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento Y Produccion Industrial, Comercializacion, Ahorro Y Credito De Mujeres La Tejera De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento Agropecuario Comunal De Tacuba De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento Ahorro Y Credito De Transportistas De Tejutla De R.L Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito De Empresarios De Transporte De Carga Pesada De La Libertad De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito De Taxistas De La Terminal Nor Oriente , De R.L. Federacion De Asociaciones De Cooperativas De Aprovisionamiento De Empresarios Y Transportistas Salvadoreos De R. L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito De Empresarios De Autobuses Especial 101-B De R.L Asociacin Cooperativa De Aprovisionamiento Ahorro, Credito Y Consumo De Carga Liviana De R.L. Asociacin Cooperativa De Aprovisionamiento Agropecuario Ahorro Y Crdito Potrero Grande De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito De Tapalhuaca De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento Y Comercializacion De Artesanos De Cacaopera De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento Santa Barbara De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento Ahorro Credito Y Consumo De Transportistas Livianos De Nueva San Salvador Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro, Credito Y Consumo De Mujeres Del Bajo Lempa. Asociacin Cooperativa De Aprovisionamiento Agropecuario De San Juan De Merinos De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito De Motoristas De Oriente De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento De Transporte Liviano De Carga Y Similares De Chilanga De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito De Transportistas De Carga De Aduana Terrestre San Bartolo De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento De Empresarios De Transporte Liviano Y Pasajeros De Corinto De R.L. Asociacion Cooperativa De Transporte De Aguilares Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Transporte Liviano Nuevo Amanecer, Cara Sucia De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro, Credito Y Consumo De Transportistas Livianos Y Similares De Lolotique De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento De Servicios Electricos De Morazan De R.L. Asociacion Cooperatiova De Aprovisionamiento, Comercializacin Ahorro Y Credito De Empresarios Del Transporte De Microbuses Y Carga San Jose De R. L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Transporte De Pequeos Empresarios Quezaltecos, De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito De Transporte Ruta 3 Hospital Centro De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento Y Consumo De Transportistas Livianos De Santa Ana De R.L. Asociacin Cooperativa De Aprovisionamiento De Transportista Salvadoreos De R.L. Asociacin Cooperativa De Aprovisionamiento Ahorro Y Credito De Transporte Liviano Santa Rosa Acacalco De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito De Empresarios De Transporte Especial De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento Artesanal Y Comercializacion De Ilobasco De R.L. Asociacin Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito De Imprentas De Occidente De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento Comercializacion Ahorro Y Credito De Los Beneficios Del Proyecto Cefor De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento Y Vivienda De Transporte Colectivo Salvadoreo De Responsabilidad Limitada. Asociacion Cooperativa De Transporte Urbano Ruta 34 De Responsabilidad Limitada. Asociacin Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito De Distribuidores De Kerosene De R.L.
DEPART San Salva Sonsonate Ahuachap Chalatena La Liberta San Salva San Salva La Liberta La Paz Usulutn La Paz
Morazn Cabaas La Liberta Usulutn San Vicen San Migu Morazn San Salva Morazn San Salva
Ahuachap San Migu Morazn Morazn La Liberta San Migu
Santa Ana San Salva Ahuachap San Salva Cabaas Santa Ana San Salva San Salva San Salva San Salva
Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito De Empresarios Ruta 31-C De R.L. ACOACCE DE R.L. ACAACO DE R.L. ACOACCH DE R.L. ACOACTRALL DE R.L. ACOADESCOAMA DE R.L. ACAACTE DE R.L. ACOAMVI DE R.L. ACOAPASER DE R.L. ACOAPAVE DE R.L. ACOASIS DE R.L. ACOATLI DE R.L. ACAACTLI DE R.L. ACOATLIJ DE R.L. ACOATLIT DE R.L. ACOATSAM DE R.L. ACOATZBA DE R.L. ACOCAPAZ DE R.L. ACOCASANLA DE R.L. ACAASS DE R.L. ACOCTLO DE R.L. ACODANAGE DE R.L. ACODETAC-OLOCUILTA DE R.L. ACAATER DE R.L. ACOFOMI DE R.L. ACOGUADALUPANA DE R.L. ACOMET DE R.L. ACOMISAM DE R.L. ACOMIT DE R.L. ACOMUS DE R.L. ACONTAXIS DE R.L. ACACAPT DE R.L. ACOOPASAC DE R.L. ACOPADAM DE R.L. ACOPAEJ DE R.L. ACOPASCER DE R.L. ACOPOR DE R.L. Asociacin Cooperativa De Aprovisionamiento Agropecuario Comunal Omar De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento Y Comercializacion De Chalatenango De R.L. Asociacin Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito Del Transporte De Carga Liviana Del Puerto De La Libertad Los Delfines De Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito Del Transporte De Adescoama De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento Ahorro Y Credito Tres Estrellas De R.L Asociacion Cooperativa De Transporte De Zacatecoluca De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento Y Produccion Agropecuaria La Reforma El Manguito De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento Y Produccion Agropecuaria Del Valle La Esperanza, De R.L. Asociacion Cooperativa De Ahorro Y Credito De Ilopango De R.L Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Comercializacion, Ahorro Y Credito Del Transporte De Carga Liviana De Izalco De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro, Credito Y Consumo Del Transporte Liviano De Carga 10 De Mayo De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito Del Transporte Liviano De Carga De Jucuapa De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito De Transportistas De Carga Liviana La Tiendona De R.L Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento Ahorro Y Credito De Empresarios De Autobuses Ruta 14a San Martin De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento Ahorro Y Credito De Empresarios Transportistas En Microbuses Ruta 11"C" Asociacion Cooperativa De Caicultores De San Jose La Paz De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito De Tranportistas De Carga Liviana De R.L Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento Agropecuario San Sebastian De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento De Ahorroy Credito De Transportistas Livianos De Opico De R.L. Asociacin Cooperativa De Aprovisionamiento Agropecuario Ana Guerra De Jesus De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito De Empresarios Transportista De Carga Liviano De Olocuilta De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento Agropecuario Y Tejedores Rochdale De Responsabilidad Limitada. Asociacin Cooperativa De Aprovisionamiento, Comercializacion Ahorro Y Credito De Servicios Fotograficos Migueleos De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito La Guadalupana De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento Y Servicios Metropolitanos De Taxistas De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro, Credito Y Transporte De Microbuseros De San Miguel De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Comercializacion ,Ahorro Y Credito De Empresarios Del Transporte De Microbuses Ruta 7 San Miguel De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito De Microbuses Usulutecos De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento Y Consumo De Taxistas La Nacional De R.L. Asociacin Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito De Empresarios Transportistas De Carga Liviana El Pezote De R.L. Asociacin Cooperativa De Aprovisionamiento Agropecuario Santa Catalina De R.L. Asociacion Cooperativa De Produccion Agropecuaria De Anamoros De R.L. Asociacin Cooperativa De Aprovisionamiento Y Produccin Agropecuaria El Jicaro De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento Y Produccion Agropecuaria San Cayetano, El Rosario De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Comercializacion, Ahorro Y Credito De Porcinocultores De Oriente De R.L.
San Salva Ahuachap
Chalatena La Liberta La Unin Usulutn La Paz Santa Ana
San Migu San Salva Sonsonate
Santa Ana Usulutn San Salva San Salva San Salva La Paz San Salva San Vicen La Liberta San Vicen La Paz San Vicen San Migu San Migu San Salva San Migu San Migu Usulutn San Salva Santa Ana Usulutn La Unin Ahuachap Ahuachap
San Migu
ACOPROSAVI DE R.L. ACOSEMYN DE R.L. ACOSETCA DE R.L. ACOTAC DE R.L. ACOTACOBRA DE R.L. ACOTALL DE R.L. ACOTEDENT DE R.L. ACOTGUAY DE R.L. ACOTISA DE R.L. ACOTMISAM, RUTA 11 DE R.L. ACOTNA DE R.L. ACOTRANSCORI DE R.L. ACOTRASJDE R.L. ACOTUS DE R.L. ACSE DE R.L. ACTDEL DE R.L. ACTER de R.L. ACTLACON DE R.L. ACZO DE R.L. COAEAS DE R.L. COPEMEANGUERA DE R.L. COTRACIVI DE R.L. FECOATLES DE R.L. LAS COLINAS DE R.L. LOS NORTEOS DE R.L. MARIA MADRE DE LOS POBRES DE R.L. NUEVA VIDA DE R.L. RUTAS DEL PACIFICO DE R.L. SAN FRANCISCO LOS ZACATILLO DE R.L. SAN RAMON DE R.L. SERMED DE R.L. TURISTAR DE R.L. VISION 2000 DE R.L. ACATCHIL DE R.L. ACATRUS DE R.L. ACOTRACAVI DE R.L. ACOAPARK DE R.L. ACOATLACATL DE R.L. ACACMVA DE R.L. ACACOPAO DE R.L. ACACTCHI DE R.L.
Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento Comercializacion, Ahorro Y Credito De Productores De San Vicente De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito De Empresarios En Microbuses De Ruta 6 Y 2a De R.L. Asociacin Cooperativa De Aprovisionamiento Ahorro Credito Servicios Y Mutualistas De Empresarios Del Transporte De Carga, De R.L. Asociacin Cooperativa De Aprovisionamiento, Credito Y Consumo Del Transporte De Cuscatlan De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito De Taxis Cobra De R.L. Asociacin Cooperativa De Aprovisionamiento Ahorro Y Credito De Empresarios De La Ruta 102 Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Comercializacion, Produccion Artesanal Ahorro Y Credito De Tecnicos Dentales De El Salvador. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito De Empresarios De Microbuses De Guayamango, Ahuachapan De R.L. Asociacin Cooperativa De Aprovisionamiento Y Comercializacin De Empresarios Del Transporte Interurbano De La Ruta De Santa Ana De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito De Empresarios Transportistas En Microbuses De San Marcos Ruta 11 De R.L. Asociacin Cooperativa De Aprovisionamiento Comercializacin Y Transporte De Empresarios De Microbuses De Nueva Apopa De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro, Credito Y Consumo Del Transporte Colectivo Rural De Ilobasco. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito De Transportistas Livianos De San Julian De R.L. Asociacion De Aprovisonamiento De Empresarios Del Transporte En Microbuses De Usulutan De R.L. Asociacin Cooperativa De Aprovisionamiento Ahorro Y Credito Santa Elena De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento Comercializacion Ahorro Y Credito De Empresarios De Transporte Las Delicias San Martin De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento Ahorro, Credito Y Consumo De La Ruta 10 De R.L. Asociacion Cooperativa De Transporte La Concordia De R.L Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento Y Comercializacion De Zapateros De Oriente De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento De Empresarios De Autobuses Salvadoreos De R.L Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento De Servicio Electrico De Meanguera Del Golfo De R.L. Asociacin Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito De Empresarios De Transporte De Carga Liviana De Ciudad Victoria De R.L. Federacion De Asociaciones Cooperativas De Aprovisionamiento Del Transporte Liviano De Carga De El Salvador. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento Ahorro Y Credito De Empresarios Del Transporte De Carga Liviana Las Colinas De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito De Empresarios De Transporte De Carga Liviana Los Norteos De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Comercializacion Ahorro Y Credito Maria Madre De Los Pobres De R.L Asociacin Cooperativa De Aprovisionamiento Ahorro Y Credito Nueva Vida De R.L. Asociacin Cooperativa De Aprovisionamiento Y Comercializacin De Rutas Del Pacifico De R.L. Asociacin Cooperativa De Aprovisionamiento, ComercializaciN Ahorro Y Credito "San Francisco Los Zacatillos De R.L." Asociacion Cooperativa De Aprovisionameinto Y Suministros Agropecuarios De San Ramon De R.L. Asociacion De Profesionales, Aprovisionamiento Y Comercializacion De Servicios Medicos De El Colegio Asociacion Cooperativa De Aprovisonamiento, Comercializacion, Ahorro Y Credito Turistar De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito De Empresarios Del Transporte De Personal Zona Franca Vision 2000 De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento De Tranportistas El Chilamatal De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito De Transportistas De Carga Usulutecos, De Responsabilidad Limitada. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito De Transportistas De Carga Pesada De San Vicente De Responsabilidad Limitada. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito De Empresarios De Transporte De Personal Amercanpark De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento De Taxistas Atlacatl De R.L Asociacin Cooperativa De Aprovisionamiento Ahorro Y Credito De Microbuses Via A Autopista De R.L. Asociacin Cooperativa De Aprovisionamiento Y Comercializacin De Los Productores Agropecuarios De Occidente De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito De Transporte De Chinameca De R.L.
San Vicen San Salva San Salva Cuscatln San Salva La Liberta San Salva Ahuachap Santa Ana San Salva San Salva Cabaas Sonsonate Usulutn Usulutn San Salva
San Salva La Liberta San Migu San Salva La Unin Cabaas San Salva La Liberta Chalatena San Salva San Salva La Paz La Paz Cuscatln San Salva San Salva San Salva La Liberta Usulutn San Vicen La Liberta San Salva San Salva Santa Ana San Migu
ACACYA DE R.L. ACACYOS DE R.L. ACAIPSA DE R.L. ACAIS DE R.L. ACALESE DE R.L. ACANVI DE R.L. ACAPCEN DE R.L.
Asociacin Cooperativa De Aprovisionamiento De Empresarios Taxistas Aeropuertarios De R.L. Asociacion Cooperativa De Transporte, Ahorro Y Credito Y Otros Servicios Montebello De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento De La Industria De Pieles De Santa Ana De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento Agropecuario E Industrial San Jacinto De R.L. Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento Agropecuario La Esperanza San Esteban De R.L. Asociacin Cooperativa De Aprovisionamiento, Ahorro Y Credito De Los Agricultores De La Zona Norte De San Vicente Asociacion Cooperativa De Aprovisionamiento Y Produccion De Cafe Nazareth De R.L.
San Salva San Salva Santa Ana San Migu San Vicen San Vicen La Liberta
FUENTE: Datos proporcionados por el INSAFOCOOP.
ANEXO 2 UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECNOMICAS LICENCIATURA EN CONTADURA PBLICA
DIAGNSTICO SOBRE EL CONTROL INTERNO CONTABLEL DE LA ASOCIACIN COOPERATIVA DE APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA SAN SEBASTIN DE R.L. (ACAASS DE R.L.)
CUESTIONARIO DIRIGIDO AL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
Esperamos que sus respuestas sean veraces y objetivas, ya que de ello depender que el resultado sea real y se puedan dar las recomendaciones pertinentes.
OBJETIVO GENERAL: Obtener informacin sobre el Control Interno Contable de las principales operaciones que realiza la Asociacin Cooperativa.
I. GENERALIDADES
Nombre de la Asociacin Cooperativa_________________________________________
Direccin ________________________________________________________________
Telefax ___________________
E-mail____________________________________
NIT__________________________
NRC__________________________
Aos de funcionamiento__________________
No. de Asociados_______________
No. De empleados___________________
Monto de Activos $___________________
II. AREA ADMINISTRATIVA
Objetivo: Obtener informacin acerca de la estructura organizativa de la Asociacin Cooperativa.
1. Existe un manual de funciones que determine la responsabilidad de cada uno de los empleados? Si ( ) No ( )
2. Cuenta la Asociacin Cooperativa con un organigrama? Si ( ) No ( )
2.1 Existe de manera definida en la Asociacin Cooperativa? Misin Visin Objetivos Metas Polticas ( ) ( ) ( ) ( ) ( )
3. Responde el organigrama a las necesidades funcionales de la Asociacin Cooperativa? Si ( ) No ( )
4. Se halla el organigrama estratgicamente ubicado dentro de la Cooperativa? Si ( ) No ( )
5. Cules de los siguientes cargos se desarrollan en la Cooperativa? Cajero Vendedor Contador Encargado de personal Bodeguero Administrador Gerente Financiero Otros ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( )
III. AREA CONTABLE Objetivo: Obtener informacin relativa a la prctica de la contabilidad de la Asociacin Cooperativa.
6. Cmo se halla la funcin de Contabilidad dentro de la Cooperativa? Por Departamento Por Unidad Por seccin Otro ( ) ( ) ( ) ( )
7. Est legalmente autorizada la Contabilidad? Si ( ) No ( )
8. Se hacen anotaciones en libros? Si ( ) No ( )
9. Se hacen las anotaciones en forma ordenada y cronolgicamente? Si ( ) No ( )
10. Se elaboran partidas de diario para hacer los registros? Si ( ) No ( )
11. Elaboran balances de comprobacin mensualmente? Si ( ) No ( )
12. Cules de los siguientes documentos utilizan para registrar las transacciones? Comprobantes de Diario Comprobantes de cheques Comprobantes de Ingreso Comprobantes de Egreso Otros documentos ( ) ( ) ( ) ( ) ( ), _______________________________
13. Las partidas de diario que se elaboran son respaldadas por documentos? Si ( ) No ( )
14.
Quin revisa las partidas de diario, con el objeto de verificar que lleven sus respectivos documentos de soporte antes de su registro en los libros? Contador Auxiliar de Contador Administrador Ninguno ( ) ( ) ( ) ( )
15. Quin autoriza su registro en los libros? Contador Auxiliar de Contador Administrador Ninguno ( ) ( ) ( ) ( )
16. Regularmente se llevan al da los registros contables? Si ( ) No ( )
17. Cules informes contables se presenta a la administracin al final de cada ao? Balance General Estado de Resultados Otros Ninguno ( ) ( ) ( ) ( )
18. Existe auditoria interna?
Si ( )
No ( )
19. Existe auditoria externa?
Si ( )
No ( )
20. Es contribuyente del IVA? Si ( )
No ( )
21. Qu problemas ha tenido respecto a la forma de llevar los registros de IVA? Malos clculos Registros no actualizados No tener los libros y documentos en la Cooperativa Otros problemas ( ) ( ) ( ) ( ), ___________________
_____________________________________________________________________
22. Se encuentra la Asociacin cooperativa exenta del pago del ISR?
Si ( )
No ( )
23. Si la respuesta a la pregunta anterior es positiva, Mantienen archivada la autorizacin emitida por el Ministerio de Economa? Si ( ) No ( )
IV. AREA DE INGRESOS Y EGRESOS Objetivo: Determinar si se ejerce control sobre los ingresos y egresos de efectivo.
24. Existe una persona exclusiva encargada de la Caja? Si ( )
No ( )
25. Quin hace las remesas al banco? Cajero Contador Gerente Otro encargado ( ) ( ) ( ) ( ), Quin _________________________________________
26. Cundo realizan las remesas al banco? El mismo da de recibir los fondos El siguiente da de recibir los fondos Cuando hay lugar ( ) ( ) ( )
27. Las remesas al banco incluyen todos los ingresos percibidos en Caja? Si ( ) No ( )
28. Cules de las siguientes irregularidades se han presentado? Mal uso del efectivo ( ) Prdida del efectivo Asaltos Otros ( ) ( ) ( )
29. Se hace uso de caja chica? Si ( )
No ( )
30. Quin es el encargado de realizar los pagos de la Cooperativa? Gerente Contador Cajero ( ) ( ) ( )
Encargado de compras ( ) Otro ( ), Quin _________________________________________
31. Quin elabora los cheques? Gerente Contador Cajero ( ) ( ) ( )
Encargado de compras ( ) Otro ( ), Quin _________________________________________
32. Se realizan conciliaciones Bancarias cada mes? Si ( )
No ( )
33. Se realizan arqueos de caja peridicamente?
Si ( )
No ( )
V. AREA DE CUENTAS POR COBRAR Objetivo: Determinar si se ejerce control sobre las cuentas por cobrar.
34. En cules de los siguientes controles auxiliares se registran las cuentas por cobrar? Tarjeta individual de cliente Libros auxiliares En ambos Otro Ninguno ( ) ( ) ( ) ( ), Cul___________________________________ ( )
35. Los controles utilizados, permiten conocer en cualquier momento el saldo de cada cliente? Si ( ) No ( )
36. Quin es el responsable de la cartera Cuentas por Cobrar? El encargado de los controles auxiliares El encargado de los crditos y cobros El contador El encargado de facturacin Otro ( ) ( ) ( ) ( ) ( ), Quin _________________
VI. AREA DE INVENTARIOS Objetivo: Determinar el grado de control que se ejerce sobre los inventarios.
37. Quin cuida los inventarios en la bodega? Bodeguero Encargado de compras Vendedor Otro ( ) ( ) ( ) ( ) , Quin _______________________________
38. Adems del encargado de la bodega, tienen acceso al mismo otras personas? Si ( ) No ( )
39. Bajo cul de los siguientes mtodos, se registran los inventarios? Mtodo Perpetuo o Permanente Mtodo Analtico o Pormenorizado ( ) ( )
40. Bajo cul de los siguientes mtodos, se valan los inventarios? Mtodo PEPS Mtodo UEPS Costo Promedio Costo segn ltima compra Aligacin Directa Ningn mtodo ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( )
41. Se hacen inventarios fsicos de las mercaderas por lo menos una vez al ao? Si ( ) No ( )
42. Si se hacen inventarios, concuerdan las existencias reales, con los registros? Si ( ) No ( )
43. Asegura la Cooperativa sus inventarios contra los siguientes riesgos? Robo Incendio Terremotos Ninguno ( ) ( ) ( ) ( )
44. Cules de los siguientes problemas, en relacin a los inventarios, se presentan en la Cooperativa? Robo Deterioro por mal manejo Faltantes cuando se recibe la mercadera Se quedan sin existencias por no haber realizado el pedido a tiempo Sobre-existencias por poca demanda Otros ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( )
AREA DE ACTIVO FIJO Objetivo: Identificar los niveles de control que se tienen sobre los activos fijos de la Cooperativa.
45. Se encuentran anotados en registros auxiliares los activos fijos, propiedad de la Cooperativa? Si ( ) No ( )
46. Cules de los siguientes valores se toman en cuenta para establecer el costo de los activos fijos? Costo segn factura Costo del transporte Costo de instalacin La sumatoria de todos los costos (Costo de Adquisicin) ( ) ( ) ( ) ( )
47. Los activos fijos propiedad de la Cooperativa, se deprecian? Todos los aos Unos aos s, otros no No se deprecian ( ) ( ) ( )
48. Qu mtodo utilizan para calcular la depreciacin del activo fijo depreciable? Mtodo de Lnea Recta Mtodo de Depreciacin acelerada No se utiliza un mtodo especfico ( ) ( ) ( )
49. Existen tarjetas de control para la depreciacin de cada bien? Si ( )
No ( )
50. Cules de las siguientes causas ha implicado descargar contablemente un activo fijo? Por depreciacin total Robo Deterioro Venta Otro ( ) ( ) ( ) ( ) ( )
51. Asegura la Cooperativa su activo fijo contra los siguientes riesgos? Robo Incendio Terremotos Ninguno ( ) ( ) ( ) ( )
52. Quin es el encargado de efectuar las compras de activo fijo? Gerente Contador Encargado de compras Otro ( ) ( ) ( ) ( )
53. Cules de los siguientes pasos se siguen para realizar una compra? Recibir requisiciones dentro de la cooperativa Somete a consideracin de las autoridades las requisiciones Se recibe autorizacin de compra Se cotizan precios Se hacen pedidos ( ) ( ) ( ) ( ) ( )
ANEXO 3 CUESTIONARIO DIRIGIDO AL CONSEJO DE ADMINISTRACION Y JUNTA DE VIGILANCIA.
1.
Conocen las regulaciones establecidas en los estatutos de la Cooperativa? Si ( ) No ( ) Mucho Poco No conoce ( ) ( ) ( )
2.
Conocen las funciones establecidas para los organismos directivos de la Cooperativa? Si ( ) No ( )
3.
Los comits estn cumpliendo con las funciones establecidas en los estatutos? Si ( ) No ( )
4.
Las personas que integran los comits y cuerpos directivos tienen problemas para reunirse? Si ( ) No ( )
5.
Qu grado de conocimientos poseen acerca de las operaciones que realiza la cooperativa?
6. 7.
Qu beneficios proporciona la Cooperativa a los asociados? Est cumpliendo el Consejo de Administracin con las obligaciones ordenadas en los estatutos?
8.
Mencione los tipos de informes que se presentan a la administracin? Balance general Estado de resultados Estado de flujo de efectivo Informe de gastos Informe de ingresos ( ) ( ) ( ) ( ) ( )
9.
El Consejo de Administracin rinde informes financieros peridicos a la asamblea general de asociados? Si ( ) No ( ) No ( )
10. Existe un tesorero para la administracin de los fondos? Si ( )
11. Quin es el encargado de la direccin y la toma de decisiones en la cooperativa?
12. Conocen el nmero de asociados activos de la cooperativa?, Cul es ese nmero.______
13. Cumple la cooperativa con todos los objetivos planteados en los estatutos? Si ( ) No ( ), Cules _________________________
14. Todos los asociados miembros de la cooperativa han cumplido con los requisitos de ingreso establecidos en los estatutos? Si ( ) No ( )
15. Qu actividades realiza la cooperativa? (ver estatutos art. 7 objetivos)
16. Cuenta la Cooperativa con un plan de accin estratgica? Si ( ) No ( )
( ver art. 47 lit. n) plan de trabajo)
17. Si poseen un plan de accin o plan de trabajo, es este fiscalizado por la Junta de Vigilancia? Si ( ) No ( )
18. Qu tipos de planes posee la cooperativa? Planes productivos Planes de comercializacin Planes de ahorro y crdito Planes de consumo Otros ( ) ( ) ( ) ( ) ( )
19. Qu procedimientos utilizan para la contratacin de personal? 20. Qu procedimientos utilizan para la adquisicin de bienes y servicios?
21. Existe anlisis de ofertas para la adquisicin de bienes y servicios? Si ( ) No ( )
22. Se encuentra diseada la estructura organizativa operacional de la cooperativa? Si ( ) No ( ) Si ( ) No ( ) No ( )
23. Si la respuesta es positiva, esta estructura es funcional? 24. Se encuentra al da el libro de registro de asociados? Si ( )
25. Las ventas que realiza la cooperativa, son exclusivas para los asociados o realiza ventas para todo pblico? Si ( ) No ( )
26. Las ventas efectuadas a los asociados son al crdito o al contado? Si ( ) No ( )
27. Si las ventas efectuadas a los asociados son al crdito, qu tipo de garantas exigen para realizarlas? Si ( ) No ( )
28. Si las garantas son hipotecarias, se registran las hipotecas ante un notario y en el Registro de la Propiedad Raz e Hipoteca? Si ( ) No ( )
29. Qu problemas han detectado que afecte los controles internos de la cooperativa? No cuentan con un sistema de control interno No cuentan con asesora Se carece de personal idneo ( ) ( ) ( )
Otros problemas, Cules_________________________________________________ _____________________________________________________________________ 30. Creen que la asesora proporcionada por el INSAFOCOOP es efectiva? Si
( ) No ( )
ANEXO 4
SOLLICITUD DE AUTORIZACIN DEL SISTEMA CONTABLE POR PARTE DEL INSAFOCOOP
ANEXO 5
AUTORIZACIN DEL SISTEMA CONTABLE POR PARTE DEL INSAFOCOOP.
ANEXO 6
CARTA DE ACEPTACIN DE LA PROPUESTA REALIZADA A LA ASOCIACIN COOPERATIVA DE APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA SAN SEBASTIN DE R.L.
ANEXO 7 ASOCIACIN COOPERATIVA DE APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA SAN SEBASTIN DE R.L. (ACAASS DE R.L.). ESTRUCTURA ORGANIZATIVA FUNCIONAL
Asamblea General de Asociados Auditoria Externa Consejo de Administracin Junta de Vigilancia
Comit de Crditos
Comit de Comercializacin
Comit de Educacin
Gerente General
Departamento de Compras
Departamento de Contabilidad
Departamento de Ventas
ASOCIACIN COOPERATIVA DE APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA SAN SEBASTIN DE R.L. (ACAASS DE R.L). DESCRIPCIN DE FUNCIONES DE LA ESTRUCTUTA ORGANIZATIVA
ASAMBLEA GENERAL DE ASOCIADOS. FUNCIONES: a) Conocer la Agenda propuesta para su aprobacin o
modificacin. b) Aprobar los objetivos y polticas del plan General de Trabajo de la Cooperativa. c) Aprobar las normas generales de la administracin de la Cooperativa. d) Elegir y remover con motivo suficiente a los miembros del Consejo de Administracin y Junta de Vigilancia. e) Analizar, evaluar y aprobar la gestin administrativa, econmica, financiera y social del ejercicio econmico finalizado, especficamente el Balance General y el Estado de Resultado. f) Autorizar la capitalizacin o distribucin de los
intereses y excedentes correspondientes a los asociados. g) Autorizar la revaluacin de los activos previa
autorizacin de INSAFOCOOP.
h)
Acordar la creacin y el empleo de los fondos de Reserva y especiales.
i)
Acordar
la
adicin
de
otras
actividades
las
establecidas en el acta de constitutiva. j) Establecer cuantas de las aportaciones y cuotas para fines especficos. k) l) Establecer el sistema de votacin. Conocer y aprobar las modificaciones del Acta de
Constitucin y de los Estatutos de la Cooperativa. m) n) Cambiar el Domicilio Legal de la Cooperativa. Conocer y resolver sobre la apelacin de asociados
excluidos por el Consejo de Administracin. o) Acordar la fusin de la Cooperativa con otra o su ingreso a una federacin. p) q) Acordar la disolucin de la Cooperativa. Autorizar la adquisicin de bienes races de la
Cooperativa. r) s) Autorizar la enajenacin de los bienes de la Cooperativa. Aprobar la contratacin en exceso de del prstamos cien por a favor ciento de de la su
Cooperativa
patrimonio, previo dictamen de la Junta de Vigilancia.
t)
Autorizar la emisin de Certificados de Inversin.
AUDITORIA EXTERNA. FUNCIONES: a) Efectuar revisiones de los libros y documentos contables de la cooperativa, con el fin de determinar la razonabilidad de los datos. b) c) Emitir una opinin sobre los estados financieros. Practicar arqueos de fondos, inventarios de los muebles, equipos y enseres cada vez que lo estime conveniente. d) Ejercer control preventivo de las operaciones de la
cooperativa. e) Presentar al Consejo de Administracin un informe sobre el examen financiero anual, el y anlisis deber de las cuentas en del ejercicio General. f) Comunicar segn el con caso, la debida oportunidad al Consejo en de el cual exponer Asamblea
Administracin, a la Junta de Vigilancia o al gerente las irregularidades existentes manejo de la cooperativa. g) Colaborar con la Junta de Vigilancia en las funciones que sta tiene asignadas y prestarle todo el apoyo necesario.
JUNTA DE VIGILANCIA. FUNCIONES: a) Vigilar que los rganos directivos, comits, empleados y miembros de la Cooperativa, cumplan con sus deberes y obligaciones conforme a la Ley, su Reglamento, los estatutos, acuerdos de la Asamblea General, del Consejo de Administracin y de los comits. b) Conocer de todas las operaciones de la Cooperativa y
vigilar que se realicen con eficiencia. c) d) Vigilar el empleo de los fondos. Emitir dictamen sobre la Memoria y Estados Financieros de la Cooperativa, los cuales el consejo de administracin deber presentarle, a la por lo menos en que con treinta das de la anticipacin fecha deba celebrarse
Asamblea General. e) Llenar con los suplentes las vacantes que se produzcan en su seno. f) Cuidar que la y y contabilidad correccin que los se en lleve los con se la debida
puntualidad autorizados
libro
debidamente practiquen
balances
oportunamente y se den a conocer a los asociados y al INSAFOCOOP. Al efecto revisar las cuentas y practicar arqueos peridicamente y de su gestin dar cuenta a la Asamblea necesario. General con las indicaciones que juzgue
g)
Dar
su
aprobacin que
a se
los
acuerdos a
del
Consejo
de o
Administracin
refieran
solicitudes
concesiones de prstamos que excedan el mximo fijado por la Normas prestatarias y dar aviso al mismo Consejo de las notificaciones que tengan sobre hechos o circunstancias relativas a la disminucin de la solvencia de los deudores o el menoscabo de cauciones. h) Exigir al Consejo de Administracin que los empleados, que por la naturaleza de su cargo manejen fondos de la Cooperativa, rindan la caucin correspondiente e informar a la Asamblea General sobre el menoscabo de dichas cauciones. i) Presentar a la Asamblea General Ordinaria un informe de las labores desarrolladas.
CONSEJO DE ADMINISTRACIN. FUNCIONES: a) Cumplir y hacer cumplir la Ley, su Reglamento, los
estatutos y los acuerdos de la Asamblea General. b) Crear los Comits y nombrar y remover a sus miembros con causa justificada. c) Decidir sobre la admisin, suspensin, inhabilitacin,
renuncia, exclusin y apelacin de asociados.
d)
Llevar
al
da
el
Libro
de
registro
de
asociados
debidamente autorizado por el INSAFOOCOOP. e) f) Establecer las normas internas de operacin. Acordar la constitucin de gravmenes sobre bienes
muebles e inmuebles de la cooperativa. g) Proponer a la Asamblea General de Asociados la
enajenacin de los bienes inmuebles de la Cooperativa. h) Resolver provisionalmente, de acuerdo con la Junta de Vigilancia, los casos no previstos en la Ley, su reglamento o los Estatutos y someterlos a consideracin de la prxima Asamblea General. i) Tener a la vista de los asociados los libros de
Contabilidad y los archivos y darles las explicaciones correspondientes. j) Recibir y entregar bajo inventario los bienes de la
cooperativa. k) Exigir caucin al Gerente y a los empleados que cuiden o administren bienes de la cooperativa. l) Designar las instituciones financieras o bancarias en que se depositarn los fondos de la cooperativa y las personas que girarn contra dichas cuentas, en la forma que establezcan los estatutos. m) Autorizar pagos.
n) o)
Convocar a Asamblea General. Presentar a la asamblea General Ordinaria la memoria de Labores y los Estados Financieros practicados en el Ejerci Econmico correspondiente.
p)
Elaborar
sus
planes
de
trabajo
someterlos
consideracin de la Asamblea general de Asociados. q) Elaborar y ejecutar programas de proyeccin social que beneficien a la membresa de la Cooperativa. r) Establecer someterlas aprobacin. s) Llenar con los suplentes las vacantes que se produzcan en su seno. t) Nombrar y remover al Gerente y dems empleados de la Cooperativa, fijarles su remuneracin y sealarles sus obligaciones. u) Autorizar al presidente para que confiera o revoque los poderes que fueren necesarios. v) Controlar la y cobranza proponer de a los la crditos Asamblea a favor de que la se las a normas disciplinarias del y prestatarias para y su
consideracin
INSAFOCOOP,
Cooperativa
General
apliquen a la reserva respectiva las deudas incobrables, cuando se hayan agotados todos los medios para lograr su pago.
w)
Estudiar y aprobar el plan de trabajo presentado por el Gerente, si lo hubiere, o Tesorero y exigir su cumplimiento.
x)
Conocer de las faltas de los asociados e imponer las sanciones establecidas en el Reglamento Interno o Normas disciplinarias.
COMITE DE CRDITO. FUNCIONES: a) Conocer y resolver las solicitudes de crdito presentados por los asociados. b) Velar porque las funciones crediticias se realicen de conformidad con las Normas prestatarias. c) d) Llevar un control de asociados morosos. Informar por escrito de sus actividades, mensuales al Consejo General de de Administracin asociados, que y anualmente las a la asamblea y el para incluyendo estime observaciones
recomendaciones
convenientes
mejoramiento de sus funciones. COMITE DE PRODUCCIN Y COMERCIALIZACIN. FUNCIONES: a) Planificar la produccin de acuerdo a la demanda.
b)
Establecer la produccin de materia prima que debe llevar el producto y el proceso de fabricacin.
c)
Velar porque cada producto que salga al mercado, sea de la mejor calidad.
d)
Sugerir al Consejo de Administracin y a la Junta de Vigilancia, los sistemas o normas ms apropiadas.
e)
Seleccionar las mejores fuentes de Comercializacin para obtener mejores precios.
f)
Planificar existencia.
la
comercializacin
de
acuerdo
la
g)
Rendir informe mensual al Consejo de Administracin y anualmente a la Asamblea General.
COMITE DE EDUCACIN. FUNCIONES: a) Someter al Consejo de Administracin el plan de trabajo anual y el presupuesto correspondiente. b) Planificar y realizar cursos, seminarios, crculos de
estudio, reuniones, grupos de discusin, a fin de educar a los asociados y a los interesados en asociarse a la Cooperativa.
c)
Dar a conocer a los asociados la estructura social de la Cooperativa y sus aspectos administrativos as como sus derechos y deberes.
d) e)
Organizar actos culturales de diversa naturaleza. Colaborar en la preparacin y celebracin de Asambleas Generales.
f) g)
Publicar un boletn informativo. Informar Consejo General, por de escrito de sus y actividades anualmente y a mensuales la al que
Administracin
Asamblea
incluyendo
conclusiones
recomendaciones
estime conveniente para el mejoramiento de sus funciones.
GERENTE. FUNCIONES: a) Preparar los planes y presupuestos de la cooperativa, lo mismo que los estados sean de financieros, competencia informes del y dems de asuntos que Consejo
Administracin. b) Atender a la gestin sus de las operaciones a los de la y
Cooperativa;
asignar
deberes
empleados
dirigirlos en sus labores acatando las disposiciones del Consejo de Administracin.
c)
Concurrir a las sesiones del Consejo de Administracin cuando sea llamado con el objeto de emitir su opinin.
d)
Ejercer las dems atribuciones que le seale el Consejo de Administracin y los estatutos.
DEPARTAMENTO DE COMPRAS. FUNCIONES: a) Elaborar oportuno. b) c) Determinar las cantidades de mercaderas a comprar. Velar porque los productos se les coloque en un lugar adecuado de acuerdo a su naturaleza. d) e) f) g) Llevar un control de las existencias de los productos. Mantener actualizado el archivo de proveedores. Cotizar precios y elegir el proveedor ms adecuado. Elaborar planes de compras y presupuestos y enviarlo a la gerencia para su correspondiente evaluacin. los pedidos de mercaderas en el momento
DEPARTAMENTO CONTABILIDAD. FUNCIONES: a) Elaborar, revisar y archivar los documentos que amparen todas las operaciones contables. b) c) Elaborar los estados financieros. Elaborar informacin auxiliar, que facilite el anlisis de los estados financieros por las personas que harn uso de ellos. d) Elaborar salarios. e) Mantener actualizados los registros contables conforme a lo establecido por el las leyes, para poder y pagar evitar los as impuestos durante tiempo establecido y llevar un control de las planillas de
recargos por multas. f) Llevar registros auxiliares de los clientes, activo fijo, inventario y de otros rubros importantes.
DEPARTAMENTO DE VENTAS. FUNCIONES: a) b) Capacitar y motivar al personal para efectuar las ventas. Planificar las operaciones de ventas.
c)
Controlar e
las a
operaciones la
de
ventas general
por los
productos
lneas de productos, comparar con los planes establecidos informar gerencia resultados obtenidos. d) e) f) Revisar las solicitudes de crditos y depurarlas. Llevar un control de productos para la venta. Enviar todos los documentos relacionados con las ventas para que sean registrados por el departamento de contabilidad. g) Elaborar los planes de ventas y enviarlos a la gerencia para su evaluacin.
ANEXO 8
MISION Ofrecer nuestros en servicios Asociados y de y Aprovisionamiento pblico en Agropecuario de la a
general que
zona el
Paracentral con calidad, eficiencia y sostenibilidad basados principios valores cooperativos propicie desarrollo socioeconmico de nuestros Asociados.
VISION Ser una Cooperativa lder en la zona Paracentral de El
Salvador en el Aprovisionamiento Agropecuario y prestacin de servicios agrcolas de alta calidad alcanzando con ello mayor desarrollo sostenible que satisfaga las necesidades de nuestros Asociados y pblico en general.
ANEXO 9 MATRIZ DE CORRESPONDENCIA

PROBLEMAS PROBLEMA GENERAL Cuenta la Asociacin Cooperativa de OBJETIVOS OBJETIVO GENERAL Coadyuvar al procedimiento de la informacin financiera de la Asociacin Cooperativa de HIPOTESIS HIPOTESIS GENERAL Al proponer un Diseo de Sistema Contable de acuerdo a Normas Internacionales de Informacin Financiera y su respectivo Control Interno, la Asociacin Cooperativa de Aprovisionamiento
Aprovisionamiento Agropecuaria San Sebastin de R.L (ACAASS DE R.L.), con un Diseo de Sistema Contable y su respectivo Control Interno de acuerdo a Normas Internacionales de
Aprovisionamiento Agropecuaria San Sebastin de R. L., a travs del Diseo de un Sistema Contable de acuerdo a Normas Internacionales de
Agropecuaria San Sebastin de R.L, podr compatibilizar sus registros e informes contables con las tendencias mundiales, que contribuyan al procesamiento de la informacin financiera y a su desarrollo integral. HIPOTESIS ESPECIFICAS 1. Cuanto mayor sean las medidas de Control Interno, mayor ser la confiabilidad de la financiera que permita la
Informacin Financiera para la ejecucin de sus Operaciones Contables que coadyuve a su
Informacin Financiera y su respectivo Control Interno. OBJETIVOS ESPECIFICOS 1. Disear una propuesta de Control Interno Contable que permita la salvaguarda de activos y el cumplimiento de las polticas establecidas por la Cooperativa. 2. Elaborar un Sistema Contable de acuerdo a Normas Internacionales de Informacin
desarrollo integral? PROBLEMAS ESPECIFICOS 1. Posee la Asociacin Cooperativa ACAASS DE R.L., un sistema de Control Interno Contable, que permita una mayor confiabilidad en la informacin contable? 2. Existe una correcta aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financieras, que propicien un desarrollo integral a la Asociacin Cooperativa?
informacin
salvaguarda de activos y el cumplimiento de las polticas establecidas por la cooperativa en estudio. 2. Si existe un adecuado Sistema Contable de acuerdo a Normas Internacionales de
Financiera, acorde a las necesidades reales de la Asociacin Cooperativa en estudio.
Informacin Financiera, habr un mayor desarrollo Cooperativa. integral en la Asociacin
FUENTE: Elaborado por el equipo de investigacin

Trabajo de Graduación - 2005

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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS

DECANA FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL:

COORDINADOR GENERAL DEL PROCESO DE GRADUACIN :

LIC. JOS OSCAR AYALA ESTRADA.

para poder culminar tan anhelado objetivo.

especialmente jefe del

por su enseanza y ayuda incondicional que

me brind durante el transcurso de mi carrera.

Santos David Alvarado Romero.

Jos Ernesto Cornejo Pastora.

ASPECTOS GENERALES DEL COOPERATIVISMO.

APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA 1. 2. Origen. Misin y Visin.

SAN SEBASTIN DE R.L.

Objetivos. Estructura Organizativa.

DIAGNSTICO Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE

LA ASOCIACIN COOPERATIVA DE APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA SAN SEBASTIN DE R.L.

Generalidades. rea administrativa.

2.3 2.4 2.5 2.6 2.7

COOPERATIVA DE APROVISIONAMIENTO AGROPECUARIA SAN SEBASTIN DE R. L. (ACAASS DE R.L).

A. DESCRIPCIN DEL SISTEMA CONTABLE.

DESCRIPCIN DEL MTODO DE CODIFICACIN.

MANUAL DE INSTRUCCIONES DEL CATALOGO DE CUENTAS.

A. INSTRUCCIONES GENERALES. 1. Introduccin. 2. Objetivos del manual. 3. Importancia.

177 177 178 179

180 180 183

C. CONTROL INTERNO DE CUENTAS POR COBRAR.

D. CONTROL INTERNO DE LOS INVENTARIOS.

E. CONTROL INTERNO DE ACTIVOS FIJOS.

F. CONTROL INTERNO DE PASIVOS.

G. CONTROL INTERNO DE CAPITAL SOCIAL.

H. MODELOS PROPUESTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BSICOS.

GLOSARIO DE TRMINOS. BIBLIOGRAFA. ANEXOS. Anexo 1: Listado de Asociaciones Cooperativas de

2: Cuestionarios utilizados para el desarrollo de entrevista al Departamento de Contabilidad.

San Sebastin de R.L.

Anexo 5: Autorizacin del sistema contable por parte del INSAFOCOOP.

Anexo 7: Estructura Organizativa Funcional.

Anexo 8: Misin y Visin.

Anexo 9: Matriz de Correspondencia.

salvadorea, especficamente de los obreros y campesinos.

objetivos con eficiencia, eficacia y economa.

adaptado a las necesidades de la Asociacin Cooperativa en estudio.

captulos, los cuales se describen a continuacin.

sistema, cuentas con

importancia, egresos), interno

recomendaciones derivadas de la investigacin en las que se plasman sugerencias a la direccin de la Asociacin

1.1. ASPECTOS GENERALES DEL COOPERATIVISMO.

ANTECEDENTES HISTRICOS DEL COOPERATIVISMO.

Origen del cooperativismo a Nivel Mundial.

movimiento sociales, cambios

servicio mutuo esencia que

o cooperacin entre los consumidores"3. La esta conclusin es que la clase

singular logotipo que se

presenta y explica a continuacin:

reflejando as la idea de universalidad.

El cooperativismo en Latino Amrica

comienza a desarrollarse de lleno5.

Historia y Desarrollo del Cooperativismo en El Salvador. El Salvador, el cooperativismo est vinculado al

mutualista de artesanos, luego en 1896, dado

Cooperativa de Auxilios y Fondo Mortuorio, Cooperativa de Panaderos de Cojutepeque y Valle Jiboa.

Cooperativa (1952), creacin de

Cooperativas de entre otras.

Ahorro y Crdito de El Salvador de R.L,

Cooperativas de Ahorro y Crdito con apoyo de los Estados Unidos.